Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
financiare, de regul, au o durat de dousprezece luni. n aplicarea acestui principiu apar o serie de consecine,
dintre care cele mai importante sunt:
nregistrarea veniturilor n momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor i nregistrarea cheltuielilor
n momentul primirii bunurilor sau prestrii serviciilor de ctre teri, deci pe msura producerii operaiilor
economico-financiare, ca urmare, se practic o contabilitate de angajamente;
utilizarea conturilor de regularizare, pentru delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor, reinnd n
acest sens cheltuieli i venituri n avans, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii;
creanele i datoriile a cror decontare se va face ulterior, vor fi reflectate n conturi de debitori i creditori
diveri etc..
Nu se poate neglija nici problema calculului i nregistrrii amortismentelor i provizioanelor la finele
fiecrui exerciiu, majorndu-se sau diminundu-se, dup caz, cheltuielile sau veniturile. Se mai are n vedere i
faptul c, delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor mai implic i alte aspecte precum: contabilizarea
unor evenimente posterioare nchiderii exerciiului, dar anterioare nchiderii conturilor; menionarea n anex a
cheltuielilor i veniturilor privind exerciiile anterioare etc. n acest fel, se iau n considerare toate veniturile i
cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data
ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
Principiul permanenei metodelor - Presupune continuitate n aplicarea regulilor, normelor i
metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a
rezultatelor, asigurndu-se comparabilitatea n timp a informaiei contabile. Caracteristic pentru noul sistem
contabil este flexibilitatea, n sensul c se poate alege, pentru soluionarea unei probleme, o metod, dintr-un
evantai de posibiliti, i anume cea care corespunde cel mai bine realizrii obiectivului respectiv, dar metoda
din moment ce a fost aleas trebuie s fie permanent, pentru a permite compararea datelor sau informaiilor din
bilanurile care se ntocmesc, iar analiza indicatorilor s conduc la obinerea unor informaii utile pentru cei
interesai. Entitatea poate schimba o metod cu alta, doar n urma modificrii legislaiei fiscale, n urma
restructurrii activitii, cerinei unui standard etc., dar schimbarea trebuie s fie generat de cutarea unei mai
bune prezentri a realitii economice. Schimbarea trebuie semnalat n anexe, justificndu-se modificarea,
explicndu-se consecinele generate de modificri asupra rezultatelor.
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere - Acesta are drept neles, cum este subliniat n
literatura economic francez: bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund bilanului de
nchidere a exerciiului precedent (cu excepia coreciilor impuse de IAS 8). Astfel apare posibilitatea
verificrii facile a integritii patrimoniului, a informrii corecte a utilizatorilor externi, precizndu-se c
efectele schimbrii unor metode i corectrile de erori sunt prezentate n anexele bilanului precedent. Nu se pot
modifica elementele patrimoniale de la finele anului, care practic se reporteaz la nceputul anului urmtor.
Principiul necompensrii - Elementele de activ i pasiv se evalueaz i se nregistreaz separat n
contabilitate, neadmindu-se compensarea ntre avere i datorii, drepturi i angajamente, cheltuieli i venituri,
cu excepia compensrilor admise de standardele internaionale.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv - Aa cum prevede textul Directivei
a IV-a a Comunitilor Economice Europene, n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din
bilan, este necesar determinarea separat aferent fiecrui element individual de activ sau pasiv.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului - n baza acestui principiu informaiile
prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu
numai forma lor juridic.
Principiul pragului de semnificaie - Orice element care are o valoare semnificativ va fii prezentat
distinct n cadrul situaiilor financiare, iar elementele cu valori nesemnificative ce au aceeai natur sau cu
funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Menionm c ultimele trei principii
au caracter strict de noutate. Toate elementele menionate anterior au n vedere o continu strategie de
mbuntire n vederea realizrii obiectivului primordial: armonizarea contabil.
CARACTERISTICILE CALITATIVE
Caracteristicile calitative ale informaiilor din cadrul situaiilor financiare se refer la:
relevan Pentru a fi utile informaiile trebuie s fie relevante fa de necesitile de luare a deciziilor de
ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor,
ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile
lor anterioare. Rolul de previziune i cel de confirmare a informaiilor sunt n strns legtur (informaiile
despre nivelul actual i structura activelor au valoare pentru utilizatori atunci cnd acetia ncearc s
previzioneze capacitatea entitii de a profita de oportuniti i de a reaciona la situaii nefavorabile). Aceleai
informaii au rolul de a confirma previziunile anterioare, de exemplu modul n care entitatea poate fi structurat
sau rezultatul activitilor planificate. Informaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt
frecvent folosite c baz pentru previzionarea poziiei i performanei financiare viitoare i a altor probleme
despre care utilizatorii sunt direct interesai: plata dividendelor i a salariilor, capacitatea entitii de a-i onora
obligaiile scadente. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite
cazuri natura informaiei este suficient prin ea nsi pentru a determina relevana sa. De exemplu, raportarea
unui nou segment de activitate poate influena evaluarea riscurilor i a oportunitilor entitii, indiferent de
dimensiunea rezultatelor obinute prin segmentul respectiv n perioada de raportare. n alte cazuri att natura,
ct i pragul de semnificaie sunt importante, de exemplu volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie
principal pe care o entitate ar trebui s le dein pentru a avea o activitate adecvat. Informaiile sunt
semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor,
luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat
n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel pragul de semnificaie ofer mai degrab o
limit dect s reprezinte o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.
credibilitatea (fiabilitatea) Pentru a fi util informaia trebuie s fie credibil. Informaia are calitatea
de a fi credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea
ncredere c reprezint corect ceea ce informaia i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod
rezonabil, s reprezinte. Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau
reprezentrii nct recunoaterea acesteia poate induce n eroare. De exemplu, dac validitatea i valoarea
daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru entitate s nregistreze n bilan
ntreaga sum a despgubirilor cerute, dei ar fi adecvat prezentarea sumei solicitate i a circumstanelor
conflictului ntr-o not a situaiilor financiare. Pentru a fi credibil informaia contabil trebuie s respecte
urmtoarele subcaracteristici: reprezentarea fidel (aceast cerin regsit la anglo-saxoni se refer la
situaiile financiare, aa cum apare i la nivelul Comitetului Standardelor Internaionale de Contabilitate, iar la
nivelul Directivei a IV-a este numai un obiectiv, iar Romnia a aderat n acest sens la prevederile Comitetului
Standardelor Internaionale de Contabilitate, considernd imaginea fidel oferit de bilan ca fiind un element
foarte important), prevalena economicului asupra juridicului, neutralitate, pruden, integralitate.
a) Reprezentarea fidel. Pentru a fi credibil informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile
i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie se ateapt, n mod rezonabil, s le
reprezinte. De exemplu, bilanul trebuie s reprezinte n mod credibil tranzaciile i alte evenimente care se
concretizeaz n active, datorii i capital propriu ale entitii la data raportrii i care ndeplinesc criteriile de
recunoatere. n anumite cazuri msurarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi att de incert nct
entitile, n general, nu le recunosc n situaiile financiare; de exemplu, dei majoritatea entitilor genereaz
fond comercial (goodwill) n timp, de obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond comercial n mod
credibil. n alte cazuri totui pot fi relevante recunoaterea elementelor respective i prezentarea, n acelai
timp, a riscului de eroare ce planeaz asupra recunoaterii i evalurii lor.
b) Prevalena economicului asupra juridicului. Pentru ca informaia s prezinte n mod credibil
evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n
concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al
altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau
convenional (o entitate nstrineaz un activ unei alte pri ntr-un astfel de mod nct documentele s susin
transmiterea dreptului de proprietate prii respective; cu toate acestea pot exista contracte care s asigure
entitii dreptul de a se bucura n continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv
contractele de leasing financiar).
c) Neutralitatea. Pentru a fi credibil informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr,
adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac prin selectarea i prezentarea informaiei
influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv
predeterminat.
d) Prudena. Cei care elaboreaz situaii financiare trebuie s se confrunte cu incertitudini care n mod
inevitabil planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi: ncasarea creanelor ndoielnice, durata
de utilizare probabil a utilajelor i echipamentelor i numrul eventualelor reclamaii cu privire la produsele n
garanie. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a
face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Totui exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea
de rezerve ascunse sau de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau a veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau a cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i de
aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
e) Integralitatea. Pentru a fi credibil informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet n
limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. O omisiune poate face
ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s devin necredibil i defectuoas din punct de
vedere al relevanei.
comparabilitatea Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp
pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie totodat s poat
compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar, performanele i
modificrile poziiei financiare. Astfel msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i
evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru
acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti. O implicaie a acestei caracteristici este ca
utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare, orice
schimbare a acestor politici i efectele unor astfel de schimbri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice
diferenele dintre politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai
entitate de la o perioad la alta, precum i de diferite entiti. Conformitatea cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la realizarea comparabilitii.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie lsat s devin un
impediment n introducerea de standarde de contabilitate mbuntite. Nu este indicat pentru o entitate s
continue evidenierea n contabilitate n aceeai manier pentru o tranzacie sau pentru un alt eveniment, dac
metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o
entitate nici s i lase politicile contabile neschimbate atunci cnd exist alternative mai relevante i credibile.
Deoarece utilizatorii doresc s compare poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare a unei
entiti n timp, este important c situaiile financiare s releve informaii corespunztoare pentru perioadele
precedente.
inteligibilitatea (claritatea) O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este
aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori. n acest scop se presupune c utilizatorii dispun de cunotine
suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de
a studia informaiile prezentate cu diligenele cuvenite. Totui informaiile asupra unor probleme complexe,
care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui
excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.
Guvernul i instituiile sale (statul) sunt interesate de alocarea resurselor i, implicit, de activitatea
entitilor. Acetia solicit informaii pentru a reglementa activitatea entitilor, pentru a determina politica
fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari;
publicul. Entitile influeneaz publicul ntr-o varietate de moduri. De exemplu, entitile pot avea o
contribuie substanial la economia local n multe moduri, avnd n vedere numrul de angajai i colaborarea
cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaii despre evoluia recent i
tendinele legate de prosperitatea entitii i a sferei activitilor acesteia.
n NSC imaginea entitii ocup un loc foarte important, inndu-se cont de utilizatorii situaiilor
financiare i nevoile lor informaionale. A oferi informaii ctre utilizatori privind imaginea entitii este unul
dintre obiectivele NSC n contextul trecerii la o economie descentralizat, unde este urmrit realizarea i
maximizarea de performane.
Imaginea unei entiti n sine este apreciat aa cum vom vedea n cele ce urmeaz prin intermediul
situaiilor financiare i a reprezentativitii componentelor acestora. Fiecare din elementele structurale
componente are o semnificaie aparte permind aprecieri particulare.
Imaginea entitii n viziunea NSC are la baz setul de situaii financiare cu componentele sale. Pe
seama acestora se pot aprecia, aa cum am menionat n capitolul 1 al acestei lucrri, poziia financiar,
modificarea poziiei financiare i performanele entitii.
a) poziia financiar a entitii se refer la resursele economice pe care aceasta le controleaz,
structura lor financiar, lichiditatea i solvabilitatea entitii, modul de abordare a riscurilor de activiti i
conducere, capacitatea sa de adaptare la schimbrile mediului n care se opereaz.
b) performana financiar se refer la profiturile pe care unitatea le obine din resursele pe care le
utilizeaz, structura i caracteristicile acestor componente.
c) modificarea poziiei financiare
Aa cum prevede cadrul IASB, modificrile poziiei financiare pot fi prezentate i analizate prin
prisma fluxurilor de numerar (trezorerie) i echivalente de numerar.
Menionm c, n cadrul sistemului contabil aplicabil pn la nivelul anului 1990 nu vorbeam de
conceptul de situaii financiare ci de dare de seam, care avea trei componente: bilanul, anexa la bilan i
raportul explicativ. Caracterul planificat al economiei implica necesitatea i deplina posibilitate a unui control
privind ndeplinirea planului i a situaiei economico-financiare. Toate datele erau practic furnizate de aceast
dare de seam care avea rol de sintez a unor date cu caracter contabil dar i statistic.
Obiectivul situaiilor financiare n sine este oferirea de informaii privind poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie (modificarea poziiei financiare) n scopul realizrii unui proces
decizional bine fundamentat, dar i rezultatele gestiunii resurselor ncredinate conducerii entitilor. Structural
aceste informaii fac referire la: active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli, inclusiv ctiguri i
pierderi, alte modificri n capitalurile proprii, fluxurile de trezorerie ale entitii. La toate acestea se adaug o
serie de informaii cuprinse n notele la situaiile financiare, n cadrul unor rapoarte i situaii (rapoarte privind
factorii de mediu, situaii privind valoarea adugat).
Conform noilor reglementri, un set complet de situaii financiare cuprinde:
bilanul;
contul de profit i pierdere;
situaia modificrilor n capitalurile proprii;
situaia fluxurilor de trezorerie;
politici contabile i note explicative.
La nivelul prezentrii informaiilor se va remarca o dispunere sub form de list pentru o mai bun
sistematizare a elementelor urmrite n analiza activitii economico-financiare a entitii.
Fcnd o comparaie cu structura aplicabil sistemului contabil dinainte de 1990, la nivelul drii de
seam, bilanul cuprinde de fapt bilanul propriu-zis i contul de beneficii i pierderi. Se va remarca o ordonare
a elementelor n cadrul bilanului i contului de beneficii i pierderi n form orizontal, da tablou (activele n
partea stng i pasivele n partea dreapt, pierderile n partea stng, respectiv beneficiile n partea dreapt.
La rndul su anexa la bilan cuprinde o serie de situaii cu caracter semnificativ pentru aprecierea
strii economico-financiare pe baza unor laturi ale activitii care nu sunt cuprinse n componenta bilan:
situaia realizrilor (realizrile planificate i efective), situaia beneficiilor i pierderilor, situaia repartizrii
beneficiilor, situaia decont privind impozitul pe circulaia mrfurilor, situaia amortizrilor, situaia
vnzrilor sau produciei entitii. Bineneles fiecare entitate va alege metoda cea mai relevant i cea mai
credibil, ns este de preferat metoda dup natura cheltuielilor, ntruct pe baza informaiilor furnizate se pot
estima fluxurile viitoare de trezorerie.
Din punct de vedere financiar se consider incorect excluderea elementelor strns legate de anumite
operaiuni (reduceri de valoare a stocurilor, restructurarea i realocarea cheltuielilor), deoarece acestea au
caracter neregulat, nu au o frecven anume, au sume neobinuite, sau a acelor elemente care se consider c nu
implic fluxuri de trezorerie (cheltuielile cu amortizarea, deprecierea).
Valoarea fluxurilor de trezorerie ce provin din activiti de exploatare este un indicator-cheie al msurii
n care activitile entitii au generat suficiente fluxuri de trezorerie pentru a rambursa mprumuturile, a
menine capacitatea de funcionare a entitii, a plti dividende i a face noi investiii, fr a recurge la surse
externe de finanare. Informaiile cu privire la componentele specifice ale istoricului fluxurilor de trezorerie din
exploatare, mpreun cu alte informaii, sunt folositoare n prognozarea viitoarelor fluxuri de trezorerie din
exploatare.
Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primul rnd, din
principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin urmare, ele rezult, n general, din tranzaciile i
alte evenimente care intr n determinarea profitului sau a pierderii.
Prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie provenite din activiti de investiie este important
deoarece fluxurile de trezorerie reprezint msura n care cheltuielile au servit obinerii de resurse menite a
genera viitoare venituri i fluxuri de trezorerie. Prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie provenite din
activiti de finanare este important deoarece este util n previzionarea fluxurilor de trezorerie viitoare
ateptate de ctre finanatorii entitii.
Fluxurile de trezorerie provenite din tranzaciile efectuate n valut vor fi nregistrate n moneda
funcional a unei entiti prin aplicarea cursului de schimb dintre moneda funcional i valut, asupra valorii
n valut, la data fluxului de trezorerie. Pentru fluxurile de trezorerie aferente unei sucursale din strintate vor
fi convertite la cursul de schimb dintre moneda funcional i valut, la data fluxului de trezorerie. Profitul i
pierderile nerealizate ce provin din variaia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totui,
efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau
datorate n valut este raportat n situaia fluxului de trezorerie pentru a reconcilia numerarul i echivalentele de
numerar la nceputul i la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat separat de fluxurile de trezorerie
provenite din activiti de exploatare, investiie, finanare i include diferenele, dac exist, ale acelor fluxuri
de trezorerie care au fost raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei.
Fluxurile de trezorerie din dobnzi i dividende ncasate sau pltite vor fi prezentate separat. Fiecare
dintre acestea va fi clasificat ntr-o manier consecvent de la o perioad la alta, ca fiind generat fie de activiti
de exploatare, fie de investiie sau de finanare.
Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate sunt clasificate de instituiile financiare de
obicei drept fluxuri de trezorerie din exploatare. Totui, nu exist un consens privind clasificarea acestor fluxuri
de trezorerie de ctre alte entiti. Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate
drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ,
dobnda pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare i,
respectiv, din investiie, deoarece ele reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii
investiiilor.
Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece reprezint
costuri ale atragerii resurselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi clasificate drept component a
fluxului de trezorerie din activiti de exploatare pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei entiti
de a plti dividende din fluxurile de trezorerie de exploatare.
Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit vor fi prezentate separat i vor fi clasificate
drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia situaiei n care ele pot fi alocate n mod
specific activitilor de finanare i investiie.
Prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie care reprezint creteri ale capacitii de exploatare i a
fluxurilor de trezorerie necesare meninerii capacitii de exploatare este folositoare, oferind posibilitatea
utilizatorilor s determine dac entitatea investete n mod adecvat pentru meninerea capacitii sale de
exploatare. O entitate care nu investete n mod adecvat n meninerea capacitii sale de exploatare poate
prejudicia profitabilitatea sa pe viitor pentru lichiditatea curent i repartizrile ctre acionari.
Cu privire la capitaluri sunt necesare o serie de informaii (calitative i cantitative) pe baza crora se
pot evalua obiectivele, politicile i procedurile la nivelul entitii cu privire la administrarea capitalului: ce
reprezint efectiv noiunea de capital, dac sunt respectate toate cerinele interne i externe cu privire la capital.
Aceasta structur referitoare la modificrile asupra capitalurilor proprii caut s reflecte elemente
reprezentative pentru entitatea respectiv: rezultatul perioadei, diverse repartizri ctre acionari, efecte ale
aplicrii diferitelor standarde i interpretri, efecte aprute ntre nceputul i finele perioadei cu privire la
diferite elemente de capitaluri.
Modificrile care apar n cadrul capitalurilor proprii ntre nceputul i finele perioadei aa cum sunt ele
reflectate cu ajutorul situaiei modificrilor capitalurilor proprii, pun n eviden creterea sau reducerea
activului net n cursul perioadei. De obicei toate aceste modificri sunt recunoscute sub forma veniturilor i a
cheltuielilor, a ctigurilor i a pierderilor generate de activitile entitii (fac excepie contribuiile la
capitalurile proprii, rscumprarea aciunilor proprii, dividendele). Conform prevederilor anumitor standarde,
unele pierderi i ctiguri (scderi i creteri de valoare rezultate ca urmare a reevalurilor, diferene de curs
valutar, pierderi sau ctiguri din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare, sumele
reprezentnd impozitele curente i amnate) se vor recunoate direct ca fiind modificri ale capitalurilor proprii.