Expertiza contabil extrajudiciar

instrument de fundamentare a deciziilor

Introducere...........................................................................................................................................2
Cap.1.
Premise conceptuale privind controlul financiar-contabil.........................................................4
1.1.Obiectivul si formele controlului financiar...............................................4
1.2. Coninutul i funciile controlului...10
1.3. Auditul de calitate al rapoartelor de expertiz contabil.........................13
Cap.2.
Aspecte metodologice privind expertiza financiar contabilextrajudiciar......................................................................................................................................15
2.1.Organizarea si desfasurarea activitatii contabililor autorizati si expertilor
contabili.......................................................................................................................15
2.2Expertiza contabila judiciara si expertiza contabila extrajudiciara............19
2.3.Obiectul de cercetare al expertizei contabile extrajudiciare.....................22
2.4.Raportul de expertiza contabila si importanta acestuia in activitatea
profesionistului contabil..................................................................................27
2.5.Valorificarea raportului de expertiza contabila.........................................32
Cap.3.Studiu de caz privind raportul de expertiz extrajudiciar realizat la Biroul Roman de
Metrologie din Tg-Jiu.........................................................................................................................35
ncheiere.............................................................................................................................................41
Anexe..................................................................................................................................................42
Bibliografie.........................................................................................................................................49

INTRODUCERE
Expertiza contabil are o utilitate practic deosebit, care s-a reliefat mai ales n ultimii ani,
cand activitatea economic i n special cea financiar-contabil a devenit tot mai complex. n
ultimii ani n Romania s-a nregistrat un declin al afacerilor i o cretere semnificativ a litigiilor
comerciale, care necesit tot mai mult aportul de cunotiine i expertien al experilor contabili.
Criza economic internaional i apariia blocajelor financiare n economie au accentuat
necesitatea implicrii expertului contabil n activitile de clarificare a litigiilor ai cror actori pot fi
ageni economici privai, instituii publice sau persoane fizice, precum i n activiti de lmurire a
organelor de cercetare penal.
Aceast lucrare cuprinde atat o parte teoretic, n care sunt prezentate concepte specifice
controlului intern si expertizei contabile, cat i mai ales, o parte practic, unde am introdus un studiu
de caz inspirat din realitate. Lucrarea este un veritabil instrument de lucru operativ i practic pus la
dispozii celor interesai de controlul financiar i expertiza contabil. Prin coninutul su, lucrarea
constitue un instrument util n activitatea practic a profesionitilor contabili, a celor cu atribuii de
execuie i conducere n domeniul financiar-contabil.
Profesia contabil aprut ca o necesitate a cuantificrii resurselor, n permanen mai mici
dect necesarul satisfacerii nevoilor sociale a cunoscut evoluii i perfecionri n pas cu dezvoltarea
i progresul relaiilor umane.
Tema prezentei lucrri i propune s dezvolte acea parte din profesia contabil care se
manifest ca o activitate n evoluie din ce n ce mai bine conturat, cu un cadru organizatoric
determinat, cu delimitri n funcie de anumite finaliti i care capt forma de manifestare a unei
activiti absolut necesar, i anume acea de expertiz contabil.
Expertiza contabil, alturi de controlul economic-financiar, constituie unul din
instrumentele de baz n aprarea, protejarea, garantarea i dezvoltarea proprietii, indiferent de
apartenena ei - de stat, mixt sau privat.
Att teoria ct i practica dovedesc c expertiza contabil este o necesitate obiectiv izvort
din aciunea legilor economice care guverneaz economia.
n actuala etap de tranziie la economia de pia, dar i n perspectiv, aprarea proprietii
constituie o ndatorire de prim ordin a tuturor factorilor de rspundere, de la veriga de baz
(ntreprindere, instituie bugetar etc.) pn la ansamblul economiei naionale (parlament, guvern,
justiie), ct i pentru toi cetenii rii. Patrimoniul constituie temelia de granit a propirii
economice, condiie esenial pentru progres i prosperitate.
Alturi de mijloacele educative menite s ridice contiina oamenilor n privina
comportamentului lor la locul de munc i n general n societate, printr-o atitudine ferm, corect
fa de aprarea integritii patrimoniului unitilor economice, bugetare etc., un rol deosebit de
important revine mijloacelor judiciare ndreptate mpotriva celor care atenteaz la dezechilibrarea

economiei noastre naionale indiferent sub ce form.

Un astfel de mijloc folosit de instanele de judecat, instituiile fiscale, bancare, bugetare i
organele de urmrire penal, este i expertiza contabil, creia i revine ca sarcin de a stabili
adevrul material, apelndu-se la cunotinele profesionale ale experilor contabili ori de cte ori
mprejurrile o cer.
Lucrarea i propune s insiste asupra unor teme legate de coninutul activitii de expertiz
contabil i a formelor de exercitare pentru a scoate n relief importana deosebit i solicitarea ca o
necesitate n manifestarea profesiei. n egal msur se va arta cadrul istoric de apariie i de
dezvoltare a profesiei de expertiz contabil, cu precdere aspectele mai cunoscute din ara noastr.
Obiectul de activitate este n principal expertiza contabil, care va fi analizat sub diferitele
forme n care trebuie executat, cutnd s se scoat n eviden latura practic i mbinarea acesteia
cu normativele care privesc profesia i finalitatea expertizei.

Capitolul 1
PREMISE CONCEPTUALE PRIVIND CONTROLUL FINANCIARCONTABIL

1.1.Obiectivul i formele controlului financiar

innd cont de rolul i sarcinile controlului, putem afirma c n esen acesta const n
examinarea dac totul se efectueaz sau este efectuat n acord cu programul fixat, dup ordinele
date i a principiilor stabilite.
Din acest motiv, obiectul controlului este de a releva erorile,abaterile,lipsurile,
deficienele ,pentru a le remedia i de a le evita n viitor.
Pentru realizarea funciei sale de cunoatere i perfecionare a activitaii economico-sociale,
pe ansamblul, n diversitatea structural i n dinamic,controlul,ca atribut al managementului ,ca
sistem,se manifest prin forme diferite, corelative cu coninutul acestora, care reflect realitatea, att
sub aspectul general i esenial ct i sub cel concret particular.
Valorificarea funciilor i rolului controlului financiar n procesul managerial cere
instrumentarea valenelor tuturor formelor de manifestare ale acestuia.
Controlul economic financiar,cuprinde unitatea dintre cele dou forme de control, controlul
economic i controlul financiar, unitate determinat obiectiv de interdependen dintre natura
economic i cea financiar a activitaii sociale. Eficiena utilizrii mijloacelor materiale i umane
determin formarea resurselor financiare ,care la rndul lor creeaz premisele pentru cretere
economic. Aceast interaciune a celor dou aspecte ale activitii sociale conduce la aceea c n
concepie i practic controlul s ia forma controlului economic financiar.
Controlul economic, care cuprinde n sfera sa de exercitare folosirea eficient a resurselor
materiale i umane n activitatea social-economic n strict concordan cu legile i regulamentele,
este exercitat att sub form fizic(natural) ct i sub form valoric, prin intermediul banilor.El
cuprinde, n principal, control pe care statul l exercit asupra procesului de administrare i utilizare
a mijloacelor financiare publice sub toate aspectele i formele lui.
Controlul bnesc constituie o form a controlului economic care se realizeaz prin
intermediul banilor i a relaiilor bneti. Prin controlul bnesc statul se folosete de aciunea legii
valorii i de funciile banilor n exercitarea controlului su asupra economiei. El mbrac mai multe
forme: controlul financiar, controlul bancar, controlul bugetar, controlul fiscal.

Controlul financiar este o form de manifestare a controlului bnesc, care se realizeaz prin
intermediul relaiilor financiare i cuprinde n sfera sa acele fluxuri de valori determinate de
operaiuni care fac parte din sfera finanelor.
Controlul bancar este o form a controlului bnesc, efectuat n principal, asupra circulaiei
bneti, a decontrilor fr numerar, a creditelor etc., exercitat de bnci.
ntre controlul financiar i cel bancar apar frecvent puncte de interferen, astfel c practic
statul exercit controlul bnesc, n principal, sub forma controlului financiar-bancar.
Controlul bugetar este o form a controlului bnesc, exercitat n limita relaiilor bugetare,
prin intermediul cruia statul asigur formarea i utilizarea eficient a fondurilor mobilizate la
dispoziia sa, realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor.
Controlul fiscal,ca i concept juridic ,reprezint puterea recunoscut a administraiei fiscale
de a repara omisiunile, deficienele sau erorile de impozitare comise de contribuabili. El este o
competen a vieii societii, dat fiind dezideratul de combatere a fraudei i a evaziunii fiscale.
Controlul prin intermediul bugetului se mbin cu alte forme ale controlului economic al
statului, realizndu-se unele obiective comun.Formele de control economico-financiar se constituie
ntr-un sistem ce definete sfera i modalitaile sale de manifestare.
Cricteriile de structurare a formelor de control economic financiar sunt1 :
a)Dup momentul executarii controlului se disting trei forme: controlul prealabil concomitent i
posterior. Cele trei forme de control, n timp, formeaza ciclul de control al activitaii i asigur
continuitatea controlului din momentul pregtirii unei activiti pn la terminarea ei.
Controlul prealabil, se realizeaz nainte de efectuarea unei activiti pentru prentmpinarea
apariiei unor fenomene nedorite care pot duna vieii sociale i economice (profilaxia sanitar,
protecia muncii ,a mediului prevenirea prin control a abaterilor i dereglrilor tehnice, tehnologice,
de calitate, precum i a celor de la normele economice i financiare).
Controlul concomitent, se exercit, de regul de ctre organele de conducere sau prin
autocontrol, n timpul desfurrii activitii sau obiectivelor social-economice. Aceast form de
control permite urmrirea permanent, sistematic i direct a mersului activitii i reglarea
operativ a activitii conform cu parametrii prestbilii, asigur unitatea dintre coordonare, control i
comand(decizie, reglare).
Controlul posterior sau postoperativ, const n verificarea i analiza operaiunilor i
activitilor dup ce acestea au fost efectuate. Dei se realizeaz dup producerea fenomenelor
social-economice, prezint avantajul c se poate efectua temeinic iar pe baza lui se pot trage

1Epuran, M., Bbi, V. Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Volumul 1, Editura de

Vest,Timioara, 2004
5

concluzii utile pentru activitatea viitoare, pentru prevenirea manifestrii n perioada urmtoare a
unor fenomene negative contribuind i la generalizarea experienelor positive.
b)Dup nivelul la care se exercit control macroeconomic i control microeconomic.
Control macroeconomic, se exercit la nivelul organelor centrale, pentru ansamblul economiei
naionale, ramuri i sub ramuri precum i n profil teritorial.
Control microeconomic, este exercitat la nivelul verigilor de baz ale activitii socialeconomice (regii autonome, societii comerciale, instituii) prin controlul propriu al managerului,
al organelor specializate si controlul cenzorilor.
c)Dup gradul de apropiere al controlului de activitate controlat: control direct, indirect,
autocontrol i controlul mutual sau reciproc.
Controlul direct se realizeaz n contactul nemijlocit dintre manager sau organul de control
i presoanele care execut activitatea controlat.
Controlul indirect, realizat prin verificarea i analiza rezultatelor activitii pe baza
rapoartelor, actelor de constatare, informaii, coresponden de serviciu, reuniuni de lucru,etc.
Autocontrolul este controlul asupra activitii proprii, ca form superioar care exprim o
participare contient la ndeplinirea sarcinilor stabilite. Autocontrolul se manifest ca o aciune de
verificare a propriei activiti cu scopul de a stabili dac obiectivele propuse au fost realizate i n ce
grad activitatea proprie se integreaz n cea desfurat de ntregul colectiv.
Controlul mutual sau reciproc, este realizat de membrii unei echipe de lucru asupra
obiectivelor comune.
d)Sub aspectul sferei de cuprindere a activitii controlate, controlul economic financiar poate
mbrca urmtoarele forme:
- controlul general sau de fond, n sfera cruia se cuprind toate actele i faptele de ordin
economic i financiar ce constitue activitatea unei uniti patrimoniale;
-

controlul

parial

sau

tematic,

cuprinde

numai

un

anumit

domeniu

de

activitate(aprovizionare, vanzare, retribuirea muncii, obligaii fiscale, etc.)

- controlul prin sondaj care verific pe o anumit perioad activitatea prin selecia fie a
intervalelor din perioada supus verificrii, fie a aspectelor ce fac obiectul controlului i se face de
regul prin control documentar;
- controlul combinat sau mixt prin care se mbin diferite forme de control economic,
financiar, iar n unele cazuri i cu unele forme de control tehnic.
Controlul financiar cuprinde n sfera sa : relaiile , fenomenele i procesele financiare;
procesul de administrare i gestionare a patrimoniului,rezultatele activitii economico-sociale; toate
fluxuriile activitii unitiile i locurile unde se gestioneaz valori materiale i se fac cheltuieli.

Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice , acioneaz sistematic

n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterii eficiente, aprrii modului de respectare a
legalitaii cu caracter economic i financiar, stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectarea
disciplinei de gestiune.Ca proces complex i permanent ,controlul financiar contribuie la buna
folosire mijloacelor materiale i financiare, la conducerea ct mai eficient a activitii economicosociale. n acest scop, controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr
justificarea economic, imobilizarea de mijloace economice, de a asigura profit sporit n folosirea
resurselor material, financiare i de munc.
Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul desfaurrii activitiilor sau efecturii
operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme i anume: anticipat sau
preventiv, concomitent sau operativ current i postoperativ sau ulterior. Aceste forme sunt n
legtur ,condiionare, influenare i completare reciproc. Diferenierea pe forme a controlului
financiar n funcie de momentul producerii obiectivelor

controlate face posibil prevenirea,

constatarea i nlturarea operativ lipsurilor,deficienelor, abaterilor i asigur astfel, desfurarea

ntregii activiti financiare n conformitate cu programele stabilite. De asemenea,face posibil
delimitarea sarcinilor obiectivelor caracteristicilor i scopului fiecrei forme de control financiar i,
n funie de acestea, stabilirea organeor care-l exercit.
Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor
material i disponibilitilor de trezorerie, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i
efectuarea cheltuielilor,la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentampinarea oricrei
forme de risip i a eventualelor deficient nainte de a se produce efecte negative.
Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa, pe lng
problemele de natur strict financiar i probleme de natur tehnologic-tehnic i economic cu
consecine financiare. Activitatea economic este influenat de tehnologie si tehnic ,iar rezultatele
financiare sunt n primul rnd o consecin a msurilor tehnologice-tehnce i rezultatelor
economice.Pentru a crete eficiena ntregii activiti economice,trebuie s se acioneze preventiv n
vederea perfecionrii activitii tehnologice si tehnic-economice. Convergena eforturilor
tehnologice-tehnice i economice n aciunea de cretere a eficienei economice ,a rezultatelor
financiare se asigur ncepnd cu faza de concepie ,cu proiectarea.De aceea ,controlul financiar
preventiv trebuie s actioneze n vederea perfecionrii activitii tehnologice i tehnic-economice ,
ca factor essential al creterii rezultatelor financiare.
Controlul concomitent asigur cunoaterea operative a modului n care se ndeplinesc
sarcinile i se gestioneaz patrimoniul.Aceast form de control acioneaz sistematic, zi de zi,
cuprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel intervenia
operativ

pentru asigurarea desfurrii acestora la parametrii eficieni. Sfera controlului

7

concomitent sau operativ cuprinde activitaile si operaiile n momentul efecturii lor deci limitat n
timp, dar n momentul cel mai potrivit pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep
s se manifeste, n faza de execuie i prevenire a producerii efectelor negative.Coninutul
controlului operativ curent se suprapune aproape n totalitate, n timp i spatiu, cu coninutul
activitii nemijlocite de management.
Controlul financiar ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor cu
privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective existena i utilizarea raional a
elementelor patrimoniale,aplicarea legislaiei cu caracter financiar, efectuarea cheltuielilor i
realizarea veniturilor analiza situaiei pagubelor.
Obiectivele controlului financiar n ansamblu se delimiteaz pe forme de control financiar
astfel nct acestea s interacioneze fr s se interfereze i s raspund cu mobilitate i eficien
necesitlor conducerii. O corelare sistematic i riguroas a coninutului formelor de control
financiar are ca rezultat ntarirea ordinii i disciplinei financiare.
ntre controlul financiar preventiv i cel ulterior exist relantre controlul financiar preventiv
i cel ulterior exist relaii de condiionare ,influenare si completare. Astfel, controlul financiar
preventiv prentmpin pagubele, deficienele abaterile, iar controlul ulterior identific i
mobilizeaz rezervele existente, constat lipsurile sau pagubele produse, stabilete cauzele i
vinovaii i propune msuri pentru prentmpinarea unor abateri similare n viitor. Controlul
financiar preventive oprete, n faza de angajare sau de efectuarea operaiilor pentru care nu sunt
ndeplinite condiiile legale, dar nu evalueaz rezultatele operaiilor respective i nu descoper
operaiile nereale ntruct acestea nu s-au produs nc pn n momentul exercitrii controlului.
Controlul financiar ulterior examineaz att legalitatea ct i rezultatele efective obinute dup
producerea operaiilor i,ca atare, are o sfer de cuprindere i cunotere mai mare, n care este inclus
i modul de exercitare a controlului financiar-preventiv, ns constat eventualele abateri i
deficiene dup acestea au avut loc i au produs consecine negative .
Controlul financiar preventiv proiecteaz desfurarea operaiilor n condiii de legalitate, iar
controlul financiar ulterior constat dac aceste condiii au fost respectate ntocmai cu ocazia
producerii efective a operaiilor. Pe lng funcia de constatare a unor eventuale deficiene sau
abateri prin msurile de remediere acestora i de perfecionare a activitii,controlul financiar
ulterior prezint i un accentuat character preventiv pentru operaiile i activitiile ce urmeaz a se
desfaura n viitor2.

Sorin Domnioru, Control financiar-contabil si expertiz contabil, Editura Sitech,Craiova,

2005
2

n corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat controlul

financiar se prezint sub forma controlului financiar al statului si controlului financiar propriu la
ministere,departamente,alte organe centrale de stat ,regii autonome,organe locale

i societi

comerciale. La rndul su, controlul financiar propriu are doua forme distincte :controlul financiar
preventive i controlul financiar de gestiune.
Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor
financiare publice, precum i respectarea reglementrii financiar contabile n activitatea desfurat
de ctre agenii economicii n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.
n concret, controlul financiar al statului are ca obiective: administrarea i utlizarea
fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i ntreinere a organelor centrale i
locale ale administraiei de stat i unitiilor finanate de buget; utilizarea fondurilor acordate de
stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i
pentru late destinaii prevzute de lege; folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea
reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu
capital de stat; exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidentele prevzute de lege i de actele de
constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i
ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare fiscale fa de stat.
Sfera controlului financiar al statului cuprinde, de asemenea, probleme referitoare la
prevenire i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal si de
preuri. Acest control este operativ i inopinant i are ca obiective: aplicarea i executarea legilor
fiscal i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata
impozitelor i taxelor; respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de
contraband si orice procedee interzise de lege; alte activiti stabilite de lege.
Controlul financiar preventive, ca form a controlului financiar propriu ,urmreste s
prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube i se exercit asupra
documentelor n care se consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale
ale unitii ,n faza de angajare i de plat ,n raporturile cu alte persoane fizice sau juridice.
Controlul finaciar de gestiune, ca form a controlului propriu, este controlul financiar
ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i gospodrirea
mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena operative i n
contabilitate.
Controlul financiar de gestiune are ca obictiv principal, care se detaliaz n funcie de
specificul activitii, respectarea nrmelor legale cu privire la existena ,integritatea, pstrarea i paza
bunurilor i valorilor de orice fel i detinute sub orice titlu; utilizarea valorilor material, declasrilor
i casrilo de bunuri; efectuarea, n numerar sau prin cont, a ncasrilor i a plilor, n lei i n
9

valut de orice natur, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a altor obligaii fa de
salariai; ntocmirea i circulaia documentelor primare i de eviden tehnic-operativ i contabil.
Controlul financiar de gestiune se exercit cel puin o data pe an. n cazul unitilor i a
gestiunilor materiale reduse ca volum, managerii unitilor pot aproba ca acestea s fie controlate la
o perioad mai mare de 1 an, dar nu mai tarziu de o data la doi ani. Controlul se efectueaz n
totalitate sau prin sondaj n raport de volum, valoarea i natura bonurilor, tentatiile i posibilitile
de sustrageri, condiiile de pstrare i gestionare, precum i de frecvena abaterilor constatate
anterior, cuprinzandu-se un numr reprezentativ de repere i documente care s permit tragerea
unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar-contabil i
gestionar. n cazul constatrii de pagube, controlul se extinde asupra ntregii perioade in care, legal,
pot fi luate masuri de recuperare a acestora i de tragere la rspundere a persoanelor vinovate.

1.2. Coninutul i funciile controlului

Interpretarea sistemic a unor component ale vieii sociale permite gsirea mijloacelor
operaionale pentru optimizarea acesteia, atat prin perfectionarea relaiilor intre compartimente cat
i prin creterea eficienei fiecrei aciuni, asigurnd identificarea elementelor de definire a unor
noiuni sau termeni.
Controlul, poate fi considerat un subsistem a crui funcionare este caracterizat printr-o
deosebit sensibilitate fa de influenele celor mai diferii factori care acioneaz n societate.
Caracterul specific al funcionrii subsistemului controlului este dat de aceea c intrrile sunt
comparate cu un complex de norme, iar rezultatul acesstor comparaii determin la ieiri, decizii
pentru reglarea i optimizarea activitii controlate i a activitii subsistemelor conexe.
Mecanismul funcional central al sistemului de control este format din ansamblul normecomparare, care furnizeaz pe de o parte ieiri de constatare, iar pe de alt parte, prin prelucrarea
constatrilor brute mbogite cu informaii suplimentare, sistemul furnizeaz ieiri de comand.
Ieirile de comand se concretizeaz prin decizii pentru reglarea sistemului controlat asigurnd
stabilitatea i echilibrul sistemului.
nelegerea mecanismului de funcionare al sistemului este strns legat de definirea
noiunii.
Literatura de specialitate acord un spaiu restrns clarificrii noiunii de control.
Dac majoritatea definiiilor consider controlul ca o component de baz a conducarii
tiinifice a societii, coninutul acesteia difer, ceea ce conduce la crearea unor confuzii ntre
noiunile de control, verificare i revizie, dei ntre acestea exista o strns legatur.

10

n general, teoria i practica utilizeaz aceste notini n acepiunea aceluia coninut i sens,
facndu-se unele diferentieri asupra sferei de cuprindere.
Astfel, revizia (noiunea vine de la cuvntul latin revision-a vedea din nou, a revedea) i
verificare sunt noiuni cuprinse n sfera noiunii de control. Revizia presupune revederea
documentelor ce cuprind informaii despre o activitate desfurat, care apoi comparate n cadrul
aciunii de control cu sacinile si normele s permita determinarea abaterilor i formularea
concluziilor ca momente de finalitate a controlului. n acest fel revizia se prezint ca etapa n
aciunea de control.
Verificarea const urmariea existentei corelatiilor, a concordanei ntre situatia faptic sau
documentar a activitaii obsevate, posibile, prezente sau trecute, i criteriile de comparative
(norme, evidee, dispoziii legale) stabilind abaterile pozitive sau negative. Pe baza analizei acestor
abateri n cadrul aciunii de control se stabilesc concluziile, propunerile, se formuleaz elementele
pentru formularea deciziilor de ctre manageri.
Deci, att revizia ct i verificarea constitue etape primare ale actiunii de control, putnd fii
considerate ntr-un anume sens procedee de control, fr s implice momentele de finalitate a
controlului, de valorificare a constatrilor.
Dicionarele limbii romne acord si ele importana cuvenit definirii coninutului noiunii
de control, verificare sau revizie.
Controlul, n general este conceput ca un proces de urmrire a mersului unei activiti n
vederea lurii deciziilor pentru mbuntirea ei i comport dou aciuni: de constatare i de
comparare, care s desfsoar n urmtoarele momente mai importante, indiferent de obiectul su3:
-

Determinarea situaiei care ar trebui s existe, denumit situaie optim, stabilit pe baza

criteriilor de rezolvare, a normelor, modelelor, previziunilor, etc.;

Precizarea toleranelor admise, respective a abaterilor comparative cu situaia optima;
Stabilirea situaiei reale, adic a celei existente dup executarea sarcinilor;
Confruntarea celor dou situaii, optima i real i stabilirea abaterilor;
Formularea concluziilor care pot fi trase din aciunea de control.
Noiunea de control se mbin organic cu cea de ndrumare. Acestea nu trebuie confundate i

nu se pot substitui, dac se tine seama de natura activitii organelor de control i a celor de
ndrumare. De regul organele de control cereceteaz activitatea n vederea stabilirii situaiei de
fapt, a confruntrii acesteia cu sarcinile i normele care reglementeaz domeniul i pe baza
abaterilor stabilite fac propuneri pentru mbuntirea acelei activitii. Ele nu au dreptul s adopte
hotrari sau s decid cu privire la modul de reglare sau de orientare a activitii controlate.

Luminia Ionescu, Expertiza contabil n Romania,Editura C.H.Bech, Bucureti,2010

11

n ce privete organele de ndrumare, deosebit de constatarea situaiei de fapt, confruntare i

propuneri pentru mbuntirea activitii, momente de aciune proprii controlului, au dreptul i
obligaia s ia hotrri, s dea dispoziii cu privire la activitatea desfurat, astfel c actul de
ndrumare este urmat de cel de comand, de decizie.
Pe de alt parte controlul implic i ndrumarea persoanelor care realizeaz sau coordoneaz
activitatea controlat pentru o aplicare corect a normelor i procedurilor care reglementeaz
domeniul respective, prolifernd experienele positive.
Ca process complex de urmrire a activitii social-economice, controlul se manifest prin
funciile sale:
-

Funcia de reglare; Conducerea eficient a unei activiti presupune cunoaterea permanent

a modului cum se realizeaz obiectivele propuse i a stadiului lor de realizare. Atunci cnd
se constat rmneri n urm n unele sectoare, controlul, prin msurile stabilite, pe baza
analizei cauzelor care au determinat abateri, permite relansarea activitilor respective i

coordonarea acestora n contextul parametrilor preconizai.

Funcia corectiv a controlului se realizeaza prin informarea organelor de decizie cu privire
la abaterile semnalate n legtur cu nerealizarea obiectivului propus, nclcarea prevederilor
legale privind mijloacele i metodele utilizate pentru realizarea acestuia etc., atunci cnd
aceste abateri depesc toleranele admisibile. Spre deosebire de funcia de reglare care
acioneaz permanent i presupune ncadrarea continu a activitii n parametrii prestabilii,
funcia corectiv se manifest periodic i determin noi parametrii de desfurare ai
activitii, mai realiti. Funcia corectiv a controlului se manifest att n faza de elaborare

a planului ct i realizare a acestuia.

Funcia de prevenire, preventive, const n aceea c prin intermediul aciunilor de control
sunt depistate nainte de a se produce, i stopate totodat, acele activiti ce urmeaz a se
finalize cu rezultate negative. Atunci cnd aceste activiti sunt strict necesare, controlul

elaboreaz complexul de msuri ce are menirea de a contracara efectele negative iniiale.

Funcia previzional, de prevedere, const n faptul c abaterile semnalate n cursul
aciunilor de control ca i cauzele care le-au determinat stau la baza fundamentrii deciziilor
pentru perioadele viitoare. Astfel, controlul ajut conducerea n asigurarea unei gestiuni
previzionale ale crei principale caracteristici sunt: desfurarea echilibrat a activitiilor
viitoare pe baza productivismului rational; securitatea mpotriva riscurilor posibile;

descoperirea unor noi posibiliti de valorificare a rezervelor interne.

Funcia de avaluare a rezultatelor i stabilirea msurilor pentru corectarea lor este o funcie
preventive i presupune analiza riguroas critic a situaiei existente, n vederea sesizrii
operative a eventualelor tendine de abateri de la normele prestabilite i a prevenirii lor. Pin
aceast funcie se apreciaz modul n care se aplic legislaia se stabilesc lipsurile,
12

deficienele, abaterile n care i au izvorul factorii a cror aciune au determinat aciunile

negative. Aciunea este o funcie de apreciere complet, real, exacta activitii controlate.
Pe lng apreciere aceast funcie implic i sugestii, propuneri precum i stabilirea
msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. Prin completarea evalurii
rezultatelor cu msurile de perfecionare a fenomenelor i proceselor, controlul contribuie
active la eliminarea cauzelor care au generat abateri, la mbuntirea activitii aconomicosociale. Eficien acestor funcii este condiionat de veridicitatea i operativitatea
operaiilor pe care le furnizeaz att conducerii ct i celor controlai. Pe baza acestor
informaii se iau msuri de soluionare a problemelor aprute, de eliminare a neajunsurilor,
-

abaterilor nregistrate att de ctre manageri ct i de ctre consultant.

Functia de ndrumare, de sprijin; Controlul nseamn ndrumare concret la faa locului.
Controlul ajut nemijlocit la creterea cantitii i calittii a ntregii activitii economice i

sociale. Aceast funcie are character stimulativ, de generalizare a experienei positive.

Funcia de constrngere const n msuri legale i sanciuni economico-sociale aplicate
unitii controlate sau persoanelor ce dovedesc neglijena i superficialitate n activitate
precum i n administrarea mijloacelor materiale i bneti care aduc pagube avutului public
i privat.

1.3. Auditul de calitate al rapoartelor de expertiz contabil

Experii contabili ,n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar au obligaia s

respecte i s aplice prevederile Standardului profesional nr. 35 Expertizele contabile i s prezinte
rapoartele de expertiz ,precum i opiniile separate ale experilor-parte,pentru a fi supuse auditului
de calitate.Auditorul de calitate de expert contabil cu experien ,format i instruit de CECCAR n
domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile i expertizelor contabile judiciare.
Misiunea de baz a auditorului de calitate const n verificarea modului de respectare a
normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat,a Codului
etic naional al profesionitilor contabili,precum i a reglementrilor interne ale CECCAR.
Auditorul de calitate face parte din structura DUANPAC i este angajat de CECCAR la propunerea
preedintelui de filial ,pe durat nedeterminat, cu contract de munc full-time sau part-time, n
funcie de volumul lucrrilor, potrivit specificului i condiiile concrete din fiecare filial4.
Auditor de calitate poate fi persoana care ndeplinete urmtoarele condiii :
Paliu-Popa, L., Ecobici, N. Control financiar i expertiz contabil, Ghid contabil,Craiova ,
Editura Universitaria 2010
4

13

este cetean romn i are domiciliul n Romnia;

are exerciiul drepturilor civile;
are calitatea de expert contabil i experien profesional de minimum 10 ani;
beneficiaz de pregtire profesional desvarsit i face dovada pregtirii sale

profesionale continue;
a avut un comportament personal i profesional ireproabil de la nscrierea n Corp
pn n prezent i corespunde cerinelor din punctul de vedere al independenei ,al
conflictului de interese i al celorlalte aspecte etice i deontologice;
este apt din punct de vedere medical pentru exercitarea funciei de auditor de calitate
;aceast condiie se dovedete cu certificat medical eliberat n condiiile legii.
Auditorii de calitate sunt persoane specializate i au urmtoarele atribuii:
a) auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea
acestora la organele care le au solicitat;
b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesionale asupra lucrrilor de
expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale Corpului,la
cererea acestor comisii;
c) elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea
acestora.
Pentru ndeplinirea atribuiilor lor,auditorii e calitate vor proceda astfel:
1.studiaz raportul de expertiz ,urmrind dac:
-n elaborarea lucrrii ,experii contabili autori au respectat n totalitate prevederiile
Standardului profesional nr. 35/2000 ;
-obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor ,iar rspunsurile date au fost susinute
prin acte i documente care au legtur cu cauza;
-autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii,procednd la ncadrri juridice
ale faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotinte decat
cele contabile;
-autorii raportului de expertiz au respectat prevederile Codului etic naional al
profesionitilor contabili .
2. analizeaz opiniile separate ale experiilor contabili consilieri ai priilor,urmrind
aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz;
3.verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul
primit pe baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul
contabil ;declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa
noastr,conform modelului de mai jos

14

Cap.2..Aspecte metodologice privind expertiza financiar contabilextrajudiciar

2.1.Organizarea si desfasurarea activitatii contabililor autorizati si expertilor
contabili

Profesia de contabil poate fi abordat n dou accepiuni:

n sens larg, extensiv, profesia de contabil include toi specialitii de formaie economic a
cror activitate se circumscrie integral sau preponderent domeniului contabilitii aplicate i anume:
persoanele care organizeaz i conduc contabilitatea unitilor patrimoniale, lucrtorii
compartimentului contabil-financiar, organele de control de gestiune, persoanele abilitate s
verifice, analizeze i aprecieze lucrrile de contabilitate, s certifice regularitatea i activitatea
acestora. n aceast accepie, profesia de contabil are o sfer ntins de aciune, implic mai puine
restricii formative i pune accentul principal pe coninutul efectiv al lucrrilor efectuate;
n sens mai restrns, profesia de contabil vizeaz numai profesioniti consacrai i atestai
public de autoritile administrative sau instanele profesionale oficiale, care efectueaz activiti de
control i certificare a conturilor contabile, consultan n domeniul contabilitii, supraveghere a
gestiunii agenilor economici, expertize contabile utilizate ca prob de justiie. Potrivit acestei
concepii restrictive, profesia de contabil are o sfer de aciune limitat i precis delimitat i este
condiionat de stricta specializare i nivelul nalt de calificare. n multe ri, profesia de contabil n
neles restrns este abordat ca o profesie liberal, ceea ce o face incompatibil cu calitatea de
salariat, ntreprinztor sau comerciant.
n condiiile concrete ale Romniei, avndu-se n vedere afirmarea cerinelor i legitilor
economice de pia i introducerea noului sistem contabil, profesia de contabil a nregistrat eseniale
mutaii de ordin calitativ i structural. Statutul profesiei de contabil este conceput n funcie de
specificul i cerinele economiei de pia i n special, n funcie att de democratizarea vieii
economice care presupune transparen n domeniul economic i social, ct i de concuren, care
este legat organic de existena unor secrete ale firmelor5.
Expertiza contabil a fost legiferat, pentru prima dat, n Romnia prin Legea privind
organizarea Corpului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili, care a aprut n 15 iulie 1921,
fiind promulgat prin Decretul Regal nr. 3063/1921.
Legea a fost nsoit de un Regulament publicat n Monitorul Oficial nr. 613/ 22 octombrie
1921, prin care se stabilea un mod de exercitare a activitii dup principiile profesiei liberale i o
5 M. Boulescu, M. Ghi - Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient Bucureti 1996, pag.256.

15

organizare care seamn cu cea iniiat n Frana n 1945, i cu cea care exista n Italia la apariia
legii.
Experii erau nscrii ntr-un Tablou al Corpului, erau mprii pe seciuni ale Corpului i
aveau drepturi i obligaiuni care sunt valabile i n prezent, n cea mai mare parte.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (C.E.C.C.A.R.) a aprut
mai nti ca o asociaie profesional n anul 1992, relund tradiia unei profesii existente de mult
vreme n Romnia, fiind pentru prima oar recunoscut prin Decretul Regal nr. 3063/1921, i apoi
recunoscut oficial ca organizaie profesional neguvernamental, non-profit i de utilitate public
i renfiinat prin Ordonana Guvernului nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995.
n prezent, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia numr mai
mult de 19600 de membri, constituii n dou categorii profesionale: experi contabili i contabili
autorizai - care profeseaz independent sau n societi de expertiz contabil i audit.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are
capacitatea de a ine contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil. Poate dobandi calitatea de
contabil autorizat persoana care indeplineste urmatoarele condiii:
-

Are capacitate de exerciiu deplin;

Are studii economice superioare i o practic n specialitatea contabil de cel puin 2 ani;
Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare interzice dreptul de

gestiune i de administrare a societilor comerciale;

A reusit la examenul de contabil autorizat.

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are
competen profesional. Expertul n general este persoana care prin profesiunea i cunotiinele
sale speciale,este desemnat de organul judiciar sau ales de prile in litigiu s procure anumite
informaii, s constate anumite fapte s-au s-i dea avizul asupra chestiunilor care ar forma obiectul
unui proces sau unui litigiu ntre dou sau mai multe pri.
Expertul contabil are compeena profesional de a verifica i de a aprecia modul de
organizare i de conducere a activitii economice financiare i de contabilitate, de a supraveghea
gestiunea societiilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de
profit i pierdere. Expertul contabil poate deasemenea, s organizeze i s conduc contabilitatea
societilor comerciale i s analizeze, prin procedee specifice contabilitii, situaia economic,
financiar i fiscal a acestora.
Calitatea de expert contabil poate fi dobandit de persoana care ndeplinete urmtoarele
condiii:
-

Are capacitatea de exerciiu deplin;

Are studii superioare n specialitata contabilitate-finane, cu diplom recunoscut de
Ministerul Invmantului, i practic n specialitate de cel puin 3 ani sau studii
16

economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Invmantului i practic

-

de specialitate de minim 5 ani;

Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de

gestiune i de dministrare a societilor comerciale;

A reuit la examenul de contabil.

Toi aceti membri acioneaz ntr-un cadru structurat, reglementat de C.E.C.C.A.R., practic
n toate sectoarele vieii economice din Romnia, ncepnd cu societile mici i mijlocii i pn la
auditul i managementul financiar sau expertizele realizate n domeniul bancar, al Bursei de Valori
i Fondurilor de Investiii, ntr-un mediu foarte competitiv i n continu i rapid transformare n
condiiile economiei romneti.
Corpul acioneaz n climatul economic din Romnia pe principiul totalei independene,
oferind expertiza i recomandrile sale pentru protejarea intereselor agenilor economici n faa
organelor de control ale statului, exprimndu-i, totodat, poziia n vederea stoprii oricrei
evaziuni fiscale.
n exercitarea misiunii sale, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are
urmtoarele atribuii:6
Organizeaz examenele pentru dobndirea calitii de Expert Contabil i Contabil
Autorizat;
Organizeaz evidena Experilor Contabili, a Contabililor Autorizai i a societilor
comerciale de profil, prin nscrierea acestora n tabloul corpului;

Asigur buna desfurare a activitii Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;

Elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a

Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai, ghidurile profesionale n domeniul
financiar contabil;

Elaboreaz, n colaborare cu instituiile guvernamentale i neguvernamentale standardele

privind evaluarea societilor comerciale precum i a unor active sau bunuri ale acestora;

Sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a contabililor

autorizai;

Apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu

autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice
din ar i din strintate;

Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate;

Editeaz publicaii de specialitate.

6 Revista General de Contabilitate i Expertiz nr.8/1996.

17

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai este organizat pe dou seciuni:

seciunea experilor contabili i seciunea contabililor autorizai.
Exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat se face fie individual, ca
persoan fizic, fie n societi comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de modul de
exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat exist obligativitatea nscrierii n
Tabloul CECCAR care cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil, grupate n
funcie de criteriul teritorial.
Membrii CECCAR pot fi radiai din Tabloul CECCAR la nivel teritorial n urmtoarele
situaii:
nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice;
neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an etc.
Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de etic i conduit
profesional pe o serie de principii fundamentale: integritate profesional; secretul profesional;
respectarea normelor tehnice i profesionale; competena profesional; comportarea deontologic.
n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund pentru
rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal. n funcie de nivelul pregtirii
profesionale, contabilii autorizai i experii contabili pot efectua anumite lucrri specifice de care
rspund n integralitate.
Contabilul autorizat poate efectua lucrri referitoare la inerea contabilitii, operaiunilor
economico-financiare, ntocmirea bilanului contabil etc. n egal msur, expertul contabil i
exercit capacitatea profesional n domenii multiple legate de evidena, controlul i managementul
financiar-contabil. Pentru toate activitile desfurate, experii contabili i contabilii autorizai,
organizai n societi comerciale de profil sunt analizai de CECCAR sub aspectul controlului de
calitate n cadrul profesiei contabile.
CECCAR este persoana juridic de utilitate public i autonom din care fac parte experi
contabili i contabili autorizai. Are filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i
municipiul Bucureti.
Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferina
Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei. Corpul este organizat
pe seciuni, comisii, departamente i Secretariatul general, subordonate Biroului permanent al
Consiliului superior al Corpului.

2.2. Expertiza contabi judiciar i expertiza contabil

18

extrajudiciar
Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat n vederea lmuririi modului n care
sunt reflectate n documente evidena tehnico-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri,
situaii de natur economico-financiar. Expertiza ca mijloc de prob este definit n multiple
variante de form dar n esen cu acelai coninut.
Expertiza este: operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele
fapte, de a controla, de a examina, de a msura i de a evalua anumite lucruri 7, operatie
incredinat unor persoane pe baza cunotiinelor lor speciale, asupra faptelor pe care judectorii nu
le-ar putea aprecia ei nii8.
Sfera expertizei contabile cuprinde ntreaga activitate economico-financiar a unui agent
economic. Ea are ca obiect de cercetare situaia economico-financir a patrimoniului i capacitatea
acestuia de a genera profit, aa cum rezult din documentele primare i evidena tehnico-operativ
i contabil privind intrarea i ieirea legala a valorilor materiale i bneti, cu scopul final de se
stabili n mod tiinific, corectitudinea sau incorectitudinea administrrii patrimoniului.
Expertiza contabil se refer i la expertul juridic privind procesele ce pot aprea n
existena unor entiti fizice i juridice. Din acest punct de vedere, expertiza contabil poate fi
analizat n funcie de natura procesului care st la baza solicitrii ei.
n cazul procesului civil, expertiza contabil este solicitat s exprime punctual de vedere
privind stabilirea drepturilor i intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor
judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege. Prile n procesul
civil sunt persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv nesocotit sau nclcat i persoana
care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv.
Expertiza n materie civil i comercial se reglementeaz de Codul de procedur penal i
diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza contabil.
Expertiza contabil este necesar i poate fi dispus de instan n situaiile n care lmurirea
faptelor, ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri invocat de
pri i acele fapte ncalc cunotina din domeniul financiar-contabil.
Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n litigiile cu caracter civil care
dau prilejul efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi; operaii cu imobile;
cumprri-vnzri cu caracter civil; operaiuni de mandat; contracte de serviciu; partaje.
7 Gh. Teodoroiu, Curs de drept procesual penal, Iai, 2004
8 T. Tnoviceanu, Tratat de drept i procedur penal, Bucureti,2007
19

Expertiza contabil n procesul civil se efectueaz de expertul contabil care este un

consultant, nu se substituie judectorului, nu se confund cu judectorul, nu este martor.
n procesele civile, expertiza poate fi efectuat n instan i n afara instanei.
Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune: examinarea materialului documentar
aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidene aflate la pri sau teri (expertiza
la faa locului); analiza explicaiilor prilor i martorilor; analiza actelor de control financiar i
expertiza contabil anterioar n aceiai cauz; studierea concluziilor expertizei tehnice.
Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz contabil care se
nainteaz instanei. n raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului trebuie s fie
complet, s rspund la toate ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca
instana s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii.
Raportul de expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile nainte, de termenul fixat
pentru judecat. n structur, raportul de expertiz contabil cuprinde trei pri, i anume:
introducere, desfurarea expertizei, concluzii.
Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere, lsate la libera
apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dac folosete sau nu concluziile
expertizei contabile instana are obligaia s motiveze poziia sa.
n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu privire la
existena infraciunilor, a fptuitorilor i a rspunderii pentru a se constata dac este sau nu cazul s
se dispun trimiterea n judecat. Ea se efectueaz de ctre procurori, organele de cercetare penal
(organele de poliie i cele de cercetare speciale).
Expertiza contabil n materie penal au loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a
verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai
unor societi comerciale. Ea poate fi considerat ca mijloc de prob i administrat ca atare de
ctre organul de urmrire penal i instana de judecat.
Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi: judiciar i extrajudiciar.
Expertiza contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea
adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau
judecat.
Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) are loc, n afar de orice intervenie
judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este solicitat de personae fizice sau juridice n
vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor.
Obiectul de cercetare al expertizei contabile l reprezint faptele, mprejurrile sau
situaiile ce apar n activitatea economico-financiar i gestionar a unei uniti patrimoniale pentru
a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil.
20

Principalele caracteristici ale expertizei contabile

-

Este un mijloc de proba in justitie, administrate de instante;

Prezentarea informatiei de natura economico-financiara cu scopul de a stabili

adevarul necesar solutionarii unei cauze;

Se limiteaza la examinarea problemelor cu caracter economic-contabil, financiar sau

fiscal indicate de organele judiciare;

Are la baza examinarea documentelor, evidenta tehnic-operativa si evidenta

contabila;

Confirma sau infirma unele constatari anterioare facute de controlul financiar sau
alte controale cu privire la obligatii contratuale, obligatii fiscale etc;

Este o activitate ocazionala care se efectueaza atunci cand se dispune de catre

organele judiciare;

Este un mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale, ceruta de conducerea agentului

economic (expertize contabile extrajudiciare).
Expertiza contabila judiciara este un mijloc de prob n instan, o form de certcetare i
lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur economico-financiare indicate de organele judiciare
n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea si persoane fizice, precum i a
proceselor penale, privind infraciuni prin care sunt aduse prejudicii patrimoniului. In acest sens
expertiza contabil analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter
economic i financiar, caracterizeaz de fapt starea agentului economic, n raport cu legea si actele
normative.
Expertiza contabil judiciar are ca obiective urmtoarele:
-

Neglijena sau abuzul n serviciu n legatur cu stabilirea i respectarea obligaiilor

contractuale;
Stabilirea n tarzierilor pentru plata preului i corectitudinea calcului penalitilor;
Stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile aflate n litigiu;
Ce s-a achitat i ce a rmas de plat.

Expertiza contabil judiciar este axat pe obiectivul primordial, acela de aflare a

adevrului, atat n procesul civil cat i n procesul penal, justiia are misiunea de a reconstitui
situaia de fapt, mprejurrile care au determinat producerea faptelor, cat i raporturile care au dat
natere procesului, dup care plicand normele corespunztoare, s se pronune hotrarea.
Expertiza contabila extrajudiciar sau amiabil este aceea care n afar de orice intervenie
judectoreasc, are loc direct ntre prile n litigiu, care aleg nsi pe experii contabili. Din ce n
ce mai pregnant conducerile entitilor economice doresc s aib certitudinea c i asum
rspunderea atunci cand documentele i evidenele tehnico-operative i contabile, n orice
mprejurare reflect cu fidelitate situaia economic, financiar, gestionar i contractual i c
propriile decizii sunt temeinice, legale i oportune. Din aceste motive se apeleaz la expertiza

21

contabil extrajudiciar n afara cadrului judiciar, urmrind cu interes s-i perfecioneze munca de
previziune i de elaborare decizional.
Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil poate fi utilizat pentru certificarea
bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierdere, a situiei patrimoniului. Prin aceast
expertiz se urmresc obiective care pot preveni stabilirea de relaii contractuale cu agenii
economici aflai n pragul falimentului, sau a cror aciuni nu au acoperire financiar sau mai grav
nu se sprijin pe aciuni reale.
Desigur c expertiza financiar extrajudiciar se desfoar n baza unei nelegeri scrise
(contract sau convenie) ce intervine ntre prile interesate cu stipularea clar a obiectului
tranzaciei, cat i a drepturilor i obligaiilor reciproce. In aceast situaie,expertul contabil i
ndeplinete atribuiile n mod independent, fr amestecul vreunui organ al statului avand la
dispoziie toate actele i informaiile necesare (din arhiva clientului su). Intreaga colaborare dintre
expert i beneficiar se afl sub coordonatele unei ncrederi reciproce desvarite.9

2.3.Obiectul de cercetare al expertizei contabile

extrajudiciare

Expertiza contabila extrajudiciara (amiabila)

Expertizele contabile extrajudiciare sunt efectuate de catre experti contabili n afara
procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei (sunt efectuate
n afara unui proces justitiar) si nu au calitatea de mijloc de proba n justitie; cel mult, servesc drept
argument pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila. Expertizele contabile extrajudiciare sunt solicitate de
catre prile care i aleg singure experii contabili i le stabilesc obiectivele la care acetia trebuie
s raspund. Economia de pia bazata pe libera initiativa constituie premisa extinderii domeniilor
de abordare a expertizei contabile extrajudiciare.
Principalele trasaturi caracteristice ale expertizei contabile extrajudiciare sunt:
-

Este mijloc de fundamentare a deciziilor , de conciliere ntre partenerii comerciali si de

afaceri si de fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor n justitie;

9 V.Darie, E.Drehu, V.Ptru Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat,

Editura Agora, Bacu, 2006, p.231
22

Este activitatea prin care partile interesate pot dobndi -n afara actiunilor judiciare lamuriri de natura economico-financiara din partea unor profesionisti contabili independenti,
de nalta probitate si cu deontologie profesionala recunoscuta;

Se axeaza pe cercetarea obiectivelor fixate de solicitant(ti) , dar expertul contabil poate

releva si obiective colaterale, pe care le considera relevante n speta;

- Este o activitate contractata la solicitarea celor care o considera oportuna n 626b118g

actiunile pe care vor sa le ntreprinda.
Expertizele contabile extrajudiciare au caracter complex, caracterizat prin pluralitatea si
diversitatea problematicii abordate. Exemplificam cteva din domeniile ce pot fi identificate ca
obiect al expertizelor extrajudiciare:
Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri.Expertizele din
acest domeniu pot fi efectuate si fara acordul potentialilor parteneri comerciali si de afaceri, pe baza
situatiilor financiare anuale si interimare publicate de catre acestia.
Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri . Eventualele conflicte generate de
punerea n aplicare a contractelor comerciale si de afaceri au doua solutii alternative: recursul n
justitie sau arbitrajul unui expert contabil agreat de catre parti. Ultima varianta prezinta urmatoarele
avantaje: alegerea si desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale
restrictive; partile au posibilitatea sa-si formuleze nerestrictiv obiectivele si ntinderea expertizei
contabile; expertul contabil poate avea el nsusi un rol activ n formularea obiectivelor si ntinderea
expertizei contabile, putnd emite consideratii lamuritoare colaterale obiectivelor fixate de parti; n
caz de neconciliere , partile pot utiliza acest tip de expertize contabile extrajudiciare drept
fundamentari preliminare n actiunile adresate justitiei.
Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei. Un mijloc de asigurare a calitatii,
realitatii, exactitatii si legalitatii -sub aspect formal si de continut - informatiilor care stau la baza
actiunii arbitrale l constituie expertiza contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale
judecatoresti, dispusa de conducerea agentului economic care solicita actiunea arbitrala.
Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control administrativ, n
vederea eliminarii costurilor si economiei de timp.
Numirea expertilor contabili n cazul expertizelor contabile extrajudiciare se efectueaza pe
baza de contract de prestari servicii, destinatarii fiind partile contractante. n cazul n care exista mai
multe parti implicate, expertul contabil trebuie sa fie agreat de catre fiecare dintre acestea. Fiind un
act bilateral, acest contract trebuie sa cuprinda un dispozitiv n care sa fie identificabile partile
contractante, respectiv, cabinetul de expertiza contabila pe de o parte si solicitantul , pe de alta
parte. Un contract destinat prestatiei unei misiuni de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa
cuprinda urmatoarele clauze minimale:
23

Partile contractante, cu indicarea sediului social sau al adresei de domiciliu, dupa caz a
calitatii contractuale si a reprezentantului legal. Expertul contabil trebuie sa mentioneze Sectiunea
si pozitia din Tabloul Corpului.
Obiectul contractului consta n indicarea obiectivelor (ntrebarilor) la care expertul contabil
trebuie sa formuleze raspunsuri (concluzii). n situatia n care numarul de obiective este relativ
mare, se poate introduce n contract o formulare care sa permita redactarea acestora ntr-o anexa la
contract.
Materialul documentar minimal pe care beneficiarul trebuie sa-l puna la dispozitia
prestatorului. n masura n care structura materialului documentar este diversificata, cuprinznd
multe referinte documentare, este recomandabil ca acesta sa fie prezentat ntr-o anexa la contract.
Locul si data depunerii raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
Onorariul expertului contabil, negociat n conformitate cu Tariful profesional. n spiritul
profesionalismului si transparentei, se recomanda detalierea calculului onorariului.
Clauza de confidentialitate care are rolul de a consolida prestigiul profesiei contabile , prin
comportamentul etico-profesional al membrilor sai.
Toate aceste clauze contractuale trebuie sa fie rezultatul negocierilor directe dintre partile
contractante, lipsa oricareia dintre ele sau formularea neexplicita, putnd conduce la nulitatea
relativa sau la rezilierea contractului ntre oricare dintre cele doua parti.
Programarea lucrarilor de expertiza contabila extrajudiciara presupune aceleasi demersuri ca
si n cazul expertizei contabile judiciare, avnd n vedere angajamentele asumate prin contract n
ceea ce priveste respectarea anumitor termene.
Responsabilitatea liber-profesionistului contabil consta n acceptarea sau refuzul unei
misiuni , semnarea contractului de prestari servicii, a deciziilor privind sistarea sau anularea
acestuia, analiza si semnarea rapoartelor si a oricaror alte atestari/certificari solicitate de client.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, anumite activitati pot fi delegate unor asistenti
sau colaboratori. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrarile
care sunt delegate si persoanele care le vor executa. Raspunderea finala pentru continutul si
calitatea raportului de expertiza contabila extrajudiciara , revine integral expertului contabil care a
contractat misiunea. Dimensiunile delegarii si supravegherii lucrarilor depind de marimea si
complexitatea lucrarilor, volumul lucrarilor de executat si termenele de realizare ale
acestora. Delegarea implica un control riguros al lucrarilor realizate. Prin urmare, orice delegare de
atributii trebuie sa se efectueze astfel nct sa se asigure un grad rezonabil de certitudine cu privire
la independenta, aptitudinile si competentele asteptate pentru ndeplinirea n bune conditii a
lucrarilor. Membrii echipei trebuie sa posede calitati personale ( respectarea principiilor de
integritate, obiectivitate, independenta si secret profesional ), aptitudini si competente . Organizarea
24

echipei se realizeaza prin repartizarea responsabilitatilor n mod diferit ( n functie de nivelul

competentelor, aptitudinilor si calitatilor personale ale fiecarui colaborator ) si prin fixarea de
termene pentru fiecare lucrare care trebuie efectuata , n cadrul unui program de lucru. Organizarea
superioara a muncii n echipa asigura un nivel rezinabil al raportului calitate/pret. n acest scop,
expertul contabil liber profesionist responsabil cu supravegherea lucrarilor delegate asistentilor sau
colaboratorilor, asigura instructiuni suficiente si corespunzatoare realizarii lucrarilor delegate,
transmiterea catre asistenti si colaboratori a programului individual ce urmeaza a fi realizat de catre
acestia, revederea lucrarilor efectuate de catre fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un
membru al cabinetului/societatii avnd competenta egala sau superioara celui supravegheat;
supravegherea poate fi asigurata partial si de catre colaboratorii detinnd un nivel de competenta
satisfacator, adica o capacitate si o experienta corespunzatoare unor responsabilitati care le pot fi
ncredintate. Aceasta supraveghere se exercita, n principal, prin verificarea dosarelor de lucru,
pentru a se asigura ca lucrarile progreseaza conform programului si termenelor prevazute pentru
executarea lucrarilor colaboratorilor si pentru a le da acestora toate indicatiile de care au nevoie.
Concret, supravegherea se materializeaza ntr-o nota de comentarii care se arhiveaza la dosarul
lucrarii, diverse adnotari la documentele stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de
lucru, note personale ale liber-profesionistului contabil. Opinia finala apartine liber-profesionistului
contabil, care ramne si raspunzator n mod personal.
n cazul angajarii de expertize contabile extrajudiciare de catre societati de expertiza si
consultanta contabila sau cabinete individuale ale expertilor contabili care folosesc munca salariata,
raspunderea pentru efectuarea acestora cu respectarea normelor deontologice de lucru si de raport
elaborate de Corp revine administratorului si/sau sefului de cabinet, care trebuie sa contrasemneze
lucrarile elaborate si supravegheate de subalternii lor. Executantilor le incumba raspunderea interna
potrivit reglementarilor proprii raspunderea interna potrivit reglementarilor proprii de organizare si
functionare ale fiecarei societati de expertiza si consultanta contabila, respectiv ale fiecarui cabinet
individual de expertiza contabila.
Avnd n vedere faptul ca procedura de numire a expertilor se bazeaza pe ncredere,
aprecierea calitatii expertizei contabile extrajudiciare este mai putin vizata din punct de vedere
subiectiv.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare , expertul contabil trebuie sa se conformeze
doar normelor profesionale elaborate de organismul profesional. Avnd caracter amiabil,
procedurile privind accesul la informatiile contabile nu sunt nici restrictionate, nici formalizate. Este
recomandabil nsa, ca aspectele esentiale privind documentarea si prezentarea concluziilor sa fie
stabilite prin contractul specific acestui tip de misiune. Locul si data depunerii lucrarii trebuie sa

25

rezulte din contractul ncheiat ntre parti. n situatia n care aceasta clauza contractuala lipseste,
locul trebuie sa fie registratura generala aflata la sediul solicitantului.
Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie sa rezulte din
contractul ncheiat ntre expertul contabil si client. Expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sa
faca rabat din punct de vedere al calitatii, cerintele etice, de documentare si fundamentare
nediferentiind-o de expertiza contabila judiciara. Efectuarea fara responsabilitate a expertizelor
contabile extrajudiciare se sanctioneaza cu scaderea prestigiului expertului contabil n rndul
potentialilor solicitanti de astfel de misiuni.
Redactarea Raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa respecte aceleasi
exigente ca si redactarea Raportului de expertiza contabila judiciara, cu urmatoarele particularitati:
n cazul n care misiunea de expertiza contabila extrajudiciara este solicitata unei societati
de expertiza contabila, n cadrul Cap. I Introducere paragraful cu privire la identificarea expertului
contabil va fi nlocuit cu mentiuni privitoare la denumirea si sediul social al societatii comerciale de
profil, partea si pozitia acesteia n Tabloul Corpului, precum si numele si calitatea persoanei care
reprezinta societatea n relatiile cu clientul.
Avnd n vedere faptul ca relatiile expertilor contabili organizati n cabinete sau societati
comerciale de profil cu clientii lor se stabilesc prin contract scris, semnat de ambele parti, este
necesar ca n cadrul Capitolului I sa se mentioneze si numarul contractului semnat de ambele parti,
denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului.
Paragraful referitor la mprejurarile si circumstantele care au condus la necesitatea lucrarii
de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie elaborat n mod profesional, cu conciziune,
claritate si fara detalii inutile. Aceasta deoarece, spre deosebire de organul judiciar care are la
ndemna dosarul cauzei, utilizatorul expertizei contabile extrajudiciare nu dispune de un astfel de
dosar.
Obiectivele expertizei contabile extrajudiciare trebuie sa coincida cu cele formulate n
contractul scris de prestari servicii.
n situatia n care obiectivele expertizei contabile extrajudiciare sau altele tangente au mai
facut si obiectul altor lucrari de expertiza, este recomandabil ca expertul contabil sa analizeze
detaliat punctele de vedere exprimate de catre alti specialisti sau salariati ai clientului. Aceasta
detaliere se abordeaza doar n masura n care acestea sunt utile clientului sau altor utilizatori.
n cadrul misiunilor privind expertiza contabila extrajudiciara , confidentialitatea opereaza
numai n raport cu tertii, nu si n raport cu clientul.
Celelalte paragrafe din Raportul de expertiza contabila judiciara ramn valabile si n
cazul Raportului de expertiza contabila extrajudiciara.

26

n practica internationala expertizele contabile extrajudiciare au o arie mai ampla de

extindere, fiind tot mai mult utilizate att pentru fundamentarea deciziilor economice ct si pentru
rationalizarea fluxurilor informationale si asigurarea cerintelor de informare a utilizatorilor de
situatii financiare.

2.4. Raportul de expertiz contabil i importana acestuia n

activitatea profesionistului contabil
Semnificaie i importan
Activitatea expertului trebuie s se finalizeze ntr-o formul concentrat, care este chiar
reglementat n ceea ce privete forma, coninutul i procedura de realizare i administrare.
Aceast formul este reprezentat de raportul de expertiz, document elaborat pentru
organul care a dispus / ordonat expertiza (n cazul expertizelor judiciare) sau pentru beneficiarul
care a contractat expertiza (n cazul expertizelor extrajudiciare).
Importana raportului de expertiz judiciar este dat de statutul su de prob tiinific, ce
conine nu doar concluzii sau rspunsuri la ntrebri, ci i elemente care prezint succint, dar veridic
i acoperitor pentru justa soluionare a cauzei, istoricul cauzei, etapele expertizei, constatrile i
consideraiile expertului, treptat, pn la formularea concluziilor. Datorit acestei varieti de
informaii i a desfurrii lor n mod logic, raportul de expertiz capt o valoare probatorie
deosebit, superioar mrturiei i chiar nscrisurilor.
Raportul de expertiz extrajudiciar are importan special, foarte particular de la o
situaie la alta. Un raport de evaluare de active trebuie s fie o dovad elaborat profesionist asupra
strii cantitative i calitative a unor active, folosit cel mai adesea ca document pentru angajri de
obligaii; importana sa va fi remarcat atunci cnd se va constata c prezint o bun coresponden
cu situaia real. Un raport tehnico-tiinific este un document de referin pentru proiecte care
angajeaz eforturi i resurse considerabile, aa cum un raport comandat de un beneficiar pentru
elucidarea unor situaii contradictorii are caracterul unui mijloc de informare i documentare de
nivel elevat care nltur presupuneri i suspiciuni apstoare, crend condiiile necesare dezvoltrii
unor relaii constructive.
Rigori de form, de procedur i de coninut
Forma unui raport de expertiz poate fi oral (dac expertiza se desfoar n faa organului
care a dispus / ordonat efectuarea sa) sau scris (dac expertiza presupune cercetare pe teren /
laborator etc.); forma depinde de asemenea, de natura i de specificul problemei care a generat
expertiza.
27

n toate cazurile n care efectuarea expertizei necesit timp, documentri, deplasri,

cercetri, analize, teste sau ncercri de laborator etc., raportul de expertiz are form scris.
La redactarea raportului de expertiz judiciar trebuie respectate mai multe reguli de
procedur:
- raportul se redacteaz pe file albe A4, de regul numai pe o pagin; regula consacrat a fost
redactarea dactilografiat, formul nlocuit masiv de redactarea printat, cu caractere
standard;
- textul raportului se realizeaz cu fraze i propoziii clare, utiliznd un vocabular accesibil,
dar i termeni de specialitate explicai. Dac se folosesc formule, desene ori ilustraii,
acestea se insereaz n text respectnd regulile de redactare specifice;
- o regul esenial n redactarea raportului de expertiz o reprezint acurateea
documentului; dac este totui nevoie de mici corecii, acestea se vor putea face pe textul
finalizat, cu semntur alturat; dac aceste corecturi nu se fac, se ajunge la aplicarea unei
forme de ndreptare Completare la raportul de expertiz. n raportul de expertiz nu sunt
admise greeli sau tersturi;
- raportul se redacteaz n mai multe exemplare (originalul pentru instan, o copie-martor
pentru expert i cte o copie pentru fiecare parte din aciune);
- fiecare pagin trebuie s fie numerotat i s poarte semntura i parafa expertului.
Semntura i parafa se aplic pe toate exemplarele, pentru a evita substituirea unor pagini.
Regula se aplic i anexelor la raportul de expertiz, n formule adecvate. Pe ultima pagin
se va trece data redactrii raportului.
Raportul de expertiz extrajudiciar se redacteaz aproape dup aceleai rigori; unele
aspecte pot fi mai pretenioase (cazul rapoartelor pentru expertize care conin investigaii de
laborator, de exemplu), altele pot fi mai puin riguroase (privind numrul de exemplare ale
raportului, de exemplu).
Pentru a se asigura raportului de expertiz o inut corespunztoare trebuie respectate unele
condiii privitoare la stil i coninut. Astfel, raportul de expertiz trebuie s fie clar i concis, fr
formulri sau termeni echivoci (ci dimpotriv se impune o terminologie de specialitate, adecvat);
nu se vor face trimiteri la lucrri n afara dosarului. Se vor utiliza pe ct posibil fraze scurte, dense
i clare. Termenii tehnici, greu accesibili, se vor explica la piciorul paginii sau n paranteze, pentru a
se nlesni nelegerea concluziilor.
Raportul de expertiz nu trebuie s conin preri personale n legtur cu diferitele acte
normative sau cu dispoziiile legale ale unor organe administrative. Aceasta nu nseamn c expertul
nu este liber n formarea opiniei sale, fr ns ca aceasta s reflecte bunul plac sau arbitrariul
expertului.
28

Raportul de expertiz se depune la termenul stabilit; raportul expertizei judiciare se depune

cu minimum cinci zile nainte de data edinei de judecat, menionat de instan n scrisoarea
trimis expertului; n cazul expertizelor extrajudiciare, termenul este stabilit n clauza referitoare la
termenul de finalizare a expertizei. Nerespectarea, fr motive ntemeiate, a termenului stabilit
pentru depunerea raportului de expertiz judiciar, poate conduce la amendarea expertului de ctre
instan. n cazul expertizei extrajudiciare, sanciunile pentru nedepunerea raportului la termen
trebuie s fie menionate n contract.
La depunerea originalului raportului de expertiz judiciar, expertul depune la Biroul local
de expertize sau, dup caz, la registratura instanei i cte o copie dup raportul de expertiz pentru
fiecare parte aflat n cauz; de asemenea, expertul prezint i copia-martor a raportului, pe care se
va meniona numrul de nregistrare a setului de documente depuse; copia-martor rmne la expert
i constituie proba depunerii raportului. Nu este admis nici o diferen de coninut ntre copiile
raportului i raportul original.
Structura raportului de expertiz
Raportul de expertiz se prezint ca un document organizat n seciuni. Organizarea n acest
fel a raportului de expertiz este impus de nevoia asigurrii fluenei i claritii informaiilor n
raport.
Un raport de expertiz judiciar cuprinde antetul i urmtoarele seciuni: Preambul; Prile;
Scurt istoric; Obiectivul expertizei; Desfurarea expertizei; Constatrile expertului; Concluzii;
(Borderou de anexe); Anexe.
Antetul raportului de expertiz conine denumirea instituiei care a dispus expertiza, numrul
dosarului i termenul de judecat pentru care trebuie depus raportul de expertiz.
Preambulul raportului de expertiz cuprinde: numele i prenumele expertului, profesia i
calificarea sa, numrul legitimaiei de expert, data la care a fost efectuat numirea expertului, data i
numrul recomandrii Biroului local de expertize.
Prile sunt menionate cu numele, prenumele, adresa de domiciliu (sau, dup caz,
domiciliul ales) i calitatea lor n proces (reclamat i prt n cauzele civile, respectiv parte
vtmat i inculpat n cauzele penale). n unele cazuri pot aprea dou sau mai multe
coreclamante sau coprte, dar i intervenieni (pri interesate).
Scurt istoric al litigiului - n aceast seciune se prezint ntr-o succesiune cronologic
principalele elemente i informaii care constituie puncte de referin n evoluia litigiului. Aceste
elemente sunt preluate din documentele dosarului cauzei i ndeosebi de la pri, cu prilejul
cercetrii de teren. Se consemneaz poziia sau interpretarea prilor n legtur cu litigiul, n
29

special a acelora care vizeaz obiectivele expertizei, precum i precizarea daunelor i a perioadei
cnd acestea s-au produs. Rostul acestei seciuni este de a oferi informaii coerente i concentrate n
legtur cu obiectivul expertizei.
Obiectivul expertizei - seciunea conine redarea ad-literam a obiectivelor stabilite de ctre
instan pentru efectuarea expertizei, precum i ntrebrile care au fost transmise n scris expertului.
Procednd astfel, se evit posibilitatea ridicrii unor obieciuni de ctre pri, pe considerentul c
expertul a interpretat limitat sarcina sa ori c nu a dat rspuns ntrebrilor formulate.
n aceast seciune se face referire la expertize de aceeai specialitate dispuse i executate
anterior n cauz ori, dup caz, se menioneaz c nu s-au mai efectuat expertize anterioare pe
problema respectiv.
Desfurarea expertizei cuprinde desfurtorul aciunilor desfurate n vederea realizrii
raportului de expertiz. Se face referire la convocarea prilor (datele de convocare, documente), la
prezentarea pe teren (legalitatea invitrii prilor; numele i calitatea mputerniciilor; documente de
mputernicire; investigaii efectuate de ctre expert n prezena prilor; documente de consemnare a
rezultatelor investigaiilor - proces-verbal, minut etc., semnat de ctre expert).
Constatrile expertului constituie cea mai important seciune din raport i cuprinde faptele,
date, observaii, investigaii, extrase din dosarul cauzei i, respectiv, rezultate din investigaiile
efectuate de ctre expert; aceste elemente trebuie descrise exact i, dac este cazul, trebuie
comparate sau interpretate. Nepotrivirile ntre datele provenind din diferite surse se consemneaz,
se compar i se comenteaz de ctre expert pentru stabilirea veridicitii lor.
n expertizele care au ca obiectiv identificarea i evaluarea de daune rezultatele
investigaiilor efectuate de expert se prezint n ordinea efecturii lor. Trebuie s se acorde o atenie
stabilirii cauzelor i mprejurrile care au generat vicierea respectiv. Pe lng prezentarea
elementelor de reconstituire a cauzelor i mprejurrilor precum i a mrimii i efectului vicierii,
expertul va prezenta interpretrile corespunztoare, dar i soluiile care ar fi prevenit daunele.
n expertizele care presupun evaluarea unor bunuri trebuie menionate principiile evalurii,
considerentele avute n vedere, formula / formulele de calcul, descrierea fiecrui bun (dac a fost
prezentat sau neprezentat la expertiz, ce caracteristici prezint, cnd i n ce condiii a fost
achiziionat, eventuale documente privind achiziia, stadiul uzurii) i valoarea de circulaie a
fiecrui bun.
Dac expertiza presupune actualizri / reactualizri de valori trebuie reproduse informaii ale
Institutului Naional de Statistic privitoare la evoluia preurilor, a inflaiei etc., formulele de
calcul, valorile calculate, conversia unitilor monetare.

30

Constatrile i afirmaiile expertului coninute n textul raportului de expertiz trebuie s fie

susinute prin exemplificri i argumentri temeinice. n acest sens, expertul trebuie s fie preocupat
de a conferi raportului o anumit inatacabilitate, precum i de a evita o eventual neconcordan
ntre datele trecute n raport n cazul unei eventuale noi expertize..
Datele coninute n raportul de expertiz trebuie s fie reale, demonstrabile. Expertul
rspunde pentru toate datele trecute n raport orict de nensemnate ar fi ele. Justeea datelor i
responsabilitatea expertului fa de acestea este caracteristica esenial a unui raport de expertiz.
Pentru aceste considerente, expertul trebuie s aib n vedere, printre altele, urmtoarele:
- analizele i ncercrile de laborator s fie efectuate personal sau de laboratoare de analiz
autorizate n acest scop;
- aparatele i metodele folosite s aib o precizie ct mai ridicat, n acest scop fiind indicat
s se efectueze un numr ct mai mare de determinri (n special n cazul analizelor
organoleptice);
Concluziile raportului de expertiz trebuie s conin ntr-o form concentrat rspunsurile
expertului la obiectivele stabilite pentru expertiz i alte elemente eseniale ale expertizei
(modalitatea convocrii prilor, date i termene, eventuale expertize de aceeai specialitate
efectuate anterior n cauz).
Concluziile expertului nu trebuie s cuprind comentarii asupra unor probleme care sunt
dincolo de statutul su i de calificarea sa (latura juridic a problemei, alte aspecte).
Obiectivitatea i corectitudinea concluziilor sunt determinate de:
- nivelul calificrii expertului;
- cunoaterea profund a problemelor care fac obiectul expertizei;
- experiena expertului n controlul situaiilor litigioase;
- probitatea profesional i moral a expertului;
- capacitatea expertului de a reine aspecte eseniale ale investigaiilor i evitarea
concluziilor eronate sau false;
- independena fa de prile implicate de litigiu.
Concizia i claritatea concluziilor formulate de ctre expert trebuie s fie evidente.
Concluziile trebuie s reprezinte sinteza logic a constatrilor pariale la care a ajuns expertul pe
parcursul efecturii investigaiilor.
Anexele raportului de expertiz se refer la documentele care susin concluziile formulate de
expert. Fac parte din aceast categorie: documentele care dovedesc respectarea procedurii
referitoare la convocarea prilor (n mod obinuit se ataeaz ca anex cel puin confirmrile de
primire a scrisorilor recomandate trimise de expert, care conin tampila cu data de expediere),
31

buletine de analiz, copii ale unor documente, fotografii, planuri i schie ale unor depozite, scheme
de amplasare a mrfurilor n spaiile de transport, eventual procedee de calcul etc.
Este indicat ca n anexele la raportul de expertiz s se gseasc asemenea dovezi care s
evidenieze procedeele de investigare folosite de expert, constatrile fcute de ctre acesta n
anumite momente, situaii, fotografii sau fotocopii ale unor obiecte, probe sau documente al cror
coninut nu poate fi integrat n raportul de expertiz
n cazul n care se depun mai multe anexe, se impune s de editeze un borderoul de anexe,
care reprezint opisul detaliat al tuturor documentelor i actelor depuse ca anexe. Borderoul de
anexe se ataeaz n mod obligatoriu att la raportul original, ct i la copiile raportului de expertiz
remise prilor implicate n litigiu
La redactarea raportului de expertiz se recomand ca toate aspectele problemei n cauz
desprinse de expert n urma efecturii investigaiilor sale, s fie ncadrate n litera i spiritul actelor
normative care reglementeaz domeniul n care se desfoar expertiza.

2.5.Valorificarea raportului de expertiz contabil

Concluziile formulate de ctre expertul contabil n urma cercetrilor efectuate n calitatea sa
de specialist sunt consemnate ntr-un document sintetic care poart numele de raport de expertiz.
Pentru a fi de folos n fundamentarea deciziilor sau a contribui la stabilirea si dovedirea
adevarului material,raportul de expertiz contabil trebuie s fie clar,concis redactat ntr-un limbaj
accesibil,s conin cocluzii rezultate din cercetarea datelor i documentelor financiar contabile,s
raspunda concret i principal la trebrile puse de beneficiar,s fie susinut prin calcule i anexe care
s probeze argumentarea concluziilor.
Ca principiu general se consider c raportul de expertiz contabil trebuie s fac dovada
concepiei profesionalea principalitaii si probitaii expertului.
n cazul expertizelor contabile judiciare, raportul se redacteaz ntr-o form convenional
relativ standardizat, trebuie s cuprind trei capitole sau prti distincte.
Prima parte reprezint o introducere, care cuprinde date despre expert sau experi (numele
i prenumele, domiciliul, numrul carnetului de expert, dac este desemnat la cererea unei pri sau
numit), organul care a dispus expertiza i actul care st la bazanumirii (ordonana sau ncheierea,
numrul si data), dosarul, anul si natura acestuia, prtile i adresa sau sediul lor, prejudiciul sau
suma n litigiu ,mprejurrile i data cnd s-a produs paguba i organul care a stabilit-o, obiectivele
expertizei i ntrebrile la care trebuie s raspund expertul, locul de efectuare a expertizei i data
32

ntocmirii raportului, termenul de depunere a raportului si eventualele prelungiri, materialul

documentar care a stat la baza concluziilor, dac prile au explicaii si daca s-au efectuat i alte
expertize n cazul respectiv.
A doua parte intiulat desfaurarea expertizei contabile, se prezint n detaliu modalitatea
de rezolvare a fiecrui obiectiv al expertizei contabile. Fiecare constatare i rezolvare

ce se

menioneaz n aceast diviziune a raportului se bazeaz in exclusivitate pe documente legal

ntocmite si pe informaii contabile fidele si , totodat,pe reglementrile legale in vigoare, care se
refer la expertiz. Numai n asemenea condiii expertiza este temeinic si constituie o prob sigur
pentru soluionarea corecta a obiectivelor ce i-au fost stabilite, evitndu-se efectuarea unei noi
expertize contabile i implicit afectarea prestigiului profesional al expertului n cauz.
Raportul de expertiz contabil este considerat corespunztor numai n msura in care
beneficiarul, precum i celelalte persoane fizice sau juridice implicate n asemenea lucrare nu au
obiecii sau reineri ntemeiate asupra concluziilor formulate, deziderat ce se realizeaz pe baza
verificarii riguroase a coninutului su de ctre cei interesai, ceea ce impune, de asemenea,
acordarea unei atenii deosebite att pentru redactarea lui, ct i pentru fundamentarea fr echivoc
a constatrilor i concluziilor pe care le conine.
Apreciem, de asemenea, c este util ca raportul de expertiz contabil, i n spe capitolul
analizat, nainte de a fi redactat n forma sa final sau chiar dup aceast operaiune, s fie discutat
n detaliu cu beneficiarul expertizei i atunci cnd este cazul cu organul de control, inclusiv cu
celelalte prti interesate. Prin intermediul unei asemenea analize expertul va constata n ce msur
constatrile sale sunt convingtoare i fundamentate n mod temeinic i totodata nsusite de ctre cei
intersai.
Procednd in acest fel, se va adnci cercetarea sau investigaiile i vor fi utilizate n mai
mare msur prevederile legale n domeniu n scopul prezentrii unor elemente de fundamentare a
punctelor mai slabe semnalate de teri sau, dupa caz, efectuarea unor revizuiri sau reformulri,
ceea ce va contribui la realizarea unei expertize de bun calitate, ale crei concluzii s nu poat fi
contestate.
Partea a treia intitulat concluzii,cuprinde rspunsurile expertului la ntrebrile puse,
precizarea cuantumului prejudiciului stabilit, persoanele vinovate si analiza cauzelor care au
favorizat apariia fenomenelor i faptelor expertizate sau producerea pagubelor. n scopul susinerii
unor constatri sau concluzii, raportul poate conine anexe (situatii,tabele,scheme,grafice,extrase de
date), care fac parte integrant din aceasta i care trebuie s fie ntocmit corect cu date care se
coreleaz perfect cu constatrile din cuprinsul raportului.
Valorificarea rapoartelor de expertiz contabil judiciar, const n uitilizarea acestora ca
mijloace de prob n judecarea cauzelor n litigiu, adic n formarea contribuiei intime a
33

judectorului i pronunarea unei hotrri drepte. n acest fel expertiza contabil judiciar
ndeplinete o important funcie social contribuind la aprarea legalitii i a avutului public i
privat. Ea pune in valoare valenele probatorii ale contabilitaii i prin acestea confera actelor de
justiie garania unei exactitai cifrice care nu poate fi asigurat pe alte ci.
Raportul de expertiz este utilizat alturi de alte mijloace de prob. Atunci cnd concluziile
expertului se coreleaz cu celelalte probe, fora de convingere a raportului devine hotrtoare, iar
aprecierea lui de catre beneficiar nu poate fi dect favorabil.
Aceasta nu nseamn c valoarea unei expertize contabile se stabilete exclusiv prin prisma
corespondenei cu celelalte surse de informare. Sunt cazuri n care concluziile expertului contrazic
alte probe i cu toate acestea ele reuesc s se impun prin modul fundamentat de abordare a
problemelor, prin logica faptelor demonstrate si prin temeinicia argumentelor depuse.
Un raport de expertiz contabil tiinific elaborat i ntemeiat pe fapte i date reale poate
deveni principala prob ntr-un litigiu chiar dac nu concord cu totul cu celelalte mijloace de
probaiune administrate de pri.

34

Cap.3.
Studiu de caz privind raportul de expertiz extrajudiciar realizat la Biroul
Romn de Metrologie din Tg-Jiu
Expertiz contabil extrajudiciar este utilizat ca mijloc de fundamentare a actiunilor
arbitrale-judectoreti sau penale care se declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare.
Practica dovedete c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt o consecin a defeciunilor i
a lipsei de operativitate n sistemul de documente si evidene. Obiectivul expertizei contabile din
studiul efectuat este examinarea modului n care a fost condus evidena contabil a instituiei n
exerciiul 2012 i exprimarea unei opinii de specialitate privind mbuntirea acestei activiti. n
acest caz, putem observa valoarea expertizei contabile extrajudiciare i modul n care contribuie
expertiza contabil la perfecionarea activitii financiar-contabile a agenilor economici i a
instituiilor publice.
n acest caz a fost ncheiat un contract de prestri servicii pe care l prezentm astfel:
CONTRACT de prestri servicii
ncheiat astzi 20 septembrie 2012 ntre:
Dna Popescu Iuliana, expert contabil cu domiciliul n Tg-Jiu, str.Castanilor nr.13,expert
contabil, posesor al carnetului nr. 10000/2006, nscris n Tabloul Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romania (CECCAR) n seciunea Experi contabili, denumit n
contiunuare PRESTATOR
i
Biroul Romn de Metrologie Legal are sediul n Tg-Jiu ,str. Cerna ,nr.2,cod fiscal RO
10101010 i n continuare numit instituie legal reprezentat prin Dr.Ion Parvulescu, denumit
n continuare BENEFICIAR.
Prile au convenit dup cum urmeaz:
I.OBIECTUL CONTRACTULUI
Obiectul contractului l constitue efectuarea unei expertize contabile n luna spetembrie
2012, avand ca obiect: examinarea modului n care a fost condus evidena contabil a instituiei,
Biroul Romn de Metrologie Legal cu sediul n Tg-Jiu, n exerciiul 2012 i exprimarea unei
opinii de specialitate privind mbuntirea acestei activiti.
II. VALOAREA CONTRACTULUI
Preul serviciilor executate de PRESTATOR conform prezentului contract este de 800(opt
sute) lei.
35

III. Modaliti de plat

S plteasc prestatorului onorariul prin cec bancar sau direct la casieria prestatorului pe
baz de facturi, chitane sau alte documente legale. Pentru nerespectarea termenului de plat,
PRESTATORUL va percepe penalizri de ntarziere n sum de 0.05% pe zi ntarziere.
IV. ALTE CLAUZE
BENEFICIARUL se oblig s asigure condiiile necesare pentru efectuarea lucrrilor i
prestaiilor prin punere la dispoziia prestatorului a tuturor documentelor i informaiilor necesare.
PRESTATORUL se oblig s pstreze secretul operaiunilor economico-financiare efectuate
de BENEFICIAR.
PRESTATORUL este rspunztor de organizarea contabilitii numai n limita documentelor
puse la dispoziie de beneficiar.
Prezentul contract s-a ntocmit n dou exemplare i intr n vigoare ncepand cu data
semnrii. Se completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie.
PRESTATOR
BENEFICIAR
n urma analizei documentelor financiar-contabile i juridice ale entitii mai sus menionate,
care este i beneficiarul raportului de expertiz contabil extrajudiciar, expertul contabil a ncheiat
urmtorul raport de expertiz contabil. Concluziile stabilite n acest raport de expertiz sunt
destinate beneficiarului. Astfel, se poate observa modul n care expertiza contabil extrajudiciar are
un rol important n perfecionarea activitii economice.

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR

Capitolul I: Introducere
Subsemnata Popescu Iuliana, cu domiciliul n Tg-Jiu, str.Castanilor nr.13,expert contabil
,posesor al carnetului nr. 10000/2006 eliberat de CECCAR filiala Tg-Jiu, n baza contractului de
prestri servicii ncheiat n data de 06.11.2012 cu Biroul Romn de Metrologie Legal,am
efectuat expertiza contabil extrajudiciar pentru exerciiul financiar 2012 ,urmrind obiectivul
stabilit i anume:
Examinarea modului n care a fost condus evidena contabil a instituiei n exerciiul
2012 i exprimarea une opinii de specialitate privind mbuntirea acestei activiti.

36

Biroul Romn de Metrologie Legal are sediul n Tg-Jiu ,str. Cerna ,nr.2,cod fiscal RO
10101010 i este reprezentat prin Dr.Ion Ionescu n calitate de preedinte i Vlad Vldescu ,contabil
ef.
Subsemnata am fost recomandat n vederea efecturii expertizei de ctre CECCAR filiala
Tg-Jiu cu adresa nr.4000/2012.
Materialele examinate de ctre subsemnata n prezena domnului contabil ef Ec. Vlad
Vldescu sau a nlocuitorului su, Dl.Ec.Ionescu ,au fost urmtoarele:
documentele primare de ncasri i pli prin cas,respectiv banc,deconturile de cheltuieli,
registrul jurnal pe cele 12 luni, jurnalul de cumprri/vnzri pentru deconturile de
TVA,balanele de verificarea i bilanul contabil la data de 31.12.2008; a fost de asemenea
examinat raportul privind situaia financiar la data de 31.12.2008,n sensul existenei unei
concordane cu datele din bilan i situaiile din anexe.
Expertiza n-a constatat i reinut aspecte de natur s fi condus ,n exerciiul 2012, la
prejudicii economico-financiare; de asemenea nu a constatat c ar exista operaiuni nenregistrate n
evidenele contabile.
Expertiza contabil extrajudiciar,n examinarea documentelor i evidenelor a avut n
vedere reglementrile contabile pentru persoane juridice, Legea contabilitii nr.82/1991
republicat,ordinul ministrului finanelor publice nr.1969/2007,precum si Regulamentul de
organizare i funcionare a

Biroului Romn de Metrologie Legalaprobat prin Hotrrea

nr.294/2007.
Capitolul II:Desfurarea expertizei contabile extrajudiciare
n condiiile n care examinarea noastr, fr a fi exhaustiv, a cuprins documentele de
ncasri i pli pentru ntreg exerciiul, sub aspectul legalitii,expertiza nu a reinut deficiene de
fond sau de erori care care s care s fi condus la prejudicii patrimoniale. Consemnm n cele ce
urmeaz unele aspecte
constatate pe care le supunem conducerii compartimentului financiar-contabil (ne referim la modul
de organizare a evidenei contabile i a respectrii funciunii conturilor conform reglementrilor
menionate),precum i conducerii instituiei pentru a analiza i dispune n legtura cu prevederile
art. 21 din Regulamentul de organizare i funcionare al instituiei anexa la Hotrrea
nr.294/15.12.2000 i cu modul n care n execuie a fost realizat bugetul exerciiului ,buget aprobat
n unanimitate de ctre Consiliul de Administraie.
Modul n care a fost condus evidena contabil, ca i n exerciiul precedent, este criticabil
n principal prin nerespectare n unele cazuri a principiului contabilitii de angajamente(se rein
unele deficiene de form privind funciunea conturilor i ordinea nregistrrii operaiunilor de
micri patrimoniale, discutate i analizate cu conducerea compartimentului financiar contabil, cum
37

ar fi nregistrarea direct pe cheltuieli a documentelor n care sunt consemnate diferite servicii

prestate de teri sau chiar i a diverselor achiziii de la furnizori). Explicaia conducerii
compartimentului financiar contabil ca de altfel i a conducerii entitii: insuficiena personalului
financiar contabil fa de volumul foarte mare de operaiuni, precum i faptul c volumul de
cheltuieli pentru asigurarea unei contabiliti de angajamente n etapa actual de activitatea
instituiei, nu s-ar materializa n profit corespunztor.
Exprimm opinia c documentele primare n care sunt reflectata operaiuni cu clieni
debitori, respectiv furnizori creditori, conform specificului contabilitii de angajamente, trebuie
nregistrate n ordinea constituirii dreptului, respectiv obligaiei, nregistrare care firesc precede
plata, respectiv ncasarea. Fr s fie o deficien de fond, modul n care compartimentul financiar
contabil a procedat ngreuneaz munca de analiz mai ales n ceea ce privete reflectarea n
contabilitate a restanierilor pltitori de autorizaii i a soldurilor diverselor persoane fizice sau
juridice crora le sunt facturate sau de la care se primesc facturi pentru livrri sau servicii.
Exemplificm acest aspect cu nregistrri cum ar fi: contul de cheltuieli (grupa 6 = 512, respectiv
531 in loc de conturi de clasa 4 conturi de teri).
Recomandm utilizarea procedurii torno(rou sau negru chenar) privind corectarea
erorilor i nu a nregistrrilor care conduc la dublarea nejustificat a rulajelor.
Constatrile privind unele operaiuni de ncasri pli pentru care baza legal (contractul
sau documentul justificativ) nu se afl ndosariate mpreun cu extrasul de cont bancar, respectiv
registrul de cas, au fost sesizate operativ domnului contabil ef, sau nlocuitorului ef i au fost
clarificate. Recomandm ns ca n toate situaiile documentele primare s fie investite cu viza de
control preventiv i cu semntura de aprobare a preedintelui i s nu se mai considere ca plat n
sine cu semnturile autorizate (preedinte, semntura 1 i contabil ef, semntura 2) substitue viza
sau aprobarea.
Expertiza reine c nici referatele de necesitate n baza crora sunt efectuate pli prin banc
sau cas nu sunt investite cu semntura de aprobare a preedintelui sau nlocuitorului su, n marea
majoritate fiind prevzute cu meniunea emitentului, i anume: a fost aprobat de domnul
preedinte, dar nu exist semntura preedintelui decat pe dispoziia de plat ctre casierie,
respectiv banc.
Exemplificm n acest sens cheltuieli n sum de 9354.51lei la 20.02.2012 (prin banc), n
sum de 2405.42lei la 05.02.2012 (prin cas), n sum de 1834lei la 26.02.2012, n sum de
3281.5lei la 27.02.2012 (prin cas), n sum de 2366lei 920.62$ sau 700 la 05.03.2012, n sum de
1196 + 3527.68lei la 07.03.2012, n sum de 4482.64lei la 30.03.2012(prin banc), n sum de
2390.84lei la 19.04.2012, n sum de 2375.24lei la 18.04.2012, unde se reine i o neconcordan,
respectiv factura lei 2375.24lei- fa de referat lei 2354.24 n sum de 3300lei la 16.05.2012, n
38

sum de 12493lei la 23.05.2012 (prin banc) .a.m.d n marea majoritate sumele achitate n lunile
iunie-decembrie 2012.
La data de 10.07.2012 a fost achitat suma de 10000lei sub forma sponsorizrii, n realitate
fiind un ajutor acordat unui metrolog verificator, sponsorizarea presupunand existena unui contract
cu clauze pentru ambele pri. Exist ns aprobarea plii i expertiza consider c a fost dat o
interpretare eronat n sensul considerrii ajutorului drept echivalentul unei sponsorizri.
n ceea ce privete deconturile de cheltuieli, expertiza reine c nu exist, n marea
majoritate a acestor documente, rapoarte sau explicaii din care srezulte modul n care obiectul
deplasrii a fost total sau n parte ndeplinit.
Supunem conducerii instituiei opinia c n toate cazurile n care sunt efectuate deplasri i
implicit cheltuieli de deplasare acestea trebuie s fie justificate cu documente legale, cu ordin de
deplasare, precum i cu un raport, mai mult sau mai puin detaliat din care s rezulte realizarea
scopului deplasrii.
Exprimm opinia c aceast stare de fapt a fost cauzat de faptul c entitatea nu dispune de o
procedur intern din care s rezulte cine urmeaz s aprecieze modul n care misiunea a fost
realizat.
Cu privire la modul de realizare a bugetului de venituri i cheltuieli supun conducerii
instituiei urmtoarele constatri:
Construcia bugetului este criticabil n sensul c nu are la baz calcule fundamentate atat n
ce privete veniturile, cat i n ce privete cheltuielile.
Expertiza exprim opinia conform creia pentru depiri, trebuie prezentate justificri n
vederea obinerea aprobrii de rectificare a bugetului. Este de competena conducerii instituiei s
dispun proceduri privind evidenierea i analiza obligaiilor salariaiilor, precum i a modului de
achitare a acestor obligaii, variantele fiind:
-

realizare prin suplimentarea cu personal financiar-contabil a colectivului existent;

ncredinarea pe baz de contract a serviciilor contabile unei societi de profil, mai ales
dac cheltuieli ocazionate de conducerea evidenei sunt prevzute n buget.

Reflectarea numai a ncasrilor fr s existe posibilitatea comparrii cu obligaiile, conduc

la imposibilitatea constituirii unui buget bazat pe date certe. Fluctuaia din cursul unui exerciiu este
de asemenea un fenomen care solicit un volum de munc i de care trebuie s se in seama n
actul de decizie.
n ceea ce privete comisia central de cenzori, exprimm opinia c n cadrul comisiei ar fi
trebuit s existe cel puin un membru care s fie absolvent de studii economice, adic un expert
contabil, comisia s dein un registru n care s consemneze constatrile sale, registru care trebuie

39

s fie sub pstrarea conductorului economic, i c cel puin o dat pe lun s fie consemnat
verificarea lichiditilor financiare.
Neavand competena s facem aprecieri asupra activitii comisiei de cenzori, ne limitm a
considera c, neexistand n cadrul B.R.L.M. un angajat cu atribuiuni de control financiar intern sau
audit intern, comisia central de cenzori trebuie s asigure o atent supraveghere a activitii
instituiei, n general i din punct de vedere economico-financiar n special.
Exprimm opinia ca unul din membrii comisie centrale de cenzori s fie expert contabil cu
studii superioare. Indemnizaiile membrilor comisiei centrale de cenzori trebuie s fie stabilite de
ctre administrator.
Capitolul III: Concluzii
Pe baza constatrilor proprii consemnate mai sus, la obiectivul stabilit expertizei, prezentm
beneficiarului raportului urmtoarele concluzii i propuneri de analiz i decizie.
Entitatea a condus evidena contabil n partid dubl, reflectand distinct atat veniturile cat i
cheltuielile pentru activitatea fr scop patrimonial, cat i veniturile i cheltuielile pentru activitaea
economic.
Nu s-au reinut aspecte de natur s fi adus prejudicii economico-financiare din activitatea
de baz a instituiei i considerm c gestionarea lichiditilor financiare prin constituirea de
depozite a fost una benefic, veniturile din dobanzi nsumand n anul 2012 suma de 454514lei,
adic mai mult cu 254514lei peste prevederile bugetului aprobat.
Recomandm ca pentru disponibilitile mai mari s se solicite participarea lunar la licitaii
a mai multor bnci i chiar s se analizeze economisirea i depozitarea n valut.
Relum recomandarea din raport i anume ca pentru eventualele prestaii i servicii ce se
solicit n beneficiul B.R.L.M de la diferite persoane fizice sau juridice s se organizeze licitaii,
evitandu-se n acest fel orice suspiciune cu privire la ntinderea costurilor precum i obinerea de
garanii la recepia livrrilor, respectiv prestaiilor. De asemenea considerm necesar ca domnul
contabil ef prin personalul de execuie, s prezinte periodic conducerii propuneri privind analiza
contractelor n derulare pentru a se evita astfel costurile nejustificate.
Data:10.02.2013

Expert contabil
.............

40

ncheiere
Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat n vederea lmuririi modului n care
sunt reflectate n documente evidena tehnico-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri,
situaii de natur economico-financiar. Expertiza ca mijloc de prob este definit n multiple
variante de form dar n esen cu acelai coninut.
Expertiza contabila are drept suport documentele primare si inregistrarea in contabilitate a
evenimentelor si tranzactiilor. Raportul de expertiza trebuie temeinic fundamentat pe baza de
documente justificative si evidentieri contabile si nu prezumtii sau declaratii ale partilor sau ale
martorilor. In raport se invoca acele documente si evidente contabile ce au legatura cauzala cu
obiectivul ce a fost fixat.
Nu se fac aprecieri asupra actelor de control si expertizelor anterioare. Nu se va face
incadrarea juridica a faptelor si nici a incadrarilor legale.
Concluziile sa fie fundamentate pe documente si evidente contabile. Concluzia prezentata sa
fie precisa, concisa, fara echivoc, ordonata si sistematizata. Nu pot fi prezentate raspunsuri
alternative la obietivele expertizei. Concluziile se prezinta pentru fiecare obiectiv in corespondenta
cu constatarile.
Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie si
abtinerea de la orice comportament care ar discredita profesia. Evitarea conflictelor de interese,
respingerea oricarei presiuni indiferent din partea cui vine.
Activitatea enitilor economice este supus la numeroase controale pe diferite domenii,
ceea ce ridic i o serie de dificulti, att la nelegerea noiunii ct i perceperea ei, ca un lucru util
de acceptat. Astfel sunt controlate din interior ct i din exterior, cum ar fi inventarierea
patrimoniului de natura financiar contabila, de respectarea normelor sanitare, condiiilor de mediu,
profesionale, etc. n general controlul poate fi privit ca o parghie a statului, ca intervenient din
exterior, funcie de interesul su, dar i ca instrument la ndemnarea conducerii proprii pentru
realizarea obiectivelor i scopul activitii.
n acest context ne-am referit la aciunea expertizei si controlului n general, ca instrument
prin care instituiile specializate n controlul statului, asigur respectarea legalitaii n activitatea
tuturor organizaiilor, din economia naional, reliefat prin expertiza contabil, da i implicaiile
acestuia n realizarea unui management ce presupune o buna gestiune.
Expertiza contabil face parte din categoria mijloacelor de prob i contribuie la nfaptuirea
jusiei, concluziile expertizei cuprinse n raportul de expertiza fiind supuse liberei aprecieri a
partilor n cazul expertizei extrajudiciare.
41

ANEXE

42

Bugetul de venituri si cheltuieli

Denumirea indicatorilo

1
I.Venituri
1.Venituri din prestaia
metrologilor verificatori
2.Venituri din dobanzi
bancare
3.Alte venituri din activiti
metrologice
4.Venituri din eliberri de
autorizaii
5.Venituri activiti
6.Venituri din activitatea de
autorizaie a laboratorelor
II CHELTUIELI
1.Cheltuieli privind
combustibil
2.Cheltuieli privind alte
materiale consumabile
3.Cheltuieli privind obiecte
de inventar
4.Cheltuieli privind tichete
de masa
5.Cheltuieli cu energia i apa
6.Cheltuieli cu intreinerea i
reparaiile
7.Cheltuieli cu primele de
asigurare
8.Cheltuieli cu autorizatiile
laboratoarelor
9.Cheltuieli cu onorariile
pentru sustinerea B.R.L.M.
n diferite litigii
10.Cheltuieli de protocol
11.Cheltuieli cu transportul
de etaloane
12.Cheltuieli cu deplasrile
13.Cheltuieli potale i taxe
de comunicaii
14.Cheltuieli cu serviciile
bancare
15.Alte cheltuieli cu prestri
servicii
16.Cheltuieli cu alte taxe i

Prevederi
aprobate

Indicatori
realizai

2
3800000
2300000

3
4867092
2510102

Diferene n
plus
(depiri)
4
1067092
210102

Diferene n minus
(economii)

200000

454514

254514

194

194

7000

300000
1000000

364168
1531114

64168
531114

3530000
15000

3218660
10054

311340
4946

35000

34988

12

50000

12882

37118

20000

12585

7415

90000
50000

62147
12104

27853
37896

10000

136064

126064

200000

288230

88230

70000

59212

10788

150000
30000

85123
4415

64877
25585

300000
70000

322487
51347

22487
-

18653

20000

24937

4937

300000

96357

203643

30000

4152

25848

5
-

43

impozite
17.Cheltuieli cu salarii
personal
18.Cheltuieli privind
contribuia unitii la
asigurrile sociale de stat
19.Cotizaii la organisme
internaionale
20.Donaii i subvenii
21.Cheltuieli de exploatare
privind amortizrile
22.Despgubiri amenzi i
penaliti
23.Alte cheltuieli
24.Cheltuieli diferene de
curs valutar
25.Cheltuieli de natur
economic
26.Cheltuieli cu impozitul pe
profit
27.Contribuii la organismele
din ar
Total diferene cheltuieli(+)/
(-)

700000

538831

161169

200000

165101

34899

100000

88782

11218

460000
30000

667783
35639

207783
5639

1525

1525

48
1573

48
1573

400000

400000

200000

202331

2331

299963

299963

760580

1071920

Modelul unui contract de prestari servicii

44

CONTRACT10
ncheiat ntre:
Expertul(tii)contabil(i)/S.C.......................cu
domiciliul/sediul
social
n ..................................................nscri(si)/a n Tabloul Corpului Expertilor Contabili si
Contabililor autorizati din Romnia (CECCAR) n Sectiunea ...Pozitia....denumit(ti)/a
PRESTATOR(I)
si.......( denumirea
beneficiarului)
cu
domiciliul/sediul
social n............reprezentat(a) prin........denumit(a) BENEFICIAR,
s-a ncheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1. Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii (raspunsuri) la urmatoarele obiective:
Obiectivul1:...................
Obiectivul 2:........................
Obiectivul n:.....................
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia
pretatorului urmatoarele materiale documentare:
1:............................................
2:............................................
...........
n:............................................
Art. 3. Prestatorul se obliga sa ntocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZ
CONTABIL EXTRAJUDICIAR n conformitate cu normele profesionale specifice
misiunilor privind expertrizele contabile; acesta va fi depus pna la data
de.....................................
Art.
4.
Beneficiarul RAPORTULUI
DE
EXPERTIZ
CONTABIL
EXTRAJUDICIAR se obliga sa plateasca prestatorului onorariul n suma de ......................lei,
din care...............lei imediat dupa semnarea prezentului contract si .........lei pna la data
de....................................
Art. 5. n conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale partile se
obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au acces cu ocazia executarii
prestatiei care face obiectul prezentului contract.
10 Standardul profesional nr. 35, Editura CECCAR, 2007, pag. 134
45

Art. 6. Prezentul contract s-a ncheiat n.....exemplare, intra n vigoare cu data semnarii si
se completeaza cu prevederile legislatiei civile n materie.
Localitatea...................
Data.............
PRESTATOR,

BENEFICIAR,

MODEL DE RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRJUDICIARA11

Cap. I INTRODUCERE
Paragraful (i)
Subsemnatul..expert contabil, domiciliata
in, posesor al carnetului de expert contabil nr. .., nscris In
Tabloul Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) in
SeciuneaPoziia..
(Daca sunt mai muli expert contabili acestea se repeta pentru fiecare)
Paragraful (ii)
Am fost numit(ti) prin ..din data de
expert(ti) contabil(i) in dosarul nr.. partile implicate in proces fiind :
1
2

.
.
..

n.

( Pentru fiecare parte implicata in proces se va meniona :denumirea, domiciliul sau sediul social si
calitatea procesuala)
Paragraful (iii)
mprejurrile si circumstanele in care a luat natere litigiul sunt:

Paragraful (iv)
11 Standardul Profesinal nr. 35, Editura CECCAR, pag. 200
46

Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabila, creia i s-a fixat
urmtoarele obiective (ntrebri):
1
2

..

n.
Paragraful (v)
Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat in perioada
. La sediul
social/domiciliul; partile au fost citate in data
de, cu scrisoarea cu dovada de primire anexata la raport (pentru cauze civile).
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei consta in
,
Inclusiv legislaia si reglementrile specifice care au stat la baza efecturii expertizei contabile
judiciare.
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertiza contabila s-a fcut in perioadaIn
cauza s-au efectuat/nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat /nu s-au utilizat lucrrile
altor experi (tehnici, fiscalei, etc.).
Problemele ridicate de partile interesate in expertiza si explicaiile date de acestea in timpul
efecturii expertizei sunt :

Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza contabila a fost fixat la
. si prelungita la .(daca este cazul)

Cap. II DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. i (i=1, n)
Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea) nr. i s-au examinat urmtoarele documente:

(Descriere detaliata, daca este cazul)

47

In conformitate cu documentele expertizate, formulam, la obiectivul nr. i, urmtorul rspuns:

(Se redacteaz rspunsul clar, concis si fara ambiguitati, cu precizri privind articolele din legile si
reglementrile in domeniu pe baza crora se fundamenteaz rspunsurile/concluziile expertizei
contabile)
Cap. III CONCLUZII
In conformitate cu examinrile materialului documentar menionat in introducerea si
cuprinsul prezentului raport de expertiza contabila, formulam urmtoarele concluzii (rspunsuri) la
obiectivele (ntrebrile ) fixate acesteia:
La obiectivul nr.
1
La obiectivul nr.
2
La obiectivul nr.
n
Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Expert(ti) contabil(i):

48

Bibliografie
Epuran, M., Bbi, V.

Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Volumul 1,

Editura de Vest, Timioara, 2004

Sorin Domnioru

Control financiar-contabil si expertiz contabil, Editura Sitech,

Craiova, 2005

Luminia Ionescu

Expertiza contabil n Romania, Editura C.H.Bech, Bucureti,

2010

Paliu-Popa, L., Ecobici, N.

Control financiar i expertiz contabil, Ghid contabil, Craiova ,

Editura Universitaria 2010

Dumbrav, P., Pop, A.

Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura

Intelcredo, 2005

Feleag, N., Ionacu, N.

Tratat de contabilitate financiar, Vol.2,Bucureti, Editura

Economic, 2008

M. Boulescu, M. Ghi

Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient

Bucureti

2006, pag.256.

Gh. Teodoroiu

Curs de drept procesual penal, Iai, 2004

T. Tnoviceanu

Tratat de drept i procedur penal, Bucureti,2007

V.Darie, E.Drehu, V.Ptru

Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat,

Editura Agora, Bacu, 2006, p.231

xxx

O.G nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz

contabil i contabililor autorizai

xxx

Ordinul ministerului economiei i finanelor nr. 1753/2003

pentru aprobarea Codului etic al inspectoratului de control
fiscal

Revista General de Contabilitate i Expertiz nr.8/1996.

49