INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT

GHIDUL
ASISTEN
N LANSAREA AFACERILOR

CHIINU 2014

CUPRINS
Cuvnt introductiv ---------------------------------------------------Capitolul I. Iniierea i gestionarea afacerii---------------------1.Formele organizatorico-juridice de desfurare a activitii de
antreprenoriat.
2.nregistrarea ntreprinderii.
3.Rspunderea fondatorilor.
4.Licenierea unor genuri de activitate.
5.Reglementri privind comerul interior.
6.Deschiderea conturilor bancare.
7.Persoanele cu funcii de rspundere a societii comerciale.
8.Reorganizarea i lichidarea ntreprinderii.

Capitolul II. Reglementarea raporturilor de munc-------------1.Egalitaea n raporturile de munc.

2.Contractul colectiv de munc.
3.Contractul individual de munc.
4.Salarizarea angajailor.
5.Timpul de munc i de odihn.
6. ncetarea raporturilor de munc.
7. Protecia muncii.
8. Rspunderea material a salariatului.
9. Rspunderea material a angajatorului.
10. Particularitile raporturilor de munc pentru contabilul-ef i
administrator.

Capitolul III. Aspecte privitor la inerea evidenei contabile---1.Aplicarea standardelor de contabilitate.

2.Organizarea contabilitii.
3.Rapoartele financiare i utilizarea datelor contabile n scopuri
fiscale.
4.Persoanele responsabile de inerea evidenei contabile.

Capitolul IV. Regimul fiscal i alte pli obligatorii-----------1.Impozitul pe venit.

2.Taxa pe valoare adugat.
3. Accizele
4. Impozitul pe bunurile imobiliare.
5.Impozitul funciar.
6.Taxele locale.
7. Patenta de ntreprinztor.
8.Taxele pentru resursele materiale.
9.Taxele rutiere.
10. Contribuiile de asigurri sociale.
11.Primele de asigurri medicale.
12.Rspunderea pentru nclcarea legislaiei fiscale.

Cuvnt introductiv
Prezentul ghid reprezint un colaj de prevederi, referitoare la
asistena n lansarea afacerilor, care are ca scop, de a reda rezumativ
prevederile legale

de organizare de desfurare a activitii de

antreprenoriat, precum i procesul de desfurare a controalelor de ctre

organele fiscale.
n paginile sale snt concentrate , aspectele legislative i practice, a
urmtoarelor subiecte:
I.niierea i gestionarea afacerilor.
II.Angajaii ntreprinderii.
IV.inerea evidenei contabile.
V.Regimul fiscal i alte pli obligatorii.
Broura respectiv este o cluz pentru persoanele

care

desfoar sau care au intenia de a dezvolta activiti de

antreprenoriat ct i pentru persoanele care se confrunt cu nclcri
comise de organele de control n scopul respectrii legislaiei fiscale a
Republicii Moldova.

CAPITOLUL I
Iniierea i gestionarea afacerii
1.Formele organizatorico-juridice de desfurare a activitii de antreprenoriat.
Potrivit Codului Civil al Republicii Moldova nr.1107- XV din 06.06.2002 i Legii cu privire
la Antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, activitatea de antreprenoriat poate
fi practicat sub urmtoarele forme organizatorico-juridice:
ntreprinztorii individuali - Persoana fizic are dreptul s practice activitate de
ntreprinztor, fr a constitui o persoan juridic, din momentul nregistrrii de stat n calitate de
ntreprinztor individual sau n alt mod prevzut de lege.
Persoana care practic activitate de ntreprinztor fr nregistrare de stat nu poate invoca
lipsa calitii de ntreprinztor.
Asupra activitii de ntreprinztor desfurate fr constituirea de persoan juridic se
aplic regulile care reglementeaz activitatea persoanelor juridice cu scop lucrativ dac din lege
sau din esena raporturilor juridice nu rezult altfel.
ntreprindere individual se echivaleaz cu ntreprinztorul individual i este ntreprinderea
care aparine ceteanului, cu drept de proprietate privat, sau membrilor familiei acestuia, cu
drept de proprietate comun. Patrimoniul ntreprinderii individuale se formeaz pe baza
bunurilor ceteanului (familiei) i altor surse care nu snt interzise de legislaie.
n agricultur exist un singur tip de ntreprindere individual - gospodria rneasc (de
fermier).
ntreprinderea individual patrimoniul ntreprinderii individuale este inseparabil de
bunurile persoanele ale antreprenorului.
Antreprenorul-posesor al ntreprinderii individuale poart rspundere nelimitat pentru
obligaiile acesteia cu ntreg patrimoniul su, exceptndu-se acele bunuri care, conform legislaiei
n vigoare, nu fac obiectul urmririi.
Membrii familiei-posesori ai ntreprinderii individuale poart rspundere nelimitat
solidar pentru obligaiile acesteia cu ntreg patrimoniul lor, exceptndu-se acele bunuri care, n
conformitate cu legislaia n vigoare, nu fac obiectul urmririi.
Societate n nume colectiv - Societatea n nume colectiv reprezint o ntreprindere fondat de
dou i mai multe persoane juridice i (sau) persoane fizice care i-au asociat bunurile n scopul
desfurrii n comun a unei activiti de antreprenoriat, sub aceeai firm, n baza contractului
de constituire (de societate) ncheiat ntre acestea.
Societatea n nume colectiv nu este persoan juridic i se prezint n cadrul raporturilor de
drept ca persoan fizic. Pentru obligaiile societii toi asociaii poart rspundere solidar
nelimitat cu ntreg patrimoniul lor, exceptndu-se bunurile care, n conformitate cu legislaia n
vigoare, nu fac obiectul urmririi.
Societatea n nume colectiv nu poart rspundere pentru obligaiile asociailor care nu snt
legate de activitatea acesteia.
Particularitile nfiinrii, funcionrii i ncetrii activitii societii n nume colectiv snt
reglementate de legislaia privind societile comerciale, de legislaia civil, precum i de
contractul de constituire (de societate).
Societate n comandit- ntreprinderea fondat de dou sau mai multe persoane juridice sau
fizice, care i-au asociat bunurile n scopul desfurrii n comun a activitii de antreprenoriat,
sub aceeai form n baza contractului de constituire.
5

Societate n comandit nu este persoan juridic i se prezint n cadrul raporturilor de drept

ca persoan fizic.
Societatea n comandit nu poart rspundere pentru obligaiile asociaiilor, care nu snt n
legtur cu activitatea acesteia.
Particularitile nfiinrii, funcionrii i ncetrii activitii societii n comandit snt
reglementate de legislaia privind societile comerciale, de legislaia civil, precum i de
contractul de constituire (de societate).
Societatea pe aciuni, Societate cu rspundere limitat- este ntreprinderea fondat de dou
sau mai multe persoane, poate fi nfiinat de o singur persoan fizic sa juridic, n care
numrul asociailor nu poate fi mai mare de 50 de persoane, este persoan juridic i poart
rspundere cu ntreg patrimoniul lor.
Acionarii, precum i asociaii societii cu rspundere limitat, poart rspundere pentru
obligaiile ntreprinderii numai n limitele cotelor ce le aparin.
Cooperativa de producie- este ntreprinderea nfiinat de ctre cinci sau mai multe
persoane fizice, bazate pe munca personal a membrilor ei i pe cooperarea cotelor de
participare la capitalul acesteia. Cooperativa de producie este persoan juridic i rspunde
pentru obligaiile asumate cu ntreg patrimoniul su.
Cooperativa de ntreprinztor - este o ntreprindere fondat de cel puin de cinci persoane
juridice sau fizice, care au ca scop de a contribui la obinerea de ctre membrii si a profitului,
este persoan juridic i rspunde pentru obligaiile asumate cu ntreg patrimoniul su.
ntreprinderile de arend - sunt uniti fondate de membrii colectivelor ntreprinderilor de
stat(municipale) sau a subdiviziunilor lor structurale, reorganizate n scopul desfurrii n
comun a activitii de antreprenoriat n baza statutelor, contractelor de arendare a bunurilor
statului.
ntreprinderile de arend snt persoane juridice i rspund pentru obligaiile sale cu ntreg
patrimoniul su. Membrii ntreprinderii poart rspundere pentru obligaiile acesteia n limitele
cotei ce le revin din patrimoniul ntreprinderii.
ntreprinderea de stat i ntreprinderea municipal se nfiineaz i se doteaz cu bunuri
de Guvern sau de organul administraiei de stat mputernicit pentru acest lucru snt persoane
juridice i poart rspundere pentru obligaiile asumate cu ntreg patrimoniul su.
Aceste ntreprinderi nu poart rspunderea pentru obligaiile autoritilor administraiei
publice i ale autoritilor administraiei publice locale.
Gospodriile rneti- Gospodria rneasc este o ntreprindere individual, bazat pe
proprietate privat asupra terenurilor agricole (denumite n continuare terenuri) i asupra altor
bunuri, pe munca personal a membrilor unei familii (membri ai gospodriei rneti), avnd ca
scop obinerea de produse agricole, prelucrarea lor primar, comercializarea cu preponderen a
propriei producii agricole.
Gospodria rneasc se poate constitui i dintr-o singur persoan fizic i numai
gospodriile rneti pot desfura activitate individual de ntreprinztor n agricultur.
2.nregistrarea ntreprinderii.
Legea nr.220-XVI din 19.10.2007 Privind nregistrarea de stat a persoanelor juridice i a
ntreprinztorilor individualistabilete c persoanele juridice, filialele i reprezentanele lor,
precum i ntreprinztorii individuali se nregistreaz la oficiul teritorial al organului nregistrrii
de stat n a crui raz de deservire se afl sediul acestora.
6

nregistrarea de stat a ntreprinztorilor are loc n conformitate cu legislaia n vigoare a

Republicii Moldova, n baza cererii n care se indic genurile de activitate care vor fi practicate
de ntreprinztor, documentul ce confirm achitarea taxei de nregistrare. La nregistrarea de stat
se verific identitatea i capacitatea de exerciiu ale persoanei fizice.
Registratorul, n termen de 3 zile lucrtoare de la data depunerii documentelor necesare
adopt decizia de nregistrare sau de a refuza nregistrarea, ca temei pentru refuzarea
nregistrrii poate servi incapacitatea ntreprinztorilor, genurile de activitate interzise de lege.
n caz dac organul de nregistrare refuz nregistrrea de stat, acesta nu poate mpiedica
depunerea repetat a documentelor n vederea nregistrrii dac au fost nlturate cauzele care au
servit drept temei pentru refuzul nregistrrii, decizia de a refuza nregistrarea poate fi contestat
n instana de judecat i poate fi anulat numai de instana de judecat.
Persoana juridic ia natere, din momentul adoptrii hotrrii de nregistrare de ctre organele
competente stabilite de lege, n Registrul de stat, din acest moment aceasta dobndete
capacitatea juridic. Persoana juridic se consider nregistrat la data adoptrii deciziei de
nregistrare, de ctre organul competent, care apoi public n Buletinul electronic, informaii
despre persoana juridic nregistrat, care cuprind: denumirea persoanei juridice, forma de
organizare juridic, data nregistrrii, numrul de identificare de stat, sediul i numele
administratorului.
Refuzul nregistrrii de stat a persoanei juridice nu poate mpiedica depunerea repetat a
documentelor n vederea nregistrrii dac au fost nlturate cauzele care au servit drept temei
pentru refuzul nregistrrii, decizia de a refuza nregistrarea poate fi contestat n instana de
judecat i poate fi anulat numai de instana de judecat.
Gospodria rneasc va fi nregistrat de ctre fondatorul ei la primria unitii
administrativ-teritoriale de nivelul nti n a crei hotare el deine teren. n cazul n care
fondatorul deine terenuri amplasate n hotarele a dou sau mai multe uniti administrativteritoriale de nivelul nti, cererea de nregistrare a gospodriei rneti se prezint primriei
alese de fondator.
3.Rspunderea fondatorilor.
n conformitate cu dispoziiile legale din Codul Civil art.68, persoana juridic rspunde
pentru obligaiile sale cu tot patrimoniul ce i aparine.
Fondatorul (membrul) persoanei juridice nu rspunde pentru obligaiile persoanei juridice, iar
persoana juridic nu rspunde pentru obligaiile fondatorului (membrului), cu excepiile stabilite
de lege sau de actul de constituire.Adic fiecare subiect de drept rspunde de sine stttor pentru
propriile sale obligaii i persoana juridic nu poart rspundere pentru obligaiile fondatorilor
sau ale membrilor si i invers, fondatorii, membrii, asociaii sau ali participani nu rspund
pentru obligaiile acesteia.Aceast regul are ns unele excepii, aceste excepii snt stabilite fie
de lege, fie de actele constitutive ale persoanei juridice.
n cazul ntreprinztorilor individuali, ei poart rspundere pentru obligaiile sale cu tot
patrimoniul sau, cu excepia bunurilor care, potrivit legii, nu pot fi urmrite.
Potrivit legii cu privire la gospodariile rneti nr.1353-XIV din 03.11.2000, gospodria
rneasc nu poart rspundere pentru obligaiile personale ale membrilor ei.
Membrii gospodriei rneti poart rspundere solidar nelimitat pentru obligaiile
acesteia cu ntreg patrimoniul lor, cu excepia bunurilor care, potrivit Codului de procedur
civil, nu fac obiectul urmririi.
7

4.Licenierea unor genuri de activitate.

Potrivit Codului Civil art.60, persoana juridic poate practica anumite tipuri de activiti
stabilite de lege, doar n baza unei licene, care apare odat cu practicarea activitii i nceteaz
odat cu expirarea ei dac legea nu prevede altfel.
Legea nr.451-XV din 30.07.2001 Privind reglementarea prin liceniere a activitii de
ntreprinztordetermin cadrul juridic, organizatoric i economic de reglementare prin
liceniere a activitii de ntreprinztor, stabilete genurile de activitate supuse reglementrii prin
liceniere i este orientat spre asigurarea respectrii condiiilor, stabilite prin lege pentru
desfurarea genurilor de activitate supuse reglementrii prin liceniere.
La genurile de activitate supuse reglementrii prin liceniere se atribuie genurile de
activitate care corespund unuia sau ambelor criterii indicate:
- implicarea utilizrii resurselor limitate ale statului;
- necesitatea stabilirii condiiilor i cerinelor speciale de activitate, precum i verificrii
respectrii acestora pe parcursul activitii, pentru excluderea prejudicierii drepturilor,
intereselor legitime i sntii cetenilor, mediului nconjurtor i securitii statului;
Licenierea nu dubleaz alte proceduri de reglementare, stabilite de lege pentru alocarea
resurselor limitate ale statului sau asigurarea respectrii condiiilor i cerinelor speciale pentru
excluderea prejudicierii drepturilor, intereselor legitime i sntii cetenilor, mediului
nconjurtor i securitii statului.
5.Reglementri privind comerul interior.
Potrivit Legii cu privire la comerul interior nr.231 din 23.09.2010, reglementarea din
partea statului a activitilor de comer cuprinde:
-autorizarea desfurrii activitilor de comer;
-evaluarea conformitii produselor i serviciilor;
- licenierea activitilor de comer;
- monitorizarea activitilor de comer (crearea i gestionarea Sistemului informaional al
comerului);
- stabilirea regulilor pentru desfurarea activitilor de comer;
- restricionarea sau interzicerea comercializrii unor produse i servicii conform
legislaiei n vigoare;
- asigurarea desfurrii activitilor de comer;
-stabilirea mecanismului de formare a preurilor/tarifelor la produsele/serviciile de
importan social;
- promovarea mrfurilor autohtone;
- controlul statului asupra activitilor de comer;
- asigurarea proteciei consumatorilor, a persoanelor care desfoar activiti n comer i
a populaiei n general fa de publicitatea neltoare, interzicerea publicitii pentru anumite
mrfuri i servicii care contravin bunelor moravuri.
6.Deschiderea conturilor bancare.
Codul Fiscal articolul 167, stipuleaz c,instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia)
deschide conturi bancare, numai persoanelor expres prevzute de legislaie, dac acestea
prezint informaii privind atribuirea codului fiscal sau documentul recunoscut ca atare. Despre
deschiderea conturilor bancare (cu excepia conturilor de credit i mprumut, de depozite la
termen i provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea
capitalului social), precum i a conturilor trezoreriale de venituri), instituia financiar (sucursala
8

sau filiala acesteia) este obligat s informeze n aceeai zi organul fiscal prin sistemul
informaional automatizat de creare i circulaie a documentelor electronice ntre Serviciul
Fiscal de Stat i instituiile financiare.
Instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) are dreptul s deschid conturi bancare
persoanei fizice rezidente (cetean strin sau apatrid) sau ceteanului Republicii Moldova
numai dac acetia prezint buletin de identitate sau un alt document, care servete la stabilirea
codului fiscal i s utilizeze acest cod la inerea evidenei i n relaiile cu clientul sau cu alte
persoane, n modul stabilit de legislaie. Persoanele fizice nerezidente (ceteni strini i
apatrizi), persoanele juridice nerezidente care nu dispun de obiecte impozabile pe teritoriul
Republicii Moldova sau nu au obligaii fiscale snt n drept s deschid conturi bancare n
instituiile financiare (sucursalele sau filialele acestora) ale Republicii Moldova potrivit
reglementrilor Bncii Naionale a Moldovei.
Astfel, potrivit Legii cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845 din 03.01.1992 fa
de ntreprinderi i organizaii, indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare
juridic, care efectueaz decontri n numerar n sum ce depete cumulativ 100 de mii de lei
lunar, n baza obligaiilor lor financiare, nclcnd modul stabilit de decontare prin virament,
precum i care efectueaz decontri n numerar i prin virament prin intermediari, indiferent de
suma decontrii efectuate, organele Serviciului Fiscal de Stat aplic sanciuni pecuniare n
proporie de 10 la sut din sumele pltite, iar sumele amenzilor se fac venit la bugetul de stat.
Sanciunile menionate nu se aplic la efectuarea decontrilor cu cetenii, gospodriile
rneti (de fermier), titularii de patente de ntreprinztor i cu bugetul public naional, la
efectuarea decontrilor de ctre persoanele indicate cu bugetul public naional, cu ntreprinderile
i organizaiile, precum i la efectuarea decontrilor de ctre ntreprinderile i organizaiile ale
cror drepturi la acest capitol se reglementeaz n Legea nr.62-XVI din 21 martie 2008 privind
reglementarea valutar, n actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia
cazurilor efecturii decontrilor prin intermediari.
7.Persoanele cu funcii de rspundere a societii comerciale.
Rspunderea membrilor organelor de conducere sau a altor persoane cu funcii de rspundere
se determin conform regulilor generale sau speciale prevzute pentru forma juridic concret de
organizare juridic a ntreprinderii.
Potrivit, Legii cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845 din 03.01.1992 , titularul
patrimoniului (antreprenorul) este n drept de a transmite, pe baz de contract, o parte sau toate
atribuiile de efectuare a activitii de antreprenoriat managerului-ef de ntreprindere.
Managerul-ef de ntreprindere poart rspundere material pentru obligaiile ntreprinderii pe
care o conduce, precum i pentru neexecutarea sau executarea nesatisfctoare a obligaiilor
stipulate n contract.
Contractul poate s prevad rspunderea managerului-ef de ntreprindere pentru obligaiile
respective cu ntreg patrimoniul su, exceptndu-se acele bunuri care, n conformitate cu
legislaia n vigoare, nu fac obiectul urmririi.
Titularul patrimoniului i orice ter nu au dreptul s se amestece n activitatea manageruluief de ntreprindere n decursul termenului de valabilitate a contractului, cu excepia cazurilor
prevzute de condiiile contractului sau de legislaia n vigoare.
Conform Legii Contabilitii nr 113-XVI din 27.04.2007, rspunderea i drepturile entitilor
privind inerea contabilitii si raportarea financiar i revine conducerii, n entitatea cu
raspundere limitat care are dreptul :
9

-S numeasc i s elibereze din funcie contabilul-ef n baza contractului individual de munc,

n conformitate cu prevederile Codului muncii;
-S constituie secii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni interioare conduse de contabil- ef
care se subordoneaz nemijlocit conductorului entitii;
-S transmit inerea contabilitii unei organizaii specializate sau firme de audit n baza
contractual;
-S aleag sistemul si forma de inere a contabilitii;
-S stabileasc reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul efecturii
inventarierii.
- La pstrarea documentelor contabile, entitile snt obligate s asigure protejarea acestora de
corectri.
- Documentele contabile pot fi ridicate (sechestrate) de ctre organele autorizate.
- n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul entitii este
obligat s le restabileasc n termen de pn la 2 luni, ncepnd cu data constatrii faptului
respectiv.
8.Reorganizarea i lichidarea ntreprinderii.
Reorganizarea se subnelege fuziunea, asocierea, divizarea, separarea sau transformarea
agentului economic.
Dispoziiile legale din Codul civil, definesc reorganizarea ca un procedeu de transmitere a
drepturilor i obligaiilor prin succesiune de la o persoan la alta potrivit creia succesorul
continu raporturile juridice n locul predecesorului su.Ca efect al al reorganizrii se produce
fie dizolvarea unor persoane juridice (absoria), fie constituirea altora(separarea), fie c
dizolvarea unora i constituirea altora se produce concomitent(contopirea i divizarea).
Hotrrea de reorganizare se ia de fiecare persoan juridic n parte, n condiiile stabilite
pentru modificarea actelor de constituire.
n cazurile prevzute de lege, reorganizarea prin divizare sau separare se efectuiaz n baza
unei hotrri judectoreti.
Reorganizarea produce efecte fa de teri numai dup data nregistrrii de stat a noilor
persoane juridice, cu excepia reorganizrii prin absorbie , care produce efecte la data
nregistrrii modificrilor n actele de constituire ale persoanei juridice absorbante.
Lichidarea lichidarea persoane juridice este o procedur de durat care include:
- nchiderea ntreprinderii i vnzarea bunurilor ei:
- Desfiinarea unu drept, a unei obligaii, a unei aciuni sau a unui bun;
- Operaie de verificare a documentelor ce stau la baza cheltuielilor n vederea stingerii
raportului dintre debitor sau creditor;
- Operaie de constatare i de evaluare a unei daune n materie de asigurare.

10

CAPITOLUL II
Reglementarea raporturilor de munc
1.Egalitatea n raporturile de munc.
n conformitate cu Constituia Republicii Moldova art.16, respectarea i ocrotirea persoanei
constituie o ndatorire primordial a statului.
Toi cetenii Republicii Moldova snt egali n faa legii i a autoritilor publice, fr
deosebire de ras, naionalitate, origine etnic, limb, religie, sex, opinie, apartenen politic,
avere sau de origine social.
Totodat n conformitate cu prevederile art. 8, Codul muncii al Republicii Moldova, n
cadrul raporturilor de munc acioneaz principiul egalitii n drepturi a tuturor salariailor.
Orice discriminare, direct sau indirect, a salariatului pe criterii de sex, vrst, ras, culoare a
pielii, etnie, religie, opiune politic, origine social, domiciliu, handicap, infectare cu
HIV/SIDA, apartenen sau activitate sindical, precum i pe alte criterii nelegate de calitile
sale profesionale, este interzis.
Nu constituie discriminare stabilirea unor diferenieri, excepii, preferine sau drepturi ale
salariailor, care snt determinate de cerinele specifice unei munci, stabilite de legislaia n
vigoare, sau de grija deosebit a statului fa de persoanele care necesit o protecie social i
juridic sporit.
2.Contractul colectiv de munc.
Conform dispoziiilor Titlului II al Codului Muncii al Republicii Moldova contractul
colectiv de munc este actul juridic care reglementeaz raporturile de munc i alte raporturi
sociale n unitate, ncheiat n form scris ntre salariai i angajator de ctre reprezentanii
acestora.
Prile parteneriatului social la nivel de unitate snt salariaii i angajatorii, n persoana
reprezentanilor mputernicii n modul stabilit. Modul de desemnare a reprezentanilor prilor
este reglementat n Capitolul II din Titlul II al Codului Muncii.
Contractul colectiv de munc poate fi ncheiat att pe unitate n ansamblu, ct i n filialele i
reprezentanele acesteia. Durata contractului colectiv de munc se stabilete de ctre pri i nu
poate fi mai mic de un an.
Coninutul i structura contractului colectiv de munc snt determinate de pri, fiind posibil
reglementarea angajamentelor reciproce ale salariailor i angajatorului stipulate n art. 55 al
Codului Muncii. De menionat c, n funcie de situaia economico-financiar a angajatorului, n
contractul colectiv de munc pot fi prevzute, nlesniri i avantaje pentru salariai, precum i
condiii de munc mai
favorabile n raport cu cele prevzute de legislaia n vigoare i de conveniile colective.
Contractul colectiv de munc intr n vigoare din momentul semnrii de ctre pri sau de la
data stabilit n contract. Totodat, legislaia prescrie obligaia ca contractele colective de munc
s se depun de una dintre prile semnatare, n termen de 7 zile calendaristice de la data
ncheierii, pentru nregistrarea la inspectoratul teritorial de munc.
3.Contractul individual de munc.
Conform dispoziiilor Titlului III al Codului Muncii al Republicii Moldova, contractul
individual de munc este nelegerea dintre salariat i angajator, prin care salariatul se oblig s
presteze o munc ntr-o anumit specialitate, calificare sau funcie, s respecte regulamentul
intern al unitii, iar angajatorul se oblig s-i asigure condiiile de munc prevzute de
11

prezentul cod, de alte acte normative ce conin norme ale dreptului muncii, de contractul
colectiv de munc, precum i s achite la timp i integral salariul.
Prile contractului individual de munc snt salariatul i angajatorul. n calitate de salariat
poate fi persoana fizic care a mplinit vrsta de 16 ani, dobndind capacitate de munc. Persoana
fizic poate ncheia un contract individual de munc i la mplinirea vrstei de 15 ani, cu acordul
scris al prinilor sau al reprezentanilor legali, dac, n consecin, nu i vor fi periclitate
sntatea, dezvoltarea, instruirea i pregtirea profesional. Legislaia n vigoare interzice
ncadrarea n munc a persoanelor n vrst de pn la 15 ani, precum i angajarea persoanelor
private de instana de judecat de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de a exercita o anumit
activitate n funciile i activitile respective.
Contractul individual de munc se ncheie n form scris, de regul, pe o durat
nedeterminat. Contractul individual de munc poate fi ncheiat i pe o durat determinat, ce nu
depete 5 ani, n condiiile prevzute n art. 55 al Codului Muncii. n cazul n care contractul
individual de munc nu a fost perfectat n form scris, acesta este considerat a fi ncheiat pe o
durat nedeterminat i i produce efectele din ziua n care salariatul a fost admis la munc de
ctre angajator sau de ctre o alt persoan cu funcie de rspundere din unitate, abilitat cu
angajarea personalului.
Coninutul contractului individual de munc este determinat prin acordul prilor, inndu-se
cont de prevederile legislaiei n vigoare, i include clauzele prevzute la art. 49 al Codului
Muncii.
Contractul individual de munc i produce efectele din ziua semnrii, dac contractul nu
prevede altfel.
4.Salarizarea angajailor.
Potrivit prevederilor Codului Muncii al Republicii Moldova, art.128, salariul reprezint:
- orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de catre angajator n temeiul
contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat.
- la stabilirea i achitarea salariului nu se admite nici o discriminare pe criteria de sex, vrst,
handicap, origine social, situaie familial, apartenen la o etnie, ras sau naionalitate, opiuni
politice sau convingeri religioase, apartenen sau activitate sindical .
- salariul este confidenial i garantat.
Potrivit, legii salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002, art. 3, snt urmtoarele condiii, forme
i sisteme de salarizare:
Retribuirea muncii salariatului depinde de cererea i oferta forei de munc pe piaa
muncii, de cantitatea, calitatea, complexitatea muncii i condiiile de munc, calitile
profesionale ale salariatului, rezultatele muncii lui i/sau de rezultatele activitii
economice a unitii.
Munca este retribuit pe unitate de timp (or, zi), cu salariu lunar fix sau n acord att n
sistemul tarifar, ct i n sistemele netarifare de salarizare.
n funcie de specificul activitii i condiiile economice concrete, unitile din sectorul
real aplic, pentru organizarea salarizrii, sistemul tarifar i/sau sistemele netarifare de
salarizare.
Alegerea sistemului de salarizare n cadrul unitii se efectueaz de ctre angajator dup
consultarea reprezentanilor salariailor.

12

Conform dispoziiilor legale, unitile efectueaz plata salariilor ctre salariai n mod
prioritar fa de alte pli, virnd concomitent cotele de asigurare social de stat obligatorie.
Remunerarea muncii angajatorului se efectueaz n conformitate cu prevederile Hotrrii
Guvernului nr.743 din 11 iunie 2002 Cu privire la salarizarea angajailor din unitile cu
autonomie financiar.
n conformitate cu dispoziiile Titlului VII din Codul Muncii al Republicii Moldova,
regulamentul intern al unitii reprezint un act juridic al angajatorului, elaborat cu consultarea
reprezentanilor salariailor, prin care se stabilesc o serie de reguli, n principal disciplinare,
aplicabile la locul de munca.
Regulamentul intern al unitii se aprob prin ordinul (dispoziia, decizia, hotrrea)
angajatorului. Clauzele obligatorii ale regulamentului intern al unitii ,
sunt determinate n art.199 al Codului Muncii, ns, acesta poate cuprinde i alte reglementri
privind raporturile de munc n unitate.
Regulamentul intern al unitii este obligatoriu pentru toi participanii la raporturile de
munc ce se deruleaz n unitate, iar nerespectarea oricreia dintre prevederile regulamentului
intern atrage rspunderea disciplinar a salariatului.
Regulamentul intern al unitii se aduce la cunotina salariailor, sub semntur, de ctre
angajator i produce efecte juridice pentru acetia de la data ncunotiinrii. Aceast obligaie
trebuie ndeplinit de ctre angajator n termen de 5 zile lucrtoare de la data aprobrii
regulamentului.
De menionat c, legea dispune afiarea regulamentului intern n toate subdiviziunile structurale
ale unitii.
5.Timpul de munc i odihn.
Conform dispoziiilor Titlului IV al Codului Muncii al Republicii Moldova timpul de munc
reprezint timpul pe care salariatul, n conformitate cu regulamentul intern al unitii,cu
contractul individual i cu celcolectiv de munc,l folosete pentru ndeplinirea obligaiilor de
munc. Timpul de munc al salariailor din unitai nu poate depi 40 ore pe sptmn.Pentru
anumite categorii de salariai a cror munc implica un efort intelectual i psiho-emoional
sporit,durata timpului de munc se stabilete de Guvern i nu poate depai 35 de ore pe
sptmn.
Repartizarea timpului de munc n cadrul sptmnii este, de regul,uniform i constituie 8
ore pe zi,timp de 5 zile, cu dou zile de repaus. La unitile unde,inndu-se cont de specificul
muncii,ntroducerea sptmnii de lucru de 5 zile este neraional, se admite ,ca excepie,
stabilirea prin contractul colectiv de munc si/sau regulamentul intern, a sptaminii de lucru de 6
zile de repaus.Pentru salariaii n vrst de la 16 la 18 ani i salariaii care lucreaz n condiii de
munc vatmitoare,durata zilnic a timpului de munc nu poate depi 7 ore.
La solicitarea angajatorului, salariaii pot presta munca n afara orelor de program n limita a
120 de ore ntr-un an calendaristic.ncazurile excepionale aceast limit,cu acordul
reprezentanilor, salariailor, poate fi extins pna la 240 de ore.
Angajatorul este obligat sa in, n modul stabilit, evidena timpului de munca prestat efectiv
de fiecare salariat, inclusiv a muncii suplimentare, a muncii prestate n zilele de repaus i n
zilele de srbtoare nelucrtoare.
Timpul de odihn la fel este reglementat n Codul Muncii al Republicii Moldova, durata
concret a pauzei de mas i timpul acordrii acesteia se stabilesc n contractual colectiv de
munc sau n regulamentul intern al unitii.
13

n scopul utilizrii optime de ctre salariai a zilelor de repaus i de srbtoare

nelucrtoare,Guvernul este n drept s transfere zilele de repaus n alte zile.
Tuturor salariailor li se acord anual un concediu de odihn anual pltit,cu o durat minim
de 28 de zile calendaristice,cu exceptia zilelor de srbtoare nelucrtoare.
Concediul de odihn anual pentru urmatorii ani de munca poate fi acordat salariatului,n baza
unei cereri scrise, n orice timp al anului,conform progrmrii stabilite.Concediul de odihn
poate fi acordat integral sau n baza unei cereri scrise a salariatului,poate fi divizat n pri,una
dintre care va avea o durat de cel puin 14 zile calendaristice.
Concediul de odihn anual se acord salariatului n temeiul ordinului
(dispozitiei,deciziei,hotrrii) emise de angajator.
Programarea concediilor de odihn anuale pentru anul urmtor se face de angajator,de comun
acord cu reprezentanii salariailor,cu cel putin 2 sptmni nainte de sfrsitul fiecrui an
calendaristic. Angajatorul are oligaia de a lua msuri necesare pentru ca salariaii s foloseasc
concediile de odihn n fiecare an calendaristic.Concediul de odihn anual pltit poate fi amnat
sau prelungit n cazul aflrii salariatului n concediul medical,ndeplinirii de catre acesta a unei
ndatoriri de stat sau nalte cazuri prevzute de lege.
6. ncetarea raporturilor de munc.
Contractul individual de munc poate nceta n urmtoarele cazuri:
a) n circumstane ce nu depind de voina prilor;
b) la iniiativa uneia dintre pri .
Salariatul are dreptul la demisie desfacere a contractului individual de munc, din proprie
iniiativ, anunnd despre aceasta angajatorul, prin cerere scris, cu 14 zile calendaristice
nainte. Curgerea termenului menionat ncepe n ziua imediat urmtoare zilei n care a fost
nregistrat cererea.
n caz de demisie a salariatului n legtur cu pensionarea, cu stabilirea gradului de
invaliditate, cu concediul pentru ngrijirea copilului, cu nmatricularea ntr-o instituie de
nvmnt, cu trecerea cu traiul n alt localitate, cu ngrijirea copilului pn la vrsta de 14 ani
sau a copilului invalid, cu alegerea ntr-o funcie electiv, cu angajarea prin concurs la o alt
unitate, cu nclcarea de ctre angajator a contractului individual i/sau colectiv de munc, a
legislaiei muncii n vigoare, angajatorul este obligat s accepte demisia n termenul redus indicat
n cererea depus i nregistrat, la care se anexeaz documentul respectiv ce confirm acest
drept.
Dup expirarea termenelor indicate anterior, salariatul are dreptul s nceteze lucrul, iar
angajatorul este obligat s efectueze achitarea deplin a drepturilor salariale ce i se cuvin
salariatului i s-i elibereze carnetul de munc i alte documente legate de activitatea acestuia n
unitate.
Contractul individual de munc poate fi desfcut, prin acordul scris al prilor, nainte de
expirarea termenelor menionate.
Pn la expirarea termenelor nominalizate, salariatul are dreptul oricnd s-i retrag
cererea sau s depun o nou cerere, prin care s o anuleze pe prima. n acest caz, angajatorul
este n drept s-l elibereze pe salariat numai dac, pn la retragerea (anularea) cererii depuse, a
fost ncheiat un contract individual de munc cu un alt salariat n condiiile prezentului cod.
Conductorul unitii, adjuncii lui i contabilul-ef snt n drept s demisioneze pn la
expirarea duratei contractului individual de munc n cazurile stipulate de contract, anunnd
despre aceasta angajatorul, prin cerere scris, cu o lun nainte.
14

Dac, dup expirarea termenelor indicate mai sus, salariatul nu a fost de fapt eliberat din
funcie i el i continu activitatea de munc fr s-i reafirme n scris dorina de a desface
contractul individual de munc, eliberarea acestuia nu se admite.
Concedierea constituie desfacerea din iniiativa angajatorului a contractului individual de
munc pe durat nedeterminat, precum i a celui pe durat determinat se admite pentru
urmtoarele motive prevzute la art.86 din Codul muncii.
Nu se admite concedierea salariatului n perioada aflrii lui n concediu medical, n
concediu de odihn anual, n concediu de studii, n concediu de maternitate, n concediu parial
pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani, n concediu suplimentar nepltit pentru
ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani, n perioada ndeplinirii obligaiilor de stat sau
obteti, precum i n perioada detarii, cu excepia cazurilor de lichidare a unitii.
7.Protecia muncii.
Realizarea direciilor principale ale politicii de stat n domeniul proteciei muncii se asigur
prin aciuni coordonate ale autoritilor publice centrale i locale, ale patronatelor, sindicatelor,
angajatorilor, reprezentanilor salariailor
n conformitate cu art.222, al Codului Muncii direciile principale ale politicii de stat n
domeniul proteciei muncii snt:
- asigurarea prioritii privind pstrarea vieii i sntii salariailor;
- emiterea i aplicarea actelor normative privind protecia muncii;
- coordonarea activitilor n domeniul proteciei muncii i al mediului;
- supravegherea i controlul de stat asupra respectrii actelor normative n domeniul
proteciei muncii;
- sprijinirea controlului obtesc asupra respectrii drepturilor i intereselor legitime ale
salariailor n domeniul proteciei muncii;
- cercetarea i evidena accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
- aprarea intereselor legitime ale salariailor care au avut de suferit n urma accidentelor
de munc i a bolilor profesionale, precum i ale membrilor familiilor lor, prin asigurarea
social obligatorie contra accidentelor de munc i bolilor profesionale;
- stabilirea compensaiilor pentru munca n condiii grele, vtmtoare i/sau periculoase
ce nu pot fi nlturate n condiiile nivelului tehnic actual al produciei i al organizrii
muncii;
- propagarea experienei avansate n domeniul proteciei muncii;
- participarea autoritilor publice la realizarea msurilor de protecie a muncii;
- pregtirea i reciclarea specialitilor n domeniul proteciei muncii;
- organizarea evidenei statistice de stat privind condiiile de munc, accidentele de munc,
bolile profesionale i consecinele materiale ale acestora;
- asigurarea funcionrii sistemului informaional unic n domeniul proteciei muncii;
- colaborarea internaional n domeniul proteciei muncii;
- contribuirea la crearea condiiilor de munc nepericuloase, la elaborarea i utilizarea
tehnicii i a tehnologiilor nepericuloase, la producerea mijloacelor de protecie
individual i colectiv a salariailor;
- reglementarea asigurrii salariailor cu echipament de protecie individual i colectiv,
cu ncperi i instalaii sanitar-social, cu mijloace curativ-profilactice din contul
angajatorului.
15

8.Rspunderea material a salariatului.

Potrivit prevederilor Codului Muncii, salariatul este obligat s repare prejudiciul material
cauzat angajatorului, dac prezentul cod sau alte acte normative nu prevd altfel.
-La stabilirea rspunderii materiale, n prejudiciul ce urmeaz a fi reparat nu se include venitul
ratat de angajator ca urmare a faptei svrite de salariat.
-Dac prejudiciul material a fost cauzat angajatorului printr-o fapt ce ntrunete semnele
componenei de infraciune, rspunderea se stabilete potrivit Codului penal.
Circumstanele ce exclud rspunderea material a salariatului snt:
-Salariatul este absolvit de rspundere material dac prejudiciul a fost cauzat n cazuri de for
major, confirmate n modul stabilit, de extrem necesitate, de legitim aprare, de executare a
unei obligaii legale sau contractuale, precum i n limitele riscului normal de producie.
-Salariaii nu rspund pentru pierderile inerente procesului de producie, care se ncadreaz n
limitele prevzute de normele tehnologice sau de legislaia n vigoare, pentru prejudiciile
materiale provocate n circumstane neprevzute care nu puteau fi nlturate, precum i n alte
cazuri similare.
9.Rspunderea material a angajatorului.
n conformitate cu prevederile Codului Muncii art.329,angajatorul este obligat:
- s repare integral prejudiciul material i cel moral cauzat salariatului n legtur cu
ndeplinirea de ctre acesta a obligaiilor de munc sau ca rezultat al privrii ilegale de
posibilitatea de a munci, dac prezentul cod sau alte acte normative nu prevd altfel.
- s repare prejudiciul moral n form bneasc sau ntr-o alt form material determinat
de pri.
Litigiile i conflictele aprute n legtur cu repararea prejudiciului moral se soluioneaz de
instana de judecat, indiferent de mrimea prejudiciului material ce urmeaz a fi reparat.
10.Particularitile raporturilor de munc pentru contabilul-ef i administrator.
Drepturile i obligaiile conductorului unitii n sfera raporturilor de munc snt
reglementate de Codul muncii i de alte acte normative, de documentele de constituire ale
unitii i de contractul individual de munc.
Conductor al unitii este persoana fizic care, n conformitate cu legislaia n vigoare sau
documentele de constituire ale unitii, exercit atribuii de administrare a unitii respective,
ndeplinind totodat funciile organului executiv.
Conductorul unitii nu poate s presteze munc prin cumul la o alt unitate sau s cumuleze
funcii la unitatea pe care o conduce, cu excepiile prevzute de legislaia n vigoare.
Conductorul unitii nu poate s fac parte din organele care exercit supravegherea i
controlul n unitatea pe care o conduce.
Conductorul unitii poart rspundere material deplin pentru prejudiciul direct i real pe
care l-a cauzat unitii, conform prezentului cod i altor acte normative.
n cazurile prevzute de legislaia n vigoare, conductorul unitii repar prejudiciul cauzat
unitii ca urmare a aciunii sau inaciunii sale culpabile, calcularea acestui prejudiciu se
efectueaz n conformitate cu normele Codului civil.
Contractul individual de munc ncheiat cu conductorul unitii poate nceta n caz de:
- eliberare din serviciu a conductorului unitii debitor n conformitate cu legislaia cu privire
la insolvabilitate;
16

- emitere de ctre organul abilitat sau proprietarul unitii a ordinului (dispoziiei, deciziei,
hotrrii) ntemeiat juridic de ncetare a contractului individual de munc nainte de termen;
precum i
- n alte cazuri prevzute de contractul individual de munc.
Conductorul unitii are dreptul la demisie nainte de expirarea termenului contractului
individual de munc n cazurile stipulate de contract, informnd n scris angajatorul su cu o lun
nainte.
Legea contabilitii nr.113 din 27.04.2007 prevede c, contabilul-ef al entitii trebuie s
aib studii superioare sau medii de specialitate de profil.
Contabilului-ef i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele
economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre aceasta n scris
conductorul entitii.
Documentele contabile vor fi sistematizate i pstrate n termenele i conform
regulilor prevzute de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului
Arhivistic al Republicii Moldova.n instituiile publice, contabilul-ef este numit i eliberat din
funcie de conductorul instituiei, cu acordul organului ierarhic superior, iar n organele centrale
de specialitate ale administraiei publice, n autoritile administraiei publice locale i n
instituiile publice autonome cu acordul Ministerului Finanelor.n entitile care aplic sistemul
contabil n partid simpl, contabilitatea poate fi inut nemijlocit de conductorul entiti.
Rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o poart
conductorul entitii.
n cazul destituirii conductorului entitii sau a persoanei responsabile de pstrarea
documentelor contabile, aceste documente se transmit persoanei nou-numite. Transmiterea se
efectueaz prin ntocmirea unui proces-verbal de predare-primire, n prezena comisiei, cu
indicarea, n compartimentele respective ale acestuia, a categoriilor concrete i a termenelor de
pstrare a documentelor, precum i a documentelor care lipsesc.
La pstrarea documentelor contabile, entitile snt obligate s asigure protejarea acestora
de corectri.
Documentele contabile pot fi ridicate (sechestrate) de ctre organele autorizate.
Conductorul entitii sau persoana autorizat de acesta snt obligai, n prezena reprezentanilor
organelor care ridic (sechestreaz) documentele, s fac copii de pe acestea, cu indicarea
temeiului i datei ridicrii (sechestrrii). Copiile respective se certific prin semnturile
persoanelor care au ridicat (sechestrat) documentele. Pentru documentele ridicate (sechestrate) se
ntocmete un proces-verbal care se semneaz de reprezentantul organului ce ridic
(sechestreaz) i de conductorul entitii respective sau de persoana autorizat de acesta.
n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul entitii
este obligat s le restabileasc n termen de pn la 2 luni, ncepnd cu data constatrii faptului
respectiv.
Persoanele, care se eschiveaz de la inerea contabilitii, aplic incorect standardele de
contabilitate, precum i cele care falsific premeditat documentele primare, registrele contabile,
rapoartele financiare i anuale, snt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau
penal, dup caz, conform legislaiei. Entitatea prezint documentele contabile la cererea
organelor autorizate.
Potrivit Legii cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845 din 03.01.1992, contractul
dintre titularul patrimoniului i managerul-ef de ntreprindere determin drepturile i obligaiile
reciproce ale prilor inclusiv limitarea drepturilor de folosin i de dispoziie asupra
17

patrimoniului i de desfurare a unor genuri de activitate, relaiile lor reciproce de ordin

financiar, rspunderea pentru neexecutarea sau executarea nesatisfctoare a obligaiilor
asumate, precum i termenul valabilitii, condiiile de reziliere (modificare) a contractului.
Managerul-ef de ntreprindere poart rspundere material pentru obligaiile ntreprinderii
pe care o conduce, precum i pentru neexecutarea sau executarea nesatisfctoare a obligaiilor
stipulate n contract.
Contractul poate s prevad rspunderea managerului-ef de ntreprindere pentru
obligaiile respective cu ntreg patrimoniul su, exceptndu-se acele bunuri care, n conformitate
cu legislaia n vigoare, nu fac obiectul urmririi.
Titularul patrimoniului i orice ter nu au dreptul s se amestece n activitatea managerului-ef
de ntreprindere n decursul termenului de valabilitate a contractului, cu excepia cazurilor.
n conformitate cu legislaia Republicii Moldova contabilul n dependen de fapta comis poate
fi tras la diferite tipuri de rspundere:
1.
2.
3.
4.

Rspundere disciplinar i/sau material

Rspundere administrativ
Rspundere penal
Rspundere civil contractual
Rspunderea disciplinar i/sau material. n ceea ce privete aceste tipuri de rspundere putem
meniona urmtoarele:
Rspunderea material i/sau disciplinar pot surveni doar dac contabilul este angajat n baza
unui contract individual de munc. n acest caz se stabilesc raporturi de munc ntre persoana
juridic, fizic n calitate de angajator i contabil n calitate de angajat, deci prin urmare relaiile
ntre acei din urm cad sub incidena Codului Muncii.
1.Rspunderea disciplinar
Astfel, n baza Codului Muncii salariaii (inclusiv i contabilii) poart rspundere disciplinar
pentru nclcarea disciplinei de munc. Acest tip de rspundere este reglementat la art. 198-211
Codul Muncii al RM. n acest caz sanciunile aplicabile sunt cele prevzute de art. 206 CM al
RM i anume: avertismentul; mustrarea; mustrarea aspr; concedierea (n temeiurile prevzute la
art.81 alin.(1) lit.g-r).
Codul Muncii i anume art. 206 alin.(3) interzice aplicarea amenzilor i altor sanciuni pecuniare
pentru nclcarea disciplinei muncii.
2.Rspunderea material
Rspunderea material prevzut la art. 333-347 CM al RM, ea survine n cazul n care salariatul
i cauzeaz prejudicii materiale angajatorului.
De regul salariatul (inclusiv contabilul) nu rspunde pentru ntreg prejudiciu cauzat
angajatorului. El poart rspundere material limitat i anume n limitele salariului mediu lunar.
18

De la aceast regul snt i excepii una dintre care se refer la contabilii efi sau la efii
serviciilor contabile. Astfel n conformitate cu art. 338 alin. (2) CM, acetia poart rspundere
material n mrimea prejudiciului cauzat din vina lor dac acesta este rezultatul:

- inerii incorecte a evidenei contabile sau al pstrrii incorecte al valorilor materiale i a

mijloacelor bneti;
- altor circumstane, n cazurile prevzute de legislaia n vigoare.

3.Rspunderea penal
Rspunderea penal survine atunci cnd contabilul comite o infraciune.
Conform articolului 14 Cod Penal al RM infraciunea este o fapt (aciune sau inaciune)
prejudiciabil, prevzut de legea penal, svrit cu vinovie i pasibil de pedeaps penal.
Infraciunile sunt prevzute doar n Codul Penal al RM
Infraciuni ale cror subiecte ar putea fi contabilii sunt: art. 238 (Dobndirea creditului prin
nelciune) CP al RM, art. 243 (Splarea banilor) CP al RM, art. 244 (Evaziunea fiscal a
ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor) CP al RM, art. 252 (Insolvabilitatea
intenionat) CP al RM etc.
4.Rspunderea contravenional
n conformitate cu art. 10 al Codului Contravenional constituie contravenie fapta aciunea
sau inaciunea ilicit, cu un grad de pericol social mai redus dect infraciunea, svrit cu
vinovie, care atenteaz la valorile sociale ocrotite de lege, este prevzut de Codul
Contravenional i este pasibil de sanciune contravenional.
Sunt un ir de contravenii ale cror subieci pot fi contabilii de exemplu:

- art. 107 (2) a Codului Contravenional prevede rspundere administrativ pentru divulgarea
informaiilor ce constituie secret comercial, bancar sau fiscal de ctre un funcionar public sau
de ctre o persoan creia aceste informaii i-au fost ncredinate sau i-au devenit cunoscute n
legtur cu serviciul ei.
- art. 295 (1) i (3) Codul Contravenional sancioneaz urmtoarele fapte:

Nendeplinirea cerinelor legislaiei referitor la alegerea sistemului i formei de

inere a contabilitii i la aplicarea politicii de contabilitate, precum i neasigurarea
controlului asupra documentrii faptelor economice i reflectrii lor n contabilitate.
Nentocmirea documentelor primare i a documentelor primare cu regim special
ori nerespectarea cerinelor de perfectare a acestora, perfectarea incomplet sau
inadecvat a documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori
prezentarea acestora n contabilitate cu ntrziere.

5.Rspunderea civil contractual

19

Rspunderea civil survine atunci cnd ntre persoana care presteaz servicii contabile i
persoan juridic s-a ncheiat un contract civil (de exemplu de prestri servicii, n care contabilul
este prestator de servicii). Astfel contabilul va rspunde n baza rspunderii contractuale pentru
prejudiciul cauzat persoanei juridice respective. Rspunderea contractual presupune repararea
prejudiciului cauzat, cel efectiv i a venitului ratat, ca urmare a neexecutrii sau a executrii
necorespunztoare a obligaiilor contractuale. Rspunderea contractual este reglementat n
Codul Civil al RM. Aici se merit de menionat faptul c raporturile contractuale civile ntre
persoanele juridice/fizice i contabil sunt mai rar ntlnite n RM.
Pe lng cele enunate mai sus se merit de menionat faptul c sunt situaii cnd dei nclcrile
sunt comise de contabil pentru ele va rspunde n faa statului persoana juridic la care este
angajat contabilul, sau cu care este ncheiat un contract de presatre servicii.
Adic, de exemplu, s ne imaginm situaia n care un contabil ntocmete darea de seam
fiscal cu anumite abateri care ar constitui conform Codului Fiscal o nclcare. Amenda, precum
i alte penaliti prevzute de lege vor fi puse n seama persoanei juridice i nu a contabilului or
n conformitate cu art.232 CF persoanele pasibile de rspundre pentru nclcare fiscal sunt:

- contribuabilul persoan juridic a crui persoan cu funcie de rspundere a svrit o

nclcare fiscal;
- contribuabilul persoan fizic, care nu practic activitate de ntreprinztor, ce a svrit o
nclcare fiscal. n cazul n care acesta este lipsit de capacitate de exerciiu sau are capacitate
de exerciiu restrns, pentru nclcarea fiscal svrit de el reprezentantul su legal (prinii,
nfietorii, tutorele, curatorul) poart rspundere n funcie de obiectul impozabil, de obligaia
fiscal i de bunurile contribuabilului;
- contribuabilul persoan fizic care practic activitate de ntreprinztor, a crui persoan cu
funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal.
Sigur c se impune ntrebarea: Dar cum rmne cu contabilul din a crui cauz persoana
juridic/fizic a fost sancionat ? n primul rnd dac n fapta contabilului vor fi gsite semnele
componenei ale unei infraciuni sau a unei contravenii acesta va rspunde fie penal fie
contravenional.
De asemenea persoana juridic/fizic, n cazul n care are relaii de munc cu contabilul va putea
s-l trag la rspundere disciplinar i/sau material (n cazul contabilului-ef chiar i la
rspundere material deplin). Iar n situaia n care exist un contract civil ncheiat ntre
persoana juridic i contabil, ultimul va putea fi tras la rspundere civil contractual.

20

Capitolul III
Aspecte privitor la inerea evidenei contabile
1.Aplicarea standadelor de contabilitate.
Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) sunt normele ce reglementeaz nregistrarea i
evaluarea, elaborarea i prezentarea informaiei contabile pentru ntreprinderile cu diversele
tipuri de proprietate i reprezint baza sistemului de reglementare normativ a contabilitii n
republic. Astfel, SNC sunt standarde i interpretri, bazate pe directivele Uniunii Europene i pe
S.I.R.F., elaborate i aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, care stabilesc
reguli generale obligatorii privind inerea contabilitii i raportarea financiar.
Faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare.
Documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este
imposibil nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului.
Entitatea utilizeaz formulare tipizate dedocumente primare, aprobate de Ministerul
Finanelor. n lipsa formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entita
tea elaboreaz i utilizeaz formulare de documente, aprobate de conducerea ei cu respectarea
urmtoarelor cerinelor :
- Documentele primare s fie ntocmite pe suportde hrtie sau n form electronic au
aceeai putere juridic.
- n cazul ntocmirii documentului primar n form electronic, entitatea la solicitarea
utilizatorului, este obligat s imprime copia documentului pe suport de hrtie din cont
propriu.
- Documentele primare ntocmite vor conine urmtoarele elemente obligatorii:
a) denumirea i numrul documentului;
b) data ntocmirii documentului;
c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) alentitii n numele creia este ntocmit documentul;
d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele
fizice, codul personal;
e) coninutul faptelor economice;
f) etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice;
g) funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de
efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
Documentele primare primite de entitate ntro limb strin, alta dect cea englez i
rus,vor fi traduse n limba de stat, cu expunerea tranzaciei respective.
Persoanele care ntocmesc i/sau semneaz documentele primare rspundpotrivit
legislaiei pentru ntocmirea acestora.
ntreprinderea este obligat s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoartele financiare n
modul prevzut de Legea contabilitii, de standardele naionale de contabilitate, de planul de
conturi contabile, politica de contabilitate i de alte acte normative, care stabilesc regulile
generale obligatorii privind inerea contabilitii i raportarea financiar.
Prin urmare, standardele de contabilitate, n contabilitatea autohton, se utilizeaz astfel:
entitile care aplic sistemul contabil complet n partid dubl in contabilitatea i
ntocmesc rapoartele financiare n baza SIRF sau SNC, conform politicii de
contabilitate;
21

entitile care aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl in contabilitatea

i ntocmesc rapoarte financiare conform SNC;
entitile care aplic sistemul contabil n partid simpl in contabilitatea conform
normelor aprobate de Ministerul Finanelor;
n cazul n care prevederile S.N.C. i ale altor acte normative elaborate i adoptate
nu stabilesc unele reglementri prevzute n S.I.R.F., entitatea este ncurajat s
aplice prevederile S.I.R.F. pn la acceptarea lor de Guvernul Republicii Moldova.
Pe lng Standardele Naionale de Contabilitate, se utilizeaz Standarde Internaionale de
Raportare Financiar standarde i interpretri, emise de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate, care devin valabile n Republica Moldova dup acceptarea lor de
Guvernul Republicii Moldova;
Standardele de contabilitate constituie baza inerii contabilitii i raportrii financiare de
ctre entiti i snt parte component a cadrului juridic al Republicii Moldova. Pentru entitate,
standardele de contabilitate snt obligatorii.
Entitatea, cu excepia instituiilor publice, elaboreaz politica de contabilitate de sine
stttor, n baza prezentei legi i a standardelor de contabilitate. Politica de contabilitate a
instituiilor publice se elaboreaz de organele centrale de specialitate ale administraiei publice
i de autori
tile administraiei publice locale i se aprob de Ministerul Finanelor.
Elaborarea politicii de contabilitate const n alegerea unui procedeu din cele propuse n
fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, innduse cont de
particularitile activitii entitii, i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Entitatea este obligat s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoartele financiare n modul
prevzut de Legea contabilitii, de standardele de contabilitate, de planul de conturi contabile i
de alte acte normative.
Contabilitatea se ine n limba de stat i n moned naional. Contabilitatea faptelor
economice efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i n valut strin, potrivit
standardelor de contabilitate.
2.Organizarea contabilitii.
n Republica Moldova, legea suprem care reglementeaz contabilitatea este Legea contabilitii
nr. 113-XVI din 27 aprilie 2004.
Organizarea contabilitii se realizeaz n funcie de mrimea entitii economice. Potrivit
prevederilor Legii contabilitii, sunt trei sisteme de organizare a contabilitii:
- sistem contabil complet n partid dubl;
- sistem contabil simplificat n partid dubl;
- sistem contabil n partid simpl.
Sistemul contabil complet n partid dubl -sistem contabil care prevede reflectarea
faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile,
registrelor contabile i rapoartelor financiare.
Sistemul contabil simplificat n partid dubl - sistem contabil ce prevede reflectarea
faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea variantelor simplificate ale planului
de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare.
Sistemul contabil n partid simpl -sistem contabil care prevede reflectarea unilateral
a faptelor economice, utiliznd nregistrarea n partid simpl conform metodei intrare-ieire.
22

Totodat, entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate
aplica sistemul simplificat sau complet n partid dubl, iar entitatea care are dreptul s utilizeze
sistemul simplificat n partid dubl sistemul complet n partid dubl
Concomitent, este de menionat faptul c dac entitile care aplic sistemul contabil n
partid simpl sau simplificat n partid dubl vor depi, n decursul a 2 ani consecutivi, limitele
criteriilor specificate anterior, acestea vor fi obligate s schimbe sistemul contabil.
Metode de eviden contabil
n evidena contabil, cu excepia cazurilor cnd este prevzut altceva, se aplic urmtoarele
metode de eviden:
a) pentru persoanele fizice metoda de cas sau metoda calculelor;
b) pentru persoanele juridice metoda calculelor.
Astfel, metod de cas conform Codului fiscalconst n metoda conform creia venitul
este raportat la anul fiscal n care acesta este obinut n mijloace bneti sau sub form de
proprietate material, iar deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost suportate
cheltuielile, cu excepia cazurilor cnd aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal, n
scopul reflectrii corecte a venitului(alin. (2) art. 44 din Codul fiscal)
Metoda calculelor conform Codului fiscal se nelege metoda conform creia venitul este
raportat la anul fiscal n care a fost ctigat, iar deducerea se permite n anul fiscal n care au fost
calculate sau au fost suportate cheltuielile ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste
cheltuieli i pli nu trebuie raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului
(alin. (3) art. 44 din Codul fiscal.
Contabilitatea se organizeaz i se conduce n urmtoarele variante:
de obicei, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic
(directorul financiar), contabilul-ef sau alt persoan mputernicit de directorul
general s ndeplineasc aceast funcie;
contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de
servicii cu persoane juridice autorizate (firme de audit etc.) sau de persoane fizice
care au studii de specialitate.
Contabilitatea se ine n limba de stat i n moned naional.
Contabilitatea faptelor economice efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i
n valut strin, potrivit standardelor de contabilitate.
3.Rapoartele financiare i utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale.
Conform art. 29 din Legea contabilitii, entitile de interes public ntocmesc i prezint
rapoarte financiare semianuale i anuale. Entitile, cu excepia instituiilor publice i a entitilor
de interes public, ntocmesc i prezint rapoarte financiare anuale
Rapoartele financiare reprezint o informaie financiar sistematizat despre evenimentele
care influeneaz activitatea entitii i operaiile economice. Scopul rapoartelor financiare cu
destinaie general l constituie prezentarea unei informaii accesibile investitorilor i creditorilor
reali i poteniali: privind situaia financiar a entitii, indicatorii activitii acesteia i fluxul
mijloacelor bneti,
privind resursele economice i datoriile entitii, componena activelor i a surselor de formare a
acestora, precum i modificrile lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori n luarea
deciziilor economice.
Rapoartele financiare trebuie s cuprind informaii:
23

a) privind activele controlabile de entitate (acestea constituind surse ale unor eventuale
afluxuri de mijloace bneti sau ale altui avantaj economic n viitor);
b) privind pasivele entitii (acestea constituind surse ale unor eventuale refluxuri
(retrageri) de mijloace bneti sau ale altui avantaj economic n viitor);
c) privind profitul net al entitii (care reprezint modificrile resurselor economice i
datoriilor entitii de la o perioad de gestiune la alta, cu excepia cotelor proprietarilor i plilor
efectuate acestora);
d) privind fluxul mijloacelor bneti n perioada de gestiune (n calitate de indicator al
fluxului eventual de mijloace bneti n viitor).
Aceast informaie este util pentru utilizatorii rapoartelor financiare n aprecierea
capacitii entitii de a plti dividende i dobnzi i a achita datoriile n termenele stabilite.
Lista rapoartelor financiare
Entitile, cu excepia instituiilor publice, ntocmesc i prezint rapoarte financiare
anuale care cuprind:
a) bilanul contabil;
b) raportul de profit i pierderi;
c) raportul privind fluxul capitalului propriu;
d) raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
e) notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.
Suplimentar la rapoartele financiare, entitatea va prezenta anual raportul conducerii i
raportul auditorului, n cazul n care auditul este obligatoriu.
Pn la intrare n vigoare a Standardelor Internaionale de Raportare financiar (n
continuare S.I.R.F.), entitile de interes public vor prezenta i rapoarte financiare semianuale
conform formelor rapoartelor financiare anuale cu excepia anexelor la rapoartele financiare i
raportul conducerii.
Utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale
Datele contabile ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal servesc drept baz
pentru ntocmirea declaraiilor fiscale.
Drept baz pentru determinarea venitului impozabil al entitilor servete rezultatul
(profitul/pierderea) contabil, reflectat n rapoartele de profit i pierdere, ntocmite i prezentate n
conformitate cu cerinele prezentei legi i ale standardelor de contabilitate.
Drept baz pentru determinarea venitului impozabil al entitilor care utilizeaz sistemul
contabil n partid simpl servete rezultatul financiar calculat conform normelor aprobate de
Ministerul Finanelor.
[Art.5 din Codul fiscal]
Rspunderea pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i anuale
Persoanele specificate (proprietar, parteneri, membri ai organului executiv sau
preedintele consiliului executiv, director al filialei, directorul executiv i membrii
consiliuluirspund pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i a celor anuale la
Serviciul informaional al rapoartelor financiare.
[Art.39 din Legea contabilitii]
Corectarea erorilor contabile
Corectri nestipulate n documentele primare i n registrele contabile nu se admit.
Corectarea nregistrrilor contabile eronate se confirm prin not contabil, cu condiia
respectrii elementelor obligatorii pentru ntocmire.
24

n cazul corectrii erorilor care genereaz pierderi contabile reportate, acestea vor fi
acoperite pn la efectuarea oricrei repartizri de profit. n notele explicative la rapoartele
financiare vor fi prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate.
Data corectrii erorilor contabile se consider data ntocmirii notei contabile.
Data comiterii erorii contabile se consider data ntocmirii documentului primar la care se
face referire n nota contabil.
Erorile constatate dup aprobarea i prezentarea rapoartelor financiare se corecteaz n
conformitate cu standardele de contabilitate.
[Art.42 din Legea contabilitii]
Pstrarea documentelor primare, registrelor contabile i rapoartelor financiare
Entitatea este obligat s pstreze pe suport de hrtie sau n form electronic
documentele contabile care includ: documentele primare, registrele contabile, rapoartele
financiare i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii (denumite n cele ce
urmeaz documente contabile).
Documentele contabile vor fi sistematizate i pstrate n termenele i conform regulilor
prevzute de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al
Republicii Moldova.
Rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o poart
conductorul entitii. n cazul destituirii conductorului entitii
sau a persoanei responsabile de pstrarea documentelor contabile, aceste documente se transmit
persoanei nou-numite. Transmiterea se efectueaz prin ntocmirea unui proces-verbal de predareprimire, n prezena comisiei, cu indicarea, n compartimentele respective ale acestuia, a
categoriilor concrete i a termenelor de pstrare a documentelor, precum i a documentelor care
lipsesc.
La pstrarea documentelor contabile, entitile snt obligate s asigure protejarea acestora
de corectri.
Documentele contabile pot fi ridicate (sechestrate) de ctre organele autorizate.
Conductorul entitii sau persoana autorizat de acesta snt obligai, n prezena reprezentanilor
organelor care ridic (sechestreaz) documentele, s fac copii de pe acestea, cu indicarea
temeiului i datei ridicrii (sechestrrii). Copiile respective se certific prin semnturile
persoanelor care au ridicat (sechestrat) documentele. Pentru documentele ridicate (sechestrate) se
ntocmete un proces-verbal care se semneaz de reprezentantul organului ce ridic
(sechestreaz) i de conductorul entitii respective sau de persoana autorizat de acesta.
n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul
entitii este obligat s le restabileasc n termen de pn la 2 luni, ncepnd cu data constatrii
faptului respectiv.
[Art.43 din legea contabilitii]
Acces la informaiile contabile
Documentele contabile (documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare
i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii) snt considerate proprietate a
entitii.
Entitatea prezint documentele contabile la cererea organelor autorizate.
4.Persoanele responsabile de inerea evidenei contabile.
Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar revin:
conducerii (organului executiv) n entitatea cu rspundere limitat;
25

partenerilor n entitatea ai crei proprietari au rspundere nelimitat;

proprietarului pentru ntreprinztorii individuali;
conductorului entitii n entitile neprevzute mai sus.
1. A ine cont deLegea nr. 845-XII din 3 ianuarie 1992 cu privire la antreprenoriat i
ntreprinderi, inclusiv de faptul c ntreprinderile sunt obligate s pstreze mijloacele
bneti n instituii financiare i s se achite cu bugetul public naional, angajaii, creditorii,
precum i s onoreze celelalte obligaii de plat prin sistemul financiar-bancar, n modul
stabilit de actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei.
2. Sunt n vigoare Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional
a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 764 din 25 noiembrie 1992.
3. Potrivit art. 8 alin. (2) lit. c) al Codului fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997,
contribuabilul este obligat s in evidena contabil conform formelor i modului stabilit
de legislaie, s efectueze ncasrile bneti n numerar prin intermediul dispozitivelor i
sistemelor pentru nregistrarea operaiunilor cu numerar (main de cas i de control cu
memorie fiscal (MCC), sistemul informatic Gateway Fiscal), respectnd
reglementrile aprobate de Guvern, inclusiv Lista genurilor de activitate al cror specific
permite efectuarea ncasrilor bneti n numerar fr aplicarea mainilor de cas i de
control.
4. Utilizarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal este reglementat de
Hotrrea Guvernului nr. 474 din 28 aprilie 1998 Cu privire la aplicarea mainilor de
cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar, cu
modificrile ulterioare.
5. Contribuabilul care conform legislaiei fiscale are obligaia s foloseasc MCC la
decontrile bneti n numerar, nregistreaz MCC la organele fiscale n a cror raze
teritoriale de deservire sunt amplasate unitile structurale care vor fi dotate cu aceste
MCC, cu excepia celor ce se vor utiliza la desfurarea activitilor ambulante/mobile
legale, care se nregistreaz la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul stabilit
n documentele de constituire.
6. Contribuabilul care se deservete de Inspectoratul Fiscal de Stat pe municipiul Chiinu,
nregistreaz toate MCC instalate n unitile structurale amplasate n municipiul Chiinu
la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul stabilit n documentele de
constituire.
7. Organele fiscale teritoriale asigur evidena MCC prin nregistrarea i sigilarea acestora
n conformitate cu Regulamentul cu privire la modul de nregistrare i exercitare a
controlului asupra utilizrii mainilor de cas i control.
8. Contribuabilul desfoar activitatea cu folosirea MCC n conformitate cu
Regulamentul cu privire la modul de exploatare a mainilor de cas i control cu memorie
fiscal.

26

Capitolul IV
Regimul fiscal i alte pli obligatorii
1.Impozitul pe venit.
Impozitarea veniturilor, obinute de ctre agenii economici se efectueaz n
conformitate cu Titlurile I i II ale Codului fiscal i cu Legea pentru punerea n aplicare a
titlurilor I i II ale Codului fiscal.
Codul fiscal prevede diferite regimuri de impozitare a veniturilor, obinute
de ctre
diferite categorii de contribuabili:
1. Regimul general stabilit;
2. Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i
mijlocii;
3. Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere (ZAL);
4. Impozitarea persoanelor care desfoar activitate profesional (notari, avocai,
executori judectoreti etc.);
5. Impozitarea nerezidenelor.
n cele ce urmeaz se vor prezenta regimurile fiscale 1-3, dat fiind faptul c reprezint cele
mai rspndite regimuri.
Regimul general stabilit al impozitrii
Venitul impozabil al agenilor economici n baza regimului general stabilit al impozitrii
se determin n baza profitului perioadei de gestiune, calculat n evidena financiar i ajustrilor
(majorrii/micorrii) veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale.
Dac pe parcursul anului fiscal, cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc
venitul brut al contribuabilului n anul curent, suma pierderilor rezultate din aceast activitate va
fi reportat ealonat, n pri egale, pe urmtorii trei ani.
Asupra venitului impozabil al agenilor economici (persoanelor juridice) care nimeresc sub
incidena regimului general stabilit, se aplic cota impozitului pe venit de 12%.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit, achitat n orice stat strin,
dac acest venit urmeaz a fi supus impozitrii i n Republica Moldova.
Agenii economici, care utilizeaz regimul general stabilit snt obligai s achite, nu mai
trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4
din:
a) suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, conform prezentului titlu, pentru
anul respectiv; sau
b) impozitul ce urma s fie pltit, conform prezentului titlu, pentru anul precedent.
Prin perioad fiscal privind impozitul pe venit se nelege anul calendaristic la ncheierea
cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care trebuie achitat.
Pentru ntreprinderile nou-create, perioad fiscal se consider perioada de la data
nregistrrii ntreprinderii pn la finele anului calendaristic.
Darea de seam privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de 31 martie a anului
urmtor perioadei fiscale de declarare.
Declaraia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12) i modul de completare acesteia
este aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 596 din 13.08.2012.
Impozitarea ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermieri)
Pentru ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermieri) regimul general
stabilit impozitrii veniturilor are unele particulariti.
Se utilizeaz urmtoarele cote ale impozitului pe venit:
- pentru ntreprinztori individuali:
7% din venitul anual impozabil;
27

18% din venitul anual impozabil;

- pentru gospodriile rneti (de fermier) 7% din venitul impozabil.
La calcularea venitului impozabil se ine cont de scutirile cu privire la impozitul pe venit,
prevzute prin art. 33-35 din Codul fiscal.
ntreprinderile agricole, gospodriile rneti (de fermier), obligate s achite impozitul n
rate, dispun de dreptul de a achita impozitul n dou etape: 1/4 din suma indicat la alin.(1) lit.a)
sau b) art. 84 din Codul fiscal pn la 30 septembrie i 3/4 din aceast sum pn la 31
decembrie ale anului fiscal.
ntreprinztorul individual sau gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu
anual de salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu depete 3 uniti i care nu snt
nregistrai ca pltitori de TVA prezint, nu mai trziu de data de 31 martie a anului urmtor
anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat (declaraie) cu privire la impozitul pe
venit. Formularul drii de seam unificat (UNIF07) este aprobat prin Ordinul IFPS nr. 440 din
12.07.2007.
Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii.
Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.,
cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali.
Calcularea impozitului pe venit se efectueaz trimestrial prin aplicarea cotei de 3% asupra
venitului din activitatea operaional obinut n perioada fiscal de declarare.
Achitarea la buget se efectueaz n termen de o lun de la ncheierea trimestrului
corespunztor.
Darea de seam privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de 31 martie a anului
urmtor perioadei fiscale de declarare.
Formularul i modul de completare a drii de seam privind impozitul pe venit aprobat prin
Ordinul Ministerul Finanelor nr. 16 din 11.02.2013.
Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere (ZAL)
Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti:
a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul n afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber sau obinut de la
livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber ctre ali rezideni ai zonelor
economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export se percepe n proporie de
50% din cota stabilit n Republica Moldova;
b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia
celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova;
c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA
snt scutii, pe o perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a
fost atins volumul indicat de investiii, de plata impozitului pe venitul de la exportul n afara
teritoriului vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic
liber sau de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona liber ctre ali rezideni ai
zonelor economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export;
d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari
SUA snt scutii, pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n
care a fost atins volumul indicat de investiii, de plata impozitului pe venitul de la exportul n
28

afara teritoriului vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona

economic liber sau de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona liber ctre ali
rezideni ai zonelor economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export.
Reducerea cotei impozitrii conform p. a) i b) se efectueaz din cota stabilit n p. b) art.
15 din Codul fiscal.
Rezidenii ZEL prezint Declaraia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12).
Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat
Agenii economici, n baza art. 88-91 din Codul fiscal, sunt obligai s rein impozitul pe venit
la sursa de plat n urmtoarele cazuri:
1) la achitarea salariului lucrtorilor.
Reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n
folosul angajatului se efectueaz conform prevederilor Regulamentului, aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr. 10 din 19.01.2010.
Conform regimului general stabilit aducem urmtoarele exemple:
2) la achitarea dobnzilor n folosul persoanelor fizice n mrime de 15%;
3) la efectuarea plilor n folosul persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de
ntreprinztor pe veniturile obinute de ctre aceasta conform art.18. Nu se reine n prealabil
suma n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice pe veniturile obinute de
ctre aceasta, conform art.20, 88, 89, 901 i 91, precum i din suma arendei terenurilor agricole.
4) la achitarea ctigurilor:
- 18% din ctigurile de la jocurile de noroc;
- 18% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care
valoarea fiecrui ctig depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1), dar nu
depete 50 mii lei;
- 25% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care
valoarea fiecrui ctig este egal sau depete 50 mii lei;
5) la achitarea dividendelor:
- 6% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, cu excepia celor aferente
profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;
- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului
nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;
- 15% din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari
(asociai) n perioadele fiscale 20102011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus
n capitalul social;
6) la achitarea royalty n folosul persoanelor fizice - 12% ;
7) din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de
ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a
proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor agricole - 10%.
8) la achitarea veniturilor n folosul nerezidenilor:
- 12% din plile direcionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor de la art.71,
cu excepia celor specificate la liniuele a doua, a treia i a patra din prezentul alineat;
- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului
nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;
- 15% din sumele specificate la art.901 alin.(31) liniua a treia;
29

- 6% din dividendele specificate la art.71 lit.e).

Impozitul reinut conform art.88-91 din Codul fiscal se achit la buget de ctre persoana
care a efectuat reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile.
Drile de seam fiscale privind veniturile achitate n luna de gestiune, i impozitul pe venit
reinut la sursa de plat se prezint de ctre pltitorii veniturilor organului fiscal teritorial n
termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile.
Persoanele care snt obligate s rein impozitul n conformitate cu art.8890 i 91 vor
prezenta organului fiscal teritorial, n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal, o dare de
seam, n care vor indica numele i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei
fizice sau juridice n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma total a plii i a
impozitului pe venit reinut. Aceast dare de seam va include i datele despre persoanele i/sau
veniturile scutite de impozitare prealabil conform art.90,df precum i sumele veniturilor achitate
n folosul lor.
Facilitile fiscale privind impozitul pe venit
Nomenclatorul, n care sunt enumerate beneficiarii facilitilor fiscale privind impozitul pe
venit i categorii facilitilor, este aprobat prin Ordin IFPS nr. 1080 din 10.10.2012 (disponibil
pe pagina oficial a Serviciului Fiscal de Stat www.fisc.md).
2.Taxa pe valoare adugat.
Aplicarea T.V.A. este reglementata de titlul III al Codului fiscal.
Taxa pe valoarea adugat - (n continuare - T.V.A.) - impozit general de stat care
reprezint o forma de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor
prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum si a unei pri din
valoarea mrfurilor, serviciilor din categoria celor impozabile importate n Republica Moldova.
Persoanele care iniiaz o afacere, la momentul nregistrrii activitii de ntreprinztor nu
sunt subieci ai T.V.A.
Subiecii impozabili cu TVA snt:
a) persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n
conformitate cu prevederile art.112;
b) persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de
legislaia n vigoare;
c) persoanele juridice i fizice care import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu
snt nregistrate n conformitate cu art.112.
Persoanele fizice si juridice care desfoar o activitate de ntreprinztor devin pltitori ai
T.V.A. n mod obligatoriu la ndeplinirea condiiilor stabilite de articolul 112 alin.(1) al Codului
fiscal sau pot fi nregistrai n calitate de pltitor al TVA n mod benevol, n conformitate cu
prevederile alin.(2) al articolului menionat.
nregistrarea obligatorie a pltitorului TVA - Pltitori ai T.V.A. n mod obligatoriu
devin subiecii care desfoar o activitate de ntreprinztor i ntr-o oricare perioad de 12 luni
consecutive au efectuat livrri de mrfuri/servicii n sum ce depete 600 000 lei, cu excepia
celor scutite de TVA:
a) pe teritoriul Republicii Moldova;
b) la export;
c) import servicii considerate drept livrri impozabile.
30

Excepie (nu au obligaia nregistrrii) o constituie autoritile publice, instituiile

publice, specificate la art.51, instituiile medico-sanitare publice i private, specificate la art.511,
i deintorii patentei de ntreprinztor.
nregistrarea benevol a pltitorului TVA - Pltitori ai T.V.A. n mod benevol devin
subiectele care desfoar o activitate de ntreprinztor si ntrunesc urmtoarele condiii:
a) au efectuat, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive livrari de mrfuri/servicii pe
teritoriul Republicii Moldova si la export n suma ce depete 100.000 lei, cu excepia livrrilor
scutite de TVA;
b) achitarea pentru livrri n mrime de 100.000 lei se efectueaz de cumprtori prin
virament n conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztori.
nregistrarea n calitate de pltitor al T.V.A., att n mod benevol, ct si n mod obligatoriu
se efectueaz de ctre inspectoratele fiscale teritoriale n baza unei cereri-formular depusa de
contribuabil.
Drept confirmare a nregistrrii n calitate de pltitor al TVA, de ctre organul fiscal se
elibereaz Certificatul de nregistrare a subiectului impunerii cu T.V.A.
Prima perioada fiscala a T.V.A. ncepe din data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost
atins pragul de nregistrare (obligator - 600 000 lei sau benevol - 100 000 lei).
Obiecte impozabile cu TVA snt:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n
vigoare, importate de ctre persoanele fizice;
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
Cotele T.V.A. (art. 96 al CF) snt stabilite n urmtoarele mrimi:
a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor
importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
- 8% la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600,
190590900), la laptele i produsele lactate (0401, 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de
T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
- 8% la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul
de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe
teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform
prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
- 8% la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile
tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660, 300670000, 370790,
380894, 382100000, 382200000, 4014, 4015, 481890, 900110900, 900130000, 900140, 900150,
901831, 901832, 901839000;
- 8% la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele
importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104.
- mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de
mrfuri (inclusiv de expediie) i pasageri, serviciile de transport internaional al gazelor naturale
31

prestate de ctre S.A. Moldova-Gaz, precum i serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de

comercializare a biletelor de cltorie n trafic internaional, de deservire la sol a aeronavelor,
inclusiv de livrare a combustibilului i a mrfurilor la bordul aeronavei, de securitate aeronautic
i de navigaie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional;
- energia electric, energia termic i apa cald pentru bunurile imobiliare cu destinaie
locativ, indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl aceste bunuri;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei
oficiale de ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului personal
de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre
membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, precum i cele
destinate folosinei oficiale de ctre alte misiuni asimilate lor n Republica Moldova i uzului sau
consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor
misiuni i membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei. Modul de aplicare a cotei zero a
T.V.A. se stabilete de Guvern;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate:
proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre
organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte;
- proiectelor de asisten investiional, finanate din contul mprumuturilor i granturilor
acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de
organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), precum i din contul
granturilor acordate instituiilor finanate de la buget.
Lista tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor de
asisten tehnic, lista mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie
de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din
cota-parte a Guvernului), din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget,
precum i modul de aplicare a cotei zero a T.V.A. la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor,
serviciilor destinate proiectelor respective se stabilesc de Guvern;
- mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova,
precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii
Moldova unul altuia;
- serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii Moldova n
cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ. Tipul serviciilor care
cad sub incidena prezentului punct, precum i modul de administrare a acestor servicii se
stabilesc de Guvern, iar lista agenilor economici se aprob de Ministerul Economiei;
Prezentarea drilor de seam i achitarea TVA
Pltitorii de TVA snt obligai s prezinte la organul fiscal darea de seam pe TVA pentru
fiecare perioad fiscal Declaraia privind TVA (forma TVA12).
Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a
lunii. Fiecare subiect impozabil, care este nregistrat sau trebuie s fie nregistrat n conformitate
cu prevederile art.112 al Codului fiscal, precum i persoanele juridice i fizice care import
servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt nregistrate n conformitate cu art.112 este
obligat s prezinte declaraia privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal. Declaraia se
32

ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de
ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
Declaraia privind T.V.A. se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode automatizate de
raportare electronic.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat
pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei
pe aceast perioad, cu excepia achitrii T.V.A. n buget la serviciile importate, a crei achitare
se face la momentul efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.
Modul de calculare a T.V.A.
Determinarea sumei T.V.A. ce trebuie achitata la buget pentru fiecare perioada fiscala se
determin conform modului stabilit n art.101 al Codului fiscal.
Suma T.V.A., care trebuie achitata la buget pentru fiecare perioada fiscala se determin ca
diferen dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre cumprtori
(beneficiari) pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi
achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la
valorile materiale importate) folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada
fiscal respectiv, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont conform art.102.
Factura fiscal.
Factur fiscal formular tipizat de document primar cu regim special, prezentat
cumprtorului de ctre subiectul impozabil, nregistrat n modul stabilit, la efectuarea livrrilor
impozabile.
Pentru o livrare impozabil efectuat pe teritoriul rii de subiectul impozabil, acesta este
obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea n cauz. Prezentarea facturii fiscale
se efectueaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art.108, cu excepia cazurilor
prevzute de prezentul cod. Factura fiscal nu se elibereaz pentru livrrile impozitate la cota
zero a TVA menionate n art.104 lit.a).
Factura electronic - facturile fiscale i facturile tradiional pe hrtie cu un mecanism modern
bazat pe tehnologiile informaionale.
Astfel, orice agent economic odat nregistrat n serviciul e-Factura va obine acces i va
folosi n exclusivitate factura electronic. Totodat, serviciul e-Factura va efectua validarea
coninutului facturilor electronice privind corectitudinea perfectrii (prin livrarea datelor de
identificare corecte aferente subiecilor facturii, efectuarea automatizat a calculelor de total cu
TVA i fr TVA, cotei TVA etc.) i minimizarea riscurilor aferente tranzaciei.
Scutiri si faciliti fiscale privind T.V.A.
T.V.A. nu se aplica la importul mrfurilor, serviciilor si livrrilor de mrfuri, servicii
specificate n art.103 al Codului fiscal.
3.Accizele.
Accizele sunt reglementate de titlul IV al Codului fiscal.
Acciz reprezint un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum.
Obiectele al impunerii i cotele de impozitare cu accize snt mrfurile supuse accizelor,
specificate n anexele la titlul IV al Codului fiscal.
Subieci ai impunerii snt:
a) persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse
accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse accizelor.
33

Persoanele juridice si persoanele fizice care preconizeaz sa se ocupe sau care se ocupa cu
prelucrarea/si sau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu acciz snt obligate sa primeasc de
la organul fiscal certificat de acciz pn la nceperea activitii n cauza, sa pstreze mrfurile
supuse accizelor n ncperile de acciz.
Pltitorii de accize sunt obligai sa dein registrul de evidenta a mrfurilor ce se expediaz
pentru fiecare ncpere de acciz.
Declararea i achitarea accizelor.
Subiecii impunerii impozabili cu accize snt obligai s prezinte la organul fiscal declaraia
privind achitarea accizelor cel trziu n ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat
expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor. Forma declaraiei i modul de completare
a acesteia este stabilit prin Ordinul IFPS nr.188 din 21.10.2004.
Declaraia se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode automatizate de raportare
electronic.
Achitarea accizelor se efectueaz de ctre subiectul impunerii la momentul expedierii
(transportrii) mrfurilor din ncperea de acciz conform cotelor stabilite n anexele la titlul IV al
Codului fiscal.
Marcarea mrfurilor supuse accizelor.
Mrfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile si alte buturi spirtoase, divinurile
(coniacurile), articolele din tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul
Republicii Moldova sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum si mrfurile
supuse accizelor procurate de la agenii economici rezideni aflai pe teritoriul Republicii
Moldova care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, snt pasibile marcrii obligatorii cu
timbru de acciz.
Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea
acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul
expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz.
Modul de procurare si de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de ctre Serviciul
Fiscal.
Restituirea accizelor de la buget.
Dreptul la restituirea accizelor intervine n situaiile prevzute de:
a) art.125 alin.(3) din Codul fiscal - exportul n mod independent (inclusiv n baza
contractului de mandat) sau n baza contractului de comision al mrfurilor supuse accizelor de
producie proprie;
b) pct.5 din Notele la titlul IV al Codului fiscal:
c) art.124 alin.(9) din Codul fiscal;
d) art.124 alin.(5) din Codul fiscal plasarea mrfurilor autohtone supuse accizelor n
magazinele duty-free;
e) art.124 alin.(10) din Codul fiscal plasarea mrfurilor autohtone supuse accizelor n
zonele economice libere.
Modul de restituire a accizelor este prevzut n Regulamentul privind restituirea accizelor
aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.1123 din 28.09.2006.
4.Impozitul pe bunurile imobiliare.
Administrarea fiscal a impozitului pe bunurile imobiliare este reglementat de
prevederile titlului VI al Codului fiscal i Legii nr. 1056-XIV din 16.06.2000 Pentru punerea
n aplicare a titlului VI din Codul fiscal (n continuare Lege).
34

Subiecii impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare, conform prevederilor art. 277 al

Codului fiscal, sunt persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai Republicii
Moldova care sunt proprietari ai bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova sau
deintori ai drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin)
asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea
public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii
care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu
prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor finanate de
la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii snt
arendaii sau locatarii.
Obiectele impunerii i baza impozabil. Se disting dou categorii de obiecte ale
impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare:
1) obiecte ale impunerii a cror impozitare se realizeaz n conformitate cu prevederile
Titlului VI al Codului fiscal. La aceast categorie de obiecte se atribuie:
a) bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale,
terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n
componena acestora, cu excepia satelor (comunelor);
b) bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale,
terenuri aferente acestor bunuri) din satele (comunele) municipiilor Chiinu i Bli;
c) garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturilor ntovririlor pomicole
cu sau fr construcii amplasate pe ele;
d) bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol;
d) terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele.
La categoria respectiv de obiecte, n temeiul prevederilor art. 278 alin. (1) al Codului
fiscal, se atribuie i bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i
mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.
2) obiecte ale impunerii a cror impozitare se realizeaz n conformitate cu Legea. La
aceast categorie de obiecte se atribuie:
a) bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case individuale de locuit)
din localitile rurale;
b) alte bunuri imobiliare care nu au fost evaluate de ctre organul cadastral din valoarea
estimat.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare a cror impozitare se realizeaz n conformitate
cu prevederile Titlului VI al Codului fiscal o constituie valoarea estimat de ctre organul
cadastral a acestor bunuri, iar a bunurilor imobiliare a cror impozitare se realizeaz n
conformitate cu prevederile Legii - valoarea de bilan a bunurilor imobiliare.
Cotele de impunere cu impozitul pe bunurile imobiliare se stabilesc anual de ctre
autoritile reprezentative ale administraiei publice publice locale, n limitele cotelor minime
i maxime prevzute de art. 280 al Codului fiscal i Anexa nr. 2 la Lege.
Modul de calculare a impozitului pe bunurile imobiliare.
n cazul gospodriilor rneti (de fermier) impozitul pe bunurile imobiliare se calcul
difereniat. Astfel, n cazul n care gospodriile rneti (de fermier) dein bunuri imobiliare a
cror impozitare se realizeaz n conformitate cu prevederile titlului VI al Codului fiscal,
calcularea impozitului pe bunurile imobiliare se realizeaz de ctre serviciile de colectare a
impozitelor i taxelor locale anual. Totodat, n cazul n care gospodriile rneti (de
35

fermier) dein bunuri imobiliare a cror impozitare se realizeaz n conformitate cu prevederile

Legii, calcularea impozitului se efectueaz de sine stttor de ctre acestea:
a) trimestrial n cazul n care gospodriile rneti (de fermier) au un numr mediu
anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, ce depete 3 uniti i sunt nregistrai ca
pltitori de TVA;
b) anual n cazul n care gospodriile rneti (de fermier) au un numr mediu anual de
salariai, pe parcursul perioadei fiscale, ce nu depete 3 uniti i nu sunt nregistrai ca
pltitori de TVA.
n cazul ntreprinztorilor individuali impozitul pe bunurile imobiliare se calcul de sine
stttor. Astfel:
1) dac bunurile imobiliare fac parte din categoria celor a cror impozitare se realizeaz
n conformitate cu prevederile titlului VI al Codului fiscal - anual;
2) dac bunurile imobiliare fac parte din categoria celor a cror impozitare se realizeaz
n conformitate cu prevederile Legii:
a) trimestrial n cazul n care ntreprinztorii individuali au un numr mediu anual de
salariai, pe parcursul perioadei fiscale, ce depete 3 uniti i sunt nregistrai ca pltitori de
TVA;
b) anual n cazul n care ntreprinztorii individuali au un numr mediu anual de salariai,
pe parcursul perioadei fiscale, ce nu depete 3 uniti i nu sunt nregistrai ca pltitori de
TVA.
Persoanele juridice calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile
imobiliare. n cazul n care acestea dein bunuri a cror impozitare se realizeaz n
conformitate cu prevederile Titlului VI al Codului fiscal, calcularea impozitului se realizeaz
anual, iar n cazul n care dein bunuri imobiliare a cror impozitare se realizeaz n
conformitate cu prevederile Legii - trimestrial.
Termenele de prezentare a calculului impozitului pe bunurile imobiliare.
n cazul bunurilor imobiliare a cror impozitare se realizeaz n conformitate cu
prevederile Titlului VI al Codului fiscal (reieind din valoarea estimat):
- persoanele juridice i ntreprinztorii individuali care au numr mediu anual de salariai,
pe parcursul perioadei fiscale, ce depete 3 uniti i sunt nregistrai ca pltitori de TVA
sunt obligate s prezinte calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 13) pn la 01
iulie inclusiv a perioadei fiscale respective. Pentru bunurile imobiliare din aceast categorie,
dobndite dup 01 iulie, calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 13) se prezint
la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare
celei de gestiune;
- ntreprinztorii individuali care au numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei
fiscale, ce nu depete 3 uniti i nu sunt nregistrai ca pltitori de TVA prezint, pn la 31
martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune, o dare de seam unificat;
- gospodriile rneti (de fermier) nu prezint dri de seam cu referin la aceste bunuri.
Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 13) i Instruciunea cu privire la
modul de completare a acestuia sunt aprobate prin Ordinul IFPS nr. 721 din 03.06.2013.
n cazul bunurilor imobiliare a cror impozitare se realizeaz n conformitate cu
prevederile Legii (reieind din valoarea de bilan a acestora):
- persoanele juridice, ntreprinztorii individuali, precum i gospodriile rneti (de
fermier) care au numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, ce depete 3
36

uniti i sunt nregistrai ca pltitori de TVA sunt obligate s prezinte calculul impozitului pe
bunurile imobiliare (Forma BIJ 1) trimestrial, nu mai trziu de ultima zi a lunii imediat
urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n curs;
- ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermier) care au numr mediu
anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, ce nu depete 3 uniti i nu sunt nregistrai
ca pltitori de TVA prezint, pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune,
o dare de seam unificat.
Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 1) i Instruciunea cu privire la
modul de completare a acesteia sunt aprobate prin Ordinul IFPS nr. 34 din 21.02.2005.
Termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare.
Pentru bunurile imobiliare a cror impozitare se realizeaz n temeiul prevederilor Titlului
VI al Codului fiscal (reieind din valoarea estimat a bunurilor imobiliare), impozitul pe
bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai trziu de 15
august i 15 octombrie a anului curent. Contribuabilii care achit suma integral a impozitului
pentru anul fiscal n curs pentru bunurile imobiliare a cror impozitare se realizeaz reieind
din valoarea estimat pn la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere n
mrime de 15% din suma impozitului ce urmeaz a fi achitat.
n cazul bunurilor imobiliare a cror impozitare se realizeaz n temeiul prevederilor Legii,
termenul de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice i
persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor este trimestrial, pn la finele lunii
imediat urmtoare trimestrului gestionar.
Totodat, ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul
perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. achit
impozitul pe bunurile imobiliare pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de
gestiune.
Persoanele juridice i persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor, care
dobndesc bunurile imobiliare dup 1 iulie a perioadei fiscale respective achit impozitul pe
bunurile imobiliare nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
Scutirile de plata impozitului pe bunurile imobiliare sunt prevzute de art. 283 al
Codului fiscal. Totodat, autoritile reprezentative ale administraiei publice locale, n temeiul
prevederilor art. 284 al Codului fiscal, sunt n drept s acorde scutiri suplimentare la cele
prevzute de art. 283 al Codului fiscal.
5. Impozitul funciar.
Administrarea fiscal a impozitului funciar este reglementat de prevederile Legii nr. 1056-XIV
din 16.06.2000 Pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal (n continuare Lege).
Subiecii impunerii cu impozitul funciar, n temeiul prevederilor art. 277 al Codului fiscal, sunt
persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova proprietari
ai terenurilor de pe teritoriul Republicii Moldova sau deintori ai drepturilor patrimoniale
(drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin) asupra terenurilor de pe teritoriul Republicii
Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor
administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat,
dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru terenurile autoritilor publice i ale instituiilor
finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii
snt arendaii sau locatarii.
37

Obiectele impunerii i baza impozabil.

Obiecte ale impunerii cu impozitul funciar snt terenurile din intravilan sau din extravilan, cu
excepia celor a cror impozitare se realizeaz, n temeiul prevederilor art. 280 al Codului fiscal,
reieind din valoarea estimat, determinat de ctre organul cadastral. Baza impozabil a
terenurilor o constituie suprafaa terenurilor, iar n cazul terenurilor cu destinaie agricol i
bonitatea acestora.
Cotele de impunere cu impozitul funciar se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative
ale administraiei publice publice locale, n limitele cotelor minime i maxime prevzute de Anexa
nr. 2 la Lege.
Modul de calculare a impozitului funciar.
n cazul gospodriilor rneti (de fermier) impozitul funciar se calculeaz de ctre serviciile
de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale de
stat teritoriale anual, ntiinarea acestora realizndu-se prin intermediul avizelor de plat a
impozitului funciar.
Persoanele juridice i ntreprinztorii individuali (cu excepia celor al cror numr mediu anual
de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti, care nu sunt nregistrai ca
pltitori de TVA), calculeaz impozitul funciar anual, pn la 01 iulie a anului fiscal n curs. Pentru
terenurile dobndite dup 01 iulie a anului fiscal n curs, calcularea impozitului funciar se
realizeaz nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune.
ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei
fiscale, nu depete 3 uniti, care nu sunt nregistrai ca pltitori de TVA calcul impozitul
funciar anual, pn la 31 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune.
Termenele de prezentare a calculului impozitului funciar.
Persoanele juridice i ntreprinztorii individuali (cu excepia celor al cror numr mediu anual
de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti, care nu sunt nregistrai ca
pltitori de TVA), sunt obligate s prezinte calculul impozitului funciar (Forma FUNJ 13) pn la
01 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective.
Pentru terenurile dobndite dup 01 iulie a perioadei fiscale respective, calculul impozitului
funciar (Forma FUNJ 13) se prezint la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 31
martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
Calculul impozitului funciar (Forma FUNJ 13) i Instruciunea cu privire la modul de
completare a acestuia sunt aprobate prin Ordinul IFPS nr. 721 din 03.06.2013.
ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei
fiscale, nu depete 3 uniti, care nu sunt nregistrai ca pltitori de TVA prezint, n termen de
pn la 31 martie a anului fiscal urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam unificat.
Termenele de achitare a impozitului funciar.
Impozitul funciar se achit de ctre subiecii impunerii (cu excepia ntreprinztorilor
individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3
uniti, care nu sunt ntegistrai ca pltitori de TVA) n pri egale nu mai trziu de 15 august i 15
octombrie a anului curent. Contribuabilii care achit suma integral a impozitului funciar pentru
anul fiscal n curs pn la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15%
a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. Pentru terenurile dobndite dup 01 iulie al anului
fiscal n curs, contribuabilii au obligaia de a achita impozitul funciar nu mai trziu de 31 martie a
anului urmtor anului fiscal de gestiune.
38

ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei

fiscale, nu depete 3 uniti, care nu sunt nregistrai ca pltitori de TVA au obligaia de a
achita impozitul funciar n termen de pn la 31 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune.
Scutirile de plata impozitului funciar sunt prevzute de art. 283 i 284 ale Codului fiscal.
Totodat, autoritile reprezentative ale administraiei publice locale, n temeiul prevederilor art.
284 al Codului fiscal, sunt n drept s acorde scutiri suplimentare la cele prevzute de art. 283 al
Codului fiscal.
6. Taxele locale.
Administrarea fiscal a taxelor locale este reglementat de Titlul VII al Codului fiscal. Sistemul
taxelor locale include: taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa de organizare a licitaiilor i
loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; taxa de plasare (amplasare) a publicitii
(reclamei); taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri
servicii de deservire social; taxa de pia; taxa pentru cazare; taxa balnear; taxa pentru prestarea
serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor);
taxa pentru parcare; taxa pentru parcaj; taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a
serviciilor; taxa pentru dispozitivele publicitare.
Urmare a lansrii afacerilor, persoana juridic sau fizic, nregistrat n calitate de
ntreprinztor, n temeiul prevederilor art. 290 al Codului fiscal, poate deveni subiect al impunerii
cu una sau mai multe taxe locale. n cazul n care acesta ntrunete condiiile privind determinarea
sa ca subiect al impunerii cu taxele locale, precum i n condiiile n care dispune de obiecte ale
impunerii cu taxele respective, apare i obligaia de calculare i achitare a acestora, inclusiv de
prezentare a drilor de seam aferente.
Baza impozabil la fiecare tax local este reglementat de Anexa la Titlul VII al Codului
fiscal i difer n funcie de specificul fiecrei taxe.
Cotele taxelor locale se stabilesc de ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de
caracteristicele obiectelor impunerii.
Modul de calculare a taxelor locale. Calculul taxelor locale, cu excepia taxei pentru
amenajarea teritoriului n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), taxei pentru parcaj i
taxei pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor se efectueaz de ctre
subiecii impunerii persoane juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, n
funcie de baza impozabil i de cotele acestora. Totodat, calculul taxei pentru amenajarea
teritoriului n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), taxei pentru parcaj i taxei
pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor se efectueaz de ctre organele
mputernicite de autoritatea administraiei publice locale.
Termenele de achitare a taxelor locale i de prezentare a drilor de seam.
ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermier) al cror numr mediu anual de
salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori
de T.V.A. prezint, n termen de pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune, o
dare de seam unificat (UNIF-07) i n aceleai termene achit taxele locale pentru obiectele
impunerii care le dein.
n celelalte cazuri, subiecii impunerii cu taxele locale urmeaz s prezinte, trimestrial, pn n
ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar, Darea de seam unificat pe toate taxele
locale (Forma TL 13), aprobat prin Ordinul IFPS nr. 1603 din 20 decembrie 2012 i n aceeai
termene s achite taxele respective.
39

Scutirile de plata taxelor locale se acord n conformitate cu prevederilor art. 295 al Codului
fiscal. Totodat, autoritile reprezentative ale administraiei publice locale snt n drept s acorde
subiecilor impunerii scutiri sau amnri la plata taxelor locale n conformitate cu prevederile art.
296 al Codului fiscal.
7. Patenta de ntreprinztor.
Desfurarea unor genuri de activitate de ntreprinztor printr-un sistem simplificat de
nregistrare, impozitare, eviden i de dri de seam n baza utilizrii patentei de ntreprinztor
este reglementat prin Legea nr. 93-XIV din 15.07.1998 Cu privire la patenta de ntreprinztor
(n continuare Lege).
Patenta de ntreprinztor, este un certificat de stat nominativ, ce atest dreptul de a desfura
genul de activitate de ntreprinztor indicat n ea n decursul unei anumite perioade de timp.
Titularul de patent poate fi orice cetean al Republicii Moldova cu capacitate de exerciiu,
orice cetean strin sau apatrid, care locuiete permanent n Republica Moldova i are dreptul s
desfoare activitate de ntreprinztor, care a declarat despre intenia sa de a procura patent i
corespunde cerinelor de calificare necesare acestui gen de activitate.
Patenta se elibereaz pentru unul din genurile de activitate, a cror list se anexeaz la Lege.
Desfurarea activitii de ntreprinztor n baza patentei nu impune nregistrarea de stat a
titularului acesteia i primirea licenei. Asupra titularului patentei nu se extind cerinele privind
prezentarea drilor de seam financiare i statistice, inerea evidenei contabile i financiare,
efectuarea operaiilor de cas i decontrilor, precum i prevederile art. 90 din Codul fiscal.
Persoana care intenioneaz s activeze n baza patentei de ntreprinztor, depune o cerere de
eliberare a patentei la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia i are domiciliul sau la locul de
desfurare a activitii preconizate.
Patenta poate fi eliberat i de primria n a crei raz de administrare solicitantul intenioneaz
s-i desfoare activitatea n baza patentei, n cazul dac n localitatea respectiv nu este amplasat
inspectoratul (oficiul) fiscal. n acest caz, patenta eliberat de primrie este valabil numai pe
teritoriul administrat de aceasta.
Patenta se elibereaz pe o durat de o lun sau, la dorina solicitantului, pe o durat mai mare.
Titularii patentei achit n mod obligatoriu contribuiile de asigurare social de stat.
Achitarea contribuiei de asigurare social de stat i asigur titularului patentei dreptul la o
pensie minim i la un ajutor de deces prevzute n legislaie.
Durata activitii desfurate n baza patentei se include n vechimea n munc a titularului
patentei, cu condiia achitrii contribuiilor de asigurare social de stat.
Se permite desfurarea activitii de ntreprinztor n baza patentei de ntreprinztor cu condiia
ca veniturile din vnzri ale titularului de patent s nu depeasc 100000 de lei ntr-o perioad de
12 luni consecutive.
8. Taxele pentru resursele materiale.
Administrarea fiscal a taxelor pentru resursele naturale este reglementat de Titlul VIII al
Codului fiscal. Sistemul taxelor pentru resursele naturale include: taxa pentru ap; taxa pentru
efectuarea prospeciunilor geologice; taxa pentru efectuarea explorrilor geologice; taxa pentru
extragerea mineralelor utile; taxa pentru folosirea spaiilor subterane n scopul construciei
obiectivelor subterane, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile; taxa pentru
exploatarea construciilor subterane n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, altele dect
cele destinate extraciei mineralelor utile; taxa pentru lemnul eliberat pe picior.
40

Persoana care iniiaz afacerea, n temeiul prevederilor art. 302, 307, 311, 315, 320, 325 i 330
ale Codului fiscal, poate deveni subiect al impunerii cu una sau mai multe taxe pentru resursele
naturale. n cazul n care acesta ntrunete condiiile privind determinarea sa ca subiect al
impunerii cu taxele pentru resursele naturale, apare i obligaia de calculare i achitare a acestora,
inclusiv de prezentare a drilor de seam aferente.
Obiectele impunerii i cotele taxelor pentru resursele naturale sunt specificate n Titlul VIII
al Codului fiscal i difer n funcie de specificul fiecrei taxe.
Modul de calculare a taxelor pentru resursele naturale. Calculul taxelor pentru resursele
naturale se efectueaz de ctre subiecii impunerii n funcie de obiectele impunerii i de cotele
acestora.
Termenele de achitare a taxelor locale i de prezentare a drilor de seam.
ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermier) al cror numr mediu anual de
salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori
de T.V.A. prezint, n termen de pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune, o
dare de seam unificat privind taxa pentru ap, cu achitarea taxei n acelai termen.
n celelalte cazuri, subiecii impunerii cu taxele pentru resursele naturale urmeaz s prezinte,
trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar, drile de seam
respective i n aceleai termene s achite aceste taxe.
Drile de seam aferente taxelor pentru resursele naturale sunt aprobate prin Ordinele IFPS nr.
22 din 03.02.2006 i nr. 566 din 07.11.2007.
Scutirile de plata taxelor pentru resursele naturale se acord n conformitate cu prevederile
art. 306, 319, 324, 329 i 334 ale Codului fiscal.
9. Taxele rutiere.
Administrarea fiscal a taxelor rutiere este reglementat de Titlul IX al Codului fiscal i de
Legea fondului rutier nr. 720-XIII din 02.02.1996 (n continuare Lege). Sistemul taxelor rutiere
include: taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica
Moldova; taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele a cror mas total, sarcin
masic pe ax sau ale cror dimensiuni depesc limitele admise; taxa pentru folosirea zonei de
protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru efectuarea lucrrilor de construcie
i montaj; taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor
pentru amplasarea publicitii exterioare; taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din
afara perimetrului localitilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere; taxa
pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de carburani pentru unitile
de transport auto; taxa de eliberare a autorizaiilor pentru transporturi rutiere internaionale.
Persoana care iniiaz afacerea, n temeiul prevederilor art. 337, 349, 353, 357 i 362 ale
Codului fiscal, precum i art. 7 i 7 2 ale Legii poate deveni subiect al impunerii cu una sau mai
multe taxe rutiere. n cazul n care acesta ntrunete condiiile privind determinarea sa ca subiect al
impunerii cu taxele rutiere, apare i obligaia de calculare i achitare a acestora, inclusiv de
prezentare a drilor de seam aferente.
Obiectele impunerii i cotele taxelor rutiere sunt specificate n Titlul IX al Codului fiscal i
Legii, difereniindu-se n funcie de specificul fiecrei taxe.
Modul de calculare a taxelor rutiere. Calculul taxelor rutiere se efectueaz de ctre subiecii
impunerii n funcie de obiectele impunerii i de cotele acestora.
Termenele de achitare a taxelor rutiere i de prezentare a drilor de seam.
Termenele de achitare a taxelor rutiere sunt specifice fiecrei taxe n parte.
41

n cazul taxei pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica

Moldova, subiecii impunerii achit taxa:
a)
la data nmatriculrii de stat a autovehiculului;
b)
la data nmatriculrii de stat curente a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu
a fost achitat;
c)
la data efecturii testrii tehnice obligatorii anuale a autovehiculului, dac pn la
aceast dat taxa nu a fost achitat.
Totodat, n cazul autovehiculelor care, conform legislaiei, sunt supuse testrii tehnice de dou
ori pe an, subiecii impunerii achit taxa, n rate egale, la data cnd autovehiculele sunt supuse
testrii tehnice obligatorii.
Cu referin la aceast tax ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermier) al
cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care
nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, n termen de pn la 31 martie a perioadei fiscale
urmtoare celei de gestiune, o dare de seam unificat privind taxa pentru folosirea drumurilor de
ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova.
n celelalte cazuri, subiecii impunerii cu taxa respectiv urmeaz s prezinte darea de seam
pn la 31 decembrie a perioadei fiscale de gestiune.
n cazul taxei pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele a cror mas total, sarcin
masic pe ax sau ale cror dimensiuni depesc limitele admise i taxei pentru folosirea zonei de
protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru efectuarea lucrrilor de
construcie i montaj subiecii impunerii au obligaia de a le achita pn la primirea autorizaiilor
respective. Termenul de prezentare a drilor de seam n acest caz este trimestrial, pn la finele
lunii urmtoare trimestrului de gestiune n care a fost primite autorizaiile corespunztoare.
n cazul taxei pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului
localitilor pentru amplasarea publicitii exterioare i taxei pentru folosirea zonei de protecie a
drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a
serviciilor rutiere subiecii impunerii au obligaia de a le achita astfel:
- n cazul solicitrii eliberrii autorizaiilor corespunztoare termenul de achitare a taxei
pentru anul de gestiune este pn la eliberarea autorizaiei;
- ncepnd cu anul urmtor anului n care a fost eliberat autorizaia pn la data de 01
martie.
Termenul de prezentare a drilor de seam n cazul solicitrii eliberrii autorizaiei este
trimestrial, pn la finele lunii urmtoare trimestrului de gestiune n care subiectul impunerii a
obinut autorizaia, iar pentru perioadele fiscale ulterioare (anii calendaristici urmtori) anual,
pn la data de 31 martie a perioadei fiscale curente.
n cazul taxei pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de
carburani pentru unitile de transport auto termenul de achitare a taxei este sptmnal; iar
termenul de prezentare a drii de seam respective trimestrial, pn la data de 20 a lunii
urmtoare dup trimestrul gestionar.
n cazul taxei de eliberare a autorizaiilor pentru transporturi rutiere internaionale termenul
de achitare a acesteia este pn la eliberarea autorizaiilor. Termenul de prezentare a drii de seam
n acest caz este trimestrial, pn la finele lunii urmtoare trimestrului gestionar n care a fost
obinut autorizaia.
Drile de seam aferente taxelor rutiere sunt aprobate prin Ordinele IFPS nr. 289 din
07.06.2007, nr. 274 din 07.03.2013.
42

Administrarea fiscal a taxelor rutiere este reglementat de Titlul IX al Codului fiscal i de

Legea fondului rutier nr. 720-XIII din 02.02.1996 (n continuare Lege). Sistemul taxelor rutiere
include: taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica
Moldova; taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele a cror mas total, sarcin
masic pe ax sau ale cror dimensiuni depesc limitele admise; taxa pentru folosirea zonei de
protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru efectuarea lucrrilor de construcie
i montaj; taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor
pentru amplasarea publicitii exterioare; taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din
afara perimetrului localitilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere; taxa
pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de carburani pentru unitile
de transport auto; taxa de eliberare a autorizaiilor pentru transporturi rutiere internaionale.
Persoana care iniiaz afacerea, n temeiul prevederilor art. 337, 349, 353, 357 i 362 ale
Codului fiscal, precum i art. 7 i 7 2 ale Legii poate deveni subiect al impunerii cu una sau mai
multe taxe rutiere. n cazul n care acesta ntrunete condiiile privind determinarea sa ca subiect al
impunerii cu taxele rutiere, apare i obligaia de calculare i achitare a acestora, inclusiv de
prezentare a drilor de seam aferente.
Obiectele impunerii i cotele taxelor rutiere sunt specificate n Titlul IX al Codului fiscal i
Legii, difereniindu-se n funcie de specificul fiecrei taxe.
Modul de calculare a taxelor rutiere. Calculul taxelor rutiere se efectueaz de ctre subiecii
impunerii n funcie de obiectele impunerii i de cotele acestora.
Termenele de achitare a taxelor rutiere i de prezentare a drilor de seam.
Termenele de achitare a taxelor rutiere sunt specifice fiecrei taxe n parte.
n cazul taxei pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica
Moldova, subiecii impunerii achit taxa:
d)
la data nmatriculrii de stat a autovehiculului;
e)
la data nmatriculrii de stat curente a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu
a fost achitat;
f) la data efecturii testrii tehnice obligatorii anuale a autovehiculului, dac pn la aceast dat
taxa nu a fost achitat.
Totodat, n cazul autovehiculelor care, conform legislaiei, sunt supuse testrii tehnice de dou
ori pe an, subiecii impunerii achit taxa, n rate egale, la data cnd autovehiculele sunt supuse
testrii tehnice obligatorii.
Cu referin la aceast tax ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermier) al
cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care
nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, n termen de pn la 31 martie a perioadei fiscale
urmtoare celei de gestiune, o dare de seam unificat privind taxa pentru folosirea drumurilor de
ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova.
n celelalte cazuri, subiecii impunerii cu taxa respectiv urmeaz s prezinte darea de seam
pn la 31 decembrie a perioadei fiscale de gestiune.
n cazul taxei pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele a cror mas total, sarcin
masic pe ax sau ale cror dimensiuni depesc limitele admise i taxei pentru folosirea zonei de
protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru efectuarea lucrrilor de
construcie i montaj subiecii impunerii au obligaia de a le achita pn la primirea autorizaiilor
respective. Termenul de prezentare a drilor de seam n acest caz este trimestrial, pn la finele
lunii urmtoare trimestrului de gestiune n care a fost primite autorizaiile corespunztoare.
43

n cazul taxei pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului
localitilor pentru amplasarea publicitii exterioare i taxei pentru folosirea zonei de protecie a
drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a
serviciilor rutiere subiecii impunerii au obligaia de a le achita astfel:
- n cazul solicitrii eliberrii autorizaiilor corespunztoare termenul de achitare a taxei
pentru anul de gestiune este pn la eliberarea autorizaiei;
- ncepnd cu anul urmtor anului n care a fost eliberat autorizaia pn la data de 01
martie.
Termenul de prezentare a drilor de seam n cazul solicitrii eliberrii autorizaiei este
trimestrial, pn la finele lunii urmtoare trimestrului de gestiune n care subiectul impunerii a
obinut autorizaia, iar pentru perioadele fiscale ulterioare (anii calendaristici urmtori) anual,
pn la data de 31 martie a perioadei fiscale curente.
n cazul taxei pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de
carburani pentru unitile de transport auto termenul de achitare a taxei este sptmnal; iar
termenul de prezentare a drii de seam respective trimestrial, pn la data de 20 a lunii
urmtoare dup trimestrul gestionar.
n cazul taxei de eliberare a autorizaiilor pentru transporturi rutiere internaionale termenul
de achitare a acesteia este pn la eliberarea autorizaiilor. Termenul de prezentare a drii de seam
n acest caz este trimestrial, pn la finele lunii urmtoare trimestrului gestionar n care a fost
obinut autorizaia.
10.Contribuiile de asigurri sociale.
Modul de reglementare a Administrarea contribuiilor de asigurri sociale se reglementeaz
prin urmtoarele actele legislative i normative:

Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr. 489-XIV din 08.07.1999 (
Monitorul Oficial nr.1-4 din 06.01.2000);

Legea bugetului asigurrilor sociale de stat, care se aprob anual de ctre Parlamentul
Republicii Moldova (Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013 nr.250 din
08.11.2012, publicat n M.O. din 14.12.2012);

Hotrrea Guvernului care se aprob anual de ctre Guvernul Republicii Moldova prin
care se stabilete salariul mediu lunar prognozat pe economie (pentru anul 2013 prin Hotrrea
Guvernului nr.951 din 20 decembrie 2012 se stabilete stabilete salariul mediu lunar pe economie
care constituie 3 850 lei).
Administrarea contribuiilor de asigurri sociale se efectueaz de ctre casele teritoriale de
asigurri sociale, organe structurale ale Casei Naionale de Asigurri Sociale, potrivit atribuiilor
prestabilite (art.49 din Legea privind sistemul public de asigurri sociale).
Potrivit alin. (1) art.35 din Legea privind sistemul public de asigurri sociale colectarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, controlul corectitudinii calculrii i virrii lor n
termen la bugetul asigurrilor sociale de stat se efectueaz de ctre organele Serviciului Fiscal de
Stat n conformitate cu drepturile atribuite acestora i n modul stabilit de legislaia fiscal.
Concomitent, conform alin.(4) al articolului menionat sumele datorate sub orice form Casei
Naionale se vor urmri, ca i veniturile statului, prin organele Serviciului Fiscal de Stat i prin
completele specializate pentru asigurri sociale ale curilor de apel.
De asemenea, organele Serviciului Fiscal de Stat sunt abilitate cu funcii de executare silit a
datoriilor fa de bugetul asigurrilor sociale de stat.

44

Pltitorii contribuiilor de asigurri sociale de stat. Noiuni.

Conform prevederilor art.17 a Legii privind sistemul public de asigurri sociale, contribuabili
la bugetul asigurrilor sociale de stat sunt, dup caz:
- asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale (Persoanele fizice ce i
organizeaz i desfoar activitatea pe cont propriu; care sunt angajai prin contract n
strintate, dac acordurile i conveniile internaionale la care Republica Moldova este parte nu
prevd alte condiii);
- angajatorii;
- persoanele juridice asimilate, n condiiile Legii privind sistemul public de
asigurri sociale, angajatorului, la care i desfoar activitatea asiguraii prevzui la art.4,
pct.2 (persoana care desfoar activitate n funcie electiv sau este numit la nivelul
autoritii
executive, legislative, pe durata mandatului, judectorii, procurorii, avocaii
parlamentari, ale crei drepturi i obligaii sunt asimilate n condiiile legii date cu cele ale
persoanelor care desfoar activitate n baza unui contract individual de munc);
- Persoanele fizice care ncheie contract individual de asigurare social.
- Persoanele care i desfoar activitatea, n baz de contract individual de munc, la
angajatorii care nu sunt nregistrai n calitate de rezideni n Republica Moldova.
Baza de calcul i modul de determinare a contribuiilor de asigurri sociale
Potrivit prevederilor alin.(3) art.17 din Legea privind sistemul public de asigurri sociale cotele
pentru calcularea contribuiilor de asigurri sociale se aprob anual prin legea bugetului asigurrilor
sociale de stat.Astfel, potrivit art.3 din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat nr.250 din
08.11.2012 tarifele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, termenele de virare a
acestora la bugetul asigurrilor sociale de stat i de prezentare de ctre pltitori a declaraiilor
privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, precum i
tipurile de prestaii sociale asigurate se prezint n anexa nr.3 la Legea nominalizat, dup cum
urmeaz:
Anexa nr.3
Categoriile de pltitori i de asigurai

Tariful contribuiei de Termenul

asigurri sociale de stat
virare
obligatorii i baza de
calcul

de Tipurile
prestaiilor
sociale asigurate

1
2
3
4
1.1.
Angajatorul
pentru: 23% la fondul de Lunar, pn la Toate tipurile
- persoanele angajate prin contract individual de
salarizare i la alte
sfritul
lunii
de prestaii de
munc ori prin alte contracte n vederea executrii
recompense
imediat urmtoare
asigurri sociale
de lucrri sau prestrii de servicii, cu excepia
celei de gestiune de stat
celor specificate la pct.1.2, 1.3 i 1.4 din prezenta
anex;
- cetenii Republicii Moldova angajai prin
contract n proiecte, instituii i organizaii
internaionale, indiferent de sursa de finanare a
activitilor, n cazul n care acordurile
internaionale la care Republica Moldova este
45

parte nu prevd scutirea de plat a contribuiilor

de asigurri sociale de stat obligatorii;
- persoanele care i desfoar activitatea n
funcii elective ori snt numite n cadrul
autoritilor
executive;
- judectori, procurori, avocai parlamentari
1.2. Angajatorul pentru asigurarea social a 33% la fondul de Lunar, pn la Toate tipurile
angajailor si care activeaz n condiii speciale
salarizare i la alte
sfritul
lunii
de prestaii de
de munc, conform anexei nr.6 la prezenta lege recompense
imediat urmtoare
asigurri sociale
celei de gestiune de stat
1.3. Angajatorul pentru asigurarea social a 23% la 2 salarii medii Lunar, pn la Toate tipurile
angajailor si care ntrunesc condiiile specificate
lunare
pe
economie
sfritul
lunii
de prestaii de
la art.24 alin.(21) din Legea nr.1164-XIII din 24
prognozate pentru anul
imediat urmtoare
asigurri sociale
aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor
2013
celei de gestiune de stat
I i II ale Codului fiscal
1.4. Angajatorii din agricultur (persoane fizice 22% la fondul de
i juridice) care practic n decursul ntregului an
salarizare i la alte
bugetar exclusiv activitile stipulate n grupele
recompense pentru tot
01.1-01.4 din Clasificatorul activitilor din
personalul
unitii
economia Moldovei (CRM 007-2000), aprobat
economice
prin Hotrrea Departamentului MoldovaStandard nr.694-ST din 9 februarie 2000, pentru
persoanele angajate prin contract individual de
munc ori prin alte contracte n vederea executrii
de lucrri sau prestrii de servicii:

Toate tipurile
de prestaii de
asigurri sociale
de stat

- din mijloacele angajatorului

16% la fondul de Lunar, pn la

salarizare i la alte
sfritul
lunii
recompense
imediat urmtoare
celei de gestiune

- de la bugetul de stat

6% la fondul de
salarizare i la alte
recompense

1.5.
Persoanele
fizice,
cu
excepia 5220 de lei anual pentru Lunar, cte 1/12 Pensia minim
pensionarilor, invalizilor, precum i a persoanelor
asigurarea individual din suma anual,
pentru limit de
care se ncadreaz n categoriile de pltitori
pn la sfritul lunii
vrst (stagiul de
prevzute la pct.1.1-1.4, care se regsesc n una
imediat urmtoare
cotizare)
i
din
situaiile:
celei de gestiune ajutorul de deces
ntreprinztori
individuali;
- avocai, notari publici i executori judectoreti
care activeaz n baza licenei obinute n modul
stabilit de lege, indiferent de forma juridic de
organizare, mediatori care activeaz n baza
atestatului eliberat de ctre Consiliul de Mediere
46

1.6. Titularii patentei de ntreprinztor, cu 5220 de lei anual pentru La momentul de Pensia minim
excepia pensionarilor, invalizilor, precum i oa persoan, dar nu mai
solicitare sau de
pentru limit de
persoanelor care se ncadreaz n categoriile de
puin de 1/12 din aceast
prelungire a patentei
vrst (stagiul de
pltitori prevzute la pct.1.1-1.5
sum lunar, n funcie de
cotizare)
i
durata
activitii
ajutorul de deces
desfurate pe baz de
patent
1.7. Cetenii Republicii Moldova angajai prin 5220 de lei anual pentru La momentul de Pensia minim
contract n strintate, atunci cnd acordurile oi persoan, dar nu mai
nregistrare
pentru
a
limit de
conveniile internaionale la care Republica
puin de 1/12 din aceast
contractului
de
vrst (stagiul de
Moldova este parte nu prevd alte condiii
sum lunar, n funcie de
munc la Casa
cotizare)
i
termenul
indicat
Naional
n
de
ajutorul de deces
contractul individual de
Asigurri Sociale
munc
Totodat, n condiiile prevederilor art.5(1) al Legii se vor calcula i vira contribuii
individuale de asigurare social n proporie de 6% din salariu calculat i alte recompense.
Contribuia individual se calculeaz i se reine n modul general stabilit pentru ambele categorii
de salariai.
Virarea contribuiilor se va efectua lunar, pn la sfritul lunii imediat urmtoare celei de
gestiune.
Baza de calcul a contribuiilor de asigurri sociale, inclusiv a contribuiilor individuale
de asigurri sociale Tipurile drepturilor i veniturilor la care nu se calculeaz contribuii de
asigurri sociale.
Baza de calcul a contribuiilor de asigurri sociale datorate de ctre angajatori este stabilit
prin art.22, iar a contribuiei individuale datorat de persoanele asigurate prin art.21 din Legea
privind sistemul public de asigurri sociale.
Conform prevederilor art.21 din Legea nominalizat:
(1) Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul asigurailor, o
constituie:
a) salariile individuale, realizate lunar, recompensele, inclusiv sporurile i adaosurile n bani i n
natur, reglementate prin lege sau contractul colectiv de munc, pentru asiguraii angajai cu
contract individual de munc;
b) venitul lunar asigurat, prevzut n declaraia de asigurare sau n contractul de asigurare, care
nu poate fi mai mic dect o ptrime din salariul mediu lunar pe economie.
(2) Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale pentru cetenii
Republicii Moldova trimii n misiune permanent n strintate de ctre instituii publice din
Republica Moldova o constituie salariul mediu lunar n lei al personalului cu funcii echivalente din
instituiile respective. Schema de echivalare a funciilor i modul de calculare a salariului mediu
lunar al acestor funcii se aprob de Guvern.
(3) Baza anual de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale nu poate depi 5 salarii
medii lunare pe economie pentru anul respectiv nmulite cu 12.
(4) Salariul mediu lunar pe economie este cel prognozat pentru fiecare an i se aprob de
Guvern.
47

Conform prevederilor art.22 din Legea nominalizat :

(1) Baza lunar de calcul la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri sociale o
constituie fondul de retribuire a muncii i alte recompense realizate de asiguraii cu contract
individual de munc, cu excepia celor stipulate la alin.(2).
(2) Baza lunar de calcul la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru
asiguraii cu contract individual de munc, ce ntrunesc condiiile stipulate la art.24 alin.(20) din
Legea nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului
fiscal, o constituie suma egal cu 2 salarii medii lunare pe economie.
(3) Baza lunar de calcul la care instituia public trimitoare datoreaz contribuia de asigurri
sociale pentru personalul trimis n misiune permanent n strintate o constituie fondul total de
salarii medii lunare calculate pentru funciile echivalente din aparatul instituiei publice respective
n modul indicat la art.21 alin.(2).
n conformitate cu nota expus la pct.2 anexa nr.3 din Legea bugetului asigurrilor sociale
pentru anul 2013 n sensul legii date, se consider recompens orice sum, alta dect salariul,
pltit de angajator angajatului su (n folosul lui) n cadrul raportului de munc, cu excepia
drepturilor i veniturilor la care nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat
obligatorii.
Lista drepturilor i veniturilor la care nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat
obligatorii, prin derogare de la cele specificate n art.23 din Legea nr.489-XIV din 8 iulie 1999
privind sistemul public de asigurri sociale, este stabilit n anexa nr.5 la Legea menionat .
Modul de raportare a contribuiilor de asigurri sociale. Termenii de prezentare a
Declarailor menionate. Termenii i modul de achitare.
Conform pct.3 din Anexa nr.3 la Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2013
termenii de prezentare a declaraiei privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri
sociale obligatorii (F-4BASS), sunt:
- pentru trimestrele IIII - trimestrial, pn la data de 15 a lunii imediat urmtoare
trimestrului de gestiune, iar pentru trimestrul IV, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului - pentru contribuabilii stipulai la punctele 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 i la pct. 1.5, inclusiv
pentru persoanele angajate;
- o dat n an, pn la data de 15 ianuarie 2014 - pentru contribuabilii ntreprinztorii
individuali, avocaii, notarii publici i executorii judectoreti care activeaz n baza licenei
obinute n modul stabilit de lege, indiferent de forma juridic de organizare, mediatorii care
activeaz n baza atestatului eliberat de ctre Consiliul de Mediere, care nu au persoane angajate
prin contract individual de munc conform modelului elaborat de Casa Naional de Asigurri
Sociale, Forma 4BASS (an).
n temeiul punctului 4 din Anexa nr.3 la Lege, Declaraia privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii forma 4BASS se va prezenta de pltitor (sau de
o persoan mputernicit de acesta) subdiviziunii teritoriale a Casei Naionale de Asigurri Sociale
din unitatea administrativ-teritorial n care acesta este nregistrat.
Concomitent, n conformitate cu pct.9 din Anexa nr. 3 la Lege, contribuabilii sunt obligai s
prezinte documentele pentru inerea evidenei individuale dup cum urmeaz:
9.1) ancheta persoanei asigurate pentru persoanele nou-angajate care nu dein cod personal de
asigurri sociale (CPAS), n cel mult 10 zile de la data angajrii;
9.2) declaraia persoanei asigurate pentru anul 2012:
- pn la 25 februarie 2013 agenii economici cu un numr de pn la 20 de declaraii;
48

- pn la 25 aprilie 2013 agenii economici cu un numr de peste 20 de declaraii;

9.3) declaraia persoanei asigurate pentru anul 2013:
a) trimestrial n mod electronic, concomitent cu declaraiile privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii;
b) anual pe suport de hrtie:
- pn la 25 februarie 2014 pltitorii cu un numr de pn la 20 de declaraii;
- pn la 25 aprilie 2014 pltitorii cu un numr de peste 20 de declaraii;
c) o dat pe an, pe suport de hrtie, concomitent cu declaraia privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ntreprinztorii individuali, avocaii, notarii
publici i executorii judectoreti care activeaz pe baz de licen obinut n modul stabilit de
lege, indiferent de forma juridic de organizare, mediatorii care activeaz n baza atestatului eliberat
de ctre Consiliul de Mediere, care nu au persoane angajate prin contract individual de munc;
9.4) declaraia persoanei asigurate de tip de corectare pn la 30 de zile de la data ntocmirii
actului de control de ctre instituia abilitat sau a emiterii deciziei de ctre instana de judecat;
9.5) declaraia persoanei asigurate de tip pentru stabilirea drepturilor sociale, depus pentru
persoana asigurat, n cel mult 5 zile de la data adresrii persoanei asigurate sau a structurii
teritoriale a Casei Naionale de Asigurri Sociale.
11.Primele de asigurri medicale.
Modul de calculare i achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical este
reglementat de urmtoarele acte legislative.

Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical nr.1585-XIII din

27.02.1998 (Monitorul Oficial nr.38-39/280 din 30.04.1998);

Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare de

asisten medical nr.1593-XV din 26.12.2002, cu modificrile i completrile operate (Monitorul
Oficial nr.18-19/57 din 08.02.2003) n continuare Lege;

Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical , care se aprob anual de

ctre Parlamentul Republicii Moldova .
Pltitorii primelor de asigurare obligatorie de asisten medical.
Conform art.4 din Legea nr.1593-XV din 26.12.2002 categoriile de pltitori ai primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical sunt stabilite n anexa nr.1 i, respectiv, n anexa nr.2 la
Legea dat.
n anexa nr.1 la Legea dat sunt specificate categoriile de pltitori ai primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical n form de contribuie procentual la salariu i la alte
recompense, dup cum urmeaz:
1. Angajatorii.
2. Angajaii, inclusiv:
a) persoanele care dein funcii elective ori care activeaz n organizaii sindicale sau patronale,
n autoriti executive, legislative sau de drept;
b) persoanele angajate n proiecte, instituii i organizaii internaionale care i desfoar
activitatea n Republica Moldova, indiferent de sursa finanrii activitii lor, dac acordurile
internaionale nu stipuleaz altfel;
c) persoanele care i desfoar activitatea n asociaii i organizaii obteti, nregistrate
conform legislaiei n vigoare;
d) cetenii Republicii Moldova angajai n ambasade, consulate i n alte misiuni permanente,
situate pe teritoriul Republicii Moldova;
49

e) persoanele angajate de ctre ntreprinztorii individuali i de ctre ali angajatori persoane

fizice;
f) persoanele angajate de notari publici, executori judectoreti i avocai.
3. Unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, persoanele fizice,
notarii publici, executorii judectoreti i avocaii care pltesc persoanelor fizice ori n folosul lor
alte recompense.
4. Persoanele fizice care primesc alte recompense
Conform anexei nr.2 la Legea dat categoriile de pltitori ai primelor de asigurare obligatorie
de asisten medical n sum fix, care se asigur n mod individual sunt:
1. Persoanele fizice neangajate, cu domiciliul n Republica Moldova, care se includ n una din
urmtoarele categorii:
a) proprietarii de terenuri cu destinaie agricol, cu excepia grdinilor i loturilor pentru
legumicultur, indiferent de faptul dac au dat sau nu aceste terenuri n arend sau folosin pe baz
de contract, cu excepia proprietarilor cu dizabiliti severe, accentuate ori medii sau pensionari;
b) fondatorii de ntreprinderi individuale, cu excepia pensionarilor sau persoanelor cu
dizabiliti severe, accentuate ori medii;
c) persoanele fizice care, pe baz de contract, iau n arend sau folosin terenuri cu destinaie
agricol, cu excepia grdinilor i loturilor pentru legumicultur;
d) titularii de patent de ntreprinztor, cu excepia titularilor pensionari sau cu dizabiliti
severe, accentuate sau medii;
e) persoanele fizice care dau n arend uniti de transport, ncperi, utilaje i alte bunuri
materiale, cu excepia terenurilor cu destinaie agricol, cu excepia grdinilor i loturilor pentru
legumicultur.
2. Notarii publici, executorii judectoreti i avocaii neangajai, indiferent de forma juridic de
organizare a activitii, care au obinut licen n modul stabilit de lege.
3. Ali ceteni ai Republicii Moldova care nu snt angajai i nu fac parte din nici una din
categoriile enumerate i nu snt asigurate de Guvern, conform art.4 alin.(4) din Legea cu privire la
asigurarea obligatorie de asisten medical, care fac dovada aflrii n Republica Moldova pentru
cel puin 183 de zile (pe parcursul anului bugetar).
4. Strinii crora li s-a acordat dreptul de edere provizorie pe teritoriul Republicii Moldova
pentru rentregirea familiei, pentru studii, pentru activiti umanitare sau religioase i care nu snt
angajai, dac tratatele internaionale nu prevd altfel.
Baza de calcul a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical. Tipurile
drepturilor i veniturilor la care nu se calculeaz primele de asigurare obligatorie de asisten
medical.
n conformitate cu art.6 din Lege primele de asigurare obligatorie de asisten medical
pentru categoriile de pltitori prevzute la anexa nr.1 se calculeaz n funcie de contribuie
procentual la salariu i la alte recompense, pn la deducerea (reinerea) impozitelor i altor pli
obligatorii stabilite de legislaie.
n vederea calculrii primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, potrivit art.3 din
Legea, sub noiunea de alte recompense se subnelege orice alt sum dect salariul, pltit de
angajator n folosul angajatului su, precum i alte drepturi i venituri pltite persoanelor fizice, cu
excepia drepturilor i veniturilor, prevzute la anexa nr.3 la Legea, la care nu se calculeaz prime
de asigurare obligatorie de asisten medical
50

Potrivit anexei nr.3 la Lege nu se calculeaz primele de asigurare obligatorie de asisten

medical stabilite n form de contribuie procentual din urmtoarele drepturi i venituri:
1. Ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i n alte circumstane excepionale,
ajutorul material unic acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizia autoritii administraiei
publice locale, prin decizie a consiliului fondului republican sau a consiliului fondului local de
susinere social a populaiei.
2. Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat de ctre angajator angajailor
sau fotilor angajai la principalul loc de munc, n alte cazuri dect cele specificate la pct.1.
3. Sumele compensatorii, n limitele stabilite de legislaie (diurnele de deplasare i sumele
pltite n locul diurnelor, compensarea prejudiciului cauzat angajailor prin mutilare sau prin alt
vtmare a sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz
de concediere.
4. Indemnizaiile pltite conform art.24 alin.(3) din Legea nr.768-XIV din 2 februarie 2000
privind statutul alesului local.
5. Sumele de compensare a salariului neachitat n termen, acordate n temeiul Hotrrii
Guvernului nr.535 din 7 mai 2003.
6. Sumele primite de ctre angajai ceteni ai Republicii Moldova din realizarea proiectelor de
asisten tehnic finanate de ctre donatorii externi n cazul n care acordurile internaionale la care
Republica Moldova este parte prevd scutirea de plata primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical.
7. Sumele pltite persoanelor care i fac studiile la nvmntul de zi.
8. Sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurarea obligatorie sau benevol, indiferent
de faptul din ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri.
9. Indemnizaiile pltite n caz de concediere, n conformitate cu legislaia.
10. Sumele pentru mbrcminte i nclminte speciale i alte mijloace de protecie
individual, pentru lapte i hran curativ-dietetic, sumele pentru plata biletelor de tratament n
sanatorii, a biletelor n casele de odihn i n instituiile de ntremare pentru copii.
11. Sumele ce se constituie din valoarea cadourilor (premiilor n obiecte) primite de angajai
sau de fotii angajai la principalul loc de munc, precum i sumele ce se constituie din valoarea
premiilor n obiecte i a recompenselor bneti primite la concursuri i competiii.
12. Bursele elevilor, studenilor, rezidenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele
sportivilor, stabilite conform legislaiei.
13. Sumele pltite elevilor din colile profesionale polivalente, colile de meserii i colile
medii de cultur general pentru lucrrile executate de ei.
14. Sumele pltite pentru compensarea cheltuielilor de cltorie, de transport al bunurilor i de
nchiriere a locuinei n caz de transfer sau de trecere cu lucrul, n interes de serviciu, n alt
localitate.
15. Retribuirea muncii efectuate n afara orelor de program, virat la bugetul respectiv sau la
fondurile de binefacere.
16. Indemnizaia pltit tinerilor specialiti din contul pltitorului de contribuii pentru
concediul acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior, mediu de specialitate sau
secundar profesional.
17. Indemnizaia unic acordat tinerilor specialiti la angajare n temeiul Hotrrii Guvernului
nr.321 din 20 martie 1998.
18. Indemnizaia acordat pentru incapacitate temporar de munc.
51

19. Indemnizaiile de asigurri sociale.

20. Indemnizaia pentru copii, alocaia social, alocaia lunar de stat, alocaia nominal de stat,
compensaia nominativ i alte prestaii sociale, pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele
unitilor administrativ-teritoriale, stabilite n sistemul de asigurri sociale de stat.
21. Toate tipurile de pensii stabilite conform legislaiei cu privire la pensii.
22. Veniturile din gestionarea proprietii (dividende, procente, drepturi la cotele de
participare).
23. Ctigurile din obligaiunile mprumuturilor de stat i sumele primite la stingerea
obligaiunilor.
24. Ctigurile de la loterii desfurate n modul i n condiiile stabilite de Guvern.
25. Recompensa pentru donarea de snge.
26. Sumele primite de persoane fizice asigurate sub form de granturi (ajutor cu titlu
gratuit), acordate de instituii internaionale i naionale, de organizaii (fundaii) internaionale
de binefacere, precum i de ageni economici, n mrimea stabilit de legislaie.
27. Sumele pltite pentru drepturile de autor i cele obinute n baza unei convenii civile,
cu excepia veniturilor obinute conform contractelor pentru executarea de lucrri sau prestarea
de servicii. La veniturile obinute conform contractelor pentru executarea de lucrri sau prestarea
de servicii nu se atribuie veniturile obinute de pltitorii de prime de asigurare obligatorie de
asisten medical specificai n anexa nr.2, n baza contractelor corespunztoare, i care
confirm faptul achitrii primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n sum fix
pentru anul respectiv de gestiune.
28. Sumele pltite, conform legislaiei, pentru implementarea inveniilor i propunerilor de
raionalizare, precum i pentru dreptul de autor asupra acestor invenii i propuneri.
29. Ajutorul material acordat de organizaiile sindicale i patronale conform
regulamentelor acestora.
30. Compensaiile i indemnizaiile unice pentru absolvenii instituiilor de nvmnt n
primii 3 ani de activitate, acordate conform art.11 din Legea ocrotirii sntii nr.411-XIII din 28
martie 1995 i art.53 alin.(9) din Legea nvmntului nr.547-XIII din 21 iulie 1995.
Tarifele pentru calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilesc
anual prin Legea fondurilor de asigurare obligatorie de asisten medical.
Potrivit art.22 din Legea nr.1593-XV din 26.12.2002 :
(1) Persoanele fizice incluse la nceputul anului de gestiune n una din categoriile de
pltitori prevzute la anexa nr.2 vor achita integral o prim de asigurare obligatorie de asisten
medical n sum fix n termen de 3 luni de la data intrrii n vigoare a legii fondurilor de
asigurare obligatorie de asisten medical pe anul respectiv.
(2) Prin legea fondurilor de asigurare obligatorie de asisten medical se poate stabili o
reducere a primei de asigurare obligatorie de asisten medical n sum fix pentru unele
categorii de pltitori prevzute la anexa nr.2 n cazul n care acetia vor achita prima de asigurare
n termenul stabilit la alin.(1).
Articolul 4 alin.(1) din Legea fondurilor de asigurare obligatorie de asisten medical pe
anul 2013 stabilete:
- prima de asigurare obligatorie de asisten medical calculat n form procentual n raport cu
salariul i cu alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute n anexa nr.1 la Legea
nr.1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a
52

primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilete la 7,0% (cte 3,5% pentru
fiecare categorie, respectiv pentru angajat i angajator).
Particularitile privind achitarea primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical de ctre persoanele fizice care se ncadreaz pe parcursul anului n cmpul
muncii .
Articolul 23 din Lege nr.1593-XV din 26,12,2002 stabilete c :
- (1) Persoanele fizice care se includ n una din categoriile de pltitori prevzute n anexa
nr.2, dup expirarea termenului de 3 luni de la data intrrii n vigoare a Legii fondurilor
asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul respectiv, vor achita, n termen de 30 de zile
calendaristice de la data includerii n categoria respectiv, prima de asigurare obligatorie de
asisten medical n sum fix, n cuantum proporional numrului de luni complete rmase
pn la sfritul anului de gestiune.
- (2) Persoanele fizice, incluse la nceputul anului de gestiune n una din categoriile de
pltitori prevzute n anexa nr.2, care pe parcursul anului se includ n una din categoriile de
pltitori prevzute la pct.2 din anexa nr.1 i care confirm achitarea primei de asigurare
obligatorie de asisten medical n sum fix pentru anul respectiv nu vor achita prima de
asigurare obligatorie de asisten medical n form de contribuie procentual la salariu i la alte
recompense pentru perioada respectiv. n cazul menionat nu se calculeaz nici primele ce
urmeaz a fi achitate de ctre angajator pentru asigurarea persoanelor nominalizate.
Modul de raportare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical. Termenii
de prezentare a Raportului menionat. Termenii i modul de achitare.
Modul de raportare i termenii de prezentare a raportului privind calcularea i achitarea
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical sunt stabilii prin art.26 din Legea
nr.1593-XV din 26.12.2002.
Astfel articolul dat stabilete c:
(1) Categoriile de pltitori prevzute la pct.1 i 3 din anexa nr.1 la Lege , care au obligaii
privind achitarea primelor n perioada de gestiune, prezint trimestrial organelor fiscale
teritoriale, pn la sfritul lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune, un raport privind
calcularea i transferul primelor de asigurare obligatorie de asisten medical conform
modelului aprobat de Compania Naional de Asigurri n Medicin i de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat.
(11) Raportul menionat la alin.(1) se prezent utiliznd, n mod obligatoriu, metode
automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.187 alin.(21) din Codul fiscal.
(2) Prin derogare de la alin.(1), ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de
fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3
uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint anual, pn la 31 martie al anului
urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat.
(3) Pltitorii care descoper c raportul privind calcularea i transferul primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical, prezentat anterior, conine o eroare sau o omisiune au
dreptul s prezinte un raport corectat n modul prevzut de titlul V art.188 din Codul fiscal, cu
aplicarea, dup caz, a majorrii de ntrziere (penalitii) pentru perioada respectiv.
Potrivit art.20 din Lege categoriile de pltitori care, n temeiul legii date, prima se calculeaz
n calitate de contribuie procentual la salariu i la alte recompense achit primele date odat cu
plata salariilor i altor recompense.
53

12.Rspunderea pentru nclcarea legislaiei fiscale.

n conformitate cu prevederile articolului 231, Cod fiscal, tragerea la rspundere pentru
nclcare fiscal nseamn aplicarea de ctre organul fiscal, n condiiile prevzute de legislaia
fiscal, a unor sanciuni fa de persoanele care au svrit nclcri fiscal, temeiul tragerii la
rspundere pentru nclcare fiscal este nsi nclcarea fiscal.
Este tras la rspundere pentru nclcare fiscal:
- contribuabilul persoan juridic a crui persoan cu funcie de rspundere a svrit o
nclcare fiscal;
- contribuabilul persoan fizic, care nu practic activitate de ntreprinztor, ce a svrit o
nclcare fiscal. n cazul n care acesta este lipsit de capacitate de exerciiu sau are capacitate de
exerciiu restrns, pentru nclcarea fiscal svrit de el reprezentantul su legal (prinii,
nfietorii, tutorele, curatorul) poart rspundere n funcie de obiectul impozabil, de obligaia
fiscal i de bunurile contribuabilului;
- contribuabilul persoan fizic care practic activitate de ntreprinztor, a crui persoan
cu funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal.
Tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal se face n temeiul legislaiei fiscale n vigoare
n timpul i la locul svririi nclcrii, cu excepia situaiilor cnd legea nou prevede sanciuni
mai blnde, cu condiia c nclcarea fiscal, prin caracterul ei, nu atrage dup sine, n condiiile
legii, rspunderea penal.
Sanciunea fiscal nu se aplic, n ntregime sau parial, iar n cazul n care a fost deja
stabilit se anuleaz, n ntregime sau parial, dac se prezint dovezi ce confirm legalitatea
tuturor aciunilor (inaciunilor) sau a unor aciuni (inaciuni) considerate anterior ilegale.
Veridicitatea i autenticitatea dovezilor prezentate pot fi verificate de organul fiscal la surs sau
la alte persoane. Documentele prezentate cu nclcarea termenelor stabilite de organul fiscal sau
dup efectuarea controlului fiscal snt verificate n mod obligatoriu.
Persoana tras la rspundere pentru nclcare fiscal beneficiaz de o reducere cu 50% a
amenzilor aplicate dac respect strict urmtoarele condiii:
-nu are restane la data adoptrii deciziei asupra cazului de nclcare fiscal;
-n termen de 3 zile lucrtoare de la data nmnrii deciziei asupra cazului de nclcare
fiscal, stinge sumele impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau 50% din
amenzile indicate n decizie;
-prezint, n termenul prevzut pentru executarea benevol a deciziei asupra cazului de
nclcare fiscal, documentele ce confirm stingerea sumelor.

54

55