ARGUMENT

n Romnia, taxele au fost introduse n vremuri strvechi, cnd acest

teritoriu

fost

cucerit

de

Imperiul

Roman

condus

de

mpratul

Traian.Existau mai multe impozite : censul, un impozit asupra pmntului,

pltit detoi cei care aveau loturi ; capitaia, un impozit personal, pe cap de
locuitor.Asupra motenirilor se punea o dare n valoare de 5% ; la eliberarea
sclavilor se pltea, de asemenea, o dare.
Cuvntul impozit, din punct de vedere etimologic, este de originelatin,
provenind de la impositu, care desemna obligaie public. Pe parcursul
istoriei sale milenare, impozitul a fost definit n mod diferit n funcie de
cum s-a
Definiia

impus i a fost percepul.

abordat

prezent

este

urmtoarea:

impozitele

reprezintobligaii de plat a contribuabililor (persoane fizice si juridice)

stabilite prin lege de ctre stat pentru sus inerea cheltuielilor publice
necesare furnizrii de ctre acesta de bunuri si servicii publice, inclusive a
unor transferuri de care se bucur n mod diferen iat i nedeterminat to i
cet enii unui stat (fo ti, actuali i viitori contribuabili), precum i pentru
influien area conjuncturii economice.
Cea mai veche form de impunere este prezentat de impozitele directe. n
lucrare am prezentat att sub aspect teoretic, ct i practic Impozite
directe.
Noiunea de impozit direct provine de la faptul c cel ce are de pltitun
asemenea impozit ia cunotin direct i din timp, nainte de termenulde
plat, de materia impozabil (venitul sau averea supus impozitrii),
decotele de impozit prevzute prin lege pentru calculul impozitului, de
modul de calcul al impozitului, de impozitul datorat i termenele de plat.
1

Prin urmare, impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i

termene de plat precis stabilite, iar acestea sunt aduse din timp la
cunotina pltitorilor, sunt mai echitabile i deci mai de preferat
dectimpozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii
diferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai
ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor
impozite indirecte.
n virtutea suveranitii fiscale de care dispune, fiecare stat are dreptuls
stabileasc impozitele directe n funcie de criteriul pe care l considercel
mai

potrivit:

rezidena,

sursa

de

provenien

veniturilor,

naionalitatea beneficiarului venitului impozabil.

Am ales aceast tem pentru lucrarea mea de atestat pentru a studia esen a
impozitelor directe si rolul lor in sistemul fiscal. Sistemele fiscale evolueaz
continuu spre o aspira ie rvnit de umanitate de milenii- echitatea. Pentru
atingerea obiectivului si pentru a progresa ct mai mult spre aceasta idee
utopic (atingerea elului justi iei-dreptatea,corectitudinea n fiscalitate) se
adopt msura impunerii directe. Ca orice idee pus in practic, nu e tratat
cu aceea i importan de to i oamenii. Gndul de a li se impune ceva le este
pur i simplu inadmisibil, ignornd faptul c dreptul de a impune este
dreptul nu numai de a distruge, dar i de a crea. Impozitele,pentru cei care le
pltesc, nu sunt un semn al robiei, ci al libert ii.

CUPRINS
ARGUMENT
1. Impozitele directe
1.1 Informa ii generale
1.2 Caracteristici
2. Impozite reale i impozite de tip personal
2.1 Impozite reale
2.1.1 Caracteristici
2.2 Impozite personale
2.2.1 Caracteristici
2.2.2 Impozitele pe venit
2.2.3 Principiile impunerii
2.2.4 Impozitele pe avere
2.2.5 Impozitele asupra averii propriu-zise
2.2.6 Impozitul pe circulatia averii
2.2.7 Impozitul asupra cresterii valorii averii
3. Esenta dublei impuneri international
3.1 Evitarea dublei impuneri
4. Impunerea veniturilor
4.1 Veniturile obtinute din bunile imobiliare
4.2
Veniturile obtinute sub forma de dividende
4.3 Veniturile obtinute sub forma de dobnzi
4.4 Veniturile realizate sub form de reveden e
4.5 Veniturile realizate prin aplicarea unei profesii libere
4.6 Veniturile din salarii.
4.7 Veniturile obinute sub form de tantieme, jetoane de prezen
5. Impunerea averii
6. Bibliografie

Impozite Directe

Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului

sau, mai exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli
Adam Henri Muller
1. Impozitele directe
3

Impozitele reprezint o forma de prelevare a unei prti din veniturile sau

averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului in vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face in mod obligatoriu, cu titlu
nerambursabil si far contraprestaie direct din partea statului. Impozitele directe
reprezint forma cea mai uzual i cea mai veche, asigurnd echitatea fiscal.
1.2 Informatii generale
Impozitele directe reunesc o bun parte din ansamblul modalitilor de
extragere a valorii n favoarea autoritilor publice. Ele alctuiesc o diversitate
extins de instrumente fiscale bazate pe mecanismul impunerii nemijlocite a
materiei impozabile.
Datorit faptului c materia impozabil este personalizat, impozitele directe
sunt individualizate.
Deoarece se cunoate exact mrimea obiectului impozabil, se poate judeca
despre puterea contributiv a subiectului impozitului, fapt ce admite posibilitatea
diferenierii cotelor de impozitare n funcie de venitul, averea sau situaia
personal a contribuabilului. Anume aceasta este nsuirea central a impozitelor
progresive.
Impozitele directe au termene de plat precis stabilite, fapt convenabil pentru
pltitori i important pentru administrarea fiscal.
n aa mod, impozitele directe, datorit individualizrii, diferenierii i
progresivitii impunerii, corespund ntr-o msur mare principiului de echitate
fiscal. Acest fapt motiveaz ponderea sporit i rolul important al impozitelor
directe n formarea resurselor financiare publice n rile dezvoltate economic.
Impozitele directe, mai ales cele pe avere, obiecte materiale i activiti, sunt
mai puin sensibile la conjunctura economic, asigurnd astfel stabilitate fluxurilor
de venituri publice.
4

Aceste impozite, mai cu seam cele pe venituri, sunt eficiente ca un instrument

economic utilizat pentru stimularea sau frnarea anumitor procese economice.

1.2 Caracteristici:
1. au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice sau
juridice care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de
avere s participe prin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;
2. sunt pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c
odat fcute, ele sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective
necesare membrilor societii;
3. sunt o prelevare fr contracompensaie sau fr vreun echivalent
direct i imediat din partea statului n favoarea contribuabilului.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie nteles n sensul c plata
acestora ctre stat este o sarcina impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care
realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru
care, conform legii, datoreaza impozit.
Sarcina achitarii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice sau
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevazut de lege.
O caracteristic important a impozitelor directe este aceea c, de regula,
acestea au un cuantum si termen de plata ce pot fi precizate in prealabil si, ca atare,
pot fi cunoscute din timp de catre contribuabil.
Dreptul de a introduce impozite revine organelor de stat-Parlamentul, la
nivelul ntregiiri sau Consiliilor locale la nivelul colectivitiilor teritoriale, n
virtutea suveranitii fiscale a statului.n acest cadru ii gasete aplicare practic
5

principiul incidenei generale a fiscalitii-potrivit cruia nici un venit i nici o

avere nu pot fi exonerate de la impunere.
Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determin o importantare
distribuire a produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe
planfinanciar, economic i social, rol ce difer de la o ar la alta.n majoritatea
rilor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe planfinanciar.
n rile cu economii concureniale de pia, acest rol este cvasinatural,
ntructcea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat ptr. acoperirea
necesitilor publice provin din ncasrile aferente impozitelor. n condiiile
complexe ale mecanismelor pieei concureniale i n legtur direct cu incercrile
statelor moderne de a utiliza impozitele ca mijloc de intervenie n economie, n
practic financiar contemporan seremarc o anumit accentuare a rolului
impozitelor pe plan economic. n acest cadru,impozitele se folosesc ca prghie de
politic economic-prin insui modul concret n care suntaezate i percepute.
Astfel, impozitele se manifest ca instrumente de stimulare sau defrnare a unor
activiti

zone,

consumului

anumitor

mrfuri

sau/i

servicii.

Totodat,impozitele pot impulsiona sau ingrdi relaiile comerciale cu exteriorul, n

ansamblu sau cuanumite ri.Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin
utilizarea lor ca instrument alredistribuirii unei pri importante a produsului intern
brut.

Aceasta

redistribuire

apare

inprocesul

mobilizrii

la

buget

impozitelor directe i indirecte i are influen mai mult sau maipuin intens
asupra

comportamentului

economic

al

diverselor

categorii

de

contribuabili.Totodat, efectele impozitelor se rsfrng i in domeniul demografic,

al ntreinerii sntii i, n ultima instan, al asigurrii unui nivel de trai
rezonabil pentru populaia aflat la nevoie.Efectul major al rolului impozitelor pe
plan social il reprezint, n ultima instan,creterea presiunii fiscale globale n
majoritatea rilor cu economie de pia concurenial iconsolidat. Aceast
sporire

fiscalitii

este

expresia

evoluieiimpozitelor n perioada contemporan:

6

urmtoarelor

caracteristici

ale

 creterea mai accentuat a incasrilor statului din impozite fa de ritmul

creterii produsului intern brut;
sporirea absolut i relativ a ncasrilor din impozite, ca urmare a creterii
numruluide contribuabili i a materiei impozabile, precum i a majorrii
unor cote de impozit ;
devansarea ritmului de cretere a venitului mediu pe locuitor de ctre ritmul
decretere a impozitului mediu
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social,
cel mai important fiind rolul impozitelor care se manifest pe plan financar,
deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor se
concretizeaz n faptul c prin intermediul lor, statul procedeaz la redistrubuirea
unei pari importante din produsul intern brut intre grupuri sociale si indivizi, intre
persoanele fizice si cele juridice.
Pentru c prin impozite s se poata realiza obiectivele financiare, economice
i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile
fiscale s fie cunoscute si respectate atat de organele fiscale, cat i de
contribuabili.Printre elementele impozitului se numar: subiectul (pltitorul),
suportatorul,obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere,
cota (cotele) impozitului,asieta, termenele de plata, etc.

 Subiectul impozitului (contribuabilul): este persoana fizica sau juridica

obligat prin lege la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul): impozitului este persoana care suport efectiv
impozitul.
Obiectul impunerii:

il

reprezint

materia

supusa

impunerii.

La

impozitele directe,obiect al impunerii poate fi venitul sau averea.

Sursa impozitului: arata din ce anume se platete impozitul.

Unitatea de impunere: se folosete pentru exprimarea dimensiunii obiectului

impozabil. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar, metrul
ptrat de suprafa util, hectarul de teren, bucata, kilogramul, litrul, etc
Cota impozitului: sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei unitai
de impunere.
Asieta: (modul de aezare al impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se
iau de organele fiscale in legatur cu fiecare subiect impozabil, pentru
identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei imozabile si
determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plata: indic data pan la care impozitul trebuie achitat statului.
Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere, care s-a
ivit i s-a practicat n perioadele cele mai timpurii de apariie a relaiilor
financiare. Pe parcursul dezvoltrii istorice, ele au suferit variate modificri,
cauzate de condiiile social-economice specifice fiecrei perioade. Iniial aveau
o rspndire larg impozitele aezate pe diferite obiecte materiale i genuri de
activiti. Ulterior au aprut i s-au extins impozitele stabilite pe diferite venituri
(salarii,profit,rent)

sau

pe

avere.

n epoca modern, impozitele directe s-au dovedit a fi cele mai eficace

instrumente de promovare a politicii macroeconomice i de influenare asupra
comportamentului agenilor economici i al cetenilor, mai ales n context
stimulatoriu cu orientare spre creterea economic.Impozitele directe sunt

multiple i diverse. n funcie de subiectul impozitului, impozitele directe se

mpart n impozite directe pe persoane fizice i impozite directe pe persoane
juridice.
n funcie de nivelul bugetului n care se vars, impozitele directe se grupeaz
n:
impozite directe generale de stat;
impozite regionale;
impozite directe locale.

Impozitele directe, n funcie de modul de utilizare, se divizeaz n:

impozite directe exoterice (comune);
impozite directe speciale.
Impozitele directe cu destinaie comun, ncasndu-se la bugetul de stat,
i pierd identitatea i se folosesc la finanarea tuturor genurilor de cheltuieli
publice, pe cnd cele cu destinaie special se folosesc la finanarea obiectivelor
n prealabil stabilite (cum ar fi, de exemplu, n cazul impozitului rutier).

Impozitele directe, conform caracterului obiectului impunerii, se mpart n

dou grupe: impozite de tip real i impozite de tip personal.
2. Impozitele reale i impozite de tip personal.
2.1

Impozitele reale: esen, evoluie, particulariti actuale

Impozitele reale se stabilesc in legatur cu anumite obiecte materiale

(pmntul,cldirile, fabricile, magazinele, etc.), fcandu-se abstracie de situaia

personal a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de
impozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului brut al
obiectivului impozabil, fara a se face nicio legatur cu situaia subiectului
impozitului.

2.1.1 Caracteristici

Dup cum se observ, ca i n cazul impoziterlor directe, caracteristica

definitorie a impozitelor reale o constituie natura obiectului impunerii. Obiectul
impunerii n cazul impozitelor reale constituie o gam larg de obiecte materiale
i o diversitate ampl de activiti. Impo-zitele reale sunt cele mai strvechi
impozite, aprute n antichitate, n etapa timpurie a societii umane. Iniial,
mbrcnd forme primitive de ofrand, care nu ntotdeauna erau binevole, dar
constituiau o lege nescris, ele aveau coninut material, constituind o parte din
produsele bunurilor obinute prin vntoare, pescuit, colectarea alimentelor de
provenien animalier (miere, ou etc.) i vegetal (fructe, pomuoare, boabe,
bulbi, grune etc.).
Mecanismul impozitelor reale conine un eventual potenial de echitate
fiscal, care nu ntotdeauna a fost valorificat judicios i eficient. Aceasta se
explic prin motive obiective absena pe o lung durat a tehnicilor de
evaluare exact a cantitii i calitii materiei impozabile i lipsa procedeelor
de optimizare a elementelor impozitului (cota, termenii de plat, modul de
vrsare etc.), instabilitatea politic, economic i social, frecvena rzboaielor
etc., precum i prin cauze subiective lcomia autoritilor fiscale, stabilirea
premeditat a unei poveri fiscale exagerate etc. Aceasta explic de ce impozitele
reale cptau de multe ori un caracter regresiv. Toate acestea nu au permis
valorificarea din plin a potenialului stimulativ al impozitelor reale.
Se consider c n cazul impozitelor reale nu se ia n seam produsul net
(venitul) real generat de obiectele impozabile, dar se orienteaz numai la
produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i dezavantajeaz pe micii
productori i i faforizeaz pe marii productori, care realizeaz mai uor un
venit mai mare dect cel mediu.
ntr-adevr, n cazul impozitelor reale nu exist o legtur direct ntre
cuantumul impozitului i mrimea venitului obinut de la valorificarea materiei
impozabile. ns impozitele reale, n aspect economic, stimuleaz simitor

utilizarea ct mai eficient a materiei impozabile, optimizeaz mrimea i

raionalizeaz amplasarea ei.
Impozitele de tip real se practic pe larg i n zilele noastre. n mare
msur imperfeciunile lor au fost depite. Ele, fiind atrgtoare din punctul de
vedere al echitii fiscale i claritii (simplitii) impunerii, i exercit cu
succes rolul lor financiar, economic i social.
Cele mai frecvent ntlnite n prezent impozite de tip real sunt impozitul
funciar, impozitul pe imobil, impozitul pe activiti (licenierea, brevetele) etc.
Este adevrat c ponderea impozitelor reale n formarea resurselor
financiare publice s-a micorat, fapt ce denot reducerea rolului financiar al
acestui grup de impozite. Dar a crescut esenial rolul economic al impozitelor
reale. Prin intermediul lor autoritile publice regleaz diverse procese
economice n agricultur, industrie, construcii, comer etc.

2.2 Impozitele personale: esen, evoluie, particulariti actuale

Impozitele personale de asemenea alctuiesc o categorie distinct de
modaliti de impunere n cadrul impozitelor directe. Impozitele personale au ca
obiect al impunerii nemijlocit venitul i averea. Obiectul impunerii n cazul
impozitelor personale sunt unele venituri obinute de persoanele fizice i
juridice sub diferite forme i anumit avere a lor, materializat n diverse bunuri.
2.2.1 Caracteristici

Apariia impozitelor personale de asemenea a avut loc n

antichitate, n condiiile n care s-a consolidat proprietatea privat i ea a nceput

s genereze venituri nsemnate i stabile. Impozitele personale, fiind solicitate n
form pecuniar, se percepeau foarte frecvent i n form natural.

Dezvoltarea produciei industriale i industrializarea agriculturii au

condus la apariia numeroaselor grupuri sociale muncitori, funcionari,

arendai etc. care nu posedau obiecte materiale i nu desfurau propriile

activiti, ce ar fi putut servi drept materie impozabil. Pentru lrgirea bazei
impozitare, n vederea satisfacerii necesitilor crescnde de resurse financiare
publice, s-a recurs la introducerea impozitului pe venitul obinut personal de
fiecare cetean n diferite forme salariu, profit, dobnd, rent, chirie etc.
Ulterior, cu impozitele aezate pe venit i avere s-au cuprins i personale
juridice.

Trecerea masiv de la impozitele de tip real la cele de tip personal

s-a fcut, n unele ri, n cea de-a doua jumtate a secolului al XIX-lea, iar n
altele, n primele decenii ale secolului al XX-lea. Mecanismul impunerii
personale, datorit posibilitii diferenierii sarcinii fiscale n funcie de mrimea
materiei impozabile i de situa-ia personal a fiecrui pltitor, este cel mai
acomodat principiului echitii fiscale.
Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i a
impozitelor pe avere.
2.2.2 Impozitele pe veniturile persoanelor fizice.

Impozitele pe venit, ca form de baz a impozitelor personale, au

putut fi introduse pe larg atunci cnd industriaii i comercianii au nceput s

realizeze venituri sub form de profit, bancherii sub form de dobnd,
proprietarii funciari sub form de rent, muncitorii i funcionarii sub form
de salarii etc.

n calitate de subieci ai impozitelor personale apar persoanele

fizice i cele juridice care realizeaz venituri sub diferite forme.

Impozitele pe veniturile persoanelor fizice au subieci persoanele

fizice rezidente sau nerezidente ale unui stat, care realizeaz venituri din surse
aflate pe teritoriul acestui stat. n anumite cazuri, de la o ar la alta, se acord
unele scutiri. Astfel, de regul, sunt scutii de plata impozitului pe venit
suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv,

uneori militarii sau alte categorii de ceteni aflai n serviciul statului,

persoanele fizice care obin venituri sub nivelul minim neimpozabil.

Obiectul impozitului pe veniturile persoanelor fizice l alctuiesc

veniturile obinute din toate domeniile activitii umane industrie, comer,
agricultur, activiti financiare, educaie, medicin, administraie public,
sport, art, profesii libere i multe altele.

Veniturile persoanelor fizice mbrac diverse forme beneficiu,

salariu, rent, dividende, dobnd, onorariu, premii etc. n majoritatea cazurilor,
impozitul pe venit se aeaz nominal pe fiecare persoan care a obinut venitul
respectiv, astfel fiind o impunere individual.
n cazul n care veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu
pot fi individualizate, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au
participat la realizarea acestora, adic integral pe o familie sau pe o gospodrie.
O astfel de situaie se ntlnete frecvent n cazul impozitului agricol. Lipsa
evidenei individuate (din inutilitatea ei n alte scopuri) i un volum mare i
costisitor de munc din partea organelor fiscale justific, n anumite situaii,
impunerea n grup.
Cota impozitelor pe veniturile personale pot fi proporionale sau
progresive. Cel mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe
trane de venit. Numrul tranelor i nivelul cotelor de impunere difer de la o
ar la alta.
Frecvent, n cazul impozitelor personale, sunt prevzute nlesniri, care iau
n consideraie unii factori economici (costul coului minim de consum,
proveniena veniturilor etc.) i sociali (starea civil a pltitorului, vrsta,
numrul persoanelor aflate la ntreinerea sa etc.).
2.2.3 Principiile impunerii
n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice: a) sistemul impunerii separate a fiecrui venit
dintr-o anumit surs i b) sistemul impunerii globale a veniturilor, indiferent de
sursa de provenien.

 Sistemul impunerii separate a fiecrui venit dintr-o anumit surs se

instituie: a) sub forma unui impozit unic pe venit, care permite o impunere
difereniat pentru fiecare categorie de venit n funcie de natura acesteia sau b)
prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut
dintr-o anumit surs.
Sistemul impunerii globale a veniturilor presupune cumularea tuturor
veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i
supunerea totalului lui unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor
persoanelor fizice este cea mai frecvent ntlnit n prezent.
Din compararea celor dou sisteme de impunere a veniturilor persoanelor
fizice rezult c impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor n
ceea ce privete nivelul cotelor i modul de aezare, n funcie de sursa de
provenien a veniturilor (din afaceri, din salarii, din dividende, din dobnzi, din
onorarii etc.). n acest caz, persoa-nele care realizeaz venituri din mai multe i
diverse surse sunt avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de consecinele
progresivitii impunerii simite prin cumularea veniturilor, proprie sistemului
impunerii globale.
Cuantumul total al impozitului pe venitul persoanelor fizice se determin,
de regul, anual, pe baza declaraiei cu privire la impozitul pe venit, ntocmite
de contribuabil.
ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi,
dividende, rente, onorarii i altele se efectueaz, de cele mai multe ori, prin
stopaj la surs, iar impozitele din afaceri i alte venituri se vars de nsui
contribuabil.
Pe plan mondial se evideniaz pronunat tendina sporirii ncasrilor
provenite din impozitele aezate pe veniturile persoanelor fizice, devansnd
creterea veniturilor bugetare din impozitele pe veniturile persoanelor juridice,
i deinerea unei ponderi mai mari n veniturile publice.

a) Impozitul pe venitul persoanelor juridice.

 Impozitul pe venitul persoanelor juridice are obiect al impunerii venitul

efectiv realizat, determinat ca diferena dintre totalul veniturilor
brute ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestor venituri. Condiiile de calculare a venitului impozabil difer
de la o ar la alta.

Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele

juridice se folosesc dou modaliti una identic cu cea de impunere a
persoanelor fizice i alta distinct. Modul n care se realizeaz impunerea
profitului obinut de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora
ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de
persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent pe baza sistemului
aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil s se fac distincie
ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective.
n cazul societilor cu capital poate fi fcut o demarcare clar ntre averea
personal a acionarilor (prile de capital deinute) i patrimoniul societii n
ansamblu. Acest fapt permite aplicarea unui sistem de impozitare distinct.

Profitul obinut de societile de capital se repartizeaz att

acionarilor, sub form de dividende proporional cu participarea lor de
capital, ct i la dispoziia societii pentru dezvoltare i extindere. Astfel,
profitul societii de capital, privit ca obiect al impunerii, poate fi: profitul brut
(nainte de repartizare), profitul repartizat acionarilor sub form de divi-dende
i profitul rmas la dispoziia societii. Acest fapt condiioneaz existena mai
multor modaliti de impunere a veniturilor societilor de capital.

Impunerea iniial a profitului total obinut de societate i ulterior

separat a profitului repartizat acionarilor sub form de dividende (ca impozit
pe veniturile persoanelor fizice). n cazul acestui sistem, consi-derat clasic,
partea de profit repartizat acionarilor este impus de dou ori: odat la
societate i a doua oar la acionari. Acest sistem se practic n Olanda,
Luxemburg, Belgia, Elveia, Suedia i S.U.A.

Impunerea numai a dividendelor i scutirea de impozit a prii de

profit lsat la dispoziia societii. Practicarea unei astfel de impuneri este

avantajoas pentru societile de capital i este orientat la stimularea acestora
n plasarea profitului realizat n noi investiii.

Impunerea numai a profitului rmas la dispoziia societii de

capital i scutirea de impozitare a dividendelor repartizate acionarilor. n acest
caz se exonereaz de la impunere dividendele acionarilor, fapt ce ntr-un fel
contravine principiului de echitate fiscal, ns se ncurajeaz investiiile
individuate n economie.

Impunerea separat a dividendelor repartizate acionarilor i a

profitului rmas la dispoziia societii. Aceast modalitate permite evitarea
dublei impuneri a uneia i aceleiai materii impozabile.

Pentru calcularea cuantumului impozitului se aplic cote de

impunere, care dup nivel i organizare difer de la o ar la alta, n funcie de
politica fiscal promovat la faza respectiv. n acest sens, practica
internaional permite de a evidenia diferite situaii.

Diferenierea cotelor n funcie de proprietarul capitalului

social. De exemplu, profitul ntreprinderilor de stat este impozitat la o cot, iar
al celor municipale i de interes local la alta; pentru societile cu capital
autohton i societile cu capital strin se folosesc diferite cote; analogic i n
cazul societilor cu capital privat i public.

Diferenierea cotelor n funcie de natura activitilor din care se

obine profitul. Potrivit acestui system, cotele sunt difereniate pe domenii de
activitate industrie, agricultur, comer, jocuri de noroc, activiti bancare, de
asigurare etc.

Diferenierea cotelor n funcie de mrimea cifrei de afaceri a

societilor de capital. n acest caz se obine o impunere progresiv.

Diferenierea cotelor n funcie de bugetul n care se vars

impozitul. Aceasta nseamn c impozitele vrsate n bugetul federal au un

nivel, cele vrsate n bugetele subiecilor federaie altul, iar cele vrsate n
bugetele locale al treilea.

Aplicarea unei singure cote de impunere. Aceast modalitate este

frecvent ntlnit. n acest caz, totalul venitului este impozitat cu o singur cot.

Impunerea veniturilor obinute de persoanele juridice se face, de regul,

anual, n baza declaraiei de impunere ntocmite de acestea.

n rile economic dezvoltate s-a conturat o tendin stabil de cretere a

ponderii impoziteleor pe venitul persoanelor fizice (i.v.p.f.) i de descretere a
ponderii impozitelor pe veniturile persoanelor juridice (i.v.p.j.) n ncasrile fiscale.

AR

1986

1990

1995

e
j

S.

U.A.

7
,

3
7

6
,

3
6
,

7
,

 Sursa:Government Statistics Yearbook,1997.

2.2.4 Impozitele pe avere, ca form a impozitelor personale, au fost
instituite n condiiile n care persoanele, iniial cele fizice, ulterior i cele
juridice, au obinut n proprietate unele bunuri mobile sau imobile. Aceste
impozite, fiind i ele foarte vechi, au o evoluie istoric bogat.

n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc n

urmtoarele forme:
impozitele asupra averii propriu-zise
impozitele pe circulaia averii
impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.
2.2.5 Impozitele asupra averii propriu-zise sunt de dou spee:
a) impozite stabilite asupra averii i pltite din veniturile obinute din
exploatarea averii respective sau din alte venituri;
b) impozite instituite pe substana averii i pltite nemijlocit din aceast
avere.
Aceste din urm conduc la micorarea obiectului impozabil, motiv pentru
care se ntlnesc foarte rar ca impozite permanente, fiind introduse, de regul,
ca impozite excepionale care se percep o singur dat (de exemplu, n timpul
sau dup terminarea unui rzboi, pentru rectificarea anumitor procese
economice i sociale etc.).
Ca impozite asupra averii propriu-zise frecvent ntlnite pot fi
nominalizate impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului
net.
Impozitele pe proprieti imobiliare mbrac cel mai frecvent forma
impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de
calcul valoarea bunurilor respective sau veniturile generate de ele. Cotele de
impunere sunt relativ mici.
Recurgerea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din
considerente de ordin financiar, ct i din alte motive, preponderent eco-nomice.
Impozitul funciar este conceput ca un instrument de influenare a modului de

folosire a fondului funciar. n acest sens, cotele impozitului sunt difereniate n

funcie de bonitatea solului, destinaia terenului, amplasamentul lui etc.
Impozitul pe cldiri nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de
elastic, iar deficienele asietei evidena strict i evaluarea exact a materiei
impozabile imprim acestui impozit un caracter regresiv.
Impozitul asupra activului net are ca obiect ntreaga avere mobil i
imobil pe care o deine contribuabilul. La plata acestui impozit n unele ri
sunt supuse att persoanele fizice, ct i cele juridice (Germania, Suedia, Austria
etc.), iar n altele fie numai persoanele fizice (Olanda, Danemarca etc,), fie
numai societile de capital (Canada). Sub incidena acestui impozit, de regul,
cade patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i
imobile utilizate pentru desfurarea de activiti comerciale, profesii libere etc.
din care sau dedus datoriile care le greveaz. Pentru calcularea cuantumului
impozitului pe activul net se folosesc fie cote proporionale (n Germania,
Olanda, Austria etc.), fie cote progresive (n Danemarca, Suedia, Elveia etc.).
2.2.6 Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea
dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la
alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii intr:
impozitul pe succesiuni
impozitul pe donaii
impozitul pe actele vnzare-cumprare a unor bunuri mobile sau imobile
impozitul pe hrtiile de valoare,
impozitele pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc.
Obiectul impozitului pe succesiuni l constituie averea primit n
motenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global, pentru toat
averea lsat motenire (situaie ntlnit n Marea Britanie, S.U.A., Australia
etc.), fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor (aa se
procedeaz n Germania, Frana, Belgia, Suedia etc.). Cota impozitului poate fi
unic sau progresiv. Nivelul cotelor poate fi defereniat n funcie att de
valoarea averii care constituie obiectul succesiunii, ct i de gradul de rudenie

ntre decujus (persoana decedat) i motenitorii acestuia (cu ct succesorul este

rud mai ndeprtat cu decujusul, cu att cota impozitului este mai mare).
Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni eludarea impozitului
pe succesiuni, n cazul n care are loc donaia de avere n timpul vieii. Obiectul
impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de ctre o
persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia i care se
numete donatar. Cuantumul impozitului se calculeaz potrivit cotelor, de
regul, progresive. Nivelul lor este influenat de valoarea averii donate, de
gradul de rudenie ntre donator i donatar, de scopul i momentul donaiei.
Potrivit ultimului aspect, se ntlnesc donaii ntre vii, donaii n vederea morii,
donaii pe patul morii, donaii care produc efecte dup moarte.
Impozitul pe actele vnzare-cumprare a unor bunuri mobile i
imobile se percep cu ocazia comercializrii bunurilor respective i se ntlnesc
destul de des. Astfel de impozite cad n sarcina cumprtorilor. Pentru
calcularea impozitelor, de la ar la ar, se utilizeaz cote proporionale sau
progresive.
2.2.7 Impozitele asupra creterii valorii averii au ca obiect sporul de
valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp.
Ctre acest gen de impozite se refer impozitul pe plusul de valoare imobiliar
i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru
impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare
(terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, fr
ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul acestui impozit
este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul impunerii este diferena dintre
preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv (de regul, la
acesta din urm se adaug eventualele cheltuieli fcute de proprietar pentru
modernizarea imobilului respectiv n perioada de la cumprarea imobilului pn
la vnzare a lui). Valoarea unei averi imobiliare poate s creasc n diferite
mprejurri, cum sunt: construirea unor ci de comunicare n imediata apropiere

a acesteia; extinderea perimetrului oraului, astfel nct un teren s fie scos din
circuitul agricol i s fie utilizat pentru construcia de locuine; executarea unor
lucrri de edilitare (canalizare, electrificare etc.).
Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect
averea dobndit n timpul rzboiului sau ca urmare nemijlocit a rzboiului. n
unele ri (n Germania i Italia dup primul rzboi mondial, iar n Frana, Italia,
Marea Britanie i S.U.A. dup cel de-al doilea rzboi mondial) a fost introdus
impozitul pe supraprofitul de rzboi. Impozitul se calcula asupra profitului care
depea nivelul perioadei luate ca baz (de exemplu, profitul mediu obinut n
ultimii trei ani dinaintea rzboiului) sau asupra supraprofitului care depea o
anumit rat considerat normal. Cu toate c impozitul se calcula n cote
progresive, datorit multiplelor ci de sustragere a materiei impozabile de la
impunere i ratei nalte a inflaiei, el nu a avut un randamenr sporit.

3. Esena dublei impuneri internaionale

n prezent au loc procese intensive de aprofundare a colaborrii

economice internaionale, fapt ce condiioneaz ajustarea ntregului arsenal de
tehnici i proceduri fiscale la rigorile integrrii economice. Un obstacol n
ascensiunea cooperrii economice mondiale este fenomenul dublei impuneri
internaionale.
Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai
materii impozabile i pentru aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti
fiscale din ri diferite.
Dubla impunere internaional apare n cazul obinerii de ctre rezidenii
unui stat a unor venituri sau a posedrii averii pe teritoriul altor state. Dubla
impunere internaional poate aprea numai n cazul impozitelor directe, i
anume al impozitelor pe venit i al celor pe avere. Apariia dublei impuneri
internaionale este motivat de particularitile politicii fiscale i de specificul
sistemelor de impozite existente n diferite ri.

 Practica fiscal cunoate mai multe criterii de impunere a veniturilor sau

averii n context internaional, i anume: a) criteriul rezidenei (domiciliului
fiscal); b) criteriul naionalitii; c) criteriul originii veniturilor.
Criteriul rezidenei presupune efectuarea impunerii de organele fiscale
din ara creia i aparine rezidentul, indiferent dac veniturile ori averea care
fac obiectul impunerii sunt obinute sau se afl pe teritoriul statului dat sau n
afara lui.
Criteriul naionalitii are n vedere impunerea rezidenilor ce realizeaz
venituri sau posed avere pe teritoriul statului lor, indiferent n ce ar ei
locuiesc.
Criteriul originii veniturilor presupune c impunerea se efectueaz de
ctre autoritile fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau
se afl averea, fcndu-se abstracie de rezidena sau naionalitatea
contribuabilului.
Aplicarea diferitelor criterii n ri deosebite poate conduce la apariia
dublei impuneri internaionale. De exemplu, dac ntr-o ar impunerea se
bazeaz pe criteriul rezidenial, iar n alta pe criteriul originii veniturilor,
atunci o persoan din prima ar, n eventualitatea realizrii unor venituri n cea
de-a doua ar, va avea de pltit impozite n ambele ri, ceea ce, de fapt,
nseamn impunere dubl.
Consecinele negative pe care le are dubla impunere asupra dezvoltrii
relaiilor economice dintre diferite ri au condus la cutarea soluiilor de evitare
a ei. Evitarea dublei impuneri internaionale poate fi efectuat prin ncheierea
acordurilor respective, bilaterale sau multilaterale, ntre ri sau unilateral, prin
modificarea propriei legislaii fiscale n vederea aplicrii anumitor procedee
tehnice de scutire de la impunere.

3.1 Evitarea dublei impuneri prin acorduri internaionale

 Cea mai potrivit soluie pentru evitarea dublei impuneri interna-ionale

este ncheierea de convenii bilaterale sau multilaterale ntre state. Conveniile
respective au la baz modelele recomandate de ctre Organizaia de Cooperare
i Desvoltare Economic de la 1963, 1977, 1994 i convenia-model a
Organizaiei Naiunilor Unite din 1981 [32, p. 438].
Primele convenii fiscale privind eliminarea dublei impuneri i instituirea
asistenei administrative dateaz din secolul al XIX-lea. n perioada 1899-1919
au fost ncheiate 24 de asemenea convenii; n 1939 numrul acestora crescuse
la 256, iar n 1966 ajunsese la 922 [32, p. 53]. n present, numrul conveniilor
internaionale de evitare a dublei impuneri este de cteva mii. Republica
Moldova n prezent are ncheiate acorduri de evitare a dublei impuneri cu peste
50 de ri.
Convenia de evitare a dublei impuneri internaionale, conform
recomandrilor i modelelor numite, se aplic impozitelor pe venit i pe avere
instituite de fiecare din statele contractante i de ctre subdiviziunile lor
administrativ-teritoriale. Sub incidena conveniei respective intr persoanele
care sunt rezidente ale unui stat sau ale fiecrui dintre cele dou state, referinduse att la persoanele fizice, ct i la cele juridice.
4. Impunerea veniturilor.Conform recomandrilor conveniilor-model,
exist mai multe modaliti de impunere a diferitor genuri de venituri din
diferite surse de provenien.
4.1 Veniturile obinute din bunurile imobile (exploatri agricole i
forestiere) sunt impuse n ara n care aceste bunuri sunt situate. Se consider
bunuri imobile toate accesoriile exploataiilor respective, inventarul, inclusiv cel
viu, drepturile care decurg din proprietatea funciar, uzufructul bunurilor
imobile i drepturile de rente variabile sau fixe aferente exploatrii sau
concesionrii acesteia pentru zcmintele minerale. Izvoare i alte bogii
minerale.
Beneficiile obinute de ntreprinderile unui stat contractant sunt impuse
de organele fiscale ale acestui stat. n cazul n care ntreprinderea respectiv i

desfoar activitatea sa i n cellalt stat contractant, prin intermediul unui

sediu stabil, atunci beneficiile aferente activitii acestei filiale se impun n acest
stat. Cu alte cuvinte, beneficiile unei ntreprinderi, obinute n cadrul mai multor
sedii aflate n ambele state semnatare a conveniei, se impun n fiecare din acele
state, n proporia n care aceste beneficii ar fi revenit sediilor respective dac
acestea ar fi funcionat ca ntreprinderi distincte.
Stabilirea beneficiului unui sediu se face cu luarea n considerare a
cheltuielilor aferente activitii desfurate de acesta, indiferent c ele au fost
efectuate numai n statul n care se afl sediul sau i n alt parte.
Beneficiile rezultate din exploararea navelor sau aeronavelor n trafic
internaional se impun n statul contractant n care este situat conducerea
efectiv a ntreprinderii. Dac sediul acestei conduceri este la bordul unei nave,
atunci sediul este considerat a fi n statul n care se afl portul de origine al
navei sau dac acesta nu exist, n statul a crei reziden este persoana care
exploateaz nava.
4.2 Veniturile obinute sub form de dividende de acionari de la
societile de capital se impun parte n statul de origine a lor, parte n cel de
destinaie, n proporiile stabilite prin nelegere de ctre prile contractante.
Statul de destinaie a dividendelor are prioritate la impunere i, respective, la o
proporie mai mare din impozit, iar statului de origine a dividendelor i se
rezerv un drept mai limitat i o parte mai mic din impozite (adesea 15,0% din
suma dividendelor). La stabilirea acestui criteriu s-a luat n consideraie faptul
c statul de origine a dividendelor are posibilitatea s perceap n plus i
impozitul pe beneficiul societii respective.
4.3 Veniturile obinute sub form de dobnzi aferente diferitelor creane
se impun n ambele state contractante, n proporiile convenite de acestea. i n
acest caz, statul de destinaie a dobnzilor are prioritate la impunere, iar statul
de origine are dreptul de a percepe i el un impozit de pn la 10,0% din suma
dobnzilor.

 4.4 Veniturile realizate sub form de revedene se impun, de regul, n

ambele state contractante n proporiile stabilite de comun acord, cu respectarea
principiului limitrii cotei cuvenite statului de origine a revedenei.
4.5 Veniturile realizate prin practicarea unei profesii libere se impun fie
n statul de origine a veniturilor, cnd beneficiarul acestora are o baz fix
pentru exercitarea profesiei libere, fie, n caz contrar, de ctre statul al crui
rezident este ceteanul respectiv.
4.6 Veniturile din salarii i alte remuneraii similare se impun n statul n
care se desfoar activitatea retribuit.
4.7 Veniturile obinute sub form de tantieme, jetoane de prezen i a
altor retribuii similare pe care un rezident al unui stat contractant le primete n
calitatea sa de membru al consiliului de administrare sau de supraveghere al
unei societi, care este rezident a altui stat contractant, se impun n acesta din
urm.
4.8 Veniturile pe care le realizeaz actorii i sportivii din activitile
respective se impun n statul n care se obin.
5. Impunerea averii. Averea format din bunurile imobile se impun n
statul n care se afl. Averea n form de bunuri mobile, component a unui
sediu stabil al unei ntreprinderi sau a unei baze fixe a unui liber profesionist,
este impus n statul n care se afl. Navele, aeronavele, vehiculele feroviare sau
auto, exploatate n trafic internaional, precum i bunurile mobile afectate
acestei exploatri se impun numai n statul n care se afl sediul conducerii
efective a ntreprinderii.
Impozitele directe, graie echitabilitii lor, tradiional au o contribuie
esenial la formarea veniturilor publice. n veniturile bugetelor publice ale
rilor O.C.D.E. (Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic) ele
reprezint, n medie, o jumtate. La mijlocul anilor 90 ai secolului trecut n
aceste ri au fost efectuate reforme ale sistemului de impozitare direct. La
baza acestor transformri au fost puse principiile conceptului economiei
ofertei, care au n vedere liberalizarea politicii fiscale. Pe parcursul acestor

reforme neoconservatoare a fost diminuat nivelul maxim al cotelor de impunere,

n primul rnd la impozitele pe venitul persoanelor fizice i juridice, au fost
extinse scutirile i nlesnirile la alte impozite directe etc. Ca rezultat, impozitele
directe au obinut un caracter mai stimulativ fr a afecta veniturile publice.
Experiena impozitrii directe din rile cele mai dezvoltate economic
preyint interes n aspect att de cunoatere, ct i de aciune.
In Romania, impozitul pe venitul persoanelor fizice, incepnd din 2005, a
fost stabilit la cota unic de impozitare de 16% aplicat i pe impozitul pe
profit, inlocuind sistemul de cote progresive cu patru trane de impozitare (ntre
18% i 40%). Aceast cot se aplic, n general, veniturilor din activiti
independente, drepturilor de autor, veniturilor din bunuri mobile i imobile (cum
ar fi chiriile), ctigurilor de capital i de asemenea, veniturilor din dobnzi.
Sistemul electronic naional de plat a fost lansat n martie 2011.
Impozitul pe profit: Din 2005 se aplica cota unic de 16% aplicat asupra
profitului impozabil. Persoana juridic romn care distribuie/pltete dividende
ctre o alt persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s
plteasc impozitul pe dividende stabilit prin aplicarea unei cote de impozit de
16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne.
Inainte de 2005 cota de impozitare era de 25%. Ctigurile din capital reprezint
venituri supuse reglementrilor privind impozitul pe profit, neexistnd
reglementri separate ale acestui impozit. ncepnd cu 1 mai 2009 pn n
octombrie 2010 a existat o alternativ de calcul pentru plata impozitului pe
profit, reprezentat de impozitul minim anual stabilit n funcie de veniturile
totale anuale.In prezent IMM-urile pot opta intre plata impozitului pe profit si a
impozitului pe venit (cifra de afaceri).

n concluzie,

putem evidenia anumite avantaje i dezavantaje ale

impozitelor directe. Se poate aprecia c impozitele directe prezint anumite

avantaje, cum ar fi:
constituie o sursa de venit sigur;

 indeplinesc deziderate de jutiie fiscal, deoarece sunt exonerate necesare

minimului de existen;
au in vedere natura si marimea venitului;
sunt uor de calculat i de perceput;
reducerea impozitelor directe incurajeaz producia.

Impozitele directe prezint i unele dezavantaje:

nu sunt agreabile pltitorilor, se consider c nu ar fi productive;
conducerea nu are interes sa devin nepopular prin marimea acestor impozite;
pot duce la abuzuri in ceea ce privete aezarea i ncasarea impozitelor, se
poate practica evaziunea fiscal.

 6. BIBLIOGRAFIE
www.scribd.com
www.fiscalitatea.ro
discutii.mfinante.ro
www.wikipedia.ro
ostratulat.ase.md
www.fin.ase.ro