Modificrile rapide ale mediului economic din ultimii ani, ce se caracterizeaz prin

fenomene precum globalizarea pieelor, modificarea comportamentelor consumatorilor i

investitorilor, creterea competiiei, ridic probleme pentru majoritatea organizaiilor. Pentru a
face fa unui mediu puternic concurenial firmele trebuie s-i pun la punct ntreaga
activitate ce ine de mbuntirea n permanen a performanelor prin reducerea costurilor,
inovarea produselor, mbuntirea calitii, dar i prin politici adecvate n privina capitalului
intelectual.
Odat cu extinderea responsabilitii ntreprinderii i rolul ei n noua societatea, s-a
extins i aria de posturi in cadrul unei intreprinderi.
n centrul tuturor afacerilor st omul este o afirmaie nu de azi sau de ieri, despre
acest lucru vorbesc muli specialiti n lucrrile lor de specialitate, ncepnd cu Adam Smith i
alte abordri tradiionale ale tiinei economice. De unde se nelege de fapt o recunoatere a
faptului ca factorul uman reprezint n prezent cel mai important element strategic de care
depinde buna desfurare a activitii n organizaii i respectarea standardelor de calitate.

1. Firma care efectueaz auditul, echipa angajamentului de audit i

asigurarea rezonabil c se respect standardele i cerinele legale.
In contextul preocuparilor actuale de implementare a unor sisteme ale calitatii, potrivit
standardelor din familia ISO, auditul este considerat un instrument esential pentru realizarea
obiectivelor intreprinderii, in acest domeniu.
Scopul principal al auditului calitatii este de a evalua actiunile corective necesare
pentru eliminarea deficientelor si posibilitatile de imbunatatire a sistemului calitatii
intreprinderii, a proceselor sale, a produselor si serviciilor pe care le ofera. Pe de alta parte,
certificarea sistemelor calitatii, a carei importanta a crescut in ultimii ani, presupune
efectuarea unor audituri ale acestor sisteme, in raport cu Standardele Internationale si
Europene, aplicabile in domeniu.
Obiectivul unui angajament de audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea
auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite,
sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare
financiar. Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o
atitudine de scepticism profesional, admind c pot exista mprejurri n care situaiile
financiare s fie denaturate n mod semnificativ.
n rndul profesionitilor contabili este cunosut faptul c toate informatiile i
documentele la care are acces auditorul statutar sau firma de audit, atunci cnd efectueaz un

audit statutar, trebuie s fie protejate potrivit regulilor adecvate privind confidenialitatea i
secretul profesional, cuprinse n regulamentele emise de Camera Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR).
Societatea de audit trebuie sa stabileasc un sistem de control al calitii creat pentru
obinerea unei asigurri rezonabile ca societatea si personalul acesteia respecta standardele
profesionale si cerinele normative si ca rapoartele ntocmite de societate sau partenerii de
angajament sunt potrivite in funcie de circumstane.
Auditul in cadrul unei organizatii este efectuat de o persoana sau o echipa experta
contractai de ctre firm n legtur cu acel angajament de audit. Firma care efectueaz
auditul i evizuirea informaiilor istorice i alte angajamente de asigurare i servicii conexe
are obligaia de a stabili un sistem de control al calitii menit s ofere o asigurare rezonabil,
respectiv un nivel nalt.
Un sistem de control al calitii este format din politici create pentru atingerea
obiectivelor si din proceduri necesare pentru implementarea si monitorizarea modului de
respectare al acestor politici. Activitatea de control a calitii privind informaiile furnizate
auditorului, se refer n principal la:
a) politicile i procedurile unei firme de audit referitoare la activitatea de audit n
general;
b) procedurile referitoare la munca delegat asistenilor n cadrul unui audit individual.
Politicile i procedurile controlului calitii trebuie implementate att la nivelul firmei
de audit, ct i la nivelul auditelor individuale.
Procedurile de control al calitii lucrrilor de audit aplicate de societile de audit,
auditorii-ntreprinztori individuali se documenteaz conform criteriilor stabilite de Codul
privind conduita profesional a auditorilor i contabililor, standardelor de audit i cuprind:
a) cerinele profesionale;
b) aptitudinile i competena;
c) desemnarea n funcie a personalului (repartizarea lucrrilor ctre personalul care
are pregtirea profesional corespunztoare);
d) delegarea lucrrilor (gestiunea, supravegherea i controlul asupra calitii exercitrii
lucrrilor de audit la toate nivelurile);
e) asigurarea unor consultane competente;
f) acceptarea i meninerea clienilor;
g) monitorizarea politicilor i procedurilor de control al calitii.

Firma de audit trebuie s implementeze politicile i procedurile de control al calitii

menite s asigure c toate procesele de audit sunt desfurate n conformitate cu standardele
ori cu practicile naionale relevante.
Natura, durata i ntinderea politicilor i procedurilor unei firme de audit n ceea ce
privete controlul calitii depind de un numr de factori, cum ar fi dimensiunea i natura
activitii sale, rspndirea geografic, organizarea i considerentele adecvate referitoare la
raportul cost/beneficiu. n consecin, politicile i procedurile adoptate de firmele individuale
de audit vor varia n funcie de ntinderea documentaiei lor.
Sistemul de control al calitii trebuie sa includ politici i proceduri referitoare la
urmtoarele elemente:
Responsabilitile conducerii privind calitatea la nivelul firmei.
Cerinele de etic
Acceptarea sau continuarea relaiilor cu clienii i a angajamentelor specifice.
Resurse umane
Realizarea angajamentului
Monitorizarea
Societatea trebuie s stabileasc politici i proceduri create pentru promovarea unei
culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este esenial pentru
ndeplinirea angajamentelor. Astfel de politici i proceduri cer ca directorii executivi sau
echivalenii acestora sau consiliul director al partenerilor, dac este cazul, s i asume
responsabilitatea pentru sistemul de control al calitii din cadrul societii.
Obiectivele politicilor de control al calitii ce urmeaz a fi adoptate de o firm de
audit vor ncorpora n mod obinuit urmtoarele:
1. Cerinele profesionale: Personalul din firm va adera la principiile de
independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i conduit profesional. Principalele
aspecte ce privesc cerinele profesionale sunt :
Desemnarea unei persoane sau a unui grup, n scopul furnizrii de recomandri i al
rezolvrii aspectelor n materie de integritate, independen i confidenialitate.
Comunicarea ctre personalul de la toate nivelurile din cadrul firmei a politicilor i
procedurilor

ceea

ce

privete

independena,

integritatea,

obiectivitatea,

confidenialitatea i conduita profesional.

Monitorizarea consecvenei cu politicile i procedurile aferente independenei,
integritii, obiectivitii, confidenialitii i conduitei profesionale.

2. Aptitudini i competene: Firma trebuie s dispun de personal care a atins i s-a

meninut la standardele tehnice i competenele profesionale cerute pentru a le permite s-i
ndeplineasc responsabilitile cu atenia cuvenit.
Aptitudinile i competenele urmresc urmtoarele aspecte principale:
Meninerea unui program menit s obin personal calificat prin planificri ale
necesitilor de personal, prin stabilirea obiectivelor de angajare i fixarea calificrilor
pentru cei implicai n funcii de angajare.
Stabilirea calificrilor i ndrumrilor pentru evaluarea potenialilor angajai la
fiecare nivel profesional.
Informarea solicitanilor i a personalului nou angajat cu privire la politicile i
procedurile firmei relevante pentru acetia.
Stabilirea de recomandri i cerine pentru instruirea profesional continu i
comunicarea acestora personalului angajat.
Informarea personalului despre progresele actuale din standardele i materialele
tehnice profesionale ce conin politicile i procedurile tehnice ale firmei i ncurajarea
personalului s se angajeze n activiti de dezvoltare profesional individual.
Furnizarea, n msura n care este necesar, de programe care s satisfac necesitile
firmei n ceea ce privete personalul cu calificare n sectoarele i ramurile specializate.
Stabilirea calificrilor necesare pentru niveluri diferite de responsabilitate n cadrul
firmei.
Evaluarea performanele personalului i ntiinarea personalului despre progresele
sale.
Atribuirea responsabilitii n vederea lurii deciziilor de avansare.
3. Repartizare: Activitatea de audit este repartizat personalului care are gradul de
instruire tehnic i experiena profesional cerut n circumstanele date. Descrierea abordrii
firmei referitoare la atribuirea personalului, incluznd planificarea firmei la modul general i
necesitile pentru fiecare birou n parte, precum i msurile utilizate pentru a se ajunge la un
echilibru ntre cerinele referitoare la fora de munc n activitatea de audit, aptitudinile
personalului, dezvoltarea individual i utilizare. Desemnarea uneia sau mai multor persoane
de a fi responsabil/e cu repartizarea personalului pentru activitile de audit. Susinerea
aprobrii de ctre auditor a programrii i a dotrii cu personal a activitii de
audit.
4. Delegare: Exist o suficient ndrumare, supraveghere i revizuire la toate nivelurile
pentru a conferi certificarea rezonabil c activitatea desfurat satisface standardele
adecvate de calitate. Furnizarea de proceduri pentru planificarea activitilor de audit.

Furnizarea procedurilor necesare meninerii standardelor de calitate ale firmei n ceea ce

privete activitatea depus. Furnizarea cursurilor de instruire la locul de munc n timpul
desfurrii activitilor de audit
5. Consultare: Ori de cte ori este necesar, consultarea n cadrul ori n afara firmei se
face cu aceia care au experiena adecvat. Identificarea domeniilor i situaiilor specializate n
care consultarea este necesar i ncurajarea personalului de a consulta sau de a utiliza surse
autorizate asupra altor probleme complexe sau neobinuite. Desemnarea persoanelor
individuale n calitate de specialiti n vederea acionrii ca surse autorizate i definirea
autoritii lor n situaiile consultative. Specificarea cuprinderii documentaiei furnizate pentru
rezultatele consultrii n acele domenii i situaii specializate n care consultarea este necesar.
6. Acceptarea i pstrarea clienilor: Trebuie efectuat o evaluare a potenialilor clieni
i o verificare, pe o baz continu, a clienilor existeni. n luarea unei decizii de a accepta sau
de a pstra un client, independena i capacitatea de a servi clientul cum se cuvine i
integritatea conducerii n ce privete clientela sunt elemente ce trebuie luate n considerare.
Stabilirea procedurii pentru evaluarea clienilor poteniali i pentru aprobarea lor ca i clieni.
Evaluarea clienilor cu privire la producerea anumitor evenimente, pentru a determina dac
relaia trebuie continuat.
7. Monitorizare: Sunt monitorizate gradul de adecvare continuu i eficacitatea
operaional a politicilor i procedurilor de control al calitii. Definirea scopului i a
coninutului programului de monitorizare al firmei. Transmiterea ctre nivelurile adecvate de
conducere a observaiilor din raportare a msurilor de monitorizare luate sau planificate i
analizarea general a sistemului de control calitativ al firmei. Politicile i procedurile generale
ale firmei de control al calitii trebuie comunicate personalului su ntr-o manier care ofer
o certificare rezonabil a faptului c politicile i procedurile sunt nelese i aplicate.
Cerinele de etic referitoare la angajamentele de audit i de revizuire a informaiilor
financiare istorice, precum i la alte angajamente de asigurare sau servicii conexe stabilesc
principiile fundamentale ale eticii profesionale, care includ:
Integritatea;
Obiectivitatea;
Competena profesional i diligena cuvenit;
Confidenialitatea;
Comportamentul profesional.

2. Responsabilitile conductorilor pentru calitatea auditorilor.

Partenerul de angajament trebuie s preia responsabilitatea pentru calitatea
global a fiecrui angajament de audit la care este desemnat acel partener. Astfel el ofer
un exemplu privind calitatea auditului pentru ceilali membri ai echipei angajamentului n
toate etapele angajamentului de audit.. De obicei, acest exemplu este oferit prin aciunile
partenerului de angajament i prin mesaje adecvate ctre echipa de angajament. Astfel de
aciuni i mesaje scot n eviden.
Aceasta activitate are o importanta cu:
respectarea standardelor profesionale i a cerinelor legale i de reglementare;
respectrii politicilor i procedurilor de controlul calitii;
publicrii rapoartelor auditorilor care sunt adecvate n mprejurrile date.
Din toate acestea reiese faptul c pentru efectuarea angajamentelor de audit calitatea este
esenial.
Un trebeuie sa lipseasca si cerine etice
1. Partenerul de angajament trebuie s considere dac membrii echipei de angajament au
respectat cerinele etice.
2. Cerinele etice referitoare la angajamentele de audit cuprind de obicei Partea A i B a
Codului IFAC mpreun cu cerinele naionale care sunt mai restrictive. Codul IFAC
stabilete principiile fundamentale de etic profesional, care includ:
inegritatea
obiectivitatea
competena profesional i atenia cuvenit
confidenialitatea
comportamentul profesional.
3. Partenerul de angajament rmne atent pentru sesizarea cazurilor de nerespectare a
cerinelor de etic Cercetrile i observaiile privind aspectele etice n rndul
partenerilor angajamentului i ai celorlali membri ai echipei angajamentului apar ca
fiind necesare pe toat durata angajamentului. Dac apare vreo problem n atenia
partenerului de angajament prin intermediul sistemelor firmei, sau n alt mod, care
arat c membrii echipei angajamentului nu au respectat cerinele etice, partenerul n
consultare cu alte persoane din firm determin aciunea adecvat de urmat.
4. Partenerul de angajament acolo unde este cazul si ali membri ai echipei

angajamentului, documenteaz aspectele identificate i modul n care ele au fost

soluionate.
Independena auditorului este de asemeni o cerin important, astfel el trebuie:
s obin informaii relevante de la firm i, acolo unde este cazul,de la reeaua
de firme, pentru a identifica i evalua mrejurrile i relaiile care creaz
ameninri la adresa independenei
s evalueze informaiile referitoare la nclcrile identificate, dac este cazul,
privind politicile i procedurile de independen ale firmei pentru a determina
dac ele creaz o ameninare pentru independena angajamentului de audit
s ia msuri adecvate pentru a elimina astfel de ameninri sau pentru a le
reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de aprare. Partenerul de
angajament trebuie s raporteze cu promptitudine firmei orice eec de
soluionare a problemei pentru a se lua msurile adecvate
s documenteze concluziile referitoare la independen i la orice discuii
relevante cu firma care ssusin aceste concluzii.
Partenerul de angajament poate identifica o ameninare la adresa independenei cu
privire la angajamentul de audit pe care msurile de aprare nu o poate elimina sau reduce la
un nivel acceptabil. n acest caz, partenerul de angajament se consult cu cei din firm pentru
luarea msurii adecvate, care poate include eliminarea activitii sau a interesului care creaz
ameninarea sau retragerea din angajamentul de audit. astfel de discuii i concluzii sunt
documentate.

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i angajamente de audit

specifice.
Partenerul de angajament trebuie s fie satisfcut c au fost respectate procedurile
adecvate cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clientul i la angajamentele
specifice de audit i c concluziile la care au ajuns n aceast privin sunt adecvate i au fost
documentate.
Partenerul de angajament poate iniia sau poate s nu iniieze procesul de luare a
deciziei pentru acceptarea sau continuarea cu privire la angajamentul de audit. indiferent dac
partenerul de audit este cel care a iniiat procesul, partenerul determin dac cea mai recent
decizie luat este cea adecvat.
Acceptarea i continuarea relaiilor cu clientul i angajementele specifice de audit
includ luarea n consideraie a Integritii principalilor proprietari, persoanelor cheie din

anagement i celor nsrcinai cu guvernana entitii. Dac echipa angajamentului este

competent pentru a efectua angajamentul de audit i are timpul i resursele necesare, i dac
firma i echipa angajamentului poate respecta cerinele de etic.
Decizia privind continuarea relaiilor cu un client include considerarea aspectelor
semnificative care au aprut pe durata angajementului actual sau a celui anterior i implicaiile
sale pentru continuarea relaiei. Spre exemplu, un client poate s fi nceput s i extind
activitatea ntr-o zon n care firma nu posed cunotinele sau experiena necesare.
Acolo unde partanerul de angajament obine informaii care ar fi condus la
declinarea de ctre firm a angajamentului de audit dac acele informaii ar fi fost
cunoscute nainte, partenerul de angajament trebuie s comunice acele informaii firmei
cu promptitudine astfel nct firma i partenerul de angajament s poat lua msurile
adecvate

4. Desemnarea echipelor de audit.

n esemnarea echipelor de audit, partenerul de angajament trebuie s fie convins c
echipa angajamentului n totalitate are capacitatea, competena i timpul necesare pentru a
efectua angajamentul de audit n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele
legale i de reglementare i pentru a permite emiterea unui raport al auditorului care este
adecvat n mprejurrile date.
Capacitile adecvate i competena ateptat pentru echipa angajamentului n
totalitate include urmtoarele:
nelegere i o experien practic n ceea ce privete angajamentele de audit de
o natur i cu o complexitate asemntoare dondit prin participare i instruire
adecvate.
nelegere a standardelor profesionale i a cerinelor legale i de reglementare.
Cunotine tehnice adecvate, inclusiv cunotine relevante de tehnologia
informaiilor.
Cunoaterea industriilor relevante n care clientul i desfoar activitatea
Capacitatea de a aplica raionamentul profesional.
nelegere a politicilor i procedurilor de controlul calitii ale firmei.

5. Efectuarea angajamentului
Partenerul de angajament trebuie s preia responsabilitatea pentru conducerea,
supravegherea i efectuarea angajamentului de audit cu respectarea standardelor profesionale

i a cerinelor legale i de reglementare i pentru raportul auditorului care este ntocmit n

circumstanele date. El ndrum echipa angajamentului prin informarea membrilor echipei
angajamentului despre:
(a) responsabilitile lor
(b) natura afacerii entitii
(c) aspectele referitoare la riscuri
(d) problemele care pot aprea
(e) abordarea detaliat pentru efectuarea angajamentului.
Responsabilitile echipei angajamentului includ meninerea obiectivitii i a unui
nivel adecvat de scepticism profesional i efectuarea activitii care i-a fost delegate n
conformitate cu principiul etic privind atenia cuvenit. Membrii echipei anagajemantului sunt
ncurajai s pun ntrebri membrilor echipei care au mai mult experien. Comunicarea
decvat se instaleaz n cadrul echipe angajamentului.
Este important ca toi membrii echipei angajamentului s neleag obiectivele
activitii pe care o efectueaz. Lucrul n echip adecvat i pregtirea sunt necesare pentru a
veni n sprijinul celor care au mai puin experien din cadrul echipei angajamentului astfel
nct s neleag n mod clar obiectivele activitii care le-a fost desemnate.
Supravegherea este un poces care trebuie sa aib loc permanent ce include
urmtoarele:
Urmrirea progresului nregistrat de echipa angajamentului
Luarea n considerare a capacitii i competenei fiecrui membru al echipei
angajamentului, dac au suficient timp s efectueze activitatea, dac neleg
instruciunile care le-au fost date i dac activitatea este efectuat n
conformitate cu abordarea planificat pentru angajamentul de audit.
Abordarea aspectelor semnificative care apar pe durata angajamentului de
audit, considernd semnificaia lor i modificnd abordarea planificat n mod
adecvat.
Identificarea aspectelor care cer consultare sau luarea n consideraie de
membrii cu mai mult experien din cadrul echipei angajamentului pe durata
angajamentului de audit.
Responsabilitile de revizuire sunt determinate pe baza faptului c cei mai
experimentai membri ai achipei, inclusiv partenerul de angajament, revizuiesc activitatea
efectuat de membrii echipei care au mai puin experien. Revizuirile iau n consideraie
dac:
b) activitatea a fost efectuat n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele

legale i de reglementare;
c) au aprut aspecte semnificative care pot fi luate n consideraie ulterior
d) au avut loc consultri adecvate i concluziile care au rezultat au fost documentate i
implementate;
e) exist necesitatea de a revizui natura, planificarea i ntinderea activitii efectuate ;
f) activitatea efectuat susine concluziile la care s-a ajuns i este documentat n mod
adecvat
g) probele obinute sunt suficiente i adecvate pentru a susine raportul auditorului i
obiectivele procedurilor angajamentului au fost atinse
5.6. Monitorizarea
ISQC solicita firmei s stabileasc politici i proceduri menite s i ofere asigurarea
rezonabil c politicle i procedurile legate de sistemul controlului calitii sunt relevante
adecvate, funcioneaz eficient i sunt respectate n practic.
Cap.
1

Intrebarea
1
Ce se nelege prin audit, pe ce baz se deruleaz i ce cuprinde
obiectul su?
R: Examinarea/cercetarea, profesional i obiectiv, de ctre o
persoan competent i independen, a unei informaii, activiti sau
operaiune, probitii i credibilitii tranzaciilor economice
fidelitii reprezentrilor financiare i contabile, cu scopul de a aprecia
fiabilitatea i eficiena sistemelor i procedurilor unei entiti
economice, de a produce o judecat motivat i independent, cu
referin la normele de evaluare si de a obine o concluzie i de a
exprima o opinie responsabil i independent, prin raportarea la un
criteriu sau standard.
Procesul de audit numit i misiune de audit se deruleaz pe baz de
standarde naionale sau internaionale
Obiect al auditului pot fi: entitile economice, programe, activiti,
tranzacii, operaiuni
1d
Prezentai i argumentai aplicativ, pe exemplul unei entiti
economice, responsabilitatea managementului pentru conformitatea
situaiilor financiare cu legalitatea i reglementrile n vigoare.
R: Este responsabilitatea managementului entitii economice s
asigure:
- c operaiunile entitii economice desfurate n concordan cu
legile i reglementrile n vigoare;
- prevenirea i detectarea situaiilor de neconformitate.
n ndeplinirea responsabilitilor referitoare la prevenirea i detectarea
situaiilor de neconformitate, managementul poate aplica, printre
altele, urmtoarele politici i proceduri:
1.monitorizarea cerinelor legale i asigurarea c procedurile
operaionale sunt destinate s ndeplineasc aceste cerine
2.instituirea i funcionarea unor sisteme adecvate de control intern
3.elaborarea, publicarea i respectarea unui Cod de conduit
4.asigurarea unei pregtiri corespunztoare a angajailor i nelegerea

de ctre acetia a Codului de conduit

5.monitorizarea conformitii cu codul de conduit i ntreprinderea de
aciuni adecvate pentru disciplinarea angajailor care nu respect codul
de conduit
6.angajarea consultanelor pe probleme legislative pentru a sprijini
monitorizarea cerinelor legale
7.meninerea unei evidene a prevederilor legale semnificative pe care
entitatea economic trebuie s le respecte n cadrul sectorului su de
activitate i a unei evidene a sesizrilor
3
4

2
1

5
6

2d

8a

2. Enunai i explicitai principiile generale ale unui angajament de

audit.
Ce se nelege prin angajamentul de audit al situaiilor financiare?
Angajamentul de audit este acordul ntre auditor i client
(entitatea economic ce urmeaz a se audita) prin care se stabilesc
obiectivul i sfera auditului, precum i obligaiile auditorului.Termenii
angajamentului de audit, agreai de ambele pri, se prevd n
scrisoarea de angajament de audit sau ntr-o alt form de contact.
Scrisoarea de angajament asociat cu auditul situaiilor financiare se
ntocmete de ctre auditor avnd n vedere recomandrile
Standardului Internaional de Audit (ISA) Termenii angajamentului
de audit n privina :
-stabilirii unui acord cu clientul n ceea ce privete termenii
angajamentului
-rspunsul auditorului la cererea clientului pentru modificarea
termenilor unui angajament de audit, obinndu-se astfel un grad mai
sczut de asigurare.
n unele ri, obiectivul i sfera angajamentului de audit, precum i
obligaiile auditorului sunt stabilite prin lege. Chiar i n aceste situaii,
auditorul poate considera necesar informarea clienilor prin scrisoare
de angajament
Nu. Este tratata ca proiect.
Efectuai studii de caz privind documentaia de ctre auditor cu
privire la declaratiile managementului.
R. Auditorul include n mod obinuit n documentele de lucru probe
ale declaraiilor managementului sub forma unui rezumat al discuiilor
cu managementul sau al declaraiilor scrise ale managementului. O
declaraie scris este, de obicei, o prob de audit mai solid dect o
declaraie oral i poate lua forma:
-unei scrisori de declaraie a managementului;
-unei scrisori de la auditor prezentnd nelegerea de ctre acesta a
declaraiilor managementului, n mod corespunztor acceptat i
confirmat de management;
-proceselor-verbale relevante ale ntrunirilor consiliului director sau a
unui organ similar sau a unei copii semnate a situaiilor financiare.
Explicai i exemplificai circumstane care indic posibilitatea unei
fraude sau erori;
R. Factorii de apariie a riscului de fraud sunt
a) evenimente sau condiii, ce pot fi identificate de auditor, care ofer
oportunitatea, motivul sau mijloacele de svrire a fraudei sau indic
faptul c frauda este posibil s fi aprut deja.
De exemplu, poate s lipseasc un document, un registru jurnal poate

10
11

20

12

5a

13

14

1a

s nuconin solduri sau o procedur analitic poate s nu aib sens.

Prin urmare, factorii de apariie a riscului de fraud nu indic n mod
necesar existena fraudei, ns ei sunt adesea prezeni n mprejurrile
n care se produc fraudele. Prezena lor poate afecta evaluarea riscului
inerent i a riscului de control de ctre auditor.
b) pot fi asociai denaturrilor rezultate din:
-raportarea financiar frauduloas,
-delapidarea activelor care pot fi grupai n urmtoarele categorii:
susceptibilitatea activelor supuse delapidrii
Controalele. Msura n care se iau n considerare factorii de apariie a
riscului de fraud ce se nscriu n aceast categorie este influenat de
gradul n care sunt prezeni factorii de risc din categoria
susceptibilitatea activelor supuse delapidrii.
Considerarea de ctre auditor a conformitii cu legislaia i
reglementrile n vigoare, n planificarea i efectuarea auditului
situaiilor financiare;
Prezentai, conceptual i aplicativ, durata comunicrii i forma de
comunicare, de ctre auditor, a problemelor de audit de interes pentru
guvernan.
Monitorizarea controalelor. Responsabilitatea managementului i a
auditorului.
Explicai i argumentai aplicativ relaia dintre pragul de semnificaie
i riscul de audit
Care este impactul mediului de control eficient i a mediului de control
cu carene asupra evalurii riscurilor de denaturare semnificativ la
nivelul situaiilor financiare?
Exemplificai servicii asigurate entitii auditate de ctre prestatorii de
servicii, limitate la nregistrarea i procesarea tranzaciilor entitii, cu
pstrarea de ctre entitate a dreptului de autorefacere i a
responsabilitii

30. Forma si continutul documentelor de audit ISA 230.

Auditorul trebuie s documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de
probe de audit care s susin opinia auditorului i probe care s arate c auditul a fost realizat
n conformitate cu ISA.
"Documentarea" nseamn materialele (documentele de lucru) pregtite de i pentru
auditor, sau obinute i pstrate de auditor n cursul efecturii auditului. Documentele de lucru
se pot prezenta sub forma nscrisurilor pe suport de hrtie, pe film, pe medii de nregistrare
electronice sau pe ali purttori de informaii.
Documentele:
i.

ajut la planificarea i execuia auditului.

ii.

ajut la supravegherea i revizuirea activitii de audit;

iii.
nregistreaz probele de audit care rezult din activitatea de audit realizat
pentru ca auditorul s-i poat susine opinia.
Auditorul trebuie s ntocmeasc documente de lucru suficient de complete i detaliate
pentru a facilita nelegerea auditului.
Auditorul trebuie s nregistreze n documentele de lucru informaii referitoare la
planificarea auditului, la natura, durata i ntinderea procedurilor de audit realizate i la
rezultatele acestei activiti i la concluziile care se trag din probele de audit obinute.
Documentele de lucru includ raionamentul auditorului privitor la aspectele semnificative care
necesit exercitarea raionamentului profesional, mpreun cu concluziile asupra problematicii
analizate. n domeniile care implic chestiuni dificile de principiu sau raionament,
documentele de lucru evideniaz faptele relevante care erau cunoscute de auditor n
momentul conturrii concluziilor.
Dimensiunea documentelor de lucru este o problem de raionament profesional, deoarece
nu este nici necesar i nici practic s se documenteze fiecare problem ntmpinat de auditor.
La evaluarea dimensiunii documentelor de lucru care trebuie s fie ntocmite i pstrate, poate
fi util pentru auditor s in cont de ceea ce ar fi necesar s furnizeze unui alt auditor, care nu
are experien anterioar n ceea ce privete auditul respectiv, pentru ca acesta din urm s
neleag activitatea realizat i temeiul principalelor decizii luate, dar nu i aspectele de
detaliu ale auditului. Cel de-al doilea auditor poate s neleag aspectele de profunzime ale
activitii respective de audit numai discutnd cu auditorii care au elaborate documentele de
lucru.
Forma i coninutul documentelor de lucru sunt influenate de urmtorii factori:

Natura angajamentului.

Forma raportului auditorului.

Natura i complexitatea afacerii clientului.

Natura i complexitatea sistemelor de control intern ale entitii.

Necesitile, n anumite situaii, de direcionare, supraveghere i revizuire a lucrrilor

realizate de asisteni.

Metodologia i tehnologia de audit specifice utilizate n cursul auditului.

Documentele de lucru sunt structurate i organizate pentru a respecta circumstanele i

necesitile auditorului pentru fiecare activitate individual de audit. Utilizarea documentelor
standardizate (de exemplu, liste de verificare, scrisori-model, organizarea standard a
documentelor de lucru) pot mbunti eficiena cu care se realizeaz i se revizuiesc
documentale de lucru. Ele faciliteaz delegarea unor activiti i ofer mijloace de control al
calitii acestora.
Pentru mbuntirea eficienei auditului, auditorul poate utiliza tabele, analize i alte
documentaii ntocmite de entitate. n astfel de situaii, auditorul trebuie s se conving de
faptul c acele materiale au fost ntocmite n mod corespunztor.
n mod normal, documentele de lucru includ urmtoarele:
Informaii obinute la nelegerea entitii i a mediului n care i desfoar activitatea,
inclusib a controlului su intern, cum ar fi urmtoarele:

Informaii privind structura juridic i organizaional a entitii.

Extrase sau copii ale documentelor legale, contractelor sau proceselor verbale
importante.
.
Informaii privind sectorul de activitate, mediul economic i mediul legislativ n care
funcioneaz entitatea.

extrase din manualul de control intern al entitii

Probe privind procesul de planificare, incluznd programele auditorului i orice

modificri ale acestora.
.
Probe ale consideraiilor auditorului cu privire la activitii de audit intern, precum i
concluziile la care a ajuns.

Analize ale tranzaciilor i soldurilor.

Analize ale indicatorilor semnificativi i ale tendinelor.

Riscurile identificate i cele estimate privind erorile semnificative din situaiile

financiare la nivel de aseriuni.

Probe c activitatea desfurat de asisteni a fost supervizat i revizuit.

O nregistrare a naturii, ntinderii i planificrii procedurilor de audit efectuate ca

rspuns la riscurile estimate la nivel de aseriuni i rezultatele unor astfel de proceduri.


Meniuni referitoare la persoana care a realizat procedurile de audit i momentul n care
acestea au fost fcute.

Detalii ale procedurilor de audit aplicate privind componentele ale cror situaii
financiare sunt auditate de un alt auditor.

Copii ale comunicrilor cu ali auditori, experi sau tere pri.

Copii ale scrisorilor sau notelor care privesc problemele de audit comunicate
managementului entitii sau celor nsrcinai cu guvernana, sau discutate cu aceasta,
incluznd termenii i condiiile angajamentului i carenele semnificative ale controlului
intern.

Scrisorile de confirmare a declaraiilor primite de la entitate.

Concluziile la care a ajuns auditorul n ceea ce privete aspectele semnificative ale

activitii de audit, inclusiv modul de soluionare a excepiilor sau a problemelor neobinuite
aprute pe parcursul desfurrii auditului (dac au existat). Copii ale situaiilor financiare i
ale raportului de audit.
n cazul activitilor de audit recurente, anumite dosare cu documente de lucru pot fi
considerate ca dosare de audit "permanente" i sunt actualizate cu noi informaii de
importan permanent, spre deosebire de dosarele curente de audit, care conin informaii cu
privire la auditul unei singure perioade.