Studiu de caz:Riscul de audit

Client: C
Activitate: Producia i distribuia de piese pentru producia de camioane
Persoana de legtur: directorul executiv i acionarul majoritar Mihai Anton, care
deinea autoritatea in firm i care este caracterizat printr-o mare putere de munc i prin
ambiie.
Informaii rezultate din analiza clientului:
- Cifra de afaceri a nregistrat o cretere cu 30% pe an n ultimii 3 ani;
- Eexist 2 clieni principali i civa mai mici;
- Cel mai mare client i-a anunat de curnd un plan de expansiune. Ca rezultat,
clientul a mai achiziionat un teren i a semnat un contract pentru realizarea unei
noi construcii n vederea creterea produciei. Opinia public privete cu
scepticism aceste planuri i se ndoiete de viabilitatea companiei.
- Clientul a mprumutat sume mari de la banc i n scurt timp va trebui s fac o
rambursare a unui mprumut semnificativ ca valoare. Limita de creditare a fost
atins, dar clientul trebuie s-i finaneze construciile. Directorul executiv (MA)
negociaz n prezent cu o banc o viitoare finanare.
- Multe dintre materiile prime utilizate provin din importuri dintr-o ar cu un curs
de schimb favorabil clientului. Presa financiar estimeaz c acest curs se fa
schimba in viitorul apropiat.
- Clientul a achiziionat de curnd un sistem informatic performant pentru controlul
activitii. Directorul executiv (MA) este de acord c personalul administrativ,
condus de fratele su, ntors recent dup 5 ani de activitate ntr-un alt domeniu n
strintate, nu are competena necesar utilizrii acestui sistem.
- Clientul a achiziionat un avion, ce va fi utilizat pentru vizitarea clienilor i
furnizorilor. MA piloteaz singur acest avion. Tocmai a fost la Roma, unde nu are
nici un client sau furnizor.
- MA recunoate c firma a primit de curnd o citaie ca urmare a utilizrii unui
brevet ntr-unul din procesele vitale de producie, furnizorul nefiind pltit. MA nu
consider aceste aspecte serioase i motiveaz c neplata se datoreaz
faptului
c noul sistem informatic nu este de acord cu suma declarat de sistem.
- Clientul nu are un sistem informatic formal de management. Noul sistem
informatic are trebui s remedieze aceast lips, dar nimic nu a fost fcut nc.
- MA plnuiete s menin activitatea anul viitor.
1. Care sunt principalele riscuri ale afacerii?
2. Care ar trebui s fie strategia de audit?
3. Ce proceduri ar trebui implementate imediat pentru mbuntirea metodelor contabile
i controlul financiar?
1. Principalele riscuri
Creterea propus poate crete riscul deoarece:
- creterea cere capital circulant suplimentar;

creterea poate s nu apar dac planurile de expansiune nu merg mai departe, caz
n care clientul va rmne cu costuri crescute;
creterea mrimii activitii poate necesita sisteme de control mult mai
semnificative, neimplementate nc.

Situaia actual a situaiei fluxurilor de numerar are implicaii serioase deoarece:

- nu a fost constituit nici un provizion pentru rambursarea mprumutului;
- expansiunea a creat mai mult nevoie de capital circulant fr un provizion
suplimentar;
- nici un provizion nu a fost constituit pentru plile constructorilor noii cldiri;
- limita de creditare este deja atins;
- MA are un comportament nejustificat referitor la disponibilitile firmei;
- Costurile legale i daunele posibile vor trebui pltite ca urmare a aciunilor legale.
Aspecte ale activitii de comer:
- Costuri mai mari (noua cldire, dobnzi suplimentare) pot s nu fie acoperite de
CA;
- Existena a doar 2 mari clieni poate genera incertitudine;
- Costurile pot crete (cursul de schimb), dar nu pot fi trecute asupra clienilor;
- Problema brevetului poate crete costurile.
Dominaia lui MA poate avea consecine multiple:
- Controalele pot s nu fie luate n seam de conducere;
- Dorina de a arta profituri bune publicului, de a obine mprumuturi mai mari i
de se finana gusturi scumpe;
- Extinderea nseamn ca MA nu poate controla firma n detaliu aa cum putea cnd
era mic;
- Nu nelege i nu a implementat sistemul informatic performant.
Departamentul IT, inerea contabilitii primare, sistemele de control i contabilitatea
managerial:
- Sistemul este complex i slab implementat sau poate chiar deloc.
- Erorile de contabilitate au aprut deja (citaia);
- Compania este n mod clar slab controlat;
- Cum nu exist un sistem de management formal, MA poate lua decizii greite n
absena informaiilor;
- Exist probleme de competen n ceea ce privete personalul superior (fratele lui
nu are experiena necesar).
Continuitatea activitii:
- Nu exist provizioane/ajustri referitoare la capitalul circulant, rambursarea
mprumuturilor, cheltuielile de investiii;
- Creditul solicitat poate s nu fie acordat;
- Sistemul informativ poate cdea iremediabil;
- MA poate avea un accident de avion fatal;
- Clientul n expansiune poate eua ( reducerea CA i clieni inceri);

2 mari clieni sunt insuficieni pentru c efectul pierderii oricruia dintre ei ar fi o

semnificativ;
Schimbarea de curs valutar poate face producia neviabil;
Utilizarea brevetului poate fi fatal.

2. Strategia de audit proceduri analitice performante de testare a tranzaciilor i a

soldurilor
Motivaie:
- controlul intern este slab i de nencredere;
- riscul rezidual (inerent i de control) este ridicat i detectarea sa este vital;
- incidena erorilor este probabil s fie att de ridicat, nct mostre numeroase
trebuie s fie analizate;
- cunoaterea iniial firmei este slab, expansiunea a avut loc rapid, au avut loc
schimbri, prin urmare procedurile analitice sunt inadecvate.
Riscul inerent apare m msura detalierii auditului. Se poate manifesta sub forma
greelilor n situaiile financiare sau n nregistrarea tranzaciilor.
Riscul de control este ridicat datorit:
- controlului slab al mediului;
- personalului administrativ insuficient calificat;
- slaba implementare a sistemului informatic;
- controlul lui MA.
Imobilizrile apar noi active.
Venituri / clieni risc de supraevaluare:
- managementul cere profituri mari;
- contabilitatea este predispus la erori;
- este necesar un provizion pentru datoriile existente.
VA fi necesar confirmarea direct, probabil pentru creanele actuale sau posibile.
Cheltuieli / Datorii risc de subevaluare:
- managementul cere profituri mari;
- contabilitatea este predispus la erori;
- citaia referitoare la solicitarea furnizorului brevetului;
- cursul de schimb.
Sumele declarate de furnizori vor fi verificate i ca fi necesar o confirmare de solduri.
Stocurile risc de supraevaluare:
- se presupune c nu exist stocuri nregistrate;
- ntreruperea aprovizionrii poate fi gestionat greit de contabilitate;
- o atenie sporit i prezenta vor fi necesare.
Probleme majore
- Continuitatea activitii;

Posibilitile de mprumut;
Cursul valutar;
Citaiile;
Sistemul de remunerare al managementului.

3. Noi proceduri recomandate

-

aducerea unui specialist contabil n contabilitatea financiar i/sau managerial

care s implementeze un sistem informatic contabil sau de control bugetar;
- aducerea unui expert calificat IT pentru implementarea noului sistem informatic;
- implementarea reconcilierilor sistemelor contabile cu conturile de control i
situaiile creanelor i datoriilor;
- revizuirea i ntrire procedurilor de colectare a datoriilor;
ntlniri lunare ale conducerii (eventual noi directori pe alte departamente) pentru a
nregistra i aproba n avans probleme majore i n derulare.