Anexa nr.

1
la Hotrrea Curii de Conturi
nr.40 din 8 august 2012
RAPORTUL
auditului administrrii veniturilor publice de ctre
Serviciul Vamal n anul 2011
I. INTRODUCERE
Auditul administrrii veniturilor publice de ctre Serviciul Vamal n anul 2011 a fost
efectuat n temeiul art.28 i art.31 din Legea Curii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 1 i n
conformitate cu Programul activitii de audit a Curii de Conturi pe anul 20122.
____________________
1

Legea Curii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificrile i completrile ulterioare).
Hotrrea Curii de Conturi nr.80 din 22.12.2011 Privind aprobarea Programului activitii de audit a Curii
de Conturi pe anul 2012.
2

Scopul auditului a constat n obinerea unei asigurri rezonabile c administrarea

veniturilor publice ncasate de ctre Serviciul Vamal (n continuare SV) n exerciiul bugetar
2011 s-a efectuat legal i regulamentar.
Responsabilitatea conducerii Serviciului Vamal const n ndeplinirea conform a
atribuiilor care-i revin: asigurarea respectrii i executrii legislaiei vamale; controlul
mrfurilor, mijloacelor de transport i altor bunuri deplasate peste frontiera vamal a Republicii
Moldova; administrarea statisticii vamale; ntocmirea i prezentarea regulamentar ctre
Ministerul Finanelor a informaiilor privind sumele calculate ale drepturilor de import/export;
precum i elaborarea i implementarea unui sistem de management financiar i control eficient,
avnd i obligaia de a asigura prevenirea i identificarea erorilor i fraudelor.
Responsabilitatea echipei de audit a constat n obinerea i n acumularea probelor de
audit suficiente i adecvate pentru susinerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor de
audit viznd gradul de regularitate la colectarea veniturilor bugetului de stat administrate de ctre
SV.
Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele de audit ale Curii de Conturi 3 i cu
Ghidul cu privire la auditul veniturilor de stat 4. Probele de audit au fost colectate la Aparatul
central i la Birourile vamale(n continuare BV): Chiinu, Briceni i Bli, care au administrat
71,9% din veniturile colectate de SV. La exercitarea auditului s-au aplicat proceduri de fond,
fiind folosite diferite tehnici i metode, cum ar fi: verificarea selectiv a calculrii i nregistrrii
veniturilor administrate de ctre organele vamale n sistemul informaional Asycuda World i
programul Economist; analiza, pe perioada auditat, precum i pe anii precedeni, dup caz, a
datelor din informaiile privind sumele calculate i achitate ale drepturilor de import/export;
examinarea documentelor primare, analiza modificrilor n legislaie pentru perioada auditat.
Auditul a utilizat datele sistemelor informaionale ale SV, precum i le-a confruntat cu
documentele primare n aspectul unor tranzacii efectuate de ctre agenii economici.
____________________
3

Hotrrea Curii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 Despre aprobarea Standardelor generale de audit i
Standardelor auditului regularitii (cu modificrile ulterioare).
4
Ghidul cu privire la auditul veniturilor de stat, aprobat prin Hotrrea Curii de Conturi nr.71 din
30.12.2010.

II. PREZENTARE GENERAL

Serviciul Vamal este organul administraiei publice, subordonat Ministerului Finanelor,
care implementeaz politica vamal n temeiul legislaiei n vigoare. Sistemul instituional al SV
include Aparatul central, Birourile i posturile vamale, care exercit funciile de percepere a
drepturilor de import/export, control vamal, contracarare a fraudelor vamale i alte atribuii. n

activitatea sa SV se conduce de prevederile Constituiei Republicii Moldova, Codului vamal 5,

Legii nr.1150-XIV din 20.07.20006, de alte acte legislative i normative care reglementeaz
activitatea vamal. SV este membru al Organizaiei Mondiale a Vmilor.
____________________
5

Codul vamal al Republicii Moldova, aprobat prin Legea nr.1149-XIV din 20.07.2000 (n continuare Codul

vamal).
6

Legea serviciului n organele vamale nr.1150-XIV din 20.07.2000 (cu modificrile ulterioare).

III. CONSTATRI, CONCLUZII I RECOMANDRI

1. Evoluia comerului exterior
n anul 2011, comerul exterior, inclusiv operaiunile de export/import ale agenilor
economici din unitile administrativ-teritoriale din stnga Nistrului i municipiul Bender, a
nregistrat suma de 8186,5 mil.dolari SUA, depind indicii anilor 2010 i 2009 cu 36,4% i,
respectiv, 58,4%. Evoluia relaiilor comerciale n ultimii trei ani este redat n Tabelul nr.1.
Tabelul nr.1

Comerul exterior
Importul
Exportul
Soldul balanei comerciale: (- deficit)
Gradul de acoperire a importului prin export
Ponderea importului n comerul exterior

2009

Anii:
2010

2011

5168,8
3451,6
1717,2
-1734,4
49,8%
66,8%

6000,3
3970,8
2029,5
-1941,3
66,2%
66,2%

8186,5
5357,5
2829,0
-2528,5
52,8%
65,4%

(mil.dolari SUA)
(+,-) Anul 2011 fa de:
2009
2010
sum
%
sum
%
3017,7
58,4 2186,2
36,4
1905,9
55,2 1386,7
34,9
1111,8
64,7
799,5
39,4
x de 1,6 ori
x de 1,3 ori
x
3,0 p.p.
x -13,4 p.p.
x
-1,4 p.p.
X
-0,8,p.p.

Surs: Declaraiile vamale de import/export pe anii 2009-2011 ( baza de date a SV)

Datele reflectate n Tabelul nr.1 denot meninerea unui trend de prevalare a importului n
structura comerului exterior, dei ponderea acestuia a nregistrat o reducere, comparativ cu anii
2009 i 2010, cu 1,4 i, respectiv, 0,8 puncte procentuale. Exporturile n anul 2011 au evoluat la
2829,0 mil.dolari SUA, volum superior celui realizat n 2010 cu 799,5 mil.dolari SUA, iar
importurile au nsumat 5357,5 mil.dolari SUA, volum superior celui nregistrat n 2010 cu
1386,7 mil.dolari SUA. Decalajul semnificativ n evoluia comerului exterior a determinat, n
anul 2011, un deficit al balanei comerciale n sum de 2528,5 mil.dolari SUA, ceea ce depete
deficitul anilor 2009 i 2010 de 1,6 ori i, respectiv, de 1,3 ori. Gradul de acoperire a importurilor
prin exporturi a nregistrat o descretere de 13,4% n comparaie cu anul 2010.
Concluzie: n anul 2011, evoluia comerului exterior al Republicii Moldova reprezint un
rezultat al situaiei create pe plan extern.
2. Cu privire la realizarea indicilor de colectare a veniturilor bugetare administrate
de Serviciul Vamal
ntru asigurarea colectrii veniturilor la bugetul de stat, organele SV, n cazul trecerii
mrfurilor prin frontiera vamal i n alte cazuri prevzute de legislaie, percep drepturi de
import i drepturi de export n conformitate cu legislaia n vigoare. n anul 2011, de ctre
organele Serviciului Vamal au fost colectate venituri administrate n sum total de 11897,2
mil.lei, nregistrnd o cretere de 2146,9 mil.lei fa de anul 2010 (9750,3 mil.lei). Ponderea
veniturilor bugetului de stat administrate de ctre SV, n raport cu produsul intern brut (n
continuare PIB), n anul 2011 a reprezentat 14,5%, sau o cretere de 0,9 puncte procentuale
fa de anul 2010, i o scdere cu 1,7 puncte procentuale fa de anul 2009. Dei valoarea
mrfurilor introduse n Republica Moldova, plasate n diferite destinaii vamale, n anul 2011 a
crescut cu 34,9% fa de anul 2010, veniturile percepute de ctre organele SV n aceeai perioad

au nregistrat o cretere de 22,0%. Factorii principali care au determinat neconcordana dintre

veniturile publice administrate de SV i valoarea mrfurilor importate constau n acordarea
facilitilor vamale, valoarea crora n anul 2011 a constituit 3375,3 mil.lei, sau 28,4% din
veniturile totale acumulate de ctre SV i importul mrfurilor plasate n regimuri vamale
suspensive. Evoluia importului i veniturilor bugetare ncasate, n raport cu PIB, este redat n
Diagrama nr.1.
Diagrama nr.1

Surs: Datele statistice ale SV pe anii 2009-2011

Analiza structurii veniturilor administrate de ctre organele SV, sub aspectul

impozitelor/taxelor i altor pli acumulate la bugetul de stat, n anul 2011 denot c partea
preponderent a plilor vamale n totalul veniturilor i revine TVA la import 71,8%, urmat de
accize 18,3%, taxe vamale 7%, i alte pli 2,9%. Veniturile ncasate de ctre SV au
nregistrat o depire de 13,4 mil.lei (0,1%) fa de cifra de control (11883,8 mil.lei), stabilit de
ctre Ministerul Finanelor. Cuantumul executrii cifrei de control a veniturilor de ctre organele
vamale, n structura tipurilor de pli, n perioada anilor 2009-2011, este redat n Diagrama nr.2.
Diagrama nr.2
Cuantumul de colectare a veniturilor executate
fa de cifra de control n anul 2011

Surs: Rapoartele anuale ale SV prezentate Ministerului Finanelor pe anul 2011

Situaia redat n diagram relev c, n ansamblu, indicii bugetari de colectare a

veniturilor pe anul 2011 s-au executat, iar n aspectul unor categorii de pli vamale sarcina n-a
fost executat. Cel mai sczut nivel de ncasare s-a nregistrat la TVA (8547,9 mil.lei), cu o
diferen de 173,3 mil.lei fa de cifra de control. De asemenea, taxele vamale i procedurile
vamale au fost ncasate cu o diferen de 6,0 mil.lei i respectiv, 3,2 mil.lei fa de sarcina
precizat. Din explicaiile responsabililor Aparatului central al SV, nencasarea TVA fa de
sarcina bugetar stabilit, a fost influenat de ponderea scutirilor n totalul importurilor, de
fluctuaia cursului valutar i de majorarea cifrei de control n luna decembrie.
Depirea cifrei de control cu 198,1 mil.lei (10%) la accize a fost determinat de majorarea
veniturilor ncasate la importul autoturismelor cu 140,0 mil.lei i a produselor din tutun cu 33,4
mil.lei.
Auditul denot c majorarea cotei accizului la autoturisme (poziia tarifar 870333) de la
1,13 euro/cm3 la 3,5 euro/cm3 a avut un impact negativ asupra cantitii i valorii importurilor,
acestea fiind n descretere cu 321 de uniti fa de anul 2010, condiionnd micorarea
veniturilor spre ncasare cu 12,5 mil.lei. O situaie analogic se constat i n rezultatul
modificrii cotei accizului la bijuterii din aur i argint, poziiile tarifare 711319 i 711311 (de la
30% din valoarea n vam la 30 lei/gram pentru aur i, respectiv, 2 lei/gram pentru argint), care a
condiionat neacumularea veniturilor bugetare n sum de 21,7 mil.lei.
Analiza colectrii n anul 2011 a veniturilor lunare denot c n-a fost asigurat ndeplinirea
indicilor stabilii de SV n lunile iulie cu 43,7 mil.lei i decembrie cu 234,4 mil.lei. Aceast
situaie a fost condiionat de majorarea la finele anului a indicilor planificai cu 397,1 mil.lei.
Evoluia executrii lunare a veniturilor bugetului de stat administrate de ctre SV se prezint n
Diagrama nr.3.
Diagrama nr.3

Surs: Rapoartele anuale ale SV prezentate Ministerului Finanelor pe anul 2011

Dei veniturile colectate au nregistrat o cretere, unele birouri vamale n-au asigurat
ndeplinirea indicilor lunari. Un nivel sczut de executare au nregistrat: BV Chiinu cu 92,1
mil.lei (1,4%), BV Ungheni cu 38,1 mil.lei (5,5%); BV Cahul cu 7,8 mil.lei (2,5%); BV
Centru cu 3,9 mil.lei (1,1%). n aspectul organelor SV, ponderea major n totalul veniturilor
ncasate revine: BV Chiinu 55,1% (6558,9 mil.lei), urmat de BV Briceni 12,7% (1508,9
mil.lei), BV Leueni 11,0% (1313,9 mil.lei), BV Bender 6,0% (721,1 mil.lei) i BV Ungheni
5,5% (656,2 mil.lei).
Concluzii: n anul 2011, valoarea mrfurilor introduse n Republica Moldova, plasate n
diferite destinaii vamale, a nregistrat o cretere de 34,9% fa de anul 2010, pe cnd veniturile
colectate de organele SV s-au majorat cu 22,0%, fapt condiionat de acordarea facilitilor la
import n sum total de 3375,3 mil.lei, ceea ce constituie 28,4% din totalul veniturilor colectate
i importul mrfurilor plasate n regimuri vamale suspensive.
De asemenea, se atest efectul negativ al modificrii cadrului legal privind cota accizului
aplicat la importul de autoturisme (poziia tarifar 870333) i la bijuterii din aur i argint, urmare
creia s-au ratat posibile venituri de 12,5 mil.lei i, respectiv, de 21,7 mil.lei.
Recomandri Ministerului Finanelor:
1. S ajusteze/perfecioneze cadrul normativ-metodologic n materie de evaluare i
prognozare a veniturilor administrate de organele vamale, prin aplicarea instrumentelor
analitice i a indicatorilor micro i macroeconomici.
3. Cu privire la administrarea restanelor de ctre Serviciul Vamal
Restanele contribuabililor fa de bugetul de stat la plile administrate de ctre organele
SV, nregistrate la 31.12.2011, au constituit 123,9 mil.lei (inclusiv datorii istorice 15,2 mil.lei.),
formate din: decizii de regularizare 85,6 mil.lei, amenzi 14,2 mil.lei, penaliti 19,6 mil.lei
i alte datorii n sum de 4,5 mil.lei. Ca rezultat, fa de anul 2010, s-a admis o cretere a
restanelor cu 20,8 mil.lei. Situaia privind structura restanelor se prezint n Diagrama nr.4.
Diagrama nr.4

Surs: Raportul privind creanele SV pe pli ce reprezint

veniturile bugetului de stat pe anul 2011

Cele mai mari restane au fost nregistrare la: BV Chiinu 45,5 mil.lei, inclusiv cu
termen mai mare de 6 ani 10,8 mil.lei; Aparatul central al SV 38,9 mil.lei; BV Centru 9,4
mil. lei; BV Bli 6,8 mil.lei, inclusiv 2,5 mil.lei cu termen mai mare de 6 ani. La nivel de
contribuabil7, cele mai mari restane fa de bugetul de stat au nregistrat: Energy Investment
Grup S.R.L. 10,1 mil. lei; CS Lutramold Service S.R.L. 7,2 mil.lei; Limagrain
Moldova S.R.L. 6,5 mil. lei; Comcaro S.R.L. 6,5 mil. lei; S.A. Fabrica de zahr 3,5
mil. lei; .M. Lurial S.R.L. 3,3 mil.lei; Orion S.R.L. 3,2 mil.lei; SC Slancom-Grup
S.R.L. 3,0 mil.lei; SC Metafer S.R.L. 2,9 mil.lei; Plamigrup S.R.L. 2,3 mil.lei.
____________________
7

Surs: Baza de date a Serviciului Vamal; Sistemul Informaional Economist.

La 01.01.2011, soldul datoriilor la amenzile calculate i nencasate de organele SV a

constituit 13,5 mil.lei. Pe parcursul anului 2011, de ctre serviciile de contracarare a fraudelor
vamale au fost emise 3380 de decizii, potrivit crora s-au calculat amenzi n sum de 15,8
mil.lei. Auditul constat c n modulul Economist au fost contabilizate amenzi n sum de 6,7
mil.lei, sau cu 9,1 mil.lei mai puin. Neconcordana se explic prin faptul c o parte din deciziile
privind aplicarea amenzilor au fost contestate potrivit prevederilor art.273, 286 din Codul vamal
i c contravenientul beneficiaz de o reducere de 50% a amenzii aplicate dac achit suma n
termen de 3 zile, n conformitate cu art.281 alin.(11) din Codul vamal.
n baza deciziilor adoptate, s-au ncasat amenzi n sum 5,7 mil.lei i au fost stinse prin
prescripie 0,3 mil.lei, soldul restanelor, la 31.12.2011, constituind 14,2 mil.lei. Auditul
menioneaz c restanele au fost formate n urma recalculrii drepturilor de import de ctre
organele SV.
ntru minimizarea riscului de nencasare a obligaiilor vamale, organele SV au ntreprins un
ir de aciuni. Astfel, au fost emise 312 dispoziii privind suspendarea operaiunilor din conturile
bancare, fiind stinse prin achitare 3,9 mil.lei; au fost remise executorilor judectoreti 200 de
demersuri n vederea ncasrii incontestabile a obligaiei vamale n sum de 52,7 mil.lei; au fost
stinse restane prin prescripie n sum de 5,4 mil.lei; au fost emise 4 acte departamentale n
vederea asigurrii ncasrii obligaiilor vamale recalculate n baza deciziilor de regularizare.
Concluzii: La 31.12.2011, restanele contribuabililor fa de bugetul de stat au constituit
123,9 mil.lei, nregistrnd o cretere de 20,8 mil.lei fa de anul precedent, ceea ce denot rezerve
la disciplina de plat n aspectul acumulrii restanelor.
Recomandri Serviciului Vamal:
3. S asigure ntreprinderea unor msuri necesare i suficiente ntru micorarea
restanelor contribuabililor, formate n urma recalculrii drepturilor de import n sum de 123,9
mil.lei.

4. Cu privire la administrarea de ctre Serviciul Vamal a scutirilor i facilitilor

vamale
n anul 2011, evoluia colectrilor la buget a fost influenat semnificativ de scutirile i
facilitile vamale acordate agenilor economici n temeiul prevederilor legale8, acordurilor de
comer liber cu rile CSI i altor acorduri internaionale. Potrivit datelor statistice cu privire la
costul facilitilor fiscale acordate la drepturile de export/import, suma scutirilor a constituit
3375,3 mil.lei, acestea fiind n cretere cu 378,0 mil.lei (12,6%) fa de anul 2010. Evoluia
ponderii facilitilor n veniturile ncasate de ctre SV, n perioada anilor 2009-2011 se prezint
n Diagrama nr.5.
____________________
8
Titlul III i Titlul IV din Codul fiscal, aprobat prin Legea nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 (cu modificrile
i completrile ulterioare); Legea cu privire la tariful vamal nr.1380-XIII din 20.11.1997 (n continuare Legea
nr.1380-XIII din 20.11.1997).

Diagrama nr.5

Surs: Datele din sinteza facilitilor vamale acordate i Informaia privind evoluia drepturilor
de import/export raportate Ministerului Finanelor pentru anii 2009-2011

Dei se nregistreaz o reducere a ponderii facilitilor n veniturile ncasate de SV pe

parcursul ultimilor 3 ani, n valoare absolut, facilitile acordate s-au majorat de la 2511,8
mil.lei n anul 2009 pn la 3375,3 mil.lei n anul 2011. n rezultatul verificrii gradului de
regularitate la acordarea facilitilor, n viziunea auditului, nlesnirile la plata drepturilor de
import nu n toate cazurile au impact pozitiv asupra economiei i prezint un risc de concuren
neloial fa de ali importatori de mrfuri. Potrivit datelor statistice ale SV, la nivel de agent
economic, pe importurile unor categorii de mrfuri realizate prin acordarea scutirilor i
facilitilor auditul s-a constatat urmtoarele.
4.1. Facilitile acordate la importul gazelor naturale i lichefiate. Ponderea major n
totalul scutirilor i facilitilor vamale revine cotei reduse a TVA la importul gazelor naturale i
lichefiate, care constituie suma total de 428,7 mil.lei (12,7%). De facilitile la cota redus de
6%, n baza prevederilor art.96 lit.b) din Titlul III al Codului fiscal, au beneficiat 11 ageni
economici, din care 5 reprezint circa 97,0% din totalul sumei scutirilor acestei categorii:
Moldova Gaz S.A. 365,9 mil.lei (85,3%); Lukoil-Moldova S.R.L. 17,0 mil.lei (3,3%);
Domenic S.R.L. 17,1 mil.lei (4,0%); Printemps S.R.L. 13,2 mil.lei (3,1%); Tred-S
S.R.L. 3,4 mil.lei (0,8% ) etc.
4.2. Facilitile acordate la produsele petroliere. Prevederile art.4 alin.(15) din Legea
1417-XIII din 17.12.19979 reglementeaz c produsele petroliere destinate realizrii prin unitile
de comercializare a produselor petroliere, stabilite n cadrul i condiiile Acordului de investiii

Cu privire la Portul Internaional Liber Giurgiuleti 10 pe o perioad de 8 ani, ncepnd cu data

primei transbordri de produse petroliere prin terminalul petrolier situat n Portul Internaional
Liber Giurgiuleti se scutesc de TVA la introducerea acestora pe restul teritoriului Republicii
Moldova din Portul Internaional Liber Giurgiuleti. Astfel, din momentul primei transbordri
de produse petroliere, scutirile acordate S.R.L. BEMOL RETAIL la TVA, prin prisma
prevederilor Legii nominalizate, au constituit 381,7 mil.lei, inclusiv 152,7 mil.lei n anul 2011.
____________________
9

Legea 1417-XIII din 17.12.1997 pentru punerea n aplicare a Titlului III al Codului fiscal (cu modificrile i
completrile ulterioare).
10
Acordul de investiii Cu privire la Portul Internaional Liber Giurgiuleti, aprobat prin Legea nr.7-XV
din 17.02.2005.

4.3. Facilitile acordate la importul medicamentelor, unor tipuri de mrfuri medicale,

precum i la materia prim medicamentoas. Pe parcursul anului 2011, de scutiri au beneficiat
231 de ageni economici, n sum total de 137,9 mil.lei. De cele mai mari scutiri la cot redus
la TVA n sum de 88,8 mil.lei au beneficiat urmtorii ageni economici: .M. Dita Estfarm
S.R.L. 20,5 mil.lei (14,9%); Tetis International &CO S.R.L. 16,7 mil.lei (12,1%);
Rihpangalfarma S.R.L. 8,2 mil.lei (6,0%); .M. Vinamex S.R.L. 12,8 mil.lei (9,3%) etc.
n viziunea auditului, aceast scutire n-a influenat micorarea preurilor de realizare a
medicamentelor prin reeaua de farmacii, inclusiv innd cont de constatrile expuse n
compartimentul 7 al prezentului Raport Regularitatea tranzaciilor de import/export prin
intermediul rezidenilor zonelor off-shore.
4.4. Facilitile acordate pentru activele materiale destinate includerii n capitalul social.
n perioada auditat, 740 de ageni economici au beneficiat de scutiri la TVA i taxele vamale n
cadrul importului activelor materiale destinate includerii n capitalul social, valoarea estimativ a
scutirilor constituind 251,0 mil.lei. n urma verificrilor auditului s-a constatat c unii ageni
economici dup obinerea facilitii vamale la importul de active materiale destinate includerii n
capitalul social, n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.23) din Codul fiscal i art.28 lit.q) din
Legea nr.1380-XIII din 20.11.1997, dup exploatarea bunurilor respective pe parcursul a cel mult
2 ani, renun la facilitate, achitnd obligaiunea vamal, pentru a obine dreptul de nstrinare a
activelor. Prevederile Regulamentului cu privire la modul de aplicare a facilitilor fiscale 11 nu
stipuleaz cazul excluderii activelor materiale din capitalul social n scopul nstrinrii. Aceast
situaie exprim o tratare neuniform fa de agenii economici care nu beneficiaz de facilitile
nominalizate, achitnd drepturile de import la momentul efecturii tranzaciei. Auditul constat
c, potrivit datelor BV Chiinu, n anul 2011, 13 ageni economici au renunat la facilitile
acordate la importul activelor materiale pe parcursul anilor 2009-2011, achitnd drepturile de
import n sum de 1,4 mil.lei.
____________________
11

Hotrrea Guvernului nr.102 din 30.01.2007 Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de
aplicare a facilitilor fiscale stabilite n art.103 alin.(1) pct.23) al Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 i
art.28 lit.q) al Legii nr.1380-XIII din 20 noiembrie 1997 cu privire la tariful vamal (cu modificrile ulterioare).

Contrar pct.22 din Normele tehnice, aprobate prin Ordinul SV nr.346 din 24.12.2009 12,
care specific modalitatea de completare a rubricilor din formularul declaraiei vamale i
atribuirea codurilor regimurilor vamale la importul activelor materiale destinate includerii n
capitalul social, auditul a constatat 17 cazuri de atribuire eronat n rubrica 37 Regim a
declaraiei vamale a codului 42 import definitiv cu intrare simultan n liber circulaie a
mrfurilor, care fac obiectul scutirii de la plata drepturilor vamale n loc de codul 94 marf sub
supraveghere vamal. n aceste circumstane, au fost importate active materiale destinate
includerii n capitalul social n sum de 4,5 mil.lei cu scutiri acordate n sum de 0,9 mil.lei, iar
marfa importat a fost pus n liber circulaie i scoas de sub supravegherea vamal.
____________________
12

Ordinul SV nr.346 din 24.12.2009 referitor la aprobarea Normelor tehnice pentru imprimarea, utilizarea i
completarea declaraiei vamale n detaliu.

Conform declaraiei vamale (n continuare DV) nr.2011I221, perfectat la BV Briceni, un

agent economic a importat i a inclus n capitalul social ui din oel glisante pentru frigidere n
sum de 0,2 mil.lei, beneficiind de scutire la TVA n valoare de 0,03 mil.lei. Auditul a constatat
c uile au fost importate ca parte component a mijlocului fix, dar care nu este finisat (gradul de
finisare constituind 20-25%). Reieind din modalitatea includerii n capitalul social, n aspectul
evidenei contabile, la acordarea facilitilor pentru activele materiale destinate includerii n
capitalul social ca parte component a unui mijloc fix, persist posibilitatea determinrii
incorecte a acordrii facilitilor vamale.
Not: Pe parcursul auditului, SV a rectificat declaraiile vamale, cu atribuirea corect a
codului regimului vamal i cu punerea sub supraveghere vamal a activelor materiale destinate
includerii n capitalul social n sum de 4,5 mil.lei.
Concluzii: Facilitile vamale acordate pe parcursul anului 2011 au constituit 3375,3
mil.lei, fiind n cretere cu 378,0 mil.lei fa de anul 2010. Mecanismul de acordare i
procedurile de administrare a facilitilor fiscal/vamale nu n toate cazurile asigur o gestiune
eficient a procesului de evaluare/taxare. De asemenea, este imposibil cuantificarea impactului
facilitilor oferite unor subieci i domenii din sectorul economiei.
Recomandri Ministerului Finanelor i Ministerului Economiei:
4. S revizuiasc politicile de acordare a facilitilor fiscale pentru mrfurile de import n
vederea asigurrii unui regim concurenial loial pentru toi subiecii de antreprenoriat.
5. S monitorizeze executarea clauzelor prevzute de Acordul de investiii Cu privire la
Portul Internaional Liber Giurgiuleti, aprobat prin Legea nr.7-XV din 17.02.2005, inclusiv
folosirea conform a mijloacelor aferente, provenite din importul/comercializarea produselor
petroliere.
5. Cu privire la regularitatea privind calcularea drepturilor de import/export
5.1. Evoluia declaraiilor vamale perfectate conform metodelor de vmuire. Conform
Raportului SV privind controlul valorii n vam la mrfurile introduse n regim vamal de import
pe anul 2011, se relev c din 205706 declaraii ale valorii n vam (tipizatele DVV-1 i DVV-2),
perfectate de ctre entitate, prin metoda nr.1 au fost validate 186696 de declaraii (87,3%), prin
metoda nr.2 66 de declaraii, prin metoda nr.3 9 declaraii, prin metoda nr.4 5 declaraii,
metoda nr.5 2 declaraii i prin metoda nr.6 27121 de declaraii, sau 12,2% din numrul total
al tipizatelor DVV. Evoluia declaraiilor valorii n vam, perfectate conform metodelor de
vmuire, se prezint n Diagrama nr.6.
Diagrama nr.6

Surs: Rapoartele SV privind controlul valorii n vam a mrfurilor n anul 2011

Potrivit datelor Raportului nominalizat, prin metoda nr.6 (de rezerv) a fost majorat
valoarea n vam cu 988,2 mil.lei, suma drepturilor de import din totalul majorrii valorii n
vam ncasat constituind 281,6 mil.lei.
5.2. Cu privire la regularitatea determinrii valorii n vam
Determinarea valorii n vam se efectueaz n conformitate cu Codul vamal, Legea
nr.1380-XIII din 20.11.1997, Hotrrea Guvernului nr.600 din 14.05.200213. Valoarea n vam a
mrfii introduse pe teritoriul vamal i anunat de declarant este verificat de ctre organul
vamal, stabilind veridicitatea i confirmarea prin acte a valorii n vam, inclusiv corectitudinea
metodei selectate spre vmuire. n scopul neadmiterii subestimrii valorii n vam a mrfurilor,
SV a emis 36 de circulare interne cu privire la stabilirea preurilor de referin la unele categorii
de mrfuri importate din zonele cu risc sporit, elaborate n baza unor tranzacii analogice.
Totodat, conform Ordinului nr.115-d din 23.03.2010, SV urma s aplice modulul valoarea n
vam prin intermediul mecanismului de control al SI Asycuda World. Auditul a constatat c
pn n prezent nu se aplic pe deplin capacitile modulului valoarea n vam al SI Asycuda
World. Conform explicaiilor responsabililor Aparatului central al SV, pentru a utiliza pe deplin
capacitile modulului la determinarea valorii n vam este necesar: implementarea Nodului 2 al
sistemului de servere al SV; modificarea parametrilor modulului n scopul aplicrii celorlalte
metode de apreciere a valorii n vam i operarea modificrilor legislative ntru asigurarea
corectitudinii determinrii valorii n vam prin aplicarea modulului n cauz.
____________________
13

Regulamentul cu privire la modul de declarare a valorii n vam a mrfurilor introduse pe teritoriul

Republicii Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.600 din 14.05.2002 (cu modificrile ulterioare; n
continuare Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.600 din 14.05.2002).

De asemenea, procedura de verificare a corectitudinii determinrii valorii n vam a

mrfurilor prin intermediul SI Asycuda World nu este definitivat, ceea ce denot faptul c
aplicarea mecanismului n cauz s-ar reduce la o funcie consultativ, iar implementarea
ajustrilor de programare ine de competena SV.
n rezultatul verificrii declaraiilor vamale de import n aspectul corectitudinii
determinrii valorii n vam, auditul a constatat c colaboratorii vamali nu au aplicat consecutiv
metodele nr.2, nr.3, nr.4 i nr.5 n conformitate cu prevederile articolelor 12-16 din Legea
nr.1380-XIII din 20.11.1997 i ale Hotrrii Guvernului nr.600 din 14.05.2002, fapt ce a dus la
determinarea neregulamentar a valorii n vam a mrfurilor, prin aplicarea metodei nr.6 de
rezerv, precum i la sporirea riscurilor de ratare a veniturilor la bugetul de stat administrate de
ctre organul vamal.
Astfel, n 21 de cazuri de majorare a valorii n vam n baza actelor de regularizare,
colaboratorii BV Chiinu au majorat valoarea n vam cu 8,0 mil.lei aplicnd metoda nr.6 de
rezerv, ulterior fiind contestate de ctre agenii economici n instanele de judecat.
Examinrile auditului au relevat c colaboratorii organelor vamale nu n toate cazurile au
solicitat documentele suplimentare pentru confirmarea valorii n vam, ce justific corectitudinea
valorii declarate de ctre agenii economici. Ca urmare, prin deciziile instanelor de judecat,
aciunile organelor vamale de majorare a valorii n vam au fost calificate ca ilegale, organul
vamal fiind obligat s restituie agenilor economici suma majorat.
5.2.1. Regularitatea calculrii drepturilor de import la autovehicule. n cadrul auditului
au fost verificate 925 de declaraii din 9605 nregistrate, referitor la importul definitiv al
autovehiculelor de marca Mercedes-Benz Sprinter de ctre persoane fizice (codul marfar 8704),
cu aplicarea TVA la import. Analiza selectiv a importului definitiv al autovehiculelor de ctre
persoanele fizice a relevat c pentru 23 de autovehicule n valoare total de 3,0 mil.lei au fost
achitate drepturile de import n sum de 0,6 mil.lei. n vederea sporirii eficienei controlului
corectitudinii determinrii valorii n vam a mijloacelor de transport uzate introduse n ar, pe
parcursul anului 2011 de ctre SV a fost emise 3 ordine interne, de uz de serviciu, privind

nivelurile de referin ale mrfurilor respective. n aceast situaie, auditul relev c, dei au fost
emise ordinele respective, inspectorii vamali au aplicat neuniform prescripiile acestora, ceea ce
a dus la micorarea valorii n vam cu 0,9 mil.lei, fiind ratate posibile venituri la bugetul de stat
n valoare de 168,5 mii lei.
5.2.2. Regularitatea calculrii drepturilor de import la geni de mn pentru femei cu
suprafaa din materiale textile. n perioada anului 2011, au fost importate 191,7 mii de geni de
mn pentru femei (poziia tarifar 4202229) n valoare de 4,1 mil.lei, calculndu-se drepturi de
import n sum de 1,6 mil.lei. Valoarea n vam a mrfurilor importate a fost determinat
conform metodei nr.1, n baza documentelor prezentate de declarani. Preurile de referin
pentru acest tip de marf au fost aprobate prin emiterea de ctre SV a 3 ordine de referin, de uz
intern. Verificrile auditului asupra unui eantion de 65 de declaraii vamale din 536, a constatat
c n 17 cazuri pentru mrfurile importate din China la determinarea valorii n vam nu s-a
aplicat preul de referin de 49,4 lei, preurile pentru o unitate variind de la 3,0 lei pn la 47,0
lei. n viziunea auditului, aplicarea uniform a preurilor de referin ar putea genera venituri
suplimentare n sum de 2,5 mil.lei (taxa vamal i TVA).
5.2.3. Regularitatea calculrii drepturilor de import la rochiile din bumbac n
comparaie cu rochiile din fibre artificiale. La stabilirea valorii n vam a unor mrfuri
importate din Turcia i China, n lipsa preului de referin stabilit de SV, drept cluz la unele
poziii tarifare se ia n consideraie preul din factura comercial (invoice). Auditul a constatat c,
n anul 2011 au fost importate 30,8 mii uniti de rochii din bumbac (poziia tarifar 610442),
n sum total de 1,7 mil.lei. Preul de referin la o marf similar, dar din fibre sintetice,
constituie 67,0 lei din Turcia i, respectiv, 53,6 lei din China. Lipsa preului de referin pentru
rochiile din bumbac a admis importarea acestora la preuri minime, variind de la 5,0 lei/bucata
pn la 50,0 lei/bucata. Examinnd un eantion de 105 declaraii vamale din 423, auditul a
constatat c veniturile suplimentare pasibile ncasrii ar fi constituit 300,0 mii lei (taxa vamal i
TVA) n cazul aplicrii metodei n baza valorii tranzaciei cu marf similar. Se menioneaz
c, n cazul importului de rochii din fibre artificiale din rile menionate anterior, preul pentru o
unitate variaz de la 101,0 lei/buc pn la 250,0 lei/buc. Astfel, n cazul faptelor constatate se
denot lipsa materiei de evaluare, fapt ce influeneaz asupra determinrii corecte a valorii n
vam i, respectiv, asupra ncasrii depline a obligaiei vamale.
5.2.4. Regularitatea calculrii drepturilor de import la mnui din piele natural pentru
brbai. n cadrul auditului au fost verificate 31 declaraii vamale n valoare de 122,8 mii lei,
privind importul definitiv de mnui din piele natural pentru brbai (poziia tarifar 42032991).
La acest cod marfar, pentru rile: Turcia, China, Ucraina i Emiratele Arabe Unite snt stabilite
preuri de referin de la 360,0 lei/perechea pn la 450,0 lei/perechea. Conform DV, n 22 de
cazuri de import din Italia, Germania, Frana, Austria, Marea Britanie, Polonia i Cehia, valoarea
n vam a constituit de la 38,0 lei/perechea pn la 310,0 lei/perechea. Astfel, caracterul
neuniform al stabilirii valorii n vam (preurile de referin) a generat nencasarea unor venituri
suplimentare n sum de 62,9 mii lei (taxa vamal i TVA).
5.2.5. Regularitatea calculrii drepturilor de import la anvelope pneumatice noi din
cauciuc. Completarea imprecis i fr caracterizarea detaliat a mrfii de ctre declarant a
rubricii 31 Descrierea mrfurilor din declaraiile vamale, precum i lipsa unor preuri de
referin elaborate de SV la importul de anvelope pneumatice noi din cauciuc de tipul celor
utilizate pentru autoturisme (poziia tarifar 40111) a creat situaia imposibilitii determinrii
valorii n vam dup o modalitate unic. Astfel, conform declaraiilor vamale, pe parcursul
anului 2011 un agent economic a importat 63 de uniti de mrimea R18 la preuri de 350-500
lei/un., n acelai timp preul anvelopelor de dimensiunile R14, R15 i R16 a variat ntre 250
lei/un. i 750 lei/unitatea. n total au fost importate 253,7 mii uniti n valoare total de 155,1
mil.lei. Situaia n cauz privind importul de anvelope, prin prisma determinrii valorii n vam
n funcie de tipul i dimensiunile anvelopelor, precum i a metodei n baza valorii tranzaciei cu
marf similar, cauzeaz posibilitatea nencasrii depline a obligaiilor vamale.

5.2.6. Regularitatea calculrii drepturilor de import de lemn. Verificrile auditului la BV

Briceni au constatat c din 1164 de declaraii vamale privind importul definitiv de lemn, n 414
cazuri a fost determinat valoarea n vam prin metoda nr.1. n celelalte cazuri, aprecierea valorii
n vam s-a efectuat prin anunarea de declarant a metodei de evaluare nr.6 de rezerv, preul
n vam pentru 1 m3 de lemn, conform preurilor de referin stabilite de SV, constituie 100-120
dolari SUA. Analiznd Declaraia Valorii n Vam-2 (DVV-2) se relev c rubricile 7 i 8 ale
declaraiilor vamale ce in de argumentarea alegerii metodei de evaluare i indicarea sursei de
informaie, n-au fost completate cu justificarea alegerii metodei i indicarea sursei privind preul.
Concluzii: n urma analizei cadrului normativ-legislativ n baza cruia SV i desfoar
activitatea, se constat unele deficiene ale bazei legale la determinarea valorii n vam privind
aplicarea preurilor de referin. Din cauza imperfeciunii mecanismului de determinare a valorii
n vam, veniturile pasibile spre ncasare n anul 2011 la importul unor tipuri de mrfuri
(conform eantionului analizat de audit) ar fi constituit cca 3,0 mil.lei. Concomitent, nu n toate
cazurile se solicit de la agenii economici documente suplimentare pentru confirmarea valorii n
vam ce ar justifica corectitudinea valorii declarate, fapt ce a dus la contestarea n instanele de
judecat a obligaiei vamale calculate, cu restituirea agenilor economici a sumei de 8,0 mil.lei.
Problema determinrii valorii n vam abordat n cadrul auditurilor precedente a rmas actual
i pentru perioada auditat.
Recomandri Serviciului Vamal:
6. S redefineasc instrumentele i cadrul regulator n materie de evaluare/monitorizare
concludent i exhaustiv a valorii n vam, n scopuri fiscale.
Recomandri Ministerului Finanelor:
7. S elaboreze propuneri privind perfecionarea metodologiei de determinare a valorii n
vam, precum i aplicarea cotei accizului i pentru autovehicule n scopul evitrii determinrii
incorecte a valorii n vam i nencasrii depline a obligaiilor vamale, cu naintarea
modificrilor legislaiei n vigoare.
5.3. Cu privire la regularitatea calculrii drepturilor de import/export la produsele
agricole care ar putea cauza impedimente productorilor autohtoni de mrfuri
Prevederile art.3 din Legea nr.1380-XIII din 20.11.1997 reglementeaz taxe speciale,
antidumping i de compensare n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri
mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului. Msurile de protecie
aplicabile importurilor care fac obiectul unui dumping ori snt subvenionate de ctre ara de
origine sau exportatoare, precum i importurilor care, prin cantitatea lor sau condiiile de livrare
cauzeaz prejudicii productorilor autohtoni de produse similare ori direct competitive sau
prezint pericol de astfel de prejudicii, snt stabilite n Legea nr.820-XIV din 17.02.2000 14. De
menionat c, conform Legii reglementrii de stat a activitii comerciale externe 15, politica de
stat n domeniul comerului exterior se realizeaz prin reglementarea tarifar-vamal, introducerea
n modul stabilit a taxelor excepionale (speciale, antidumping i de compensare) i prin
reglementarea netarifar (n special, prin cotare i liceniere) a activitii comerciale externe n
conformitate cu cadrul legal.
____________________
14

Legea nr.820-XIV din 17.02.2000 Privind msurile antidumping, compensatorii i de salvgardare (cu
modificrile ulterioare; n continuare Legea nr.820-XIV din 17.02.2000).
15
Legea reglementrii de stat a activitii comerciale externe nr.1031-XIV din 08.06.2000 (cu modificrile
ulterioare; n continuare Legea nr.1031-XIV din 08.06.2000.

n scopul executrii Legii nr.820-XIV din 17.02.2000, prin Hotrrea Guvernului nr.1324
din 09.10.200216 n cadrul Ministerului Economiei a fost instituit Organul de investigare a
msurilor antidumping, compensatorii i de salvgardare, care este abilitat s prezinte Guvernului
propuneri privind introducerea msurilor antidumping, compensatorii i de salvgardare.
____________________

16

Hotrrea Guvernului nr.1324 din 09.10.2002 Cu privire la instituirea Organului de investigare a msurilor
antidumping, compensatorii i de salvgardare (cu modificrile ulterioare; n continuare Hotrrea Guvernului
nr.1324 din 09.10.2002).

Conform informaiei prezentate de ctre Ministerul Economiei, investigaii de acest gen

s-au efectuat doar ntr-un singur caz, n baza cererii depuse de ctre Uniunea Productorilor de
Zahr din Moldova i Uniunea Asociailor Productorilor Agricoli din Moldova. Investigaia
efectuat a constatat un prejudiciu grav industriei zahrului, cauzat de creterea substanial a
importului de zahr, lundu-se decizia aplicrii unei msuri de salvgardare la importul zahrului
pentru o perioad de 8 ani17.
____________________
17

Legea nr.8-XV din 05.02.2004 Privind aplicarea unor msuri de salvgardare (cu modificrile ulterioare;
n continuare Legea nr.8-XV din 05.02.2004); Legea nr.289-XVI Privind aplicarea unor msuri de salvgardare.

De asemenea, auditul relev c, potrivit informaiei statistice a SV privind operaiunile de

import, n anul 2011 au fost importate 19,6 mii tone de carne i produse din carne n sum total
de 341,6 mil.lei, pentru care s-au calculat drepturi de import n sum de 147,2 mil.lei. Conform
datelor Biroului Naional de Statistic, cantitatea comercializat de carne pentru sacrificare pe
piaa intern a constituit 44,2 mii tone, pe cnd producia total de carne n gospodriile de toate
categoriile a constituit 117,9 mii tone. Astfel, ponderea de carne i produse din carne importate a
constituit 44,3% din cantitatea produselor din carne comercializat pe piaa intern. n anul 2011,
preul mediu de vnzare format efectiv la producia agricol n ntreprinderile agricole i
gospodriile rneti pentru un kg de carne de porcin constituie 22,6 lei/kg i pentru carne de
pasre 20,4 lei/kg. Totodat, auditul a constatat c unii ageni economici au importat din Belgia
i Ucraina 1,6 mii tone de carne de pasre (poziia tarifar 0207141) n valoare de 32,9 mil.lei,
preurile variind ntre 7,8 lei/kg i 12,1 lei/kg, cu o diminuare de 12,6 lei/kg i, respectiv, 8,3
lei/kg fa de preul de vnzare pe piaa intern. O situaie analogic se constat i la importul de
carne de pasre (poziia tarifar 0207142) din SUA i Lituania. Din aceste ri s-au importat 3,2
mii tone n valoare de 44,1 mil.lei, preurile variind ntre 11,5 lei/kg pn la 16,4 lei/kg, acestea
fiind diminuate fa de preurile de realizare pe piaa intern cu 8,9 lei/kg i 4,0 lei/kg.
Concomitent, ali ageni economici au importat produse analogice cu valoarea n vam majorat
conform preurilor de referin stabilite de SV care constituie 16,0 lei/kg 22,0 lei/kg.
n viziunea auditului, n cazul aplicrii preurilor de referin sau a unor taxe antidumping
stabilite n scopul protejrii productorilor autohtoni, ar putea fi ncasate venituri suplimentare n
sum de 5,2 mil.lei.
Pe parcursul anului 2011, pe teritoriul vamal al Republicii Moldova s-au importat 31,1
mii tone de legume, exportul fiind de 16,7 mii tone. Conform datelor Biroului Naional de
Statistic, volumul produciei de legume (cu excepia cartofilor) a ntreprinderilor agricole i
gospodriilor rneti a constituit 97,4 mii tone, iar prin intermediul ntreprinderilor i
organizaiilor de colectare i prelucrare a produciei agricole i alte ci de comercializare s-au
realizat 33,7 mii tone de legume. Astfel, ponderea importului de legume reprezint 92,3% din
totalul vnzrilor de legume. O situaie analogic s-a constatat i la importul de cartofi, care n
anul 2011 a constituit 16,5 mii tone, sau 48,1% din producia comercializat de ctre
ntreprinderile i organizaiile de colectare i prelucrare a produciei agricole i alte ci de
comercializare.
n acest caz, auditul consider c importul de legume ar putea fi obiectul unor msuri de
salvgardare.
Concluzii: Dei cadrul legal prevede msuri de protecie (taxe speciale, antidumping, de
compensare i de salvgardare) aplicabile importului, ce cauzeaz prejudicii productorilor
autohtoni de produse similare ori direct competitive, astfel de taxe n-au fost aprobate n modul
stabilit, respectiv, n-au fost aplicate, cu excepia msurilor de salvgardare la importul de zahr. n
opinia auditului, aplicarea preurilor de referin sau a unor taxe excepionale ar fi contribuit la
majorarea veniturilor administrate de ctre organele vamale.

Recomandri Ministerului Economiei:

8. S examineze situaia privind conformitatea aplicrii cadrului legal ce ine de taxele
speciale i taxele antidumping prin prisma legii, precum i reieind din constatrile auditului
referitor la importul unor mrfuri care limiteaz productorii autohtoni pe piaa intern, cu
naintarea propunerilor de rigoare Guvernului.
5.4. Cu privire la monitorizarea tranzaciilor comerciale de import i a lanului valoric
n comerul interior
Potrivit prevederilor Hotrrii Guvernului nr.128 din 22.02.2010 18, Comisia de
monitorizare a tranzaciilor comerciale de import i a lanului valoric n comerul interior
efectueaz monitorizarea a 35 de poziii tarifare de marf. Conform datelor statistice ale SV, pe
parcursul anului 2011, pe teritoriul vamal al Republicii Moldova s-au importat 31,1 mii tone de
legume n valoare de 222,7 mil.lei i 16,5 mii tone de cartofi n sum de 63,9 mil.lei.
____________________
18

Hotrrea Guvernului nr.128 din 22.02.2010 Cu privire la monitorizarea tranzaciilor comerciale de import
i a lanului valoric n comerul interior (cu modificrile ulterioare; n continuare Hotrrea Guvernului nr.128 din
22.02.2010).

Informaia prezentat de Ministerul Finanelor la solicitarea Curii de Conturi denot c, n

baza datelor prezentate de ctre SV, Ministerul Finanelor, n perioada anului 2011, a efectuat
150 de controale la ageni economici i 10 la persoane fizice, n scopul monitorizrii situaiei la
segmentul importului i comercializarea fructelor, legumelor i citricelor.
Rezultatele controalelor au stabilit reflectarea de ctre agenii economici n documentele de
eviden contabil a comercializrii mrfurilor n adresa persoanelor fizice i/sau deintorilor de
patente de ntreprinztor, cu aplicarea unui adaos comercial nesemnificativ, comparativ cu
preurile produselor similare comercializate i prin aplicarea aparatului de cas i control, fcnd
imposibil identificarea persoanelor respective. De asemenea, s-a constatat c una din
modalitile principale de diminuare a obligaiunilor fa de buget se realizeaz de ctre agenii
economici prin intermediul reelei de comercializare de ctre persoane fizice sau deintori ai
patentei de ntreprinztor, care nu oblig inerea evidenei contabile. Rezultatele controalelor
efectuate la agenii economici relev imposibilitatea urmririi lanului valoric.
Concluzii: n aspectul celor constatate, se relev c mecanismul de monitorizare a
tranzaciilor comerciale de import i a lanului valoric n comerul interior la unele poziii tarifare
de mrfuri, stabilit prin Hotrrea Guvernului nr.128 din 22.02.2010, nu este aplicabil, fapt ce
genereaz fenomenul de evaziune fiscal.
Recomandri Ministerului Finanelor:
9. S asigure un mecanism viabil de monitorizare a tranzaciilor comerciale de import i a
lanului valoric n comerul interior, intru ncasarea deplin a veniturilor la bugetul de stat.
6. Cu privire la regimul vamal suspensiv cu impact economic (perfecionarea activ)
Pe parcursul anului 2011, de ctre SV au fost acordate 1995 de autorizaii n regimul vamal
suspensiv de perfecionare activ pentru 164 de ageni economici. Autorizaiile de perfecionare
activ se elibereaz i se nchid n condiiile Regulamentului aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr.1140 din 02.11.200519.
____________________
19

Hotrrea Guvernului nr.1140 din 02.11.2005 Pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a destinaiilor
vamale prevzute de Codul vamal al Republicii Moldova (cu modificrile ulterioare).

Conform art.1 i art.61 din Codul vamal, rata de randament reprezint cantitatea sau
procentul de produse compensatoare obinute din prelucrarea sau transformarea unei anumite
cantiti de mrfuri i se stabilete de titularul operaiunii pe baza documentelor corespunztoare.
n scopul facilitrii controlului, n cazul regimului vamal de perfecionare activ, organele
vamale solicit titularului de autorizaie s asigure pstrarea evidenelor operative care
precizeaz cantitile de mrfuri din import plasate sub regim i cantitile de produse

compensatoare obinute, stocurile, precum i toate datele necesare monitorizrii operaiunilor i

calculrii corecte a tuturor obligaiilor de import.
Astfel, potrivit autorizaiei de perfecionare activ din 28.03.2011, eliberat de BV Bli, se
relev c, potrivit cererii, autorizaiei, precum i declaraiilor de import IM-5, .C.S. CB-TEX
S.R.L. a importat materie prim (esturi, band, fermoare, capse) n cantitate net de 18791,0 kg
pentru confecionarea produselor compensatorii (halate, jachete, ghetre, pantaloni). n urma
prelucrrii materiei prime, s-au obinut produse compensatorii 35144 de buci, ceea ce
corespunde decontului de justificare i raportului de expertiz. ns, verificnd cantitatea de
produse compensatorii n mas (kg) reexportate i a deeurilor obinute, s-a constatat c
produsele compensatorii au fost reexportate cu 204 kg mai puin fa de cantitatea materiei prime
importate pentru confecionare. Aceast situaie denot un control ineficient din partea organului
vamal la acest capitol. n acest context, e de menionat c SI Asycuda World nu ofer o
posibilitate de eviden n mod automatizat a regimului suspensiv de perfecionare activ, n
special a materiei prime importate i a produselor compensatorii.
Concluzii: Lipsa unui instrument eficient de monitorizare a cantitii de materie prim
importat, n raport cu cantitatea de produse compensatorii n cadrul regimului vamal de
perfecionare activ, duce la neachitarea, n unele cazuri, a drepturilor de import, precum i la
eschivarea de la plata impozitelor n cazul realizrii produselor compensatorii pe piaa intern.
Recomandri Serviciului Vamal:
8. S instituie proceduri de control intern cu privire la evidena regimului de perfecionare
activ, care s justifice corespunderea cantitii importului de materie prim cu cantitatea
reexportului de produse compensatorii.
9. S asigure implementarea unui instrument automatizat ntru monitorizarea cantitii de
materie prim i a cantitii de produse compensatorii prin intermediul SI Asycuda World.
7. Tranzaciile de import/export prin intermediul rezidenilor zonelor off-shore
Conform informaiei statistice, prezentat de SV, prin intermediul firmelor rezidente n
zonele off-shore (Panama, Malta, Belize, Emiratele Arabe Unite, insulele Virgine, Seychelles,
Gibraltar etc.), care cad sub incidena Ordinului Centrului pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei nr.118 din 20.11.200720, au fost efectuate tranzacii de import n valoare
de 2,7 miliarde lei, nregistrnd o cretere cu 0,8 miliarde lei fa de anul precedent. Valoarea
acestora constituie 22,7% din totalul veniturilor ncasate de ctre SV n anul 2011 la bugetul de
stat.
____________________
20

Ordinul Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei nr.118 din 20.11.2007 Privind
aprobarea ghidului activitilor sau tranzaciilor suspecte, care cad sub incidena Legii cu privire la prevenirea i
combaterea splrii banilor i finanrii terorismului.

n anul 2011, cele mai semnificative tranzacii prin zonele off-shore revin produselor
petroliere n sum de 1044,5 mil. lei (S.R.L. Lukoil-Moldova 436,2 mil.lei; SC Parstar
Petrol S.R.L. 130,2 mil.lei; S.R.L. Vero Nadina 94,0 mil.lei; S.R.L. Domenic 80,7
mil.lei), precum i produselor chimice organice i farmaceutice n sum de 136,1 mil.lei (SC
Balcan Pharmateucicals S.R.L. 28,5 mil.lei; Rezlov-MO S.R.L. 22,0 mil.lei; M Dita
Estfarm S.R.L. 21,3 mil.lei; P&R Pharma S.R.L. 14,0 mil.lei).
De asemenea, se relev c S.R.L. Convizir-Grup i Softsuz S.R.L. au importat piei de
bovine n sum de 61,9 mil.lei; frigidere, congelatoare i alte echipamente pentru producerea
frigului n sum de 16,3 mil.lei, cei mai mari importatori fiind .C.S. Unimarket Discount
S.R.L. 8,1 mil.lei; ND Electronic S.R.L. 4,6 mil.lei; autoturisme n valoare de 66,9 mil.lei,
cei mai mari importatori fiind Nistru-Lada S.A. 34,8 mil.lei i Elitautodiamant S.R.L.
9,4 mil.lei.
Potrivit art.11 lit.i) i lit.h) din Codul vamal, organul vamal contribuie la prevenirea i
combaterea splrii banilor, precum i la neadmiterea nclcrii reglementrilor vamale i
legislaiei fiscale la trecerea mrfurilor peste frontiera vamal. De menionat c Centrul pentru

Combaterea Crimelor Economice i Corupiei dispune de acces la SI Asycuda World, avnd

posibilitatea de monitorizare a tranzaciilor suspecte.
Concluzii: Tranzaciile comerciale de import/export, efectuate n anul 2011 de ctre
rezideni prin intermediul zonelor off-shore prin care se admit evaziuni fiscale, au constituit 2,7
miliarde lei, nregistrnd o cretere cu 0,8 miliarde lei fa de anul 2010.
Recomandri Serviciului Vamal:
10. S asigure consolidarea msurilor privind contribuirea la prevenirea i combaterea
splrii banilor, prin prisma competenelor atribuite n baza Codului vamal, precum i
intensificarea colaborrii cu alte organe interesate.
8. Cu privire la alte constatri stabilite n cadrul auditului
Conform Raportului anual de activitate, Direcia audit intern, n perioada anului 2011, a
efectuat 8 misiuni de audit, inclusiv: auditul evalurii sistemului de clasificare tarifar a
mrfurilor i auditul evalurii nivelului de respectare de ctre BV Centru a prevederilor actelor
normative ce reglementeaz activitatea organelor vamale, n rezultatul crora au fost stabilite
obligaii vamale n mrime de 5,9 mil.lei. Realizarea misiunilor de audit a contribuit la
perfecionarea procesului de clasificare tarifar a mrfurilor, eliminnd anumite cazuri de
nclcare a legislaiei vamale i la asigurarea corectitudinii aciunilor unor rezideni din zonele
economice libere etc. Intervievarea de ctre audit a angajailor Direciei audit intern, precum i
examinarea rapoartelor acestei uniti structurale, au evideniat unele probleme cu care se
confrunt Direcia respectiv n activitatea sa:
gradul redus de suplinire a statelor de personal cu 3 uniti din 8 planificate, precum i
nivelul sczut de calificare (experien) a noilor angajai;
nedescrierea proceselor n cadrul subdiviziunilor SV; neidentificarea riscurilor n
activitatea fiecrei subdiviziuni;
neimplementarea integral a recomandrilor auditului intern de ctre subdiviziunile
auditate (insuficiena resurselor umane, financiare, materiale etc.).
Potrivit schemei de ncadrare a Aparatului central al SV, Direcia control ulterior include 11
uniti n Aparatul central i 49 de uniti n cadrul celor 8 birouri vamale. Conform datelor
raportate, n anul 2011, Direcia a efectuat 338 de controale ulterioare, cu 44 mai mult dect cele
planificate, din care 283 de audituri postvmuire i 99 de controale de reverificare a declaraiilor
vamale, sau cu 61 de controale mai mult dect n anul 2010. n urma efecturii controalelor, au
fost recalculate drepturi de import n sum de 35,6 mil.lei, fiind ncasate 13,0 mil.lei, nivelul de
ncasare constituind 36,5%.
Promovarea integritii profesionale i eliminarea factorilor de risc n sistemul vamal a
impus realizarea unor msuri complexe, care se ncadreaz n procesul continuu de modernizare
a sistemului vamal n corelare cu Strategia Naional Anticorupie pentru anii 2011-2015, care
reglementeaz aciunile n ansamblu ale organelor de stat de toate nivelurile, antrenate n lupta
cu corupia.
n anul 2011 au fost examinate 700 de documente (rapoarte, scrisori, demersuri etc.), fiind
iniiate 285 de anchete de serviciu, sau cu 44 de cazuri mai puin fa de anul precedent. n
rezultatul examinrii acestora, au fost sancionai 157 de colaboratori vamali, fa de 105
colaboratori n anul 2010.
Concluzii: Auditul intern din cadrul SV este funcional, cu unele rezerve n ceea ce
privete insuficiena personalului calificat, fapt ce stagneaz realizarea misiunilor planificate.
Totodat, propunerile auditului intern snt sesizate de ctre conducerea SV, ns la nivel de
subdiviziune nu se asigur executarea integral i conform a acestora. Se atest existena unor
rezerve la ncasarea deplin a drepturilor de import recalculate de ctre Direcia control ulterior,
ceea ce denot deficiene la disciplina de plat n aspectul acumulrii restanelor.
n anul 2011, numrul anchetelor de serviciu n cadrul SV a fost n scdere, fa de anul
precedent, cu 44 de cazuri, ns s-a majorat indicatorul colaboratori sancionai.
Recomandri Serviciului Vamal:

11. S eficientizeze activitatea Direciei audit intern i Direciei control ulterior,

identificnd rezervele de mbuntire a sistemului de management i control intern n cadrul
Serviciului Vamal.
12. S intensifice activitatea privind diminuarea riscurilor de corupie, cu ntreprinderea
unor msuri eficiente prin desfurarea controalelor tematice, inopinate i a investigaiilor de
prevenire i combatere a corupiei.
9. Cu privire la executarea Hotrrilor precedente ale Curii de Conturi
Verificarea executrii cerinelor i implementrii recomandrilor din hotrrile precedente
ale Curii de Conturi (nr.57 din 09.07.2010 Privind auditul veniturilor administrate de ctre
Serviciul Vamal n anul 2009, nr.56 din 09.07.2010 Privind Raportul auditului regularitii
utilizrii mijloacelor bugetului de stat pe anul 2009 la Serviciul Vamal i nr.61 din 26.09.2011
Privind auditul veniturilor administrate de ctre Serviciul Vamal n anul 2010), a constatat
urmtoarele:
Au fost ntreprinse msuri ntru asigurarea executrii integrale a Hotrrii Curii de
Conturi nr.56 din 09.07.2010.
Avnd n vedere faptul c recomandrile i cerinele Curii de Conturi din Hotrrea nr.57
din 09.07.2010, au fost parial implementate/executate, acestea, urmare verificrilor auditului,
dup caz, au fost reiterate n Hotrrea Curii de Conturi nr.61 din 26.09.2011.
Referitor la realizarea prevederilor Hotrrii Curii de Conturi nr.61 din 26.09.2011,
auditul denot c, dei au fost ntreprinse anumite aciuni n vederea remedierii
iregularitilor/abaterilor constatate de auditurile precedente, precum i ntru mbuntirea
procesului de administrare a veniturilor publice de ctre SV, unele probleme/lacune continu s
persiste, acestea fiind abordate i n cadrul prezentului auditului. Astfel:
- Ministerul Finanelor n-a ntreprins msuri relevante i ferme n vederea asigurrii
executrii unor cerine din Hotrrea menionat referitor la elaborarea i aprobarea: structurii i
formatului Raportului privind acumularea veniturilor la bugetul de stat (pct.2.2.1.), a cadrului
regulator departamental referitor la criteriile i procedurile de evaluare-prognozare a veniturilor
bugetare publice (pct.2.2.2.), a Regulamentului-cadru privind criteriile i procedurile de stabilire
a preurilor de referin la unele categorii de mrfuri (pct.2.2.3.), precum i implementarea
recomandrii nr.25 din Raportul de audit, aprobat prin Hotrrea nr.61 din 26.09.2011, privind
revizuirea obiectului impunerii, ce constituie veniturile provenite din orice surse, cu
determinarea explicit a cuantumului taxei ce ar putea fi aplicat la taxarea bunurilor importate
prin intermediul zonelor off-shore, ceea ce a cauzat neregulariti la aceste capitole i n anul
2011, inclusiv admiterea diminurii/majorrii nejustificate a valorii n vam i asigurarea
ncasrii integrale a drepturilor de import.
- Serviciul Vamal, dei a iniiat unele aciuni, n-a asigurat integrarea modulului
Economist n sistemul informaional Asycuda World, neconformndu-se recomandrilor din
Hotrrea Curii de Conturi nr.12 din 02.03.2011 i recomandrii nr.15 din Raportul de audit,
aprobat prin Hotrrea Curii de Conturi nr.61 din 26.09.2011.
Concluzii: Urmare a recomandrilor Curii de Conturi, au fost ntreprinse aciuni concrete
n vederea nlturrii neregulilor/abaterilor i neajunsurilor stabilite n cadrul auditurilor
precedente, precum i n scopul mbuntirii administrrii veniturilor de ctre Serviciul Vamal.
Totodat, se constat persistena unor probleme, acestea fiind condiionate, dup caz, de
insuficiena msurilor ntreprinse de ctre factorii de decizie i/sau tergiversarea procesului de
revizuire i aprobare a modificrilor i a noilor acte legislativ/normative, precum i necesitatea
unui timp mai ndelungat n vederea realizrii acestora.
n acest context i ntru conformarea de ctre autoritile vizate (MF i SV) cerinelor i
recomandrilor Curii de Conturi, acestea au fost abordate n cadrul auditului i snt reiterate n
prezentul Raport.
Recomandri Serviciului Vamal:
13. S asigure, fr tergiversri i semiaciuni, integrarea modulului Economist n
sistemul informaional Asycuda World.

Recomandri Ministerului Finanelor:

14. S ntreprind msuri exhaustive n vederea asigurrii elaborrii i aprobrii:
Regulamentului-cadru privind criteriile i procedurile de stabilire a preurilor de referin la
unele categorii de mrfuri, a structurii i formatului Raportului privind acumularea veniturilor
la bugetul de stat, a cadrului regulator departamental referitor la criteriile i procedurile de
evaluare-prognozare a veniturilor bugetare publice n scopul eficientizrii/mbuntirii
procesului de administrare a veniturilor vamale.
15. S revad obiectul impunerii, ce constituie veniturile provenite din orice surse, cu
determinarea explicit a cuantumului taxei ce ar putea fi aplicat la taxarea bunurilor importate
prin intermediul zonelor off-shore.
IV. CONCLUZII GENERALE
Serviciul Vamal, deinnd atribuiile privind administrarea veniturilor publice, n anul
2011 a colectat venituri la bugetul de stat n sum de 11897,3 mil.lei, ceea ce reprezint 14,5%
n raport cu produsul intern brut, acestea fiind n cretere cu 0,9 puncte procentuale fa de
anul 2010. Totodat, neaplicarea conform a legislaiei i cadrului regulator de ctre
personalul SV a determinat nencasarea unor venituri pasibile la bugetul de stat (3,0 mil.lei);
creterea cu 20,8 mil.lei a restanelor contribuabililor la bugetul de stat, comparativ cu anul
precedent, atingnd, la 31.12.2011, suma de 123,9 mil.lei; lipsa unui mecanism eficient de
monitorizare a tranzaciilor comerciale de import i a lanului valoric n comerul interior;
micorarea veniturilor pasibile spre ncasare la autoturisme (12,5 mil.lei) i, respectiv, la
bijuterii din aur i argint (21,7 mil.lei), condiionat de modificarea cadrului legal la cota
accizului aplicat. Dei cadrul legal prevede taxe speciale n scopul protejrii mrfurilor de
origine indigen, inclusiv taxa antidumping perceput n cazul introducerii pe teritoriul
vamal a unor mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul
importului, astfel de taxe n-au fost aplicate, cu excepia msurilor de salvgardare la importul
de zahr.
Concomitent, auditul denot situaii problematice n aspectul creterii cu 378,0 mil.lei a
scutirilor i facilitilor vamale (3375,3 mil.lei,) precum i al majorrii tranzaciilor efectuate
prin rezidenii zonelor off-shore (2,7 miliarde lei), prin care se admit evaziuni fiscale.
Prezentul Raport a fost ntocmit n baza probelor acumulate n misiunile de audit la
Aparatul central al Serviciului Vamal (R.Fricel, I.Buga, U.Huzinschi, N.Graur), la Biroul
vamal Chiinu (T.Sula), la Biroul vamal Briceni (T.Morozan, V.Gamulinschi), la Biroul vamal
Bli (I.Burlacu, A.Raileanu) i la Ministerul Economiei.
eful echipei de audit,
controlor de stat superior

Roman Fricel

Responsabili de monitorizarea auditului

i consolidarea Raportului:
eful Direciei Generale nr.I, auditor public
(auditul bugetului de stat i patrimoniului)

Natalia Trofim

eful Direciei n cadrul Direciei Generale nr.I

(auditul bugetului de stat i patrimoniului),
auditor public

Victor Munteanu