PROIECT DE PRACTIC

Coordonator :
Ec. Pantazi Florentina
Bucur Mdlina
Absolvent
PICIOREANU MARIUS ILIE

2015

PROIECT DE PRACTIC
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
PERSONALUL I ASIGURRILE SOCIALE DE
STAT

COORDONATOR:
Coordonator :
Ec. Pantazi Florentina
Bucur Mdlina

Absolvent
PICIOREANU MARIUS ILIE

2015
2

CUPRINS

INTRODUCERE .................................................................................. 3
CAPITOLUL I
STUDIUL CUNOATERII N DOMENIUL DECONTRILOR CU
PERSONALUL I ASIGURRILOR SOCIALE.........................................

1.1
1.2
1.3
1.4.
1.5.
1.5.1
1.5.2
1.6.

Aria de definiie i aplicabilitatea ......

Referenial contabil..........................................................................
Sintez din literatura de specialitate.................................................
Contabilitatea decontrilor cu personalul
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social....
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale
Contabilitatea decontrilor privind protecia social
Analiza gestiunii resurselor umane..............
CAPITOLUL II
STANDARDUL IAS 19 AVANTAJELE SALARIAILOR...........................

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.4.1
2.4.2
2.4.3
2.4.4

Elemente introductive.......................................................................
Contabilizare n numele prestaiilor definite.....................................
Informaii de furnizat............
Clasificarea avantajelor personalului................
Avantajele pe termen scurt....
Avantajele posterioare perioadei de munc...
Alte avantaje pe termen lung..............................................................
Indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc
BIBLIOGRAFIE

INTRODUCERE

3
3
23
24
25
27
27
28
31
38
38
39
39
40
40
41
42
43

Economia de pia si succesul unei societi comerciale impun acordarea unei atentii
deosebite decontrilor cu salariaii, asigurarile sociale si protecia social, deoarece acestea
exercit o puternic influen asupra conditiilor de munca si viata a populatiei, a calitatii
vietii.
In desfasurarea activitatii agentilor economici, un rol important il detine forta de
munca, deoarece cu ajutorul mijloacelor de productie, actioneaza asupra obiectului muncii
in vederea transformarii acestuia in noi valori de intrebuintare.
Participarea resurselor umane la desfasurarea procesului muncii poate inregistra in
anumite situatii intreruperi din cauze diverse. Angajatii societatilor comerciale pot sa-si
piarda in anumite imprejurari capacitatea de munca.
Avem in vedere accidente, boli profesionale, maternitatea, invaliditatea, etc. In aceste
conditii este necesar ca statul si societatile comerciale sa ia din timp masuri corespunzatoare
pentru protectia cetatenilor, asigurandu-le veniturile necesare.
In acest scop statul si societatile comerciale au creat si extins un sistem de securitate
sociala, constituit din asigurari sociale de stat, private si protectie sociala. In cursul
desfasurarii activitatii economice apar numeroase operatii de miscare si transformare a
valorilor, care se constituie in obiectul contabilitatii. O astfel de operatie este cea referitoare
la reflectarea in contabilitate a decontarilor cu personalul, deoarece salariile si alte cheltuieli
asimilate acestora sunt cheltuieli care se includ in costurile productiei fabricate sau
serviciilor prestate.
In domeniul salarizarii trebuie manifestata multa prudenta si o perfecta cunoastere a
actelor normative care sunt in continua schimbare. In contextul modernizarii sistemului
contabil din tara noastra se apeleaza la metode si proceduri de proiectare a sistemelor
informatice care sa contribuie la cresterea eficientei. In acest context mentionam si
compartimentul de calcul si evidenta a salariilor, a altor drepturi asimilate, a retinerilor
salariale, care reprezinta sectoare importante in aplicarea sistemelor informatice moderne.

Importanta acestei lucrari consta in modul de abordare a prezentarii contabilitatii

creantelor si datoriilor personalului, asigurarilor si protectiei sociale urmarind cat mai multe
aspecte atat teoretice cat si practic.
Primul capitol face referire la aspectele generale cu privire la sisteme de salarizare si
formele acesteia, cadrul juridic privind salarizarea, drepturile si obligatiile aferente, obligatiile
fiscale si sociale aferente salariilor si ale avantaje acordate salariatilor.
Capitolul al II-lea al lucrarii, denumit ,,Contabilitatea decontarilor cu personalul,
asigurarile sociale si protectia sociala" ", prezinta modul de organizare si conducere a
contabilitatii in cadrul societatii comerciale SC SFERA SERV SRL.
Capitolul al III-lea este dedicat exclusiv reflectarii in contabilitate a decontarilor cu
personalul, asigurarile sociale si protectiei sociale in cadrul societatii SC SFERA SERV SRL
Ploiesti.

CAPITOLUL I
STUDIUL CUNOATERII N DOMENIUL DECONTRILOR CU
PERSONALUL I ASIGURRILOR SOCIALE

1.1. ARIA DE DEFINITII SI APLICABILITATEA

Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrilor sociale, i are originea n
teoriile economice care prezint fiina uman ca un activ, a crui valoare monetar este n
funcie de aptitudini, cunotine, ndemnare, experien, i care, ca orice capital, face obiectul
investiiilor i cheltuielilor cu ntreinerea.
Decontrile cu personalul i asigurrile sociale sunt generate de utilizarea muncii
salariale i plata drepturilor corespunztoare.
Operaiunile de decontare cu personalul i de asigurri sociale reprezint drepturi de
crean i obligaii fa de acetia.
Drepturile de personal precum i drepturile de asigurri sociale reprezint drepturi
bneti i n natur cuvenite personalului (salariailor) pentru munca prestat sau acordate ca
urmare a dobndirii calitii de salariat.
n cadrul contabilitii cheltuielilor unitii patrimoniale, un loc aparte l ocup
cheltuielile cu personalul care se identific cu contabilitatea decontrilor cu personalul i
asigurrilor sociale, cuprinznd: salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia
social, contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj, cheltuielile cu
pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea
patrimonial i bugetele fondurilor de asigurri sociale.
Relaiile de decontare din cadrul instituiilor publice privesc drepturile i obligaiile
evaluabile n bani dintre instituia propriu-zis, ca persoan juridic i personalul acestei
instituii (salariaii), care pe baza contractelor de munc ntocmite, n conformitate cu
reglementrile legale n vigoare, stabilesc sistemul de drepturi i obligaii ce rezult din
procesul de munc din cadrul fiecrei uniti patrimoniale.
Mrimea drepturilor de personal aferente muncii prestate (salariile) se stabilesc prin
negocieri colective sau, dup caz, individuale ntre persoanele juridice sau fizice care
angajeaz (angajator) i salariaii sau reprezentanii acestora (sindicate) potrivit legislaiei
specifice fiecrui domeniu de activitate.
Necesitatea asigurrilor sociale decurge din faptul c participarea cetenilor la
desfurarea proceselor de producie, de munc i a oricrei activiti utile societii omeneti
6

poate s pun salariaii, ntreprinztorii privai, n imposibilitatea de a mai presta o munc n

condiii normale. Celor pui n imposibilitatea de a-i dobndi prin munc cele necesare
traiului lor i al familiilor lor, datorit accidentelor, bolilor, maternitii, invaliditii precum i
ca urmare a unei limite de vrst, etc., este necesar ca statul, regiile autonome, societile
comerciale, ntreprinztorii privai, etc., s ia din timp msuri pentru a ocroti cetenii,
salariaii, asigurndu-le veniturile necesare existenei lor.
Dezvoltarea forelor de producie i perfecionarea relaiilor de producie au
determinat crearea unui sistem propriu, naional de asigurri sociale. Fiind o important
problem de stat, drepturile cetenilor, pe linia asigurrilor sociale, sunt prevzute n
Constituie i n alte acte normative.
Asigurrile sociale constituie unul din mijloacele de garantare, de realizare a
drepturilor constituionale ale populaiei; ele reprezint numai o parte din complexul de
msuri luate pentru realizarea unei viei decente i civilizate a cetenilor unei ri.
Asigurrile sociale sunt o instituie obiectiv necesar i organic a societii chemat
s rezolve ocrotirea salariailor, pensionarilor i a familiilor lor, precum i a altor categorii
sociale n cazuri de incapacitate temporar sau permanent de munc.
Coninutul economic al asigurrilor sociale este determinat de natura relaiilor de
producie.
Asigurrile sociale constituie acea parte a relaiilor social - economice - bneti cu
ajutorul crora se formeaz, se repartizeaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare ocrotirii
obligatorii a salariailor i pensionarilor, a persoanelor aflate n incapacitate temporar sau
permanent de munc, n caz de btrnee i n alte cazuri prevzute de lege. De asemenea,
asigurrile sociale ocrotesc i membrii familiilor persoanelor de mai sus.
Prin asigurri sociale se iau msuri corespunztoare pentru prevenirea mbolnvirilor,
refacerea i ntrirea sntii, precum i pentru asigurarea existenei acelora care i-au pierdut
definitiv capacitatea de munc din cauza unei boli, a accidentelor, a btrneii, etc. i a celor
care nu mai au susintori legali.
Fondurile asigurrilor sociale se constituie, n mod obinuit, din cotizaiile salariailor,
angajatorilor i statului, n diferite proporii, precum i din alte surse.
Asigurrile sociale au la baz urmtoarele principii:
a). Cuprinderea n asigurrile sociale a ntregului personal din instituiile publice, regiile
autonome, societile comerciale, ntreprinderile private, a cooperatorilor, asociailor, ranilor
din gospodrie individual, a avocailor, a slujitorilor cultelor, a tuturor pensionarilor i a
membrilor lor de familie. Practic, astzi toi cetenii activi ai rii, pensionarii i membrii lor
7

de familie sunt ocrotii, prin asigurrile sociale, ceea ce nseamn c la baza asigurrilor
sociale se afl principiul generalitii i c statul garanteaz aceste drepturi prin Constituie i
prin alte acte normative.
b). Cetenii sunt ocrotii n toate cazurile i pentru toat perioada de pierdere a capacitii
lor de munc, iar mamele se bucur i de ocrotire social deosebit n caz de sarcin, lehuzie,
cnd au copii mici, bolnavi, etc.
c). Cetenii sunt ocrotii prin asigurrile sociale potrivit sistemului de salarizare sau, dup
caz, n concordan cu venitul realizat. Potrivit acestui principiu, nivelul salariului (venitului)
reprezint elementul fundamental n funcie de care se determin cuantumul pensiilor,
indemnizaiilor i al altor drepturi de asigurri sociale.
d). Ocrotirea cetenilor se realizeaz n concordan cu cerinele eticii i echitii sociale,
ceea ce presupune c pensiile i celelalte forme de ocrotire se reglementeaz i se acord pe
baza contribuiei aduse de fiecare cetean la dezvoltarea societii noastre, urmrindu-se
concomitent, realizarea unui raport echitabil ntre veniturile care provin din salarii i cele
realizate din pensie.
e). Imprescriptibilitatea dreptului la pensie i indemnizaii de asigurri sociale este un
principiu expres prevzut de legislaia noastr de asigurri sociale. Personalul, membrii
cooperatori i ceilali ceteni care ndeplinesc condiiile legale au dreptul s cear oricnd
stabilirea dreptului la pensie, indemnizaie, etc.
f). Pensiile i indemnizaiile de asigurri sociale nu pot fi cedate nici total, nici parial;
fiind un drept personal nu poate face obiectul vreunei tranzacii, avnd menirea s asigure
condiii decente de via persoanei creia i-a fost conferit.
Rolul asigurrilor sociale rezult din principiile ce stau la baza lor, precum i din
modul cum se constituie i se folosesc fondurile bneti respective.
Distincia ntre activele i datoriile curente i cele pe termen lung a situaiilor
financiare ale unei ntreprinderi, fac posibil relevarea impozitelor curente dup obiectul
impozabil. Din punct de vedere contabil conturile care reflecta creanele i datoriile fiscale,
sociale i asimilate sunt prezente n categoria terilor.
Contabilitatea

Internaionala

se

pliaz

aspectelor

fiscale

nu

numai

n ceea ce privete impozitarea veniturilor, ea ctig tot mai mult teren n faa
fiscalitii i i creeaz norme i politici noi nu numai n ceea ce privete
impozitul pe profit, dar dedic dou Standarde Internaionale salariailor: IAS-19
,,Beneficiile angajailor" i IAS 26 Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii".
ara noastr deja s-a familiarizat cu aceste standarde n mod teoretic, in materie de
salariai, fiscalitatea trebuie s poat suporta financiar conceptele impuse de aceste
8

standarde pentru a le aplica n viaa ntreprinderii i implicit a salariailor. n viziunea

european i internaional se asigur o importan major, dar fireasc, angajailor. Sunt
concepte noi, abordri care pun o serie de problematici ce vizeaz importana
salariailor ntr-o ntreprindere. Ei sunt productorii de bogaii i ocup un loc bine meritat
dup investitori ca cea mai important categorie de utilizatori ai informaiei finan ciare.
Ct importan se acord forei de munc aflat n activitate o cu uurin din
standardul Internaional nr. 19 Beneficiile angajailor. Beneficiile trebuie recunoscute
ca i datorie i cheltuial atunci, ntreprinderea este n mod demonstrabil angajat n:
a). ncheierea contractului de munc al unui angajat sau grup de angajai nainte de
data normal de pensionare; sau
b). furnizarea beneficiilor de ncheiere ca rezultat al unei oferte fcut pentru a ncuraja
plecarea voluntar n omaj".
ntreprinderile din Romnia vor avea suficient timp n viitor s-i proiecteze
inclusiv beneficiile angajailor pe termen scurt, beneficiile post-angaj are cu distincii
clare ntre planuri de contribuii determinate i planuri de beneficii determinate, beneficii
pentru ncheierea contractului de munca i compensaii sub forma participaiilor la
capitalurile proprii. Ne propunem s analizm contabilitatea i fiscalitatea factorului uman
angajat ntr-o entitate nu i toate obligaiile ce decurg din deinerea de active. Deoarece
componenta

uman dintr-o ntreprindere, angajeaz o serie de obligaii fa de stat ca

urmare a beneficiilor realizate n urma prestaiilor salariale, vom aborda din punct de vedere
contabil i fiscal obligaiile ce decurg din utilizare salariailor ca productori de
beneficii.
Structurile fiscale n contabilitate sunt recunoscute n activitatea ordinar sau
curent a ntreprinderii sub forma de:
a). Impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale privind remunerarea factorului for
de munc;
b). Impozite i taxe pe potenialul tehnic;
c). Impozite i taxe pe bunuri importate i/sau din producia proprie;
d). Alte impozite, taxe i fonduri speciale.

A. Impozite, taxe i contribuii privind remunerarea angajailor

Remunerarea factorului for de munc genereaz o palet larg de obligaii fiscale:
asigurri sociale, asigurri de sntate, contribuii la fondul de omaj, impozite pe veniturile
9

din salarii, fonduri speciale, etc. Toate impozitele, contribuiile i fondurile speciale cu privire
la fora de munc au ca baz de calcul salariul brut realizat sau salariul tarifar.
Salariul brut realizat (efectiv) este format din salariul tarifar, sporul de vechime, alte
sporuri, primele acordate, avantaje n natur, orele suplimentare, etc.
Pentru societile comerciale care utilizeaz for de munc pe o durat determinat sau
nedeterminat, funcionari publici, unitatea este obligat s depun pentru toate persoanele
angajate contractul individual de munca n termen de 30 zile de la data angajrii.
Obligaia de a nregistra contractele individuale de munc la direciile de munc i
protecie social a persoanelor fizice revine, societilor comerciale i celorlalte categorii
de ageni economici cu capital privat sau mixt, asociaii cu caracter obtesc care
funcioneaz potrivit Legii nr.19/2000.

B. Datorii sociale privind remunerarea factorului for de munc

Contribuii la asigurrile sociale (CAS)

Sunt suportate de persoanele juridice i fizice, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei
de Munc, pentru persoanele aflate n omaj, persoanele care realizeaz un venit brut pe an
calendaristic, echivalent cu cel puin trei salarii medii brute aflate n una din situaiile:
- ca asociat unic, asociai, sau acionari;
- manageri pe baza unui contract de administrare sau management;
- membri ai asociaiilor familiale;
- persoane autorizate pentru a desfura activiti independente;
- persoane asigurate pe baz de contract de asigurare social de
sntate;
- persoane ce i desfoar activitatea n strintate, n situaia n
care nu sunt asiguraii acestora;
- persoane juridice i fizice care angajeaz personal ocazional pentru
desfurarea unei activiti, alta dect activitatea dependent la funcia de baz.
Contribuia la asigurri sociale este datorat lunar i reprezint baza de aurul pentru
tipologia pensiilor.
CAS = Cota de impozitare x Baza de impozitare
Cota de impunere se difereniaz n funcie de doi factori:
10

Condiiile de munca difereniate la rndul lor n:

Condiii de munca normale - cota este de 29,25%;

Condiii de munca deosebite - cu un grad ridicat de risc (cota este de 34,25%);

Condiii de munca deosebite stabilite numai prin lege (unitile miniere pentru
personalul care i desfoar activitatea n subteran mai mult de 50%, activiti
de cercetare, exploatarea materiilor prime nucleare; zone de expunere la radiaii) cota
este de 39,25%.
Aceste cote se stabilesc n fiecare an prin legea anual a bugetului asigurrilor

sociale de stat.
Tipologia contribuabililor, cotele de mai sus pot fi mai mici sau cel mult eg ale cu
acestea n funcie de categoria de contribuabilului:

Cota de 9,5% contribuie individuala de asigurri sociale. Ea este suportat de persoane

angajate pe baza unui contract individual de munc, funcionari publici, persoane cu funcii
elective;

Cota de 0,5%, 1% sau 1,5%, calculat ca diferen dintre cota CAS i cota contribuiei
individuale de asigurri sociale. Ea este

achitat de angajatorii persoanelor cu

contract individual, funcionari publici, persoane juridice care angajeaz persoane cu

funcii elective;

Cota contribuiei de asigurri sociale de 29,25%, 34,25

% sau 39,25%.

Aceasta este suportat de persoanele care realizeaz un venit brut pe an echivalent cu cel
puin trei salarii medii brute i se afl n una din situaiile urmtoare: asociat unic, acionar,
administrator sau manager, membri ai asociaiei familiale, persoane autorizate s
desfoare activiti independente, persoane angajate n instituii internaionale daca nu
sunt asiguraii acestora, alte persoane asigurate pe baz de contract de asigurri sociale
de sntate.
Baza de impozitare este n cota unica de 16%.
Instrumentele impunerii cu privire la CAS. Toate persoanele juridice sau alte
persoane, dup caz, sunt obligate s depun declaraia n format electronic pe dischet,
nsoit de formatul pe hrtie semnat de persoanele autorizate i tampila angajatorului.
Aceste cote se stabilesc n fiecare an prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Contribuia la asigurri sociale datorat de angajatori reprezint o cheltuial
deductibil fiscal la calculul profitului impozabil. Termenul de plat pentru asigurri sociale l
11

reprezint data lichidrii salariilor din luna precedent dar, nu mai trziu. de data de 25
inclusiv a lunii urmtoare.
Legislaia privind asigurrile sociale acord scutiri de CAS, asupra sumelor ce
reprezint:

prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau ale
angajatorului i se pltesc potrivit Legii pensiilor nr. 19/2000;

drepturi de munc pltite potrivit legii n cazul ncetrii raporturilor de munc, servicii
ale funcionarilor publici, ncetarea calitii de membru cooperator, cu excepia sumelor
pentru perioada de preaviz;

diurne de deplasare i delegare, detaare i transfer, drepturi de autor, sumele ce

reprezint participarea salariailor la profit;

premii i alte ctiguri exceptate de legi speciale.

Contribuia individual a persoanelor care au contracte civile i care realizeaz un

venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie,
persoane care desfoar activitatea n funcii elective sau numite n cadrul autoritii
executive, legislative ori judectoreti pe perioada mandatului, membrii cooperatori, reprezint
o treime din cota de contribuie de asigurri sociale, stabilit anual pentru condiii normale de
munca. Contribuia de asigurri sociale, datorat de angajatori, reprezint fa de contribuia
individual de asigurri sociale achitat de asigurat, nivelul cotelor stabilite prin legea anual a
bugetului de stat.
Din punct de vedere contabil contribuia la asigurri sociale reprezint o deductibil
fiscal la calculul profitului impozabil i se suport pe rentabilitatea societii comerciale
care are personal angajat cu contract individual de munc, servicii. Contabil contribuia la
asigurri sociale genereaz ecuaia:
6451

Cheltuieli privind asigurri sociale

4311
Contribuia unitii la asigurri sociale

Exemplu: O societare comerciala are 4 angajai cu contract individul de muca.

Salariile se prezint astfel:
Nr.

Nume

i Salariul

Prime

Venit

crt.
1.

prenume
A

tarifar
3.000

5.000

realizat
3.500

332,5

2.

2.000

1.000

3.000

285

3.

2.500

1.500

4.000

380

4.

1.000

5.000

1.500

142,5

12

brut

9,5%

Total

8.500

3.500

12.000

1140

Pentru fondul de salarii realizat de angajator n suma de 12.000 , contribuia este de

2.640, n condiii de munc normal. Contribuia personalului i angajatorului la asigurri
sociale:

421

remuneraii datorat

6451
privind contribuia

4312

1.140

Personal,

Contribuia personalului la pensia suplimentar

4311.00

2.640

Cheltuieli

Contribuia unitii la asigurri sociale analitic

unitii la asigurri sociale

analitic asigurri sociale

C. Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate (CASS)

Aceasta este datorat lunar de ctre toate persoanele juridice care utilizeaz for
de munc pe baza contractului individual de munc, venituri din activiti desfurate de
persoane fizice care exercit profesii liberale sau activiti independente, persoane fizice care
obin venituri din agricultur i silvicultur, persoane juridice sau fizice la care i
desfoar activitatea asiguraii, ceteni nerezideni care se asigur facultativ.
CASS = Cot x Baz de impozitare

Cota de impozitare este de 7% i se achit de ctre angajator, persoan juridic

sau fizic la care i desfoar activitatea asiguratul.
Cota de impozitare pentru cetenii strini asigurai facultativ este de 13,5%.
Baza de calcul este format din salariul efectiv realizat de salariaii angajai cu
contract individual de munc sau civil.
Pentru cetenii nerezideni asigurai facultativ, baza de calcul este valoarea a dou
salarii de baz minime brute pe ar.
Contribuia se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale de 7% asupra bazei de
calcul. Este o cheltuial deductibil fiscal la calculul profitului impozabil i se suport pe
rentabilitatea firmei. Plata se face lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare.
Din punct de vedere contabil ecuaia generat de contribuia la asigurri
sociale de sntate este:
13

6453

4313

Cheltuieli privind contribuia unitii pentru

8.40
Contribuia angajatorului pentru

asigurri
asigurri sociale de sntate

sociale de sntate

Suma de 840 a fost calculat prin ipoteza realizrii salariilor brute lun n valoare de
12.000 x 7% = 840.

D. Contribuia asigurailor la Fondul naional unic de asigurare social de sntate

Acesta este datorat de toi salariaii angajai potrivit legii, cu contract individual de
munc sau contract civil, de persoane fizice asigurate.
CASS = Cota x Baza de impozitare
Cota este de 6, 5%.
Baza de impozitare este format din urmtoarele categorii de venituri:

venituri din salarii supuse impozitului pe venit;

indemnizaii de omaj i alocaii de sprijin;

venituri din cedarea folosinei bunurilor;

venituri din dividende i dobnzi;

valoarea a doua salarii minime brute pe ar pentru persoanele care satisfac serviciul
militar n termen.
CASS este achitat lunar de ctre angajatori i suportat de personalul angajat a

fiecruia. Suma contribuiei asigurailor reprezint datoria lunar la asigurrile de sntate.

Termenul de plat este 25 inclusiv a lunii urmtoare; trimestrial pentru cota individual de
6,5 % pltit asupra veniturilor din agricultur i silvicultur, stabilite potrivit normelor de
venit pentru persoane fizice care nu sunt angajatori; anual pentru veniturile din cedarea
folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi i altor venituri care se supun
impozitului pe venit.
14

Odat cu plata contribuiei de ctre angajatori, acetia au obligaia s ntocmeasc i

s depun n funcie de domiciliul societii Declaraia privind obligaiile de plat pe
luna.... la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate i Lista nominal a
persoanelor asigurate pentru care se pltete contribuia de asigurri sociale de sntate.
Acesta cuprinde: numrul curent, numele i prenumele, codul numeric personal i categoria
de asigurat. Pentru instrumentarea contabil considerm urmtorul exemplu:
Stat de salarii pe luna august anul 2005, pentru salariai permaneni
Achitat pe data de 15.09.2005
Nr. crt. Numele

Salariul

Contribuie CASS

Salariul

realizat

6,5%

1.

prenumele
Alexandru Dan

tarifar
600

850

55,25

2.

Fluierau Ion

350

300

16,5

Total

950

1.150

74,7

Stat de salarii pe luna august anul N pentru angajai conform Legii 232/2003
Achitat pe data de 15.09.2005
Nr. crt.

Contribuie CASS
Numele

Venit realizat

6,5%

1.

prenumele
Anca Paul

300

19,5

2.

Radu Mihai

400

26,5

Total

700

46

Statele de mai sus care evideniaz doar baza de calcul i sumele datorate la Fondul
naional de asigurri sociale de sntate, genereaz urmtoarele ecuaii contabile:
a). Cheltuieli cu salariile personalului pe luna august 2005, documentul: statul de salarii.
641

Cheltuieli privind remuneraii personal

421

950

Personal remuneraii datorate

b). Cheltuieli cu salarii colaboratori, luna august 2005, document: statul de salarii.
621
Cheltuieli privind colaboratorii

401
Furnizori, analitic Colaboratori
15

700

c). Contribuia angajatorului la CASS pe luna august 2005.

6453
angajatorului

4313

115,5 Cheltuieli privind contribuia

Contribuia angajatorului la

asigurri sociale de sntate

la

la asigurri sociale de sntate

d).Contribuia asigurailor la CASS pe luna august anul 2005; 1150 x 6,5%.

421

remuneraii datorate

4314

61,75

Personal,

Contribuia asigurailor la CASS

e). Contribuia asigurailor la CASS pe luna august 2005; 700 x 6, 5%.

401

analitic Contracte civile

4314

45,5 Furnizori,

Contribuia asigurailor la CASS

La lichidarea salariilor din luna august care se achit pe data de

15.09.2005, unitatea pe baza ordinului de plat i a extrasului de cont, stinge obligaia
social:

f). Achitarea obligaiei sociale la asigurri de sntate.

5121

222,75

4313

Conturi la bnci BCR

115,5

Contribuia angajatorului

la CASS

4314
45,5
-

Contribuia
4314

asigurailor

la

CASS
61,75

Contribuia asigurailor la CASS

16

E. Contribuia personalului la pensia suplimentar

Aceasta este suportat de salariai i achitat de unitatea care utilizeaz for de

munc cu contract individual de munc. Baza de calcul o constituie salariul tarifar plus
sporuri permanente. Cota de impozit de 9,5 % este aplicat asupra bazei de calcul.
Termenul de plat este ziua n care se lichideaz drepturile salariale ale lunii
precedente, dar nu mai trziu de 25 inclusiv ale lunii urmtoare. Pn la data de 25 ale
lunii urmtoare lichidrii salariilor, firma este obligat s ntocmeasc declaraia
privind obligaiile de plat la bugetul asigurrilor sociale. Aceast contribuie nu
afecteaz contul de profit i pierdere, fiind un raport neutru n raport cu contabilitatea.
Instrumentarea contabil este dat de nregistrarea:

421

4312

Personal, remuneraii datorate

109,25

Contribuia personalului la pensia

suplimentar

Lichidarea drepturilor salariale, oblig societatea la plata contribuiei:

4312

5121

Contribuia personalului la

109,25

Conturi la bnci n lei BCR:

pensia suplimentar
F. Contribuia de asigurri pentru omaj (CASS)
Acesta este suportat att de salariat ct i de unitate, n cote procentuale
diferite.
CASs = Cota x Baza de impozitare
Legislaia prevede 3 cote procentuale funcie de urmtoarele categorii de
contribuabili:
cota

de

pentru
munc,

contribuie
persoanele
funcionari

individual
angajate
publici,

pe

de

asigurri

baz

persoane
17

unui
cu

pentru

omaj

contract
funcii

de

1%

individual

de

elective,

militari

angajai pe baz de contract;

cota

de

contribuie

de

asigurri

pentru

omaj

suportat

de

angajator

de 2,5%;
cota de contribuie de asigurri pentru omaj suportat de asigurai pe baza unui
contract de asigurare de omaj de 4%.
Cotele se stabilesc anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Bazele de calcul:

salariul

de

baza

pentru

persoane

angajate

cu

contract

individual de munc, funcionari publici;

indemnizaia brut lunar, pentru persoane cu funcii elective;

solda brut lunar, pentru angajaii militari pe baz de contract;

fondul total de salarii brute lunare, pentru angajatori i persoane

juridice;

venitul lunar conform asigurrii, pentru asociat unic, administratori, persoane

care desfoar activiti independente, asociaii familiale care nu poate fi mai
mic dect salariul de baz minim pe economie.
Termenul de plat: Contribuia unitii la fondul de omaj este achitat de unitate

odat cu lichidarea drepturilor salariale, pn cel mai trziu pe 26 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz contribuia. Evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor
de plat la bugetul de asigurri pentru omaj se realizeaz lunar de ctre angajator prin
declaraie lunar care se depune n format electronic sau e-mail la Agenia Municipal de
Ocupare a forei de Munc.
Este o cheltuial suportat pe rentabilitatea firmei i este deductibil fiscal la
calculul profitului impozabil. Contabil contribuia unitii la fondul de omaj este dat de
ecuaia:

6452

4371

Cheltuieli privind contribuia

34,5
Contribuia unitii la

pentru ajutorul de omaj

fondul de omaj

18

Contribuia personalului la fondul de omaj.

Aceasta este suportat de salariat i achitat de unitatea unde i
desfoar activitatea angajatul. Baza de calcul este format din salariul tarifar plus alte
sporuri.
Cota de impozit de l% este aplicat asupra bazei de calcul. Este

prin

ordin de plat sau prin depunere cash, pn cel mai trziu la data 25 ale lunii urmtoare
lichidrii drepturilor salariale din luna precedent.
Fiind suportat de salariaii permaneni, aceast contribuie determin un raport
neutru n raport cu rentabilitatea firmei. Contabil evidena contribuiei este redat astfel:
421

Personal, remuneraii datorate

4372

11,5

Contribuia personalului la fondul de omaj

Plata celor dou contribuii la fondul de omaj se achit prin ordin de plat odat cu
achitarea datoriilor salariale prin ordin de plat:
%

5121

4371
Contribuia

46

Conturi la bnci n lei BCR

unitii

la

fondul

de

34,5
omaj
4372

11,5
Contribuia personalului la fondul de omaj
Sumele pltite n plus la asigurri sociale sunt evideniate distinct n contabilitate,
iar regularizarea se efectueaz prin debitul conturilor 431 Asigurri sociale i creditul
contului 4382 Alte creane sociale.
Datoriile sociale, rezultate ca urmare a regularizrilor, sunt reflectate n contabilitate
prin creditul contului 431 Asigurri sociale, protecie social i debitul contului 4381
Alte datorii sociale.

G. Impozitarea veniturilor nete globale n Romnia

Globalizarea veniturilor i impozitarea lor nu ine cont de starea civil a persoanei.

Vom trata contabilitatea i fiscalitatea impozitului pe veniturile din salarii.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se
calculeaz si se reine la surs de ctre pltitorii de venituri" Cota de impozit este de 16%
19

asupra bazei de calcul.

Baza de calcul = venitul net din salarii x 16%
Venitul net din salarii = venitul brut - contribuii obligatorii lunare deducerea personala acordat n luna - cotizaia sindicala pltit -contribuii
la scheme facultative de pensii ocupaionale fr ca la sfritul anului s depeasc
echivalentul a 200 Euro.
Contribuiile obligatorii sunt: pensia suplimentar de 9,5%; contribuia
personalului la fondul de omaj de 1%; contribuia personalului la asigurrile sociale de
sntate de 6, 5%.
Deducerea personal lunar pentru persoanele care nu au persoane n
ntreinere i au un salariu brut lunar pn la 1000 lei este de 250 lei.
Rezult clar c deducerile personale sunt degresive funcie de stare social a
fiecrui salariat i de veniturile sale brute. Peste 3.000 lei salariu brut realizat deducerea
personal lunar nu se mai acord.
Veniturile din salarii cuprind att veniturile n bani ct i cele n natur
obinute de persoane fizice ce desfoar activiti n baza unui contract individual de
munc, convenie civil de prestri servicii, pe orice perioad a anului fiscal, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru
ngrijirea copilului n vrst de pn la doi ani. Persoanele fizice romne cu domiciliul
n Romnia, se supun impunerii anuale att pentru veniturile din salarii obinute n ar
ct i pentru cele din strintate acordndu-se credit fiscal extern.
Creditul fiscal extern reprezint suma pltit n strintate cu titlu de impozit i
recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul pe venit onorat n Romnia.
Persoanele fizice romne i strine fr domiciliu n Romnia care obin venituri din
Romnia printr-o baz fix sau nu sunt obligate s desemneze un reprezentant fiscal
rezident n Romnia pentru perioada n care sunt abseni din Romnia.
Reprezentantul fiscal este mputernicit s ndeplineasc obligaiile de plat fa de
organele fiscale. Aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri
pentru beneficiarul de venituri este condiionat de prezentarea la organele fiscale din
Romnia, a certificatului de reziden fiscal n original eliberat de aparatul fiscal al
rii de reziden prin care se atest c este rezident al statului r espectiv i c i
sunt aplicate prevederile conveniei de evitare a dublei impunerii.

20

Credit fiscal extern = Venit din sursa din strintate x impozit pe venit
Venitul mondial total
Noile reglementri n domeniul fiscal privind impozitul pe venit cuprind i
impozitarea pensiilor. Legislaia prevede i venituri scutite de impozit: premii i
avantaje n natur obinute de studeni i elevi la concursuri internaionale,

mas,

cazare transport, drepturi materiale primite de participani.

Totalitatea veniturilor obinute de salariat pe fiecare loc de realizare a lor
constituie venitul brut. Venitul net se determin difereniat pentru persoanele fizice care
au ncheiat contract individual de munc, fa de cei cu contract de prestri servicii.
Astfel, pentru salariaii cu carte de munc (funcia baz) venitul net se determin dup
relaia:
Venitul net = Venitul brut - contribuia personalului la pensia suplimentar;
- contribuia personalului la fondul de omaj;
- contribuia personalului la asigurri sociale de sntate;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la schemele facultative de pensii
ocupaionale.
Venitul ce reprezint baza de calcul pentru impozitul pe salarii cu titlu de plat
anticipat impozitului anual se determin, prin diminuarea venitului net calculat mai sus
de deducerea personal de baz i deducerile suplimentare dup formula:
Venitul baz

Venitul

de calcul

net

Deducerea

personal de baz

Deducerile
suplimentare

Pentru plile intermediare: premii stimulente de orice fel, sume acordate

pentru concedii de odihn neefectuate, impozitul se calculeaz la fiecare plat prin
aplicarea baremului lunar asupra plilor intermediare cumulate pn la data ultimei
pli pentru care se face calculul. La lichidarea drepturilor salariale aferente unei luni
impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor
respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la lichidare se calculeaz ca
diferen ntre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute
la plile intermediare.
Drepturile salariale acordate n natur i a avantajelor, se evalueaz n momentul
acordrii i se impoziteaz n luna care se acord. Calculul contravalorii veniturilor
21

i avantajelor n natur, trebuie probate prin documente anexate la statul de salarii.

Salariile n valut realizate n Romnia potrivit legii se transform n lei la cursul
de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a lunii
pentru care se face plata acestor drepturi. n situaia n care veniturile se pltesc n cursul
lunii sau n cazul ncetrii activitii angajatului se utilizeaz cursul de schimb valutar al
BNR din ziua precedent celei n care se face plata.
Salariaii (colaboratorii) care au ncheiat cu angajatorii convenii de prestri
servicii potrivit legii, au regim distinct de determinare a bazei de calcul pentru veniturile
obinute fa de funcia de baz unde i desfoar activitatea.
Impozitul lunar = Venitul net lunar x cota procentual progresiv
Venitul net lunar = Venitul brut lunar - Contribuia la asigurri sociale de sntate
Venitul net lunar nu cuprinde veniturile membrilor misiunilor diplomatice i
consulare pe baz de reciprocitate, veniturile persoanelor fizice strine care desfoar
consultan prin acorduri de finanare gratuit ncheiate ie Guvernul Romniei cu alte
guverne, veniturile corespondenilor de pres pe baz de reciprocitate, plile
compensatorii primite de persoane ca urmare a concedierilor colective, ct i pentru cadre
militare trecute n rezerv n urma restructurrilor.
Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii, activiti independente,
din cedarea folosinei bunurilor sau venituri din strintate au obligaia depunerii, n
anul urmtor realizrii veniturilor, pn la 15 mai, declaraia de venit global, mpreun
cu declaraiile speciale. Declaraia se repune la organul fiscal n raza cruia
contribuabilul i are domiciliul. Aceste declaraii constituie principala surs informativ
pentru impozitarea i regularizarea global anual a veniturilor. Lunar impozitul pe
veniturile din salarii se transmite la organul fiscal pe raza teritorial unde pltitorul i
are sediul sau domiciliul, prin Declaraie 100 privind obligaiile de plat la bugetul de stat
consolidat, care se depune pn la data de 25 ale lunii urmtoare pentru care s-au lichidat
drepturile bneti din luna precedent.
Calculul impozitului pe veniturile din salarii obinute din prestri servicii pe baza
unei convenii civile, altele dect cele de la funcia de baz.
Aspecte contabile.
Documentul justificativ de nregistrare n evidena contabil a remunerrii
factorului for de munc este statul de salarii ntocmit n dou exemplare, lunar, pe secii,
servicii, etc. de compartimentul financiar contabil.
Documentele care stau la baza ntocmirii statului de salarii sunt fiele
22

de eviden a timpului efectiv lucrat, a documentelor de centralizare a salariilor

individuale pentru personalul salarizat n acord, etc, documentele privind reinerile
legale: contracte comerciale pentru plile n rate a diferitelor bunuri achiziionate de
ctre angajai n sistem de rate, reinerile n contul bugetului de stat, bugetul asigurrilor
sociale, alte instituii de stat, a listelor de avans chenzinal i concedii de odihn,
certificate medicale, popriri pe baza sentinelor judectoreti, etc.
Plile efectuate n cursul lunii pentru avansuri chenzinale, indemnizaii de
concediu, lichidri, prime de orice fel, etc, se includ n statele de salarii n vederea
centralizrii tuturor veniturilor obinute i reinerile legale din momentul plii lor.
ntreprinderile pot s-i construiasc funcie de necesiti propria machet a
statului de salarii cu condiia de a cuprinde informaiile necesare completrii fiei
(funcia de baz) i pentru cei care obin venituri n afara funciei de baz.
Informaiile obligatorii sunt: venitul brut, contribuia pentru pensia

suplimentar,

contribuia pentru protecia social a omerilor, contribuia pentru asigurri sociale

de sntate, cheltuieli profesionale, venitul net, deducerea personal de baz, deducerile
personale suplimentare, venitul impozabil (baza de calcul pentru impozit), impozitul
calculat i reinut. Aceste informaii sunt necesare pentru completarea corect a fiei
fiscale 1.
Pentru fia fiscal 2 informaiile cuprinse n statul de salarii sunt: venitul
brut, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, venitul impozabil, impozitul calculat
i reinut. Primul exemplar din statul de salarii (originalul) circul la persoanele
autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata, la casieria unitii
pentru efectuarea restului de plat, la serviciul financiar contabil ca anex la
exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (dac sunt
pli neefectuate se ataeaz i exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate)
i se arhiveaz la acest compartiment. Exemplarul 2 din statul de salarii ct i
borderoul de salarii neridicate sunt la compartimentul financiar contabil i vor
servi pentru acordarea vizei cnd se solicit plata salariilor neridicate. Copia statului
de salarii se arhiveaz la compartimentul care l-a ntocmit.
Statele de salarii reprezint documente pentru aparatul fiscal ca organ de control.
Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n
fia fiscal, completat pe ntreaga perioad a plii salariilor. Angajatorul are obligaia
s recalculeze i s regularizeze anual impozitul pe salarii.
O copie dup statele de salarii i ordinele de plat privind obligaiile la bugetul
asigurrilor sociale de stat se depun la Camera de munc, pe raza teritorial unde
23

angajatorul are sediul, pn la data de 20 ale lunii urmtoare lichidrii salariilor din luna
precedent.
Dup ntocmirea statului de salarii semnate i vizate de cei n drept urmeaz
instrumentarea tehnic contabil prin nota contabil nr.l privind salariile personalului i
colaboratorilor pe luna iunie i iulie la SC PEPECOM SRL.
Sunt redate mai jos nota contabil cu privire la salarii i respectiv satele de
salarii care au stat la baza calcului sumelor nregistrate.
SC PEPECOM SRL
Nota contabila nr./data/anul
Explicaia

CONTURI

SUME

Debitoar Creditoar Debitoare Creditoar

Cheltuieli cu salarii personal, iunie, 2000.
e 641
Reineri din salarii: 9, 5% pensie.
421
Reineri contribuia personal, la fondul de 421

421
4312
4372

omaj 1%.
Reineri contribuia personalului la

421

4314

421

444 0

6451

4311

6451

4313

6452

4371

Comision camera de munca 0, 75%.

622

446

Cheltuielile unitii pt. fond accident 0 ,5%.

6454

4315

asigurrile de sntate 6, 5%.

Reineri

impozit pe veniturile din salarii

"personal".
Cheltuieli privind contribuia unitii la
asigurrile sociale 19,75%.
Cheltuieli privind contribuia angajatorului
la asigurrile de sntate 7%.
Cheltuieli privind contribuia unitii la omaj
3%.

635
Total nota contabila

H. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

Este destinat pentru constituirea resurselor financiare n vederea funcionarii
24

sistemului de asigurare pentru accidente de munca i boli profesionale, contribuie

achitata de angajatori i persoanele fizice asigurate pe baza unui contract ncheiat individual.
Contribuia = cota de impozitare x Baza de impozitare
Se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare, sunt deductibile

determin un raport integrat asupra rentabilitii firmei. Fiscal toate fondurile trebuie
evideniate n contabilitate prin crearea obligaiei i apoi viramentul acestora, deoarece
una din anexele la bilan solicit suma datorat, din care pe anul curent, suma virat pn
la data de 31.12. N., sume rmase de virat dup 31.12.N., sume virate n plus. Din acest
motiv toate contribuiile sunt evideniate pe sintetice de gradul II, pe feluri de fonduri.
Pentru instrumentarea contabil considerm urmtorul exemplu: Fondul de salarii
brut realizat pe luna octombrie 2005 (salarii tarifare + sporuri +ore de noapte + concedii
de odihn + venituri n natur + indemnizaii de orice natur + alte venituri asimilate
salariilor etc.) pentru angajaii cu contract individual de munc la S.C. PEPECOM SRL
nsumeaz 8.075.
Salariile angajailor n regim de colaborare pe baza contractului civil de servicii
sunt de 2.500. La 31 octombrie S.C. PEPECOM SRL nregistreaz obligaia contribuiei
de asigurare pentru accidente i boli profesionale pe luna octombrie, anul 2005:

635

447.0

Cheltuieli cu alte impozite, taxe

40,375

Fonduri speciale "Contribuii

(8.075)x0,5%
i vrsminte asimilate

pentru accidente i boli profesionale"

n data de 25.11.2005 se achit salariile aferente lunii octombrie i se achit

prin ordin de plat contribuia speciala pentru accidente, alturi de celelalte
obligaii ctre stat:
447

Fonduri speciale Contribuii pentru

5121

40.375

Conturi la bnci

accidente i boli profesionale

Aceast contribuie este datorat de persoane care desfoar activiti pe baza unui
contract individual de munc, indiferent de durata acestuia, de funcionarii publici,
persoane cu funcii elective, asociai unici, acionari, persoane autorizate s desfoare
25

activiti independente, persoane care desfoar activiti agricole.

De la data de 01.01.2006, cota de contribuie de asigurare pentru accidente de
munca i boli profesionale este difereniata pentru angajatori n funcie de tarife i
clase de risc n conformitate cu normele metodologice. Tariful de risc se va
determina pentru fiecare sector n funcie de riscul de accidentare i de mbolnvire
profesional din cadrul sectorului respectiv.
Persoanele fizice care ncheie contracte de asigurare individuale cota este de 1%.
Baza de impozitare va fi diferit pentru angajatori i persoane fizice astfel:
Baza de impozitare pentru angajatori = Fondul total de salarii

brute

lunare
Baza de impozitare - (pentru persoane fizice care ncheie contracte de asigurare) venitul lunar asigurat (care nu poate fi mai mic dect salariul minim pe economie).

I. Comisionul la Camera de Munc

Este datorat de toi agenii economici care utilizeaz for de munc cu contract
individual, pentru pstrarea i completarea crilor de munc ale salariailor. Comisionul
este perceput de direciile generale de munc i protecie social n urmtoarele cote:
- 0,75% aplicat asupra fondului de salarii, angajatorilor crora le p streaz i
le completeaz carnetele de munc ale propriilor salariai;
- 0,25%

aplicat

asupra

fondului

de

salarii,

pentru

verificarea

certificarea legalitii nregistrrilor efectuate n carnetele de munc de ctre angajatori.

nregistrrile contabile de creare a obligaiei i de virare a comisionului la
lichidarea drepturilor salariale sunt:
622
Cheltuieli cu comisioane

446.0

60,56

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

(8.075

0.75%)
Comision Camera de Munc
La 15 noiembrie anul 2005 cnd se lichideaz salariile aferente lunii o ctombrie,

prin ordin de plat se achit comisionul:

446.0

5121.0
26

60,56

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Conturi la bnci

Comision Camera de Munc"

1.2

REFERENTIAL CONTABIL

REGLEMENTRI CONTABILE
1. Legea nr. 82/1991
2.Legea nr. 19/2000
3.Legea nr. 53/2003
4. Legea nr. 76/2002

PROBLEME TRATATE
Legea Contabilitii
Protecia persoanelor angajate
Codul muncii
Asigurrile pentru omaj i stimularea ocuprii

5. Legea nr. 571/2003

6. Legea nr. 232/2003
7. Legea nr. 346/2002

forei de munc.
Codul Fiscal
Dispoziii din legislaia financiar fiscal.
Asigurri privind accidente de munca i boli

8. Legea nr. 130/1999

9. O.U.G. nr. 150/2002

profesionale.
Protecia persoanelor ncadrate n munc.
Organizarea i funcionarea sistemului de

10. Ordinul MMSSF 7/2004

asigurri sociale de sntate.

Sistemul public de pensii si alte drepturi de
asigurri sociale.

1.3. SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE

LISTA TITLURILOR DE CARI I CONTRIBUII

LA

REZOLVAREA

ARTICOLE
PROBLEMEI
Mihai Ristea, Corina-Grazziella Dumitru - Datoriile ntreprinderii
Contabilitate financiar, Editura Mrgritar,
2008
Mihai Ristea, Corina Grazziella Dumitru - Contabilitatea terilor
Contabilitate

ntreprinderii

Editura

Universitar, 2005
Ana

Morariu,

Gabriel

Paunescu - Contabilitate i

Radu,

Mirela Contabilitatea i fiscalitatea remunerrii

fiscalitate

n capitalului uman

dezvoltarea firmei, Ex Ponto, 2009

Liliana Feleaga (Malciu), Niculae Feleaga - Tratarea IAS 19 - Avantajele salariailor
27

Contabilitate

Financiar

abordare

european i internaional vol. II, Editura

Infomega, 2005

1.4.

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL

Relaiile de decontare n cadrul instituiei publice privind drepturile i obligaiile

evaluabile n bani dintre instituia propriu-zis ca persoan juridic i personalul acestei
instituii care, pe baza contractelor de munc ntocmite n conformitate cu reglementrile
n vigoare, stabilesc drepturile i obligaiile de munc i gestionare a patrimoniului
instituiei.
Cu ajutorul contului 421 Decontri cu salariaii se ine evidena decontrilor
cu salariaii pentru:
- drepturile de salarii cuvenite personalului pentru munca prestat n cadrul instituiei;
- sporurile pentru vechime nentrerupt n munc acordate personalului instituiei;
- indemnizaii de conducere;
- indemnizaii pentru concedii de odihn;
- sume cuvenite persoanelor fizice pentru activitile de consultan;
- premii, precum i alte drepturi cuvenite personalului instituiei publice i achitate din
fondul de salarii.
Avansurile din salarii achitate n prima chenzin se nregistreaz n debitul acestui
cont, urmnd a fi reinute din salariile cuvenite pentru luna respectiv. De asemenea
drepturile de concedii legale de odihn sau alte drepturi salariale achitate n cursul lunii
care fac parte din totalul drepturilor stabilite pentru luna respectiv se nregistreaz n
debitul acestui cont.
La fiecare sfrit de lun, dup ntocmirea statelor de plat a salariilor, pe baza
centralizatorului acestora se face evidenierea drepturilor salariale ale personalului angajat
cu contract de munc prin creditarea contului 421 Decontri cu salariaii i debitarea
contului de cheltuieli bugetare.
Totodat se nregistreaz reinerile din drepturile de salarii cum sunt:
- sumele pltite efectiv personalului;
- impozitul pe salarii;
- contribuia salariailor la asigurri sociale;
- contribuia salariailor la asigurri sociale de sntate;
- contribuia salariailor pentru fondul de omaj;
28

- diverse popriri pentru mrfuri cumprate cu plata n rate, chirii, rate pentru
construcii de locuine din credite C.E.C., reineri pentru pensii alimentare stabilite pe
baz de hotrri judectoreti, imputaii pentru lipsuri n gestiune sau sume primite
necuvenit de la instituie, avansuri spre decontare acordate personalului i nejustificate la
termen, diverse amenzi i penaliti stabilite de organele n drept, popriri fiscale pentru
impozite datorate i neachitate, garanii materiale, etc.
- pe baz de consimmnt se mai pot reine cotizaii sindicale, rate privind
mprumutul la C.A.R., etc.;
- salariile neridicate n termen.
Evidenierea reinerilor la sfrit de lun se face prin debitarea contului 421
Decontri cu salariaii i creditarea conturilor de decontare corespondente prin care
urmeaz a se nregistra plata efectiv prin contul de la trezoreria statului.
La fiecare sfrit de lun se impune controlul operaiunilor din acest cont. De
regul, soldul creditor al contului 421 Decontri cu salariaii trebuie s fie egal cu restul
de plat din statele de salarii i eventualele pli fcute pe luna care a expirat pentru luna
urmtoare privind concedii de odihn care se vor reflecta n salariile lunii respective.
Salariile neridicate n termen se depun la trezorerie i concomitent se transfer n
creditul contului 462 Creditori prin debitarea contului 421 Decontri cu salariaii,
urmnd a fi ridicate la cererea salariatului, dar nu mai trziu de 3 ani, termen dup care se
prescriu, iar sumele neridicate se fac venit la bugetul de stat.
Contul 421 Decontri cu salariaii prezint sold debitor de la plata avansului
chenzinal pn la evidenierea lunar a drepturilor salariale, dup care la sfrit de lun
are sold creditor, ce reprezint sumele datorate personalului i rmase neachitate la
sfritul lunii, motiv pentru care este considerat cont de pasiv, aa cum apare n bilanul
contabil.
Contul 421 Decontri cu salariaii se crediteaz prin debitul contului 641
Cheltuielile instituiei de la buget, la finele lunii de ctre instituiile publice cu
personalitate juridic, care au calitatea de ordonatori de credite cu salariile brute cuvenite,
premiile i alte drepturi ale salariailor pe baza statelor de plat ntocmite legal.
Contul 421 Decontri cu salariaii se debiteaz prin creditul conturilor:

5311 Casa cu sumele pltite n numerar salariailor instituiei

reprezentnd drepturi salariale ale personalului;

461 Debitori cu sumele reinute n cazul imputaiilor prin statul de plat

a salariilor;

462 Creditori cu:

29

sumele pltite prin virament pe card salariailor instituiei

reprezentnd drepturi salariale ale personalului;

drepturile de salarii neridicate la termen;

diverse popriri.

444 Impozit pe venituri din salarii pentru sumele reinute privind

impozitul pe salarii.

4314 Decontri privind contribuia salariailor la asigurri sociale de

sntate pentru sumele reinute pe statul de plat lunar pentru contribuie
la fondul de asigurri sociale de sntate, n procent de 6,5% asupra
salariilor de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program
normal (inclusiv indemnizaii de conducere i salarii de merit), sporurilor
de vechime, premiilor i indemnizaiilor pentru concedii de odihn.

4312 Decontri privind contribuia salariailor la asigurri sociale pentru

sumele reinute pe statul de plat lunar pentru contribuie la fondul de
asigurri sociale, n procent de 9,5% asupra salariilor de baz brute
corespunztoare timpului efectiv lucrat n program normal (inclusiv
indemnizaii de conducere i salarii de merit), sporurilor de vechime,
premiilor i indemnizaiilor pentru concedii de odihn.

4372 Contribuia salariailor la fondul de omaj cu sumele reinute n

procent de 1% din salariile de baz brute corespunztoare timpului efectiv
lucrat n program normal.

Contabilitatea analitic se asigur pe baza statelor de salarii i a fiei de eviden a

salariilor.

1.5. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social

1.5.1.Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale
Pentru organizarea evidenei decontrilor privind asigurrile sociale se folosete
grupa 43 Decontri privind asigurrile sociale.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena contribuiei instituiei la formarea
fondului pentru asigurrile sociale, precum i a decontrilor privind contribuia
30

personalului pentru asigurrile sociale, contribuia instituiei i a personalului pentru

constituirea fondului asigurrilor sociale de sntate i contribuia instituiei de asigurri
pentru accidente i boli profesionale.
Contribuia instituiei la asigurrile sociale se calculeaz prin aplicarea unei cote
procentuale asupra salariilor brute cuvenite personalului (difereniat n funcie de
condiiile de munc) i se suport n ntregime de instituie, potrivit legii.
Contribuia personalului pentru asigurrile sociale se reine pe statul de retribuii i
se vireaz lunar, odat cu plata chenzinei a II-a a salariilor, n contul casei de asigurri
sociale.
Contribuia instituiei la asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale
constituie o cot de 0,5% care se adaug la cotele de contribuie de asigurri sociale
datorate de angajatori, rezultnd astfel o nou cot, care se vireaz la bugetul
asigurrilor sociale de stat.
Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate se stabilete sub forma unor cote
difereniate de 7%, n cazul instituiei, i 6,5%, n cazul salariatului aplicate asupra
venitului salarial brut.
Contabilitatea analitic se ine pe cele trei fonduri (asigurri sociale, asigurri de
sntate, asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale), n cadrul acestora, pe
contribuia unitii i contribuia personalului, unde este cazul, i , din aceste motive, pe
cele cinci feluri de decontri i anume:
-

4311 Decontri privind contribuia instituiei la asigurri sociale;

4313 Decontri privind contribuia instituiei la asigurri sociale

de sntate;

4314 Decontri privind contribuia salariailor la asigurri sociale

de sntate;

4312 Decontri privind contribuia salariailor la asigurri

sociale;

4315 Decontri privind contribuia instituiei la asigurarea

accidentelor;

Conturile din grupa 43 Decontri privind asigurrile sociale sunt conturi de

pasiv.
n creditul acestui cont se nregistreaz contribuia instituiei la asigurrile sociale,
la asigurrile sociale de sntate i la asigurrile pentru accidente de munc, calculat n
funcie de retribuiile brute precum i contribuia reinut de la personalul unitii pentru
asigurri sociale i asigurri sociale de sntate, iar n debit sumele virate sau pltite n
31

contul asigurrilor respective.

Soldul creditor al contului reprezint contribuia asupra retribuiilor nedecontat
asigurrilor sociale, asigurrilor sociale de sntate i asigurrilor pentru accidente de
munc.
1.5.2. Contabilitatea decontrilor privind protecia social
Cu ajutorul contului 437 Decontri privind contribuia la constituirea
fondului de omaj se ine evidena contribuiei pentru constituirea fondului pentru plata
ajutorului de omaj datorat de instituia public, precum i de salariai.
Contabilitatea analitic trebuie s se in separat pentru cele dou modaliti de
constituire a fondului de omaj, i anume:
-

4371 Decontri privind contribuia instituiei la constituirea

fondului de omaj;

4372 Decontri privind contribuia salariailor la constituirea

fondului de omaj;

Contul 437 Decontri privind contribuia la constituirea fondului de omaj este

un cont de pasiv.
n creditul acestui cont se nregistreaz sumele reprezentnd cota de 2,5% aplicat
de instituie asupra fondului de salarii realizat i contribuia de 1% din salariul tarifar de
ncadrare pltit de salariai pentru constituirea fondului de omaj, iar n debit, sumele
virate lunar n contul ageniilor judeene de ocupare i formare a populaiei.
Soldul creditor al contului reprezint contribuia la constituirea fondului de omaj
nedecontat la sfritul lunii.
Virarea sumelor evideniate n acest cont se face o dat cu plata chenzinei a II-a a
salariilor cu menionarea pe versoul ordinelor de plat a celor dou sume virate.
Contul 437 Decontri privind contribuia la constituirea fondului de omaj se
crediteaz prin debitul conturilor:

421 Decontri cu salariaii cu contribuia de 1% din salariul tarifar de

ncadrare pltit de salariai;

6452 Cheltuielile instituiei de la buget cu contribuia de 2,5% asupra

fondului de salarii realizat, virat de instituie.

Contul 437 Decontri privind contribuia la constituirea fondului de omaj se

debiteaz prin creditul contului 770 Finanare de la buget privind anul curent sau 5121
Conturi curente la bnci cu totalul contribuiei virate de instituie pentru constituirea
fondului de omaj.
32

MONOGRAFIE CONTABIL

1.
2.
3.

Decontri cu personalul i asigurrile

sociale
nregistrarea salariilor conform statelor 641
de salarii
nregistrarea
contribuiilor 6451
angajatorilor pentru asigurri sociale

421
4311

nregistrarea
contribuiilor 6453
angajatorilor pentru asigurri sociale
de sntate

4313

nregistrarea
contribuiilor 6452
angajatorilor pentru asigurri de omaj

4371

4.

nregistrarea
contribuiilor 6454
angajatorilor pentru accidente de
munc i boli profesionale

4315

5.

nregistrarea reinerilor din salarii, 421

conform statelor de salarii

- contribuiile
asigurri sociale

6.

asigurailor

pentru

4312

- contribuiile asigurailor
asigurri sociale de sntate

pentru

4314

- contribuiilor asigurailor pentru

asigurri de omaj
- impozitul pe venit de natur salarial

4372

- avansuri acordate personalului

425

- reineri din salarii datorate terilor

(rate, chirii, etc.)

427

- imputaii, garanii gestionari

4282

- alte datorii sociale

438

Virarea reinerilor ctre teri

444

33

550 (551, 560,

561, 562, 770)

- impozitul pe venit de natur salarial

444

- contribuiilor angajatorilor pentru 4311

asigurri sociale
- contribuiile asigurailor pentru 4312
asigurri sociale
- contribuiilor angajatorilor pentru 4313
asigurri sociale de sntate
- contribuiile asigurailor
asigurri sociale de sntate

pentru 4314

- contribuiilor angajatorilor pentru 4371

asigurri de omaj
- contribuiilor asigurailor
asigurri de omaj

pentru 4372

- reineri din salarii datorate terilor 427

(rate, chirii, etc.)
- imputaii

4282

7.

Plata avansurilor din salarii

425

8.

Achitarea
salariilor
personalului

nete

ale

9.

nregistrarea salariilor i a
drepturi de personal neridicate

altor

10. Achitarea
neridicate

drepturilor

de

personal

11. Drepturi de personal neridicate

prescrise datorate bugetului

512 (513, 551,

560, 512,561,
562, 770)
421
512 (513, 550,
551, 512, 560,
561, 562, 770)
421 (422, 426
423, 424,
425)
426
512 (513, 550,
551, 552, 560,
561, 562, 770)
426
448

12. nregistrarea unei pagube din vina unui 428

salariat:
- cu valoare contabil a bunului
imputat ;
- cu diferena dintre valoarea de
nlocuire i valoarea contabil,
care urmeaz a se vira la buget.

%
719

13. nregistrarea unei pagube din vina 461

terilor:
- cu valoare contabil a bunului
imputat ;

%
719
448

34

- cu diferena dintre valoarea de

nlocuire i valoarea contabil,
care urmeaz a se vira la buget.

1.6. Analiza gestiunii resurselor umane

Fora de munc, alturi de mijloace fixe, de obiectele muncii, de
calitatea conducerii, precum i alturi de pmnt, teren agricol, particip
direct la realizarea procesului de producie, avnd un rol decisiv att n
obinerea bunurilor materiale, n executarea de lucrri i prestarea de servicii,
ct i n conducerea activitilor i conducerea acestora.
n prezent, exist un proces continuu de introducere a automatizrii,
robotizrii, informatizrii n toate domeniile, ns rolul hotrtor rmne cel al
factorului uman.
La nivel microeconomic, problemele principale ale analizei gestiunii
resurselor umane pot fi sintetizate astfel:
Analiza modului de realizare a asigurrii cu fora de munc
necesar din punct de vedere cantitativ i calitativ;
Analiza modului de utilizare (extensiv sau intensiv) a resurselor
de munc existente n ntreprindere;
Analiza eficienei utilizrii forei de munc.
Analiza cantitativ a forei de munc
Fora de munc aflat la dispoziia unei ntreprinderi poate fi caracterizat
prin cu ajutorul urmtorilor indicatori:
Numrul de salariai la un moment dat reprezint efectivul de salariai
i se urmrete la nceputul i la sfritul perioadei de gestiune. Este
considerat un indicator de stoc i cuprinde toi salariaii angajai cu
contracte individuale de munc, pe durat determinat sau
nedeterminat, existeni la un moment dat (nceputul sau sfritul
anului ). Trebuie precizat c acest indicator cuprinde i persoanele care
au lucrat, dar i pe cei care nu au putut s-i ndeplineasc obligaiile
de munc, aflndu-se n concedii medicale, concedii de maternitate,
pentru ngrijirea copilului bolnav, pentru creterea copilului pn la
doi ani, n concedii de odihn, n concedii fr plat, n greve, nvoii,
etc. Acest indicator nu cuprinde salariaii care lucreaz n strintate
sau persoanele angajate cu contract de prestri servicii, colaborare,
convenie.
Numrul de salariai la un moment dat are acelai coninut
informaional ca i indicatorul anterior prezentat, cu diferena c
35

acesta include, pe lng salariai, i persoanele cu contract de prestri

servicii, colaborare, convenie.
Numrul mediu de salariai este un indicator calculat ca urmare a
micrii personalului (n cursul anului au loc intrri i ieiri de
salariai) i este apreciat ca fiind un indicator de flux. Numrul mediu
de salariai se calculeaz ca o medie aritmetic simpl a efectivului
zilnic de salariai. Se poate calcula la nivelul unei luni, unui trimestru,
semestru sau (cel mai utilizat n analiz) la nivelul anului.
Numrul mediu de personal se calculeaz ca o medie aritmetic simpl
a efectivului zilnic de personal.
Numrul maxim admisibil de personal reprezint limita superioar a
numrului de personal. Aceasta este stabilit n funcie de volumul de
activitate i de productivitate medie a muncii luat ca baz de
comparaie, prin Bugetul de venituri i cheltuieli.
n calculul indicatorilor economici ntlnii n analiz se utilizeaz
numrul mediu de salariai sau mediu de personal.
Analiza structurii forei de munc
La nivelul economiei naionale, n funcie de activitatea desfurat n
ntreprinderi, personalul acestora se grupeaz n:
Personal ocupat n activiti industriale;
Personal ocupat n activiti neindustriale.
Personalul, odat clasificat n una din cele dou grupe, se poate
ncadra ntr-o anumit ramur, n funcie de locul ocupat n ntreprindere
conform Clasificrilor Activitilor din Economia Naional (CAEN).
La nivelul fiecrei ntreprinderi, clasificarea forei de munc pe
ocupaii reprezint un instrument util analizei, dar i o cerin n scopul
alinierii Romniei la standardele internaionale elaborate de Comunitatea
Economic European i ONU. n acest scop, Ministerul Muncii i Proteciei
sociale mpreun cu Comisia Naional pentru Statistic au elaborat
Clasificarea Ocupaiilor din Romnia (COR) (1995), completat i
actualizat ulterior (2001, 2002). Clasificarea ocupaiilor este realizat pe
patru niveluri de baz, iar ncadrarea fiecrei ocupaii ntr-unul dintre aceste
nivele s-a fcut urmrind: gradul de instruire, nivelul competenelor, gradul
de specializare n cadrul aceleiai activiti, materii prime, utilaje i procese
tehnologice utilizate.
n conformitate cu Clasificarea Ocupaiilor din Romnia, personalul
ocupat n activitatea industrial se mparte n urmtoarele grupe majore:
legiuitori, nali funcionari i conductori;
specialiti (cu ocupaii intelectuale i tiinifice);
tehnicieni;
funcionari;
muncitori i meseriai;
36

 operatori pe instalaii, maini i ansambluri de maini, echipamente i

alte produse;
muncitori necalificai.
n analiza economico-financiar se utilizeaz i o alt clasificare a
personalului pe ocupaii, cum ar fi:
muncitori: - direct productivi,
- indirect productivi;
personal tehnic: - economic, ingineri, subingineri;
personal cu pregtire economic;
personal de conducere tehnic: maitri, tehnicieni;
personal de conducere i administrativ;
personal de deservire general: de serviciu, de paz, pompieri.
Analiza structural a personalului pe categorii este foarte important
pentru ntreprindere, cu ajutorul acesteia identificndu-se necesitile de
calificare, angajare sau disponibilizare de personal.
Din punct de vedere structural, potenial uman poate fi
grupat i cu ajutorul altor criterii:
dup vrst (sub 25 ani, 26-35 ani, 36-45 ani, 46-55 ani, peste 55 ani);
dup vechimea n ntreprindere (sub 1 an,2-5 ani,5-10 ani, );
dup sex;
dup pregtirea profesional:
- muncitori (calificai, necalificai);
- personal de specialitate (studii medii, superioare);
- personal tehnic-administrativ (studii medii, superioare);
- personal de conducere.
dup funciile ntreprinderii (cercetare-dezvoltare, producie,
comercial, personal, financiar-contabil).
Ca procedeu de analiz se utilizeaz metoda ponderii fiecrei categorii
n totalul personalului (ratele de structur).
Analiza dinamicii forei de munc pe total i pe categorii
Analiza n dinamic a forei de munc se realizeaz cu ajutorul:
abaterilor absolute;
indicilor: - cu baz fix,
- cu baz n lan.
La nivelul ntreprinderii se compar numrul de salariai pe total i pe
categorii cu efectivele nscrise n fiecare categorie.
Pentru a aprecia ct mai corect evoluia forei de munc, se impune
corelarea indicelui numrului mediu de personal cu indicii principalilor
indicatori de rezultate ai ntreprinderii (CA, VA, Qe). Aceti indicatori
reflect n cea mai mare msur dimensiunea cantitativ a potenialului uman
al ntreprinderii.
37

Analiza mobilitii i stabilitii forei de munc

La nivelul fiecrei ntreprinderi, analiza mobilitii i stabilitii forei
de munc se realizeaz cu ajutorul unor indicatori specifici:
a). Indicatori ai mobilitii forei de munc:
indicatori ai circulaiei forei de munc:
- coeficientul mediu al intrrilor de personal;
- coeficientul mediu al ieirilor de personal;
- coeficientul mediu al micrii totale;
indicatori ai fluctuaiei forei de munc;
b). Indicatori ai stabilitii forei de munc.
Aa cum se observ, s-a fcut o distincie clar ntre circulaia i
fluctuaia forei de munc. Circulaia reprrzint micarea personalului
unei ntreprinderi, n cursul unei perioade, att din punct de vedere al
intrrilor, ct i al ieirilor din cauze normale (transfer, boal, pensionare,
deces, invaliditate, studii, obligaii ceteneti). Fluctuaia forei de munc
repruzimt un fenomen anormal, care se refer la ieirile din ntreprindere
fr aprobarea conducerii sau prin desfacerea contractului de munc.
I

Coeficientul mediu al intrrilor de personal = Ci = ----- unde:

Np
I = totalul intrri de personal n cursul perioadei
Np = numrul mediu de personal
E
Coeficientul mediu al ieirilor de personal = Ce = ----- unde:
Np
E = totalul ieiri de personal (din cauze normale) n cursul perioadei
I+E
Coeficientul mediu al micrilor totale de personal = Cm = --------Np
EN
Coeficientul fluctuaiei forei de munc = Cf = ----Np

unde:

EN = totalul ieiri de personal din motive nejustificate, n cursul perioadei.

Analiza pe baza acestor indicatori se realizeaz n dinamic pe o
perioad de trei-cinci ani, pentru a putea fi evideniate tendinele de cretere
sau scdere a fenomenului de micare a personalului.
Analiza situaiei intrrilor de personal trebuie realizat avnd n vedere
angajrile, i anume sursa acestora.
Sursele de angajare pot fi:
38

Oficiile de For de Munc din cadrul Direciilor de Munc i

Protecie Social ;

coli profesionale ;

Licee ;

coli postliceale (colegii);

nvmnt superior.
Principiul care trebuie s stea la baza angajrilor trebuie s fie cel al
competenei profesionale, demonstrat prin concurs.
n privina analizei plecrilor de personal, aa cum s-a observat i din
modalitatea de calcul al indicatorilor, se face o diferen clar ntre cele
avnd cauze normale i cele avnd cauze nejustificate. n privina celei de-a
doua categorii, care caracterizeaz fluctuaia personalului, trebuie stabilite i
implicaiile n activitatea ntrprinderii. De fapt, se poate spune c fluctuaia
se prezint sub dou forme:
fluctuaia activ ca un fapt consumat;
fluctuaia latent ca un fapt potenial, sub forma inteniei de a prsi
ntrprinderea, din cauze mai mult sau mai puin ntemeiate.
n orice moment, dac nu este bine cunoscut i bine controlat,
fenomenul fluctuaiei latente se poate transforma n fluctuaie activ, care s
genereze o serie de efecte nefavorabile asupra activitii ntreprinderii.
Cauzele care pot genera fluctuaia se pot grupa astfel:
cauze legate de desfurarea activitii ntreprinderii;
cauze datorate lipsei de protecie social:
- condiii inadecvate de munc;
- lipsa proteciei muncii;
- grad ridicat de periculozitate;
- climat psihosocial necorespunztor;
- lipsa unei baze socio-culturale corespunztoare (cree, grdinie,
cluburi sportive etc);
- lipsa cantinei;
- lipsa unor mijloace de transport;
cauze legate de personal:
- lipsa de calificare;
- seriozitatea la locul de munc.
Prin limitarea tendinei de fluctuare i prin evitarea transformrii
fluctuaiei latente n fluctuaie activ, se creeaz premisele creterii stabilitii
forei de munc. Pentru dimensionarea acesteia se utilizeaz urmtorii
indicatori:
Vechimea n aceeai unitate = Vt =
Unde:

t
T T

= vechimea (exprimat n ani) a fiecrui lucrtor din

39

ntreprinderea analizat;

= vechimea total (exprimat n ani) a fiecrui lucrtor.

Valoarea maxim a coeficientului este 1 i indic o stabilitate foarte

bun. n prezent, n funcie de gradul de vechime n aceeai unitate, se
acord salariailor un spor de fidelitate, calculat ca procent din salariu.
Vechimea medie n aceeai unitate se calculeaz ca medie aritmetic
ponderat ntre vechimea n ani a muncitorilor din unitate i numrul
salariailor avnd aceeai vechime.
I=

(N * t)
N

La nivel regional i pe ar, n analiza stabilitii forei de munc

se include i piaa forei de munc, i anume oscilaiilor acesteia
(echilibrele i dezechilibrele care apar ntre cererea i oferta de for de
munc pe categorii de personal, pe specialiti, pe sexe i vrst).
Problemele legate de piaa forei de munc se analizeaz prin:
Direcia de Munc i Protecia Social de la nivelul judeelor i a
Municipiului Bucureti;
Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale i Familiei (la nivel naional);
Organizaiile sindicale (la nivel de ramur).

40

CAPITOLUL II
STANDARDUL IAS 19 AVANTAJELE SALARIAILOR
Standardul se aplic problemelor de contabilizare a avantajelor
salariailor pe termen scurt sau lung, i se bazeaz, mai mult, pe realitatea
economic a tranzaciei dect pe forma acordului. Avantajele personalului
sunt toate formele de contrapartid date de entitate, n schimbul serviciilor
prestate de salariaii si.
2.1. Elemente introductive
Avantajele pe termen scurt (Short-term employee benefits) sunt
constituite din salarii, absene remunerate, regimuri de interesare sau de
prime i din elemente monetare ca, de exemplu, locuine, autoturisme i
asisten medical. Entitatea trebuie s contabilizeze mrimea
neactualizat a avantajelor pe termen scurt, pe care ea se ateapt s le
plteasc n contrapartida serviciilor: pe de o parte, n pasiv, dup deducerea
mrimii deja pltite i, pe de alt parte, la cheltuieli, cu excepia situaiei n
care un alt standard autorizeaz ncorporarea sa n costul unui activ.
Pentru avantajele posterioare perioadei de munc (postemployment benefits), (pensii, asigurare de via, asigurare de sntate
posterioar perioadei de munc), standardul IAS 19 distinge:
- regimurile de cotizaii definite (defined contribution plans), la
care entitatea vars o cotizaie definit la un organism i nu va avea nici o
obligaie legal sau implicit de a plti o sum suplimentar (n acest caz,
contabilizarea este identic cu cea a avantajelor pe termen scurt);
- regimurile de prestaii definite (defined benefit plans), n care
entitatea va trebui s-i asume vrsarea unei prestaii, fa de salariai, la o
dat viitoare. Aceast prestaie face obiectul unei contabilizri.
Obligaia este calculat prin metoda unitilor de credit
proiectate, care conecteaz creterea angajamentului la fiecare an
lucrat (costul serviciilor - prestate), conform formulei planului i
innd cont de efectele actualizrii (cheltuiala privind dobnzile).
O entitate poate s acopere obligaia sa, subscriind active ale
unei entiti legal distinct, active care nu vor fi disponibile dect
41

scopurilor de a plti salariailor prestaiile (de exemplu, un fond de

pensii).
Randamentul ateptat al activelor (dobnzi, dividende i alte
venituri obinute din exploatarea activelor) conduce la reducerea
cheltuielii contabilizate n contul de profit i pierdere.
Diferenele actuariale rezult din variaia ipotezelor de
calcul (rata de actualizare, rata cifrei de afaceri, rata mortalitii).
Ctigurile sau pierderile actuariale pot s fie foarte
semnificative, dar sunt susceptibile s se co mpenseze sau s se
inverseze pe o perioad lung. De asemenea, entitatea nu este
obligat s contabilizeze diferenele actuariale, care se situeaz n
interiorul unui coridor" de plus sau minus 10%, n jurul
valorii angajamentului (sau a valorii activelor de acoperire, dac
ea este mai mare) exerciiului precedent. n schimb, partea
diferenelor actuariale situat n exteriorul coridorului trebuie s
fie contabilizat la minimum, afectnd-o pe durata medie de
serviciu, care rmne s se ndeplineasc de salariaii vizai.
Costul serviciilor trecute, care apare cu ocazia schimbrilor
cu efect retroactiv, n planurile de avantaje, este contabilizat la
cheltuieli, prin repartizare linear asupra duratei medii ce rmne
de parcurs, pn cnd drepturile corespondente s fie achiziionate
de salariai. Dac beneficiile sunt achiziionate, deja, cu ocazia
adoptrii planului, serviciile trecute trebuie s fie contabilizate
imediat la cheltuieli. Efectul schimbrii vrstei probabile de
pensionare constituie un cost al serviciilor trecute.
2.2.

Contabilizarea n numele prestaiilor definite

n bilan.
Provizionul este determinat conform urmtoarei formule:
valoarea actualizat a obligaiei la nchiderea exerciiului + ctigurile
actuariale - pierderile actuariale - costul serviciilor trecute
necontabilizate nc - valoarea just a activelor regimului.
n contul de profit i pierdere.
Cheltuiala este determinat astfel: costul serviciilor prestate
+ cheltuiala financiar - randamentul ateptat al activelor de
acoperire + diferenele actuariale contabilizate + costul serviciilor
trecute.
2.3.
Informaiile de furnizat: o informare complet asupra
valorilor i naturii avantajelor salariailor, prob de pensionare
(conectarea ntre angajament i provizion, n bilan), ipotezele de
42

calcul ale planurilor de avantaje.

Standardul IAS 19 se aplic pentru toate avantajele acordate
personalului, indiferent c aceste avantaje rezult din regimuri sau alte
acorduri formalizate, din dispoziii legale, din acorduri sectoriale sau din
practici care dau natere la o obligaie implicit.
2.4 Clasificarea avantajelor personalului
Avantajele personalului sunt clasificate n patru categorii:
- avantaje pe termen scurt;
- avantaje posterioare perioadei de munc;
- alte avantaje pe termen lung;
- indemnizaii pentru ncheierea contractului de munc.
2.4.1. Avantajele pe termen scurt
Avantajele pe termen scurt desemneaz avantajele acordate
personalului, (altele dect indemnizaiile pentru ncheierea contractului de
munc), care sunt datorate integral n urmtoarele 12 luni de la
nchiderea exerciiului n care salariaii au prestat serviciul. Este vorba, n
principal, despre:
- salarii i cotizaii sociale;
- concedii de odihn pltite i concedii medicale pltite (dac
este vorba despre concedii ce vor avea loc n urmtoarele 12 luni de
la nchiderea exerciiului, n care salariaii au prestat serviciul);
- regimuri de interesare i de prime;
- avantaje nemonetare (asisten medical, cazare, main de
serviciu i alte bunuri sau servicii gratuite sau subvenionate).
Avantajele pe termen scurt nu trebuie actualizate i nu exist
posibilitatea apariiei unui ctig sau unei pierderi actuariale.
Contabilizarea salariilor i cotizaiilor sociale nu ridic probleme
speciale. Din acest motiv, standardul pune accentul pe absenele
remunerate pe termen scurt (concedii medicale,
concedii pltite,
cumulabile sau nu, etc.) i pe regimurile de interesare i prime.
Absenele remunerate pe termen scurt se contabilizeaz
diferit n funcie de posibilitatea reportrii sau nu a drepturilor
neutilizate n cu r s u l exerciiului, adic n funcie de caracterul
cumulabil sau nu al absenelor:
- costul absenelor necumulabile (de exemplu, concediile
medicale contabilizeaz la cheltuieli n momentul n care se produce;
- costul absenelor cumulabile este contabilizat n momentul n
care salariaii primesc aceste drepturi.
Exemplul 1
O ntreprindere acord salariailor si 5 zile de absene pentru
43

nevoi personale, pe an. Zilele libere neutilizate ntr-un an pot fi

reportate n anul urmtor. La nchiderea exerciiului N, 40 de zile libere
nu au fost utilizate. Pe baza experienei trecute, ntreprinderea estimeaz
c doar 90% dintre salariai vor profita de posibilitatea reportului. Ca
urmare, ea va contabiliza n cheltuieli de pltit costul corespunztor la 36
de zile de concediu.
Regimurile de interesare i de prime trebuie contabilizate n
momentul n care ntreprinderea are obligaia s efectueze aceste pli i
plile respective pot fi estimate n mod fiabil.
Chiar dac mrimea lor este calculat pe baza rezultatului
ntreprinderii, regimurile de interesare i de prime sunt cheltuieli, nu
repartizri de rezultat.
Exemplul 2
Societatea X are ca politic s acorde salariailor o prim egal
cu 3% din rezultatul net. Rezultatul net nainte de deducerea primei
este 40.000 u.m. Presupunem c prima este deductibil fiscal i cota de
impozit pe profit este de 16%.
Costul primei este de 3%x(100%-16%) = 2,52%.
Valoarea primei va fi: 40.000x3%/102,52% = 1.171 u.m.
Contabilizarea primei:
Cheltuieli cu personalul =

1.171

Impozit pe profit

187

(1.171x16%)
Cheltuieli de pltit

98

2.4.2. Avantajele posterioare perioadei de munc

Avantajele posterioare perioadei de munc desemneaz
avantajele (altele dect indemnizaiile pentru ncheierea contractului
de munc) care sunt pltibile dup ncetarea lucrului. Este vorba, n
principal, despre:
- pensii i alte prestaii de pensionare;
- asigurri de via posterioare angajrii;
- asigurri medicale posterioare angajrii.
Avantajele posterioare perioadei de munc sunt reglementate de
convenii, numite regimuri, care se clasific n dou categorii:
- regimuri cu cotizaii definite;
- regimuri cu prestaii definite.
Regimul cu cotizaii definite este un regim n care
obligaia angajatorului este limitat la vrsarea cotizaiilor prevzute
ctre un fond. Altfel spus, el nu are obligaia de a plti cotizaii
suplimentare, dac fondul nu are suficiente active pentru a plti toate
44

avantajele ateptate.
Regimul cu prestaii definite este un regim n care obligaia
angajatorului vizeaz mrimea prestaiilor viitoare.
Ca regul general, costul avantajelor posterioare perioadei de
munc trebuie contabilizat n cheltuieli, pe parcursul perioadei de
activitate a salariatului i nu n momentul n care acesta primete efectiv
prestaiile.
n cazul regimurilor cu cotizaii definite, ntreprinderea este scutit
de orice obligaie, din momentul n care ea a pltit cotizaiile ctre
fond. Cu alte cuvinte, costul avantajelor posterioare perioadei de munc
va corespunde cotizaiilor perioadei.
n cazul regimurilor cu prestaii definite, costul avantajelor
posterioare perioadei de munc depinde, pe de o parte, de variaiile valorii
angajamentelor ntreprinderii pe parcursul perioadei i, pe de alt parte,
de evoluia valorii activelor fondului.
Periodic, ntreprinderea trebuie s determine valoarea
actualizat a obligaiei referitoare la regimurile cu prestaii definite. n
acest sens, standardul IAS 19 impune utilizarea metodei unitilor de
credit proiectate. Aceast metod consider c fiecare perioad de
serviciu d natere unei unitii suplimentare de drepturi la prestaii i
evalueaz separat fiecare din aceste uniti, pentru obinerea obligaiei
finale.
Exemplul 3
Un regim prevede c fiecare salariat va primi, n momentul
pensionrii sale, pentru fiecare an de activitate, o sum reprezentnd 2%
din salariul anual, de la sfritul carierei. Domnul W trebuie s se
pensioneze peste 5 ani. Salariul su, n anul 1, este 9.000 u.m./an i se
estimeaz c va crete n fiecare an cu 4%. Rata de actualizare este 7%.
Salariul anual la sfritul carierei domnului W poate fi estimat
la 9.000x(l,04) 4= 10.529 u.m.
Fiecare an de activitate d dreptul la un vrsmnt de 10.529x2
= 211 u.m., n momentul pensionrii.
2.4.3. Alte avantaje pe termen lung
Categoria alte avantaje pe termen lung" desemneaz avantajele
care nu sunt datorate integral n urmtoarele 12 luni, care succed datei de
nchidere a exerciiului, n timpul creia membrii personalului au
furnizat serviciile corespondente. Este vorba, de exemplu, despre:
- concedii sabatice;
- jubilee i alte avantaje legate de vechime;
- indemnizaii de invaliditate pe termen lung;
- prime pltibile dup o perioad mai mare de 12 luni, de la
45

nchiderea exerciiului, etc.

Standardul IAS 19 impune contabilizarea unui provizion pentru
totalul altor avantaje pe termen lung. Pentru evaluarea acestui provizion se
interzice orice etalare de diferene actuariale i de cost al serviciilor trecute
(contabilizate imediat n rezultatul perioadei). Aceast diferen de tratament
se explic prin faptul c: evaluarea altor avantaje pe termen lung nu este
supus aceluiai grad de incertitudine ca avantajele posterioare perioadei
de munc i modificarea sau introducerea altor avantaje pe termen lung
genereaz foarte rar un cost al serviciilor trecute.
2.4.4. Indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc
Indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc desemneaz
avantaje acordate unui membru al personalului pentru urmtoarele
considerente:
- rezilierea de ctre ntreprindere a contractului de munc al
angajatului, naintea vrstei normale de pensionare (de exemplu,
indemnizaie pentru concediere);
- decizia unuia sau a mai multor angajai de a pleca voluntar n
schimbul acestor indemnizaii.
Indemnizaiile pentru ncheierea contractului de munc se
contabilizeaz sub forma unui provizion dac, i numai dac, ntreprinderea
este angajat n mod evident s acorde astfel de avantaje. Altfel spus, ntreprinderea dispune de un plan formalizat i detaliat de concediere, fr s existe o posibilitate real de renunare la planul respectiv.

46

BIBLIOGRAFIE
1. Mihai Ristea, Corina Grazziella Dumitru - Contabilitate
financiara , Editura Universitar, 2009
2. Mihai Ristea, Corina Grazziella Dumitru - Contabilitate
Aprofundat , Editura Universitar, 2005;
3. Ana Morariu, Gabriel Radu, Mirela Paunescu - Contabilitate si
fiscalitate, Editura Ex Ponto, 2009;
4. Niculae Feleaga, Liliana Malciu Politici si Optiuni Contabile
(Fair Accounting versus Bad Accounting ), Editura Economica, 2012;
5. Liliana

Feleaga(Malciu),

Niculae

Feleaga-

Contabilitate

Financiara o abordare europeana si internationala, Volumul II,

Editura Infomega, 2005;
6. Gheorghe Valceanu; Vasile Robu; Nicolae Georgescu - Analiza
economoco financiara, Editura Economica, 2014.

Legea nr. 82/1991

Legea nr.571/2003
IAS nr. 19
Norme de aplicare a Codului Fiscal

47