Sunteți pe pagina 1din 12

Impozitul pe dividende datorat de persoanele fizice

Nume: Maic
Prenume: Georgiana
Specializare: ECTS, gr. I
Disciplina: Finane

CUPRINS

1. Dividendul. 3
2. Impozitul pe dividende datorat de persoanele fizice.............................................................. 4
3. Plata impozitului.................................................................................................................... 5
4. Restituirea impozitului............................................................................................................ 6
5. Obligaii i faciliti ce revin pltitorilor i beneficiarilor de dividende................................ 7
6. Convenii de evitare a dublei interpuneri.................................................................................9
7. Tabel cu valorile cheltuielile(veniturile) repartizate...............................................................11
8. Bibliografie...............................................................................................................................12

DIVIDENDUL

DEFINIIE: Dividentul reprezint o parte din profitul unei societi pe aciuni care revine
fiecrui acionar n raport cu aciunile pe care le posed. Este o distribuire n bani sau n natur,
efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii
unor titluri de participare la acea persoan juridic.
Conform prevederii din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, dividendul reprezint
cota-parte din profit ce se pltete fiecrui asociat, proporional cu cota de participare la capitalul
social vrsat, dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel.
Dividentul este considerat primul drept al acionarului i reprezint suna de bani atribuit drept
ctig posesorului unei aciuni.
Dividendul total este determinat printr-o hotrre a AGA a societii emitente dup calcularea
profitului net. AGA stabilete repartizarea acestuia astfel nct s se realizeze att o bun
cointeresare a acionarilor( ordinari i privilegiai), ct i constituirea unor fonduri suficiente pentru
autofinanare, dezvoltare, rezerv i asigurare. Se determin astfel dividendul total care urmeaz a fi
repartizat, n principiu, pe 3 componente i anume:
dividendul fix care este atribuit aciunilor privilegiate;
primul dividend sau dividendul ordinar, care este atribuit aciunilor ordinare, astfel nct
s asigure cointeresarea masei de acionari ai firmei;
supradividendul, adic dividendul atribuit suplimentar peste primul dividend;
Constituie dividende, impunndu-se ca atare i urmtoarele sume:
- sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de
investiii;
- diferena pn la preul pieei, atunci cnd suma pltit de o persoan juridic pentru
bunurile sau serviciile furnizate ctre un participant la persoana juridic este mai mare dect
preul pieei;
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea
unui acionar al persoanei juridice, dac este efectuat n scopul personal al acestuia;

IMPOZITUL PE DIVIDENDE DATORAT DE PERSOANELE FIZICE

Cum se percepe impozitul pe dividende?


Impozitul pe dividende datorat de persoanele fizice se percepe prin reinere la surs, prin
aplicarea cotei corespunztoare de impozit la suma brut a dividendelor( venit brut), respectiv la
acea sum care ar fi fost pltit unui beneficiar, dac impozitul nu ar fi fost reinut din suma achitat
beneficiarului.
EXEMPLU: Societatea Comercial SAM COMPANY S.R.L a distribuit din profitul anual net al
anului 2004 dividende n sum de 600 milioane de lei vechi.
Dividendele sunt pltite prin virament bancar asociatului unic S.C COM VELO S.A. n data de 1
septembrie 2005.
Impozitul pe dividende care trebuie calculat, reinut i virat de ctre S.C SAM COMPANY S.R.L.
se determin astfel:
fie pornind de la suma brut a dividendelor distribuite:
- impozit 60.000 RON x 10%=6.000 RON
- dividende nete: 60.000 RON-6.000 RON=54.000 RON
fie pornind de la suma net a dividendelor pltite:
- impozit: 54.000 RON x 10/100-10=6.000 RON
- dividende brute: 54.000 RON+6.000 RON=60.000 RON
Beneficiarul dividendelor, S.C. COM VELO S.A, va ntregistra dividendele nete ncasate, n
sum de 54.000 RON, n contul 761 Venituri din imobilizri financiare. Veniturile n sum
de 54.000 RON ntregistrate n contul 761 sunt venituri neimpozabile la calculul profitului
impozabil(art.20 lit.a) din Codul fiscal).
ntruct impozitul pe dividende este un impact cu reinere la surs, cota de impozit nu se aplic
la suma net a dividendelor ridicate, ci la suma brut.
Obligativitatea calculrii,reinerii i vrsrii impozitului pe dividende revine persoanelor juridice
care distribuie dividendele.
n cazul veniturilor realizate ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de
investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venituri sub form de dividende
revine:
- societii de investiii, n cazul n care nu are ncheiat un contract de administrare;
- sociatii de administrare, n cazul n care societatea de investiii are ncheiat un contract de
administrare cu societatea de administrare;

PLATA IMPOZITULUI

Impozitul pe dividende se pltete:


pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se achit dividendele, dac aceasta
se achit pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale prin care
dividendele au fost distribuite dac persoanele dividendelor sunt persoane fizice nerezidende;
pn la data de 31 decembrie a anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, prin
care dividendele au fost distribuite, dar nu au fost achitate acionarilor sau asociailor pn la
sfritul anului , dac beneficiarii dividendelor sunt persoane fizice rezidende;
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se achit dividendele, dac
beneficiarii dividendelor sunt persoane fizice nerezidende;
Plata impozitului pe dividende se face n lei.
n cazul impozitului aferent dividendelor achitate persoanelor fizice sau juridice nerezidende,
acesta se vireaz la bugetul de stat inndu-se cont de cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni, respectiv a
plii dividendelor ctre nerezideni.
Pe parcusul anului, pltitorii de impozit pe dividende sunt obligai s completeze formularul 100
Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidati s-l depun la organul fiscal
territorial lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei la care se refer.
Persoana fizic pltitoare de dividende este obligat s completeze i formularul 205 Declaraie
informativ privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de
venit. Aceast declaraie se completeaz anual i se depune pn la data de 30 iunie a anului
urmtor celui n care s-a realizat venitul i s-a reinut impozitul.
Totodat, pltitorii trebuie s furnizeze beneficiarilor pe dividende informaii n scris despre
natura si suma dividendelor impozabile, precum i impozitul reinut n numele beneficiarilor, pn
la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv, a anului urmtor celui pentru care s-a pltit impozitul
pe dividende.
Dac suntei persoan fizic rezident romn cu domiciliul n Romnia, veniturile obinute din
strintate sub form de dividende sunt supuse impunerii i n Romnia, pe baza cotei de impozit
( 10%) i a regulilor proprii prevzute de Codul fiscal pentru aceast categorie de venituri.
Dividendele n valut, precum i impozitul pe dividende achitat n strintate se transform la cursul
de schimb mediu annual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de
realizare a veniturilor de dividende. Veniturile din strintate exprimate n uniti monetare proprii
staului unde sunt obinute, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se transform
astfel:
din moneda statului de surs, ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A
sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;
din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al
acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv;
Pentru impozitul pe dividende achitat n strintate se acord credit fiscal extern, astfel:
n situaia n care n strintate cota de impozit pe dividende este mai mare dect cota prevzut
n Codul fiscal( 10%), creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se
cota din legislaia intern;
5

n situaia n care cota de impozit pe dividende este mai mic n strintate dect cota de impozit
prevzut de Codul fiscal(10%), creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n
strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre
impozitul pe venit calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut de Codul fiscal i impozitul pe
venit pltit n strintate pentru dividendele obinute din strintate.

RESTITUIREA IMPOZITULUI

n cazul cnd n Romnia, din mai multe motive de exemplu neprezentarea n termen a
certificatului de reziden fiscal, s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din
conveniile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea
persoanei nerezidente n calitate de beneficiar de dividende.
Cererea de restituire va fi depus la persoana juridic romn pltitoare de dividende, n
termenul de prescripie de 5 ani prevzut de Codul de procedur fiscal i va fi verificat de organul
fiscal teritorial n a crui raz teritorial se afl sediul pltitorului de venit rezident romn. Pe baza
verificrilor ntreprinse, rambursarea impozitului se va face prin intermediul rezidentului romn
pltitor al venitului.
Restituirea impozitului pltit n plus fa de sarcina fiscal rezult din aplicarea prevederilor
conveniilor de evitare a dublei impuneri, coroborat cu legislaia intern, dup caz se efectueaz
independent de situaia obligaiilor fiscale ale contribuabilului rezident romn , pltitor al venitului
ctre nerezident, obligat potrivit legii s fac stopajul la surs.

OBLIGAII I FACILITI CE REVIN PLTITORILOR I


BENEFICIARILOR DE DIVIDENDE

Obligaiile pltitorului de dividende( persoan juridic romn) ctre o persoan fizic


romn ( beneficiarul dividendelor):
- reinerea impozitului;
- plata impozitului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare plii dividendelor( pn la 31
decembrie pentru dividendele distribuite i neachitate) ;
- completarea poz. 23 din formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul
general consolidat
- depunerea formularului 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general
consolidat pn la data de 25 a lunii urmtoare plii dividendelor;
- completarea declaraiei 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut pe veniturile
cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit
- depunerea declaraiei 205 pn la data de 30 iunie a anului urmtor celui n care s-au realizat
veniturile din dividende;
Obligaiile beneficiarului(persoana fizic romn):
- nu are nici o obligaie, impozitul este final;

Obligaiile pltitorului de dividende( persoan juridic romn) ctre o persoan fizic


nerezident(beneficiarul dividendelor):
- reinerea impozitului;
- plata impozitului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare plii dividendelor;
- completarea poz. 30 din formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul
general consolidat
- depunerea formularului 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general
consolidat pn pe data de 25 a lunii urmtoare plii dividendelor;
- completarea si depunerea unei declaraii privind impozitul reinut pn la data de 28(29)
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care s-a pltit impozitul;
- furnizarea ctre beneficiari a unor informaii n scris despre natura i suma dividendelor
impozabile, precum i impozitul reinut n numele acestora pn la data de 28(29) februarie
inclusiv a anului urmtor celui pentru care s-a pltit impozitul;
Obligaii pentru beneficiarul dividendelor(persoan fizic nerezidendt):
- prezentarea certificatului de reziden fiscal n momentul plii venitului, dar nu mai trziu
de o lun calculat de la data plii acestuia;
- depunerea cererii de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit n Romnia;

Faciliti pentru beneficiar:


cota de impozit cea mai favorabil din convenia de evitare a dublei impuneri sau Codul
fiscal, dup caz;
certificatul de atestare a impozitului reinut i pltit n Romnia;

Obligaii pentru pltitorul de dividende( persoan juridic strin) ctre o persoan


fizic romn( beneficiarul dividendelor):
- pltitorul de dividende nu are nici o obligaie;
Obligaii pentru beneficiarul dividendelor( persoan fizic romn)
obinerea certificatului de reziden fiscal de la autoritile fiscale romne i transmiterea
acestuia ctre pltitorul de dividende strin;
- obinerea documentului justificativ privind reinerea i plata impozitului n strintate;
- completarea i depunerea formularului 206 Declaraie privind veniturile din strintate a
cror impozite n Romnia este final
-

Faciliti pentru beneficiar:


- creditul fiscal extern;

CONVENII DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI

Prin conveniile de evitare a dubeli interpuneri ncheiate n Romnia cu alte state sunt stabilite i
alte cote de impozitare pentru dividendele obinute de persoanele fizice nerezidende, de la societipersoane juridice romne.
Aceste cote pentru impozitul pe dividende pot fi mai mici sau mai mari dect cotele de impozit
stabilite de legislaia intern a Romniei ( Codul fiscal).
n unele dintre convenii sunt stabilite i unele condiii pentru a fi aplicate cotele prevzute n
acestea, ca de exemplu:
- primitorul s fie beneficiarul efectiv a dividendelor:
- beneficiarul efectiv s fie o societate care obine n mod direct sau indirect cel puin 25%
din capitalul societii care pltete dividendele;
Faptul c dividendele primite i impozitate n Romnia se impun i n statul de reziden nu
conduce la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden este obligat prin
convenie s acorde credit fiscal pentru impozitul pltit n Romnia.
Rezidenii unei ri cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri cu
privire la impozitele pe venit i capital, cota de impozit care se aplic asupra dividendelor cuvenite
nu poate depi cota de impozit prevzut la alin. (2) al articolului Dividende din convenie. n
situaia n care cotele de impozit din Codul fiscal sunt mai favorabile dect cele din conveniile de
evitare a dublei impuneri se aplic cotele de impozitare mai favorabile.

Cota de impozit de 16% prevzut din Titlul V din Codul fiscal se aplic n dou situaii i
anume:
- dac suntei rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri;
- dac, dei suntei rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri, nu prezentai certificatul de reziden fiscal sau echivalentul acestuia;

ara de
reziden

Cotele de
impozit din
convenie

Categoria de
beneficiar

Austria

5%(0%)* Persoan fizic

Cipru

10%

Cotele de impozit la impozitarea dividendelor n Romnia


Cu certificat de reziden
fiscal

Fr certificat de reziden
fiscal

5%

16%

Persoan fizic

10%

Coreea
de Sud

10%(7%)

Persoan fizic

10%

16%

Germania

15%(5%)

Persoan fizic

15%

16%

Grecia

20%

Persoan fizic

16%

16%

Irlanda

3%

Persoan fizic

3%

16%

Liban

5%

Persoan fizic

5%

16%

Pentru impozitul pe dividende achitat n Romnia, beneficiarul nerezident poate depune o cerere
n vederea eliberrii certificatului de atestare a impozitului pltit ctre bugetul de stat de pltitorul
de dividende, n numele su. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de
nerezideni se depune la organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de dividende este nregistrat
ca pltitor de impozite i taxe. Cererea se poate depunde i de pltitorul de dividende n numele
beneficiarului pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care s-au ncasat
veniturile impozitate n Romnia.

10

Tabel cu valorile cheltuielilor(veniturilor)


repartizate

Explicaii
Impozitul pe
dividende datorat
de pers. fizice

2009

2010

2011

2012

1.708.260

1.513.424

1.354.991

PIB mil.lei

501,1

523,7

557,3

586,7

Indicele preului
de consum %

105,59

106,09

105,79

103,33

Rata inflaiei

5,59%

6,09%

6,79%

1.531.600

3,33%

11

2013
1.511.792

2014

2015

1.582.128

1.699.846

628,6

669,5

709,681

103,98

101,07

102,20

3,98%

1,07%

2,5%

Bibliografie

1. Grigore Lacrita Nicolae Ghidul specialistului n fiscalitate, Editura Tribuna Economic,


Bucureti 2009
2. Rentrop&Straton- Taxe i impozite pentru contabili, Editura Rentrop&Straton, Bucureti
2014
3. Legea bugetului de stat pe anii 2009+2015
4. Gheorghe Moroan- Finane, suport de curs
5. Niculeasa Mdlin Irinel-Regimul juridic general al taxelor i impozitelor, Editura C.h.Beck
2009
6. www.mfinante.ro
7. www.insse.ro
8. www.contaconect.ro

12