Lucrri contabile specifice la deschiderea

respectiv nchiderea exerciiului bugetar

-2015-

Cuprins:
1

1.Exerciiul bugetar............................................................................pag.3
1.1.Deschiderea i repartizarea/ retragerea creditelor bugetare....pag.3
1.2.Utilizarea creditului bugetar....................................................pag.3
1.3.Deschiderea i repartizarea/ retragerea creditelor bugetare....pag.4
2.Procedura prin care are loc deschiderea creditelor bugetare..........pag.4
2.1.Cererea de deschidere a creditelor bugetare la nivelul ordonatorului
principal de credite......................................................pag.4
2.2.Repartizarea creditelor bugetare bugetare la nivelul ordonatorului
principal de credite......................................................pag.5
2.3.Repartizarea creditelor la nivelul ordonatorilor secundari i teriari de
credite..................................................................................pag.5
2.4.Suplimentarea i retragerea creditelor bugetare repartizate.....pag.5
3.Organizarea i efectuarea inventarierii............................................pag.5
3.1.Regularizarea i nregistrarea diferenelor constatate la
inventariere.........................................................................................pag.9
4.Balana de verificare contabil......................................................pag.11
5.Bibliografie...................................................................................pag.13

1.Exerciiul bugetar

Perioad ce coincide cu anul calendaristic, conform sistemului de gestiune, ce este ncheiat pe

baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice i care presupune
executarea ncasrilor i efectuarea plilor prevzute n buget.
1.1.Deschiderea i repartizarea/ retragerea creditelor bugetare
n urma aprobrii creditelor bugetare, acestea trebuie deschise de ctre instituiile publice
destinatare n vederea efecturii de cheltuieli n conformitate cu reglementrile legale n vigoare.
Deschiderea de credite bugetare delimiteaz n cadrul procesului bugetar faza de aprobare a
bugetului de cea de execuie a bugetului de ctre instituiile publice. Aceasta are loc la nceputul
fiecrui trimestru.
Creditele bugetare constituie sume aprobate prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care
se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n
cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se
pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni 1. Creditele bugetare nu
sunt rambursabile, nu sunt purttoare de dobnd, sunt definitive i gratuite.
Credite destinate unor aciuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte,
obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioada mai mare de un an i dau loc la
credite de angajament i credite bugetare;
Credit de angajament - limita maxima a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul
exerciiului bugetar, n limitele aprobate;
Creditele bugetare, precum i structura funcional i economic a acestora, sunt aprobate
prin legile bugetare anuale pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar.
1.2.Utilizarea creditului bugetar
Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele
fondurilor speciale pot fi utilizate, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup
deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor
deschise pe seama acestora. Destinaia utilizrii creditelor bugetare de ctre ordonatorii
principali, secundari i teriari de credite este prevzut n bugetele de venituri i cheltuieli
aprobate legal n vederea realizrii sarcinilor instituiilor publice crora le sunt alocate. Pe baza
creditelor bugetare deschise i n limita acestora unitile trezoreriei statului efectueaz pli prin
conturile bancare sau cu numerar dispuse de instituiile publice pentru ndeplinirea sarcinilor
previzionate ce poart denumirea de pli de cas.
Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i
utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare
aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol, cu anumite excepii
prevzute de lege2.

1 Legea nr 500/ 11.06.2002 privind finanele publice, publicat n M.Of nr

597/13.08.2002, art. 2.
2 Legea nr 500/ 11.06.2002 privind finanele publice, publicat n M.Of nr
597/13.08.2002, art. 47.
3

1.3.Deschiderea i repartizarea/ retragerea creditelor bugetare

n urma aprobrii creditelor bugetare, acestea trebuie deschise de ctre instituiile publice
destinatare n vederea efecturii de cheltuieli n conformitate cu reglementrile legale n vigoare.
Nedeschiderea creditelor bugetare de ctre instituiile publice conduce la imposibilitatea
utilizrii creditelor aprobate.
Deschiderea de credite bugetare delimiteaz n cadrul procesului bugetar faza de aprobare
a bugetului de cea de execuie a bugetului de ctre instituiile publice. Aceasta are loc la
nceputul fiecrui trimestru.
Aprobarea deschiderii de credite bugetare se face n limita prevederilor din bugetul de
stat, prin legea bugetar anual pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar pentru cheltuielile
curente de personal, materiale i servicii, subvenii i transferuri i de capital, pe capitole i
subcapitole de cheltuieli potrivit clasificaiei bugetare elaborat de Ministerul Finanelor Publice,
n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior i cu gradul de ncasare a
veniturilor bugetare i de posibilitile de acoperire a deficitului bugetar. Creditele bugetare se
solicit pentru necesarul de cheltuieli pe un trimestru i n limita prevederilor trimestriale, pentru
cheltuielile strict legate de activitatea instituiilor publice i cu respectarea dispoziiilor legale.

2.Procedura prin care are locdeschiderea creditelor bugetare (vezi anexe

12)

1-

2.1.Cererea de deschidere a creditelor bugetare la nivelul ordonatorului principal de

credite
Ordonatorul principal de credite ntocmete o Cerere de deschidere a creditelor bugetare n
dou exemplare. Aceasta cuprinde:
borderou pentru transmiterea dispoziiilor pentru repartizarea/retragerea creditelor
bugetare - pe fiecare jude, cu sumele defalcate pe titluri;
not justificativ pentru deschiderea de credite;
dispoziie bugetar privind repartizarea/retragerea creditelor bugetare pentru cheltuieli
proprii, pentru cheltuielile ordonatorilor secundari i teriari de credite.
Repartizarea pe trimestre a creditelor bugetare se aprob de ctre Ministerul Finanelor
Publice n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole,
titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, n raport cu gradul de folosire a
fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz
efectuarea cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor
bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar.
Ministerul Finanelor Publice, dup verificarea i aprobarea n condiiile legii a Cererii
de deschidere a creditelor bugetare, confirm deschiderea creditelor pe trimestrul respectiv att
ordonatorilor principali de credite ct i trezoreriei centrale.
Creditele bugetare aprobate pot fi folosite pentru finanarea cheltuielilor, la cererea
ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite de ctre Ministerul
Finanelor Publice, prin deschiderea conturilor pe seama acestora la Trezoreria Statului.

2.2.Repartizarea creditelor bugetare bugetare la nivelul ordonatorului principal de

credite
Pe baza cererii de deschidere se ntocmete Dispoziia bugetar de
repartizare,n patru exemplare, care se transmite spre apro bare Ministerului Finanelor
Publice, iar dup ce aceasta este aprobat parcurge urmtorul circuit: un exem plar este
transmis la Trezoreria central, un exemplar se transmite la Trezoreria jud eului sau
sectorului, unde ordonatorul i are conturile de disponibiliti i de finan ri, un exemplar
rmne dup aprobare la ordonatorul principal, iar cel de-al patrulea exemplar se transmite
instituiilor subordonate.
2.3.Repartizarea creditelor la nivelul ordonatorilor secundari i teriari de credite
La rndul lor, ordonatorii principali de credite, aprob repartizarea pe trimestre a
creditelor bugetare pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii
i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de
credite, dup caz. De asemenea, ordonatorii secundari de credite aprob creditele bugetare pentru
bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari. Aprobarea i repartizarea creditelor
bugetare la nivel secundar i teriar se realizeaz pe baza Dispoziiei bugetare de repartizare
a creditelor bugetare.
2.4.Suplimentarea i retragerea creditelor bugetare repartizate
Pe parcursul exerciiului bugetar pot aprea situaii neprevzute prin care este necesar
suplimentarea creditelor bugetare, ce se face prin Hotrre de Guvern, care se va include ntr-o
lege rectificativ ce va fi aprobat de ctre Parlament n cursul exerciiului.
Dac n cursul execuiei bugetare unele credite bugetare deschise trebuie retrase parial
sau total aceast operaiune se efectueaz din iniiativa ordonatorului de credite principal,
secundar sau teriar pe baza Dispoziiei bugetare pentru retragerea creditelor deschise.
Ordonatorii principali de credite sunt obligai s analizeze lunar necesitatea meninerii
unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale, sarcinile au fost diminuate,
desfiinate sau amnate i de a propune Ministerului Finanelor Publice reducerea sau anularea
acestora.

3.Organizarea i efectuarea inventarierii

n mod general,activitatea contabil urmrete s ofere o prezentare ct mai fidel a
patrimoniului,a situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. Pentru a se preveni consecin e cu
implicaii nefavorabile n gestiunea ntreprinderii,este necesar ca periodic s se verifice existen a
tuturor elementelor patrimoniului.
Inventarierea const n totalitatea operaiunilor prin intermediul crora se constat
existena faptic a tuturor elementelor aflate n gestiunea ntreprinderii. 3 Rolul principal al
inventarierii este constituit de stabilirea situaiei reale a patrimoniului,oferirea unor informa ii
referitoare la integritatea material a activelor ntreprinderii i la securitatea financiar a
acesteia.
n economia de pia,inventarierea are un dublu scop i anume:
3 Balte Nicolae , Ciuhureanu Alina Teodora Bazele contabilitii, Editura
Universitii "Lucian Blaga" ,2004,p.284
5

Stabilirea situaiei reale a patrimoniului sub aspectul mrimii faptice a acestuia,care se

realizeaz prin compararea existentului faptic de bunuri cu cel nscris n evidena contabil;
Determinarea valorii actuale a structurilor patrimoniale de activ i de pasiv.4
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor
Legii nr. 82/1991, republicat, i n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii
entitii i care elaboreaz i transmit comisiilor de inventariere instruciuni scrise n acest sens.
Din punct de vedere metodologic, etapele inventarierii sunt aceleai, indiferent de
obiectul activitii unitii i de natura elementelor patrimoniale care se inventariaz.
Avnd n vedere ordinea i succesiunea de realizare, precum i natura lucrrilor ce se
efectueaz, inventarierea patrimoniului presupune urmtoarele etape:

pregtirea inventarierii;
inventarierea propriu-zis;
evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii;
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor definitive ale inventarierii.

Pregtirea inventarierii se refer la msuri cu caracter organizatoric i contabil care s

asigure desfurarea n bune condiii a celorlalte etape care se succed.
Pentru nceput, se constituie comisia de inventariere prin decizie scris, semnat de
conductorul unitii patrimoniale i de conductorul compartimentului financiar-contabil. Se
efectueaz instructajul membrilor acesteia asupra modului de organizare i desfurare a
inventarierii, tehnicii de lucru sau procedeelor folosite, a modului de completare a listelor de
inventariere. Comisia este format din cel puin dou persoane, cu pregtire corespunztoare
economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii patrimoniului,
inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale.
Nu pot face parte din comisiile de inventariere:
gestionarii depozitelor si magaziilor;
eful compartimentului supus inventarierii;
contabilii care in evidena gestiunilor respective, cu excepia unitilor mici.
Tot sub aspect organizatoric, se iau msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de
lucru comisiei de inventariere prin:
- stabilirea elementelor patrimoniale care se inventariaz i ordinea n care se efectueaz
inventarierea acestora;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se inventariaz:
- sortarea, gruparea obiectelor, codificarea acestora, ntocmirea etichetelor de raft, separarea
bunurilor deteriorate de cele n stare bun;
4Ibidem
6

- asigurarea aparatelor i a instrumentelor adecvate i n numr suficient pentru msurare,

cntrire, a mijloacelor necesare identificrii (cataloage, mostre, etc.), precum i a formularelor
i a rechizitelor necesare;
- dotarea comisiilor de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spa iilor
inventariate;
- dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de ncuietori diferite.
Din punct de vedere contabil se iau msuri de nregistrare la zi n evidena tehnicoperativ (fiele de magazie) organizat la gestiuni, precum i n contabilitatea sintetic i
analitic, a tuturor documentelor pna la data la care se face inventarierea, stabilindu-se
soldurile n fiele sintetice i analitice ale conturilor respective.
Inventarierea propriu-zis se realizeaz la locurile de pstrare sau depozitare.
nainte de nceperea operaiunii de inventariere, comisia de inventariere are obliga ia de a lua
o declaraie scris de la gestionar din care s rezulte dac:
gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;
dac are n gestiune i bunuri care aparin terilor,are cunotin despre unele plusuri sau
minusuri din gestiune;
are valori materiale nerecepionate;
a primit sau a eliberat valori materiale fr documente;
deine numerar din vnzarea bunurilor;
dac are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii
Gestionarul are obligaia de a meniona obligatoriu n declaraia sa felul,numrul i data
ultimului document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune.
Inventarierea se efectueaz la locurile de existen,de depozitare sau pstrare a bunurilor prin
numrare,cntrire,msurare sau prin alte mijloace de determinare a existen ei faptice a
acestora.Toate elementele patrimoniale inventariate grupate pe gestiuni i categorii de bunuri se
nscriu n liste de inventariere ce vor fi semnate de ctre persoanele mputernicite s efectueze
inventarierea.Bunurile ce aparin altor persoane fizice sau juridice se inventariaz i se nscriu n
liste separate,iar o copie de pe acestea se transmite,de regul,i persoanei fizice sau juridice
creia i aparin bunurile respective.
Cu ocazia inventarierii,disponibilitile aflate n conturile de la bnci,precum i crean ele i
datoriile fa de teri sunt supuse sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor de cont
sau punctajelor reciproce n funcie de necesiti,dup caz.Pentru bunurile depreciate,inutilizabile
sau deteriorate,fr desfacere sau greu vandabile,comenzi n curs,abandonate sau sistate,precum
i pentru creanele sau datoriile incerte ori n litigii,se ntocmesc liste de inventariere separate.
Pentru stabilirea valorii de inventar, denumit valoare actual, n vederea determinrii
deprecierilor provizorii,pentru constituirea provizioanelor, evaluarea elementelor patrimoniale,cu
ocazia inventarierii,se realizeaz dup cum urmeaz:
Bunurile de natura imobilizrilor,stocurile i celelalte bunuri se evalueaz la valoarea actual
denumit valoare de inventar;
7

Creanele i datoriile sunt evaluate la valoarea lor nominal;

Bunurile depreciate,inutilizabile sau deteriorate se evalueaz la valoarea de utilitate,lund n
considerare utilitatea acestora pentru ntreprindere i preul pieei;
Creanele i datoriile incluse n categoria celor incerte sau n litigiu se evalueaz la valoarea
de utilitate,stabilit n funcie de valoarea probabil de ncasat,respectiv de plat;
Creanele,datoriile ,precum i disponibilitile n devize sunt evaluate la cursul n vigoare n
ultima zi a exerciiului;
Titlurile imobilizate sunt evaluate la valoarea de utilitate pe care o reprezint pentru unitatea
patrimonial,iar titlurile de plasament,la cursul mediu al ultimei luni a exerciiului sau la
valoarea probabil de negociere,dup caz.5
Rezultatele inventarierii sunt stabilite prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n
listele de inventariere cu cele din evidena tehnic-operativ i contabilitate.Rezultatele
inventarierii sunt consemnate n ,,Procesul verbal de inventariere" ntocmit i semnat de ctre
comisia de inventariere la sfritul acestei operaiuni care cuprinde unele aspecte ce s-au desprins
n urma inventarierii.La procesul verbal se anexeaz declaraia de numire a comisiei de
inventariere i cea luat de ctre comisie de la gestionar naintea nceperii inventarierii,listele de
inventariere,semnate pe fiecare fil de membrii comisiei si de gestionar n care sunt nscrise
bunurile sau valorile inventariate.Ele servesc ca document pentru stabilirea lipsurilor sau
plusurilor de valori materiale ce se constat cu ocazia inventarierii,extrasele transmise spre
confirmare debitorilor i creditorilor,precum i alte documente apreciate ca fiind necesare de
ctre comisia de inventariere.
Procesul verbal de inventariere este predat ,mpreun cu anexele sale comisiei centrale de
inventariere sau conductorului unitii,dup caz.Acest set de documente servete pentru
realizarea primului scop al inventarierii,i anume acela de stabilire a situaiei reale a
patrimoniului,iar n vederea atingerii celui de-al doilea scop esenial al inventarierii i
anume,stabilirea valorii actuale a elementelor patrimoniale,se utilizeaz ,,Registrul-inventar" n
care se nregistreaz valoric,pe baza listelor de inventariere,toate elementele de activ i pasiv
inventariate,grupate dup natura lor.
REGISTRU-INVENTAR
Nr.
Crt
.

Recapitulaia
elementelor inventariate

Valoarea
contabil

Valoarea
de
inventar

Diferene din
Evaluare(de
nregistrat)
Cauzele
Valoare diferenelo
r
5
6

5Feleag Niculae, Ionacu Ion Tratat de contabilitate financiar,vol.2,Editura

Economic,p.490
8

ntocmit,

Verificat,

3.1.Regularizarea i nregistrarea diferenelor constatate la inventariere

nregistrarea rezultatelor definitive ale inventarierii se face n scopul punerii de acord a
datelor contabilitii cu realitatea faptic constatat.
Potrivit art. 48 din Ordinul Ministrului Finanelor nr. 2388/1995, rezultatele inventarierii
trebuie nregistrate, att n evidena tehnic-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult
5 zile de la data terminrii operaiunilor de inventariere.6
De regul, valorificarea inventarierii se face prin nregistrarea plusurilor i imputarea
minusurilor.Conform legii,este obligatorie nregistrarea n contabilitate att a plusurilor,ct i a
minusurilor constatate la inventariere.Bunurile constatate n plus la inventariere se evalueaz i
se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie al acestora,n funcie de preul pieei la data
constatrii sau de costul de achiziie al bunurilor similare.Din punct de vedere al categoriei
patrimoniale inventariate,plusurile sunt asimilate intrrilor de bunuri(creteri de activ).
Plusurile de bunuri se nregistreaz, n mod diferit, ca intrri n patrimoniu, n funcie de
natura acestora, astfel:
a) bunuri de natura activelor imobilizate:
Conturi gr. 20, 2l, 23 = 131 "Subvenii pentru investiii"
De exemplu, mijloace fixe constatate plus la inventariere:
21x

= 131

"Imobilizri corporale"

"Subvenii pentru investiii"

b) materiale, obiecte de inventar, ambalaje, mrfuri, constatate plus la inventariere:

Conturi din grupele

= Conturi grupa 60

30, 34, 35, 37, 38

"Cheltuieli privind stocurile"

De exemplu, materia prima constatat plus la inventariere:

301

= 601

"Materii prime"

"Cheltuieli cu materiile prime"

Bunurile constatate plus la inventariere se mai pot nregistra i prin stornarea operaiei de
ieire a acestora din patrimoniu (cu suma nscris n rou).
6OMFP nr 2388/1995
9

c) semifabricate sau produse finite constatate plus la inventariere:

%

= 711

341

"Venituri din producia stocat"

"Semifabricate"
345
"Produse finite"

Dac lipsurile nu se datoreaz vinoviei unei persoane, acestea se trec pe cheltuielile

unitii patrimoniale.Se admit compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai cnd exist
riscul de confuzie,cnd se refer la aceleai bunuri,aceeai perioad de gestiune i la acelai
gestionar,fr a diminua valoric patrimoniul unitii.
Lipsurile imputabile se recupereaz de la persoanele vinovate,la valoarea de nlocuire
prin care se nelege costul de achiziie al bunului la data constatrii pagubei,care cuprinde pre ul
de cumprare practicat pe pia la care se adaug taxele nerecuperabile,inclusiv TVA,cheltuielile
de transport,aprovizionare i alte cheltuieli accesorii.7
Lipsurile la inventar se vor nregistra n contabilitate ca ieiri din gestiunea unit ii n
urmtoarea manier:
Lipsuri de stocuri de materii prime:
601 "Cheltuieli cu materii prime"

301 "Materii prime"

Lipsuri la inventar de mrfuri:

607 "Cheltuieli privind mrfurile" =

371 "Mrfuri"

n cazul n care se constat faptul c lipsurile de inventar la stocuri sunt imputabile,pe

lng nregistrrile prezentate mai sus,se mai efectueaz i opera iunea de imputare a
contravalorii acestor bunuri:
4282" Alte creane n legtur cu personalul"

(461 "Debitori diveri")

%
758 "Alte venituri din exploatare"
4427 "TVA colectat"

n creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se nregistreaz costul de achizi ie
al bunului respectiv,iar n creditul contului 4427 "TVA colectat" se va nregistra suma rezultat
7Balte Nicolae , Ciuhureanu Alina Teodora Bazele contabilitii, Editura
Universitii "Lucian Blaga" ,2004,p.290
10

din aplicarea cotei legale de TVA asupra costului de achiziie al bunului.Prin urmare,persoana
vinovat de lipsa din gestiune a bunurilor,va trebui s achite att costul de achiziie al bunului la
data constatrii pagubei,ct i taxa pe valoare adugat aferent acestui cost de achiziie.
Dup ce s-au efectuat nregistrrile privind plusurile i minusurile constate la
inventariere,valoarea total a stocurilor din listele de inventariere trebuie s corespund cu
soldurile conturilor de elemente de natura stocurilor i cu stocurile cantitative ale elementelor
respective din evidena operativ de la depozite.
Prin efectuarea inventarierii trebuie s se asigure premisele ndeplinirii obiectivului
fundamental al produselor financiar-contabile,n sensul prezentrii prin intermediul situa iilor
financiare anuale,doar a informatiilor ce se caracterizeaz prin realitate,sinceritate i fidelitate.

4.Balana de verificare contabil

Reprezint un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur: verificarea exactitii
nregistrrilor conabile, legatura ntre conturile analitice i contul sintetic pe care l dezvolt,
legtura ntre conturile sintetice i bilanul contabil precum i centralizarea datelor contabile
curente. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, cu mai multe coloane,
n care se nscriu datele valorice preluate din conturi.
Pot fi clasificate dup mai multe criterii:
A. Dup numrul de egaliti pe care le conin, distingem:
a) Balana cu verificare cu o serie de egaliti n dou variante:
- balana de verificare a sumelor, ce cuprinde dou coloane de sume debitoare i creditoare, al
cror total trebuie s fie egal.
- balana de verificare a soldurilor, ce cuprinde dou coloane de solduri finale, debitoare i
creditoare, care de asemenea trebuie s fie egale ntre ele.
b) Balana de verificare cu dou serii de egaliti, este o combinaie dintre balana cu sume i cea
cu solduri, avnd ca prim serie, egalitatea dintre total sume debitoare i total sume creditoare iar
ca a doua serie, egalitatea ntre soldurile finale debitoare i cele creditoare.
c) Balana de verificare cu trei serii de egaliti, cuprinde coloane valorice de: rulaje cumulate
(debitoare i creditoare); total sume (debitoare i creditoare) i solduri finale (debitoare i
creditoare). Egalitile n cadrul acestui tip de balan sunt:
Rulaje cumulate debitoare = Rulaje cumulate creditoare
Total sume debitoare = Total sume creditoare
Solduri finale debitoare = Solduri finale creditoare
d) Balana de verificare cu patru serii de egaliti, cuprinde patru serii de coloane valorice,
respectiv: solduri iniiale (debitoare i creditoare), rulaje cumulate (debitoare i creditoare), total
11

sume (debitoare i creditoare) i solduri finale (debitoare i creditoare). Egalitile acestui tip de
balan sunt:
Solduri iniiale debitoare = Solduri iniiale creditoare
Rulaje cumulate debitoare = Rulaje cumulate creditoare
Total sume debitoare = Total sume creditoare
Solduri finale debitoare = Solduri finale creditoare.
B.Dup tipul de conturi pentru care se ntocmesc, se disting:
a) Balanele de verificare analitice se intocmesc lunar, numarul acestora fiind egal cu numrul de
conturi sintetice care comport dezvoltare n analitice. Printre conturile sintetice care se dezvolt
obligatoriu n conturi analitice menionm: 301 Materii prime, 401 Furnizori, 4111 Clieni,
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte
asimilate, 461 Debitori diveri, 462 Creditori diveri etc. Balanele de verificare analitice
asigur legtura ntre contul sintetic pentru care se ntocmesc i conturile analitice ce compun
respectivul cont sintetic. Spre deosebire de balanele de verificare sintetice, cele analitice nu se
bazeaz pe serii de egaliti, ele urmrind doar corelaii ntre contul sintetic i conturile analitice
componente. Cel mai des ntlnite n practic sunt balanele analitice de solduri, cu un singur
etalon de eviden (cel valoric) sau cu dou etaloane de eviden (cantitativ i valoric), al cror
total sold final (debitor sau creditor, dup caz), trebuie s fie egal cu soldul final debitor sau
creditor al contului sintetic.
b) Balana de verificare sintetic are form tabelar i conine 1-4 serii de egaliti valorice.
Entitile economice au obligaia s intocmeasc lunar o singur balan de verificare sintetic,
care va cuprinde toate conturile ce conin elemente valorice.
Pe baza balanei se verific exactitatea nregistrrilor n conturile sintetice i se stabilesc
legturile ntre conturile sintetice i bilanul contabil. Balanele de verificare sintetice ndeplinesc
urmtoarele funcii mai importante:
Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor contabile. Aceast funcie se materializeaz n
diversele corelaii ce se stabilesc n interiorul balanei de verificare precum i ntre balana de verificare i
alte documente contabile. Astfel, n interiorul balanei de verificare se stabilesc urmatoarele corelaii:
Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare
Total rulaj cumulat debitor = Total rulaj cumulat creditor
Total sume debitoare = Total sume creditoare
Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
Soldul iniial + Rulaj cumulat = Total sume
Soldul final = Total sume debitoare Total sume creditoare

Corelaiile ntre balana de verificare i alte documente contabile sunt urmtoarele:

12

soldurile iniiale din balana de verificare a anului curent sunt egale cu soldurile finale ale
balanei de verificare ncheiate la finele exerciiului financiar anterior;
totalul rulajului cumulat din balana de verificare ncheiat la finele unei luni trebuie s
corespund cu totalul Registrului - jurnal stabilit pentru luna respectiv.

Funcia de centralizare a existenei, micrii i transformrii mijloacelor economice i a

surselor de formare a acestora.
Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilanul contabil. Const n aceea c datele
necesare completrii bilanului contabil nu se preiau direct din conturi, mai nti ele fiind
nregistrate n balan i numai dup verificarea exactitii acestora, sunt trecute din balana de
verificare n bilanul contabil.
Balanta de verificare cu o egalitate (balanta soldurilor)

Nr.crt.

Simbol

Denumirea

cont

conturilor

Soldurifinale

Debitoare

1.

101

"Capital social"

2.

21X

"Imobilizari corporale"

3.

301

"Materii prime"

4.

302

"Materiale consumabile"

5.

401

"Furnizori"

6.

411

"Clienti"

7.

461

"Debitori diversi"

8.

5121

"Conturi la banci n lei"

Creditoare

2.490.000

1.500.000-

600.000

60.000

270.000

400.000

30.000

220.000

13

9.

5311

"Casa n lei"

20.000

10.

5191

"Credite bancare pe termen scurt"

T O TAL

70.000

2.830.000

2.830.000

5.Bibliografie
Legea nr 500/ 11.06.2002 privind finanele publice, publicat n M.Of nr
597/13.08.2002
Balte Nicolae , Ciuhureanu Alina Teodora Bazele contabilitii, Ed.Universitii
"Lucian Blaga" ,2004
Feleag Niculae, Ionacu Ion Tratat de contabilitate financiar,vol.2,Editura
Economic

14