Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere.....2
Capitolul I : Aspecte conceptuale si rolul analizei economico-financiare....5
1.1 Concepte si definiii privind analiza i economico-financiar ...5
1.2 Clasificari ale analizei economico-financiare6
1.3 Rolul si destinatia analizei economic-financiare...8
Capitolul II: Diagnosticul activitatii economic financiare.10
2.1 Difinitii si clasificari privind diagnosticul economic-financiar .10
2.2 Diagnosticul economic...12
2.3 Diagnosticul financiar..14
Capitolul III: Analiza factoriala si structurala a indicatorilor a
S.A.Supraten......16
3.1 Analiza datoriilor pe termen scurt...16
3.1.1 Analiza general a datoriilor pe perioada 2006-2008 ..................................................19
3.1.2 Analiza structurala a datoriilorpe termen scurt pe perioada 2006-2008........................21
3.2 Analiza impozitelor.27
3.2.1 Analiza general si structurala a impozitelor pe perioada 2006-2008..........................30
3.2.2 Analiza factoriala a impozitelor pe perioada 2006-2008..............................................31
Concluzie...33
Bibliografie ..34
Introducere
Cuvantul piata desemneaza ansamblul publicului susceptibil de a exercita o influenta asupra
vanzarilor unui produs sau a unui seviciu sau asupra activitatilor unei organizatii.Piaa ca mecanism
de reglare a funcionrii economiei are un impact complex i permanent asupra deciziilor libere i
autonome ale agenilor economici privind opiunile n alocarea resurselor, dimensiunea alocrii,
respectiv investirii, eficiena utilizrii lor n vederea asigurrii marjei concureniale si a viabilitii.
n acest context s-a definit ca necesitate i utilitate analiza economico-financiar ca instrument
de supraveghere a activitii i performanelor ei, inclusiv cu luarea n considerare a variabilelor
probabile ale pieei: cercetare, coordonare,organizare, comanda si control.
Importana analizei economico-financiare pentru fundamentarea procesului decizional al
conducerii la toate nivelurile organizatorice ale vieii economice, sporete odat cu creterea
complexitii proceselor economice i a rolului factorilor de tip intensiv, sub incidena general a
legilor economice obiective care guverneaz economia de pia.
Obiectul supus cercetarii este S.A.Supraten
Activitatea de baza a Societatii pe Actiuni Supraten-producerea si comercializarea unui vast
spectru de materiale de constructii,mentinindu-se un lider in acest domeniu pe piata Republicii
Moldova.
Societatea pe actiuni .Supratena fost fondata n 1999. Initial societatea avea doar 3 membri si producea
un singur tip de produse. Cu toate acestea se punea scopul si dorinta de intrare pe piata din Moldova cu un
sortiment larg si de cea mai nalta calitate a materialelor de constructie. n acest scop compania a achizitionat
1000 m2 pe teritoriul fabricii de frigidere care falimentase, reparnd ncaperile industriale, iar echipamentul,
tehnologia si reteta de producere au fost achizitionate n Germania. Instruirea personalului deasemenea a
fost
realizata
de
ingineri
si
tehnologi
germani.
Astazi sortimentul productiei .Supraten puse n circulatie constituie mai mult de 50 tipuri de lacuri si
vopsele si aproximativ 50 tipuri de amestecuri uscate pentru constructie. Pe parcursul acestor ani, folosind
experienta internationala, compania a asimilat o noua directie de activitate producerea ferestrelor si usilor de
interior de o calitate foarte inalta. Pentru lucrul cu lemnul au fost achizitionate camere de rarifiere a aerului,
de la compania italiana Maspell, aceste utilaje realizeaza controlul computerizat deplin al umeditatii
fibrelor
lemnoase
pe
parcursul
ntregului
proces
de
uscare.
n scopul producerii blocurilor de ferestre a fost instalat un centru computerizat de mare capacitate, un
produs al firmei Weining (Germania). Astfel de utilaje performante sunt unice n Moldova.
Totalitatea produselor de marca SUPRATEN decoreaza deja bine cunoscutul pentagon multicolor nsotit
de logo-ul expresiv asociat cu semnul calitatii, deoarece anume nalta calitate a productiei noastre reprezinta
sarcina primordiala a companiei. Acest fapt este confirmat prin detinerea de catre S.A. SUPRATEN
a certificatului calitatii ISO 9001:2000.
Alaturi de toate acestea, S.A. SUPRATEN ajuta clientii sai n solutionarea problemelor legate nu
doar de alegerea produselor pentru constructii, dar si de faptul unde sa procure productia data. n
grija pentru cumparatori a fost deschis cel mai mare supermarket de materiale de constructii,
Orasul Mesterilor, care propune mai mult de 40.000 tipuri de produse, centrul comercial Casa
Luminii, cu mai mult de 30.000 tipuri de echipament pentru iluminare, salonul de mobila Casa
Mobilei care ofera 160 tipuri de mobila tapitata.
Prin alegerea productiei S.A.SUPRATEN", se urmareste scopul de a se mentinea calitatea si
longevitatea produselor,preturi accesibile si comoditate in lucru,oferindu-i clientului satisfactie atit
la nivel material cit si spiritual.
Clientii intreprinderii:
Statul;
Perspane juridice;
Persoane fizice
Capitolul I
Aspecte conceptuale si rolul analizei economico-financiare
1.1 Concepte si definiii privind analiza i economico-financiare
Ca oricare intreprindere, Sectia de intretinere a edificiilor civile are ca viziune pe viitor largirea
si dezvoltarea. Numarul populatiei creste considerabil, si cererea pe piata de noi locuinte este tot
mai mare. Majoritatea constructiilor din prezent sunt invechite si necesita tot mai multe reparatii
capitale si curente. Problemele existente la intreprindere se acuta tot mai mult, de aceea o vizuine a
firmei este atragerea de noi investitori, care va da posibilitatea de largire a intreprinderii. Aceasta
evident va duce la solutionarea majoritatii problemelor de ordin social, economic si financiar.
Problema gestionarii si administrarii intreprinderii,indiferent de obiectu de activitate si scopul
propus, este complexa. Aprecierea diferentelor de performanta depinde de natura intreprinderii si de
sistemul instrumentelor utilizate in gestionarea patrimoniului, ceea ce presupune in mod necesar
existenta analizei pentru cunoasterea starii economice si financiare a acestora, si tot odata pentru
fundamentarea deciziilor operative, tactice si strategice privind privind alocarea,dimensionarea si
utilizarea eficienta a resurselor cit si aplicarea deciziilor si urmarirea acestora.
Analiza reprezinta o metoda de cercetare care consta in descompunerea sau desfacerea unui
intreg (proces sau obiect) in elementele
sale componente,participind
la identificarea
analizat.
firmei;
activitii.Ea este utilizata pentru stabilirea obiectivelor ce trebuie atinse in perioade viitoare ,in
conditiile economiei de piata.
In functie de nivelul la care se face investigarea, analiza poale fi:
acestora ntr-un ir de momente, pe baza cercetrii factorilor care determin schimbrile poziionale.
analiza static - studiaz fenomenele la un moment dat, relevnd relaiile dintre elementele i
factorii care determin o anumit poziie a fenomenului cercetat. Noiunea de static nu este legat
de natura fenomenului, ci de modul de efectuare a analizei, deoarece fenomenele economice prin
natura lor nu pot fi statice.
n funcie de orizontul de timp pentru care se cerceteaz fenomenul deosebim:
analize pe termen scurt pina la un an,frecvente in cele mai dese cazuri in managementul
intern si operativ.
financiar:
perioade scurte de timp (sptmn, decad). Aceast analiz prezint o importan deosebit pentru
conducerea i controlul operativ al activitii economico-financiare de ctre organele care asigur
conducerea executiv, pentru reglarea proceselor economice imediat ce se constat anumite
disfuncionaliti, pentru adoptarea instantanee a msurilor care se impun n vederea asigurrii
condiiilor necesare realizrii integrale i la timp a obligaiilor asumate. Analiza curent se
Analiza periodic - aceast analiz se efectueaz, de regul, la perioade mai mari de timp i
se refer la o lun, trimestru, semestru sau an. Acest tip de analiz are o sfer mai cuprinztoare,
incluznd totalitatea aspectelor sau subsistemelor care privesc activitatea economico-financiar. In
acest caz se caracterizeaz att dinamica ct i modul de realizare a obiectivelor stabilite pentru
perioada respectiv.
funcia de
comand
funciei de
prevedere
Functiile
analizei
economicofinanciare
funciei de
coordonare
7
funciei de
organizare
Fig.1. Functiile analizei economico-financiare
Capitolul II:
Diagnosticul activitatii economic-financiare
2.1 Definitii si clasificari privind diagnosticul economic-financiar
Cuvantul diagnostic este de origine greaca si inseamna apt de a discerne. Preluat din
medicina umana, in economie diagnosticul sugereaza necesitatea consultarii periodice a
organizatiei pentru a-I identifica starea de sanatate, vigoarea si capacitatea de a se adapta unor
schimbari previzibile ale mediului.
Diagnosticarea poate fi definita ca o cercetare complexa a aspectelor economice, tehnice,
sociologice, juridice si manageriale ce caracterizeaza activitatea unei organizatii prin care se
identifica punctele forte si slabe, cauzele care le-au generat si se formuleaza recomandari de
eliminare sau diminuare a aspectelor negative si /sau de valorificare a celor positive.
Tipuri de diagnostic:
nelegerea i explicarea funcionrii ntreprinderii ca sistem. Prin cele trei dimensiuni ale sale:
cognitiv, explicativ i predictiv, acest tip de diagnostic permite orientarea activitii viitoare pe
coordonate care s asigure ameliorarea performanelor.
aprute n activitatea firmei, iar cel funcional este orientat spre investigarea modului de realizare a
funciilor ntreprinderilor i spre soluionarea unor probleme specifice.
10
oportunitile i pericolele ce provin din mediul n care aceasta acioneaz, n perspectiva meninerii
sau obinerii de noi avantaje concureniale.
n funcie de poziia analistului deosebim:
public, tribunalele comerciale, furnizori, clieni care caut s-i formeze o opinie despre situaia
economico-financiar a ntreprinderii:
In functie de sfera de cuprindere a cercetarii, diagnosticul poate fi :
ei. De regula, acest tip de diagnostic, solicita o echipa complexa, cheltuieli ridicate si un timp mai
indelungat de analiza (dar nu mai mare de o luna).Oportunitatea acestui tip de diagnostic apare
atunci cand organizatia se confrunta cu modificari majore ale structurii concurentilor pe piata, cu
situatii de exceptie (fuziuni, sciziuni), etc.
Diagnostic partial presupune investigarea unei activitati sau a unei functiuni, fie ca
organizatiei ( calitatea, productivitatea, costurile, climatul de munca, etc ). Necesitatea acestui tip de
diagnostic deriva fie din neajunsurile semnalate, in interiorul sau in afara organizatiei, fie din
interesul de a transforma aspectul respectiv intr-un atribut al competitivitatii.
In functie de vedere al obiectivelor urmarite, se remarca urmatoarele tipuri:
Diagnostic de sanatate sau de rezultate are ca obiectiv identificarea puterii globale interne
fata unei situatii viitoare, total deosebite, generata de patrunderea pe noi piete, fuziuni, modificari
majore ale mediului ambiant (economice, tehnologice, etc).
11
inter-umane din cadrul organizatiei, relatiile cu clientii si alte organizatii din mediu, imaginea firmei
pe piata.
In functie structura echipei de diagnosticare, tipurile cele mai frecvente sunt:
Desi are o serie de avantaje (cunoasterea aprofundata a problemelor, costuri reduse, timp scurt de
elaborare ), acest diagnostic este, de regula, mai putin obiectiv.
organizatiei. Costurile mai ridicate in comparatie cu diagnosticul intern si perioada mai mare de
desfasurare sunt compensate de obiectivitatea radiografiei si de valoarea solutiilor care poarta girul
competentei si experientei.
Diagnosticul mixt este sustinut de o echipa alcatuita din specialisti interni si externi
Analiza cantitativ a asigurrii cu personal se face distinct pe cele dou mari categorii
12
sunt supuse analizei aspecte privind utilizarea timpului de munc disponibil, mobilitatea
personalului i conflictualitatea n relaiile de munc.
o
Folosirea timpului de munc trebuie privit att sub aspect cantitativ, al utilizrii complete a
unitilor de timp, ct i sub aspect calitativ, al economisirii timpului cheltuit pentru realizarea unui
produs sau prestarea unei uniti de servicii
o
acestuia.
o
exprim printr-un ansamblu de rate construite prin raportarea rezultatelor obinute dintr-o aciune la
resursele umane folosite
13
Analiza mijloacelor fixe - Imobilizrile corporale sunt formate din terenuri i mijloace fixe.
Acestea din urm constituie substana unei ntreprinderi, elemente care prin rolul industrial i
comercial sunt indispensabile realizrii obiectului su de activitate
de cercetare - dezvoltare, brevetele, programele informatice etc.) joac un rol important n reuita i
dezvoltarea ntreprinderilor, n poziionarea lor strategic
De cele mai multe ori utilizatorii externi au nevoie de un diagnostic financiar fie pentru
acordarea de credite ntreprinderilor (n special bncile), fie pentru luarea deciziilor de ptrundere n
capitalul unei ntreprinderi (acionari poteniali sau alte ntreprinderi).
Att analiza pe plan intern ct i cea extern au ca obiectiv aprecierea performanelor
ntreprinderii i a riscurilor la care aceasta este pus i urmresc: analiza rentabilitii; analiza
riscului i analiza valorii ntreprinderii.
De obicei, diagnosticul este efectuat numai n caz de grave dificulti sau cnd cineva cere o
astfel de lucrare. Independent de rezultatele nregistrate de ntreprindere sau de desfurarea
evenimentelor, elaborarea unui diagnostic financiar trebuie s aib loc periodic. Diagnosticul
financiar identific factorii favorabili si nefavorabili care vor afecta activitatea viitoare a
ntreprinderii.
De cele mai multe ori informaiile diagnosticului financiar trebuie completate cu informaii
referitoare la mediul extern al ntreprinderii (starea economiei, a sectorului de activitate), informaii
referitoare la potenialul tehnic i uman, potenial comercial i juridic, managementul ntreprinderii
(informaii dependente de ntreprinderi). Toate aceste elemente influeneaz performanele
financiare ale ntreprinderii determinnd, n final, competitivitatea acesteia.
Folosind metode i tehnici specifice, diagnosticul financiar permite aprecierea situaiei financiare
trecut i actual, pe baza informaiilor furnizate pentru luarea deciziilor de ctre conducere acesta
vizeaz viitorul.
Informaiile necesare pentru efectuarea diagnosticului financiar sunt preluate din situaiile
financiare simplificate care cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, anexa la bilan.
15
Capitolul III:
Analiza factoriala si structurala a indicatorilor a S.A.Supraten
3.1 Analiza datoriilor pe termen scurt
Datorii pe termen scurt (numite si datorii curente) reprezinta surse de finantare externe puse la
dispozitia societatii si care trebuiesc achitate intr-un termen de maxim 12 luni.deasemenea datoriile
pe termen scurt reprezinta o sursa de finantare contra plata si nu un mijloc spontan de finantare a
activelor.
Datoriile curente includ:
16
In baza informatiilor din Raportul Financiar al intreprinderii putem efectua urmatoarele etape ale
analizei datoriilor intreprinderii:
1.Analiza modificarii valorii absolute a datoriilor (total si p e component aparte) in cursul
perioadei de gestiune.In acest scop datele privind valuarea datoriilor la sfirsitul anului de gestiune
curente se compara cu datele respective la inceputul anului.
2.Analiza ritmului de crestere a datoriilor pentru perioada de gestiune in total sip e component
aparte.
3.Analiza modificarii ponderii datoriilor pe termen scurt in valuarea totala a surselor de
finantare si in valuare totala a datoriilor.In acest caz se vor utiliza formulele :
17
5.Analiza rotatiilor datoriilor pe termen scurt.In acest scop se calculeaza numarul rotatilor si
durata medie de regularizare a conturilor spre plat(durata de rotatie a datoriilor in zile) pentru
perioada de gestiune curenta, care se compara ulterior cu indicatorii respective ai perioadei
precedente. Exista citeva metode de determinare a indicatorilor rotatiei
datoriilor, care difera prin modul de calcul utilizat.
Prima metoda de calcul (bazata pe costul vinzarilor) reprezinta cel mai general mod de analiza a
rotatiei datoriilor pe termen scurt:
Metoda in cauza permite determinarea unei dintre cele mai stabile corelati,pentru o anumita
intreprindere- raportul dintre volumul vinzarilor si valuarea datoriilor pe termen scurt.Deoarece
valuarea veniturilo din vinzari este un indicator cheie la analiza de prognostic, inclusive a
pronosticului datoriilor, acest raport este in practica in scopul intocmirii pronosticului bilantului si
estimarii in fondul de rulment net.
A doua metoda de calcul al numarului de rotatie ale datoriilor(bazata pe costul
vinzarilor)reprezinta o variant de compromise intre modul de calcul general(bazat pe veniturile din
vinzari) si metodele de calcul cu un grad sporit de exactitate, care vor fi examinate in continuare. I
acest caz se aplica formula:
18
Atit costul vinzarilor, cit si venitul din vinzari se reflecta in Rapoartul privind rezultatele
financiare ,fapt care simplifica efectuarea calculelor de catre utilizatorii externi de informatie.
A treia metoda de calcul(bazata pe cheltuielile operationale)presupune utilizarea urmatoarei
formule:
Acest mod de calcul este mai exact decit cele precedente, deoarece drept baza de calcul sunt
cheltuielile operationale,cu exeptia uzurii mijloacelor fixe si amortizarii activelor nemateriale.Dupa
cum se stie, operatia de calculare a uzurii si amortizarii nu poarta un character monetar( nu tine de
plata mijloacelor banesti), de aceea este logic ca aceste cheltuieli sa nu fie luate in consideratie la
analiza rotatiei datoriilor.Analistii din Occident considera canumarul de rotatii ale datoriilor trebuie
sa fie calculate in baza raportului dintre procurarile in cursul perioadei analizate si valuarea medie a
datoriilor:
Rotatia datoriilor in zile sau perioada medie de regularizare a conturilor spre plata se calculeaza ca
raport dintre numarul de zile in perioada de gestiune si numarul de rotatii ale datoriilor in perioada
respective.
6.Analiza structurii datoriilor pe termen scurt dupa caracterul de achitare a acestora. In acest
scop in baza informatiilor din Anexa la Bilantul Contabil se calculeaza ponderea datoriilor
curente( la care termenul de achitare nu a sosit) si ponderea datoriilor cu termenul expirat in profilul
fiecarui tip de datorii.
Informatia din Anexa nominalizata la Bilantul contabil permite calcularea datoriilor cu termenul
expirat pentru urmatoarele interval de datorii:
pina la 3 luni;
19
20
Tabelul 1
Analiza general a datoriilor pe termen scurt pe perioada 2006-2008
Abateri ()
Tipul
datoriilor
Anul 2006
Anul 2007
1
2
3
1.1 Datorii
6939925
4550000
financiare pe
termen scurt
1.2. Datorii
28028580 32380818
comerciale pe
termen scurt
1.3.Datorii pe 1554545
2407461
termen scurt
calculate
Total datorii 36523050 39338279
pe termen
scurt
Sursa[calculele autorului]
4
6698
Ritmul
cresterii, %.
2006-2007 2007-2008 200620072007
2008
5
6
7
8
2389925
4543302
152,52 67930,7
38301760
-4352238
-5920942
86,55
84,54
1145969
-852916
1261492
64,57
210,08
39454427
-2815229
-116148
92,84
99,70
Anul 2008
Concluzie: potrivit datelor din tabelul 1 Analiza general a datoriilor datoriile pe termen
scurt a intreprinderii in perioada de gestiune a anului 2006 comparativ cu 2007 au suferit
schimbri nefavorabile in deosebi datoriile pe termen scurt calculate cu o abatere de -852916
cind celelate datorii financiare au crescut cu 2389925. In comparative cu aceasi perioada,perioada
2007-2008 a avut de cistigat,datoriile au suferit doar schimbari favorabile,totalul datoriilor pe
termen scurt fiind de -145106, cu un ritm de crestere de 99,70%
Folosind informaiile din coloanele 2, 3 i 4 din tabele,vom prezenta evoluia datoriilor pe
termen scurt n anii 2006, 2007 i 2007 la ntreprinderea S.A.Supraten
21
22
Tabelul 2
Structura datoriilor pe termen scurt pe tipuri 2006-2007
Tipul datoriilor
La inceputul
La sfirsitul
Abateri ()
anului(2006)
anului(2007)
lei
cota,%
lei
cota,%
lei
cota,%
2
3
4
5
6
7
6939925
10,92
4550000
16,36
-2389925
-5,44
1
1.Datorii financiare
pe termen scurt
2.Datorii comerciale 28028580
pe termen scurt
2.1Datorii privind
25459534
facturile comerciale
3.Datorii pe termen
1554545
scurt calculate
3.1Datorii fata de
2950
personal privind
retribuirea muncii
3.2 Datorii privind
0
asigurarile
3.3 Datoriile privind 1055769
decontarile cu
bugetul
3.5Alte datorii pe
465490
termen scurt
4. Total datorii pe
63506793
termen scurt
Sursa[calculele autorului]
44,13
32380818
45,26
+4352238
+1,13
40,2
29847841
41,72
+4388307
+1,52
2,44
2407461
3,36
+852916
+0,92
0,004
14951
0,02
+12001
+0,0016
1,6
1783151
2,49
+727382
+0,89
0,73
546594
0,76
+81104
+0,03
100
71530816
100
+388474660
Concluzie: Potrivit datelor din tabelul 2, structura datoriilor la finele anulul 2007comparativ cu
2006 a suferit unele schimbari.Conform situaiei la finele anului ponderea datoriilor financiare n
totalul datoriilor pe termen scurt constituie 10,92 %. Ponderea datoriilor comerciale privind
facturile comerciale pe termen scurt s-a modificat de la 40,2% la 41,72%. Ponderea datoriilor pe
termen scurt calculate a suferit de asemenea schimbari de la2,44% la inceputul perioadei
comparativ cu 3,36% la finele perioadei.In procesul analizei aprofundate trebuie clarificat daca
intrerinderea intr-adevar a achitat o parte a datoriilor fata de buget pe seama mijloacelor incasate
sau aceste datorii au fost casate ca datorii istoric.
23
Tabelul 3
Structura datoriilor pe termen scurt pe tipuri 2007-2008
Tipul datoriilor
La inceputul
La sfirsitul
Abateri ()
anului(2007)
anului(2008)
lei
cota,%
lei
cota,%
lei
cota,%
2
3
4
5
6
7
4550000
16,36
6698
0,008
-4543302 -16,35
1
1.Datorii financiare pe
termen scurt
2.Datorii comerciale
32380818
pe termen scurt
2.1Datorii privind
29847841
facturile comerciale
3.Datorii pe termen
2407461
scurt calculate
3.1Datorii fata de
14951
personal privind
retribuirea muncii
3.2 Datorii privind
0
asigurarile
3.3 Datoriile privind
1783151
decontarile cu bugetul
3.5Alte datorii pe
546594
termen scurt
4. Total datorii pe
71530816
termen scurt
Sursa[calculele autorului]
45,26
38301760
49,76
5920942
+4,5
41,72
36359520
47,24
6511679
+5,52
3,36
1145969
1,48
-1261492
-1.88
0,02
4621
0,006
-10330
-0,014
2,49
452022
0,58
-1331129
-1,91
0,76
689326
0,89
+142732
0,13
100
76959916
100
5429100
Concluzie: Potrivit datelor din tabelul 3, structura datoriilor la finele anulul 2008 comparativ cu
2007 a suferit schimbri nefavorabile.Conform situaiei la finele anului ponderea datoriilor
financiare n totalul datoriilor pe termen scurt constituie 0,008% Ponderea datoriilor comerciale
privind facturile comerciale pe termen scurt s-a modificatde la 41,72% la 47,24%. Ponderea
datoriilor pe termen scurt calculate a suferit de asemenea schimbari de la 3,36% la inceputul
perioadei comparative cu 1,48 % la finele perioadei.In procesul analizei aprofundate trebuie
clarificat daca intrerinderea intr-adevar a achitat o parte a datoriilor fata de buget pe seama
mijloacelor incasate sau aceste datorii au fost casate ca datorii istoric.
Folosind informaiile din coloana tabelelor 2 si 3 vom prezenta structura datoriilor pe termen scurt
pe tipuri a S.A.Supraten sub forma urmatoarelor diagrame :
24
25
Tabelul 4
Analiza ponderii datoriilor pe termen scurt in pasivele intreprinderii
Indicatorii
Anul
Anul
Anul
2008
Abateri
2006-2007
()
Abateri
2007-2006
()
2006
2007
36523050
39338279
39454427
-2815229
-355206148
36523050
39338279
39454427
-2815229
-355206148
82729318
-40075001
4.Ponderea datoriilor pe
termen scurt in pasive,%
(ind.1:ind.3 100)
44,14
25,47
20,28
18,67
5,19
5. Ponderea datoriilor pe
termen scurt in mijloacele
atrase.%(ind.1:ind.2
100)
100
100
100
Sursa[calculele autorului]
Concluzie: dup cum rezult din calculele din tabelul 4, ponderea datoriilor pe termen scurt n
suma total a surselor de finanare ale S.A.Supraten s-a majorat n 2007 cu 25,47 % i n 2008
cu 20,28%. Din punct de vedere a capacitii de plat curente i lichiditii , aceast dinamic este
favorabil pentru ntreprindere, deoarece confirm ca ea a dispus de mijloace bneti suficiente
pentru efectuarea plilor curente i a apelat la banc pentru obinerea unui credit pe termen scurt.
26
40000000
39000000
38000000
37000000
36000000
2006
2007
2006
2008
2007
35000000
2008
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie inteles in sensul ca plata acestora catre stat este o
sarcina impusa tuturor persoanelor fizice si/sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa
sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaza impozit. Dreptul de a
introduce impozite il are statul si el se exercita, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii
legislative (Parlamentul), iar uneori si, in anumite conditii, prin organele de stat locale.
Impozitele sunt plati care se fac catre stat cu titlu definitiv si nerambursabil. In schimbul
acestora, platitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egala sau
apropiata.
Rolul impozitelor de stat se manifesta pe plan financiar, economic si social. Modul concret de
manifestare a acestui rol cunoaste unele diferentieri de la o etapa de dezvoltare a economiei la alta.
Rolul cel mai important al impozitelor se manifesta in plan financiar, deoarece acestea constituie
mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor
27
publice. Astfel, in tarile dezvoltate, impozitele, taxele si contributiile procura opt, noua zecimi din
totalul resurselor financiare ale statului. In cadrul tarilor in curs de dezvoltare, ponderea impozitelor
si taxelor in totalul resurselor financiare publice inregistreaza diferentieri importante, variind intre
cinci si noua zecimi.
Caracteristica pentru evolutia impozitelor si taxelor in perioada postbelica este tendinta de crestere
continua a acestora ca marime, atat absoluta, cat si relative.
Pentru ca prin impozite sa se poata realiza obiectivele financiare, economice si sociale urmarite
de catre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate
atat de organele fiscale, cat si de contribuabili. Drept urmare, in legile prin care se instituie impozite
se precizeaza persoanele in sarcina carora cade plata inpozitelor.
Printre elementele impozitului se numara subiectul (platitorul), suportatorul, obiectul impunerii,
sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta, termenele de plata s.a.
Subiectul impozitului este peroana fizica sau juridica obligata prin lege la plata acestuia. De
exemplu, la impozitul pe salariu, subiect al impozitului este muncitorul sau functionarul, la
impozitul pe profit -; agentul economic, la impozitul pe succesiune - mostenitorul (mostenitorii) etc.
In reglementarile fiscale, ca si in vorbirea curenta, subiectul impozitului este denumit contribuabil.
Sursa impozitului arata din ce anume se plateste impozitul: din venit sau din avere. In cazul
impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide in toate cazurile cu sursa. In schimb, la impozitele
pe avere nu intotdeauna exista o asemenea coincidenta, deoarece, de regula, impozitul se plateste
din venitul realizat de pe urma averii respective si numai arareori acesta diminueaza substanta averii
propriu-zise.
Impunerea impozitului reprezinta un complex de masuri si operatiuni, efectuate in baza legii,
care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine in sarcina unei persoane fizice sau juridice.
Impunerea are atat o latura de natura politica, cat si una de ordin tehnic (concretizata in metodele si
tehnicile utilizate pentru determinarea marimii obiectului impozabil si a cuantumului impoziutului).
Asezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operatiuni succesive, constand in
stabilirea marimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului si perceperea
(incasarea) impozitului.
Stabilirea obiectului impozabil .Aceasta operatiune are drept scop constatarea si evaluarea
materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea sa poate fi supuse impunerii, este necesar mai
28
intai ca organele fiscale sa constate existenta de fapt a acestora, iar apoi sa procedeze la
evaluarea lor.
Evaluarea materiei impozabile isi propune sa determine dimensiunea acesteia, ceea ce se poate
rezaliza apeland fie la metoda evaluarii directe bazate pe perzumptie, fie la metoda evaluarii directe,
bazate pe probe.
Odata stabilita marimea impozitului, organele fiscale trebuie sa aduca la cunostinta
contrubuabililor cuantumul impozitului datorat statului si termenele de plata a acestuia. Dupa
aceasta se trece la perceperea (incasarea) impozitelor. De-a lungul timpului au fost utilizate mai
multe metode de percepere a impozitelor: strangerea impozitelor datorate statului de catre unul din
contribuabilii fiecarei localitati; incasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari (arandas);
perceperea impozitelor de catre aparatul specializat (fiscal) al statului.
Incasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu s-a generalizat in perioada capitalismului
ascendent si se utilizeaza si in prezent. In conditiile existentei unui asemenea aparat, perceperea
impozitelor se realizeaza astfel:
Clasificarea impozitelor.
In practica financiara exista o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca forma, ci si in
ceea ce priveste continutul lor.
Pentru a sesiza mai usor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, financiar, social
si politic, este necesara gruparea acestora pe baza unor criterii stiintifice.
Dupa trasaturile de fond si de forma, impozitele pot fi grupate in:
persoane fizice si juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit
prevazute in lege. Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte
stabilite. In cazul acestor impozite, subiectul si suportatorul impozitului sunt, in intentia
legiuitorului, una si aceeasi persoana, desi, practic, uneori acestea nu coincid.
29
impozite indirecte. - prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane
30
Abateri ()
Tipul de
impozite
Anul
2006
1
1.1
2
3
Impozite pe
17001
bunuri imobile
1.2 Impozit pe
436093
venit
1.3 Impozitul
920
resurselor
naturale
1.4 Amenajarea
4596
teritoriului
1.5 Impozitul
39077
salariatilor
1.6 Impozitele
0
terenurilor
agricole
1.7 Impozite
0
pentru
unitatile
comerciale
1.8 Alte impozite
0
1
Total impozite 497687
Sursa[calculele autorului]
Anul
2007
Anul
2008
4
6612
5
9263
1763514
1779527
1429
72
20062007
6
+10389
20072008
7
-2651
Ritmul
cresterii, %.
2006- 20072007
2008
8
9
38,89 140.09
-1327421
-16013
404,38 100,9
-509
155,32 5,03
+1357
5726
6716
-1130
6781
29156
+32296
29
29
5850
6419
629
1790570
1632
1832814
-29
-5850
-629
-1291753
-990
124,58 117,28
-22375
17,35
429,96
100
-569
109,72
-1003
-42244
0
x
259,45
x
31
2000000
1500000
1000000
500000
2006
2007
2008
Impozite
32
Concluzie:
In cadrul acestui proiect de an am efectuat analiza diagnosctico-financiare a datoriilor pe termen
scurt si a impozitelor din cadrul intrprinderii de stat S.A.Supraten.Pentru analiza acestori
indicatori am selectat datele reale din documentatia intrprinderii facind o analiza detaliata a
Rapoartelor privind rezultatele financiare si a Anexelor acestora.Analiza sa efecuat in baza
informatiei detinute din ultimii 3 ani 2006, 2007, 2008, conform celor trei tipuri de analiza:
generala, factoriala si structurala.
In cadrul disciplinei Analiza Rapoartelor financiare s-a elaborat lucrarea de an cu tema
Analiza economico-financiara a intreprinderii. In acesta lucrare s-au analizat Rapoartele
financiare ale Intreprinderii S.A.Supraten, pe perioada anilor 2006-2008. In urma analizei a doi
indicatori, si anume Datoriile pe termen scurt si Impozitele s-a constatat ca anul 2007 pentru
intreprindere a fost un an de declin. Indicatorii au valori mai joase in comparatie cu anul 2006.
Cauza principala a declinului este lipsa resurselor financiare si lipsa sutinerii din partea statului. In
anul 2008 insa, situatia a inceput sa se amelioreze, indicatorii inregistreaza o crestere considerabila.
Abaterile in comparatie cu perioadele 2006-2007 si 2007-2008 inregistreaza valori pozitive, ceea ce
semnifica ameloirarea situatiei economico-financiare in cadrul intreprinderii.
La S.A. "Supraten" cea mai considerabil influen asupra modificrii fluxului net de mijloace
bneti n comparaie cu perioada precedent a exercitat-o majorarea ncasrilor bneti din vnzri. De
asemenea, a influenat pozitiv asupra indicatorului analizat ncasarea creditelor . Totodat, n perioada
de raportare s-a constatat majorarea plilor bneti n comparaie cu perioada precedent, ceea ce a
condiionat scderea fluxului net de mijloace bneti, n particular, din cauza mririi plilor
furnizorilor .Creterea plilor depete considerabil creterea ncasrilor, n consecin, fluxul net total
a sczut n comparaie cu perioada precedent.
Totui intreprinderea dat trebuie s atrag atenie asupra ncasrile bneti, s posede n
continuare capital propriu favorabil pentru autofinanare, s micoreze pe viitor creditele bancare pe
termen lung, mprumuturile i datoriile de arend, s remunereze n continuare personalul corespunztor
dupa cum activeaz n cadrul ntreprinderii. Toate acestea impune o reorientare pe viitor a intreprinderii
spre o politic financiara bine chibzuit pentru creterea rezultatelor obinute ct i a rentabilitii n urma
desfurrii divesrelor activiti.
33
Bibliografie
1. Natalia Tiriulinicova, Analiza rapoartelor financiare,Tipograf. Centrala,ASEM Chisinau 2004
2. Aurel Ifnescu, Evaluarea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti 2001.
3.Nicolaie Mihilescu, Analiza activitii economico-financiare, Editura Victor,Bucureti 20034. Mihai I., Analiza situaiei financiare a agenilor economici, Editura Mirton, Timioara, 1997.
5.Stancu I, Analiza i gestiunea financiar, Editura Economic, Bucureti, 1996.
6. Niculescu M., Diagnostic global strategic, Ed. Economic, Bucureti, 1997.
7. Btrncea I.,Analiza financiar, Ed. Dacia, Cluj Napoca, 2000.
8.Alexandru Nederita, Noul Sistem Contabil , Combinat.Poligrafic, Chisinau 1998.
9. Maria Niculescu, Diagnostic economic, Editura Economic, Bucureti 2003.
10. Brezeanu P., Gestiunea financiar a ntreprinderii n economia de pia, Ed. Romnia de mine,
Bucureti, 1999.
34
35