Sunteți pe pagina 1din 12

Contabilitatea instituiilor de credit

CURSUL 1
Data: 03.03.2011

ORGANIZAREA CONTABILITII N SOCIETILE BANCARE

1.1. Banca Naional a Romniei i bncile comerciale


Banca este o unitate economic funcional - instituional a crei funcie principal
este de a colecta, de a transfera i de a repartiza disponibilitile financiare.
Bncile i instituiile de credit specializate acioneaz, n marea lor majoritate, n
sfera creditului pe termen mijlociu i lung.
Activitatea bancar n Romnia este reglementat prin Legea nr. 58/05.03.1998,
modificat i completat prin O.G. nr. 137/18.10.2001 (aprobat prin Legea 357/06.06.2002).
Banca Naional a Romniei este banca central a statului romn i posed
personalitate juridic. Aceasta, n cadrul politicii economice i financiare generale, stabilete
i conduce politica monetar i de credit a rii, cu scopul de a menine stabilitatea leului.

Principalele atribuii ale BNR sunt urmtoarele:


emite, pune n /i retrage din circulaie numerarul;
autorizeaz funcionarea de bnci pe teritoriul Romniei, intervenind n cazul n care o
banc ntmpin dificulti temporare;
ndeplinete funcia de casier general i de bancher al bugetului de stat;
stabilete i conduce politica monetar i valutar a rii;
supravegheaz i particip la reglementarea i operarea sistemului de pli al rii;
particip, n numele statului, la tratativele de negocieri externe n probleme financiare,
monetare, valutare, de credit i de pli.
Rolul bncilor este acela de a pune n legtur, pe baze comerciale, unitile
economice care se afl n cutare de fonduri cu cei care caut plasamente.
Bncile sunt organizate ca societi comerciale i urmresc obinerea de profit.
Operaiunile desfurate de bnci pot fi: pasive i active.
Operaiunile pasive reprezint operaiunile de constituire a resurselor, fiind formate
din urmtoarele: depozitele, rescontul i operaiunile similare i capitalul propriu.
Operaiunile active sunt operaiunile n care bncile i angajeaz resursele, n
vederea ndeplinirii funcionalitilor statutare i a obinerii de profit.

Contabilitatea instituiilor de credit


Operaiunile active cuprind, n principal, urmtoarele:
 operaiuni de creditare a firmelor;
 operaiuni de plasament;
 operaiuni de creditare a persoanelor particulare.
Principalele activiti desfurate de bnci sunt urmtoarele:
 acceptarea de depozite;
 contractarea de credite, operaiunile de factoring i scontarea efectelor de comer;
 emiterea i gestiunea instrumentelor de plat i de credit;
 pli i decontri;
 leasing financiar;
 transferul de fonduri;
 emiterea de garanii i asumarea de angajamente;
 tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor;
 intermedierea i plasamentul de valori mobiliare;
 administrarea de portofolii ale clienilor, n numele i pe riscul acestora;
 nchirierea de casete de siguran;
 operaiuni de mandat;
 consultan financiar-bancar.
Bncile pot fi de mai multe tipuri: banc de afaceri, banc de clearing, banc de
emisiune, banc de depozit.
Banca de depozit este o banc comercial care i procur resursele financiare de pe
piaa monetar, prin depunerile clienilor lor, depuneri la vedere i pe termen scurt. n baza
acestora i a capitalurilor proprii, banca comercial ofer credite, pe termen, solicitanilor care
ntrunesc condiiile generale de bonitate financiar i se ncadreaz n criteriile stabilite de
fiecare banc.
Bncile trebuie s respecte cerinele prudeniale, la nivel individual i consolidat,
prevzute de reglementrile emise de BNR, care se refer la urmtoarele:
a) solvabilitate;
b) lichiditate;
c) expunerea maxim fa de un singur debitor i expunerea maxim agregat;
d) expunerea fa de persoanele aflate n relaii speciale cu banca;
e) riscul valutar;

Contabilitatea instituiilor de credit


f) calitatea activelor, constituirea i utilizarea provizioanelor de risc;
g) organizarea i controlul intern.

1.2. Reguli generale de organizare a contabilitii n societile bancare


La instituiile de credit, Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i
completrile ulterioare, se aplic mpreun cu:
 reglementrile contabile armonizate cu Directiva Comunitii Economice
Europene nr. 86/635/CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate
aplicabile instituiilor de credit;
 cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare prevzut de
Standardele Internaionale de Contabilitate;
 Standardele Internaionale de Contabilitate.
Instituiile de credit cuprind pe lng bnci i cooperativele de credit care,
ncepnd cu anul 2003, trebuie s aplice aceleai principii, reguli contabile de baz, s
ntocmeasc aceleai situaii financiare anuale ca toate societile bancare.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea
operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional ct i n valut. Pentru
necesitile proprii de informare, bncile pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare i
ntr-o moned stabil (EURO, USD).
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului sau
altei persoane care are obligaia gestionrii societii bancare.
n acest scop, administratorul trebuie s asigure condiiile necesare pentru:
 ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economice;
 organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii;
 organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i
valorificarea rezultatelor acesteia;
 respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, publicarea i depunerea
la termen a acestora la organele n drept;
 pstrarea documentelor justificative, a registrelor i a situaiilor financiare;
 organizarea contabilitii de gestiune, adaptat la specificul societilor bancare.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, completat i modificat prin
O.G. nr. 61/2001, precum i a H.G. nr. 831/1997, referitoare la ntocmirea i utilizarea
formularelor privind activitatea financiar i contabil, orice operaiune patrimonial se

Contabilitatea instituiilor de credit


consemneaz, n momentul efecturii ei, ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative cuprind urmtoarele elemente:
 denumirea documentului;
 numrul i data ntocmirii acestuia;
 denumirea i sediul societii comerciale care ntocmete documentul;
 menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunilor patrimoniale (cnd
este cazul);
 coninutul operaiunii patrimoniale i termenul legal al efecturii acesteia;
 datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;
 numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat
i aprobat, dup caz;
 alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Bncile efectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela,
operaiuni cu titluri, devize. Toate aceste operaiuni trebuie nregistrate n contabilitate prin
intermediul documentelor justificative, specifice contabilitii bancare, astfel:
documente primare care se completeaz pentru o singur operaiune (cecurile,
ordinele de ncasare sau de plat);
documente de sintez, care cumuleaz mai multe informaii, fiind ntocmite pe
baza documentelor justificative (jurnale contabile, balana de verificare, bilanul);
documente centralizatoare, care cumuleaz mai multe informaii privind acelai
fenomen (borderourile de cecuri de decontare);
documente statistice, care apar sub forma unor liste sau situaii.
Legea contabilitii nr.82/1991, republicat oblig societile bancare s utilizeze i s
ntocmeasc urmtoarele registre:
Registrul jurnal, ca document obligatoriu, trebuie inut la centrala bncii i la fiecare
subunitate cu contabilitate proprie. El nregistreaz, n ordine cronologic, operaiunile
patrimoniale innd cont de data de intrare sau de ntocmire a documentelor.
Registrul inventar nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv,
grupate n funcie de natura lor, pe baza listelor de inventariere ntocmite, conform normelor
n vigoare.
Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu,
lunar pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul jurnal auxiliar, stabilindu-se

Contabilitatea instituiilor de credit


situaia fiecrui cont: sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoare i sold final. Aceste date
sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare.
Balana de verificare se ntocmete lunar, pentru verificarea nregistrrii corecte a
operaiunilor efectuate. Balana de verificare servete la ntocmirea bilanului contabil.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau documente
informatice.
Registrul-jurnal, registrul inventar i Cartea mare, precum i documentele justificative
care au stat la baza nregistrrilor n contabilitatea bancar se pstreaz n arhiva persoanei
juridice sau fizice timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul creia
au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani.
Pentru nregistrarea operaiunilor patrimoniale n contabilitate, banca poate folosi
forma de nregistrare pe jurnale sau alte forme de nregistrare contabil, adaptate n
condiiile legii.
Arhivarea documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i consultarea acestora
n termenele prevzute de lege.
Sucursalele i alte subuniti fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care
aparin unor bnci cu sediul n Romnia, conduc contabilitatea n ara n care au sediul
declarat, n conformitate cu reglementrile contabile din Romnia.
Contabilitatea trebuie s reflecte, n expresie bneasc, disponibilitile i depozitele
bneti, bunurile mobile i imobile, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile, precum i
micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile,
veniturile i rezultatele obinute.
Legea contabilitii i planul de conturi pentru bnci sunt obligatorii pentru toate
bncile cu sediul n Romnia, precum i pentru subunitile din Romnia ale bncilor cu
sediul n strintate.
Normele i reglementrile contabile pentru bnci se elaboreaz i se emit de Banca
Naional a Romniei, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale bncilor,
ct i pentru relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditori i ali utilizatori.

Contabilitatea instituiilor de credit


Particularitile activitii bancare sunt urmtoarele:
descentralizarea funciei contabile nseamn c fiecare operaiune bancar se
traduce printr-o operaiune contabil ce se nregistreaz la locul producerii ei;
gradul nalt de informatizare n contabilitate, innd cont de numrul mare de
nregistrri contabile;
finalitatea activitii contabile cuprinde o serie de informaii despre banc sau
clienii acesteia, care sunt utilizate de ctre organele de supraveghere bancar.
Bncile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i
pasiv, deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii sale, n
cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
n funcie de natura i complexitatea activitii lor, bncile au obligaia s asigure
urmtoarele:
 stabilirea perioadelor, organizarea i numirea persoanelor mputernicite s
efectueze inventarierea;
 pregtirea condiiilor necesare efecturii inventarierii;
 nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor aferente exerciiului;
 efectuarea faptic a inventarierii;
 determinarea rezultatelor inventarierii i valorificarea acestora.
Cu ocazia inventarierii, disponibilitile i depozitele bneti aflate n conturile de la
alte bnci, precum i creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii
pe baza extraselor de cont sau a punctajelor reciproce n funcie de necesiti, dup caz.
Rezultatele inventarierii se consemneaz ntr-un proces verbal, se aprob de ctre
administrator, se valorific i se nregistreaz n contabilitate.

1.3. Principiile contabile specifice societilor bancare


n organizarea i conducerea contabilitii bancare, evaluarea posturilor cuprinse n
situaiile financiare trebuie s fie efectuat innd cont de aceleai principii contabile
generale prevzute n Reglementrile nr. 5 din 08.10.2001, dup cum urmeaz:
a. Principiul continuitii activitii pleac de la premisa c banca i continu n
mod normal activitatea, ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii
activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii bncii au luat la
cunotin de unele elemente de nesiguran, legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prevzute n notele
explicative.
6

Contabilitatea instituiilor de credit


b. Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai
reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n
cazul modificrii politicilor contabile, societatea bancar trebuie s prezinte i s menioneze
n notele explicative natura modificrii, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici
contabile ofer informaii mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua not
politic contabil a fost aleas n mod adecvat i efectul modificrii asupra rezultatelor
raportate ale perioadei.
c. Principiul prudenei are ca scop evitarea riscurilor de transfer n viitor a
incertitudinilor prezente i nu permite dect luarea n considerare a beneficiilor realizate, cu
excluderea unor ctiguri poteniale, cum sunt cele pe titluri sau imobilizri. Conform acestui
principiu, valoarea oricrui element trebuie s se determine pe baza urmtoarelor aspecte:
 se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii
exerciiului financiar;
 se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au
luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau chiar pe parcursul
exerciiului anterior, chiar dac asemenea obligaii apar ntre data ncheierii
exerciiului i data ntocmirii bilanului;
 se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac
rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.
d. Principiul independenei exerciiului - potrivit cruia un exerciiu cuprinde toate
veniturile i cheltuielile angajate de ctre banc n perioada respectiv, indiferent de
momentul n care sunt ncasate sau pltite.
e. Principiul intangibilitii - bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse
de IAS 8 i de reglementrile contabile conforme cu directivele europene aplicabile
instituiilor de credit, aprobate prin Ordinul BNR nr. 13/2008.
f. Principiul necompensrii - adic nu se pot face compensri ntre valorile
elementelor ce reprezint posturi de activ i posturi de pasiv, sau ntre venituri i cheltuieli, cu
excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de
Contabilitate (compensarea privind rezultatele obinute din operaiuni swap, de dobnd i de
titluri de tranzacie).
g. Principiul pragului de semnificaie - conform cruia orice element care are o
valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare anuale.
7

Contabilitatea instituiilor de credit


Elementele cu valori nesemnificative care au aceiai natur sau cu funcii similare trebuie
nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.
h. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului - potrivit cruia toate
informaiile prezentate trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i a
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. De exemplu, n cazul operaiunilor de pensiune
livrat sau nelivrat, operaiunilor de vnzare de titluri cu posibilitatea de rscumprare,
aspectul economic este cel privilegiat.
i. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv - n vederea
stabilirii valorii totale corespunztoare a unei poziii din bilan, se va determina separat
valoarea aferent fiecrui element individual, de activ sau pasiv.

1.4. Tratamente contabile aplicate de societile bancare


Reglementrile BNR nr. 13 din 2008 stabilesc tratamentele contabile care pot fi
aplicate de societile bancare i anume: tratamente (reguli) generale i reguli specifice
bncilor.
Regulile generale se refer la urmtoarele aspecte:
1) Un activ, respectiv o datorie, va fi recunoscut doar atunci cnd:


este posibil ca acesta s aduc bncii beneficii economice viitoare, respectiv s


genereze ieirea altora;

costul su poate fi evaluat n mod credibil.

2) Evaluarea bunurilor
a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu a bunurilor se face la valoarea de intrare sau
valoarea contabil. Aceasta se stabilete astfel:


bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziie, denumit cost de


achiziie;

bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea de aport stabilit n urma


evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i
amplasarea acestora;

bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de


preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora;

bunurile produse de banc, la costul de producie.

Costul de producie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele


nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli necesare pentru
punerea n stare de funcionare a bunului.
8

Contabilitatea instituiilor de credit


Cheltuielile generale de administraie i cele financiare nu se includ n costurile de
producie, cu excepia situaiilor descrise de Standardele Internaionale de Contabilitate.
Cheltuielile de desfacere nu se includ n costul de producie al unui bun.
n cazul mijloacelor fixe, costul iniial include i costurile estimate pentru demontarea
i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfritul duratei de
via a acestuia. Aceste costuri se reflect prin constituirea unui provizion corespunztor.
Costul de demontare i mutare va fi nregistrat n contul de profit i pierdere de-a lungul vieii
mijlocului fix, prin includerea n cheltuiala anual cu amortizarea.
Costurile ndatorrii, respectiv cheltuielile financiare cu dobnzile i diferenele de
curs aferente dobnzii privind mprumuturile, care sunt direct atribuite achiziiei, construciei
sau unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ dac sunt
ndeplinite toate condiiile prevzute de IAS 23 i Interpretarea SIC 2, dac se aplic
tratamentul alternativ prevzute de acestea.
Diferenele de schimb valutar provenind dintr-un mprumut de finanare care este legat
de investiia net a unei bnci romneti ntr-o entitate extern trebuie clasificate drept capital
propriu pn la cedarea investiiei nete, dat la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli, n conformitate cu IAS 21.
b) Evaluarea la inventariere
Bunurile sunt evaluate la valoarea actual sau la valoarea de utilitate a fiecrui
element, denumit i valoare de inventar. Valoarea de utilitate se stabilete n funcie de
utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
Creanele i datoriile sunt evaluate la valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de
plat.
c) Evaluarea la nchiderea exerciiului
Elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv la
valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Se compar valoarea contabil cu
cea de inventar. Dac sunt diferene, se procedeaz astfel:


pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus, ntre valoare de


inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, ele rmnnd la
valoarea de intrare. Diferenele constatate n minus, n cazul imobilizrilor, se
nregistreaz pe seama amortizrii (cnd deprecierea este ireversibil) sau se
constituie ajustri (deprecierea este reversibil), aceste elemente meninndu-se la
valoarea lor de intrare;

Contabilitatea instituiilor de credit




pentru elementele de pasiv, de natura datoriilor, diferenele constatate n minus


ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate,
rmnnd la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoarea
stabilit la inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv se nregistreaz
prin constituirea de ajustri, valoarea acestora meninndu-se la valoarea lor de
intrare.

d) Evaluarea la data ieirii din patrimoniu


n acest caz, bunurile sunt evaluate i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

e) La fiecare dat a bilanului


Elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de
nchidere. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se nregistreaz la venituri
sau la cheltuieli, dup caz.
Elementele nemonetare trebuie raportate utilizndu-se cursul de schimb de la data
efecturii tranzaciei. De asemenea, elementele nemonetare nregistrate la valoarea just i
exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de schimb existent n momentul
determinrii valorilor respective.
3) n cazul activelor cu durat normal de funcionare limitat, costul de achiziie
sau costul de producie, din care s-a dedus valoarea rezidual estimat, se va diminua n mod
sistematic pe perioada duratei de funcionare a activului, prin calcularea amortismentelor
corespunztoare.
4) Pentru activele imobilizate a cror valoare s-a diminuat, este obligatoriu s se
constituie ajustri, indiferent de durata de utilizare a respectivului activ imobilizat.
5) n cazul diminurii valorii unei imobilizri financiare, este obligatoriu s se
constituie un provizion pentru deprecierea corespunztoare acestei diminuri. Valoarea
provizionului este stabilit ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea realizabil net.
6) Dac motivele care au dus la constituirea ajustrilor, n cazurile 4 i 5, au ncetat
s mai existe, atunci acele ajustri se vor relua corespunztor la venituri. Aceste reluri se
vor prezenta separat n notele explicative. n situaia n care deprecierea este superioar
provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.

10

Contabilitatea instituiilor de credit


Regulile specifice se refer la urmtoarele probleme:
1) Cheltuielile de constituire se amortizeaz pe parcursul unei perioade de maxim 5
ani. Elementele nscrise la postul Cheltuieli de constituire se vor prezenta detaliat n notele
explicative.
2) Cheltuielile privind fondul comercial se amortizeaz ntr-o perioad care nu poate
fi mai mare de 20 de ani de la data constituirii sau achiziiei lor.
3) Obligaiunile i alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri financiare
trebuie prezentate n bilan la preul de achiziie.
Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mare dect preul de
rambursare, diferena trebuie trecut n contul de profit i pierdere. Valoarea acestei diferene
poate fi amortizat n mod ealonat, n aa fel nct s fie complet trecut pe cheltuieli pn n
momentul n care se rscumpr titlul. Diferena trebuie prezentat separat n bilan sau n
notele explicative.
Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mic dect preul de
rambursare, diferena trebuie trecut la venituri, n mod ealonat, pe parcursul perioadei
rmase de scurs pn la rscumprare. i n acest caz, diferena trebuie prezentat n mod
separat n bilan sau n notele explicative.
4) Valoarea activelor circulante, a creanelor, precum i a obligaiilor i altor titluri
cu venit fix, a aciunilor i a altor titluri cu venit variabil ce nu sunt deinute ca imobilizri
financiare, nregistrate n contabilitate, va fi egal cu costul de achiziie sau costul de
producie al acestor elemente.
5) Titlurile de tranzacie se vor nscrie n bilan la valoarea de pia, iar titlurile de
plasament la valoarea de achiziie sau la valoarea cea mai mic dintre valoarea de pia i
cea de achiziie. Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie se va
prezenta n notele explicative.
6) Valoarea stocurilor i a activelor fungibile se va determina utiliznd una din
urmtoarele metode:


metoda FIFO;

metoda LIFO;

metoda costului mediu ponderat (CMP);

alt metod similar, recunoscut de reglementrile legale n vigoare.

Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu financiar la altul.


Dac administratorii doresc s schimbe metoda, trebuie precizat motivul acestei schimbri i
efectele sale asupra rezultatului exerciiului.
11

Contabilitatea instituiilor de credit


Toate aspectele precizate mai sus (reguli generale i specifice) reprezint reguli ale
costului istoric.
n cazul n care administratorii opteaz pentru tratamente contabile alternative
(valoarea activelor nu mai este stabilit pe baza costului istoric), acest lucru trebuie menionat
n notele explicative.
n aceast situaie, bncile pot opta pentru una din urmtoarele metode:
a) reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu reglementrile legale emise
n acest scop, care ine seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei;
b) evaluarea prin metode care sunt destinate a ine seama de inflaie, pentru elementele
prezentate n bilan, inclusiv capitalurile proprii i contul de profit i pierdere.
Bncile care vor opta pentru ajustarea la inflaie, potrivit IAS 29, ntocmesc i prezint
un set distinctiv de situaii financiare anuale cuprinznd bilanul i contul de profit i pierdere
ajustate la inflaie. Procesul retratrii situaiilor financiare anuale, potrivit IAS 29, este
precedat de ntocmirea unei balane de verificare intermediare. Aceast balan constituie
sursa de informaii pentru ntocmirea declaraiei fiscale, dup efectuarea coreciilor prevzute
de legislaia fiscal.
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile IAS 16, trebuie reflectate n debitul sau creditul contului 516 Rezerve din
reevaluare.

Bibliografie:
1. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancar, Ed. Economic, 2009
2. Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene

12