CECCAR

FILIALA BIHOR

Lucrare stagiu colectiv

Semestrul II

Stagiar :
Bejan Ana Alin
Oradea 2010

Cuprins
Cap1.Administrarea i lichidarea societilor r comerciale

Cap.2 Contabilitate
Cap.3 Expertiza contabil

Cap.4 Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii

Cap.5 Fiscalitate

Cap.6Audit
Cap.7 Evaluarea ntreprinderilor

Cap.8 Studii de fezabilitate

Cap.9 Analiza diagnostic a intreprinderii

2

Cap. 1 Administrarea si lichidarea intreprinderilor

1 (3). Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform
bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de
acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel:
1

Programe informatice 4.000.000 lei

Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei
Cldiri 10.000.000 lei
Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei
Titluri de participare 2.500.000 lei
Mrfuri 5.000.000 lei
Clieni 2.000.000 lei
Furnizori 4.500.000 lei
Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei
Clieni-creditori 1.500.000 lei
Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei
Capital subscris vrsat 5.000.000 lei
Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului
net n anii anteriori).
Bilant inainte de valorificarea activelor
ACTIVE
SUMA
PASIVE
Programe
3000000
Dobanda credit
informatice
Cladiri
7500000
Titluri
2500000
Furnizori
Marfuri
5000000
Furnizori
de
imob
Clieni creditori
Clienti

1500000
2000000

Total

21500000

SUMA
1000000
4500000
2000000

Credite bancare 6000000

pe t scurt
Capital subscris 5000000
varsat
Rezerve
1000000

Total

19500000

Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura

disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor:
a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea
net contabil de 3.000.000;
b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil
de 7.500.000 lei;
c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net
de 5.000.000 lei;
d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000
lei - costul de achizitie;
e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de
10%;
f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei;
g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de
5%;
h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei;
i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei;
j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din
care:
-salarii 500.000 lei
-cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei
Se cere:
a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare.
b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului.
c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari.
Rezolvare
)
461=%

scoaterea
%=
2808
6583

vanzare

programe

din
208

informtice
3.100.000
7583 2.500.00
4427 600.000
evidenta:
4.000.000
1.000.000
3.000.000

incasare
5121=461

creante

din

b)
461=%

vanzarea

programelor

vanzarea

cladirilor
11.160.000
9.000.000
2.160.000

7583
4427
scoaterea
%=212
2812
6583

din

incasare

creante:

evidenta

cladirilor
10.000.000
2.500.000
7.500.000

5121=461

11.160.000

c)
411=%

vanzareamarfurilor
7.440.000
707 6.000.000
4427 1.440.000

scoaterea din avidenta:

607
=

371

5.000.000

incasare creantelor:
5121
=411

d)
461=%
incasare:
5121

informatice
3.100.000

vanzarea

7.440.000

titlurilor

de
7583

=461

e)

participatiune
3.000.000
3.000.000

incasari
%=

411

5121
5

creante
2.000.000
1.800.000

667

200.000

g)

plata

furnizori:

401=

%
5121
767

h) plata furnizori imobilizari:

404 =
i) restituire avansuri:
419 =
j) inregistrare servicii lichidare
628=
K)

5121

l),

m),

5121

2.000.000

5121

1.500.000

800.000

plata
4200000

tva

4423=

5121

inchiderea
%=
707
767
7583

conturilor
de
= 121
20725000

inchiderea
121=

4.500.000
4.275.000
225.000

venituri
6000000
225000

14500000
conturilor

de

cheltuieli
%
607
628
6583
667

16500000
5000000
800000
10500000
200000

n). impozit profit datorat ( 20725000 - 16500000 = 4225000 x 16% = 676000 )

691=
o),

441

inchiderea
121=

p)

plata
441=

contului

676000
691

691
impozit
5121
676000

676000
profit

B.

BILANT

elemente
de
1, conturi la
total

activ

INAINTE
activ
banci

DE

EFECTUAREA

valori
elemente
13489000
rezerve legale 1000000
16.210

total

PARTAJULUI

de
pasiv
1, cap.social

valori
5000000

profit din lichidare 3549000

pasiv
16.210

2 (12). Care este ordinea n care vor fi distribuite fondurile obinute din
vnzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, n favoarea creditorului
de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare ori drepturi de retenie de
orice fel?
Fondurile obtinute din vanzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, in
favoarea creditorului, de ipoteci, gajuri sau alte garantii reale mobiliare ori
drepturi de retentie de orice fel, vor fi distribuite in urmatoarea ordine:
1. taxe, timbre si orice alte cheltuieli aferente vanzarii bunurilor respective,
inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea si administrarea acestor
bunuri, precum si plata remuneratiilor persoanelor angajate in conditiile art.
10, art. 19 alin. (2), art. 23 si 24; 2. creantele creditorilor garantati,
cuprinzand tot capitalul, dobanzile, majorarile si penalitatile de orice fel,
precum
si
cheltuielile.
In cazul in care sumele realizate din vanzarea acestor bunuri ar fi
insuficiente pentru plata in intregime a respectivelor creante garantate,
creditorii vor avea, pentru diferenta, creante chirografare care vor veni in
concurs cu cele cuprinse in categoria corespunzatoare, potrivit naturii lor,
prevazute la art. 123, si vor fi supuse dispozitiilor art. 41. Daca dupa plata
sumelor prevazute la alin. (1) rezulta o diferenta in plus, aceasta va fi
depusa, prin grija lichidatorului, in contul averii debitorului.
Un creditor cu creanta garantata este indreptatit sa participe la orice
distribuire de suma facuta inaintea vanzarii bunului supus garantiei lui.
Sumele primite din acest fel de distribuiri vor fi scazute din cele pe care
creditorul ar fi indreptatit sa le primeasca ulterior din pretul obtinut prin
vanzarea bunului supus garantiei sale, daca aceasta este necesara pentru a
impiedica un astfel de creditor sa primeasca mai mult decat ar fi primit daca
7

bunul supus garantiei sale ar fi fost vandut anterior distribuirii.

La fiecare 3 luni, calculate de la data inceperii lichidarii si cuprinse intr-un
program de administrare a lichidarii care trebuie intocmit in 30 de zile de la
numire, lichidatorul va prezenta comitetului creditorilor un raport asupra
fondurilor obtinute din lichidare si din incasarea de creante si un plan de
distribuire intre creditori. Raportul va prevedea si plata remuneratiei sale si a
celorlalte
cheltuieli
prevazute
la
art.
123
pct.
1.
Pentru motive temeinice, judecatorul-sindic poate prelungi cu cel mult o
luna sau poate scurta termenul de prezentare a raportului si a planului de
distribuire. Planul de distribuire va fi inregistrat la grefa tribunalului si
lichidatorul va notifica aceasta fiecarui creditor. O copie de pe raport si o
copie de pe planul de distribuire vor fi afisate la usa tribunalului.
Comitetul creditorilor sau orice creditor poate formula contestatii la raport si
la plan, in termen de 15 zile de la afisare. O copie de pe contestatie se
comunica
de
urgenta
lichidatorului.
In termen de 20 de zile de la afisare, judecatorul-sindic va tine cu
lichidatorul, cu debitorul si cu creditorii o sedinta in care va solutiona
deodata,
prin
sentinta,
toate
contestatiile.
Creantele vor fi platite, in cazul falimentului, in urmatoarea ordine:
1. taxele, timbrele sau orice alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin
prezenta lege, inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea si
administrarea bunurilor din averea debitorului, precum si plata
remuneratiilor persoanelor angajate in conditiile art. 10, art. 19 alin. (2), art.
23, 24 si ale art. 98 alin. (3), sub rezerva celor prevazute la art. 102 alin. (4);
2.
creantele
izvorate
din
raportul
de
munca;
3. creantele reprezentand creditele, cu dobanzile si cheltuielile aferente,
acordate de institutii de credit dupa deschiderea procedurii, precum si
creantele rezultand din continuarea activitatii debitorului dupa deschiderea
procedurii;
4.
creantele
bugetare;
5. creantele reprezentand sumele datorate de catre debitor unor terti, in baza
unor obligatii de intretinere, alocatii pentru minori sau de plata a unor sume
periodice
destinate
asigurarii
mijloacelor
de
existenta;
6. creantele reprezentand sumele stabilite de judecatorul-sindic pentru
8

intretinerea debitorului si a familiei sale, daca acesta este persoana fizica;

7. creantele reprezentand credite bancare, cu cheltuielile si dobanzile
aferente, cele rezultate din livrari de produse, prestari de servicii sau alte
lucrari,
precum
si
din
chirii;
8.
alte
creante
chirografare;
9. creantele subordonate, in urmatoarea ordine de preferinta:
a) credintele acordate persoanei juridice debitoare de catre un asociat sau
actionar detinand cel putin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile
de vot in adunarea generala a asociatilor, ori, dupa caz, de catre un membru
al
grupului
de
interes
economic;
b)
creantele
izvorand
din
acte
cu
titlu
gratuit.
Sumele de distribuit intre creditori in acelasi rang de prioritate vor fi
acordate proportional cu suma alocata pentru fiecare creanta, prin tabelul
mentionat
de
lege.
Titularilor de creante dintr-o categorie li se vor putea distribui sume numai
dupa deplina indestulare a titularilor de creante din categoria ierarhic
superioara,
potrivit
ordinii
prevazute
la
art.
123.
In cazul insuficientei sumelor necesare acoperirii valorii integrale a
creantelor cu acelasi rang de prioritate, titularii acestora vor primi o cota
falimentara, reprezentand suma proportionala cu procentul pe care creanta
lor
il
detine
in
categoria
creantelor
respective.
In cazul in care bunurile care alcatuiesc averea unui grup de interes
economic ori a unei societati in nume colectiv sau in comandita nu sunt
suficiente pentru plata creantelor inregistrate in tabelul definitiv consolidat
de creante, impotriva grupului sau a societatii judecatorul-sindic va autoriza
executarea silita, in conditiile legii, impotriva asociatilor cu raspundere
nelimitata sau, dupa caz, a membrilor, pronuntand o sentinta definitiva si
executorie, care va fi pusa in executare de lichidator, prin executor
judecatoresc.
Cu ocazia distribuirilor partiale, urmatoarele sume vor fi provizionate:
1. sume proportionale datorate creditorilor ale caror creante sunt supuse unei
conditii
suspensive
care
nu
s-a
realizat
inca;
2. sume proportionale datorate proprietarilor de titluri la ordin sau la purtator
si care au originalele titlurilor, dar nu le-au prezentat;
3. sume proportionale datorate creantelor admise provizoriu;
9

4. rezervele destinate sa acopere cheltuielile viitoare ale averii debitorului.

Pentru creditorii cu creante inscrise in tabelul consolidat definitiv de creante,
carora li s-au alocat sume numai partial sau cu creante sub conditie
suspensiva si care au luat parte la distribuire, sumele cuvenite vor fi pastrate
la banca, intr-un cont special de depozit, pana ce situatia lor va fi lamurita.
Dupa ce bunurile din averea debitorului au fost lichidate, lichidatorul va
supune judecatorului-sindic un raport final insotit de situatiile financiare
finale; copii de pe acestea vor fi communicate tuturor creditorilor si
debitorului si vor fi afisate la usa tribunalului. Judecatorul-sindic va convoca
adunarea creditorilor in termen de maximum 30 de zile de la afisarea
raportului final. Creditorii pot formula obiectii la raportul final cu cel putin 5
zile
inainte
de
data
convocarii.
La data sedintei, judecatorul-sindic va solutiona, prin incheiere, toate
obiectiunile la raportul final, il va aproba sau va dispune, daca este cazul,
modificarea
corespunzatoare
a
acestuia.
Creantele care la data inregistrarii raportului final vor fi inca sub conditie nu
vor
participa
la
ultima
distribuire.
Dupa ce judecatorul-sindic aproba raportul final al lichidatorului, acesta va
trebui sa faca distribuirea finala a tuturor fondurilor din averea debitorului.
Fondurile nereclamate in termen de 90 de zile de catre cei indreptatiti la
acestea vor fi depuse de catre lichidator la banca, in contul averii debitorului,
iar
extrasul
de
cont,
la
tribunal
In orice stadiu al procedurii prevazute de prezenta lege, daca se constata ca
nu exista bunuri in averea debitorului ori ca acestea sunt insuficiente pentru
a acoperi cheltuielile administrative si nici un creditor nu se ofera sa
avanseze sumele corespunzatoare, judecatorul-sindic va putea da o sentinta
de inchidere a procedurii, prin care se dispune si radierea debitorului din
registrul
in
care
este
inmatriculat
Daca creantele au fost complet acoperite prin distribuirile facute,
judecatorul-sindic va pronunta o sentinta de inchidere a procedurii
falimentului si de radiere a debitorului din registrul in care este inmatriculat:
a) chiar inainte ca bunurile din averea debitorului sa fi fost lichidate in
intregime, in cazul in care toti asociatii persoanei juridice sau persoana
10

fizica, dupa caz, solicita acest lucru in termen de 30 de zile de la notificarea

lichidatorului facuta administratorului special, urmand ca bunurile sa treaca
in proprietatea indiviza a asociatilor/actionarilor, corespunzator cotelor de
participare
la
capitalul
social;
b) in toate celelalte cazuri, procedura se inchide numai dupa lichidarea
completa a activului, eventualele sume reziduale ultimei distribuiri urmand a
fi depuse intr-un cont la dispozitia asociatilor sau persoanei fizice, dupa caz.
Cap. 2 Contabilitate
13 (89). La nchiderea exerciiului N, activele societii ALFA cuprind:
un utilaj a crui valoare net contabil este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziionat la
01.04.N-2, atunci cnd un dolar valora 2,8 lei;
un teren achiziionat la un cost de 10.000 $, n N-4 (cursul dolarului la data achiziiei
fiind de 2,5 lei), i reevaluat la 31.12.N-1 la nivelul sumei de 20.000 $, dat la care
dolarul valora 3 lei;
un stoc de mrfuri cumprat la 30.08.N la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei/$) i
depreciat pentru 10% din valoare la nchiderea exerciiului N;
o crean de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client strin, corespunztoare unei
vnzri efectuate la 01.11.N, atunci cnd dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei;
suma de 1.000 $, n casierie.
Cursul dolarului la 31.12.N este de 3,2 lei/$.
Cum sunt evaluate aceste elemente n moneda funcional, conform IAS 21 Efectele
variaiei cursurilor de schimb valutar?
Elemente bilaniere

Suma
euro

Elemente monetare: convertite la

cursul de nchidere
Lichiditi
1000
Creane
8000
Elemente nemonetare evaluate la
costul istoric: convertite la cursul zilei
achiziiei
Echipamente tehnice
30000

in Cursul
schimb

de Suma in lei
in care se
face
conversia

3.2
3.2

3200
25600

2.8

84000

3
3.2

60000
11520

Elemente nemonetare reevaluate sau

depreciate : convertite la cursul zilei
ajustrii de valoare
Terenuri
Mrfuri

20000
3600

11

14 (90). La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care

ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:
50% la semnarea contractului;
30% peste un an;
20% peste doi ani.
Se estimeaz c ntreprinderea-client ar fi putut obine un credit echivalent pe piaa
financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le
fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri?
Calcului valorii juste:
Valoarea just a veniturilor: 20000*50%+ 20000*30%/(1+0.1)+20000*20%/
(1+0.1)2=10000+6000/1.1+4000/1.21=
10000+5454.55+3305.79
=18760.34
Diferena dintre valoarea just i valoarea nomnal reprezint un venit nectigat de :
20000-18760.34=1239.67
4111
=
%
20000
707
18760.34
47X
1239.67
La sfritul exerciiului N o parte din venitul nectigat este nregistrat ca venituri din
dobnzi: (18760.34-10000)*10%=876
47X
=
766
876
15 (91). Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau
imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform IAS 18
Venituri, n sit
aia n care clientul pltete la scaden vnzarea obinuit (fr a se beneficia de scont)?
Conform IAS 18, scontul de decontare oferit pentru plata imediat poate fi considerat
venitul operaiei de finanare. Aadar:
411
=
707
29400
i dup 60 de zile:
411
5121

=
=

12

766

600

411

30000

16 (123). La 10.02.N, societatea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de

1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire. Dup o sptmn se primete factura,
iar aceasta cuprinde un cost de 900 lei, TVA 19%, 24%. S se contabilizeze achiziia i
primirea facturii.
a)Achiziia mrfurilor n baza avizului:
%
=
371
4428
b)Primirea facturii:
408

408

1240 1190
1000
240 190

401

4426

4428

401

1240

1190

240
%

371
4426

190
124 119
100
24 19

17 (124). La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mrfuri la preul de vnzare de

1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire; costul mrfurilor vndute 800 lei. Dup
o sptmn se ntocmete i se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un pre de
900 lei, TVA 19%. S se contabilizeze vnzarea i remiterea ulterioar a facturii.
a)Vnzarea de mrfuri n baza avizului de nsoire:
418
=
% 1240
1190
707
1000
4428 240 190
b)Descrcarea de gestiune:
607
=
371
800
c)Dup o sptmn se ntocmete factura i se nregistreaz:
411
=
418
1190
4428
=
4427
240 100
%
=
411
124 119
707
442
7
24
19
18 (125). Soluia contabil de mai jos care reflect anularea unor aciuni proprii este
corect? Argumentai rspunsul.
% = 501 550.000
1012 500.000
658 50.000
Apreciez operaia prezentat ca fiind incorect, deoarece o tranzacie cu proprietarii nu
genereaz recunoaterea unei cheltuieli n contabilitate. Potrivit cadrului general al
IASB , cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul perioadei contabile,
care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din

13

distribuirile n favoarea proprietarilor de capital. Consider c suma de 50000, nu trebuie

sa afecteze o cheltuial, ci trebuie imputat capitalurilor proprii, va afecta o rezerva.
19 (126). La nceputul lunii mai, ntreprinderea ALFA deine n stoc sortimentul de marf
X, n cantitate de 100 buc., la costul de 10 lei/buc.
n cursul lunii au loc operaiile:
1) achiziie de marf X, 200 buc., la costul de 12 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura);
2) vnzare de marf X, 250 buc., la preul de 15 lei/buc., TVA 19% (factura);
3) achiziie de marf X, 300 buc., la costul de 16 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se
face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%;
4) vnzare de mrfuri X, 325 buc., la preul de 18 lei/buc., remiz 2%, TVA 19%.
ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 10%.
S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP nr. 1.752/2005 i s se calculeze
soldul final al contului Mrfuri, tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul
FIFO.
1. Aciziia de marf X 200buc*12lei/buc, rabat 10%. TVA 24% :
%
=
401
2678.4
371
2160
4426
Cost unitar =2160/200buc=10,8 lei /buc
2. Vnzarea de mrfuri :
411
=

518.4
%
707
4427

Se scot din eviden mrfurile vndute :

607
=

371

4650
3750
900
2620

Costul mrfurilor vndute determinat conform FIFO :

100buc*10lei/buc+ 150buc*10,8lei/buc=1000+1620 =2620
3. Aciziia de marf 300 buc*16lei/buc, TVA 24%, plata se face pe loc i se beneficiaz
de un scont de decontare :
%
5894
=
%
5894
371 ---4800
5121
5599
4426
1094
767
295
4. Vnzarea de mrfuri 325 buc*18 lei /buc, remiz 2%, TVA 24% :
%
=
%
7109
5121
707
5733
667
4427
1376
607
=
371
Costul mrfurilor vandute determinat prin metoda FIFO :
500 buc*10,8lei/buc+275 buc*16 lei /buc= 4940
Stoc final 25 buc*16lei/buc=400

14

4940

20 (127). Se achiziioneaz un stoc de mrfuri. Factura cuprinde: 2.000 buc., preul de

cumprare fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport 500 lei. Este corect
urmtoarea soluie contabil?
% = 401 24.395
371 20.000
624 500
4426 3.895
Argumentai rspunsul.
Soluia nu este corect , deoarece nu respect regul evalurii la cost istoric. Potrivit
reglementrilor n vigoare i cu conceptul internaional IASB, costul de aciziie al
bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe,(cu excepia celor pe
care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale)cheltuieli de transport,
manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective
Soluia corect ar fi :
%
=
401
25420
371
20500
4426(24%)
4920
21 (128). Pentru a fabrica 90 buc. din produsul B, n exerciiul N, s-au angajat
urmtoarele cheltuieli:
_ cheltuieli directe 100.000 u.m.;
_ cheltuieli indirecte 40.000 u.m., din care:
cheltuieli variabile 30.000 u.m.;
cheltuieli fixe 10.000 u.m.;
_ capacitatea normal de producie este de 180 buc.;
_ cheltuieli administrative 20.000 lei;
_ pierderi din rebuturi 8.000 lei.
S se calculeze costul de producie conform prevederilor IAS 2 Stocuri.
Argumentai soluia.
Costul de producie= 100000+30000+10000*90/180= 135000
Potrivit IAS 2 Stocuri costul de producie alunui bun cuprinde costul de achiziie al
materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile
bunului.
Costul de producie sau de preclucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile recte aferente produciei i anume:
Materiale directe:
Energie consumat n scopuri tehnologice;
Manopera direct i alte cheltuieli directe de producie , precum i cota
cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil de cheltuieli, care sunt inrect
atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Exemple de costuri care nu trebuiesc incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute
drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:
Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise;

15

 Cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare

n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz;
Cheltuielile generate de administraie, care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i la locul final;
Costurile de desfacere.
22 (129). La 31.12.N, societatea X deine n stoc urmtoarele articole:
Articole
Cost de achiziie Valoare
(u.m.)
(u.m.)
Marfuri
M1
Marfuri
M2
Marfuri
M3
Marfuri
M4
TOTAL

20.000

18.000

16.000

17.000

60.000

65.000

10.000

9.000

106.000

109.000

realizabila

neta

S se stabileasc la ce valoare trebuie evaluate stocurile la inventar, n conformitate cu

IAS 2, i s se contabilizeze eventuala depreciere constatat.
Articole
Cost de achiziie Valoare
Valoare
de
(u.m.)
realizabila
inventar
neta (u.m.)
Marfuri M1
20.000
18.000
18000
Marfuri M2
16.000
17.000
16000
Marfuri M3
60.000
65.000
60000
Marfuri M4
10.000
9.000
9000
TOTAL
106.000
109.000
103000
Pierderea din depreciere: 106000-103000=3000 Um
6814

397

3000

23 (130). Fie un utilaj cu un cost de achiziie de 290.000 u.m. i o valoare rezidual

estimat la 10.000 u.m. Acesta se amortizeaz linear, ncepnd cu 1 ianuarie N-2, pe o
durat estimat de 7 ani. La nchiderea exerciiului N, managerii au reestimat durata de
utilitate total la 5 ani, iar valoarea rezidual este reestimat la 15.000 lei. S se calculeze
i s se contabilizeze amortizarea n exerciiile N-2, N-1 i N, conform IAS 16.
n exerciiul N-2:
Valoarea amortizabil: 290000-10000=280000
Durata 7 ani

16

Amortizarea 280000/7=40000
6811

2813

n exerciiul N-1:
6811

2813

40000

40000

n exerciiul N:
Valoarea amortizabil= 290000-2*40000-15000=195000
Durata reestimat 5 ani
Durata trecuta 2 ani
Durata ramasa 3 ani
Amortizarea 195000/3= 65000
6811

2813

17

65000

18

domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiarcontabil.

Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii financiar contabile,
independent fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un
salariu, ci un ONORARIU prevazut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n
condiiile O.G. nr. 65/1994 i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a pregti
lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Contabilul autorizat, ca i expertul
contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economic. Contabilul
salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile ce i revin din fia
individual. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, execut toate lucrrile
contabile. De regul, este specializat pe un sector al contabilitii.
Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor
executate, putnd fi stimulat ori penalizat de eful Irarhic sau la propunerea acestuia.
Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i
penal fa de ntreprindere. De asemeni, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin
aceasta, sursa de venit.
n schimb, economistul i contabilul, salariai, pierd cu greu postul sau n urma unor
proceduri anevoioase.

Cap.4Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii

37 (16). Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune:
a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea
satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing;
b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a
tehnologiilor care ar putea afecta entitatea;
c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau
patentelor existente;
d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecte.
Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control
intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.
RISCURI POSIBILE

PROCEDURI DE CONTROL INTERN

Lipsa de planificare pentru fiecare activitate Norme

de
comunicare
ntre
i urmrirea respectrii ei
departamentele
de
dezvoltare
i
marketing prin care se stabilesc foarte
clar oportunitatea i necesitatea utilizrii
de resurse ale firmei pentru dezvoltarea
de noi tehnologii
Inexistena unor proceduri/note interne de Proceduri de analiz pentru a msura
stabilire
a
necesitilor
reale
ale capacitatea de finanare a acestor
19

departamentului de marketing pentru a

solicita dezvoltarea de tehnologii compatibile
cu rezultatele dorite
Ineficiena/incapacitatea/lipsa
de
experien/lipsa de pregtire profesional
continu pentru asimilirea noilor tehnologii
a personalului care desfoar aceste
activiti de dezvoltare a tehnologiei sau
subdimensionarea acestor departamente

dezvoltri, inclusiv calcule comparative

Msuri de urmrire a respectrii
planificrilor propuse i totodat planuri
de rezerv n cazul n care aceste
planificri nu se respect, inclusiv msuri
de sancionare pentru cei responsabili

Inexistena/ineficiena
procedurilor
de Proceduri de instruire a personalului
urmrire a rezultatelor activitilor de implicat prin perfecionare profesional
dezvoltare a tehnologiiilor n corelaie cu continu n funcie de proiectele n care
costurile generate de acestea
sunt implicai
Utilizarea unor resurse prea mari pentru Dezvoltarea de metode pentru msurarea
capacitatea firmei de a materializa aceste rezultatelor acestor tehnologii n urma
tehnologii n activitatea sa economic
implementrii lor n producie.
38 (12). Aprovizionarea presupune:
a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare;
b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare;
c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare
corespunzatoare;
d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date
reale;
e) Produsele comandate sa se obtina in timp util;
f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect;
g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobate.
Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control
intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.
RISCURI POSIBILE
a) specificaiile s fie

PROCEDURI DE CONTROL INTERN

necorespunztoare

Revizuirea specificaiilor existente de ctre

personalul tehnic.
Monitorizarea
problemelor de producie
legate de specificaiile materialelor folosite.
Specificaiile trebuie s cuprind date ale
perioadei curente ,comenzi rapide, stoc
corespunztor,
preul
materialului.
Comunicarea specificaiilor de producie
departamentului de aprovizionare.
Revizuirea corespunztoare i aprobarea
contractelor i comenzilor.

20

b)

informaii incomplete legate de pre

Obinerea de oferte competitive pentru

fiecare aprovizionare periodic.
Volumul produciei aprovizionat s fie
determinat prin analiza indicatorului de
utilizare a unor materiale similare
Revizuirea corespunztoare a comenzilor de
aprovizionare.
Monitorizarea variantelor de pre, amnunit.

informaie indisponibil sau incorect Meninerea unor date corecte n evidena

legat de nivelul stocului sau nivelul stocurilor.
produciei
Corelarea programrii produciei
cu
informaiile legate de stoc i cerinele legate
de
termenele de livrare din comenzi
Revizuirea corespunzatoare a comenzilor de
aprovizionare
Folosirea previziunii
c)

d) informaiile dintr-o comand sunt neclare

Emiterea de copii ale comenzilor emise
Comenzile nu sunt introduse n sistem n timp personalului
corespunztor.
util
Prenumerotarea comenzilor
Verificarea periodic a intrarilor n sistem.
Investigarea intrrilor de date
e) Informaie indisponibil sau incorect a Specificarea modului de transport i a datei
produselor comandate i neprimite
de livrare n comanda de aprovizionare
Prenumerotarea comenzilor de aprovizionare
Corelarea informaiei produciei recepionate
i informaiile legate de comenzi date
Urmrirea comenzilor neonorate de furnizor
f) Comenzile date pot fi pierdute

Prenumerotarea i nregistrarea corect a

comenzilor

c) Proceduri inadecvate de prevenire a

utilizrii neautorizate

Proceduri de aprobare a comenzilor

Desemnarea de personal autorizat care s
aprobe comenzile
Meninerea unei securiti a comenzilor de
aprovizionare

Cap.5 Fiscalitate
31 (27). A, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153) livreaz bunuri
ctre B, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153), care la rndul su
21

livreaz bunuri ctre C, nregistrat n scop de TVA n Frana. Bunurile sunt

transportate de B din Romnia n Frana. Analizai spea din punctul de
vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce
revin celor trei pltitori de TVA.
- A efectueaz o livrare de bunuri ctre B, operaiune impozabil, A va
factura ctre B cu TVA, cota de 24%
- B efectueaz o livrare intracomunitar de bunuri, aceasta va factura fr
TVA, deoarece cele dou condiii sunt ndeplinite: cele dou i-au comunicat
codul de nregistrare n scopuri de TVA valide , iar transportul de mrfuri are
loc din Romnia , stat membru, ctre Frana stat membru.
-C va face taxarea invers.
- A,B, i C vor fi obligate s evidenieze aceste operaiuni n cadrul
deconturilor de TVA.
- B i C vor fi obligate s declare n declaraiile recapitulative livrrile de
bunuri intracomunitare, respectiv achiziia de bunuri intracomunitare.
- B va trebui s declare la intrastat livrarea intracomunitar de bunuri.
- C va trebui s declare la Intrastat achiziia intracomunitar de bunuri
32 (28). A, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153) livreaz bunuri
ctre B, nregistrat n scop de TVA n Romnia (art 153), care la rndul su
livreaz bunuri ctre C, nregistrat n scop de TVA n Serbia. Bunurile sunt
transportate de B din Romnia n Serbia. Analizai spea din punctul de
vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce
revin celor trei pltitori de TVA.
- A efectueaz o livrare de bunuri ctre B, operaiune impozabil, A va
factura ctre B cu TVA, 24%
- B va factura ctre C cu TVA, 24%, deoarece Serbia nu este membru al
Uniunii Europene, chiar dac ambele firme sunt nregistrate n scopuri de
TVA.
- toate cele trei state vor trebui s evideneize aceste operaiuni n mod
corespunztor n cadrul deconturilor de TVA.
33 (47). Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunuri ctre persoana
impozabil B din statul membru 2. Dup livrare, prile convin s anuleze
contractul de vnzare-cumprare i s returneze bunurile furnizorului n
statul membru 1. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul
operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA
dac se aplic msuri de simplificare.
Daca furnizorul A este inregistrat in scopuri tva si emite factura catre
furnizorul B inregistrat si el in scopuri tva , iar transportul are loc din statul
22

membru 1 catre statul membru 2 este o LIC si se factureaza fara TVA , daca
bunurile nu erau facturate si se specifica acest lucru se complecta registrul
de nontransferuri si celelalte acte administrative ... din problema rezulta ca
au fost facturate in momentul in care ele se returneaza se face storno pe
factura initiala . Ambii vor complecta declaratiile fiscale ce le revin odata cu
+ si odata cu - respectiv unul la LIC si celalalt la AIC
4. Prezentai ce este operatorul nregistrat i operatorul nenregistrat n cazul
accizelor.
Operatorul nregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat s
primeasc n exercitarea activitii economice produse supuse accizelor n
regim suspensiv, provenite de la antrepozitari autorizai din alte state
membre ale Uniunii Europene. Operatorul nregistrat nu poate deine sau
expedia produse n regim suspensiv.El are urmtoarele obligfaii:
a) sa garanteze plata accizelor in conditiile fixate de autoritatea fiscala
competenta;
b)
sa
tina
contabilitatea
livrarilor
de
produse;
c) sa prezinte produsele oricand i se cere aceasta de catre organele de
control;
d) sa accepte orice monitorizare sau verificare a stocului.
Pentru operatorii inregistrati, acciza va deveni exigibila la momentul
receptionarii produselor.
Operatorul neinregistrat este persoana fizica sau juridica autorizata
in exercitarea profesiei sale, sa primeasca cu titlu ocazional produse supuse
accizelor in regim suspensiv provenite de la antrepozitari autorizati, altii
decat cei de pe teritoriul Romaniei
Operatorul neinregistrat nu poate detine sau expedia produse supuse
accizelor in regim suspensiv.
Un operator neinregistrat poate efectua achizitii intracomunitare de produse
supuse accizelor numai in baza autorizatiei emise de autoritatea fiscala
teritoriala la care acesta este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, prin
compartimentul cu atributii in domeniul autorizarii.
In vederea obtinerii autorizatiei de operator neinregistrat, persoana care
intentioneaza sa fie un astfel de operator trebuie sa depuna o declaratie la
autoritatea fiscala teritoriala
Inainte de inregistrarea declaratiei, operatorul neinregistrat trebuie sa
constituie o garantie la nivelul cuantumului accizelor aferente produselor ce
urmeaza a fi receptionate, in contul Ministerului Finantelor Publice si sa o
aduca la cunostinta autoritatii fiscale teritoriale.
23

34 (37). O societate comercial pltitoare de impozit pe profit realizeaz n

primul trimestru al anului 200X venituri totale n sum de 13450 lei, din care
2300 lei reprezint venituri neimpozabile. n aceeai perioad, societatea
comercial nregistreaz cheltuieli totale n sum de 9700 lei, din care 1570
lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Determinai impozitul pe profit de
plat aferent trrimestrului I al anului 200X.
Profit impozabil= Venituri totale Cheltuieli totale - venituri neimpozabile
+Cheltuieli nedeductibile= 13450-9700- 2300+ 1570
= 3020
Cota de impozit pe profit 16%
Impozit pe profit aferent trim I 2010= 16%*3020=483.2
35 (4). Ce se ntmpl dac pe parcursul anului o veniturile impozabile
realizate de o societate comercial supus impozitului pe veniturile
microntreprinderilor depesc cuantumul a 100.000 euro. Ce curs de schimb
se ia n calcul?
Raspunsul la aceasta intrebare nu mai are nici o relevan dat fiind faptul ca
in prezent nu mai avem acea categorie de microintreprinderi. n acest
moment toat lumea este pltitoare de impozit pe profit.Iat cum era ns
situaia:
n cazul n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaza
venituri mai mari de 100.000 de euro sau ponderea veniturilor realizate din
consultanta si management n veniturile totale este de peste 50%, inclusiv,
aceasta datoreaza impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care limita sau
ponderea au fost depasite, lundu-se n calcul veniturile si cheltuielile
realizate de la nceputul anului fiscal. Contribuabilul va nstiinta organul
fiscal cu privire la modificarea tipului de impozit datorat prin depunerea n
acest scop a declaratiei de mentiuni, potrivit Ordonantei Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si
completarile
ulterioare.
Pentru ncadrarea n conditia privind nivelul veniturilor realizate n cursul
anului fiscal, inclusiv pentru stabilirea ponderii veniturilor realizate din
consultanta si management n veniturile totale, se vor lua n calcul aceleasi
venituri care constituie baza impozabila prevazuta la art. 108 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Cursul de schimb LEU/EUR pentru determinarea echivalentului n euro a
veniturilor realizate de microntreprinderi este cel comunicat de Banca
24

Nationala a Romniei pentru ultima zi a fiecarei luni a perioadei careia i

este
aferent
venitul
respectiv.
Impozitul pe profit datorat de contribuabil, ncepnd cu trimestrul n care s-a
depasit limita prevazuta la art. 1071 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, reprezinta diferenta dintre
impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pna la sfrsitul
perioadei de raportare si impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat
n cursul anului respective.
Cursul de schimb LEU/EUR pentru determinarea echivalentului n euro a
veniturilor realizate de microntreprinderi este cel comunicat de Banca
Nationala a Romniei pentru ultima zi a fiecarei luni a perioadei careia i
este aferent venitul respectiv
36 (12). S se determine acciza pentru o cantitate de 20.000 sticle de alcool
etilic a 0,5 litri fiecare ce are o concentraie alcoolic de 93%. Acciza unitar
i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal.
Valoarea accizei care trebuie calculat de ctre societatea comercial A se
determin astfel:
20000*0.5litri/100*4.26*750=319500

Cap.6Audit
5 (17). La auditul stocurilor avei n vedere c, potrivit IAS 2, nu fac parte
din costul stocului unui produs:
a) valoarea deeurilor rezultate din fabricarea produsului respectiv;
b) cheltuielile de stocare aferente fazelor anterioare de fabricaie;
c) cheltuielile de comercializare.
6 (54). Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare.
Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai
multor rubrici din situaiile financiare ca, de exemplu, creane, stocuri,
calculul participrii la beneficii sau efectuarea unui provizion. Aceast cerere
poate face obiectul unei misiuni distincte sau s fie realizat n cadrul misiunii
de audit de baz. O astfel de misiune nu conduce la un raport de audit asupra
situaiilor financiare n ansamblul lor i, n consecin, opinia auditorului se
va referi numai la rubrica (rubricile) auditat (auditate).
25

Pentru a defini ntinderea misiunii, auditorul trebuie s in seama de

rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente, susceptibile de a
avea o influen semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a
cerut opinia; aceasta pentru c numeroase rubrici din situaiile financiare
sunt legate ntre ele, de exemplu: creanele (clienii) de vnzri, stocurile de
furnizori etc.
Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din
situaiile financiare asupra crora i va exprima opinia; de regul aceste
pagini sunt mult mai reduse fa de cele care s-ar fi stabilit n cazul auditrii
situaiilor financiare n ansamblu.
Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza
cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare.
Atunci cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de
exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate
emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast
rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare
7 (55). Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale:
caracteristici.
Termenul previziuni desemneaz informaii financiare previzionale
elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care
conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile
ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele
itiai plauzibile).
Termenul proiecii desemneaz informaii financiare bazate pe ipoteze
teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care
pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai
plauzibile cu ipotezele teoretice.
Informaiile financiare previzionale pot cuprinde situaii financiare sau
numai unul sau mai multe elemente din situaiile financiare i pot fi pregtite:
- ca instrument de gestiune intern, de exemplu, pentru a
facilita evaluarea unei investiii, sau,
- pentru a fi difuzat la teri ca, de exemplu: prospecte sau
informaii viitoare n scopul atragerii de investitori; raport
anual care formeaz informaii acionarilor, autoritilor
sau altor pri interesate, informaii cu privire la trezorerie
prezentate finanatorilor etc.

26

1. Tipul de opinie
Informaiile financiare previzionale referindu-se la aciuni i
evenimente care nu sunt nc produse i care ar putea s nu se mai produc;
elementele pe care se sprijin informaiile financiare previzionale fiind
viitoare, sunt speculative prin natura lor. Auditorul nu este deci n msur s
emit o copie n ce privete realizarea concluziilor reieite din informaiile
financiare previzionale. Auditorul va emite o opinie asupra caracterului
rezonabil al ipotezelor reinute de conducere dar aceasta nu poate avea dect
un nivel de asigurare moderat.
Dac auditorul estimeaz c a atins un nivel de asigurare suficient, el poate
exprima o opinie pozitiv asupra ipotezelor
2. Acceptarea misiunii
nainte de acceptarea unei misiuni de examen al informaiilor financiare
previzionale auditorul va ine seama de:
- utilizarea prevzut a acestor informaii;
- destinaia informaiilor (general sau restrns);
- natura ipotezelor (estimrile cele mai plauzibile sau ipote
ze teoretice);
- perioada acoperit de aceste informaii.
Auditorul nu trebuie s accepte o misiune, sau s nu o continue, atunci
cnd este evident c ipotezele sunt irealiste, sau cnd informaiile financiare
previzionale nu vor fi adecvate scopurilor pentru care ele au fost pregtite.
Auditorul i clientul trebuie s convin termenii misiunii; este n
interesul ambilor ca s existe o scrisoare de misiune sau un contract cu
clauze clare pentru a preveni orice nenelegere.
3. Cunoaterea activitilor ntreprinderii
Auditorul trebuie s obin un nivel suficient de cunotine despre
activitile ntreprinderii pentru a aprecia dac au fost avute n vedere toate
ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare
previzionale.
Auditorul se va familiariza cu procesul urmat de ntreprindere pentru
pregtirea informaiilor financiare previzionale ca de exemplu:
- controalele interne asupra sistemului folosit pentru preg
tirea informaiilor financiare previzionale ct i competen
a i experiena persoanelor nsrcinate cu elaborarea aces
tora;

27

natura
documentaiei
pregtit
din
reinute de ctre conducerea ntreprinderii

care

rezult

ipotezele

2. Acceptarea misiunii
nainte de acceptarea unei misiuni de examen al informaiilor financiare
previzionale auditorul va ine seama de:
- utilizarea prevzut a acestor informaii;
- destinaia informaiilor (general sau restrns);
- natura ipotezelor (estimrile cele mai plauzibile sau ipote
ze teoretice);
- perioada acoperit de aceste informaii.
Auditorul nu trebuie s accepte o misiune, sau s nu o continue, atunci
cnd este evident c ipotezele sunt irealiste, sau cnd informaiile financiare
previzionale nu vor fi adecvate scopurilor pentru care ele au fost pregtite.
Auditorul i clientul trebuie s convin termenii misiunii; este n
interesul ambilor ca s existe o scrisoare de misiune sau un contract cu
clauze clare pentru a preveni orice nenelegere.
3. Cunoaterea activitilor ntreprinderii
Auditorul trebuie s obin un nivel suficient de cunotine despre
activitile ntreprinderii pentru a aprecia dac au fost avute n vedere toate
ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare
previzionale.
Auditorul se va familiariza cu procesul urmat de ntreprindere pentru
pregtirea informaiilor financiare previzionale ca de exemplu:
- controalele interne asupra sistemului folosit pentru preg
tirea informaiilor financiare previzionale ct i competen
a i experiena persoanelor nsrcinate cu elaborarea aces
tora;
natura
documentaiei
pregtit
din
care
rezult
ipotezele
reinute de ctre conducerea ntreprinderii
- gradul de folosire a tehnicilor statistice, matematice sau
asistate de calculator;
- metodele
lor;

utilizate

pentru

- exactitatea informaiilor
n exerciiile anterioare

elaborarea

aplicarea

financiare previzionale
i motivele abaterilor
28

ipoteze
pregtite
semnifica

tive fa de realizri.
Auditorul trebuie totodat s stabileasc n ce msur informaiile
financiare istorice ale ntreprinderii sunt fiabile. El va stabili, de exemplu, dac
informaiile financiare istorice au fcut obiectul unui audit sau al unui
examen limitat i dac acestea au fost pregtite pe baza principiilor contabile
recunoscute. Cnd un raport de audit sau de examen limitat al informaiilor
financiare istorice a fost modificat (calificat), auditorul va acorda atenie
incidentelor asupra examenului informaiilor financiare previzionale.
4. Perioada acoperit
Auditorul trebuie s aib n vedere perioada acoperit de informaiile
financiare previzionale. Ipotezele au o fiabilitate cu att mai mic cu ct
perioada este mai mare i deci capacitatea conducerii de a elabora estimrile
cele mai plauzibile se diminueaz.
n aprecierea perioadei acoperite, auditorul va avea n vedere unii factori
precum:
- ciclul procesului de exploatare; de exemplu, n cazul unui
mare proiect de construcii, perioada poate corespunde
termenului necesar pentru a termina proiectul;
gradul de fiabilitate al ipotezelor; de exemplu, dac ntre
prinderea lanseaz un nou produs, perioada previzionat
va fi scurt i subdivizat n mici perioade de sptmni
sau luni;
- nevoile utilizatorilor; de exemplu, informaiile financiare
provizionale pot fi pregtite pentru obinerea unui mpru
mut i perioada de timp se poate referi la durata de rambur
sare a mprumutului.
5. Proceduri folosite
La stabilirea naturii, calendarului i ntinderii procedurilor de examen
auditorul ine seama de:
- probabilitatea unor anomalii semnificative;
- cunotinele i experiena acumulate n timpul unor mi
siuni precedente;
- competenele persoanelor care pregtesc informaiile fi
nanciare previzionale;
- impactul raionamentului profesional al celor care au
29

elaborat informaiile financiare previzionale;

- gradul de adecvare i fiabilitatea datelor i calculelor care
au condus la informaii financiare previzionale.
Auditorul trebuie s obin o scrisoare de afirmare din partea conducerii
ntreprinderii cu privire la:
- utilizarea prevzut pentru informaiile financiare previ
zionale;
- exhaustivitatea ipotezelor semnificative reinute;
- acceptarea
responsabilitii
pentru
informaiile
financiare
previzionate.
6. Raportarea asupra misiunii
Raportul auditorului asupra informaiilor financiare previzionale
trebuie s cuprind elementele urmtoare:
- titlul;
- destinatarul;
- identificarea informaiilor financiare previzionale;
- referirea la Standardele Internaionale de Audit sau la normele sau
practicile naionale aplicabile examenului informaiilor financiare
previzionale;
- meniuni privind responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru
informaiile financiare previzionale i ipotezele reinute pentru
acestea;
- o referire la gradul de difuzare (general sau restrns) a
informaiilor financiare previzionale;
- exprimarea unei asigurri negative c ipotezele constituie o baz
rezonabil pentru informaiile financiare previzionale;
- o opinie care s indice c informaiile financiare previzionale au fost
corect pregtite, pe baza ipotezelor descrise, i-au fost prezentate
conform unui referenial contabil recunoscut;
- un avertisment asupra riscurilor de nerealizare a rezultatelor
prezentate prin informaiile financiare previzionale;
- data raportului;
- adresa i semntura auditorului.

30

8 (56). Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit.

Termenul previziuni desemneaz informaii financiare previzionale
elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care
conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile
ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele
itiai plauzibile).
Termenul proiecii desemneaz informaii financiare bazate pe ipoteze
teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care
pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai
plauzibile cu ipotezele teoretice.
9 (57). Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat
(revizuire).
Standardul Internaional (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire
(examen limitat) (ISR) nr. 2400 stabilete procedurile i principiile
fundamentale, precum i modul lor de aplicare n cazul unei misiuni de
examen limitat al situaiilor financiare. Standardul poate fi aplicat i n cazul
misiunilor de examen limitat al informaiilor financiare, contabile sau de alt
natur.
a) Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat
Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s
concluzioneze - pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligentele
necesare pentru un audit - c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care
s-1 fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele
lor semnificative conform unui referenial contabil identificat (asigurare
negativ).
Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic i
anume: independena, integritatea, obiectivitatea, competena profesional,
confidenialitatea, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i
profesionale.
Auditorul trebuie s planifice i s execute examenul limitat fiind
contient c anumite circumstane pot exista care s conduc la anomalii
semnificative n situaiile financiare.
Pentru a exprima o asigurare negativ n raportul su asupra examenului
limitat, auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate
n vederea fondrii concluziilor folosind n mod esenial proceduri constnd n
cereri de informaii

31

O misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c

informaiile examinate nu conin anomalii semnificative; asigurarea este n
acelai timp negativ.
Termenii i condiiile realizrii unei misiuni de examen limitat se convin
de auditor i de clientul su; acetia se nscriu ntr-o scrisoare de misiune sau
n contractul de prestri servicii de audit. Punctele principale care nu pot lipsi
din scrisoarea de misiune sau contract se refer la:
- obiectivul misiunii;
- responsabilitatea conducerii cu privire la situaiile finan
ciare;
- ntinderea examenului limitat fcnd trimitere la standar
dele internaionale de audit sau la normele sau practicile
naionale;
- accesul nelimitat al auditorului la orice document sau infor
maii considerate necesare pentru realizarea misiunii;
- coninutul raportului care va fi emis de auditor;
- faptul c nu se poate atepta de la misiunea de examen
limitat descoperirea erorilor, acte sau fapte ilegale, fraude
sau alte manopere frauduloase n gestiune;
- faptul c nici un audit nu va fi efectuat i, n consecin,
nu va fi emis o opinie de audit. Pentru a sublinia acest
punct i evita orice confuzie, auditorul poate preciza c o
misiune de examen limitat nu are ca obiectiv satisfacerea
exigenelor legale sau ale unor teri ntruct nu este vorba
de un audit.
10 (58). Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).
-ntr-un examen limitat auditorul recurge la propriul su raionament
profesional pentru a determina natura, calendarul i ntinderea procedurilor de
examen limitat.
Pentru aceasta el se sprijin pe elementele urmtoare
- cunotinele obinute cu ocazia unor misiuni de audit sau
misiuni de examen limitat efectuate anterior;
- cunoaterea activitilor ntreprinderii, a principiilor i
conveniilor contabile aplicate n sectorul din care face parte
ntreprinderea precum i a sistemului contabil al acesteia;
- caracterul semnificativ al tranzaciilor i soldurilor contu
rilor.
32

Pentru stabilirea pragului de semnificaie vor fi aplicate aceleai principii

ca i n cazul misiunilor de audit de baz.
Procedurile examenului limitat presupun etapele urmtoare:
- cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului din
care face parte;
- analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntre
prinderi;
- analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru
contabilizarea, clasificarea i ntocmirea documentelor de
sintez, strngerea informaiilor ce vor fi nscrise n notele
anexe i pregtirea situaiilor financiare.
- primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identifi
crii variaiilor, tendinelor i elementelor neobinuite
cutnd n mod deosebit n:
compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente;
compararea
situaiilor
financiare
cu
situaiile
bugetare
ale
perioadei i cele previzionale;
studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile finan
ciare pentru anumite rubrici i cele planificate sau cu cele
realizate de alte ntreprinderi din acelai sector.
In cazul examenului limitat, auditorul nu este inut s aplice proceduri viznd
identificarea unor evenimente care se produc dupdata raportului su privind
examenul limitat (evenimente posterioare).
n cazul n care se consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine
anomalii semnificative, auditorul trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai
extinse, care s-i permit s exprime o asigurare negativ sau s confirme necesitatea de a
modifica raportul su.

11 (59). Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).

Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub
forma unei asigurri negative.
Pe baza lucrrilor realizate sunt evaluate informaiile strnse n timpul examenului
limitat; raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel (sau nu
prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative"), conform unui referenial contabil
identificat.
Raportul de examen limitat al situaiilor financiare descrie ntinderea misiunii
permindu-i lectorului s neleag natura lucrrilor realizate. El trebuie s precizeze de
asemenea c nici o opinie de audit nu este exprimat.
Principalele elemente care se regsesc ntr-un raport de examen limitat sunt:
- titlul;

33

- destinatarul;
- paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde:
identificarea
situaiilor
financiare
supuse
examenului
limitat;
responsabilitile
auditorului
i
ale
conducerii
ntreprin
derii;
- paragraful ntinderii examenului limitat cuprinznd:
trimiterea
la
Standardul
Internaional
de
Audit
(ISA)
nr.
910
referitor
la
examenele
limitate
(sau
norme
na
ionale);
meniunea
c
examenul
este
limitat
la
ntreineri
cu
clientul i la proceduri analitice;
meniunea
c
nici
un
audit
nu
a
fost
realizat,
c
proce
durile
puse
n
lucru
furnizeaz
un
nivel
de
asigurare
mai
puin
ridicat
dect
n
cazul
auditului
i
c
nici
o
opinie de audit nu este exprimat;

exprimarea unei asigurri negative;

data raportului;
adresa auditorului i semntura.
Raportul de examen limitat trebuie de asemenea:

s
exprime
o
asigurare
nu
a
descoperit
fapte
care
iile
financiare
nu
sau
o
renial contabil identificat;

dac
auditorul
a
descoperit
fidel
conform
referenialului
aceste
fapte
i,
n
msura
asupra situaiilor financiare i n acest caz:

negativ
preciznd
c
auditorul
s-1
fac
s
gndeasc,
c
situa
imagine
fidel
conform
unui
refe
fapte
care
contabil
posibilului,

afecteaz
identificat,
cuantific

imaginea
descrie
incidenele

fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv;

fie
atunci
cnd
incidena
faptelor
descoperite
asupra
situaiilor
financiare
este
att
de
semnificativ
nct
auditorul
concluzioneaz
c
o
rezerv
nu
este
suficient
pentru
a
califica
natura
incomplet
sau
neltoare
a
si
tuaiilor
financiare
pune
o
concluzie
nefavorabil
in
dicnd
c
situaiile
financiare
nu
dau
o
imagine
fidel
conform referenialului contabil identificat;
dac
exist
o
limitare
important
a
ntinderii
examenului
limitat, descrie aceast situaie i:
fie
nsoete
asigurarea
negativ
de
o
rezerv
privind
eventualele
ajustri
care
ar
fi
trebuit
fcute
dac
nu
ar
fi existat limitarea respectiv;

34

fie nu furnizeaz vreo asigurare, dac incidentele limitrii ntinderii examenului

limitat sunt semnificative i privesc mai multe rubrici ale situaiilor financiare.
O list a procedurilor care pot fi folosite n cadrul unei misiuni de examen limitat precum i
diferite modele de rapoarte de examen limitat sunt prezentate n anexe

12 (60). Raportarea unei misiuni de compilare.

ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate
c utilizatorii beneficiaz de servicii contabile. Profesionistul contabil
utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele de auditor, n scopul
strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate n
astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra
situaiilor financiare respective; utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori
totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce cunotinele
i competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare.
Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele
urmtoare:
- titlul;
- destinatarul;
- o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu
Standardele Internaionale de Audit aplicabil misiunilor de compilare
sau normelor i practicilor naionale;
- indicarea faptului, dac este cazul, c auditorul nu este independent
de ntreprindere;
- identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din
detalii furnizate de conducerea ntreprinderii;
- o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii
pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor;
- o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit,
nici un examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu este
furnizat;
- un paragraf, dac este cazul, pentru atragerea ateniei asupra
diferenelor semnificative menionate n anexe fa de referenialul
contabil utilizat;
- data raportului;
- adresa i semntura auditorului (contabilului) pe fiecare pagin a
informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare
compilate, se face una din meniunile: neauditate sau compilate fr
audit, nici examen limitat
Cap.7 Evaluarea ntreprinderilor

35

24 (25). Sinteza diagnosticelor functiilor ntreprinderilor reprezint:

a) o metod de cunoastere a rentabilittii;
b) o modalitate de determinare a profitului net;
c) o centralizare a concluziilor privind diagnosticele functiilor ntreprinderii
la un moment dat.
25 (31). Diagnosticul comercial urmreste determinarea:
a) raporturilor dintre ntreprindere si mediul su exterior socialeconomic;
b) pietei si a locului ocupat de ntreprindere pe aceast piat;
c) nivelul calitativ al produselor si serviciilor sau al lucrrilor executate de
ntreprindere.
26 (47). Care este valoarea activului net corijat al unei ntreprinderi care,
dup reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situatie patrimonial: capital
social 3.000.000; imobilizri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante
15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare
14.000.000; disponibilitti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000;
instalatii luate cu chirie 10.000.000:
a) 43.500.000;
b) 18.500.000;
c) 28.500.000.

Activ net corijat _= Imobilizari + Stocuri+creane++ disponibilitiobligaiile nefinanciare

8000000+20000000+15000000+500000-25000000=18500000

Cap.8 Studii de fezabilitate

39 (28). Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a
proiectelor investiionale este indicele de profitabilitate. Care este modul de
calcul i coninutul indicatorului, innd cont de faptul c cash flowrile
actualizate includ i valoarea rezidual?
Se utilizeaza atunci cand doua sau mai multe proiecte necesita alocari de fonduri initiale
inegale. El arata surplusul de trezorerie actualizat pentru fiecare leu investit.
Daca indicele este supraunitar, proiectul este acceptat
IP = SUM [ CFt / (1+a) ] / I = VAN + I / I
CFt
intrari
nete
de
trezorerie
ale
perioadei
t;
t
durata
de
viata
a
investitiei;
a
rata
de
actualizare

36

I
VAN - valoarea actualizata neta.

valoarea

investitiei

40 (30). Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445

lei i o rat de actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor
de numerar:
An
Cost
Costuri
Total cost Total
Cashflow
investiie de
ncasri
anual net
exploatar
e
17.865 lei

8.520 lei

9.345 lei

6.420 lei

6.420 lei

9.440 lei

3.020 lei

6.420 lei

6.420 lei

9.440 lei

3.020 lei

6.500 lei

6.500 lei

9.700 lei

3.200 lei

6.500 lei

6.500 lei

9.700 lei

3.200 lei

6.500 lei

6.500 lei

9.700 lei

3.200 lei

11.445 lei 6.420 lei

Total

11.445 lei 38.760 lei 50.205 lei

56.500 lei
6.295 i

Calculai termenul de recuperare al investiiei.

Notam TR = termenul de recuperare al investiiei
TR= Investitia totala (IT)/ Cash flowul mediu anual
IT= 11445
Cash flowul mediu anual = Cf0+CF1+Cf2+Cf3+CF4+Cf5/6
CF= -9345+3020+3020+3200+3200+3200)/6
CF= 6295/6
CF=1049
Tr=11445/1049
Aprox 10.1ani
Ca urmare termenul de recuperare al investiiei este de 10.1ani.

37

3 (92). Din contul de profit i pierderi al societii din exerciiul

precedent se cunosc urmtoarele informaii:
Indicator
Cheltuieli de exploatare platibile
Amortizare
Cheltuieli cu dobnzi
Impozit pe profit

u.m.
2700
300
150
200

S se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de

rentabilitate pentru ntreprindere.
Solvabilitatea exprima capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile pe
termen mediu si lung, de a asigura sursele banesti capabile sa sustina
continuitatea exploatarii pe termen lung. .
Solvabilitatea mai inseamna asigurarea unor fonduri banesti, a unor
disponibilitati capabile sa sustina continuitatea exploatarii, sa permita un
flux normal al fondurilor. Solvabilitatea exprima gradul in care capitalul
social asigura acoperirea creditelor pe termen mediu si lung (autonomie
financiara).
Solvabilitatea patrimoniala (SP) este egala cu:
SP = capital propriu x 100 /redite pe termen mediu si lung + capitalul social
Capitalul social este cel varsat nu cel subscris.
Creditele (datoriile) pe termen mediu si lung cuprind atat pe cele in termen
cat si pe cele nerambursabile la scadenta, amanate.
Indicatorul solvabilitatii patrimoniale se apreciaza ca fiind pozitiv pentru
valori intre 40-60%.
Limita minima este apreciata ca fiind 30%.
Ratele de solvabilitate realizeaza o raportare a activelor realizate la
obligatiile exigibile in vederea evaluarii riscului de faliment.
Rata solvabilitatii generale permite aprecierea gradului de acoperire a
obligatiilor
pe
termen
scurt
de
catre
activul
circulant.
Ratele
de
rentabilitate
impozit
pe
profit
=
200
profit inaintea impozitarii = 200 / 0,16 = 1250

38

Rata rentabilitatii economice masoara performantele patrimoniului total al

intreprinderii, reflecatnd performanta economica a acestuia independent de
modul de finantare si de sistemul fiscal.
rata rentabilitatii economice = rezultatul exploatarii/activ total*100
Rata rentabilitatii financiare exprima capacitatea intreprinderii de a degaja
profit net din capitalul propriu angajat in activitatea sa. Rentabilitatea
financiara este un indicator prin prisma caruia posesorii de capital apreciaza
eficienta investitiei lor, respectiv oportunitatea mentinerii acesteia in afacere.
rata rentabilitatii financiare = profit net *100/capital propriu
Rentabilitatea financiara mai poate fi masurata si cu urmatoarele rate:
rata rentabilitatii financiare inainte de impozit
rfi = rezultat curent inainte de impozit /capital propriu
are avantajul ca elimina incidenta activitatii exceptionale
4 (93). Apreciai oportunitatea unui mprumut suplimentar de capitaluri
pe termen lung n valoare de 500 la rata de dobnd de 20%, daca
acesta va crete valoarea profitului net cu 200.
Dobanda care ar trebui pltit pt acest imprumut =500*20%=100
Creterea profitului net =200
Din analiz remarcm c asistm la o cretere mai mare profitului net dect
valoarea dobnzii ce este asociat mprumutului, prin urmare putem
considera mprumutul ca fiind oportun.

39