Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Capitolul 3 Contab
Capitolul 3 Contab
Contul p
Micorri
Starea final
Micorri
Starea final
Starea iniial
Creteri
Suma
3.000
Nr.
crt.
1.
Data
08.03
6.000
2.
14.03
3.500
3.
30.03
CREDIT
Document
Explicaia
Suma
Stat
salarii
Dispoziie
de plat
Achitat
salarii
Acordat
avans
5.500
Foaie
vrsmnt
Depunere
numerar la
banc
3.500
1.600
1.200
10.700
13.700
RULAJ CREDITOR
TOTAL SUME CREDITOARE
SOLD
31.03 N
10.600
10.600
3.100
19
14.03
20
18.03
30.03
Chitan
Dispoziie
plat
28
Decont
cheltuieli
40
Foaie
Vrsmnt
Rulaje martie
TOTAL SUME
CONT
CORESP
Sold iniial
08.03
08.03
65847
10.03
250
14.03
1281
18.03
250
30.03
Ridicare
numerar
Achitat salarii
ncasat
contravaloare
marf
Acordat
avans
Restituit
avans
Depunere
numerar
Pag. 1
RULAJ
Debitor Creditor
-
D/
C
D
SOLD
3.000
581
6.000
9.000
421
5.500
3.500
707
3.500
7.000
542
1.600
5.400
542
1.200
6.600
581
3.500
3.100
10.700 10.600
13.700 10.600 D 3.100
n cele ce urmeaz, n scop didactic se va folosi forma grafic a contului, ca n modelul de mai jos:
Debit
Credit
7)
5.500
20)
1.600
40)
3.500
RC
10.600
TSC
10.600
SFD
3.100
Se observ c soldul final al contului se trece n partea opus celei din care a provenit, cu indicarea
sensului su. Ca urmare, soldul final debitor se trece n creditul
contului, iar soldul final creditor n debit. n acest fel, se asigur relaia balanier a contului, i anume:
Sold iniial debitor + Rulaj debitor = Rulaj creditor + Sold final debitor
proprie conturilor cu sold iniial debitor, sau
Sold iniial creditor + Rulaj creditor = Rulaj debitor + Sold final creditor
proprie conturilor cu sold iniial creditor.
3.2 REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR
nregistrarea operaiilor economico-financiare cu ajutorul conturilor se face dup anumite reguli:
1. Conturile de activ i ncep funcionarea prin debitare. Se debiteaz cu existentul (soldul iniial) si cu
creterile, majorrile, intrrile elementelor de activ; se crediteaz cu micorrile, diminurile, ieirile elementelor
de activ; au intotdeauna sold final debitor sau zero (sunt soldate, balansate).
2. Conturile de pasiv i ncep funcionarea prin creditare. Se crediteaz cu existentul (soldul iniial) si
cu creterile, majorrile elementelor de pasiv; se debiteaz cu micorrile, diminurile elementelor de pasiv; au
intotdeauna sold final creditor sau sunt soldate, balansate (sold zero).
Conturile care respect aceste reguli de functionare sunt denumite conturi monofuncionale, de aceea
regsim conturi monofuncionale de activ, respectiv conturi monofuncionale de pasiv.
Conturile care nu respect nici regulile de funcionare ale conturilor de activ nici regulile de funcionare
ale conturilor de pasiv sunt conturi bifuncionale. Acestea i pot ncepe funcia fie prin debitare, fie prin
creditare i pot avea, fie sold debitor, fie creditor. De exemplu, contul Profit sau pierdere se crediteaz cu
veniturile perioadei i se debiteaz cu cheltuielile efectuate in respectiva perioad. Poate avea sold final creditor
reprezentnd profitul entitii (veniturile sunt mai mari dect cheltuielile) sau debitor, reprezentnd pierdere
(cheltuielile sunt mai mari dect veniturile).
Dup nchiderea conturilor, soldurile lor finale se preiau n bilanul contabil. Ca regul general
soldurile debitoare se trec n activul bilanului, iar soldurile creditoare n pasiv.
Stabilirea pe baza elementelor din bilan, care suport modificrile, a conturilor n care urmeaz a se
nregistra operaia;
Stabilirea prii conturilor corespondente debit sau credit n care urmeaz a se nregistra operaia,
prin aplicarea regulilor de funcionare a conturilor.
15.000 lei
Mrfuri
15.000
Furnizori
C
Si
1)
15.000
a. Stornarea n negru const n inversarea poziiei conturilor din formula eronat, fie cu ntreaga sum
dac s-au utilizat alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei, fie cu diferena dintre suma
eronat i cea corect n cazul erorii de sum. Efectul acestei inversri este anularea nregistrrii eronate sau
corectarea ei prin micorarea soldului.
Exemplu:
Presupunem c societatea achiziioneaz materii prime n valoare de 6.000 lei de la furnizori, pe credit
comercial. n mod eronat operaia s-a nregistrat prin formula:
1)
6.000
Corectarea se face inversnd formula contabil eronat cu aceeai sum i scriind ulterior formula
corect, astfel:
2)
Efecte de plat
= Mrfuri
6.000
i scrierea corect:
3)
6.000
Mrfuri
2)
RC
TSC
SFD
Materii prime
6.000
C
6.000
6.000
6.000
0
C
6.000
6.000
6.000
RD
TSD
6.000
6.000
RC
TSC
SFD
6.000
D
Efecte de plat
C
2)
6.000
1)
6.000
RD
6.000
RC
6.000
TSD
6.000
TSC
6.000
SFC
0
Furnizori
C
3)
6.000
RD
TSD
SFC
6.000
RC
TSC
6.000
6.000
Prin soldul zero obinut n urma formulei de corectare, la conturile Mrfuri i Efecte de plat s-au
anulat valorile nregistrate eronat.
Se observa ca stornarea n negru presupune inversarea formulei contabile eronate i scrierea formulei
contabile corecte; conduce la denaturarea rulajelor aferente conturilor eronat folosite, cu reflectarea real a
tranzaciei prin intermediul soldurilor finale;
b. Stornarea n rou
Const n repetarea formulei contabile eronate cu ntreaga sum nscris n rou sau chenar, n cazul
erorii de conturi sau cu diferena dintre suma eronat (mai mare) i cea corect (mai mic) n cazul erorii de
sum.
Culoarea roie sau nscrierea n chenar are n contabilitate efect de scdere. Dac eroarea a fost de
conturi, dup rectificare se scrie formula corect.
Relund exemplul anterior rezult:
nregistrarea eronat:
1)
6.000
6.000
3)
Materii prime
Furnizori
6.000
Mrfuri
C
6.000
6.000
0
RC
TSC
SFD
0
Materii prime
C
6.000
RD
TSD
6.000
6.000
RC
TSC
SFD
6.000
Efecte de plat
RD
TSD
SFC
0
Furnizori
RD
TSD
SFC
6.000
1)
2)
RC
TSC
C
3)
RC
TSC
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
Se constata ca stornarea n rou presupune repetarea formulei contabile eronate, dar cu sumele n rou sau minus,
urmat de scrierea formulei contabile corecte; conduce la aceleai solduri finale ca i stornarea n negru, fr a
fi afectate rulajele conturilor implicate.
clasa 2 Imobilizri
grupa 21 Imobilizri corporale
subgrupa 213 Instalaii tehnice, mijl. de transport,
animale i plantaii
contul 2133 Mijloace de transport
ntreprinderile mici folosesc conturi divizionare (conturi sintetice de grad I) al cror simbol cuprinde
trei cifre, iar ntreprinderile mari i mijlocii conturi subdivizionare (conturi sintetice de grad II) care au n
alctuirea simbolului patru cifre.
Rezult c n planul de conturi sunt
cuprinse urmtoarele clase de conturi:
transp.
Clasa 1 Conturi de capitaluri;
Clasa 2 Conturi de imobilizri;
Clasa 3 Conturi de stocuri;
Conturile analitice au un coninut i o funcie contabil identice cu contul sintetic la care se refer. Ca
urmare se pot stabili anumite corelaii ntre conturile analitice i contul sintetic, i anume:
totalul soldurilor iniiale ale conturilor analitice este egal cu soldul iniial al contului sintetic;
totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare ale conturilor analitice este egal cu rulajul debitor, respectiv
creditor al contului sintetic;
totalul sumelor debitoare, respectiv creditoare ale conturilor analitice este egal cu total sume debitoare,
respectiv creditoare ale contului sintetic;
totalul soldurilor finale ale conturilor analitice este egal cu soldul final al contului sintetic.
n conturile analitice, nregistrrile se pot face n etalon valoric i uneori cantitativ (n cazul stocurilor).
Astfel, se poate stabili integritatea acestor elemente patrimoniale precum i rspunderea material a persoanelor
care le gestioneaz.