Conturile i analiza contabila privind stocurile

Activele circulante evideniaz bunurile i valorile economice de folosin temporar, cu

durata de cel mult 1 an. n structura bilanier se gsesc urmtoarele forme de active circulante:

Sub form material: stocuri de materii prime, materiale, produse, mrfuri

Sub form de creane n relaiile cu terii: clieni, debitori, etc.
Sub form bneasc: lichiditi i investiii financiare pe termen scurt
Conturile de stocuri i productie in curs de executie se regasesc in clasa 3 Conturi de

stocuri i productie in curs de executie din P.C.G, structurate pe grupe i conturi intetice de
gradul I i II corespunzator naturii acestora: conturi privind stocurile de materii prime i
materiale (grupa 30), productia in curs de executie (grupa 33), produse (grupa 34) stocuri aflate
la terti (grupa 35), animale (grupa 36), marfuri (grupa 36) i ambalaje (grupa 38).
La aceste grupe de conturi se ataseaza grupa 32 Stocuri in curs de aprovizionare, care
reflecta stocurile cumparate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care
la finele perioadei de raportare, sunt in curs de aprovizionare.
De asemenea sunt reflectate distinct in contabilitate ajustarile pentru deprecierea
stocurilor i productiei in curs de executie, (grupa 39).
La intrarea in patrimoniu a stocurilor, valoarea cu care vor fi nregistrate n conturi este
valoarea contabil de intrare, care are urmtoarele semnificaii:
costul de achiziie pentru stocurile procurate cu titlu oneros (contra cost);
costul de producie pentru stocurile produse n cadrul ntreprinderii
valoarea just pentru stocurile obinute cu titlu gratuit i cele dobndite ca aport al asociailor.
Ieirea stocurilor din evidena contabil cu ocazia vnzrii sau consumului se face la
valoarea de intrare. Pot s apar ns anumite probleme atunci cnd stocuri identice au fost
evaluate la intrare cu valori diferite (datorate fluctuaiei pieei). n aceast situaie se vor aplica
anumite metode convenionale de determinare a valorii stocurilor consumate sau vndute (ex.
metoda FIFO PRIMUL INTRAT PRIMUL IEIT, LIFO ULTIMUL INTRAT PRIMUL
IEIT, COSTUL MEDIU PONDERAT).
Din punct de vedere al continutului economic, conturile de stocuri inregistreaza existent
i miscarea stocurilor detinute de intreprindere in scopul vanzarii sau utilizarii in activitatea
proprie. Din punct de vedere al functiei contabile sunt conturi de activ. Se debiteaza cu soldul
initial (valoarea stocurilor detinute de intreprindere la inceputul exercitiului) i cu intrrile de
1

stocuri determinate de tranzactiile de achizitie, productie proprie, aport la capitalul social i alte
tranzactii sau evenimente (plusuri de inventar, donatii etc.). Se crediteaza cu iesirile de stocuri
determinate de tranzactiile de vanzare, consum i alte tranzactii sau evenimente (lipsuri de
inventar, iesiri prin donatie, distrugeri in urma calamitatilor etc.). Soldul final este debitor i
reprezinta valoarea stocurilor detinute de intreprindere la sfarsitul exercitiului.

Tranzactia 1. O intreprindere achizitioneaza materii prime in valoare de 200 lei + TVA

24%.
Rezolvare. Tranzactia determina:
-

Cresterea valorii stocului de materii prime (+A), inregistrata in contul 301

Materii prime, in debit;

Cresterea datoriei fata de furnizor (+D), inregistrata in contul 401 Furnizori in

credit.

Creterea TVA (A+), nregistrat in contul 4426 TVA deductibila in debit

Formula contabila:

248

200

301 Materii prime

48

= 401 Furnizori 248

4426 TVAd

Nota: similar se rezolva i achizitia de materiale consumabile, matreiale de natura

obiectelor de inventar, marfuri, ambalaje

Tranzactia 2. Se elibereaza pentru consumul tehnologic materii prime in valoare de 100

lei
Rezolvare. Tranzactia determina:
-

Reducerea valorii stocului de materii prime (-A), inregistrata in contul 301

Materii prime, in credit;

Cresterea cheltuielilor de exploatare (+Ch/-CP), inregistrata in contul 601

Cheltuieli cu materii prime, in debit.

Formula contabila:
100

601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 100

2

Tranzactia 3. Se vand marfuri clientilor la preul de 1.000 lei + TVA 24%, costul de
achizitie 900 lei
Rezolvare. Tranzactia determina doua inregistrari in contabilitate:
3.1 vanzarea propriu zisa determina:
- cresterea valorii creantei intreprinderii asupra clientilor (+A), inregistrata in contul 4111
Clienti;
- recunoasterea unui venit (+V/+CP), inregistrat in contul 707 Venituri din vanzarea
marfurilor, in credit
- cresterea datoriei (D+), inregistrata in contul 4427 TVA colectata, in credit
Formula contabila:
1.240 4111 Clienti

1.240

707 Venituri din vanzarea marfurilor 1.000

4427 TVAc

240

3.2 descarcarea de gestiune determina:

scaderea valorii stocului de marfuri (-A), inregistrata in contul 371 Marfuri, in credit
-cresterea cheltuielilor la nivelul costului de achizitie (+CH/-CP), inregistrta in contul 607
cheltuieli privind marfurile, in debit.
Formla contabila:
900 607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 900

Tranzactia 4. Se obtin din procesul de fabricatie produse finite in valoare de 500 lei, pe
care le transfera in depozit pentru a fi luate in gestiune.
Rezolvare. Tranzactia determina:
-

Cresterea valorii stocului de produse finite (+A), inregistrata in contul 345

Produse finite, in debit;

Cresterea veniturilor din productia proprie (+V/+CP), inregistrata in contul 711

Venituri aferente costurilor stocutrilor de produse, in credit.

Formula contabila:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocutrilor de produse 500

Tranzactia 5. Se vand produse finite clientilor la pretul de 300 lei, costul de productie
250 lei.
Rezolvare. Tranzactia de vanzare determina doua inregistrari contabile:
5.1 vanzarea propriuzisa, genereaza:
- cresterea valorii creantelor intreprinderii asupra clientilor (+A), inregistrata in contul
4111 Clienti, in debit;
- cresterea veniturilor din vanzarea produselor finite (+V/+CP), inregistrata in contul 701
Venituri din vanzarea produselor finite, in credit
- cresterea datoriei (D+), inregistrata in contul 4427 TVA colectata, in credit
Formula contabila:
372 4111 Clienti =

372

701 Venituri din vanzarea produselor finite 300

4427 TVA colectata

72

5.2 descarcarea din gestiune, determina:

- reducerea valorii stocului de produse finite (-A), inregistrata in contul 345 produse
finite, in credit
- reducerea veniturilor din productia proprie (-B/-CP) inregistrat in contul 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse, in debit.
Formula contabila:
250

711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite 250

stocurilor de produse

Conturile si analiza contabila a creanelor

Creanele evideniaz relaiile de decontare ale societii cu clienii i cu alte tere
personae (salariaii, statul, etc.) privind drepturile companiei constituite ca urmare a valorilor
avansate temporar acestora i de la care se ateapt un echivalent valoric.
Creanele se pot clasifica n creane comerciale, care apar din relaiile comerciale ale
companiei cu clienii si (prin vnzarea de bunuri i servicii) i creane necomerciale, care apar
din alte relaii ale companiei cu partenerii (n legtur cu salariaii pentru pagube produse de
acetia, n legtur cu statul pentru recuperarea anumitor impozite i taxe, n legtur cu
proprietarii firmei pentru sume mprumutate acestora, etc).
Regulile de funcionare a conturilor de creane sunt:
-

sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de activ

se debiteaz la constituirea creanei fa de tere persoane

se crediteaz la ncasarea creanei

SFD reprezinta creanele nencasate la finalul perioadei contabile

Tranzactia 6 Din produsele finite existente n depozit, societatea vinde unui client un lot de
produse la preul de vnzare de 900lei, TVA 24%. Costul de producie al produselor vndute
este de 700lei. Societatea primete de la client un efect comercial sub forma unei cambii, cu
scadena la 45 de zile. ncasarea cambiei se face prin contul curent de la banc.

1. Vnzarea produselor finite

Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul produselor)
la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului (real de data asta) realizat din
vnzarea produselor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific vnzrilor. Conturile utilizate
sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei fa de cumprtor, 701
Venituri din vnzarea de produse finite, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea
veniturilor din vnzare i contul 4427 TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de
crediteaz cu creterea valorii TVA din factur. Formula contabil este:

1.116lei

4111 Clieni

1.116 lei

701 Venituri din vnzarea de produse finite

900 lei

4427 TVA colectat

216 lei

b) Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor

vndute.
Scoaterea din eviden a produselor vndute determin diminuarea valorii stocului de produse
finite (A-), nregistrat n creditul contului 345 Produse finite, simultan cu micorarea veniturilor
temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul contului 711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse. Formula contabil este:
711 Venituri aferente costurilor stocurilor = 345 Produse finite

700 lei

de produse
2. Primirea cambiei de la client
Cambia este un efect comercial care circul ntre comerciani, pentru a ntri obligaia
cumprtorului de a face o plat cert ctre vnztor.
Este necesar reflectarea n contabilitatea firmei a creanei fa de client sub un nou nume, i
anume efecte comerciale de primit. Astfel, spunem c dispare creana sub numele de clieni (A-)
reflectat n creditul contului 411 Clieni i i ia locul creana sub numele de efecte comerciale de
primit reflectat n debitul contului 413 Efecte de primit de la clieni. Formula contabil:
413 Efecte de primit de la clieni

= 411 Clieni

1.116lei

3. ncasarea cambiei
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul contului
512 Conturi la bnci i scderea creanei (A-) n creditul contului 413 Efecte de primit de la
clieni.
512 Conturi curente la bnci

= 413 Efecte de primit de la clieni

1.116lei

Tranzactia 7 Societatea vinde unui client, ntregul stoc de mrfuri pe care l are n depozit, la
preul de vnzare de 12.000lei, TVA 24%. ncasarea va avea loc ulterior, prin contul din banc.

Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:

a) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul mrfurilor)
la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului realizat din vnzarea mrfurilor
(Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni,
cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei fa de cumprtor, 707 Venituri din
vnzarea de mrfuri, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din
vnzare i contul 4427 TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea
valorii TVA din factur. Formula contabil este:

14.880lei

411 Clieni

%
707 Venituri din vnzarea de mrfuri
4427 TVA colectat

14.880 lei
12.000 lei
2.880 lei

b) Descrcarea din gestiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor vndute.

Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute determin diminuarea valorii stocului de mrfuri A-,
nregistrat n creditul contului 371 Mrfuri, simultan cu recunoaterea n cheltuielile perioadei a
costului de achiziie mrfurilor vndute, nregistrat n debitul contului 607 Cheltuieli cu
mrfurile. Formula contabil este:
607 Cheltuieli cu mrfurile

= 371 Mrfuri

10.000 lei

Conturi de trezorerie sau de lichiditi (disponibiliti bneti)

ntreprinderea i poate pstra disponibilitile bneti fie la bnci n conturi curente sau
depozite pe termen scurt, sub form de carnete de cecuri, fie n casierie.
Aceste conturi de lichiditi funcioneaz dup urmtoarele reguli:
-

au funcie contabil de active circulante

se debiteaz cu operaiile de ncasri

se crediteaz cu operaiile de pli

SFD reprezinta lichiditile aflate n conturi la bnci i n casieria societii la finalul

perioadei contabile.

EXCEPIE face contul 5121 Conturi curente la bnci n lei, n cazul n care este
folosit i ca instrument privind creditele de trezorerie pe termen scurt acordate de banc
societii. n acest caz, contul are funcie contabil de A/D (bifuncional), n sensul c poate
prezenta la sfritul lunii fie sold final debitor, care reprezint valoarea lichiditilor din banc,
fie sold final creditor, care exprim valoarea creditului de trezorerie acordat de banc societii.

Conturi de investiii financiare pe termen scurt

n anumite perioade economice, companiile dispun de surplus de lichiditi, care nu poate
fi absorbit de activitatea curent, operaional. Acest surplus poate fi folosit prin tranzacionarea
lui pe pieele financiare, prin achiziie de titluri financiare de valoare (ex. aciuni, obligaiuni).
Aceste conturi de investiii financiare pe termen scurt funcioneaz dup urmtoarele
reguli: - au funcie contabil de active circulante
-

se debiteaz cu operaiile de achiziii de titluri financiare

se crediteaz cu operaiile de cedare (prin vnzare) a titlurilor financiare

SFD reprezinta valoarea titlurilor financiare pe termen scurt deinute de societate la

finalul perioadei contabile

Tranzactia 8. La data de 3.09.2014 societatea achiziioneaz de pe piaa de capital 100 de

aciuni emise de o alt societate din grup, la preul unitar de 7lei/aciune, cu plata direct din
disponibilul de la banc.
n data 15.11.2014 societatea vinde aciunile prin intermediul Bursei, la preul de vnzare
unitar de 9,5lei, cu ncasare imediat. Variant: preul de vnzare unitar este de 6lei.
1. 3.09. 2014 achiziia titlurilor de valoare 100titluri x 7lei = 700lei
Tranzacia va determina creterea valorii activelor circulante de natur financiar i scderea
disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n
continuare.

501 Aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea investiiilor financiare pe termen
scurt, A + Debit

512 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit

501 Aciuni deinute la entitile

512 Conturi la bnci

700 lei

afiliate
2. 15.11.2014 vnzarea aciunilor la preul de 9.5lei
Tranzacia va determina obinerea unui ctig din diferena ntre preul de vnzare i cel de
cumprare (9.5 lei 7 lei = 2.5lei pe aciune). Acest ctig se reflect ca o cretere de lichiditi,
A+, n debitul contului 512 Conturi la bnci, simultan cu scderea valorii investiiilor financiare
ale companiei, A-, n creditul contului 501 Aciuni deinute la entitile afiliate i ca o cretere a
veniturilor companiei sub forma ctigului net, Cp+, n creditul contului 7642 Ctiguri din
investiii pe termen scurt cedate.
512 Conturi la bnci

950lei

950 lei

501 Aciuni deinute la entitile

700 lei

afiliate
7642 Ctiguri din investiii pe

250lei

termen scurt cedate

Ce am constat n cazul investiiilor financiare pe termen scurt, c nu vom reflecta vnzarea n
dou etape (cu recunoaterea venitului i a costului de achiziie), ci vom evidenia direct ctigul
net sau pierderea net.
Variant. Aciunile se vnd n pierdere, la un prede vnzare mai mic dect costul de achiziie,
ceea ce nseamn o pierdere net de 1 leu: 6lei 7 lei = -1leu pe aciune.
%
600lei

512 Conturi la bnci

100 lei

6642 Pierderi din

501 Aciuni deinute la entitile

700 lei

afiliate

investiii pe termen
scurt cedate
Tranzactia 9 Societatea vinde unui client produsele finite pe care le mai are n stoc la preul de
vnzare 1.000lei, TVA 24%, pentru care primete de la client un cec bancar. Ulterior, societatea
ncaseaz cecul prin intermediul bncii. Comisionul reinut de banc este de 0.5% din valoarea
tranzaciei.
9

1.Vnzarea produselor finite

Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a.Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul produselor)
la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului (real de data asta) realizat din
vnzarea produselor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific vnzrilor. Conturile utilizate
sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei fa de cumprtor, 701
Venituri din vnzarea de produse finite, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea
veniturilor din vnzare i contul 4427 TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de
crediteaz cu creterea valorii TVA din factur. Formula contabil este:

1.240lei

411 Clieni

%
701 Venituri din vnzarea de produse finite
4427

TVA colectat

1.240lei
1.000lei
240lei

b. Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor

vndute.
Scoaterea din eviden a produselor vndute determin diminuarea valorii stocului de produse
finite (A-), nregistrat n creditul contului 345 Produse finite, simultan cu micorarea veniturilor
temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul contului 711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse. Formula contabil este:

711 Venituri aferente costurilor stocurilor =

345Produse finite

800lei

de produse

2.Primirea cecului de la client

Cecul este un instrument de plat care circul ntre comerciani, prin care se cumprtorul face
plata cert ctre vnztor.
Este necesar reflectarea n contabilitatea firmei a cecului primit de la client. Astfel, spunem c
dispare creana sub numele de clieni (A-) reflectat n creditul contului 411 Clieni i i ia locul
10

o lichiditate (A+) sub forma unor valori de ncasat, reflectat n debitul contului 5112 Cecuri de
ncasat. Formula contabil:
5112 Cecuri de ncasat

= 411 Clieni

1.240lei

3.ncasarea cecului
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul contului
512 Conturi la bnci, reflectarea comisionului bancar reinut de ctre banc, drept o cheltuial
care crete, Cp-, n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, precum i
scderea valorilor de ncasat (A-) n creditul contului 5112 Cecuri de ncasat.
1.240 lei

= 5112 Cecuri de ncasat

1.240lei

1.233.8lei 512 Conturi curente

la bnci
6.2lei 627 Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
Tranzactia 10. Casierul societii ridic din banc suma de 500 lei pe care o depune n
casierie.
Tranzacia genereaz scderea lichiditii din banc, A-, n creditul contului 512 Conturi la bnci,
precum i creterea lichiditii din casierie, A+, n debitul contului 531 Casa.
= 512 Conturi la bnci

531 Casa

500lei

ATENIE: n practica contabil, pentru a evidenia micarea unei sume dintr-un cont de
disponibiliti bneti n alt cont de disponibiliti bneti se folosete contul 581 Viramente
interne. Acest lucru este justificat de faptul c exist o perioad de timp n care disponibilitile
bneti se afl n tranzit ntre cele dou posturi de trezorerie. Pentru a reflecta acest schimb de
bani ntre cele dou posturi de trezorerie vom avea dou etape:

Ridicarea numerarului din contul bancar. Ridicarea numerarului din contul de la

banc determin micorarea disponibilului din banc (A-) i transferarea sumei n alt
element de trezorerie (A+). Conturile utilizate sunt 512 Conturi curente la bnci, care
11

se crediteaz cu diminuarea de disponibil i 581 Viramente interne, A+, care se

debiteaz cu creterea sumei transferate temporar. Formula contabil este urmtoarea:

581 Viramente interne

512 Conturi curente la bnci

500 lei

Depunerea numerarului n casierie. Depunerea numerarului n casieria firmei

determin transferarea sumei din contul de trezorerie temporar (A-) i creterea

numerarului (A+). Conturile sunt: 581 Viramente interne care se crediteaz cu
micorarea sumei transferate i 531 Casa care se debiteaz cu creterea de numerar.
Formula contabil este urmtoarea:

531 Casa

581 Viramente interne

500 lei

Funcionarea conturilor de cheltuieli nregistrate n avans

Cheltuielile nregistrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii conceptului
contabilitii de angajamente. Potrivit acestuia, cheltuielile i veniturile trebuie recunoscute n
perioada contabil la care se refer, indiferent de momentul la care se realizaz plata/ncasarea
lor. Ca urmare, este vorba despre activarea unor cheltuieli care au generat ieiri de lichiditi n
perioada curent, dar pentru servicii de care compania va

beneficia n perioade contabile

viitoare.
Este cazul cheltuielilor cu chiriile, cu abonamentele, cu asigurrile, la care practica cere
ca plata s se fac n avans. n esen, ele reprezint nite creane ale companiei fa de teri,
pentru c a pltit acum o sum de bani i nc nu a primit nimic.
Tranzactia 11 n luna noiembrie compania pltete, pentru sediul n care funcioneaz,
chiria pe luna noiembrie i decembrie, n sum total de 400lei.
Noiembrie: plata chiriei pe cele dou luni
Tranzacia genereaz micorarea lichiditilor, A-, credit contul 512 Conturi la bnci,
recunoaterea cheltuielii cu chiria pe luna noiembrie, Cp-, debit contul 612 Cheltuieli cu

12

redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, i recunoaterea cheltuielii cu chiria pe luna

decembrie, A+, debit contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans.
400 lei

512 Conturi curente la bnci

400 lei

200lei 612 Cheltuieli cu chiriile..

200lei 471 Cheltuieli nregistrate n
avans
Decembrie: recunoaterea cheltuielii cu chiria pe luna n curs
Tranzacia genereaz transformarea cheltuielii n avans n cheltuial curent cu chiria. Scade
valoarea cheltuielilor n avans, A+, i crete valoarea cheltuielilor curente cu chiria Cp-.
200lei 612 Cheltuieli cu chiriile..

471 Cheltuieli nregistrate n avans

200 lei

Constatm c fr s fie un flux monetar n aceast lun, va trebui s recunoatem totui i n

luna decembrie cheltuial cu chiria (principiul conceptului contabilitii de angajamente), adic
fiecare lun are propria cheltuial, indiferent de momentul cnd aceasta a fost pltit.

13