Sunteți pe pagina 1din 9

Contabilitate aprofundat

CURSUL 6 LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE

6.1. Definirea lichidrii societilor comerciale


Lichidarea1 reprezint ansamblul de operaiuni necesare ncheierii afacerii societii
aflate n curs n momentul n care survine dizolvarea societii, operaiuni necesare pentru
stabilirea, identificarea i cuantificarea activelor i transformarea lor n numerar, stabilirea
pasivului, plata creditorilor sociali i mprirea rezultatelor lichidrii ntre asociai.
n sens restrns, se consider c lichidarea cuprinde operaiile efectuate ntre
momentul declarrii dizolvrii i momentul repartizrii activului patrimonial net ntre asociai.
Lichidarea societilor comerciale reprezint a doua faz a procesului de dispariie a
unei societii comerciale. ncetarea existentei societii comerciale presupune efectuarea unor
operaii care s aib drept rezultat nu numai ncetarea personalitii juridice, ci i lichidarea
patrimoniului acesteia, prin exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor sociale2.
Din punct de vedere economic, lichidarea este o msur inerent economiei de pia,
determinat de situaia economico-financiar a unor societi comerciale aflate n perspectiva
iminent a ncetrii de pli sau intrate deja n aceast stare, ca urmare a lipsei de desfacere a
produselor lor, a costurilor de producie ridicate i ineficienei economice, tehnologiilor
depite, blocajului financiar macroeconomic, managementului defectuos, marketingului
neadecvat sau creditelor neperformante.
6.2. Clasificarea lichidrii societilor comerciale
Lichidarea, ca efect al dizolvrii, n funcie de cazurile care determin dizolvarea,
potrivit Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile i completrile
ulterioare, se mparte n lichidare voluntar i n lichidare forat (judiciar).
Lichidarea voluntar are loc n mprejurri precum trecerea timpului stabilit pentru
durata societii, realizarea obiectului de activitate al societii, imposibilitatea realizrii
obiectului de activitate, hotrrea adunrii generale, reducerea numrului acionarilor sau
asociailor sub cel prevzut de legea societilor comerciale, diminuarea activului net al
societii, la mai puin de jumtate din valoarea capitalului social subscris sau reducerea
capitalului social sub limita minim admis n cazul societilor comerciale pe aciuni.
Lichidarea judiciar are loc ca urmare a intrrii societii n stare de faliment, n
condiiile Legii 85/2006 privind procedura insolvenei.

1
2

Crpenaru, St. D. Societile comerciale, All Beck, Bucureti, 2002, pag. 553;
Crpenaru, St. D. Drept comercial romn, All Beck, Bucureti, 2007, pag. 273;

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

27

Contabilitate aprofundat

Falimentul reprezint situaia economic dificil a unui debitor (societatea care


urmeaz a fi lichidat), aflat n imposibilitate de a-i onora datoriile comerciale3, i care nu
dorete, sau nu poate s se reorganizeze pentru a-i putea continua activitatea. n aceast
situaie debitorului i se aplic, n condiiile Legii 85/2006 privind procedura insolvenei,
procedura falimentului.
Procedura falimentului reprezint procedura de insolven colectiv i egalitar care se
aplic debitorului n vederea lichidrii averii acestuia, adic totalitii bunurilor i drepturilor
sale patrimoniale, pentru acoperirea pasivului, fiind urmat de radierea debitorului din
registrul n care este nmatriculat4.
Insolvena reprezent acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaz prin
insuficiena fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor certe, lichide i exigibile5.
Insolvena este prezumat ca fiind vdit atunci cnd debitorul a ntrziat mai mult de 90 zile
dup scaden n achitarea datoriei sale ctre creditorul su. n cazul n care se poate dovedi c
debitorul nu va putea plti la scaden datoriile exigibile angajate, cu fondurile bneti de care
dispune, se consider insolvena ca fiind iminent.
Procedura insolvenei se declaneaz n urma introducerii unei cereri la tribunal fie de
ctre debitor, fie de ctre unul sau mai muli dintre creditorii acestuia, deschiderea procedurii
fiind declarat printr-o sentin de judectorul cruia i este repartizat aceast cauz, numit
judector-sindic.
Debitorul poate s adreseze tribunalului o cerere pentru a intra n procedura
insolvenei n cazul n care apariia strii de insolven este iminent, iar dac starea de
insolven a aprut, debitorul este obligat s adreseze tribunalului o cerere pentru a fi supus
dispoziiilor legii insolvenei, n termen de maximum 30 de zile de la apariia strii de
insolven.
Un creditor poate s solicite deschiderea procedurii insolvenei dac acesta are o
crean mpotriva patrimoniului debitorului, cert, lichid i exigibil de mai mult de 90 de
zile, i numai dac, dup compensarea datoriilor reciproce, de orice natur, creana depete
suma de 45.000 lei, iar pentru creditorul-salariat, de 6 salarii medii brute pe economie.
n general, declanarea procedurii insolvenei presupune ntr-o prim etap
reorganizarea activitii debitorului intrat n insolven n scopul de a permite acestuia
redresarea activitii. Reorganizarea judiciar este procedura ce se aplic debitorului, persoan
juridic, n vederea achitrii datoriilor acestuia, conform programului de plat a creanelor.6
Procedura de reorganizare presupune ntocmirea, aprobarea, implementarea i respectarea
unui plan, numit plan de reorganizare, ce va indica perspectivele de redresare n raport cu

Dicionar de economie, Ediia a doua, Ed.Economic, 2001, pag 199


Legea 85 /2006 privind procedura insolvenei, art. 3, pct.23
5
Legea 85 /2006 privind procedura insolvenei, art. 3. pct.1
6
Legea 85 /2006 privind procedura insolvenei, art. 3. pct.20
4

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

28

Contabilitate aprofundat

posibilitile i specificul activitii debitorului, cu mijloacele financiare disponibile i cu


cererea pieei fa de oferta debitorului. Planul de reorganizare va cuprinde n mod obligatoriu
programul de plat a creanelor, i poate s prevad, mpreun sau separate, urmtoarele
modaliti de reorganizare:
a) restructurarea operaional i/sau financiar a debitorului;
b) restructurarea corporativ prin modificarea structurii de capital social;
c) restrngerea activitii prin lichidarea unor bunuri din averea debitorului;
Intrarea n faliment a debitorului se decide, concomitent cu pronunarea dizolvrii
acestuia, de ctre tribunal n urmtoarele cazuri:
a) debitorul aflat n insolven i-a declarat intenia de a intra direct n faliment n
cadrul procedurii insolvenei;
b) debitorul aflat n insolven nu i-a declarat intenia de reorganizare sau, la cererea
creditorului de deschidere a procedurii, a contestat c ar fi n stare de insolven, iar
contestaia a fost respins de judector;
c) nici unul dintre celelalte subiecte de drept ndreptite nu a propus un plan de
reorganizare, sau nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat i confirmat;
d) debitorul i-a declarat intenia de reorganizare, dar nu a propus un plan de
reorganizare ori planul propus de acesta nu a fost acceptat i confirmat;
e) obligaiile de plat i celelalte sarcini asumate nu sunt ndeplinite n condiiile
stipulate prin planul de reorganizare confirmat sau desfurarea activitii debitorului n
decursul reorganizrii sale aduce pierderi averii sale;
f) a fost aprobat raportul administratorului judiciar, prin care se propune intrarea
debitorului n faliment. Administratorul judiciar este persoana nsrcinat n cadrul procedurii
de reorganizare, printre alte atribuiuni, cu examinarea situaiei economice a debitorului i
ntocmirea unui raport amnunit asupra cauzelor i mprejurrilor care au dus la apariia strii
de insolven, prin care acesta fie propune intrarea n faliment, fie propune un plan de
reorganizare.
6.3. Operaiunile specifice nregistrrii juridice a lichidrii societilor comerciale
Persoana juridic intr n lichidare la data rmnerii irevocabile a hotrrii
judectoreti de dizolvare, urmnd ca n termen de 30 de zile s fie numit lichidatorul, care
poate fi persoan fizic sau persoan juridic, lichidatorul persoan fizic sau reprezentanii
permaneni ai persoanelor fizice ale societii lichidatoare trebuind s fie lichidatori autorizai,
n condiiile legii.
Pn la preluarea funciei de ctre lichidator, administratorii i directorii, respectiv
membrii directoratului, continu s-i exercite atribuiile, ns, din momentul dizolvrii,

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

29

Contabilitate aprofundat

acetia nu mai pot ntreprinde noi operaiuni, n caz contrar, ei fiind personal i solidar
rspunztori pentru aciunile ntreprinse. Aceast interdicie se aplic din ziua expirrii
termenului fixat pentru durata societii ori de la data la care dizolvarea a fost hotrt de
adunarea general sau declarat prin sentin judectoreasc. Societatea i pstreaz ns
personalitatea juridic pentru operaiunile lichidrii, pn la terminarea acesteia.
Actul de numire a lichidatorului, menionnd puterile conferite acestuia sau sentina
care i ine locul, precum i orice act ulterior care ar aduce schimbri cu privire la persoana lui
sau la puterile conferite se depun, prin grija lichidatorului, la oficiul registrului comerului,
urmnd a fi nscrise i publicate n Monitorul Oficial al Romniei, dup care lichidatorul i
va depune semntura n registrul comerului i va putea s i exercite funcia.
n termen de 60 de zile de la numire, lichidatorul trebuie s depun la oficiul
registrului comerului, pentru menionare n registrul comerului, un raport privind situaia
economic a societii. Dac, potrivit raportului, debitorul ndeplinete condiiile pentru
deschiderea procedurii simplificate de insolven, adic intrarea direct n faliment, lichidatorul
are obligaia de a solicita deschiderea acestei proceduri n termen de 15 zile de la data
depunerii raportului.
La mplinirea unui termen de 6 luni de la numire, lichidatorul trebuie s depun la
oficiul registrului comerului un raport privind stadiul operaiunilor de lichidare. La mplinirea
termenului de un an prevzut ca fiind termen maxim pentru durata lichidrii, lichidatorul
trebuie s depun la oficiul registrului comerului un nou raport, nsoit, dac este cazul, i de
hotrrea instanei de prelungire a termenului de lichidare, pentru menionare n registrul
comerului. Pentru fiecare prelungire a termenului de lichidare, lichidatorul are obligaia de a
depune la oficiul registrului comerului hotrrea instanei, precum i raportul privind stadiul
operaiunilor de lichidare.
Lichidarea societii trebuie terminat n cel mult un an de la data dizolvrii, tribunalul
putnd prelungi acest termen, pentru motive temeinice, cu perioade de cte 6 luni, dar nu cu
mai mult de 24 de luni cumulat.
n termen de 15 zile de la terminarea lichidrii, lichidatorul trebuie s depun la
registrul comerului cererea de radiere a societii din registrul comerului.
Dac a avut loc o procedur de faliment, atunci aceasta va fi nchis dup aprobarea de
ctre instan a raportului final, cnd toate fondurile sau bunurile din averea debitorului au
fost distribuite i cnd fondurile nereclamate au fost depuse la banc. n urma cererii
lichidatorului, instana va pronuna o sentin, nchiznd procedura i dispunnd i radierea

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

30

Contabilitate aprofundat

societii din Registrul comerului, ceea ce echivaleaz, conform Curii Supreme de Justiie7
cu ncetarea existenei societii ca persoan juridic.
Dac creanele au fost complet acoperite prin distribuirile fcute, instana poate
pronuna o sentin de nchidere a procedurii falimentului i de radiere a debitorului din
registrul n care este nmatriculat chiar nainte ca bunurile din averea debitorului s fi fost
lichidate n ntregime, n cazul n care toi asociaii solicit acest lucru, urmnd ca bunurile s
treac n proprietatea indiviz a asociailor/acionarilor, corespunztor cotelor de participare la
capitalul social; n toate celelalte cazuri, procedura se nchide numai dup lichidarea complet
a activului, eventualele sume reziduale ultimei distribuiri urmnd a fi depuse ntr-un cont la
dispoziia asociailor/acionarilor.
Prin nchiderea procedurii de faliment, debitorul persoan fizic va fi descrcat de
obligaiile pe care le avea nainte de intrarea n faliment, ns sub rezerva de a nu fi gsit
vinovat de bancrut frauduloas sau de pli ori transferuri frauduloase, n astfel de situaii, el
urmnd a fi descrcat de obligaii numai n msura n care acestea au fost pltite n cadrul
procedurii.

6.4. Operaiunile efectuate cu ocazia lichidrii voluntare


Operaiunile care se efectueaz n situaia lichidrii societii comerciale, n cazuri
precum trecerea timpului stabilit pentru durata societii, realizarea obiectului de activitate al
societii, imposibilitatea realizrii obiectului de activitate, hotrrea adunrii generale,
reducerea numrului acionarilor sau asociailor sub cel prevzut de legea societilor
comerciale, diminuarea activului net al societii, la mai puin de jumtate din valoarea
capitalului social subscris sau reducerea capitalului social sub limita minim admis n cazul
societilor comerciale pe aciuni, n conformitate cu OMFP 1376/2004 privind reflectarea n
contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor
comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor
comerciale i tratamentul fiscal al acestora sunt:
1) Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale care
urmeaz s se lichideze i nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate
cu aceast ocazie;

Decizia nr. 177/1993, n Dreptul, nr. 8/1994, p. 89.

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

31

Contabilitate aprofundat

2) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea comercial care urmeaz s se


lichideze
3) Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care
urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale;
4) Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea
creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.);
Asociaii pot hotr prin actul constitutiv regulile de lichidare a societii. n virtutea
acestui drept, anumite bunuri ale societii pot fi sustrase vnzrii la licitaie, dac prin
actul constitutiv s-a stabilit c bunurile n cauz vor reveni, n contul prilor ce li se cuvin
din lichidare, asociailor care le-au adus ca aport n societate8.
5) Achitarea datoriilor societii ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali teri;
6) Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere);
7) Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe dividende n
urma aciunii de lichidare;
8) ntocmirea bilanului de partaj;
9) Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat
din lichidarea societii comerciale, n funcie de:
a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate;
b) hotrrea adunrii generale a acionarilor/asociailor, consemnat n registrul
edinelor adunrii generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, ntre
acionarii sau asociaii societii comerciale.

6.5. Operaiuni efectuate cu ocazia lichidrii judiciare


Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea comercial intr n faliment,
n conformitate cu Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, i cu OMFP 1376/2004
privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i
lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din
cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora sunt:

St. D. Crpenru, op. cit., p. 270.

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

32

Contabilitate aprofundat

1) Sigilarea i conservarea bunurilor care fac parte din averea societii comerciale;
Vor fi puse sub sigilii magazinele, magaziile, depozitele, birourile, corespondena
comercial, arhiva, dispozitivele de stocare i prelucrare a informaiei, contractele,
mrfurile i orice alte bunuri mobile aparinnd averii debitorului. n timpul aciunii de
sigilare, lichidatorul va lua msurile necesare pentru conservarea bunurilor.
Nu vor fi puse sub sigilii obiectele care vor trebui valorificate de urgen pentru a se evita
deteriorarea lor material sau pierderea din valoare, registrele de contabilitate, cambiile i
alte titluri de valoare scadente sau care urmeaz a fi scadente n scurt timp, precum i
aciunile ori alte titluri de participaie ale debitorului, care vor fi luate de lichidator pentru
a fi ncasate sau pentru a efectua activitile de conservare cerute, numerarul pe care
lichidatorul l va depune n banc n contul averii debitorului.
Dac averea debitorului poate fi inventariat complet ntr-o singur zi, lichidatorul va
putea proceda la inventariere, fr aplicarea de sigilii.
2) Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale i
nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie;
Inventarul va trebui s descrie toate bunurile identificate ale debitorului. Actul de inventar
va fi semnat de lichidatorul judiciar, de debitor, iar dac acesta nu particip la
inventariere, numai de ctre lichidatorul judiciar. Debitorul va trebui s fie de fa i s
asiste la inventar, dac instana dispune astfel, iar dac el nu se va prezenta la inventar, nu
va putea contesta datele din inventar.
n vederea conservrii patrimoniului, n cazul n care n averea debitoarei nu exist
suficiente lichiditi, lichidatorul va putea valorifica de urgen bunuri ale debitorului
pentru obinerea acestor lichiditi fr aprobarea creditorilor. Valorificarea se va efectua
prin licitaie public, dup evaluarea prealabil, pornind de la valoarea de lichidare
indicat de evaluatori
Lichidatorul, pe msura desfurrii inventarierii, ia n posesie bunurile, devenind
depozitarul lor judiciar.
3) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea comercial care urmeaz s se
lichideze
4) Vnzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;
5) Vnzarea bunurilor imobile i mobile neperisabile din averea debitorului (terenuri, fabrici,
instalaii) ct mai avantajos i ct mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;
6) Depunerea sumelor realizate din vnzarea bunurilor, la banc, n contul debitorului;

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

33

Contabilitate aprofundat

7) Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire ntre creditori,
n urmtoarea ordine:
a. cheltuielile generate de lichidare i remuneraia persoanelor angajate cu ducerea la
ndeplinire a operaiilor prevzute de lege
b. creanele salariale
c. creanele reprezentnd creditele, cu dobnzile i cheltuielile aferente, acordate de
instituii de credit dup deschiderea procedurii, precum i creanele rezultnd din
continuarea activitii debitorului dup deschiderea procedurii
d. creanele bugetare
e. creanele reprezentnd sumele datorate de ctre debitor unor teri, n baza unor
obligaii de ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor sume periodice
destinate asigurrii mijloacelor de existen
f. creanele reprezentnd sumele stabilite de instan pentru ntreinerea debitorului i a
familiei sale, dac acesta este persoan fizic
g. creanele reprezentnd credite bancare, cu cheltuielile i dobnzile aferente, cele
rezultate din livrri de produse, prestri de servicii sau alte lucrri, precum i din
chirii
h. alte creane
8) ntocmirea i aprobarea raportului final al lichidatorului;
9) ntocmirea situaiilor financiare finale;
10) Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) rezultat din lichidare, prin
mprirea/suportarea acestuia ntre/de asociaii societii comerciale.

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

34

Contabilitate aprofundat

Bibliografie
1)

Crpenaru, St. D. Drept comercial romn, Ed. All Beck, Bucureti, 2007

2)

Dicionar de economie, Ediia a doua, Ed. Economic, 2001

3)

Feleag , Nicolae, Contabilitate aprofundat, Ed. Economica, Bucureti, 1996

4)

Ristea, Mihai; Dumitru, Corina Contabilitate aprofundat, Ed. Universitar,


Bucureti, 2003

5)

PriceWaterhouseCoopers - Noiuni de economie aplicate procedurii de insolven,


2006

6)

Toma, M., Reorganizarea ntreprinderilor prin fuziune i divizare, Ed. CECCAR,


Bucureti, 2003

7)

OMFP 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea n


contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a
societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul
societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora

8)

Contabilitatea i Fiscalitatea operaiunilor de fuziune Tribuna Ec.1998

9)

Legea 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile i completrile


ulterioare

10) Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare


11) Legea 85 /2006 privind procedura insolvenei
12) OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
13) Decizia nr. 177/1993, n Dreptul, nr. 8/1994

12.05.2011 Lector curs Lect. univ. dr. Baba Mirela

35