Codul Etic 2011

CORPUL EXPERILOR CONTABILI
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
CODUL ETIC NAIONAL

AL PROFESIONITILOR
CONTABILI
Ediia a V-a, revizuit i adugit
n conformitate cu CODUL ETIC
INTERNAIONAL
AL PROFESIONITILOR CONTABILI
elaborat de IFAC, revizuit n iulie 2009
Colecia
Doctrin Deontologie
Editura CECCAR, Bucureti, 2011
Textul CODULUI ETIC a fost aprobat

spre publicare n limba englez ediia 2005
de ctre Consiliul IFAC.
n scopul adoptrii acestui Cod ca baz pentru cerinele de etic
ale profesionitilor contabili din Romnia, s-a procedat la traducerea
lui de ctre un colectiv de specialiti, sub autoritatea preedintelui
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I
CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA
(Bucureti)
Codul etic naional al profesionitilor contabili / Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia -
Ed. a 5-a, rev. - Bucureti : Editura CECCAR, 2011
ISBN 978-606-580-006-9
174.4:657.012.16(498)(094)+657.63(498)(094)
Editor:

Redactor:
Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, Bucureti
Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71
Fax: 021/330.88.88
E-mail: edituraceccar@yahoo.com
www.ceccar.ro
Mdlina-Elena NECULAI
Tiprit:

Tipografia EVEREST
Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03
www.everest.ro
CUPRINS
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Codul etic naional al profesionitilor contabili . ................... 5

Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia ................. 6
Anexa 1 Introducere explicativ ......................................... 9
Anexa 2 Declaraia Consiliului Superior al CECCAR
privind punerea n aplicare i nsuirea
cerinelor etice .................................................... 11
PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI ...... 15

Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale ......... 16
Seciunea 110 Integritate .................................................... 35
Seciunea 120 Obiectivitate ................................................ 36
Seciunea 130 Competen profesional i pruden .......... 38
Seciunea 140 Confidenialitate .......................................... 40
Seciunea 150 Conduit profesional (profesionalismul) ...... 43
PARTEA B PROFESIONITII CONTABILI

N PRACTICA PUBLIC ............................ 45
Seciunea 200 Introducere . ................................................ 46
Seciunea 210 Numirea profesional ................................. 55
Seciunea 220 Conflicte de interese ................................... 62
Seciunea 230 Alte opinii ................................................... 65
Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remunerare .......... 67
Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale .......... 69
Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate ................................. 70
Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile .................... 72
Seciunea 290 Independen misiuni de audit
i examinare ................................................ 74
Seciunea 291 Independen alte misiuni
de certificare . ............................................ 167
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
PARTEA C PROFESIONITII CONTABILI

ANGAJAI ................................................... 221
Seciunea 300 Introducere ................................................ 222
Seciunea 310 Conflicte poteniale ................................... 228
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor ....... 230
Seciunea 330 Acionarea cu suficient experien .......... 233
Seciunea 340 Interese financiare ..................................... 235
Seciunea 350 Stimulente ................................................. 238
Anex Definiii . .................................................................. 243

DIN ROMNIA
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
CODUL ETIC NAIONAL AL

PROFESIONITILOR CONTABILI
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei Naionale, a
fost revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit n
conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor contabili ediia 2009 ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg
pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.
Prezentul Cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili
definii ca atare i angajailor contabili din cadrul asociaiilor profesionale ale acestora patronate de CECCAR.
Aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 11/216 din 31 martie 2011,
n baza Hotrrii Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor
autorizai nr. 10/65 din 2 septembrie 2010.


DIN ROMNIA
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
HOTRREA CONSILIULUI SUPERIOR

AL CORPULUI EXPERILOR CONTABILI
DIN ROMNIA
(Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili)
Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, n vederea punerii n aplicare a Hotrrii nr. 10/65 din
2010 a Conferinei Naionale.
1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), se angajeaz s ndeplineasc obiectivul IFAC
de dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la nivel mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiectiv, IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica pentru profesio
nitii contabili; IFAC consider c publicnd astfel de ndrumri
va mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din
ntreaga lume.
2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili

i Contabililor Autorizai din Romnia este obligat s sprijine activitatea IFAC, informnd membrii si i ai asociaiilor profesio
nale patronate de el despre orice regul de ndrumare elaborat de
IFAC i acionnd, n msura n care este posibil, pentru adaptarea la condiiile locale a acesteia.

C
.E
.C
.C
.A
.R
.
3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia a hotrt s adopte Codul etic IFAC, ediia 2009, ca
baz pentru cerinele de etic ale profesionitilor contabili din
Romnia. Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a pregtit o Introducere explicativ (anexa 1) care stabilete data intrrii n vigoare a acestei
hotrri, mpreun cu diferenele semnificative ntre ndrumrile
IFAC i reglementrile legislative sau practica din Romnia, precum i felul cum au fost rezolvate astfel de diferene.
Totodat, Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia a emis o Declaraie (anexa 2)
n legtur cu punerea n aplicare i nsuirea cerinelor etice de
ctre profesionitii contabili.
4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei
reguli ulterioare de ndrumare a IFAC va fi adoptat de ctre Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.
5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor

Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia consider necesar, vor fi elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului
Cod i cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante
care nu sunt acoperite de o ndrumare a IFAC.
6. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia sunt obligai s respecte cerinele etice
publicate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poate avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuat
de comisiile de disciplin de la nivel teritorial i central.
7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care
s se aplice tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii

contabili. De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere

cerinele etice ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n
ndeplinirea activitii lor.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de

etic este stabilit n introducerea explicativ anexat.
9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog prevederile Hotrrii nr. 07/80 din 25 mai 2007 a Consiliului
Superior.
Preedintele Consiliului Superior,

Prof. univ. dr. Marin Toma
Anexa 1
INTRODUCERE EXPLICATIV
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic
internaional al profesionitilor contabili emis de IFAC ca propriul Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele
explicative de mai jos. Codul astfel adoptat este obligatoriu s fie
respectat de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai i ai asociaiilor profesionale patronate de
Corp, n ndeplinirea serviciilor profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011.
Note explicative
Seciunea 100
Punctul 1 a fost completat pentru o mai bun adaptare la
jurisdicia local.
Punctul 5 a fost completat cu principiul respectului fa de
normele tehnice i profesionale.
Dup punctul 22 s-au introdus unele prevederi suplimentare
cu privire la rezolvarea conflictelor de etic i s-au introdus punctele 23, 24 i 25, care cuprind prevederi referitoare la asocierea
membrilor, la comportamentul profesionitilor contabili n misiu
nile de consultan fiscal i detaliaz unele conflicte de interese
n activitatea membrilor Corpului.
Seciunea 120
Dup punctul 2 s-au introdus unele comentarii privind
obiectivitatea.

Seciunea 240
Punctele 5-8 nu au aplicabilitate.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.
10
Anexa 2
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
DECLARAIA
CONSILIULUI SUPERIOR AL CECCAR
PRIVIND PUNEREA N APLICARE
I NSUIREA CERINELOR ETICE
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Con

tabililor Autorizai din Romnia dorete s atrag atenia tuturor
profesionitilor contabili asupra necesitii de a da urmare prezentei Declaraii.
1. CECCAR, n baza Declaraiei privind obligaiile referitoare la Codul etic pentru profesionitii contabili (SMO4 emis de
IFAC), are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit profesional i de a se asigura c cerinele etice sunt respec
tate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile
care se cuvin.
2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Consiliului Superior al CECCAR.
3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de ctre CECCAR nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor
norme de conduit stabilite. De aceea, CECCAR elaboreaz pre
vederi normative adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor misiu
nilor profesionitilor contabili.
4. CECCAR asigur consultan i ndrumri care s ajute

la rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili.
Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/con
sultan trebuie s aib urmtoarele caracteristici:
11
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s

fie transparente i promovate larg n rndul membrilor;
procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c
se va ine seama numai de ntrebri rezonabile din partea membrilor i c cel care ntreab rspunde pentru
formularea clar a faptelor i circumstanelor;
cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un nivel corespunztor de autoritate i o experien tehnic
suficient pentru a acorda asemenea ndrumri;
cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confidenialitate, iar rezultatele oricror interpretri/consultan/ndrumri pot face obiectul publicrii (fr a da nume),
ca modalitate de formare etic pentru toi profesionitii
contabili.
Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n cadrul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai funcioneaz Departamentul etic profesional, comisiile de apel i
comisiile de disciplin, atribuiile acestora fiind stabilite prin hotrri ale Consiliului Superior.
5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de

introducerea unui program menit s asigure Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia c membrii individuali cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii
acestor cerine. Asemenea informaii pot fi comunicate membrilor, individual, prin manuale, publicaii tehnice, reviste profesionale, rapoarte n legtur cu audieri i activiti disciplinare, programe referitoare la pregtirea profesional continu, publicaii,
pres financiar i de afaceri i rspunsuri privind cerinele de
consultan de la comitetul specific.
6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i
privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni. n ciuda
12
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
acestui fapt se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt

ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le respect din
eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul
profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere
c nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va fi investigat i
c, acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare.
7. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor
etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot
constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare.
8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile CECCAR.
9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor

probleme ca:
nerespectarea normelor generale de baz i specifice apli
cabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili;
nerespectarea regulilor de etic;
conduit discreditabil sau dezonorat.
10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului
trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot,
totui, s fie introduse din oficiu de CECCAR sau de ctre o entitate administrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile
pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna
ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i
cel care a fcut plngerea. Acolo unde exist o disput se poate
ncerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplin ale filialelor,
fie prin comisiile de arbitraj ale acestora.
13
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
11. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare i de apel. Astfel sunt informai att membrii, ct i publicul larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor
trebuie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda
de publicitate.
14
PARTEA A
APLICAREA GENERAL A CODULUI
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale

Seciunea 110 Integritate
Seciunea 120 Obiectivitate
Seciunea 130 Competen profesional i pruden

Seciunea 140 Confidenialitate
Seciunea 150 Conduit profesional (profesionalismul)
15
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 100
Introducere i principii fundamentale
O caracteristic distinctiv a profesiei contabile este asumarea responsabilitii de a aciona n interesul public.
Prin urmare, responsabilitatea profesionistului contabil
nu se limiteaz exclusiv la satisfacerea nevoilor unui client
sau ale unui angajator individual. Acionnd n interesul
public, un profesionist contabil trebuie s respecte prezentul Cod i s se conformeze acestuia. Dac unui profesionist contabil i se interzice s se conformeze anumitor pri din prezentul Cod prin lege sau reglementare,
profesionistul contabil trebuie s se conformeze tuturor
celorlalte pri ale prezentului Cod.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
100.1
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si

autoritate impune profesionitilor contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:
tiin, competen i contiin;
independen de spirit i dezinteres material;

moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul

necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
(a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai cea pro
fesional, dar i cunotinele de cultur general,
singurele capabile s i ntreasc discernmntul;
(b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fun-
16
damenta o opinie personal nainte de a face pro

puneri;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui care l consult i s se
pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimn
du-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra va
lorii ipotezelor i concluziilor formulate;
(d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de

a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de
a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
(e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n

protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor
legale i a regulilor stabilite de Corp.
100.2
Prezentul Cod este alctuit din trei pri. Partea A stabi

lete principiile fundamentale de etic profesional pentru profesionitii contabili i furnizeaz un cadru general conceptual pe care profesionitii contabili trebuie s
l aplice pentru:
(a) a identifica posibilele ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale;
(b) a evalua importana ameninrilor identificate; i
(c) a aplica msuri de protecie, atunci cnd este nece

sar, pentru a elimina sau pentru a reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Msurile de protecie sunt necesare atunci cnd profesionistul contabil
determin c ameninrile nu sunt la nivelul la care
o ter parte informat i rezonabil, analiznd
17
toate aspectele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil n acel moment, ar putea
ajunge la concluzia c nu este compromis conformitatea cu principiile fundamentale.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Aceast parte a Codului se aplic tuturor profesionitilor contabili indiferent de statut.

Un profesionist contabil trebuie s utilizeze judecata
profesional atunci cnd aplic acest cadru conceptual
general.
100.3
Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul general se

aplic n anumite situaii. Ele prezint exemple de msuri de protecie adecvate pentru a combate ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
De asemenea, se prezint exemple de situaii n care nu
sunt disponibile msuri de protecie pentru a combate
ameninrile i, n consecin, trebuie evitat activitatea
sau legtura care genereaz aceste riscuri. Partea B se
adreseaz profesionitilor contabili n practica public.
Partea C se adreseaz profesionitilor contabili angajai.
Profesionitii contabili n practica public pot gsi, de
asemenea, ndrumri referitoare la situaiile lor specifice
n Partea C.
100.4
Utilizarea cuvntului trebuie n prezentul Cod impune

o dispoziie de conformare a profesionistului contabil
sau a firmei la prevederea specific n care a fost folosit
cuvntul trebuie. n afar de cazul n care prezentul
Cod permite o excepie, se impune conformarea.
18
Principii fundamentale
Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele
principii fundamentale:
(a) Integritate s fie drept i onest n toate relaiile
profesionale i de afaceri.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
100.5
(b) Obiectivitate s nu permit ca prejudecile, conflictul de interese sau influena nedorit a altor persoane s intervin n raionamentele profesionale
sau de afaceri.
(c) Competen profesional i pruden s i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul solicitat pentru a se asigura c un client sau un
angajator va primi servicii profesionale competente
bazate pe ultimele progrese n practic, legislaie i
tehnici i s acioneze cu grij i n concordan cu
standardele tehnice i profesionale n vigoare.
(d) Confidenialitate s respecte caracterul confidenial al informaiilor dobndite n urma legturilor profesionale i de afaceri i, prin urmare, s nu divulge
aceste informaii unor tere pri fr a avea autorizarea corespunztoare i specific, excepie fcnd
cazul n care are dreptul legal sau profesional sau
datoria de a le face publice, i nici s nu le foloseasc n interesul personal al profesionistului contabil
sau al unor tere pri.
(e) Conduit profesional (profesionalismul) s respecte principalele legi i reglementri i s evite orice
aciune care discrediteaz profesia.
19
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(f) Respect fa de normele tehnice i profesionale pro

fesionistul contabil trebuie s i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice
i profesionale relevante. Profesionitii contabili au
datoria de a executa cu grij i cu abilitate instruciu
nile clientului sau ale patronului n msura n care
sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiec
tivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu
independen. n plus, ei trebuie s se conformeze
legislaiei relevante i normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR.
Fiecare dintre aceste principii fundamentale este dezbtut n detaliu n Seciunile 110-150.
100.6
20
Circumstanele n care lucreaz profesionitii contabili

pot genera riscuri de conformare la principiile fundamentale. Este imposibil s se defineasc toate situaiile
n care pot aprea aceste ameninri i s se specifice
aciunea corespunztoare. n plus, natura misiunilor i a
ndatoririlor de lucru poate fi diferit i, prin urmare, pot
exista diferite tipuri de ameninri care s necesite aplicarea unor anumite msuri de protecie. Astfel, prezentul
Cod stabilete cadrul general conceptual care impune
profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s
abordeze ameninrile la adresa conformrii la principiile fundamentale. Abordarea cadrului general conceptual
ajut profesionitii contabili s se conformeze dispoziiilor etice din prezentul Cod i s i asume responsabilitatea acionrii n interesul public. Codul adapteaz la
circumstane diferite variante care genereaz ameninri
la adresa conformrii la principiile fundamentale i care
pot mpiedica un profesionist contabil s ajung la concluzia c o situaie este permis dac nu este interzis n
mod expres.
Atunci cnd un profesionist contabil identific ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale
i, pe baza unei evaluri a acestor ameninri, determin
faptul c ele nu sunt la un nivel acceptabil, profesionistul
contabil trebuie s determine dac sunt disponibile msurile de protecie adecvate i dac pot fi aplicate pentru
eliminarea ameninrilor sau pentru reducerea acestora
pn la un nivel acceptabil. La efectuarea acestei determinri, profesionistul contabil trebuie s i exercite
judecata profesional i s ia n considerare dac o ter
parte rezonabil i informat, care analizeaz toate faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil n acel moment, poate ajunge la concluzia
c ameninrile ar putea fi eliminate sau reduse pn la
un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie,
astfel nct s nu se compromit conformitatea cu principiile fundamentale.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
100.7
100.8
Un profesionist contabil trebuie s evalueze orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd cunoate sau cnd se poate atepta n
mod rezonabil s cunoasc circumstanele sau relaiile
care ar putea compromite conformitatea cu principiile
fundamentale.
100.9
La evaluarea importanei unei ameninri, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare att factori calitativi, ct i factori cantitativi. La aplicarea cadrului general conceptual, un profesionist contabil poate ntlni
situaii n care ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse
21
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
pn la un nivel acceptabil, fie din cauz c ameninarea

este prea important, fie deoarece nu sunt disponibile
msurile de protecie corespunztoare sau acestea nu pot
fi aplicate. n astfel de situaii, profesionistul contabil va
refuza sau va ntrerupe serviciile profesionale specifice
implicate sau, atunci cnd este necesar, va demisiona
din misiune (n cazul unui profesionist contabil n practica public) sau din organizaia angajatoare (n cazul
unui profesionist contabil angajat).
100.10 Un profesionist contabil poate nclca n mod neintenionat o prevedere a prezentului Cod. Este posibil ca o
asemenea nclcare neintenionat, n funcie de natura
i de importana problemei, s nu compromit procesul
de conformitate cu principiile fundamentale, cu condiia
ca, odat descoperit, nclcarea s fie corectat prompt
i s fie aplicate msurile de protecie necesare.
100.11 Atunci cnd un profesionist contabil ntlnete circumstane neobinuite n care aplicarea unei anumite dispoziii a Codului ar avea drept urmare un rezultat disproporionat sau un rezultat care s nu fie n interesul
public, se recomand ca profesionistul contabil s se
consulte cu o organizaie membr sau cu reglementatorul relevant.
100.12 Ameninrile pot fi generate de o serie larg de relaii

i circumstane. Atunci cnd o relaie sau o circumstan genereaz o ameninare, aceasta ar putea compromite
sau poate fi considerat c va compromite conformarea
profesionistului contabil la principiile fundamentale. O
relaie sau o circumstan poate genera mai multe ame22
ninri, iar o ameninare ar putea afecta conformitatea cu

mai multe principii fundamentale. Ameninrile se ncadreaz n una sau mai multe dintre urmtoarele categorii:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(a) ameninare de interes personal ameninarea ca un

interes financiar sau de alt natur s influeneze n
mod necorespunztor judecata sau conduita profesio
nistului contabil;
(b) ameninare de autoexaminare (autorevizuire) ameninarea ca un profesionist contabil s nu reevalueze

corespunztor rezultatele unui raionament anterior
sau ale unui serviciu prestat de profesionistul contabil sau de o alt persoan din cadrul firmei profesio
nistului contabil sau din cadrul organizaiei angajatoare, pe care se va baza contabilul la elaborarea unui
raionament ca parte a furnizrii serviciului actual;
(c) ameninare de favorizare ameninarea ca un profesionist contabil s promoveze poziia unui client sau
a unui angajator pn n punctul n care obiectivitatea
profesionistului contabil este compromis;
(d) ameninare de familiaritate ameninarea ca, din

cauza unei relaii prea lungi sau prea strnse cu un
client sau cu un angajator, un profesionist contabil
s fie prea ngduitor cu interesele acestora sau cu
acceptarea activitii lor; i
(e) ameninare de intimidare ameninarea ca un profesionist contabil s fie mpiedicat s acioneze obiectiv
din cauza presiunilor reale sau presupuse, inclusiv de
ncercrile de a exercita o influen excesiv asupra
profesionistului contabil.
23
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Prile B i C din prezentul Cod explic modalitatea de

generare a acestor categorii de ameninri pentru profesionitii contabili n practica public i respectiv pentru
profesionitii contabili angajai. Profesionitii contabili
n practica public pot considera c Partea C este important pentru circumstanele lor particulare.
100.13 Msurile de protecie sunt aciuni sau alte mijloace care

pot elimina sau reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Ele se grupeaz n dou mari categorii:
(a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie

sau reglementri; i
(b) msuri de protecie generate de mediul de lucru.
100.14 Msurile de protecie generate de profesie, legislaie sau

reglementri includ, ns nu se limiteaz doar la, urmtoarele:
dispoziii privind educaia, instruirea i experiena n
vederea accesului n profesie;
dispoziii privind formarea profesional continu;
reglementri privind guvernarea corporativ;
standarde profesionale;
monitorizare profesional sau de reglementare i pro

ceduri disciplinare;
examinarea extern, de ctre o ter parte autorizat
legal, a rapoartelor, a rentabilitii, a comunicrilor
sau a informaiilor care au fost realizate de profesio
nistul contabil.
24
100.15 Prile B i C ale prezentului Cod analizeaz, pe rnd,

msurile de protecie din mediul de lucru att pentru
profesionitii contabili n practica public, ct i pentru
profesionitii contabili angajai.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
100.16 Anumite msuri de protecie pot spori posibilitatea de

a identifica sau de a nltura un comportament lipsit de
etic. Asemenea msuri de protecie, care pot fi generate
de profesia contabil, legislaie, reglementri sau de o
organizaie angajatoare, includ:
sisteme eficiente i bine mediatizate de gestionare a

reclamaiilor, care s fie administrate de organizaia
angajatoare, de profesie sau de reglementator, care
s permit colegilor, angajatorilor i publicului larg
s semnaleze comportamentul neprofesional sau neetic;
obligaia clar stipulat de a raporta nclcri ale dispoziiilor de etic.
100.17 Unui profesionist contabil i se poate impune s rezolve

un conflict n conformarea la principiile fundamentale.
100.18 Atunci cnd se iniiaz un proces de soluionare a unui

conflict oficial sau neoficial, urmtoarele aspecte, fie individual, fie mpreun cu alte aspecte, pot fi relevante n
procesul de soluionare:
(a) fapte importante;
(b) problemele de etic implicate;
(c) principii fundamentale privind problema disputat;
(d) proceduri interne stabilite; i
(e) soluii alternative.
25
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Dup evaluarea aspectelor tratate, un profesionist contabil trebuie s determine soluia adecvat, n funcie de
consecinele fiecrei soluii posibile. Dac aceast problem rmne nerezolvat, profesionistul contabil poate
s consulte alte persoane competente din cadrul firmei
sau al organizaiei angajatoare pentru a le solicita ajuto
rul n obinerea unei soluii.
100.19 n cazul n care o problem genereaz un conflict, cu

sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil
trebuie s ia n considerare consultarea cu persoanele
din conducerea organizaiei respective, ca, de exemplu,
consiliul de directori sau comitetul de audit.
100.20 Este n interesul profesionistului contabil s se documenteze cu privire la natura acestui aspect i asupra detaliilor referitoare la discuiile care au avut loc sau la
deciziile luate n legtur cu acest aspect.
100.21 n cazul n care un conflict important nu poate fi soluionat, un membru al Corpului poate solicita consiliere profesional din partea structurilor specializate ale
Corpului sau a unor avocai. n general, profesionistul
contabil poate obine ndrumri pe problemele de etic
fr a nclca principiul fundamental al confidenialitii dac aspectul este discutat anonim cu organismul
profesional sau cu avocatul sub protecia privilegiului
legal. Situaiile n care profesionistul contabil poate lua
n considerare obinerea de consiliere legal sunt diferite. De exemplu, cazul n care un profesionist contabil
a descoperit o fraud a crei raportare poate duce la nclcarea obligaiei de confidenialitate de ctre profesio
26
nistul contabil; profesionistul contabil trebuie s ia n

considerare consilierea legal pentru a determina dac
exist o dispoziie de raportare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
100.22 n cazul n care conflictul etic nu a fost rezolvat, dup

eliminarea tuturor alternativelor relevante, un profesionist contabil trebuie, atunci cnd este posibil, s refuze
asocierea cu acea problem care a generat conflictul. n
aceste circumstane, profesionistul contabil poate hotr
c este necesar s se retrag din misiunea respectiv sau
s renune n totalitate la misiune, la firm sau la organizaia angajatoare.
100.23 Membrii Corpului au dreptul s se grupeze pentru a constitui sindicate profesionale sau asociaii profesionale, potrivit prevederilor legale.
(a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu Corpul,

gruprile profesionale au obligaia s trimit consiliului filialei pe teritoriul creia i au sediul, n termen de o lun de la data constituirii:
o declaraie, prin scrisoare recomandat cu confir

mare de primire, cuprinznd numele, prenumele,
calitatea i adresa fondatorilor, indicarea sediului social i un exemplar al statutului;
n acelai termen, forme i detalii, modificrile

aduse celor prevzute la alineatul precedent;
declaraia poate fi, de asemenea, depus la sediul
consiliului filialei respective, contra unei dovezi
de primire.
(b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie s res

pecte n mod deosebit:
27
atribuiile consiliilor Corpului i ale celorlalte

organe de pe lng aceste consilii, prevzute de
Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
drepturile i obligaiile membrilor Corpului i

ale societilor comerciale recunoscute de Corp,
care rezult din reglementrile legale i din Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului i din prezentul Cod.
De asemenea, o aciune clar, n mod liber discipli
nat i orientat ctre binele comun, nu numai al pro
fesiei, dar mai ales al intereselor economice generale ale rii, trebuie s gseasc pe lng consiliile
Corpului o larg audien, nelegere i aplicare.
(c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru al IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i s
patroneze libera asociere a angajailor contabili din
economie care nu sunt profesioniti contabili membri ai Corpului, n scopul sprijinirii acestora s i
menin i s i dezvolte competenele profesionale
prin nsuirea standardelor internaionale de contabilitate, a normelor tehnice i profesionale existente.
100.24 Un profesionist contabil care presteaz servicii profesio

nale n domeniul fiscalitii este ndreptit s propun
cea mai bun soluie n favoarea unui client sau a unui
angajator cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu
competen. n niciun caz nu trebuie s fie diminuate
integritatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului
contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezol
vate n favoarea clientului sau a angajatorului dac exist elemente rezonabile pentru soluia respectiv.
28
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client

sau unui angajator asigurarea c declaraia fiscal i
consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure c
angajatorul sau clientul este contient de limitele legate
de serviciile i consultana fiscal i c nu interpreteaz
greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei
unui fapt real.
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la

pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze
clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau
angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal
este corect ntocmit pe baza informaiei primite.
Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina
material date clientului ori unui angajator trebuie s
fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n
dosarul de lucru.
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio

declaraie sau comunicare n care exist motiv s se
cread c:
(a) ar conine o declaraie fals sau neltoare;
(b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nicio cunoatere real a faptului c ele
sunt adevrate sau false; sau
(c) ar omite sau ar ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere sau ascundere poate
induce n eroare autoritile fiscale.
29
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea
practic este n general admis sau dac circumstanele
date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci
cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt
exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins c
sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie.
Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza,

n pregtirea unei declaraii fiscale, pe informaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia
pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau
revizuirea documentelor ori a altor evidene n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.
n plus, profesionistul contabil:
trebuie s foloseasc, atunci cnd este posibil, declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori;
este necesar s fac n mod rezonabil verificri,

atunci cnd informaia prezentat pare s fie incorect sau incomplet;
este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective.
Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o

omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care
poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau
c nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie:
s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n le

gtur cu eroarea sau omisiunea i s recomande
30
informarea autoritilor fiscale. n mod normal, profesionistul contabil nu este obligat s informeze auto
ritile fiscale, iar acest lucru nu poate fi fcut fr
permisiunea clientului sau angajatorului;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea,

profesionistul contabil:
trebuie s informeze clientul sau angajatorul c
nu este posibil s lucreze pentru el n legtur cu
acea declaraie sau cu alte informaii prezentate
autoritilor; i
trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau cu angajatorul este n
concordan cu responsabilitile sale profesionale;
dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c

poate fi continuat relaia profesional cu clientul
sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat
n declaraiile fiscale viitoare;
n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator, el trebuie s comunice decizia sa clientului
sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor fr consimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere
prin lege.
100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii:
1. Cnd profesionistul contabil presteaz lucrri pentru
agenii economici sau pentru instituiile la care are
31
i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata

contractului de munc.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
2. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care
angajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca, de exemplu:
(a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie etc. sau ntr-o societate de experti
z presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su;
(b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie

public presteaz servicii profesionale pentru o
entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc.
3. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care
angajatorii profesionistului contabil se afl n concu
ren.
4. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau instituii ori persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul
patru inclusiv sau soi ai administratorilor.
5. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n

situaia n care exist elemente care atest starea de
conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:
(a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
expert ntr-o cauz, dac:
32
expertul sau un membru al familiei sale se

afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una dintre prile cauzei;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
expertul a avut calitatea de angajat sau a avut

relaii contractuale de orice fel cu una dintre
pri n ultimii doi ani;
expertul are cunotin sau ar fi trebuit s

tie, n virtutea funciilor pe care le deine
n structurile alese i executive ale Corpului,
c n cauza respectiv au existat sau exist
litigii n curs la comisia de disciplin sau la
alte organe i instane ale Corpului privind
un membru al Corpului;
(b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de

expert n mai multe faze succesive ale aceleiai
cauze, cum ar fi:
expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
expert numit ntr-o faz i expert (consilier)
al unei pri n alt faz;
(c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exer

citarea funciilor i atribuiilor aferente calitii
de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR;
(d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol
dublu: de profesionist n practic public i de
organ ales sau numit n structurile de conducere
i de execuie ale filialei Corpului, ca, de exemplu:
33
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau al comisiei de disciplin, dac n cauza respectiv un
membru al consiliului filialei sau al comisiei
de disciplin a efectuat lucrri sau a participat n vreun fel, n calitate de liber-profesionist contabil;
judecarea n cadrul comisiei de disciplin a

filialei a unor fapte n legtur cu cauze la
care au participat n vreun fel, n calitate de
liber-profesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul
sau vreun angajat al filialei respective.
6. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n

situaia n care exist elemente care atest starea de
incompatibilitate.
34
SECIUNEA 110
Integritate
Principiul integritii impune tuturor profesionitilor
contabili obligaia de a fi drepi i oneti n relaiile pro
fesionale i de afaceri. De asemenea, integritatea implic o abordare corect i ncredere, precum i neutilizarea de o manier imprudent a informaiilor obinute n
cursul misiunilor.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
110.1
110.2
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu rapoartele, comunicrile sau alte informaii n cazul n care
profesionistul contabil consider c aceste informaii:
(a) ar conine o declaraie fals sau eronat;
(b) ar conine situaii sau informaii furnizate fr suport sau imprudent; sau
(c) ar omite sau ar ascunde informaii care trebuie inclu

se n cazurile n care o asemenea omisiune sau ascun
dere poate deruta.
110.3
Nu se consider c un profesionist contabil ncalc punc

tul 110.2 dac profesionistul contabil furnizeaz un raport modificat cu privire la o chestiune inclus la punctul 110.2.
35
SECIUNEA 120
Obiectivitate
Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor
contabili obligaia de a fi impariali, fr idei precon
cepute, de a nu se gsi n situaii de conflict de interese
sau de incompatibilitate i de a nu-i compromite judecata profesional sau de afaceri n urma unei simpatii,
a unui conflict de interese sau a influenei exagerate a
altor persoane.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
120.1
120.2
Un profesionist contabil se poate confrunta cu situa

ii care i pot afecta obiectivitatea. Este imposibil s se
defineasc i s se prescrie toate situaiile. Un profesionist contabil nu trebuie s presteze un serviciu profesional dac situaia sau relaia influeneaz negativ judecata
sa profesional cu privire la serviciul respectiv.
120.3
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe

domenii diferite i trebuie s i demonstreze obiectivitatea
n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili reali
zeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i
alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind
subordonai altora, execut serviciile de audit intern i
servesc n diferite funcii financiare de conducere din
industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i instruiesc
pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau de serviciul prestat, profesionitii contabili tre
buie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i
s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
36
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor

ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de
obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare
urmtorilor factori:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n

care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea.
(b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile
presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un
caracter rezonabil.
(c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei precon

cepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce
obiectivitatea.
(d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura
c personalul angajat pentru serviciile profesionale
contabile i-a nsuit principiul obiectivitii.
37
SECIUNEA 130
Competen profesional i pruden
Principiul competenei profesionale i prudenei impune
tuturor profesionitilor contabili urmtoarele obligaii:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
130.1
(a) s menin cunotinele i aptitudinile profesionale

la nivelul prevzut pentru a se asigura c un client
sau un angajator va primi servicii profesionale competente; i
(b) s acioneze cu atenia necesar i n conformitate

cu standardele tehnice i profesionale n vigoare n
procesul furnizrii de servicii profesionale.
130.2
Serviciul profesional competent impune exercitarea unei

judeci solide n utilizarea cunotinelor i aptitudinilor
profesionale n realizarea acestui serviciu. Competena
profesional poate fi mprit n dou faze distincte:
(a) dobndirea competenei profesionale; i
(b) meninerea competenei profesionale.
130.3
Meninerea competenei profesionale necesit cunoaterea continu i nelegerea evoluiilor tehnice, profesionale i de afaceri relevante. Dezvoltarea profesional
continu i d posibilitatea profesionistului contabil s
i dezvolte i s i menin capacitile de a aciona
competent n mediul profesional.
130.4
Prudena implic responsabilitatea de a aciona n concordan cu dispoziiile privind o misiune, cu grij, meticulos i la timp.
38
Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare

pentru a se asigura c persoanele care lucreaz sub auto
ritatea profesionistului contabil n calitate de profesionist au o pregtire i o supraveghere corespunztoare.
130.6
Atunci cnd este cazul, un profesionist contabil trebuie

s ntiineze clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai
serviciilor profesionale de limitrile inerente din serviciile respective.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
130.5
39
SECIUNEA 140
Confidenialitate
Principiul confidenialitii impune tuturor profesionitilor contabili urmtoarele obligaii:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
140.1
(a) s nu divulge n afara firmei sau organizaiei angajatoare informaiile confideniale dobndite n urma
unor relaii profesionale i de afaceri, fr a avea autorizarea necesar i adecvat, excepie fcnd cazul
n care acesta are dreptul legal sau profesional ori
datoria de a le divulga; i
(b) s nu foloseasc informaiile confideniale dobndite n urma unor relaii profesionale sau de afaceri n
avantajul personal sau n avantajul unor tere pri.
140.2
Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenia

litatea chiar i ntr-un mediu social, s fie vigilent fa
de posibilitatea unor prezentri neintenionate de informaii, mai ales fa de un asociat de afaceri apropiat sau
fa de o rud apropiat sau imediat.
140.3
Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor prezentate de un potenial client sau
angajator.
140.4
Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenia

litatea informaiilor din firma sau organizaia angajatoare.
140.5
Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare

pentru a se asigura c personalul subordonat profesio-
40
nistului contabil i persoanele de la care primete consultan i asisten respect obligaia pe care profesionistul contabil o are privind confidenialitatea.
Necesitatea de a se conforma principiului confidenialitii continu i dup ncheierea relaiei dintre un profesionist contabil i un client sau un angajator. n cazul
n care un profesionist contabil i schimb serviciul sau
are un nou client, profesionistul contabil are dreptul s
foloseasc experiena anterioar. Totui, profesionistul
contabil nu trebuie s fac uz sau s prezinte informaiile confideniale dobndite sau primite n urma unei relaii profesionale sau de afaceri.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
140.6
140.7
Urmtoarele situaii trebuie luate n considerare atunci

cnd profesionitilor contabili li se impune sau li se poate impune s prezinte informaii confideniale sau atunci
cnd astfel de prezentri de informaii pot fi adecvate:
(a) prezentarea este permis prin lege i este autorizat
de client sau de angajator;
(b) prezentarea este prevzut de lege, de exemplu:
(i) pentru a furniza documente sau probe n cursul

unor proceduri judiciare; i
(ii) pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii; i
(c) cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a

le prezenta, atunci cnd nu este interzis de lege:
(i) pentru a se conforma controlului calitii al
unei organizaii membre sau al organismului
profesional;
41
(ii) pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a
unui organism de reglementare;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(iii) pentru a proteja interesele profesionale ale unui

profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; sau
(iv) pentru a se conforma standardelor tehnice i
dispoziiilor etice.
140.8
Atunci cnd se stabilete c informaia confidenial

poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele
aspecte:
(a) dac interesele prilor implicate, inclusiv prile
tere ale cror interese pot fi afectate, pot fi lezate n
cazul n care clientul sau angajatorul este de acord
cu prezentarea informaiilor de ctre profesionistul
contabil;
(b) dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n
care acest lucru este posibil; cnd situaia implic
fapte sau opinii nefondate sau informaii incomplete,
trebuie s se recurg la judecata profesional pentru
a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i
(c) ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; i
(d) dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt
beneficiarii adecvai.
42
SECIUNEA 150
Conduit profesional (profesionalismul)
Principiul conduitei profesionale impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a respecta principalele
legi i reglementri i de a evita aciunile despre care
profesionistul contabil tie sau ar trebui s tie c pot
discredita profesia, organismul profesional sau colegii.
Acestea includ aciunile despre care o ter parte rezonabil i informat, care analizeaz toate faptele i circumstanele specifice disponibile profesionistului contabil n
acel moment, ar concluziona c afecteaz negativ buna
reputaie a profesiei, a organismului profesional sau a
colegilor.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
150.1
150.2
n marketingul sau promovarea lor i a activitii lor, pro

fesionitii contabili nu trebuie s compromit profesia.
Profesionitii contabili trebuie s fie coreci i demni de
ncredere i nu trebuie:
(a) s aib pretenii exagerate pentru serviciile pe care

le pot oferi, pentru calificrile pe care le posed sau
pentru experiena pe care au dobndit-o; sau
(b) s fac afirmaii defimtoare sau comparaii nefon
date cu privire la activitatea altor colegi.
43
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
PARTEA B
PROFESIONITII CONTABILI N PRACTICA
PUBLIC
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Seciunea 200 Introducere
Seciunea 210 Numirea profesional

Seciunea 220 Conflicte de interese
Seciunea 230 Alte opinii
Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remunerare
Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale

Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate
Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile
Seciunea 290 Independen misiuni de audit i examinare

Seciunea 291 Independen alte misiuni de certificare
45
SECIUNEA 200
Introducere
Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul
general conceptual coninut n Partea A trebuie aplicat
de profesionitii contabili n practica public. Aceast
parte nu descrie toate situaiile i relaiile care ar putea
fi ntlnite de un profesionist contabil n practica public
ce genereaz sau ar putea genera ameninri la adresa
conformrii la principiile fundamentale. n consecin,
profesionistul contabil n practica public este ncurajat
s fie vigilent n aceste situaii i relaii.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
200.1
200.2
Un profesionist contabil n practica public nu trebuie

s se angajeze cu bun tiin n orice afacere, ocupaie,
sau activitate care afecteaz sau care ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei
i care, drept urmare, ar fi incompatibil cu principiile
fundamentale.
Ameninri i msuri de protecie

200.3
Conformarea la principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de situaii i relaii. Natura i semnificaia ameninrilor pot diferi n funcie de apariia lor
n legtur cu prestarea serviciilor ctre un client de audit i de faptul c acest client de audit este o entitate de
interes public, ctre un client de certificare care nu este
un client de audit sau ctre un client n afara misiunii de
certificare.
Ameninrile se mpart n urmtoarele categorii:
46
(a) de interes propriu;

(b) de autoexaminare (autocontrol);
(c) de favorizare;
(d) de familiaritate; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(e) de intimidare.
Aceste ameninri sunt prezentate n Partea A a prezentului Cod.
200.4
Exemplele de circumstane care pot genera ameninri

de interes propriu pentru un profesionist contabil n
practica public includ:
un membru al echipei de certificare care are un interes financiar direct ntr-un client de certificare;
o firm care depinde excesiv de onorariile totale primite de la un client;

un membru al echipei de certificare care are o relaie
de afaceri apropiat cu un client de certificare;
o firm care este preocupat de posibilitatea pierderii unui client important;

un membru al echipei de audit care ncepe negocieri
de angajare cu un client de audit;
o firm care ncepe un angajament cu onorariu contingent cu privire la o misiune de certificare;
un profesionist contabil care descoper o eroare important la evaluarea rezultatelor serviciului profesio
nal anterior prestat de un membru al firmei profesio
nistului contabil.
47
200.5
Exemplele de circumstane care pot genera ameninri

de autoexaminare (autocontrol) pentru profesionistul con
tabil n practica public includ:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
o firm care emite un raport de certificare asupra eficacitii operrii sistemelor financiare dup desemnarea sau implementarea sistemelor;
o firm care a pregtit datele originale utilizate pentru nregistrrile care fac obiectul unei misiuni de
certificare;
un membru al echipei de certificare care ocup sau
a ocupat recent funcia de director sau funcionar al
clientului;
un membru al echipei de certificare care este sau a
fost recent angajat al clientului de certificare ntr-o
poziie n care exercita o influen direct i semnificativ asupra obiectului misiunii;
firma care presteaz un serviciu pentru un client de

certificare care afecteaz direct obiectul misiunii de
certificare.
200.6
Exemplele de circumstane care pot genera o ameninare

de favorizare pentru un profesionist contabil n practica
public includ:
firma care promoveaz aciunile ntr-un client de audit;
un profesionist contabil care acioneaz n aprarea

unui client de audit n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.
48
200.7
Exemplele de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate pentru un profesionist contabil n
practica public includ:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
un membru al echipei misiunii are o rud apropiat

sau imediat care ocup funcia de director sau funcionar al clientului;
un membru al echipei de certificare are o rud apropiat sau imediat care, ca angajat al clientului, este
pe poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra obiectului misiunii de certificare;
un director sau un funcionar al clientului sau un

angajat ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra obiectului misiunii de
certificare, care a fost recent partener al misiunii;
un profesionist contabil care accept cadouri sau tratament preferenial din partea clientului, cu excepia
cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ;
asocierea de lung durat a unui membru important

al echipei de certificare cu clientul de certificare.
200.8
Exemplele de circumstane care pot genera ameninarea

de intimidare pentru un profesionist contabil n practica
public includ:
o firm care este ameninat cu concedierea de clientul certificrii;
un client de audit care arat c nu va semna un contract planificat care nu este un contract de certificare
49
cu firma, dac aceasta continu s nu fie de acord

cu tratamentul contabil al clientului dintr-o anumit
tranzacie;
o firm ameninat de ctre client cu litigiul;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
o firm asupra creia se exercit presiune n vederea

diminurii inadecvate a cantitii de munc executat pentru a reduce onorariile;
un profesionist contabil care se simte presat s fie de

acord cu judecata unui angajat al clientului deoarece
angajatul are mai mult experien n problema n
cauz;
un profesionist contabil care este informat de un partener al firmei c promovarea planificat nu va avea
loc n afar de cazul n care contabilul este de acord
cu tratamentul contabil neadecvat al clientului de
audit.
200.9
Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce

ameninrile pn la un nivel acceptabil se mpart n
dou mari categorii:
(a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie
sau reglementri; i
(b) msuri de protecie n mediul de lucru.
Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie,

legislaie sau reglementri sunt descrise la punctul 100.14
din Partea A a prezentului Cod.
200.10 Un profesionist contabil n practica public trebuie s
i exercite raionamentul profesional pentru a determi50
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
na cum s abordeze cel mai bine ameninrile care nu se

afl la un nivel acceptabil, fie prin aplicarea unor msuri
de protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil, fie prin ntreruperea
sau refuzarea misiunii respective. Atunci cnd i exercit raionamentul, un profesionist contabil n practica
public trebuie s analizeze dac un ter rezonabil i n
cunotin de cauz, analiznd toate faptele i circumstanele specifice disponibile unui profesionist contabil
n practica public n acel moment, ar ajunge la concluzia c ameninrile ar fi eliminate sau reduse pn la
un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie,
astfel nct conformarea la principiile fundamentale s
nu fie compromis. Aceast consideraie va fi afectat
de probleme cum ar fi semnificativitatea ameninrii,
natura misiunii i structura firmei.
200.11 n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor

varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul
mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul
firmei i msuri de protecie specifice misiunii.
200.12 Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului de lucru includ:
poziia de conductor al firmei care subliniaz importana respectrii principiilor fundamentale;
poziia de conductor al firmei care stabilete preconizarea faptului c membrii echipei de certificare
vor aciona n interesul public;
politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza controlul calitii misiunilor;
51
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
politici documentate privind identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea importanei acestor ameninri i
identificarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil
ameninrile sau, atunci cnd msurile de protecie
nu sunt adecvate sau nu pot fi aplicate, ntreruperea
sau refuzul misiunii relevante;
politici i proceduri interne documentate care prevd respectarea principiilor fundamentale;
politici i proceduri care vor permite identificarea

intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii
echipei de certificare i clieni;
politici i proceduri de monitorizare i, atunci cnd
este necesar, gestionarea credibilitii datelor privind veniturile ce provin de la un singur client;
utilizarea unor parteneri diferii i a unor echipe de

misiune cu linii separate de raportare n vederea pres
trii altor servicii n afara celor de certificare pentru
un client de certificare;
politici i proceduri de interzicere a indivizilor ce nu

sunt membri ai echipei de certificare care s influeneze inadecvat rezultatele misiunii;
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei

firme, precum i a oricror schimbri ale acestora
ctre toi partenerii i personalul profesional, inclusiv instruirea i educarea corespunztoare a acestora
n ceea ce privete astfel de politici i proceduri;
desemnarea unui membru cu experien al condu
cerii drept responsabil pentru supravegherea func
52
ionrii adecvate a sistemului de control al calitii;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
metode de consiliere a partenerilor i a personalului

profesional al clientului certificrii i al entitilor
asociate fa de care trebuie s i pstreze independena;
un mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i procedurile;
politici i proceduri publicate care s i ncurajeze

i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor
superioare din cadrul firmei orice problem legat
de conformitatea cu principiile fundamentale care i
preocup.
200.13 Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru includ:
angajarea unui profesionist contabil ce nu a fost implicat n prestarea unui serviciu care nu este de certi
ficare s examineze aceast activitate sau s ofere
consultan, dup caz;
angajarea unui profesionist contabil care nu a fost
membru al echipei de certificare pentru examinarea
activitii de certificare sau pentru a oferi consultan, dup caz;
consultarea unei tere pri independente, cum ar fi

un comitet de directori independent, un organism
profesional normalizator sau un alt profesionist contabil;
discutarea problemelor de etic cu persoanele nsrcinate cu guvernarea clientului;
53
prezentarea ctre persoanele nsrcinate cu guvernarea clientului a naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute;
implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza
din nou o parte din misiunea de certificare;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
rotaia personalului cu experien din echipa de certificare.
200.14 n funcie de natura misiunii, un profesionist contabil

n practica public poate, de asemenea, s se bazeze pe
msurile de protecie pe care le-a implementat clientul
su. Totui, nu este posibil s se bazeze doar pe astfel de
msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un
nivel acceptabil.
200.15 Msurile de protecie din cadrul sistemelor i procedurilor clientului certificrii includ urmtoarele situaii:
clientul impune alte persoane n afara conducerii

pentru ratificarea sau aprobarea nominalizrii unei
firme care s desfoare misiunea;
clientul are angajai competeni, cu experien i cu
grad superior, care pot lua decizii manageriale;
clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea altor misiuni n
afara celor de certificare;
clientul deine o structur de guvernare corporativ
care asigur o supraveghere corespunztoare i comunicarea informaiilor privind serviciile firmei.
54
SECIUNEA 210
Numirea profesional
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Acceptarea clientului
210.1
nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un

profesionist contabil n practica public trebuie s determine dac acceptarea ar genera anumite ameninri
asupra conformrii la principiile fundamentale. Ameninrile poteniale la adresa integritii sau conduitei
profesionale pot surveni, de exemplu, din elemente puse
sub semnul ntrebrii asociate cu clientul (proprietarii
si, conducerea sau activitile).
210.2
Problemele clientului care, dac sunt cunoscute, ar putea amenina conformarea la principiile fundamentale
includ, de exemplu, implicarea clientului n activiti
ilegale (cum ar fi splarea banilor), minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul
ntrebrii.
210.3
Un profesionist contabil n practica public trebuie s

evalueze importana oricror ameninri i s aplice msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a le
elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
obinerea de cunotine i nelegere privind clientul,

proprietarii si, conducerea i pe cei responsabili cu
guvernarea i cu activitile de afaceri; sau
55
asigurarea angajrii clientului pentru mbuntirea

practicilor de guvernare corporativ sau a controalelor interne.
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor
pn la un nivel acceptabil, un profesionist contabil n
practica public trebuie s refuze s intre n relaii cu
clientul.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
210.4
210.5
Se recomand ca profesionistul contabil n practica public s i revizuiasc periodic deciziile de acceptare a

misiunilor repetate pentru acelai client.
Acceptarea misiunii
210.6
Principiul fundamental al competenei profesionale i

prudenei impune profesionistului contabil n practica public obligaia de a presta numai acele servicii pe
care profesionistul contabil n practica public are competena de a le presta. nainte de a accepta o misiune
specific la un client, un profesionist contabil n practica public ar trebui s determine dac acceptarea ar
genera ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, o ameninare generat de
interesul personal la adresa competenei profesionale i
prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu
poate dobndi competenele necesare pentru a desfura
corect misiunea.
210.7

evalueze importana ameninrilor identificate i s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le
56
reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de

protecie includ:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor privind natura afacerii clientului, complexitatea
operaiunilor sale, dispoziiile specifice misiunii i
privind scopul, natura i domeniul de aplicare ale
activitii ce urmeaz s fie prestat;
dobndirea cunotinelor privind sectoarele indus
triale relevante sau aspectele-cheie;
deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete dispoziiile relevante de raportare i ale organelor
de reglementare;
alocarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare;
utilizarea unor experi, atunci cnd este necesar;
convenirea unei perioade de timp realiste pentru rea

lizarea misiunii;
respectarea politicilor i procedurilor de control al ca

litii elaborate pentru a oferi o asigurare rezonabil
c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci
cnd pot fi realizate cu competen.
210.8
Atunci cnd un profesionist contabil n practica public intenioneaz s se bazeze pe consilierea sau pe activitatea unui expert, profesionistul contabil n practica
public trebuie s evalueze dac aceast ncredere este
garantat. Factorii de care trebuie s in cont sunt: reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele
profesionale i etice aplicabile. Aceste informaii pot fi
57
obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri.
Modificarea unei numiri profesionale
Un profesionist contabil n practica public solicitat pen
tru a nlocui un alt profesionist contabil n practica public sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n
prezent de ctre un alt profesionist contabil n practica
public trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea,
cum ar fi circumstanele care amenin conformitatea
cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista
o ameninare la adresa competenei profesionale i prudenei dac un profesionist contabil n practica public
accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele necesare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
210.9
210.10 Un profesionist contabil n practica public trebuie s

evalueze importana tuturor ameninrilor. n funcie de
natura misiunii, acest lucru ar putea presupune comunicarea cu acel contabil existent pentru a determina faptele
i circumstanele care stau la baza modificrii propuse,
astfel nct profesionistul contabil n practica public s
poat decide dac este adecvat s accepte misiunea. De
exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru modificarea survenit n misiune s nu reflecte n totalitate
faptele i este posibil ca acestea s indice contradicii
cu acel contabil existent care s influeneze decizia de a
accepta numirea.
210.11 Se vor aplica msuri de protecie, atunci cnd este nece

sar, pentru eliminarea oricror ameninri sau pentru
58
reducerea lor pn la un nivel acceptabil. Exemplele de

astfel de msuri de protecie includ:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
atunci cnd se rspunde la cererile de trimitere a ofer

telor, stipularea n ofert c, nainte de acceptarea
misiunii, se impune contactul cu contabilul existent,
astfel nct s se poat efectua investigaiile cu privire la faptul dac exist sau nu motive profesionale
sau de alt natur pentru care numirea s nu fie acceptat;
solicitarea contabilului existent de a oferi informaiile cunoscute despre orice fapte sau circumstane
care, dup opinia contabilului existent, trebuie s fie
luate n considerare de contabilul propus nainte de
a decide dac va accepta misiunea; sau
obinerea informaiilor necesare din alte surse.
Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse

pn la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de
protecie, profesionistul contabil n practica public trebuie s refuze misiunea, n afara cazului n care se obin
datele necesare prin alte mijloace.
210.12 Unui profesionist contabil n practica public i se poate

solicita s preia o activitate complementar sau suplimentar activitii contabilului existent. Astfel de circumstane pot crea ameninri la adresa competenei
profesionale i prudenei, ameninri care rezult, de
exemplu, din lipsa de informaii sau din informaii incomplete. Importana oricror ameninri trebuie s fie
evaluat i trebuie s fie aplicate msuri de protecie,
59
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
atunci cnd este necesar, pentru eliminarea ameninrii

sau pentru reducerea acesteia pn la un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este
notificarea contabilului existent asupra activitii propuse, ceea ce ar da contabilului existent oportunitatea de
a oferi orice informaii relevante necesare desfurrii
corespunztoare a activitii.
210.13 Un contabil existent este obligat s respecte confiden

ialitatea. Dac profesionistului contabil i se permite sau
i se impune s discute afacerile unui client cu un contabil propus depinde de natura misiunii i de:
(a) obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru; sau
(b) dispoziiile legale sau etice legate de astfel de comu

nicri i prezentri de informaii, care pot varia n
funcie de jurisdicie.
Circumstanele n care profesionistului contabil i se
impune sau poate s i se impun s prezinte informaii confideniale sau n care astfel de prezentri pot fi
adecvate n alt mod sunt prezentate n Seciunea 140 din
Partea A a prezentului Cod.
210.14 Un profesionist contabil n practica public trebuie, n

general, s obin permisiunea clientului, de preferat n
scris, de a iniia discuiile cu un contabil existent. Odat obinut permisiunea, contabilul existent trebuie s
respecte reglementrile legale i de alt natur care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd contabilul existent ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cu
60
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
onestitate i fr ambiguitate. n cazul n care contabilul

propus nu reuete s comunice cu contabilul existent,
contabilul propus trebuie s ncerce s obin informaii
despre orice ameninri posibile prin alte metode, cum
ar fi chestionarea prilor tere sau investigaii de fond
cu privire la conducerea superioar sau la cei nsrcinai
cu guvernarea clientului.
61
SECIUNEA 220
Conflicte de interese
Un profesionist contabil n practica public trebuie s ia
msuri corespunztoare pentru a identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest
tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o
ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci
cnd un profesionist contabil n practica public concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie
sau un angajament similar cu un competitor important
al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau
confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil n practica public presteaz servicii
pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau la
tranzacia n cauz.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
220.1
220.2

evalueze importana oricror ameninri i s aplice msurile de protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.
nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii cu un
client sau a unei misiuni specifice, profesionistul contabil n practica public trebuie s evalueze importana
oricror ameninri generate de interesele n afaceri sau
de relaiile cu clientul sau cu o ter parte.
220.3
n funcie de circumstanele care genereaz conflictul,

aplicarea uneia dintre urmtoarele msuri de protecie
este, n general, necesar:
62
(a) notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri

sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un
conflict de interese i obinerea consimmntului
clientului de a aciona n asemenea mprejurri; sau
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(b) notificarea tuturor prilor relevante cu privire la

faptul c profesionistul contabil n practica public acioneaz n numele a dou sau mai multe pri
ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n
conflict i obinerea consimmntului acestora de a
aciona n consecin; sau
(c) notificarea clientului cu privire la faptul c profesio

nistul contabil n practica public nu acioneaz n
mod exclusiv pentru niciun client n prestarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al
pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i
obinerea consimmntului clientului de a aciona
n consecin.
220.4
De asemenea, profesionistul contabil trebuie s determine aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele
msuri de protecie suplimentare:
(a) utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; i
(b) proceduri de mpiedicare a accesului la informaii

(de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel
de echipe, completarea confidenial i securizat a
datelor);
(c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i de confidenialitate;
63
(d) utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate

de angajai i de partenerii firmei; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(e) examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien care nu este
implicat n misiunile relevante ale clienilor.
220.5
Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau conduita profesional, ameninare care nu poate fi eliminat
sau redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabil n practica
public nu trebuie s accepte o anume misiune sau este
necesar s demisioneze din una sau mai multe misiuni
care sunt n conflict.
220.6
Atunci cnd un profesionist contabil n practica public

a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru o alt parte (care poate sau nu s fie un client existent) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n
conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre
client, atunci acesta nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate n problema
care d natere unui conflict de interese.
64
SECIUNEA 230
Alte opinii
Situaiile n care unui profesionist contabil n practica
public i se solicit s ofere o a doua opinie cu privire
la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, de raportare sau a altor standarde sau principii n
anumite circumstane sau n anumite tranzacii de ctre
o companie sau o entitate care nu este un client existent,
sau n numele acesteia, pot genera ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu,
poate exista o ameninare cu privire la competena profesional i la pruden n circumstane n care o a doua
opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe
care l are la dispoziie profesionistul contabil existent
sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana
ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de
alte fapte i declaraii disponibile, relevante pentru expri
marea unui raionament profesional.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
230.1
230.2
Atunci cnd i se solicit s ofere o astfel de opinie, un

profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana ameninrilor i s aplice msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii
clientului de a contacta profesionistul contabil existent,
descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a
opiniei profesionistului contabil existent.
65
Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va

permite comunicarea cu acel profesionist contabil existent, un profesionist contabil n practica public trebuie
s evalueze dac, n circumstanele date, este adecvat s
ofere opinia cerut.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
230.3
66
SECIUNEA 240
Onorarii i alte tipuri de remunerare
Atunci cnd ncepe negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil n practica public
poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil n practica
public percepe un onorariu mai mic dect altul nu este,
n sine, neetic. Cu toate acestea, pot exista ameninri
privind conformarea la principiile fundamentale care
apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o
ameninare a interesului propriu la adresa competenei
profesionale i prudenei este generat dac respectivul
onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil
s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale aplicabile.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
240.1
240.2
Existena i importana unor astfel de ameninri depind

de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. Importana oricrei ameninri trebuie s fie evaluat i trebuie aplicate msurile
de protecie necesare pentru a o elimina sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil. Msurile de protecie
care pot fi aplicate includ:
atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile

misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt
percepute comisioanele i la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput;
alocarea timpului i personalului calificat necesare
pentru realizarea sarcinii.
67
Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certificare. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane,
ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii
de ctre interesul propriu. Importana acestor ameninri
depinde de factori precum:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
240.3
natura misiunii;
gama valorilor posibile ale onorariului;

baza pentru determinarea onorariului;
dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter

parte independent.
240.4
Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i

trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a
le elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
un precontract scris cu clientul privind baza de remunerare;
prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activitii realizate de profesionistul contabil n practica

public i a bazei de remunerare;
politici i proceduri de control al calitii;
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de profesionistul contabil n practica
public.
Comisioanele contingente pentru misiuni de alt natur dect cele de certificare oferite clientului de audit sunt discutate n Seciunea 290 a acestei pri
a Codului.
68
SECIUNEA 250
Marketingul serviciilor profesionale
Atunci cnd un profesionist contabil n practica public
solicit noi misiuni prin publicitate sau prin alte tipuri de
marketing, pot exista ameninri la adresa conformitii
cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare
de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul
comportamentului profesional este generat dac serviciile, lucrrile sau produsele sunt promovate ntr-un
mod care este inconsecvent cu acest principiu.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
250.1
250.2
Un profesionist contabil n practica public nu trebuie s

compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile
profesionale. Profesionistul contabil n practica public
trebuie s fie onest i loial i nu trebuie:
(a) s exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate; sau
(b) s fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea altora.
Dac profesionistul contabil n practica public are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite
forme de publicitate sau de promovare, profesionistul
contabil n practica public trebuie s se consulte cu organismul profesional.
69
SECIUNEA 260
Cadouri i ospitalitate
Este posibil ca unui profesionist contabil n practica public sau unei rude apropiate sau imediate a acestuia s
i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.
O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu sau
familiaritate pot fi generate dac este acceptat un cadou
din partea unui client; ameninri de intimidare la adresa
obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor
astfel de oferte.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
260.1
260.2
Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd
sunt oferite unui profesionist contabil n practica public
cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabil i
n cunotin de cauz, analiznd toi factorii i circumstanele specifice, le-ar considera n mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n
cursul normal al afacerilor, fr intenia specific de a
influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n
astfel de cazuri, profesionistul contabil n practica public poate concluziona, n general, c orice ameninare
la adresa conformitii cu principiile fundamentale se
situeaz la un nivel acceptabil.
260.3

evalueze importana oricror ameninri i s aplice
70
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le

reduce pn la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un profesionist contabil n practica public nu trebuie s accepte
o astfel de ofert.
71
SECIUNEA 280
Obiectivitate toate serviciile
aib n vedere atunci cnd ofer orice servicii profesio
nale dac exist ameninri la adresa conformitii cu
principiul fundamental al obiectivitii care rezult din
interese ori din relaii cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai ai acestuia. De exemplu, o ameninare de familiaritate la adresa obiectivitii poate fi generat de o relaie de familie sau de o relaie apropiat
personal sau de afaceri.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
280.1
280.2
Un profesionist contabil n practica public ce ofer un

serviciu de certificare trebuie s fie independent fa de
clientul certificrii. Independena de fapt i de drept este
necesar pentru a permite profesionistului contabil n
practica public s exprime o opinie i s fie perceput
ca exprimnd o concluzie neafectat de erori, de un conflict de interese sau de influena necorespunztoare a altor pri. Seciunile 290 i 291 ofer ndrumri specifice
privind dispoziiile legate de independen pentru profesionitii contabili independeni atunci cnd realizeaz o
misiune de certificare.
280.3
Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu profesional va depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe
care profesionistul contabil n practica public o desfoar.
72
280.4

evalueze importana ameninrilor identificate i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau
pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de
msuri de protecie includ:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
retragerea din echipa misiunii;

proceduri de supraveghere;
terminarea relaiei financiare sau de afaceri care ge

nereaz ameninarea;
discutarea problemei cu nivelurile superioare ale

conducerii firmei;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului.
Dac msurile de protecie nu pot elimina sau reduce

ameninarea pn la un nivel acceptabil, profesionistul
contabil trebuie s refuze sau s rezilieze misiunea relevant.
73
SECIUNEA 290
Independen misiuni de audit i examinare
Structura seciunii
Aceast seciune abordeaz dispoziiile legate de independen pentru misiunile de audit i examinare care sunt
misiuni de certificare n care un profesionist contabil n
practica public exprim o concluzie asupra situaiilor
financiare. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit
i examinare pentru raportarea asupra unui set complet
de situaii financiare i a unei singure situaii financiare.
Dispoziiile legate de independen pentru misiunile de
certificare care nu sunt misiuni de audit i examinare
sunt tratate n Seciunea 291.
290.2
n anumite circumstane care implic misiuni de audit

n care raportul de audit cuprinde o restricie asupra
utilizrii i distribuirii i cu condiia s fie ndeplinite
anumite condiii, dispoziiile legate de independen din
aceast seciune pot fi modificate conform punctelor
290.500-290.514. Modificrile nu sunt permise n cazul
unui audit al situaiilor financiare prevzut de lege sau
reglementare.
290.3
n aceast seciune, termenul (termenii):
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.1
Audit, echip de audit, misiune de audit, client de audit i raport de audit cuprind examinarea, echipa de examinare, misiunea de examinare,
clientul de examinare i raportul de examinare; i
Firm cuprinde firma din reea, cu excepia cazului n care se stipuleaz altfel.
74
Abordarea independenei de ctre cadrul general conceptual

n cazul misiunilor de audit, este n interesul public i,
prin urmare, prevzut n prezentul Cod, ca membrii echi
pelor de audit, ai firmelor i ai firmelor din reea s fie
independeni de clienii de audit.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.4
290.5
Obiectivul prezentei seciuni este acela de a asista firmele i membrii echipelor de audit n aplicarea abordrii
cadrului general conceptual descris mai jos pentru realizarea i meninerea independenei.
290.6
Independena cuprinde:
Independena de spirit
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii

fr a fi afectat de influene care compromit judecata
profesional i care permite individului s acioneze cu
integritate, s i exercite obiectivitatea i scepticismul
profesional.
Independena n aparen
Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de
protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional
ale firmei sau ale unui membru al echipei de certificare
au fost compromise.
290.7
Abordarea cadrului general conceptual trebuie s fie apli

cat de profesionitii contabili pentru:
75
(a) identificarea ameninrilor la adresa independenei;

(b) evaluarea importanei ameninrilor identificate; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(c) aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este ne

cesar, pentru eliminarea ameninrilor sau pentru re
ducerea lor pn la un nivel acceptabil.
Atunci cnd un profesionist contabil consider c msurile de protecie corespunztoare nu sunt disponibile sau
nu pot fi aplicate pentru eliminarea ameninrilor sau
pentru reducerea lor pn la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s elimine situaia sau relaia
care genereaz ameninrile, sau s refuze sau s rezilie
ze misiunea de audit.
Un profesionist contabil trebuie s foloseasc judecata
profesional la aplicarea acestui cadru general conceptual.
290.8
76
Multe circumstane sau combinri de circumstane diferite pot fi relevante la evaluarea ameninrilor la adresa
independenei. Este imposibil s se defineasc fiecare situaie care genereaz ameninri la adresa independenei
i s se specifice aciunea adecvat. Prin urmare, prezentul Cod stabilete un cadru general conceptual care
impune firmelor i membrilor echipelor de audit s identifice, s evalueze i s abordeze ameninrile la adresa
independenei. Abordarea cadrului general conceptual
ajut profesionitii contabili n practic s se conformeze
dispoziiilor etice din prezentul Cod. Acesta adapteaz
diferite circumstane care genereaz ameninri la adresa independenei i care pot mpiedica un profesionist
contabil s ajung la concluzia c o situaie este permis

numai dac nu este interzis n mod expres.
Punctul 290.100 i urmtoarele descriu modalitatea de
aplicare a abordrii independenei de ctre cadrul general
conceptual. Aceste puncte nu abordeaz toate situaiile i
relaiile care genereaz ameninri la adresa independenei.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.9
290.10 Atunci cnd decide dac accept sau continu o misiune

sau dac o anumit persoan poate fi membr a echipei
de audit, o firm trebuie s identifice i s evalueze ameninrile la adresa independenei. Dac ameninrile nu
sunt la un nivel acceptabil, iar decizia este dac s se
accepte o misiune sau s se includ o anumit persoan n echipa de audit, firma trebuie s determine dac
msurile de protecie sunt disponibile pentru eliminarea
ameninrilor sau pentru reducerea lor pn la un nivel
acceptabil. n cazul n care decizia este dac s se continue misiunea, firma trebuie s determine dac msurile de protecie existente continu s fie eficiente pentru
eliminarea ameninrilor sau pentru reducerea lor pn
la un nivel acceptabil, sau dac trebuie s fie aplicate
alte msuri de protecie, sau dac misiunea trebuie s
fie reziliat. Oricare ar fi noile informaii cu privire la
ameninarea la adresa independenei care vin n atenia firmei n timpul misiunii, firma trebuie s evalueze
importana ameninrilor n conformitate cu abordarea
cadrului general conceptual.
290.11 n aceast seciune se fac trimiteri la importana amenin

rilor la adresa independenei. La evaluarea importanei
77
unei ameninri vor fi luai n considerare att factorii

calitativi, ct i cei cantitativi.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.12 n cele mai multe cazuri, aceast seciune nu prescrie

responsabilitatea specific a indivizilor din cadrul firmei pentru aciunile aferente independenei, deoarece
responsabilitatea poate diferi n funcie de mrimea,
structura i organizarea unei firme. Firmei i se impune
de Standardele Internaionale de Control al Calitii s
stabileasc politici i proceduri destinate s ofere o certificare rezonabil asupra faptului c independena este
meninut atunci cnd este impus de dispoziiile de
etic relevante. De asemenea, Standardele Internaionale de Audit impun partenerului misiunii s elaboreze o
concluzie privind conformarea la dispoziiile etice care
se aplic misiunii respective.
Reele i firme din reea
290.13 Dac o firm este considerat firm din reea, aceasta

trebuie s fie independent de clienii auditului situaiilor financiare ai celorlalte firme din cadrul reelei (n
afar de cazul n care prezentul Cod stipuleaz altfel).
Dispoziiile privind independena din aceast seciune
care se aplic unei firme din reea se aplic oricrei entiti, cum ar fi un cabinet de consultan sau un cabinet
de drept profesional care respect definiia unei firme
din reea, indiferent dac entitatea respectiv respect
sau nu definiia unei firme.
290.14 Pentru a-i intensifica abilitatea de a presta servicii profesionale, firmele formeaz n mod frecvent structuri
mai ample alturi de alte firme sau entiti. Depinde de
78
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
aciunile i circumstanele specifice dac aceste structuri

mai ample formeaz o reea, i nu de faptul c firmele
i entitile sunt separate din punct de vedere juridic i
distincte. De exemplu, o structur mai ampl poate avea
ca obiectiv numai facilitarea ocuprii de locuri de munc, ceea ce nu respect criteriul necesar pentru a constitui o reea. Dimpotriv, o structur mai ampl poate fi
orientat ctre cooperare, iar firmele au o denumire de
marc comun, un sistem comun de control al calitii
sau resurse profesionale semnificative comune i este
considerat, prin urmare, a fi o reea.
290.15 Aprecierea dac o structur mai ampl este sau nu o reea trebuie s se fac n funcie de probabilitatea ca un
ter rezonabil i n cunotin de cauz, care analizeaz
toate aciunile i circumstanele specifice, s ajung la
concluzia c entitile sunt asociate n aa fel nct exist o reea. Aceast apreciere ar trebui aplicat consecvent n cadrul reelei.
290.16 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare

i are drept obiectiv clar mprirea profitului i a costurilor ntre entitile din cadrul structurii, aceasta este
considerat a fi o reea. Totui, mprirea costurilor nesemnificative nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei unei reele. Mai mult, dac mprirea costurilor este
limitat numai la acele costuri aferente elaborrii metodologiilor de audit, manualelor sau cursurilor de pregtire, aceasta nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei
unei reele. De asemenea, o asociere dintre o firm i o
entitate cu care nu se ntreineau alte rapoarte, cu scopul de a presta n comun un serviciu sau de a elabora
79
n comun un produs, nu ar duce la concluzia existenei

unei reele.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.17 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii dein n comun
participaii, control sau gestiune, se consider c aceasta
este o reea. Aceasta se poate realiza prin intermediul
unui contract sau prin alte mijloace.
290.18 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii dein n comun
politici i proceduri de control al calitii, se consider
c aceasta este o reea. n acest scop, politicile i procedurile comune de control al calitii vor fi cele elaborate,
implementate i monitorizate n cadrul structurii mai
ample.
290.19 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii dein o strategie
de afaceri comun, se consider c aceasta este o reea. Deinerea unei strategii de afaceri comune implic
un acord ncheiat ntre entiti cu privire la ndeplinirea unor obiective strategice comune. O entitate nu este
considerat a fi o firm din reea dac cooperarea sa cu o
alt entitate este orientat numai ctre o aciune comun
de a da curs unei cereri de ofert de a presta un serviciu
profesional.
290.20 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare i entitile din cadrul structurii utilizeaz o denumire comun de marc, se consider c aceasta este
o reea. Un nume comun de marc include iniialele
80
comune sau o denumire comun. Se consider c o firm utilizeaz un nume comun de marc dac acest nume
include, de exemplu, numele comun al mrcii ca parte
din sau pe lng numele firmei, atunci cnd un partener
al firmei semneaz un raport de audit.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.21 Dei o firm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un

nume comun de marc drept parte a denumirii firmei,
poate prea c aceasta aparine unei reele dac face referire, n materialele sale de birou sau promoionale, la
faptul c este membr a unei firme sau a unei asocieri
de firme. n consecin, o firm trebuie s analizeze cu
atenie modul n care descrie aceast calitate de membru, pentru a evita percepia c aparine unei reele.
290.22 Dac o firm vinde o component a cabinetului su, acordul de vnzare precizeaz uneori c, pentru o perioad
limitat de timp, aceast component poate continua s
utilizeze numele firmei sau un element al acestui nume,
dei nu mai are nicio legtur cu firma. n astfel de cazuri, cnd cele dou entiti i pot desfura activitatea
purtnd acelai nume, situaia face ca ele s nu aparin
unei structuri mai ample care are drept scop cooperarea
i deci nu sunt firme din reea. Aceste entiti trebuie
s analizeze cu atenie modul n care prezint informaii care s evidenieze c nu sunt firme din reea atunci
cnd intr n contact cu pri externe.
290.23 Cnd structura mai ampl are drept scop cooperarea i
entitile din cadrul structurii dein n comun o parte
semnificativ a resurselor profesionale, se consider c
aceasta este o reea. Resursele profesionale includ:
81
sisteme comune care ajut firmele n schimbul de

informaii, precum date despre clieni, facturare i
nregistrarea timpului;
parteneri i personal;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
departamente tehnice pe care le consult pe marginea unor chestiuni tehnice sau industriale specifice,
tranzacii sau evenimente aferente misiunilor de certificare;
metodologia de audit sau manualele de audit; i
cursuri de pregtire i faciliti.
290.24 Aprecierea dac resursele profesionale deinute n comun sunt semnificative, i deci dac firmele sunt firme
din reea, ar trebui s se fac pe baza aciunilor i circumstanelor relevante. Cnd resursele deinute n comun sunt limitate la metodologii sau manuale comune
de audit, fr a se efectua vreun schimb de personal, de
clieni sau de informaii de pia, este puin probabil
ca resursele deinute n comun s fie considerate drept
semnificative. Acelai lucru se aplic unei aciuni comune de pregtire. Dac, totui, resursele deinute n
comun implic schimbul de personal sau de informaii,
de exemplu, dac exist angajai care sunt retrai din
fondul de personal rulant sau dac este nfiinat un departament tehnic comun n cadrul structurii mai ample
care s furnizeze firmelor din cadrul structurii informaii
tehnice pe care ele trebuie s le respecte, este mai probabil ca un ter rezonabil i n cunotin de cauz s
ajung la concluzia c resursele deinute n comun sunt
semnificative.
82
Entiti de interes public

290.25 Seciunea 290 cuprinde prevederi suplimentare ce reflect
mrimea interesului public n anumite entiti. n sensul
prezentei seciuni, entitile de interes public sunt:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(a) toate entitile cotate; i

(b) orice entitate (a) definit prin reglementare sau legislaie drept entitate de interes public sau (b) pentru care este impus prin reglementare sau legislaie
auditarea desfurat n conformitate cu aceleai
dispoziii legate de independen care se aplic auditului entitilor cotate. Aceste reglementri pot fi
promulgate de orice reglementator relevant, inclusiv
de un reglementator de audit.
290.26 Firmele i organismele membre sunt ncurajate s determine abordarea entitilor suplimentare sau a anumitor
categorii de entiti, cum ar fi entitile de interes public,
deoarece au un numr mare i o gam larg de pri interesate. Factorii care trebuie luai n considerare sunt:
natura ntreprinderii, cum ar fi deinerea de active
n calitate fiduciar pentru un numr mare de pri
interesate. Exemplele pot include instituiile financiare, cum ar fi bncile i companiile de asigurare, i
fondurile de pensii;
mrimea; i
numrul angajailor.
Entiti afiliate
290.27 n cazul unui client de audit care este o entitate cotat,
trimiterile la un client de audit din aceast seciune
83
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
cuprind entitile afiliate ale clientului (n afar de cazul

n care se stipuleaz altfel). Pentru toi ceilali clieni de
audit, trimiterile la un client de audit din aceast seciu
ne includ entitile afiliate asupra crora clientul are
control direct sau indirect. Atunci cnd echipa de audit
cunoate sau are motive s cread c o relaie sau o situa
ie care implic o alt entitate afiliat a clientului este
relevant pentru evaluarea independenei firmei fa de
client, echipa de audit trebuie s includ acea entitate
afiliat atunci cnd identific i evalueaz ameninrile
la adresa independenei i cnd aplic msurile de protecie corespunztoare.
Cei nsrcinai cu guvernarea
290.28 Chiar dac nu se prevede n Cod, n standardele aplicabile de audit, n legi sau reglementri, este ncurajat
comunicarea periodic ntre firm i cei nsrcinai cu
guvernarea clientului de audit cu privire la relaii i la
alte aspecte care ar putea, dup prerea firmei, s influeneze n mod rezonabil independena. O astfel de
comunicare d posibilitatea celor nsrcinai cu guvernarea (a) s analizeze judecata firmei la identificarea i
evaluarea ameninrilor la adresa independenei, (b) s
analizeze caracterul adecvat al msurilor de protecie
aplicate pentru eliminarea sau reducerea lor pn la un
nivel acceptabil i (c) s ntreprind aciunea adecvat.
O astfel de abordare poate fi deosebit de util n cazul
ameninrilor de intimidare i de familiaritate.
Documentare
290.29 Documentarea ofer probe de judecat a profesionistului contabil pentru elaborarea concluziilor privind con84
formarea la dispoziiile legate de independen. Absena

documentrii nu este un factor determinant dac o firm
a analizat un anume aspect i nici dac este independent.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Profesionistul contabil trebuie s i documenteze concluziile privind conformarea la dispoziiile legate de

independen i fondul oricror discuii relevante care
susin aceste concluzii. Prin urmare:
(a) atunci cnd sunt prevzute msuri de protecie pen

tru reducerea unei ameninri pn la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze natura ameninrii i msurile de protecie implementate sau aplicate ce reduc ameninarea pn
la un nivel acceptabil; i
(b) atunci cnd o ameninare a impus o analiz semni

ficativ pentru a se determina dac msurile de
protecie au fost necesare i profesionistul contabil
a ajuns la concluzia c nu sunt necesare, deoarece
ameninarea a fost deja redus pn la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s documenteze natura ameninrii i raionamentul concluziei.
Perioada misiunii
290.30 Independena fa de clientul de audit este prevzut att

n timpul perioadei misiunii, ct i n perioada acoperit
de situaiile financiare. Perioada misiunii ncepe atunci
cnd echipa de audit ncepe s presteze servicii de audit. Perioada misiunii se sfrete atunci cnd se emite
raportul de audit. Atunci cnd misiunea este de natur
85
repetitiv, ea se sfrete odat cu notificarea fcut de

oricare dintre pri c relaia profesional s-a ncheiat
sau odat cu emiterea raportului final de audit.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.31 Atunci cnd o entitate devine client de audit n timpul

sau dup perioada acoperit de situaiile financiare asupra crora firma i exprim o opinie, firma trebuie s
determine dac sunt generate ameninri la adresa independenei de ctre:
relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit

n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile
financiare, dar naintea acceptrii misiunii de audit;
sau
serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.
290.32 Dac a fost prestat un alt serviciu n afara celui de certificare ctre clientul de audit n timpul sau dup perioada
acoperit de situaiile financiare, dar nainte ca echipa
de audit s nceap s efectueze servicii de audit, i serviciul nu este permis n timpul perioadei misiunii de audit, firma trebuie s evalueze orice ameninare la adresa independenei generat de serviciul respectiv. Dac
ameninarea nu se afl la un nivel acceptabil, misiunea
de audit trebuie acceptat numai dac se aplic msuri
de protecie pentru eliminarea ameninrilor sau pentru
reducerea acestora pn la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie cuprind:
neincluderea personalului care a prestat alt serviciu

n afara celui de certificare ca membru al echipei de
audit;
86
existena unei examinri a activitii de audit i a activitii n afara certificrii realizate de un profesionist contabil; sau
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezultatelor altui serviciu n afara certificrii sau a unei alte
firme care s presteze din nou alt serviciu n afara
certificrii n msura necesar pentru a-i da posibilitatea de a-i asuma rspunderea pentru acel serviciu.
Fuziuni i achiziii
290.33 Atunci cnd, ca urmare a unei fuziuni sau achiziii, o

entitate devine o entitate afiliat a unui client de audit,
firma trebuie s identifice i s evalueze interesele anterioare i actuale i relaiile cu entitatea afiliat care,
lund n considerare msurile de protecie disponibile,
i-ar putea afecta independena i, prin urmare, capacitatea de a continua misiunea de audit dup data intrrii n
vigoare a fuziunii sau achiziiei.
290.34 Firma va lua msurile necesare pentru a termina, pn

la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, orice
interese actuale sau relaii care nu sunt permise conform
prezentului Cod. Totui, dac un astfel de interes actual
sau relaie nu poate fi terminat() n mod rezonabil pn
la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei, de
exemplu, din cauz c entitatea afiliat nu este capabil
ca pn la data intrrii n vigoare s efectueze o tranziie
ordonat ctre un alt furnizor de servicii n afara celor
de certificare prestate de firm, firma trebuie s evalueze
ameninarea generat de un astfel de interes sau de o astfel de relaie. Cu ct este mai important ameninarea,
87
cu att va fi mai mult compromis obiectivitatea firmei

i aceasta va fi incapabil s-i continue activitatea ca
auditor. Importana ameninrii va depinde de urmtorii
factori:
natura i importana interesului sau relaiei;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
natura i importana relaiei cu entitatea afiliat (de

exemplu, dac entitatea afiliat este o filial sau o
societate-mam); i
durata de timp n care se poate termina n mod rezonabil interesul sau relaia.
Firma trebuie s discute cu cei nsrcinai cu guvernarea motivele pentru care interesul sau relaia nu poate
fi terminat() n mod rezonabil pn la data intrrii n
vigoare a fuziunii sau achiziiei i evaluarea importanei
ameninrii.
290.35 Dac cei nsrcinai cu guvernarea solicit ca firma s

i continue activitatea ca auditor, firma trebuie s fac
acest lucru numai dac:
(a) interesul sau relaia se va termina de ndat ce este
posibil i, n toate cazurile, ntr-un interval de ase
luni de la data intrrii n vigoare a fuziunii sau achiziiei;
(b) orice persoan care are un astfel de interes sau o

astfel de relaie, inclusiv unul/una care a aprut din
prestarea unui alt serviciu n afara celui de certificare care nu ar fi permis conform prezentei seciuni, nu
va fi membru al echipei misiunii de audit sau persoana responsabil cu examinarea controlului calitii
misiunii; i
88
(c) msurile de tranziie adecvate vor fi aplicate, dup

caz, i discutate cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Exemplele de msuri de tranziie cuprind:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
realizarea unei examinri de ctre un profesionist contabil a activitii de audit sau a altei activiti n afara certificrii, dup caz;
numirea unui profesionist contabil, care nu face
parte din firm, care s i exprime opinia asupra
situaiilor financiare i s efectueze o examinare
echivalent cu examinarea controlului calitii
misiunii; sau
angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezultatelor altui serviciu n afara celui de certificare
sau numirea unei alte firme care s presteze din
nou alt serviciu n afara certificrii n msura n
care este necesar pentru a-i da posibilitatea
s i asume responsabilitatea pentru serviciul
respectiv.
290.36 Se poate ca firma s-i fi finalizat o mare parte din acti

vitatea sa de audit nainte de data intrrii n vigoare a
fuziunii sau achiziiei i s fie capabil s finalizeze pro
cedurile de audit rmase ntr-o perioad scurt de timp.
n astfel de situaii, dac cei nsrcinai cu guvernarea
solicit firmei s finalizeze auditul continund n acelai
timp interesul sau relaia identificat() la punctul 290.33,
firma trebuie s fac acest lucru numai dac:
(a) a evaluat importana ameninrii generate de un astfel de interes sau de o astfel de relaie i a discutat
evaluarea cu cei nsrcinai cu guvernarea;
89
(b) se conformeaz dispoziiilor de la punctul 290.35

subpunctele (b) i (c); i
(c) nceteaz s fie auditor odat cu emiterea raportului
de audit.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.37 Atunci cnd abordeaz interesele i relaiile anterioare

i actuale acoperite de punctele 290.33-290.36, firma
trebuie s determine dac, chiar n situaia n care sunt
respectate toate dispoziiile, interesele i relaiile genereaz ameninri care rmn att de importante nct este
compromis obiectivitatea i, n acest caz, firma trebuie
s nceteze s fie auditor.
290.38 Profesionistul contabil trebuie s documenteze orice interese sau relaii acoperite de punctele 290.34 i 290.36
care nu vor fi terminate pn la data intrrii n vigoare a
fuziunii sau achiziiei i motivele pentru care acestea nu
au fost terminate, msurile de tranziie aplicate, rezultatele discuiei cu cei nsrcinai cu guvernarea i raionamentul conform cruia interesele anterioare i actuale
nu genereaz ameninri care rmn att de importante
nct compromit obiectivitatea.
Alte consideraii
290.39 Ar putea exista ocazii n care are loc o nclcare involuntar a prezentei seciuni. Dac apare o astfel de nclcare
involuntar, n general se consider c nu compromite independena, cu condiia ca firma s aib politici i
proceduri adecvate de control al calitii, echivalente cu
cele prevzute de Standardele Internaionale de Control
al Calitii, pentru meninerea independenei, i ca, odat
90
descoperit, nclcarea s fie corectat prompt, aplicndu-se msurile de protecie necesare pentru eliminarea
oricror ameninri sau pentru reducerea acestora pn
la un nivel acceptabil. Firma trebuie s determine dac
va discuta problema cu cei nsrcinai cu guvernarea.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Aplicarea abordrii independenei de ctre cadrul general

conceptual
290.100 Punctele 290.102-290.231 descriu circumstanele specifice i relaiile care genereaz sau care pot genera
ameninri la adresa independenei. Punctele descriu
ameninrile poteniale generate i msurile de protecie
adecvate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil i identific anumite
situaii n care nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Punctele
nu descriu toate circumstanele i relaiile care genereaz sau pot genera o ameninare la adresa independenei.
Firma i membrii echipei de audit trebuie s evalueze
implicaiile unor circumstane i relaii similare, dar
diferite i s determine dac pot fi aplicate msuri de
protecie, incluznd msurile de protecie de la punctele
200.12-200.15, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninrile la adresa independenei sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil.
290.101 Punctele 290.102-290.126 cuprind trimiteri la pragul

de semnificaie al unui interes financiar, al unui mprumut sau al unei garanii sau la importana unei relaii de
afaceri. n scopul determinrii dac un astfel de interes
este important pentru o persoan, poate fi luat n
91
consideraie valoarea net combinat a persoanei res

pective i a rudelor sale imediate.
Interese financiare
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.102 Deinerea unui interes financiar ntr-un client de audit

poate genera o ameninare de interes propriu. Existena
i importana oricrei ameninri generate depind de:
(a) rolul persoanei care deine interesul financiar, (b) dac
interesul financiar este direct sau indirect i (c) pragul de
semnificaie al interesului financiar.
290.103 Interesele financiare pot fi deinute printr-un intermediar (de exemplu, un mijloc, o proprietate sau un fond
colectiv() de investiii). Determinarea dac astfel de
interese financiare sunt directe sau indirecte va depinde de faptul dac proprietarul beneficiar deine sau nu
controlul asupra mijlocului de investiii sau capacitatea
de a-i influena deciziile de investiii. Atunci cnd exist
control asupra mijlocului de investiii sau capacitatea de
a-i influena deciziile de investiii, prezentul Cod definete interesul financiar drept un interes financiar direct.
n schimb, atunci cnd proprietarul beneficiar nu deine
controlul asupra mijlocului de investiii sau capacitatea
de a-i influena deciziile de investiii, prezentul Cod definete interesul financiar drept un interes financiar in
direct.
290.104 Dac un membru al echipei de audit, un membru al familiei imediate a acestuia sau o firm deine un interes
financiar direct sau un interes financiar indirect important n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
92
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
generat va fi att de important nct nu ar exista msuri de protecie care s o poat reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urmtorii nu
trebuie s aib un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important n clientul de audit: un
membru al echipei de audit; o rud imediat a acestuia;
sau firma.
290.105 Dac un membru al echipei de audit are o rud apropia

t despre care membrul echipei de audit tie c are un
interes financiar direct sau un interes financiar indirect
important n clientul de audit, o ameninare de interes
propriu este generat. Importana ameninrii va depinde de urmtorii factori:
natura relaiei dintre membrul echipei de audit i
ruda apropiat; i
pragul de semnificaie al interesului financiar al rudei apropiate.

Importana ameninrii trebuie s fie evaluat i trebuie
aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn
la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie cuprind:
ruda apropiat s cedeze, ct mai curnd posibil, tot

interesul financiar sau o parte suficient dintr-un interes financiar indirect, astfel nct interesul rmas
s nu mai fie important;
s existe un profesionist contabil care s examineze

activitatea membrului echipei de audit; sau
s fie eliminat persoana respectiv din echipa de
audit.
93
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.106 Dac un membru al echipei de audit, o rud apropiat a

acestuia sau o firm are un interes financiar direct sau un
interes financiar indirect important ntr-o entitate care
are un interes care controleaz n clientul de audit, iar
clientul este important pentru entitate, ameninarea de
interes propriu generat este att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn la
un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urmtorii nu trebuie s aib un astfel de interes financiar: un
membru al echipei de audit; o rud imediat a acestuia;
i firma.
290.107 Deinerea de ctre planul de pensii al unei firme a unui

interes financiar direct sau indirect important la un client
de audit genereaz o ameninare de interes propriu. Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate
msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru eliminarea ameninrii sau pentru reducerea acesteia pn
la un nivel acceptabil.
290.108 Dac ali parteneri din biroul n care activeaz partenerul misiunii n legtur cu misiunea de audit sau rudele
imediate ale acestora dein un interes financiar direct
sau un interes financiar indirect important n clientul de
audit, ameninarea de interes propriu generat ar putea
fi att de important nct nicio msur de protecie nu
ar putea s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin
urmare, nici astfel de parteneri, nici rudele lor imediate
nu trebuie s dein astfel de interese financiare ntr-un
asemenea client de audit.
290.109 Biroul n care activeaz partenerul misiunii n legtur cu misiunea de audit nu este n mod necesar biroul
94
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
cruia i este desemnat partenerul. Astfel, atunci cnd

partenerul misiunii este localizat ntr-un alt birou fa
de cel al celorlali membri ai echipei de audit, trebuie s
se foloseasc judecata profesional pentru a se determina n care birou activeaz partenerul n legtur cu acea
misiune.
290.110 Dac ali parteneri i angajaii din conducere care furnizeaz alte servicii n afara celor de audit pentru un client
de audit, cu excepia celor a cror implicare este minim, sau rudele imediate ale acestora dein un interes
financiar direct sau un interes financiar indirect important n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
generat ar fi att de important nct nicio msur de
protecie nu ar putea s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici personalul de acest fel i nici
rudele imediate ale acestuia nu trebuie s dein astfel
de interese financiare ntr-un asemenea client de audit.
290.111 Spre deosebire de punctele 290.108 i 290.110, deinerea unui interes financiar ntr-un client de audit de ctre
o rud imediat (a) a unui partener localizat n biroul n
care partenerul misiunii activeaz n legtur cu misiunea de audit sau (b) a unui partener sau angajat al conducerii care furnizeaz alte servicii n afara celor de audit
pentru clientul de audit este considerat c nu compromite independena dac interesul financiar este primit ca
urmare a drepturilor de angajare ale membrului familiei
imediate (de exemplu, prin planuri de pensii sau de opiuni pe aciuni) i dac, atunci cnd este necesar, sunt
aplicate msurile de protecie pentru eliminarea oricrei
ameninri la adresa independenei sau pentru reducerea
ei pn la un nivel acceptabil. Totui, atunci cnd ruda
95
imediat are sau obine dreptul de a ceda interesul financiar sau, n cazul unei opiuni pe aciuni, dreptul de
a exercita opiunea, trebuie ca interesul financiar s fie
cedat sau s se renune la el ct mai curnd posibil.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.112 Poate fi generat o ameninare de interes personal dac

firma sau un membru al echipei de audit are un interes
financiar ntr-o entitate i un client de audit are, de ase
menea, un interes financiar n acea entitate. Totui, inde
pendena nu este compromis dac respectivele interese
sunt lipsite de importan, iar clientul de audit nu poate
exercita o influen semnificativ asupra entitii. Dac
un astfel de interes este semnificativ pentru oricare dintre pri, iar clientul de audit poate exercita o influen
semnificativ asupra entitii, nu este disponibil nicio
msur de protecie pentru a reduce ameninarea pn
la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie s
aib un astfel de interes, iar orice persoan cu un astfel
de interes trebuie, nainte de a deveni membru al echipei
de audit:
(a) s cedeze interesul;
(b) s cedeze o parte suficient din interes astfel nct

interesul rmas s nu mai fie semnificativ.
290.113 O ameninare de interes propriu, de familiaritate sau de

intimidare poate fi generat dac un membru al echipei
de audit, sau o rud imediat a acelui membru, sau firma
are un interes financiar ntr-o entitate atunci cnd un director, funcionar sau proprietar care controleaz clientul de audit este i deintorul unui interes financiar n
acea entitate. Existena i importana oricrei ameninri
vor depinde de urmtorii factori:
96
rolul profesionistului n cadrul echipei de audit;

dac proprietatea entitii este deinut strict sau n
general;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
dac interesul confer investitorului capacitatea de a

controla sau de a influena n mod semnificativ entitatea; i
pragul de semnificaie al interesului financiar.
Importana oricrei ameninri trebuie s fie evaluat i

trebuie s fie aplicate msuri de protecie, atunci cnd
este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a
o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de msuri de protecie cuprind:
eliminarea membrului echipei de audit cu interes financiar din echipa de audit; sau
angajarea unui profesionist contabil care s examineze activitatea membrului echipei de audit.
290.114 Dac o firm, sau un membru al unei echipe de audit,

sau o rud imediat a acelui membru deine un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important
ntr-un client de audit n calitate de administrator, acest
lucru genereaz o ameninare de interes propriu. n mod
similar, o ameninare de interes propriu este generat
atunci cnd (a) un partener din biroul n care partenerul
misiunii activeaz n legtur cu auditul, (b) ali parteneri i angajai ai conducerii care furnizeaz alte servicii
n afara celui de certificare pentru clientul de audit, cu
excepia celor a cror implicare este minim, sau
(c) rudele lor imediate dein un interes financiar direct
sau un interes financiar indirect important n clientul de
97
audit n calitate de administrator. Un astfel de interes nu

trebuie s fie deinut dect n cazul n care:
(a) nici administratorul, nici ruda imediat a administratorului, nici firma nu sunt beneficiarii fiduciei;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(b) interesul deinut de fondul de investiii n clientul de

audit nu este important pentru fiducie;
(c) fiducia nu poate exercita o influen semnificativ
asupra clientului de audit; i
(d) administratorul, o rud imediat a administratorului

sau firma nu poate influena n mod semnificativ o
decizie n privina investiiei care implic un interes
financiar n clientul de audit.
290.115 Membrii echipei de audit trebuie s determine dac o

ameninare de interes propriu este generat de orice inte
rese financiare cunoscute n clientul de audit deinute de
alte persoane care includ:
parteneri i angajai profesioniti ai firmei, n afara
celor la care s-a fcut referire mai sus, sau membrii
familiilor lor imediate; i
persoane cu relaii personale strnse cu un membru

al echipei de audit.
Dac aceste interese genereaz o ameninare de interes
personal depinde de urmtorii factori:
structura de raportare, de funcionare i de organizare a firmei; i

natura relaiei dintre persoan i membrul echipei de
audit.
98
Importana oricrei ameninri trebuie s fie evaluat

i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
eliminarea membrului echipei de audit care are relaii personale din echipa de audit;
excluderea membrului echipei de audit din orice pro
ces important de luare a deciziilor cu privire la misiu
nea de audit; sau
290.116 Dac o firm, sau un partener, sau un angajat al firmei,

sau o rud imediat a acelei persoane primete un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important ntr-un client de audit, de exemplu, pe cale de
motenire, drept cadou sau ca rezultat al unei fuziuni,
i un astfel de interes nu este permis conform prezentei
seciuni, atunci:
(a) dac interesul este primit de ctre firm, interesul financiar trebuie s fie cedat imediat sau trebuie s fie
cedat o sum suficient dintr-un interes financiar
indirect, astfel nct interesul rmas s nu mai fie
important;
(b) dac interesul este primit de un membru al echipei

de audit sau de o rud imediat a acestuia, persoana care a primit interesul financiar trebuie s cedeze
imediat interesul financiar sau trebuie s fie cedat
o sum suficient dintr-un interes financiar indirect,
99
astfel nct interesul rmas s nu mai fie important;

sau
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(c) dac interesul este primit de o persoan care nu este

membru al echipei de audit sau de o rud imediat a acesteia, interesul financiar trebuie s fie cedat
ct mai curnd posibil sau trebuie s fie cedat o
sum suficient dintr-un interes financiar indirect,
astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
n funcie de cedarea interesului financiar trebuie s
se fac o determinare dac sunt necesare msuri de
protecie.
290.117 Atunci cnd are loc o nclcare involuntar a dispoziiilor prezentei seciuni care este legat de un interes financiar ntr-un client de audit, aceasta se consider c
nu compromite independena dac:
(a) firma a stabilit politici i proceduri care prevd notificarea prompt ctre firm a oricror nclcri ce
rezult din cumprarea, motenirea sau achiziia de
orice fel a unui interes financiar n clientul de audit;
(b) aciunile de la punctul 290.116 literele (a)-(c) sunt
considerate a fi aplicabile; i
(c) firma aplic alte msuri de protecie, atunci cnd

este necesar, pentru a reduce orice ameninare rmas pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
angajarea unui profesionist contabil care s examineze activitatea membrului echipei de audit;
sau
excluderea membrului echipei de audit din orice

proces important de luare a deciziilor cu privire
la misiunea de audit.
100
Firma trebuie s determine dac va discuta problema cu

cei nsrcinai cu guvernarea.
mprumuturi i garanii
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.118 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat()

de un membru al echipei de audit, sau de o rud imedia
t a acelei persoane, sau de o firm de la un client de
audit care este o banc sau o instituie similar poate
genera o ameninare la adresa independenei. Dac mprumutul sau garania nu se face conform procedurilor, termenilor i condiiilor normale de mprumut, este
generat o ameninare de interes propriu care este att
de important nct nu exist msuri de protecie care
ar putea s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici membrul echipei de audit, nici ruda imediat
a acestuia, nici firma nu trebuie s accepte un astfel de
mprumut sau o astfel de garanie.
290.119 Dac un mprumut ctre o firm a unui client de audit
care este o banc sau o instituie similar se face pe baza
unor proceduri, termeni i condiii normale de mprumut
i este important pentru clientul de audit sau pentru
firma care primete mprumutul, poate fi posibil s se
aplice msuri de protecie pentru a reduce ameninarea
de interes propriu pn la un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este angajarea unui
profesionist contabil dintr-o firm din reea care nu este
implicat n audit i nici n primirea mprumutului pentru examinarea activitii.
290.120 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat()
de la un client de audit care este o banc sau o instituie
101
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
similar de ctre un membru al echipei de audit sau de

o rud imediat a acestuia nu genereaz o ameninare
la adresa independenei dac mprumutul sau garania
se face pe baza unor proceduri, termeni i condiii normale de mprumut. Exemplele de astfel de mprumuturi
includ ipotecile pe cas, descoperitul de cont, mprumuturile pentru maini i soldul crilor de credit.
290.121 Dac firma, sau un membru al echipei de audit, sau o

rud imediat a acestuia accept un mprumut de la
sau are un mprumut garantat de un client de audit care
nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea
generat de interesul personal este att de important
nct nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc
pn la un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau
garania este lipsit() de importan att pentru (a) firm
sau membrul echipei de audit i ruda sa imediat, ct i
(b) pentru client.
290.122 n mod similar, dac firma, sau un membru al echipei de
audit, sau o rud imediat a acestuia face sau garanteaz
un mprumut ctre un client de audit, ameninarea de
interes personal generat este att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn la
un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau garania
este lipsit() de importan att pentru (a) firm sau
membrul echipei de audit i ruda sa imediat, ct i (b)
pentru client.
290.123 Dac o firm, sau un membru al echipei de audit, sau o
rud imediat a acestuia are depozite sau un cont de brokeraj care este o banc, un broker sau o instituie similar,
nu se genereaz o ameninare la adresa independenei
102
dac depozitul sau contul este deinut n condiii comerciale normale.

Relaii de afaceri
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.124 O relaie strns de afaceri ntre o firm, sau un membru

al echipei de audit, sau o rud imediat a acestuia i clien
tul de audit rezult dintr-o relaie comercial sau dintr-un
interes financiar comun i poate duce la ameninri de
interes personal i de intimidare. Urmtoarele sunt exem
ple de astfel de relaii:
deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n
participaie cu un client al certificrii sau cu un pro
prietar care controleaz, director, funcionar sau cu
alt persoan care ocup o funcie de conducere pentru acel client;
angajamente pentru a combina unul sau mai multe
servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe
servicii sau produse ale clientului i pentru a comercializa pachetul cu trimitere la ambele pri; i
angajamente privind distribuia sau comercializarea

n conformitate cu care firma acioneaz ca distribuitor sau comerciant al produselor sau serviciilor
clientului, sau clientul acioneaz ca distribuitor sau
comerciant al produselor sau serviciilor firmei.
Cu excepia cazului n care interesul financiar nu este

important, iar relaia este n mod clar nesemnificativ
pentru firm, pentru client sau pentru conducerea acestuia, ameninarea generat ar fi att de important nct
103
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn

la un nivel acceptabil. Prin urmare, n afar de cazul n
care interesul financiar nu este important i relaia de
afaceri este nesemnificativ, relaia de afaceri nu trebuie
nceput sau trebuie redus pn la un nivel nesemnificativ sau terminat.
n cazul unui membru al echipei de audit, n afar de
cazul n care interesul financiar este lipsit de importan,
iar relaia este nesemnificativ pentru acel membru,
acesta trebuie eliminat din echipa de audit.
Dac relaia de afaceri este ntre o rud imediat a unui

membru al echipei de audit i clientul de audit sau conducerea acestuia, importana oricrei ameninri trebuie
evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
290.125 O relaie de afaceri care implic deinerea unui interes

de ctre firm, sau de ctre un membru al echipei de
audit, sau de ctre o rud imediat a acestuia ntr-o entitate deinut strict, atunci cnd clientul sau directorul
sau funcionarul clientului sau orice alt grup deine de
asemenea un interes n acea entitate, nu genereaz ame
ninri la adresa independenei dac:
(a) relaia de afaceri nu este important pentru firm,

pentru membrul echipei de audit sau ruda sa imediat
i pentru client;
(b) interesul financiar este nesemnificativ pentru investitor sau grupul de investitori; i
104
(c) interesul financiar nu confer investitorului sau grupului de investitori capacitatea de a controla entitatea deinut strict.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.126 Cumprarea de bunuri i servicii de la un client de audit

de ctre firm, sau de ctre un membru al echipei de audit, sau de ctre o rud imediat a acestuia nu genereaz,
n general, o ameninare la adresa independenei dac
tranzacia se ncadreaz n cursul normal al afacerii i se
desfoar n condiii obiective. Cu toate acestea, astfel
de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magnitudine nct s genereze o ameninare de interes propriu.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este nece
sar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce
pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de protecie
ar putea include:
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;
sau
ndeprtarea individului din echipa de audit.
Relaii familiale i personale
290.127 Relaiile familiale i personale ntre un membru al echipei de audit i un director, un funcionar sau anumii
angajai (n funcie de rolul acestora) ai clientului de audit pot duce la ameninri generate de interesul personal,
de familiaritate sau de intimidare. Existena i importana
acestor ameninri vor depinde de un numr de factori,
inclusiv de responsabilitile individului referitoare la
misiunea de audit, de rolul membrului familiei sau al
105
altei persoane n cadrul companiei clientului i de gradul

de apropiere al relaiei.
290.128 Atunci cnd o rud imediat a unui membru al echipei
de audit este:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(a) director sau funcionar al clientului de audit; sau

(b) un angajat aflat pe poziia de a exercita o influen
semnificativ asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare asupra crora firma i
va exprima o opinie,
sau a fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad acoperi

t de misiune sau de situaiile financiare, ameninrile la
adresa independenei pot fi reduse pn la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea individului din echipa
de audit. Gradul de apropiere al relaiei este de asemenea natur nct nicio alt msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la adresa independenei pn la
un nivel acceptabil. Prin urmare, nicio persoan care are
o astfel de relaie nu va fi membru al echipei de audit.
290.129 Pot aprea ameninri la adresa independenei atunci

cnd o rud imediat a unui membru al echipei de audit este angajat ntr-un post de unde poate exercita o
influen semnificativ asupra poziiei financiare, perfor
manei financiare sau fluxurilor de trezorerie ale clientului. Importana ameninrilor va depinde de factori
precum:
poziia pe care o deine ruda imediat; i
rolul profesionistului din echipa de audit.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru
106
a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un

nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:
eliminarea persoanei din echipa de audit; sau
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel

nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme
care intr n responsabilitatea rudei sale imediate.
290.130 Pot aprea ameninri la adresa independenei atunci

cnd o rud apropiat a unui membru al echipei de audit
este:
(a) director sau funcionar al clientului de audit; sau
(b) un angajat aflat ntr-o poziie de unde poate exercita o

influen semnificativ asupra ntocmirii evidenelor
contabile sau situaiilor financiare ale clientului asupra crora firma i va exprima o opinie.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:

ruda sa apropiat;
poziia pe care o deine ruda apropiat; i
nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie cuprind:

structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel
nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme
care intr n responsabilitatea rudei sale apropiate.
107
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.131 Ameninrile la adresa independenei sunt generate

atunci cnd un membru al echipei de audit are o relaie
strns cu o persoan care nu este o rud imediat sau
apropiat, dar care este un director, un funcionar sau
un angajat aflat pe o poziie de unde poate exercita o
contabile sau a situaiilor financiare ale clientului asupra crora firma i va exprima o opinie. Un membru
al echipei de audit care are o astfel de relaie trebuie s
se consulte, n conformitate cu politicile i procedurile
firmei. Importana ameninrilor va depinde de factori
precum:
persoana respectiv;
poziia pe care o deine persoana n cadrul clientului;

i
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn
la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie
cuprind:
structurarea responsabilitilor echipei de audit astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea persoanei cu care
profesionistul are o relaie apropiat.
290.132 Ameninrile generate de interesul personal, de familia

ritate sau de intimidare pot fi determinate de o relaie
108
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
personal sau de familie ntre (a) un partener sau un angajat al firmei care nu este membru al echipei de audit i (b) un director sau un funcionar al clientului de
audit sau un angajat aflndu-se n poziia de a exercita
o influen semnificativ asupra ntocmirii evidenelor
contabile sau a situaiilor financiare ale clientului asupra crora firma i va exprima o opinie. Partenerii i
angajaii firmei care au astfel de relaii trebuie s se consulte n conformitate cu politicile i procedurile firmei.
Existena i importana oricrei ameninri vor depinde
de factori precum:
natura relaiei dintre partenerul sau angajatul firmei
i directorul sau funcionarul sau angajatul clientului;
interaciunea partenerului sau angajatului firmei cu
echipa de audit;
poziia partenerului sau angajatului n cadrul firmei;

i
poziia pe care o deine individul n cadrul clientului.
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie cuprind:
structurarea responsabilitilor partenerului sau an

gajatului pentru a reduce orice potenial influen
asupra misiunii de audit; sau
angajarea unui profesionist contabil care s examineze activitatea relevant de audit efectuat.
109
290.133 Atunci cnd are loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni legat de relaiile familiale i personale, se
consider c nu compromite independena dac:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(a) firma a stabilit politici i proceduri care prevd no

tificarea prompt a firmei cu privire la orice ncl
cri care rezult din schimbri n statutul de anga
jare al rudelor apropiate sau imediate sau alte relaii
personale care genereaz ameninri la adresa inde
pendenei;
(b) nclcarea neintenionat are legtur cu o rud ime
diat a unui membru al echipei de audit care ocup
poziia de director sau funcionar al clientului de
audit sau care se afl pe o poziie de unde poate
exercita o influen semnificativ asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare
ale clientului asupra crora firma i va exprima o
opinie, iar profesionistul contabil este eliminat din
echipa de audit; i
(c) firma aplic alte msuri de protecie atunci cnd este
necesar pentru a reduce orice ameninare rmas
pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
msuri de protecie cuprind:
(i)
angajarea unui profesionist contabil care s exa

mineze activitatea membrului echipei de audit;
(ii) excluderea profesionistului relevant din orice

proces de luare a deciziilor legate de misiune.
Angajarea la un client de audit

290.134 Ameninrile generate de familiaritate sau de intimidare
pot aprea dac un director sau un funcionar al clien110
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
tului de audit sau un angajat aflat pe o poziie de unde

poate exercita o influen semnificativ asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare ale
clientului asupra crora firma i va exprima o opinie a
fost membru al echipei de audit sau partener al firmei.
290.135 Dac un fost membru al echipei de audit sau partener
al firmei s-a alturat clientului de audit ntr-o astfel de
poziie i rmne o legtur semnificativ ntre firm i
individ, ameninarea generat este att de important
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, independena
este considerat compromis dac un fost membru al
echipei de audit sau partener al firmei se altur clientului de audit ca director sau funcionar sau ca angajat pe o
poziie de unde poate exercita o influen semnificativ
asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor
financiare ale clientului asupra crora firma i va exprima o opinie, n afar de cazul n care:
(a) persoana nu are dreptul la beneficii sau la pli din

partea firmei, exceptnd situaia n care acestea se
fac n conformitate cu angajamente fixe predeterminate, iar suma datorat persoanei nu este important
pentru firm; i
(b) persoana nu mai particip sau nu mai pare s participe la afacerile firmei sau la activitile profesionale
ale acesteia.
290.136 Dac un fost membru al echipei de audit sau partener

al firmei s-a alturat clientului de audit ntr-o astfel de
poziie i nu rmne nicio legtur semnificativ ntre
111
firm i individ, existena i importana ameninrilor de

familiaritate i de intimidare vor depinde de factori precum:
poziia pe care a ocupat-o persoana la client;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
orice implicare pe care o are persoana n echipa de

audit;
perioada de timp care a trecut de cnd persoana a

fost membru al echipei de audit sau partener al firmei; i
poziia anterioar a persoanei n cadrul echipei de

audit sau n cadrul firmei, de exemplu, dac persoana
a fost responsabil cu meninerea unui contact perio
dic cu conducerea clientului sau cu cei nsrcinai cu
guvernarea.
Importana oricror ameninri generate trebuie evaluat
necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
modificarea planului de audit;
desemnarea persoanelor din echipa de audit care au

suficient experien n legtur cu persoana care s-a
alturat clientului; sau
angajarea unui profesionist contabil care s examineze activitatea fostului membru al echipei de audit.
290.137 Dac un fost partener al firmei s-a alturat anterior unei
entiti care ocup o astfel de poziie i entitatea devine
112
ulterior client de audit al firmei, importana oricrei ame

ninri la adresa independenei trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este nece
sar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce
pn la un nivel acceptabil.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.138 O ameninare de interes propriu este generat atunci

cnd un membru al echipei de audit particip la misiu
nea de audit cunoscnd faptul c membrul echipei de
audit se va altura sau se poate altura clientului n viitor. Politicile i procedurile firmei trebuie s impun
membrilor echipei de audit s notifice firma atunci cnd
ncep negocierile de angajare cu clientul. La primirea
unei astfel de notificri, importana ameninrii trebuie
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele
de astfel de msuri de protecie cuprind:
o revizuire a oricror judeci efectuate de persoana

respectiv atunci cnd fcea parte din echipa de audit.
Clieni de audit care sunt entiti de interes public
290.139 Ameninrile de familiaritate sau de intimidare sunt gene

rate atunci cnd un partener-cheie de audit se altur
clientului de audit care este o entitate de interes public
n calitate de:
(a) director sau funcionar al entitii; sau
(b) angajat aflat pe o poziie de unde poate exercita o

113
contabile sau a situaiilor financiare ale clientului

asupra crora firma i va exprima o opinie.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Independena va fi considerat compromis, exceptnd

cazul n care, dup ce partenerul a ncetat s mai fie un
partener-cheie de audit, entitatea de interes public a emis
situaii financiare auditate care acoper o perioad de cel
puin dousprezece luni i partenerul nu a fost membru
al echipei de audit care a efectuat auditul acelor situaii
financiare.
290.140 O ameninare de intimidare este generat atunci cnd

persoana care a fost n conducerea superioar sau par
tener al conducerii (director executiv sau echivalentul
acestuia) se altur unui client de audit care este o entitate de interes public ca (a) angajat aflat pe o poziie de
unde poate exercita o influen semnificativ asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare
ale entitii sau (b) director sau funcionar al entitii.
Independena va fi considerat compromis, exceptnd
cazul n care au trecut dousprezece luni de cnd persoa
na a fost n conducerea superioar sau partener al conducerii (director executiv sau echivalentul acestuia).
290.141 Independena nu este considerat compromis atunci

cnd, ca urmare a unei combinri de ntreprinderi, un
fost partener-cheie de audit sau o persoan care a fost
anterior n conducerea superioar sau partener al conducerii se afl pe poziia descris la punctele 290.139 i
290.140 i:
(a) poziia nu a fost ocupat n cadrul combinrii de ntreprinderi;
114
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(b) orice beneficii sau pli datorate fostului partener

din partea firmei au fost decontate n ntregime, n
afar de cazul n care au fost efectuate n conformitate cu angajamente fixe predeterminate i orice
sum datorat partenerului nu este important pentru firm;
(c) fostul partener nu mai particip sau pare s nu mai
participe la afacerile firmei sau la activitile profesionale ale acesteia; i
(d) poziia deinut de fostul partener la clientul de audit

este discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Numiri temporare de personal
290.142 mprumutul de personal de ctre o firm unui client de

audit poate genera o ameninare de autorevizuire. O
asemenea asisten poate fi acordat, dar numai pentru o
scurt perioad de timp, iar personalul firmei nu trebuie
s fie implicat n:
prestarea de servicii, n afara celor de certificare, care
nu ar fi permise de aceast seciune; sau
asumarea responsabilitilor conducerii.
n toate cazurile, clientul de audit trebuie s fie responsabil de conducerea i supravegherea activitilor personalului mprumutat.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie

pentru a elimina sau pentru a reduce ameninarea pn
protecie cuprind:
115
realizarea unei examinri suplimentare a activitii

desfurate de personalul mprumutat;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
neacordarea de responsabiliti personalului mpru

mutat pentru nicio funcie sau activitate desfurat
de personal pe perioada numirii temporare de personal; sau
neincluderea personalului mprumutat ca membru al
echipei de audit.
Servicii recente la un client de audit
290.143 Ameninrile generate de interesul propriu sau de fami

liaritate pot aprea dac un membru al echipei de audit a
ocupat recent poziia de director, funcionar sau angajat
al clientului de audit. Aceasta este situaia n care, de
exemplu, un membru al echipei de audit trebuie s eva
lueze elementele situaiilor financiare pentru care membrul echipei de audit a ntocmit evidenele contabile n
timp ce se afla la client.
290.144 Dac, n perioada acoperit de raportul de audit, un

membru al echipei de audit a ocupat poziia de director
sau funcionar al clientului de audit sau a fost angajat pe
o poziie de unde putea exercita o influen semnificativ
asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor
financiare ale clientului asupra crora firma urmeaz
s i exprime o opinie, ameninarea generat este att
de important nct nicio msur de protecie nu ar putea
s o reduc pn la un nivel acceptabil. n consecin,
astfel de persoane nu trebuie s fie numite n echipa de
audit.
116
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.145 Ameninrile de interes propriu, de autorevizuire sau de

familiaritate pot fi generate dac, nainte de perioada
acoperit de raportul de audit, un membru al echipei de
audit a ocupat poziia de director sau funcionar al clientului de audit sau a fost angajat pe o poziie de unde
putea exercita o influen semnificativ asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare
ale clientului asupra crora firma urma s i exprime
o opinie. De exemplu, astfel de ameninri sunt gene
rate dac o decizie luat sau o activitate desfurat de
persoana respectiv n perioada anterioar, atunci cnd
era angajat la client, trebuie s fie evaluat n perioada
actual ca parte a misiunii actuale de audit. Existena
i importana oricror ameninri vor depinde de factori
precum:
poziia deinut de persoana respectiv la client;
perioada care a trecut de cnd persoana a plecat de la

client; i
rolul profesionistului n cadrul echipei de audit.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie

pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
Un exemplu de astfel de msur de protecie este conducerea unei revizuiri a activitii desfurate de persoana
respectiv ca membru al echipei de audit.
Angajarea ca director sau ca funcionar la clientul de audit

290.146 Dac un partener sau un angajat al firmei lucreaz n
calitate de director sau de funcionar la clientul de audit,
117
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
ameninrile generate de autorevizuire i de interesul

propriu sunt att de importante nct nicio msur de
protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel accepta
bil. Prin urmare, niciun partener sau angajat nu trebuie
s ocupe poziia de director sau de funcionar al unui
client de audit.
290.147 Postul de secretar al companiei are diferite implicaii
n diferite jurisdicii. ndatoririle pot fi administrative,
precum administrarea personalului i pstrarea nre
gistrrilor i evidenelor companiei, pn la ndatoriri
diverse, precum asigurarea c firma se conformeaz
reglementrilor sau furnizarea de consultan cu privire
la probleme de guvernare corporativ. n general se con
sider c aceast poziie implic un grad apropiat de aso
ciere cu entitatea.
290.148 Dac un partener sau un angajat al firmei este secretarul
companiei pentru un client de audit, ameninrile gene
rate de autorevizuire i de favorizare sunt, n general, att
de semnificative nct nicio msur de protecie nu le-ar
putea reduce pn la un nivel acceptabil. Spre deosebire
de punctul 290.146, atunci cnd aceast practic este
permis n mod specific i cu condiia ca toate deciziile
relevante s fie luate la nivelul conducerii, ndatoririle i
activitile trebuie s se limiteze la cele de rutin i de
natur administrativ, ca, de exemplu, ntocmirea minutelor i pstrarea rapoartelor legale. n aceste situaii,
importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este nece
sar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce
pn la un nivel acceptabil.
118
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.149 Serviciile administrative de rutin care ajut la munca

de secretariat a companiei sau activitatea de consultan
referitoare la problemele administrative de secretariat
ale companiei nu genereaz, n general, ameninri la
adresa independenei, cu condiia ca echipa manage
rial a clientului s fie cea care ia toate deciziile rele
vante.
Colaborarea pe termen lung a personalului din conducere
(inclusiv rotaia partenerilor) cu un client de audit
Prevederi generale
290.150 Ameninrile de interes propriu i de familiaritate sunt

generate prin utilizarea aceluiai personal din conducere n echipa de audit pentru o perioad lung de timp.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
perioada n care persoana respectiv a fost membru
al echipei de audit;
rolul persoanei n echipa de audit;
structura firmei;
natura misiunii de audit;
dac echipa de conducere a clientului s-a schimbat; i
dac natura sau complexitatea problemelor contabile

i de raportare ale clientului s-a schimbat.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn
protecie cuprind:
119
rotaia personalului de conducere din echipa de audit;

membru al echipei de audit s examineze activitatea
personalului din conducere; sau
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
revizuiri periodice interne sau externe independente

ale calitii misiunii.
290.151 Cu privire la auditul unei entiti de interes public, o

persoan nu trebuie s fie un partener-cheie de audit
pentru o perioad mai lung de apte ani. Dup aceast
perioad, persoana respectiv nu trebuie s fie membru al echipei misiunii sau partener-cheie de audit pentru clientul respectiv pe o perioad de nc doi ani. n
aceast perioad, persoana nu trebuie s participe la auditarea entitii, s efectueze controlul calitii misiunii,
s se consulte cu echipa misiunii sau cu clientul cu privire la probleme tehnice sau specifice pentru domeniul
respectiv, la tranzacii sau evenimente sau s influeneze
n alt mod rezultatul misiunii.
290.152 Spre deosebire de punctul 290.151, partenerii-cheie de
audit a cror continuitate este deosebit de important pentru calitatea auditului pot, n cazuri rare, din cauza unor
situaii neprevzute care nu se afl sub controlul firmei,
s activeze nc un an n echipa de audit, att timp ct
ameninarea la adresa independenei poate fi eliminat
sau redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea
unor msuri de protecie. De exemplu, partenerul-cheie
de audit poate rmne n echipa de audit pentru nc un
120
an cel mult n situaiile n care, din cauza unor evenimente neprevzute, nu a fost posibil rotaia prevzut,
datorit unei boli grave a partenerului vizat al misiunii.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.153 Colaborarea pe termen lung a altor parteneri cu un client

de audit care este o entitate de interes public genereaz
ameninri de familiaritate i de interes propriu. Impor
tana ameninrilor va depinde de factori precum:
perioada n care partenerul respectiv a colaborat cu
clientul de audit;
rolul, dac este cazul, al persoanei respective n echi

pa de audit; i
natura, frecvena i extinderea interaciunilor persoanei cu conducerea clientului sau cu cei nsrcinai cu
guvernarea.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn
protecie cuprind:
rotaia partenerului din echipa de audit sau ncetarea

n alt mod a colaborrii partenerului cu clientul de
audit; sau

290.154 Atunci cnd un client de audit devine o entitate de interes public, perioada de timp n care persoana respectiv
a fost angajat la clientul de audit ca partener-cheie de
audit nainte ca acesta s devin o entitate de interes
121
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
public trebuie s fie luat n considerare la determinarea

plasrii n timp a rotaiei. Dac persoana a fost angajat
la clientul de audit ca partener-cheie de audit pe o
perioad de cinci ani sau mai puin de cnd clientul a
devenit o entitate de interes public, persoana respectiv
poate fi angajat n continuare la client n aceast calitate nainte de rotaia din echip pe o perioad de apte
ani minus numrul de ani care au trecut deja de la angajare. Dac persoana a fost angajat la clientul de audit ca
partener-cheie de audit pe o perioad de ase ani sau mai
mult de cnd acesta a devenit entitate de interes public,
partenerul poate continua angajarea n aceast calitate
pentru cel mult nc doi ani nainte de rotaia misiunii.
290.155 Atunci cnd o firm are doar civa angajai care dein
cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept
partener-cheie de audit la auditarea unei entiti de interes public, rotaia partenerilor-cheie de audit poate s
nu constituie o msur de protecie adecvat. Dac un
reglementator independent din jurisdicia relevant a
furnizat o excepie de la rotaia partenerilor n astfel de
situaii, o persoan poate rmne partener-cheie de audit
pentru mai mult de apte ani, n conformitate cu aceast
reglementare, cu condiia ca reglementatorul independent s fi specificat msuri de protecie alternative care
s fie aplicate, cum ar fi o examinare periodic extern
independent.
Prestarea altor servicii n afara celor de certificare pentru
clienii de audit
290.156 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor lor de
audit o gam de alte servicii n afara celor de certificare
122
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
ce sunt compatibile cu abilitile i expertiza lor. Presta

rea altor servicii n afara celor de certificare poate totui
s genereze ameninri la adresa independenei firmei
sau a membrilor echipei de audit. Ameninrile generate
sunt cel mai adesea ameninri de autorevizuire, de interes propriu i de favorizare.
290.157 Noile tendine din domeniul afacerilor, evoluia pieelor
financiare i schimbrile din tehnologia informaiilor
mpiedic realizarea unei liste complete a celorlalte servicii n afara certificrii care ar putea fi prestate pentru
un client de audit. Atunci cnd ndrumrile specifice
unui alt serviciu n afara certificrii nu sunt incluse n
aceast seciune, cadrul general conceptual trebuie aplicat la evaluarea situaiilor speciale.
290.158 nainte ca firma s accepte o misiune de a oferi alte servicii n afara certificrii ctre un client de audit trebuie s
se fac o determinare dac prestarea de astfel de servicii
genereaz sau nu o ameninare la adresa independenei.
La evaluarea importanei oricrei ameninri generate
de un anumit serviciu n afara certificrii, trebuie s se
acorde atenie oricrei ameninri despre care echipa
de audit consider c ar putea fi generat prin prestarea
de alte servicii conexe n afara certificrii. Dac este
generat o ameninare care nu poate fi redus pn la un
nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie,
nu trebuie s se presteze alt serviciu n afara certificrii.
290.159 Prestarea anumitor servicii n afara certificrii pentru
un client de audit poate genera o ameninare la adresa
independenei care s fie att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea s o reduc pn la un
123
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
nivel acceptabil. Totui, prestarea neintenionat a unui

astfel de serviciu unei entiti afiliate, divizii sau cu pri
vire la un element distinct din situaiile financiare ale unui
astfel de client este considerat a nu fi compromitoare
pentru independen dac toate ameninrile au fost reduse pn la un nivel acceptabil prin angajamente pentru acea entitate afiliat, divizie sau element distinct din
situaiile financiare care vor fi auditate de o alt firm
sau atunci cnd o alt firm presteaz din nou acel serviciu n afara certificrii n msura necesar pentru a putea s-i asume responsabilitatea respectivului serviciu.
290.160 O firm poate presta alte servicii n afara certificrii care

altfel ar fi limitate, conform prezentei seciuni, ctre
urmtoarele entiti afiliate ale clientului de audit:
(a) o entitate care nu este client de audit, dar care are
control direct sau indirect asupra clientului de audit;
(b) o entitate care nu este client de audit, dar care are un

interes financiar n acel client, dac entitatea are o
influen semnificativ asupra clientului i interesul
n acel client este important pentru o astfel de entitate; sau
(c) o entitate care nu este client de audit, dar care se afl
sub control comun cu clientul de audit,
dac este rezonabil s se concluzioneze c (a) servicii

le nu genereaz o ameninare de autorevizuire deoarece
rezultatele lor nu sunt supuse procedurilor de audit
i (b) orice ameninri care sunt generate prin presta
rea unor astfel de servicii sunt eliminate sau reduse
pn la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de
protecie.
124
290.161 Un alt serviciu n afara certificrii prestat unui client de

audit nu compromite independena firmei atunci cnd
clientul devine o entitate de interes public dac:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(a) serviciul n afara certificrii prestat anterior se con

formeaz prevederilor prezentei seciuni ce se refer la clienii de audit care nu sunt entiti de interes public;
(b) serviciile care nu sunt permise conform prezentei

seciuni pentru clienii de audit care sunt entiti
de interes public sunt terminate nainte sau atunci
cnd este posibil dup ce clientul devine o entitate
de interes public; i
(c) firma aplic msuri de protecie, atunci cnd este

necesar, pentru a elimina sau pentru a reduce pn
la un nivel acceptabil orice ameninri la adresa
independenei care rezult din serviciul respectiv.
Responsabilitile conducerii
290.162 Conducerea unei entiti desfoar numeroase acti

viti pentru administrarea acesteia conform interese
lor prilor interesate ale entitii. Nu este posibil s se
specifice fiecare activitate care intr n responsabilitatea conducerii. Totui, responsabilitile conducerii
implic conducerea i orientarea unei entiti, inclusiv luarea deciziilor importante cu privire la achiziia,
desfurarea i controlul resurselor umane, financiare,
fizice i necorporale.
290.163 Dac o activitate reprezint responsabilitatea condu
cerii depinde de circumstane i impune exercitarea
125
judecii. Exemplele de activiti care sunt n general

considerate o responsabilitate a conducerii cuprind:
stabilirea politicilor i a orientrii strategice;
orientarea i asumarea responsabilitii aciunilor an
gajailor entitii;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
autorizarea tranzaciilor;
decizia privind ce recomandri realizate de firm sau

de alte pri tere s fie implementate;
asumarea responsabilitii pentru ntocmirea i prezentarea corect a situaiilor financiare n conformitate cu

cadrul general aplicabil de raportare financiar; i
asumarea responsabilitii pentru proiectarea, implementarea i meninerea controlului intern.
290.164 Activitile de rutin i administrative sau care implic

probleme neimportante sunt, n general, considerate a
nu constitui responsabilitatea conducerii. De exemplu, execuia unei tranzacii neimportante care a fost
autorizat de conducere sau monitorizarea datelor pentru completarea rapoartelor legale i consilierea unui
client de audit cu acele date se consider a nu intra n
responsabilitatea conducerii. Mai mult, furnizarea de
consultan i de recomandri pentru asistarea conducerii n delegarea responsabilitilor sale nu nseamn
asumarea unei responsabiliti din partea conducerii.
290.165 Dac o firm ar trebui s i asume o responsabilitate
a conducerii pentru un client de audit, ameninrile ar
fi att de semnificative nct nicio msur de protecie
nu le-ar putea elimina sau reduce pn la un nivel ac-
126
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
ceptabil. De exemplu, decizia recomandrilor care s

fie implementate de firm va genera ameninri de auto
revizuire i de interes propriu. Mai mult, asumarea unei
responsabiliti a conducerii genereaz o ameninare de
familiaritate, deoarece firma devine prea apropiat de
opiniile i interesele conducerii. Prin urmare, firma nu
trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii pentru un client de audit.
290.166 Pentru evitarea riscului asumrii unei responsabiliti a

conducerii atunci cnd furnizeaz alte servicii n afara
certificrii pentru un client de audit, firma trebuie s se
asigure c un membru al conducerii este responsabil cu
elaborarea judecilor i cu luarea deciziilor importante
care constituie responsabilitatea conducerii, evalund
rezultatele serviciului i acceptnd responsabilitatea ac
iunilor care trebuie ntreprinse ca urmare a rezultatelor
serviciului. Aceasta reduce riscul ca firma s fac invo
luntar judeci sau s ia decizii n numele conducerii.
Riscul este redus n continuare atunci cnd firma ofer
clientului posibilitatea de a face judeci i de a lua decizii pe baza unei analize obiective i transparente i a
prezentrii problemelor.
ntocmirea evidenelor contabile i a situaiilor financiare
Prevederi generale
290.167 Conducerea este responsabil cu ntocmirea i prezentarea corect a situaiilor financiare n conformitate cu
cadrul general aplicabil de raportare financiar. Aceste
responsabiliti cuprind:
127
stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru sau

determinarea clasificrilor pentru conturi sau tran
zacii; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
ntocmirea sau schimbarea documentelor-surs sau a

datelor iniiale electronic sau sub alt form, scond
n eviden existena tranzaciei (de exemplu, ordine
de cumprare, evidene pentru timpul pltit i ordine
pentru clieni).
290.168 Prestarea ctre un client de audit a unor servicii contabile i de inere a evidenelor contabile, cum ar fi ntocmirea
evidenelor contabile sau a situaiilor financiare, genereaz
o ameninare de autoexaminare (autocontrol) atunci cnd
firma auditeaz ulterior situaiile financiare.
Servicii de evaluare
Prevederi generale
290.175 O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evo

luiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici
i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite
valori sau unei serii de valori pentru un activ, pentru o
datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.
290.176 Prestarea serviciilor de evaluare pentru un client de audit
poate genera o ameninare de autorevizuire. Existena
i importana oricrei ameninri vor depinde de factori
cum ar fi:
dac evaluarea va avea un efect important asupra si
tuaiilor financiare;
128
msura n care clientul este implicat n determina

rea i aprobarea metodologiei de evaluare i n alte
probleme semnificative de judecat;
disponibilitatea metodologiilor stabilite i a orient
rilor profesionale;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
pentru evalurile care implic metodologii standard

sau stabilite, gradul de subiectivitate inerent al ele
mentului respectiv;
fiabilitatea i extinderea datelor existente;
gradul de dependen de evenimentele viitoare de o

natur care ar putea genera o volatilitate semnificativ
inerent pentru valorile implicate;
extinderea i claritatea prezentrilor de informaii n
situaiile financiare.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat

necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
implicat n prestarea serviciului de evaluare s exa
mineze auditul sau activitatea de evaluare prestat;
sau
ncheierea de angajamente astfel nct personalul

care furnizeaz astfel de servicii s nu participe la
misiunea de audit.
290.177 Unele evaluri nu implic un grad semnificativ de subiec
tivitate. Aceasta este situaia n care ipotezele existente
129
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
fie sunt stabilite prin lege sau reglementare, fie sunt acceptate pe scar larg i atunci cnd tehnicile i meto
dologiile care trebuie utilizate se bazeaz pe standarde
general acceptate sau prescrise de lege sau reglementare.
n astfel de cazuri, rezultatele unei evaluri efectuate de
dou sau mai multe pri nu par a fi substanial diferite.
290.178 Dac unei firme i se solicit s efectueze o evaluare pentru a asista un client de audit n legtur cu obligaiile
sale de raportare fiscal sau n scopul planificrii fiscale,
iar rezultatele evalurii nu vor avea un efect direct asupra situaiilor financiare, se aplic prevederile cuprinse
la punctul 290.191.
Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public
290.179 n cazul unui client de audit care nu este o entitate de interes public, dac serviciul de evaluare are un efect important asupra situaiilor financiare asupra crora firma
i va exprima o opinie, iar evaluarea implic un grad
semnificativ de subiectivitate, nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea de autorevizuire pn la
un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu trebuie s
furnizeze un astfel de serviciu de evaluare pentru un client de audit.
290.180 O firm nu va presta servicii de evaluare pentru un client de audit care este o entitate de interes public dac
evalurile ar avea un efect important, separat sau n an
samblu, asupra situaiilor financiare asupra crora firma
i va exprima o opinie.
130
Servicii fiscale
290.181 Serviciile fiscale cuprind o serie larg de servicii, inclusiv:
ntocmirea declaraiei de venituri;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
calculele fiscale pentru ntocmirea intrrilor n conta

bilitate;
planificarea fiscal i alte servicii de consultan fis

cal; i
asistena n rezolvarea disputelor fiscale.
Dei serviciile fiscale prestate de o firm pentru un client de audit sunt abordate separat la fiecare dintre aceste
titluri generale, n practic, aceste activiti sunt adesea
legate ntre ele.
290.182 Prestarea anumitor servicii fiscale genereaz ameninri

de autorevizuire i de favorizare. Existena i impor
tana oricror ameninri vor depinde de factori precum:
(a) sistemul conform cruia autoritile fiscale evalueaz
i gestioneaz impozitul n cauz i rolul firmei n acest
proces, (b) complexitatea regimului fiscal relevant i
gradul de judecat necesar pentru aplicarea acestuia,
(c) caracteristicile particulare ale misiunii i (d) nivelul
experienei fiscale a angajailor clientului.
290.183 Serviciile de ntocmire a declaraiilor fiscale implic

asistarea clienilor n legtur cu obligaiile lor de raportare fiscal prin proiectarea i finalizarea informaiilor,
inclusiv a valorii impozitului datorat (de obicei, pe formulare standardizate), care trebuie naintate autoritilor
131
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
fiscale respective. Astfel de servicii cuprind, de asemenea, consultana cu privire la tratamentul declaraiilor
de venituri din tranzaciile anterioare i rspunsul n
numele clientului de audit la solicitrile autoritilor
fiscale privind informaiile i analizele suplimentare (in
clusiv furnizarea de explicaii referitoare la suportul
tehnic al abordrii selectate). Serviciile de ntocmire a
declaraiilor de venituri se bazeaz, n general, pe infor
maiile istorice i implic, n principal, analiza i prezentarea unor astfel de informaii istorice conform legii fiscale existente, inclusiv ale celor precedente i practicii
stabilite. Mai mult, declaraiile de venituri sunt supuse
oricrei examinri sau oricrui proces de aprobare pe
care autoritatea fiscal le consider adecvate. Prin urmare, prestarea unor astfel de servicii nu genereaz, n ge
neral, o ameninare la adresa independenei dac condu
cerea i asum responsabilitatea asupra declaraiilor
care cuprind judeci importante.
290.184 Efectuarea calculelor pentru datoriile (sau activele) fiscale

actuale i amnate pentru un client de audit n scopul
ntocmirii intrrilor contabile care vor fi auditate ulterior de firm genereaz o ameninare de autorevizuire.
Importana ameninrii va depinde de: (a) complexitatea
legii fiscale i a reglementrii relevante i de gradul
de judecat necesar pentru aplicarea lor, (b) nivelul ex
perienei fiscale a personalului clientului i (c) pragul de
semnificaie al valorilor pentru situaiile financiare.
Msurile de protecie trebuie aplicate atunci cnd este
necesar pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
132
angajarea de profesioniti care nu sunt membri ai

echipei de audit pentru prestarea serviciului;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
dac serviciul este prestat de un membru al echipei

de audit, utilizarea unui partener sau a unui membru
din conducere cu experiena adecvat i care nu face
parte din echipa de audit pentru examinarea calculelor fiscale; sau
obinerea de consultan privind serviciul de la un

profesionist extern din domeniul fiscal.
290.185 Cu excepia situaiilor de urgen, n cazul unui client

de audit care este o entitate de interes public, firma nu
trebuie s efectueze calculele fiscale ale datoriilor (sau
activelor) actuale sau amnate n scopul ntocmirii intr
rilor contabile care sunt importante pentru situaiile financiare asupra crora firma i va exprima o opinie.
290.186 Efectuarea calculelor pentru datoriile (sau activele) fiscale
actuale i amnate pentru un client de audit n scopul ntocmirii intrrilor contabile, care altfel nu ar fi permise
conform prezentei seciuni, se poate face pentru clienii
de audit numai n situaii de urgen sau n alte situaii
neobinuite n care clientul de audit nu poate s fac alte
angajamente. Acesta poate fi cazul cnd (a) numai firma
are resursele i cunotinele necesare despre afacerile
clientului pentru a-l asista la ntocmirea la timp a calculelor sale pentru datoriile (sau activele) fiscale actuale
i amnate i (b) o restricie asupra capacitii firmei de
a presta serviciile ar avea drept rezultat dificulti importante pentru client (de exemplu, aa cum ar putea
rezulta din nerespectarea dispoziiilor de reglementare
133
a raportrii). n astfel de situaii trebuie ndeplinite urm

toarele condiii:
(a) cei care furnizeaz serviciile s nu fie membri ai echi
pei de audit;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(b) serviciile s fie prestate numai pe o perioad scurt

de timp i s nu se repete; i
(c) situaia s fie discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Planificarea fiscal i alte servicii de consultan fiscal
290.187 Planificarea fiscal sau alte servicii de consultan fiscal

cuprind o serie larg de servicii, cum ar fi consilierea
clientului n privina structurrii afacerilor sale ntr-un
mod eficient din punct de vedere fiscal sau consilierea cu
privire la aplicarea unei noi legi sau reglementri fiscale.
290.188 O ameninare poate fi generat atunci cnd consilierea
va afecta aspecte care trebuie s se reflecte n situaiile
financiare. Existena i importana oricrei ameninri
vor depinde de factori precum:
gradul de subiectivitate implicat n determinarea tra
tamentului adecvat pentru consultana fiscal n si
tuaiile financiare;
msura n care rezultatul consultanei fiscale va avea
un efect important asupra situaiilor financiare;
dac eficacitatea consultanei fiscale depinde de tra
tamentul contabil sau de prezentarea n situaiile financiare i dac exist ndoial n ceea ce privete
caracterul adecvat al tratamentului contabil sau al
134
prezentrii conform cadrului general relevant de raportare financiar;

nivelul experienei fiscale a angajailor clientului;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
msura n care consultana este susinut de legea

sau reglementarea fiscal, de alte practici precedente
sau stabilite; i
dac tratamentul fiscal este susinut de un regulament
privat sau dac a fost clarificat n alt mod de autoritatea
fiscal nainte de ntocmirea situaiilor financiare.
De exemplu, furnizarea planificrii fiscale i a altor ser
vicii de consultan fiscal n care consultana este sus
inut n mod clar de autoritatea fiscal sau de alt prece
dent, prin practica stabilit, sau se bazeaz pe legea fis
cal care este preponderent nu genereaz, n general, o
ameninare la adresa independenei.
290.189 Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie

protecie cuprind:
utilizarea profesionitilor care nu fac parte din echipa de audit pentru prestarea serviciului;
angajarea unui profesionist n fiscalitate, care nu a

fost implicat n prestarea de servicii fiscale, pentru
a consilia echipa de audit cu privire la serviciu i
pentru a examina tratamentul situaiilor financiare;
obinerea de consultan privind serviciul din partea
unui profesionist extern n domeniul fiscal; sau
obinerea de preautorizare sau de consultan din par
tea autoritilor fiscale.
135
290.190 Atunci cnd eficacitatea consilierii fiscale depinde de un

anumit tratament contabil sau de prezentarea n situaiile
financiare i:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(a) echipa de audit are o ndoial rezonabil cu privire la

caracterul adecvat al tratamentului contabil aferent
sau al prezentrii conform cadrului general relevant
de raportare financiar; i
(b) rezultatul sau consecinele consilierii fiscale vor
avea un efect important asupra situaiilor financiare
asupra crora firma i va exprima o opinie,
ameninarea de autorevizuire va fi att de important

pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu trebuie s furnizeze astfel de consultan fiscal unui client
de audit.
290.191 Atunci cnd presteaz servicii pentru un client de audit,

unei firme i se poate solicita s efectueze o evaluare
pentru a asista clientul n legtur cu obligaiile sale de
raportare fiscal sau n scopuri de planificare fiscal.
Atunci cnd rezultatul evalurii va avea un efect direct
asupra situaiilor financiare, se aplic prevederile cuprinse la punctele 290.175-290.180 legate de serviciile
de evaluare. Atunci cnd evaluarea se efectueaz numai n scopuri fiscale i rezultatul acesteia nu va avea
efect direct asupra situaiilor financiare (adic situaiile
financiare sunt afectate numai prin intrrile contabile
legate de impozit), acest lucru nu va genera de obicei
ameninri la adresa independenei dac un astfel de
efect asupra situaiilor financiare nu este important sau
dac evaluarea este supus revizuirii externe de ctre o
autoritate fiscal sau de ctre o autoritate de reglemen136
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
tare similar. Dac evaluarea nu este supus unei astfel

de revizuiri externe, iar efectul su este important pentru situaiile financiare, existena i importana oricrei
ameninri vor depinde de factori precum:
msura n care metodologia de evaluare este susi
nut de legea sau reglementarea fiscal, de alt prece
dent sau de practica stabilit i gradul de subiectivitate inerent evalurii;
fiabilitatea i extinderea datelor existente.
utilizarea de profesioniti care nu fac parte din echipa de audit pentru prestarea serviciului;
angajarea unui profesionist pentru examinarea activi
tii de audit sau a rezultatului serviciului fiscal; sau
obinerea de preautorizare sau de consultan din par
tea autoritilor fiscale.
Asistena n rezolvarea disputelor fiscale
290.192 O ameninare de favorizare sau de autoexaminare poate

fi generat atunci cnd firma reprezint un client de audit n rezolvarea unei dispute fiscale odat ce autoritile
fiscale au notificat clientul c au respins argumentele
acestuia cu privire la un anumit aspect i fie autoritatea
fiscal, fie clientul face trimitere la aspectul de determinat n cadrul unei proceduri oficiale, de exemplu,
naintea unui tribunal sau a unei instane. Existena i
importana oricrei ameninri vor depinde de factori
precum:
137
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
dac firma a oferit consultana care face obiectul disputei fiscale;

msura n care rezultatul disputei va avea un efect
important pentru situaiile financiare asupra crora
firma i va exprima o opinie;
msura n care aspectul respectiv este susinut de legea sau reglementarea fiscal, de alt precedent sau
de practica stabilit;
dac procedurile se desfoar public; i
rolul jucat de conducere n rezolvarea disputei.
utilizarea de profesioniti care nu fac parte din echipa de audit pentru prestarea serviciului;
angajarea unui profesionist n fiscalitate care nu a fost
implicat n prestarea serviciului fiscal pentru consi
lierea echipei de audit cu privire la servicii i pentru
examinarea tratamentului situaiilor financiare; sau
obinerea de preautorizare sau consultan din partea
autoritilor fiscale.
290.193 Atunci cnd serviciile fiscale implic acionarea n calitate de avocat pentru un client de audit naintea unui tribunal sau a unei curi pentru rezolvarea unei probleme
fiscale, iar sumele implicate sunt importante pentru si
tuaiile financiare asupra crora firma i va exprima o
opinie, ameninarea de favorizare generat va fi att de
important nct nicio msur de protecie nu ar putea
s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
138
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
firma nu trebuie s presteze acest tip de serviciu pentru

un client de audit. Ceea ce constituie un tribunal pu
blic sau o curte trebuie s se determine conform moda
litii de audiere a procedurilor fiscale dintr-o anumit
jurisdicie.
290.194 Totui, firmei nu i se interzice s aib n continuare un
rol de consiliere (de exemplu, pentru a rspunde solici
trilor specifice de informaii, pentru furnizarea conturilor bazate pe fapte sau furnizarea de probe cu privire la
activitatea desfurat sau asistarea clientului n analiza
aspectelor fiscale) pentru clientul de audit n legtur cu
aspectul audiat n faa unui tribunal public sau a unei
curi de judecat.
Servicii interne de audit
290.195 Domeniul de aplicare i obiectivele activitilor de audit

intern variaz n mare msur i depind de dimensiunea
i de structura entitii i de dispoziiile conducerii i
ale celor nsrcinai cu guvernarea. Activitile de audit
intern pot cuprinde:
(a) monitorizarea controlului intern revizuirea con
troalelor, monitorizarea funcionrii lor i recomandarea de mbuntiri ale acestora;
(b) examinarea informaiilor financiare i de exploatare

examinarea mijloacelor utilizate pentru identifica
rea, evaluarea, clasificarea i raportarea informaiilor financiare i de exploatare i investigaii speci
fice ale elementelor individuale, inclusiv testarea
detaliat a tranzaciilor, soldurilor i procedurilor;
139
(c) examinarea economiei, a eficienei i eficacitii acti

vitilor de exploatare, inclusiv ale activitilor nefi
nanciare ale unei entiti; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(d) examinarea conformrii la legi, reglementri i alte

dispoziii externe i la politicile i directivele con
ducerii i alte dispoziii interne.
290.196 Serviciile de audit intern implic asistarea clientului
de audit n desfurarea activitilor sale de audit intern. Prestarea de servicii de audit intern ctre un client de audit genereaz o ameninare de autoexaminare
la adresa independenei dac firma utilizeaz activitatea de audit intern n cursul unui audit extern ulterior.
Efectuarea unei pri importante din activitile de audit
intern ale clientului mrete posibilitatea ca personalul
firmei care presteaz servicii de audit intern s i asume
o responsabilitate a conducerii. Dac personalul firmei
i asum o responsabilitate a conducerii atunci cnd
presteaz servicii de audit intern pentru un client de audit, ameninarea generat va fi att de important nct
nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc pn
la un nivel acceptabil. Prin urmare, personalul firmei
nu trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii
atunci cnd presteaz servicii de audit intern pentru un
client de audit.
290.197 Exemplele de servicii de audit intern care implic asuma

rea responsabilitilor conducerii cuprind:
(a) stabilirea de politici de audit intern sau direcionarea
strategic a activitilor de audit intern;
(b) direcionarea i asumarea responsabilitii aciunilor
angajailor entitii de audit intern;
140
(c) decizia privind care recomandri ce rezult din acti

vitile de audit intern s fie implementate;
(d) raportarea rezultatelor activitilor de audit intern
celor nsrcinai cu guvernarea n numele conducerii;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(e) desfurarea procedurilor care fac parte din controlul

intern, cum ar fi revizuirea i aprobarea modificrilor
legate de privilegiile de acces la datele angajailor;
(f) asumarea responsabilitii pentru proiectarea, implementarea i meninerea controlului intern; i
(g) prestarea de servicii de audit intern externalizate, care

s cuprind toat sau o parte substanial a funciei
de audit intern, n care firma este responsabil cu
determinarea domeniului de aplicare a activitii de
audit intern i poate avea responsabilitatea unuia sau
mai multor aspecte prezentate la literele (a)-(f).
290.198 Pentru a evita asumarea unei responsabiliti a condu

cerii, firma trebuie s presteze numai servicii de audit
intern pentru un client de audit dac se ndeplinesc urm
toarele condiii:
(a) clientul desemneaz o surs adecvat i competent, preferabil din cadrul conducerii superioare, care
s fie responsabil permanent cu activitile de audit
intern i s recunoasc responsabilitatea proiectrii,
implementrii i meninerii controlului intern;
(b) conducerea clientului sau cei nsrcinai cu guvernarea examineaz, evalueaz i aprob domeniul de
aplicare, riscul i frecvena serviciilor de audit intern;
141
(c) conducerea clientului evalueaz caracterul adecvat

al serviciilor de audit intern i concluziile care rezult din prestarea acestora;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(d) conducerea clientului evalueaz i determin ce recomandri care rezult din serviciile de audit intern
vor fi implementate i administreaz procesul de implementare; i
(e) conducerea clientului raporteaz celor nsrcinai cu

guvernarea concluziile i recomandrile importante
ce rezult din serviciile de audit intern.
290.199 Atunci cnd o firm utilizeaz activitatea unei funcii de

audit intern, Standardele Internaionale de Audit prevd
efectuarea procedurilor de evaluare a caracterului adecvat al acelei activiti. Atunci cnd o firm accept o
misiune de a presta servicii de audit intern pentru un
client de audit, iar rezultatele acelor servicii vor fi utilizate pentru desfurarea auditului extern, este generat
o ameninare de autoexaminare, deoarece exist posibi
litatea ca echipa de audit s utilizeze rezultatele serviciu
lui de audit intern fr evaluarea n mod corespunztor
a acelor rezultate sau fr exercitarea scepticismului
profesional la acelai nivel la care ar fi exercitat atunci
cnd activitatea de audit intern ar fi prestat de persoane
care nu fac parte din firm. Importana ameninrii va
pragul de semnificaie al valorilor situaiilor financia
re aferente;
riscul de prezentare eronat a afirmaiilor legate de
acele valori din situaiile financiare; i
gradul de fiabilitate aferent serviciului de audit intern.
142
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
un nivel acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de
protecie este utilizat de profesionitii care nu fac parte
din echipa de audit pentru a presta un serviciu de audit
intern.
290.200 n cazul unui client de audit care este o entitate de inte

res public, o firm nu trebuie s presteze servicii de audit intern care sunt legate de:
(a) o parte important a controalelor interne asupra ra
portrii financiare;
(b) sisteme de contabilitate financiar care genereaz
informaii separat sau n ansamblu, importante pentru evidenele contabile sau situaiile financiare ale
clientului asupra crora firma i va exprima o opi
nie; sau
(c) sume sau prezentri de informaii care sunt, separat
sau n ansamblu, importante pentru situaiile financiare asupra crora firma i va exprima o opinie.
Servicii de sisteme IT
290.201 Serviciile legate de sistemele de tehnologia informaiilor

(IT) cuprind proiectarea sau implementarea sistemelor
de hardware sau de software. Sistemele pot acumula
date-surs, pot face parte din controlul intern asupra
raportrii financiare sau pot genera informaii care s
afecteze evidenele contabile sau situaiile financiare,
sau sistemele pot fi fr legtur cu evidenele contabi
le ale clientului de audit, cu controlul intern asupra ra
portrii financiare sau situaiilor financiare. Prestarea
de servicii de sisteme poate genera o ameninare de
143
autoexaminare n funcie de natura serviciilor i sistemelor IT.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.202 Urmtoarele servicii de sisteme IT sunt considerate a nu

genera o ameninare la adresa independenei att timp
ct personalul firmei nu i asum o responsabilitate a
conducerii:
(a) proiectarea sau implementarea sistemelor IT care nu
sunt legate de controlul intern asupra raportrii financiare;
(b) proiectarea sau implementarea sistemelor IT ce nu
genereaz informaii care s constituie o parte im
portant a evidenelor contabile sau a situaiilor fi
nanciare;
(c) implementarea contabilitii standard sau a unui soft
ware de raportare a informaiilor financiare care nu
a fost elaborat de ctre firm, dac personalizarea
prevzut pentru a rspunde nevoilor clientului nu
este important; i
(d) evaluarea i recomandrile cu privire la un sistem
proiectat, implementat sau exploatat de un alt furnizor de servicii sau de client.
290.203 Genereaz o ameninare de autoexaminare prestarea de

servicii pentru un client de audit care nu este o entitate
de interes public ce implic proiectarea sau implementarea sistemelor IT care (a) formeaz o parte semnificativ
a controlului intern asupra raportrii financiare sau
(b) genereaz informaii care sunt importante pentru
evidenele sau situaiile financiare ale clientului asupra
crora firma i va exprima o opinie.
290.204 Ameninarea de autoexaminare este prea important pen
tru a permite astfel de servicii, n afar de cazul n care
144
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
sunt implementate msuri de protecie adecvate, asigu

rndu-se c:
(a) clientul i recunoate responsabilitatea de stabilire
i monitorizare a sistemelor de control intern;
(b) clientul i asum responsabilitatea de a delega toate
deciziile conducerii cu privire la proiectarea i implementarea sistemelor de hardware i de software
unui angajat competent, preferabil din cadrul conducerii superioare;
(c) clientul ia toate deciziile cu privire la procesul de
proiectare i implementare;
(d) clientul evalueaz caracterul adecvat i rezultatele
proiectrii i implementrii sistemului; i
(e) clientul este responsabil cu exploatarea sistemului
(hardware sau software) i cu datele pe care le utili
zeaz sau pe care le genereaz.
290.205 n funcie de gradul de fiabilitate al anumitor sisteme

IT ca parte a auditului, trebuie s se determine dac s
se presteze astfel de servicii n afara certificrii numai
cu personalul care nu face parte din echipa de audit i
care are direcii de raportare diferite n cadrul firmei.
Importana oricrei ameninri rmase trebuie s fie
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Un exem
plu de astfel de msur de protecie este angajarea unui
profesionist contabil pentru examinarea activitii de
audit sau a altui serviciu n afara certificrii.
290.206 n cazul unui client de audit care este o entitate de inte
res public, firma nu trebuie s presteze servicii care
implic proiectarea sau implementarea sistemelor IT care
145
(a) formeaz o parte semnificativ a controlului intern

asupra raportrii financiare sau (b) genereaz informaii
care sunt importante pentru evidenele sau situaiile financiare ale clientului asupra crora firma i va exprima
o opinie.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Servicii de susinere a litigiilor
290.207 Serviciile de susinere a litigiilor pot cuprinde activiti

cum ar fi acionarea n calitate de martor expert, calcularea pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea
fi primite sau de primit ca urmare a unui litigiu sau a
unei alte dispute legale i asistena pentru gestionarea i
recuperarea documentelor. Aceste servicii pot genera o
ameninare de autoexaminare sau de favorizare.
290.208 Dac firma presteaz un serviciu de susinere a litigiului

pentru un client de audit i serviciul implic estimarea
pagubelor sau a altor sume care afecteaz situaiile financiare asupra crora firma i va exprima o opinie, trebuie respectate prevederile legate de serviciul de evalua
re cuprinse la punctele 290.175-290.180. n cazul unor
alte servicii de susinere a litigiilor, importana oricrei
ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
Servicii juridice
290.209 n sensul prezentei seciuni, serviciile juridice sunt de
finite ca orice servicii pentru care persoana care le
presteaz trebuie s fie admis n practica dreptului
naintea curilor jurisdiciei n care vor fi prestate aceste
146
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
servicii sau s aib pregtirea legal impus pentru practicarea dreptului. Astfel de servicii juridice pot cuprinde,
n funcie de jurisdicie, o serie larg i diversificat de
domenii, inclusiv serviciile corporative i comerciale
pentru clieni, cum ar fi consultan juridic legat de
susinerea contractelor, litigii, fuziuni i achiziii i sus
inere i asisten pentru departamentele juridice interne
ale clienilor. Prestarea de servicii juridice pentru o entitate care este client de audit poate genera att ameninri
de autoexaminare, ct i ameninri de favorizare.
290.210 Serviciile juridice care susin un client de audit n desf

urarea unei tranzacii (de exemplu, susinerea contrac
tului, consultan juridic, verificare prealabil i re
structurare) pot genera ameninri de autoexaminare.
Existena i importana oricrei ameninri vor depinde
de factori precum:
natura serviciului;
dac serviciul este prestat de un membru al echipei

de audit; i
pragul de semnificaie al oricrui aspect n legtur

cu situaiile financiare ale clientului.

utilizarea de profesioniti care nu fac parte din echipa de audit pentru prestarea serviciului; sau
angajarea unui profesionist n fiscalitate, care nu a
fost implicat n prestarea serviciilor juridice, pentru a oferi consiliere echipei de audit cu privire la
147
servicii i la examinarea tratamentului situaiilor fi

nanciare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.211 ndeplinirea unui rol de favorizare pentru un client de

audit n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu atunci
cnd sumele implicate sunt importante pentru situaiile
financiare asupra crora firma i va exprima o opinie va
crea ameninri de favorizare i de autoexaminare att
de importante nct nicio msur de protecie nu le-ar
putea reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
firma nu trebuie s presteze acest tip de serviciu pentru
un client de audit.
290.212 Atunci cnd unei firme i se solicit s ndeplineasc un

rol de favorizare pentru un client de audit n rezolvarea
unei dispute sau a unui litigiu atunci cnd sumele implicate nu sunt importante pentru situaiile financiare asupra crora firma i va exprima o opinie, firma trebuie s
evalueze importana oricror ameninri de favorizare i
de autoexaminare i s aplice msuri de protecie, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pen
tru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de
astfel de msuri de protecie cuprind:
utilizarea profesionitilor care nu fac parte din echipa de audit pentru a presta serviciul; sau
angajarea unui profesionist care nu a fost implicat

n prestarea de servicii juridice s ofere consiliere
echipei de audit cu privire la serviciul respectiv i s
examineze orice tratament al situaiilor financiare.
290.213 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei drept

consilier general pentru problemele juridice ale unui
client de audit va genera ameninri de favorizare i de
148
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
autoexaminare care sunt att de importante nct nicio

msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel
acceptabil. Poziia consilierului general este, n general,
o poziie din conducerea superioar cu responsabilitate
larg pentru problemele juridice ale unei companii i,
n consecin, niciun membru al firmei nu trebuie s accepte o astfel de numire pentru un client de audit.
Servicii de recrutare
Prevederi generale
290.214 Prestarea de servicii de recrutare pentru un client de

audit poate genera ameninri de intimidare, de familia
ritate sau de interes propriu. Existena i importana
oricrei ameninri vor depinde de factori precum:
natura asistenei solicitate; i
rolul persoanei care va fi recrutat.

necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. n toate cazurile, firma
nu trebuie s i asume responsabilitile conducerii, inclusiv rolul de negociator n numele clientului, iar luarea
deciziilor trebuie lsat la latitudinea clientului.
Firma poate, n general, s presteze astfel de servicii

precum examinarea calificrilor profesionale ale unui
numr de candidai i furnizarea de consultan privind
aptitudinile lor pentru postul respectiv. De asemenea, firma poate intervieva candidaii i poate face recomandri
privind competena candidatului pentru poziiile de contabilitate financiar, administrativ sau de control.
149
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.215 O firm nu trebuie s presteze urmtoarele servicii de

recrutare, pentru un client de audit care este o entitate de
interes public, cu privire la un director sau la un funcionar al entitii sau n conducerea superioar pe o poziie
de unde poate exercita o influen semnificativ asupra
ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare ale clientului asupra crora firma i va exprima o
opinie:
cutarea sau alegerea de candidai pentru astfel de
poziii; i
efectuarea de verificri ale referinelor posibililor
candidai pentru astfel de poziii.
Servicii financiare corporative
290.216 Prestarea de servicii financiare corporative cum ar fi (a)

asistarea clientului de audit la elaborarea strategiilor
corporative, (b) identificarea posibilelor inte de atins
pentru clientul de audit, (c) consilierea pentru tranzacii
le de cedare, (d) asistarea tranzaciilor de strngere de
fonduri i (e) furnizarea de consultan de structurare
poate genera ameninri de autoexaminare i de favorizare. Importana oricrei ameninri generate trebuie
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pen
tru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de
angajarea unui profesionist care nu a fost implicat n
prestarea de servicii financiare corporative s ofere
150
consiliere echipei de audit cu privire la serviciul res

pectiv i s examineze orice tratament contabil i
orice tratament al situaiilor financiare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.217 Prestarea unui serviciu financiar corporativ, de exemplu, consilierea cu privire la structurarea unei tranzacii
financiare corporative sau la angajamentele de finanare
care vor afecta direct sumele raportate n situaiile financiare asupra crora firma va furniza o opinie, poate
genera o ameninare de autoexaminare. Existena i im
portana oricrei ameninri vor depinde de factori pre
cum:
gradul de subiectivitate implicat n determinarea

tratamentului adecvat pentru rezultatul sau conse
cinele consilierii financiare corporative n situaiile
financiare;
msura n care rezultatul consilierii financiare corporative va afecta direct sumele nregistrate n situaiile
financiare i msura n care sumele sunt importante
pentru situaiile financiare; i
dac eficacitatea consilierii financiare corporative

depinde de un anumit tratament contabil sau de o
prezentare n situaiile financiare i exist ndoieli cu
privire la caracterul adecvat al tratamentului conta
bil aferent sau al prezentrii conform cadrului gene
ral relevant de raportare financiar.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evalua
t i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd
este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru
a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de
151
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
angajarea unui profesionist care nu a fost implicat n
prestarea de servicii financiare corporative s ofere
consiliere echipei de audit cu privire la serviciul res
pectiv i s examineze orice tratament contabil i
orice tratament al situaiilor financiare.
290.218 Atunci cnd eficacitatea consilierii financiare corporative depinde de un anumit tratament contabil sau de o
prezentare n situaiile financiare i:
(a) echipa de audit are o ndoial rezonabil cu privire la
caracterul adecvat al tratamentului contabil aferent
sau al prezentrii conform cadrului general relevant
de raportare financiar; i
(b) rezultatul sau consecinele consilierii financiare corporative vor avea un efect important asupra situaiilor
financiare asupra crora firma i va exprima o opi
nie,
ameninarea de autoexaminare este att de important
pn la un nivel acceptabil, caz n care consilierea finan
ciar corporativ nu trebuie s fie furnizat.
290.219 Prestarea serviciilor financiare corporative care implic

promovarea, tranzacionarea sau subscrierea aciunilor
unui client de audit va genera o ameninare de auto
examinare sau de favorizare care este att de important
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu trebuie s presteze astfel de servicii pentru un client de audit.
152
Onorarii
Onorarii valoare relativ
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.220 Atunci cnd onorariile totale generate de un client de audit

reprezint o proporie semnificativ din onorariile totale
ale firmei care i exprim opinia de audit, dependena de
acel client i preocuparea privind posibilitatea pierderii
clientului pot constitui o ameninare generat de interesul propriu sau de intimidare. Semnificaia ameninrii
va depinde de factori precum:
structura operaional a firmei;
dac firma este bine cunoscut pe pia sau noucreat; i
importana clientului din punct de vedere calitativ
i/sau cantitativ pentru firm.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin
area nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, atunci cnd
este cazul, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:
reducerea dependenei de clientul respectiv;
revizuirea controalelor externe de calitate; sau
consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism
profesional de reglementare sau un alt contabil autorizat, cu privire la judecile-cheie de audit.
290.221 De asemenea, poate aprea o ameninare generat de interesul propriu sau de intimidare atunci cnd onorariile
generate de clientul de audit reprezint un procent mare
din veniturile clienilor unui partener individual sau un
procent mare din veniturile unui birou individual al
153
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
firmei. Importana ameninrii va depinde de factori precum:

i/sau cantitativ pentru partener sau pentru birou; i
msura n care remuneraia partenerului sau a partenerilor din birou depinde de onorariile generate de
client.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este cazul, pentru
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:
reducerea dependenei de clientul de audit;

existena unui profesionist contabil care s examineze
activitatea sau s ofere consultan, dup caz; sau
revizuiri periodice interne i externe independente
290.222 Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes

public i, de-a lungul a doi ani consecutivi, totalul onora
riilor de la client i de la entitile sale afiliate (care fac
obiectul consideraiilor de la punctul 290.27) reprezint
mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firma
care i exprim o opinie asupra situaiilor financiare ale
clientului, firma trebuie s prezinte celor nsrcinai cu
guvernarea clientului de audit faptul c totalul acestor
onorarii reprezint mai mult de 15% din totalul onora
riilor primite de ctre firm i s decid care dintre m
surile de protecie de mai jos vor fi aplicate pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil i s aplice
msura de protecie aleas:
nainte de emiterea unei opinii de audit privind situa
iile financiare din al doilea an, un profesionist con154
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
tabil care nu face parte din firma care i exprim

opinia asupra situaiilor financiare s efectueze o
examinare a controlului calitii misiunii sau un
organism profesional de reglementare s efectueze
o examinare a misiunii echivalent cu o examinare
a controlului calitii misiunii (o examinare nainte
de emitere); sau
dup emiterea opiniei de audit asupra situaiilor financiare din al doilea an i nainte de emiterea unei
opinii de audit privind situaiile financiare din al
treilea an, un profesionist contabil care nu face parte
din firma care i exprim opinia asupra situaiilor
financiare sau un organism profesional de reglemen
tare s efectueze o examinare a auditului din cel de-al
doilea an care este echivalent cu o examinare a con
trolului calitii misiunii (o examinare dup emi
tere).
Atunci cnd totalul onorariilor depete n mod semnificativ 15%, firma trebuie s determine dac importana
ameninrii este att de mare nct o examinare dup
emitere nu ar reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil i, prin urmare, se impune o examinare nainte
de emitere. n astfel de situaii se va efectua o examinare
nainte de emitere.
Dup aceea, atunci cnd onorariile continu s dep
easc 15% n fiecare an, vor avea loc prezentarea n
faa celor nsrcinai cu guvernarea i discuia cu acetia,
fiind aplicat una dintre msurile de protecie de mai
sus. Dac onorariile depesc n mod semnificativ 15%,
firma trebuie s determine dac importana ameninrii
este att de mare nct o examinare dup emitere nu ar
reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil i, prin
urmare, se impune o examinare nainte de emitere. n
155
astfel de situaii se va efectua o examinare nainte de

emitere.
Onorarii restante
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.223 O ameninare de interes propriu poate fi generat dac

onorariile datorate de un client de audit rmn nepltite
pentru o lung perioad de timp, n special dac o parte
important nu este pltit nainte de emiterea raportului
de audit pentru anul urmtor. n general, firma se ateapt
s impun plata acestor onorarii nainte de emiterea unui
astfel de raport. Dac onorariile rmn nepltite dup
emiterea raportului, existena i importana oricrei ame
ninri trebuie evaluate i trebuie aplicate msuri de pro
tecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ame
ninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel accepta
bil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este
angajarea unui profesionist contabil suplimentar care nu
a fcut parte din echipa de audit pentru a furniza consi
liere sau pentru a examina activitatea desfurat. Firma
trebuie s determine dac onorariile restante ar putea fi
considerate drept echivalente unui mprumut ctre client i dac, datorit importanei onorariilor restante, este
adecvat pentru firm s fie numit din nou sau s con
tinue misiunea de audit.
Onorarii contingente
290.224 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz

predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau
al serviciilor prestate de ctre firm. n contextul acestei seciuni, onorariile nu sunt considerate contingente
dac au fost stabilite de o instan sau de o alt autoritate
public.
156
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.225 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de

exemplu, printr-un intermediar, de o firm pentru o
misiune de audit constituie o ameninare generat de
interesul propriu, care este att de important nct nu
poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin nicio
msur de protecie. n consecin, o firm nu trebuie s
ncheie niciun astfel de angajament privind onorariile.
290.226 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de

exemplu, printr-un intermediar, de o firm pentru un alt
serviciu n afara celui de certificare prestat pentru un client de audit poate, de asemenea, s genereze o amenin
are de interes propriu. Ameninarea generat este att
de important nct nu poate fi redus pn la un nivel
acceptabil prin nicio msur de protecie dac:
(a) onorariul este ncasat de firma care i exprim o opinie asupra situaiilor financiare, iar onorariul este important sau se ateapt s fie important pentru acea
firm;
(b) onorariul este ncasat de o firm din reea care parti
cip n mod semnificativ la audit, iar onorariul este
important sau se ateapt s fie important pentru
acea firm; sau
(c) rezultatul altui serviciu n afara celui de certificare

i, prin urmare, valoarea onorariului depind de o
judecat viitoare sau actual legat de auditul unei
valori importante din situaiile financiare.
Prin urmare, astfel de angajamente nu trebuie s fie acceptate.
290.227 Pentru alte angajamente cu onorarii contingente ncasate

de o firm pentru alte servicii n afara celui de certificare
157
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
pentru un client de audit, existena i importana oricrei

ameninri vor depinde de factori precum:
intervalul valorilor posibile ale onorariilor;
dac o autoritate adecvat determin rezultatul aspec
tului pentru care se va determina onorariul contingent;
natura serviciului; i
efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra situa
iilor financiare.
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este nece
sar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce
existena unui profesionist contabil care s exami
neze activitatea relevant de audit sau s ofere con
sultan, dup caz; sau
utilizarea profesionitilor care nu fac parte din echipa de audit pentru prestarea altui serviciu n afara
celui de certificare.
Politici de evaluare i de compensare
290.228 O ameninare de interes propriu este generat atunci cnd

un membru al echipei de audit este evaluat sau compensat pentru prestarea altor servicii n afara celor de certificare pentru clientul de audit. Importana ameninrii va
depinde de:
procentul din compensaia individual sau din evalu
area performanei care se bazeaz pe prestarea unor
astfel de servicii;
rolul persoanei respective n echipa de audit; i
158
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
dac deciziile de promovare sunt influenate de pres

tarea unor astfel de servicii.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin
area nu se afl la un nivel acceptabil, firma trebuie s
revizuiasc fie planul de compensare, fie procesul de
evaluare pentru acea persoan sau s aplice msuri de
protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
eliminarea acestor membri din echipa de audit; sau
290.229 Un partener-cheie de audit nu trebuie s fie evaluat sau

compensat pe baza succesului respectivului partener n
prestarea de alte servicii n afara certificrii pentru clientul de audit al partenerului. Acest lucru nu vizeaz interzicerea angajamentelor normale de mprire a profitului
ntre partenerii unei firme.
290.230 Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui

client de audit poate duce la ameninri generate de interesul propriu i de familiaritate. Atunci cnd o firm
sau un membru al echipei de audit accept cadouri sau
ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea acestora este n mod clar nesemnificativ, ameninrile la
adresa independenei sunt att de importante nct nu
pot fi reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea
niciunei msuri de protecie. n consecin, o firm sau
un membru al echipei de audit nu trebuie s accepte astfel de cadouri i ospitalitate.
159
Litigii reale sau ameninri
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.231 Atunci cnd are loc sau pare s aib loc un litigiu ntre
firm sau un membru al echipei de audit i clientul de
audit, apar ameninri generate de interesul propriu sau
de intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i
membrii echipei de audit trebuie s fie caracterizat de
sinceritate complet i transparen total privind toate
aspectele operaiunilor afacerii clientului. Conducerea
firmei i cea a clientului pot ocupa poziii adverse n
cadrul litigiului, afectnd intenia conducerii de a face
prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu o
ameninare generat de interesul propriu. Importana
ameninrii generate va depinde de factori precum:
importana litigiului; i
dac litigiul are sau nu legtur cu o misiune ante
rioar de audit.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli
cate msuri de protecie, dac este necesar, pentru a
elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de pro
tecie cuprind:
dac litigiul implic un membru al echipei de audit, eliminarea acelei persoane din echipa de audit; sau
efectuarea unei examinri profesionale a activitii
desfurate.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninrile
pn la un nivel acceptabil, singura soluie adecvat este
retragerea din misiunea de certificare sau refuzul acesteia.
160
Rapoarte care cuprind restricii asupra utilizrii i

distribuirii
Introducere
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.500 Dispoziiile legate de independen din Seciunea 290

se aplic tuturor misiunilor de audit. Totui, n anumite
situaii care implic misiuni de audit n care raportul cuprinde o restricie asupra utilizrii i distribuiei i dac
sunt ndeplinite condiiile descrise la punctele 290.501
i 290.502, dispoziiile privind independena din aceast
seciune pot fi modificate conform punctelor 290.505290.514. Aceste puncte se aplic numai unei misiuni de
audit asupra situaiilor financiare cu scop special (a) care
este realizat astfel nct s ofere o concluzie negativ sau
pozitiv c situaiile financiare sunt ntocmite sub toate
aspectele importante, n conformitate cu cadrul general
aplicabil de raportare financiar, inclusiv, n cazul unui
cadru general corect de prezentare, c situaiile financia
re ofer o imagine real i corect sau sunt prezentate
corect, sub toate aspectele importante, n conformitate
cu cadrul general aplicabil de raportare financiar, i (b) n
care raportul de audit cuprinde o restricie cu privire la
utilizare i distribuire. Modificrile nu sunt permise n
cazul unui audit al situaiilor financiare prevzute de
lege sau reglementare.
290.501 Modificrile dispoziiilor din Seciunea 290 sunt permise dac utilizatorii vizai ai raportului (a) sunt con
tieni de scopul i de limitele raportului i (b) sunt
de acord explicit cu aplicarea dispoziiilor modificate
privind independena. Cunotinele legate de scopul i
limitele raportului pot fi obinute de utilizatorii vizai
161
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
prin participarea lor, direct sau indirect, prin reprezentantul lor care are autoritatea de a aciona pentru utili
zatorii vizai, la stabilirea naturii i a domeniului de
aplicare ale misiunii. O astfel de participare sporete
capacitatea de a comunica a firmei cu utilizatorii vizai
n legtur cu problemele legate de independen i cu
msurile de protecie aplicabile necesare pentru a elimi
na ameninrile sau pentru a le reduce pn la un nivel
acceptabil i de a obine acordul lor pentru dispoziiile
modificate legate de independen care trebuie aplicate.
290.502 Firma trebuie s comunice (de exemplu, ntr-o scrisoare

de misiune) cu utilizatorii vizai referitor la dispoziiile
legate de independen care trebuie aplicate n legtur
cu prestarea unei misiuni de audit. Atunci cnd utilizatorii vizai reprezint o clas de utilizatori (de exemplu,
debitori ntr-un angajament de mprumut simultan) care
nu pot fi identificai n mod specific dup nume n momentul stabilirii termenilor misiunii, astfel de utilizatori
trebuie informai ulterior n legtur cu dispoziiile privind independena agreate de reprezentant (de exemplu,
de reprezentantul care ntocmete scrisoarea de misiune
a firmei disponibil tuturor utilizatorilor).
290.503 Dac firma emite, de asemenea, un raport de audit care
nu cuprinde o restricie cu privire la utilizarea i distribuirea pentru acelai client, prevederile de la punctele
290.500-290.514 nu modific dispoziia de aplicare a
prevederilor de la punctele 290.1-290.232 pentru acea
misiune de audit.
290.504 Modificrile dispoziiilor din Seciunea 290 care sunt

permise n situaiile prezentate mai sus sunt descrise la
162
punctele 290.505-290.514. Se impune conformarea n

toate celelalte aspecte la prevederile din Seciunea 290.
Entiti de interes public
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.505 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile prezentate la punc

tele 290.500-290.502, nu este necesar s se aplice dis
poziii suplimentare la punctele 290.100-290.232 care
se aplic misiunilor de audit pentru entitile de interes
public.
Entiti afiliate

tele 290.500-290.502, referirile la clientul de audit nu
cuprind entitile sale afiliate. Totui, atunci cnd echipa
de audit cunoate sau are motive s cread c o relaie
sau o circumstan care implic o entitate afiliat a clien
tului este relevant pentru evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de audit trebuie s includ i
acea entitate afiliat atunci cnd identific i evalueaz
ameninrile la adresa independenei i cnd aplic m
surile de protecie adecvate.
Reele i firme din reea
290.507 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile prezentate la

punctele 290.500-290.502, referirile la firm nu includ
firmele din reea. Totui, atunci cnd firma cunoate
sau are motive s cread c sunt generate ameninri de
interesele sau de relaiile unei firme din reea, acestea
163
trebuie incluse n evaluarea ameninrilor la adresa inde

pendenei.
Interese financiare, mprumuturi i garanii, relaii strnse de
afaceri i relaii personale i de familie
C
.E
.C
.C
.A
.R
.

tele 290.500-290.502, prevederile relevante prezentate
la punctele 290.102-290.145 se aplic numai membrilor
echipei misiunii, rudelor imediate i rudelor apropiate
ale acestora.
290.509 n plus, se va face o determinare dac ameninrile la

adresa independenei sunt generate de interese i relaii,
conform descrierii de la punctele 290.102-290.145, ntre clientul de audit i urmtorii membri ai echipei de
audit:
(a) cei care ofer consultaii cu privire la problemele
tehnice sau specifice domeniului, la tranzacii sau
evenimente; i
(b) cei care efectueaz controlul calitii pentru misiune,

inclusiv cei care efectueaz examinarea controlului
calitii misiunii.
Trebuie s se fac o evaluare a importanei oricror ame

ninri despre care echipa misiunii are motive s cread
c sunt generate de interese i relaii ntre clientul de
audit i alte persoane din cadrul firmei care pot influena
direct rezultatul misiunii de audit, inclusiv cei care re
comand compensarea sau cei care efectueaz suprave
gherea direct, conducerea sau alt supraveghere a parte
nerului misiunii de audit n legtur cu desfurarea
misiunii de audit (inclusiv cei de la toate nivelurile succe
siv superioare partenerului misiunii, prin persoana care
164
este angajat n conducerea firmei sau care este partener

al conducerii (director executiv sau echivalentul acestuia)).
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.510 De asemenea, trebuie s se fac o evaluare a importanei

oricror ameninri despre care echipa misiunii are motive s cread c sunt generate de interese financiare n
clientul de audit, deinute de persoane fizice, conform
descrierii de la punctele 290.108-290.111 i de la punctele 290.113-290.115.
290.511 Atunci cnd o ameninare la adresa independenei nu
se afl la un nivel acceptabil, trebuie aplicate msuri de
protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil.
290.512 La aplicarea prevederilor prezentate la punctele 290.106

i 290.115 pentru interesele firmei, dac firma are un
interes financiar important, fie c este direct sau indirect,
n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
generat este att de important nct nicio msur de
protecie nu o poate reduce pn la un nivel acceptabil.
Prin urmare, firma nu trebuie s aib un astfel de interes
financiar.
Angajarea la un client de audit
290.513 Trebuie s se fac o evaluare a importanei oricror

ameninri care rezult din orice relaii de angajare, conform descrierii de la punctele 290.134-290.138. Atunci
cnd exist o ameninare care nu se afl la un nivel acceptabil, trebuie s se aplice msuri de protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
165
un nivel acceptabil. Exemplele de msuri de protecie

care ar putea fi adecvate le cuprind pe cele prezentate la
punctul 290.136.
Prestarea de alte servicii n afara celor de certificare
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
290.514 Dac firma desfoar o misiune pentru emiterea unei

utilizri limitate i a unui raport de distribuire pentru
un client de audit i presteaz un alt serviciu n afara
certificrii pentru clientul de audit, prevederile punctelor
290.156-290.232 trebuie s fie respectate, ca urmare a
punctelor 290.504-290.507.
166
SECIUNEA 291
Independen alte misiuni de certificare
Aceast seciune abordeaz dispoziiile de independen
pentru alte misiuni de certificare dect cele de audit sau
examinare. Dispoziiile de independen pentru misiunile de audit i examinare sunt abordate n Seciunea 290.
Dac clientul certificrii este, de asemenea, un client de
audit sau examinare, dispoziiile din Seciunea 290 se
aplic i firmei, firmelor din reea i membrilor echipei
de audit sau examinare. n anumite situaii care implic
misiuni de certificare n care raportul de certificare include o restricie de utilizare i distribuire i dac sunt
ndeplinite anumite condiii, dispoziiile de independen din aceast seciune pot fi modificate conform prevederilor de la punctele 291.21-291.27.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.1
291.2
Misiunile de certificare au ca scop sporirea ncrederii

utilizatorilor-int cu privire la rezultatul unei evaluri
sau al unei msurri a unui subiect n conformitate cu o
serie de criterii. Cadrul general internaional pentru misiunile de certificare (Cadrul general de certificare), emis
de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit
i Certificare, descrie elementele i obiectivele misiunilor de certificare i identific misiunile pentru care se
aplic Standardele Internaionale privind Misiunile de
Certificare (ISAE). Pentru o descriere a elementelor i a
obiectivelor unei misiuni de certificare trebuie s se fac
referiri la Cadrul general de certificare.
167
Conformarea la principiul fundamental al obiectivitii

impune independena fa de clienii certificrii. n cazul
misiunilor de certificare, este n interesul public i, prin
urmare, se prevede prin prezentul Cod etic ca membrii
echipelor i firmelor de certificare s fie independeni de
clienii certificrii i s fie evaluate orice ameninri pe
care firma are un motiv s le considere create de interesele i relaiile unei firme din reea. n plus, atunci cnd
echipa de certificare are certitudinea sau are motive s
considere c o relaie sau o situaie care implic o entitate asociat clientului certificrii este relevant pentru
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de
certificare va include entitatea asociat atunci cnd identific i evalueaz ameninrile la adresa independenei
i aplic msurile de protecie adecvate.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.3
O abordare conceptual a independenei

291.4
Obiectivul acestei seciuni este sprijinirea firmelor i a

membrilor echipelor de certificare n aplicarea abordrii
conceptuale descrise mai jos pentru obinerea i meninerea independenei.
291.5
Independena cuprinde:
Independena de spirit
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii

fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul profesional i care, prin urmare, permite individului s acioneze cu integritate i s i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.
168
Independena n aparen
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil poate
concluziona, cu o probabilitate ridicat, cntrind toi
factorii i situaiile specifice, c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui
membru al echipei de certificare au fost compromise.
291.6
Abordarea conceptual va fi aplicat de profesionitii

contabili la:
identificarea ameninrilor la adresa independenei;
evaluarea importanei ameninrilor identificate; i
aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina sau pentru a reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil.
Atunci cnd profesionistul contabil consider c msurile de protecie adecvate nu sunt disponibile sau nu pot
fi aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s elimine situaia sau relaia care creeaz
ameninrile, sau s refuze, sau s ntrerup misiunea
de certificare.
Profesionistul contabil trebuie s foloseasc raionamentul profesional n aplicarea acestui cadru conceptual.
291.7
Mai multe situaii diferite sau combinri de situaii pot fi

relevante pentru evaluarea ameninrilor la adresa independenei. Este imposibil s se defineasc fiecare situaie care genereaz ameninri la adresa independenei i
169
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
s se specifice aciunea adecvat. Prin urmare, prezentul

Cod stabilete un cadru conceptual care impune firmelor i membrilor echipelor de certificare s identifice,
s evalueze i s abordeze ameninrile la adresa independenei. Abordarea conceptual sprijin profesionitii
contabili din practica public n conformarea la dispoziiile de etic din prezentul Cod. Ea cuprinde mai multe
variaii ale situaiilor care creeaz ameninri la adresa
independenei i care pot mpiedica un profesionist contabil s ajung la concluzia c o situaie este permis
dac nu este interzis n mod specific.
291.8
Punctul 291.100 i punctele urmtoare descriu modul

n care trebuie aplicat abordarea conceptual a independenei. Aceste puncte nu abordeaz toate situaiile
i relaiile care creeaz sau pot crea ameninri la adresa
independenei.
291.9
Pentru a decide dac s fie sau nu acceptat sau continuat o misiune sau dac un anumit individ poate fi
membru al echipei de certificare, o firm va identifica i
evalua orice ameninare la adresa independenei. Dac
ameninrile nu se situeaz la un nivel acceptabil i decizia care trebuie luat este dac s fie sau nu acceptat
o misiune sau s se includ sau nu un anumit individ n
echipa de certificare, firma va determina dac sunt disponibile msuri de protecie pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.
n cazul n care decizia care trebuie luat este dac s
se continue sau nu o misiune, firma trebuie s determine dac msurile de protecie existente vor continua s
fie eficiente pentru eliminarea ameninrilor sau pentru
170
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
reducerea acestora pn la un nivel acceptabil, sau dac

va fi necesar aplicarea altor msuri de protecie, sau
dac misiunea trebuie ntrerupt. n momentul n care
informaii noi privind o ameninare intr n atenia firmei pe parcursul misiunii, firma va evalua importana
ameninrii n conformitate cu abordarea conceptual.
291.10 Pe tot parcursul acestei seciuni se face referire la importana ameninrilor la adresa independenei. Pentru
evaluarea importanei unei ameninri trebuie luai n
considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi.
291.11 Aceast seciune nu prescrie, n cele mai multe cazuri,

responsabilitatea specific a indivizilor din cadrul firmei n ceea ce privete aciunile legate de independen,
deoarece responsabilitatea poate fi diferit n funcie de
mrimea, structura i organizarea firmei. Standardele
Internaionale pentru Controlul Calitii impun firmei
stabilirea unor politici i proceduri care au ca obiectiv
furnizarea unei certificri rezonabile a meninerii independenei atunci cnd aceasta este prevzut de standardele de etic relevante.
Misiuni de certificare
291.12 Aa cum este explicat pe larg n Cadrul general de certi

ficare, ntr-o misiune de certificare, profesionistul contabil independent din practica public exprim o concluzie menit s sporeasc ncrederea utilizatorilor-int
(alii dect partea responsabil) cu privire la rezultatul
unei evaluri sau al unei msurri a unui subiect n conformitate cu o serie de criterii.
171
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.13 Rezultatul unei evaluri sau al unei msurri a unui subiect este informaia care rezult din aplicarea criteriilor
asupra subiectului n cauz. Termenul informaii privind subiectul n cauz este utilizat pentru a reprezenta
rezultatul evalurii sau msurrii subiectului n cauz.
De exemplu, o declaraie privind eficacitatea controlului
intern (informaii privind subiectul n cauz) rezult din
aplicarea unui cadru general pentru evaluarea eficacitii controlului intern, cum ar fi COSO sau CoCo (criteriile), asupra controlului intern, un proces (subiectul n
cauz).
291.14 Misiunile de certificare pot fi bazate pe declaraii sau

cu raportare direct. n ambele cazuri sunt implicate trei
pri separate: un profesionist contabil n practica public, o parte responsabil i utilizatorii-int.
291.15 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea sau msurarea subiectului n cauz este realizat
de ctre partea responsabil, iar informaiile privind subiectul n cauz sunt sub forma unei declaraii a prii
responsabile care este pus la dispoziia grupului-int
de utilizatori.
291.16 ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionistul contabil n practica public fie realizeaz direct
evaluarea sau msurarea subiectului n cauz, fie obine
o declaraie de la partea responsabil care a realizat eva
Controlul intern cadru general integrat, Comitetul Organizaiilor Sponsorizatoare din Comisia Treadway.

ndrumri pentru evaluarea controlului principiile CoCo, criteriile Consiliului de Control, Institutul Canadian al Contabililor Autorizai.
172
luarea sau msurarea, declaraie care nu este la dispoziia grupului-int de utilizatori. Informaiile privind subiectul n cauz sunt oferite grupului-int de utilizatori
n raportul de certificare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Misiuni de certificare bazate pe declaraii

291.17 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie independeni de clientul certificrii (partea responsabil pentru
informaiile referitoare la subiectul n cauz i care poate fi responsabil i pentru subiectul n cauz). Astfel
de dispoziii de independen interzic anumite relaii
ntre membrii echipei de certificare i (a) directori sau
funcionari i (b) angajai ai clientului care se afl ntr-o
poziie care permite exercitarea unei influene directe i
semnificative asupra informaiilor referitoare la subiectul n cauz. De asemenea, trebuie determinat i dac
ameninrile la adresa independenei sunt create de relaiile cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra subiectului
n cauz aferent misiunii. Trebuie realizat o evaluare
a importanei oricror ameninri despre care firma are
motive s cread c sunt generate de interesele i relaiile firmei din reea.
291.18 n majoritatea misiunilor de certificare bazate pe de
claraii, partea responsabil este rspunztoare att de
informaiile referitoare la subiectul n cauz, ct i de
subiectul n cauz. Totui, n anumite misiuni, partea
A se vedea punctele 290.13-290.24 pentru ceea ce reprezint o firm din
reea.
173
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
responsabil poate s nu fie rspunztoare i de subiectul n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist
contabil n practica public este angajat pentru a efectua
o misiune de certificare pentru un raport pe care un consultant de mediu l-a ntocmit cu privire la practicile de
dezvoltare durabil ale companiei, raport care urmeaz
s fie distribuit utilizatorilor-int, consultantul de mediu
este partea responsabil pentru informaiile referitoare
la subiectul n cauz, ns compania este responsabil
pentru subiectul n cauz (practicile de dezvoltare durabil).
291.19 n misiunile de certificare bazate pe declaraii n care

partea responsabil este rspunztoare de informaia privind subiectul n cauz, dar nu i de subiectul n cauz,
membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie independeni fa de partea responsabil pentru informaia
referitoare la subiectul n cauz (clientul certificrii). n
plus, trebuie evaluate orice ameninri despre care firma
are motive s cread c au fost generate de interese i
relaii ntre un membru al echipei de certificare, firm, o
firm din reea i partea responsabil pentru subiectul n
cauz.
Misiuni de certificare cu raportare direct
291.20 ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie independeni de clientul certificrii (partea responsabil pentru
subiectul n cauz). Trebuie evaluate orice ameninri
despre care firma are motive s cread c au fost generate de interese i relaii ale unei firme din reea.
174
Rapoarte care includ o restricie de utilizare i distribuie
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.21 n anumite situaii n care raportul de certificare include

o restricie de utilizare i distribuie i dac sunt respectate condiiile de la acest punct i de la punctul 291.22,
dispoziiile privind independena din aceast seciune
pot fi modificate. Modificrile dispoziiilor din Seciunea 291 sunt permise dac utilizatorii-int ai raportului (a) sunt n cunotin de cauz n ceea ce privete
scopul, informaiile despre subiectul n cauz i limitele raportului i (b) i dau acordul n mod explicit n
ceea ce privete aplicarea dispoziiilor de independen
modificate. Cunotinele cu privire la scopul, informaiile despre subiectul n cauz i limitele raportului pot fi
obinute de utilizatorii-int prin participarea direct sau
indirect, printr-un reprezentant care are autoritatea de a
aciona n numele utilizatorilor-int, la stabilirea naturii i scopului misiunii. O astfel de participare sporete
abilitatea firmei de a comunica cu utilizatorii-int pe
marginea subiectelor referitoare la independen, inclusiv despre situaiile relevante pentru evaluarea ameninrilor la adresa independenei i msurile de protecie
aplicabile necesare pentru eliminarea ameninrilor sau
reducerea lor pn la un nivel acceptabil, i de a obine acordul acestora pentru dispoziiile de independen
modificate care urmeaz s fie aplicate.
291.22 Firma trebuie s comunice utilizatorilor-int (de exemplu, printr-o scrisoare de misiune) dispoziiile de independen care vor fi aplicate n cadrul furnizrii misiunii
de certificare. Dac utilizatorii-int constituie o clas
de utilizatori (de exemplu, creditorii ntr-un angajament
de mprumut sindicalizat) care nu pot fi identificai n
175
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
mod specific dup nume n momentul stabilirii termenilor misiunii, acestor utilizatori li se vor comunica dispoziiile privind independena aprobate de reprezentant
(de exemplu, reprezentantul care transmite scrisoarea de
misiune a firmei tuturor utilizatorilor).
291.23 Dac firma emite, de asemenea, un raport care nu include o restricie de utilizare i distribuie pentru acelai
client, prevederile de la punctele 291.25-291.27 nu modific dispoziia de aplicare a prevederilor de la punctele
291.1-291.159 pentru acea misiune de certificare. Dac
firma emite, de asemenea, un raport de audit, indiferent
dac acesta include o restricie de utilizare i distribuie,
pentru acelai client, prevederile din Seciunea 290 trebuie aplicate acelei misiuni de audit.
291.24 Modificrile dispoziiilor din Seciunea 291 care sunt
permise n situaiile stipulate anterior sunt descrise la
punctele 291.25-291.27. Conformarea n toate celelalte
privine la prevederile din Seciunea 291 este obligatorie.
291.25 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile stipulate la punctele 291.21-291.22, prevederile relevante de la punctele
291.104-291.134 se aplic tuturor membrilor echipei
misiunii i rudelor imediate i apropiate ale acestora. n
plus, trebuie s se determine dac ameninrile la adresa
independenei sunt generate de interese i relaii ntre
clientul certificrii i urmtorii membrii ai echipei de
certificare:
cei care ofer consultan n aspecte tehnice sau specifice domeniului, tranzacii sau evenimente; i
176
cei care furnizeaz controlul calitii n misiunea

respectiv, inclusiv cei care examineaz controlul
calitii n cadrul misiunii.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
De asemenea, trebuie realizat o evaluare, conform prevederilor de la punctele 291.104-291.134, a oricror

ameninri despre care echipa misiunii are motive s
cread c sunt generate de interese i relaii ntre clientul
certificrii i alte persoane din interiorul firmei care pot
influena direct rezultatul misiunii de certificare, inclusiv cei care recomand compensarea sau care se ocup
de supravegherea direct, de gestiune sau de alte tipuri
de supraveghere a partenerului misiunii de certificare n
ceea ce privete desfurarea misiunii de certificare.
291.26 Chiar dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la punctele 291.21 i 291.22, n cazul n care firma are interese
financiare semnificative, indiferent dac acestea sunt directe sau indirecte, la clientul certificrii, ameninarea
creat aferent interesului propriu ar fi att de nsemnat nct nicio msur de protecie nu ar fi suficient
pentru reducerea acesteia pn la un nivel acceptabil.
Prin urmare, firma nu trebuie s aib un astfel de interes
financiar. n plus, firma trebuie s se conformeze tuturor
celorlalte prevederi aplicabile din aceast seciune descrise la punctele 291.113-291.159.
291.27 De asemenea, trebuie evaluate orice ameninri despre

care firma are motive s cread c sunt generate de interesele i relaiile firmei din reea.
Mai multe pri responsabile
291.28 n anumite misiuni de certificare, indiferent dac sunt

bazate pe declaraii sau sunt cu raportare direct, pot
177
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
exista mai multe pri responsabile. n astfel de misiuni,

atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
prevederilor din aceast seciune fiecrei pri responsabile, firma poate s analizeze dac un interes sau o relaie ntre firm sau un membru al echipei de certificare i
o parte responsabil ar putea s genereze o ameninare
la adresa independenei care nu este nesemnificativ n
contextul informaiilor referitoare la subiectul n cauz.
Aceasta va lua n considerare factori cum ar fi:
importana informaiilor referitoare la subiectul n
cauz (sau subiectul n cauz n sine) pentru care
partea responsabil respectiv este rspunztoare; i
gradul de interes public asociat misiunii.
Dac firma ajunge la concluzia c ameninarea la adresa independenei creat de un astfel de interes sau de
o astfel de relaie cu o anumit parte responsabil este
nesemnificativ, s-ar putea s nu fie necesar aplicarea
tuturor prevederilor din aceast seciune acelei pri responsabile.
Documentaia
291.29 Documentaia ofer dovezi ale raionamentelor profesionistului contabil n formarea de opinii privind conformarea la dispoziiile de independen. Absena documentaiei nu arat dac firma a analizat sau nu un anumit
aspect sau dac este sau nu independent.
Profesionistul contabil trebuie s documenteze opiniile
privind conformarea la dispoziiile de independen i
coninutul oricror discuii relevante care sprijin aceste
opinii. Prin urmare:
178
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(a) atunci cnd sunt necesare msuri de protecie pentru

reducerea unei ameninri pn la un nivel acceptabil, profesionistul contabil va documenta natura
ameninrii i msurile de protecie existente sau
aplicate care reduc acea ameninare pn la un nivel
acceptabil; i
(b) atunci cnd este necesar o analiz semnificativ a
ameninrii pentru a determina dac erau necesare
msuri de protecie i profesionistul contabil a ajuns
la concluzia c nu erau necesare, deoarece ameninarea se situa deja la un nivel acceptabil, profesionistul
contabil trebuie s documenteze natura ameninrii
i raionamentul opiniei.
Perioada misiunii
291.30 Independena fa de clientul certificrii este prevzut

att pe durata perioadei misiunii de certificare, ct i n
perioada acoperit de informaiile referitoare la subiectul n cauz. Perioada misiunii ncepe atunci cnd echipa de certificare ncepe s presteze servicii de certificare
pentru misiunea respectiv. Perioada misiunii se ncheie
cnd este emis raportul de certificare. Atunci cnd misiu
nea de certificare are o natur periodic, ea se ncheie
odat cu ultima notificare a uneia dintre pri cu privire
la faptul c relaia profesional s-a ncheiat sau odat cu
emiterea raportului final de certificare.
291.31 Atunci cnd o entitate devine client de certificare n timpul sau dup perioada acoperit de informaiile referitoare la subiectul n cauz pentru care firma va exprima
o opinie, firma trebuie s determine dac se genereaz
vreo ameninare la adresa independenei prin:
179
relaii financiare sau de afaceri cu clientul certificrii

n timpul sau dup perioada acoperit de informaiile referitoare la subiectul n cauz, dar nainte de
acceptarea misiunii de certificare; sau
servicii anterioare prestate ctre clientul certificrii.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.32 Dac au fost prestate alte servicii dect cele de certificare ctre clientul certificrii n timpul sau dup perioada acoperit de informaiile referitoare la subiectul n
cauz, ns nainte ca echipa de certificare s nceap
prestarea serviciilor de certificare, iar aceste servicii nu
sunt permise pe perioada misiunii de certificare, firma
trebuie s evalueze orice ameninri la adresa independenei generate de aceste servicii. Dac exist o ameninare care nu se situeaz la un nivel acceptabil, misiunea
de certificare trebuie acceptat numai dac sunt aplicate
msuri de protecie pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele
de astfel de msuri de protecie includ:
excluderea din echipa de certificare a personalului
care a prestat alte servicii dect cele de certificare;
examinarea lucrrilor de certificare i a altor lucrri
dect cele de certificare de ctre un profesionist contabil, dup caz;
angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezultatelor altor servicii dect cele de certificare sau pentru
realizarea acestor servicii din nou, de ctre alt firm, n msura necesar pentru a-i permite acesteia
s i asume responsabilitatea pentru aceste servicii.
Totui, dac serviciile care nu sunt servicii de certificare
nu au fost finalizate i nu este practic finalizarea sau
ncheierea prestrii lor nainte de nceperea serviciilor
profesionale aferente misiunii de certificare, firma
180
trebuie s accepte misiunea de certificare numai dac

are certitudinea c:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
serviciile care nu sunt servicii de certificare se vor

finaliza ntr-o perioad scurt de timp; sau
clientul a ncheiat angajamente n vederea transmiterii serviciilor respective unui alt furnizor ntr-o perioad scurt de timp.
Pe parcursul perioadei serviciilor trebuie aplicate msuri de protecie atunci cnd este necesar. n plus, acest
aspect trebuie discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Alte consideraii
291.33 Pot exista situaii n care apar nclcri neintenionate

ale acestei seciuni. Dac apare o astfel de nclcare, n
general nu se consider c aceasta compromite independena, cu condiia ca firma s aib implementate politici
i proceduri adecvate de controlul calitii echivalente
Standardelor Internaionale pentru Controlul Calitii
n vederea meninerii independenei i cu condiia ca,
odat descoperit, nclcarea s fie corectat prompt i
s fie aplicate msurile de protecie necesare pentru eliminarea ameninrii sau pentru reducerea ei pn la un
nivel acceptabil. Firma trebuie s determine dac este
necesar discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Aplicarea abordrii conceptuale a independenei
291.100 Punctele 291.104-291.159 descriu situaiile specifice i

relaiile care genereaz sau pot genera ameninri la
adresa independenei. Aceste puncte descriu ameninrile poteniale i msurile de protecie adecvate pentru
181
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la

un nivel acceptabil i identific anumite situaii n care
nu exist nicio msur de protecie care s poat reduce
ameninrile la un nivel acceptabil. Punctele nu descriu
toate situaiile i relaiile care genereaz sau pot genera
o ameninare la adresa independenei. Firma i membrii
echipei de certificare trebuie s evalueze implicaiile
unor situaii i relaii similare, dar diferite i s determine dac pot fi aplicate msuri de protecie, inclusiv msurile de protecie de la punctele 200.11-200.14, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninrile la adresa independenei sau pentru a le reduce pn la un nivel
acceptabil.
291.101 Punctele ilustreaz modul n care cadrul general conceptual se aplic misiunilor de certificare i trebuie citite mpreun cu punctul 291.28, care explic faptul c
n majoritatea misiunilor de certificare exist o parte
responsabil i c acea parte responsabil este clientul
certificrii. Totui, n unele misiuni de certificare exist
dou sau mai multe pri responsabile. n astfel de situa
ii, trebuie evaluate toate ameninrile despre care firma
are motive s cread c sunt generate de interesele i
relaiile dintre un membru al echipei de certificare, firm, o firm din reea i partea responsabil de subiectul
n cauz. Pentru rapoartele de certificare care includ o
restricie de utilizare i distribuie, punctele trebuie citite
n contextul punctelor 291.21-291.27.
291.102 Interpretarea 2005-01 ofer ndrumri suplimentare privind aplicarea dispoziiilor legate de independen cuprinse n aceast seciune pentru misiunile de certificare.
182
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.103 Punctele 291.104-291.120 fac referire la importana

unui interes financiar, a unui mprumut sau a unei garanii sau la nsemntatea unei relaii de afaceri. Pentru a
determina dac un astfel de interes este important pentru
un individ poate fi luat n calcul valoarea net combinat a individului i a rudelor imediate ale individului.
Interese financiare
291.104 Deinerea unui interes financiar ntr-un client de certi

ficare poate crea o ameninare generat de interesul propriu. Existena i importana oricrei ameninri generate depind de: (a) rolul persoanei care deine interesul
financiar, (b) dac interesul financiar este direct sau indirect i (c) importana interesului financiar.
291.105 Interesele financiare pot fi deinute printr-un intermediar (un mijloc, o proprietate sau un fond colectiv()
de investiii). Pentru a determina dac aceste interese
financiare sunt directe sau indirecte se ia n considerare dac proprietarul beneficiar deine sau nu controlul
asupra mijlocului de investiie sau dac are capacitatea
de a-i influena deciziile. Atunci cnd exist control asupra mijlocului de investiie sau capacitatea de a influena deciziile de investiie, prezentul Cod definete acel
interes financiar drept interes financiar direct. Invers,
atunci cnd proprietarul beneficiar al interesului financiar nu deine controlul asupra mijlocului de investiie
sau capacitatea de a-i influena deciziile de investiie,
prezentul Cod definete acel interes financiar drept interes financiar indirect.
291.106 Dac un membru al echipei de certificare, o rud imediat a acestuia sau o firm deine un interes financiar
183
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
direct sau un interes financiar indirect important n clientul certificrii, ameninarea legat de interesul propriu
generat este att de semnificativ nct nicio msur
de protecie nu o poate elimina sau reduce la un nivel
acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urmtorii nu
trebuie s dein un interes financiar direct sau un interes financiar indirect important n clientul certificrii:
un membru al echipei de certificare, o rud imediat a
acestuia sau firma.
291.107 Atunci cnd un membru al echipei de certificare are o

rud apropiat despre care echipa de certificare tie c
deine un interes financiar direct sau un interes financiar
indirect important n clientul certificrii, este generat o
ameninare legat de interesul propriu. Importana ameninrii depinde de factori cum ar fi:
natura relaiei dintre membrul echipei de certificare
i ruda apropiat; i
importana interesului financiar pentru ruda apropia
t.
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie includ:
cedarea ctre ruda apropiat, ct mai repede posibil, a ntregului interes financiar sau a unei pri su
ficiente a interesului financiar indirect, astfel nct
interesul rmas s nu mai fie semnificativ;
examinarea de ctre un profesionist contabil a lucr

rilor efectuate de membrul echipei de certificare; sau
excluderea individului din echipa de certificare.
184
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.108 Dac un membru al echipei de certificare, o rud imediat a acestuia sau o firm deine un interes financiar direct
sau un interes financiar indirect important ntr-o entitate
ce deine interese care controleaz n clientul certificrii,
iar clientul este important pentru entitate, ameninarea
legat de interesul propriu generat este att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu o poate elimina
sau reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici
unul dintre urmtorii nu trebuie s dein un astfel de
interes financiar: un membru al echipei de certificare, o
rud imediat a acestuia sau firma.
291.109 Deinerea de ctre o firm, un membru ale echipei de

certificare sau o rud imediat a acestuia a unui interes
financiar direct sau a unui interes financiar indirect important n clientul certificrii din poziia de administrator
genereaz o ameninare legat de interesul propriu. Un
astfel de interes nu trebuie deinut, cu excepia cazurilor
n care:
(a) nici administratorul, nici o rud imediat a acestuia
i nici firma nu sunt beneficiari ai fondului;
(b) interesul n clientul certificrii deinut de fond nu

este semnificativ pentru fond;
(c) fondul nu poate exercita o influen semnificativ

asupra clientului certificrii; i
(d) administratorul, o rud imediat a acestuia sau firma
nu poate influena semnificativ nicio decizie de investiie care implic un interes financiar n clientul
certificrii.
291.110 Membrii echipei de certificare trebuie s determine dac

o ameninare legat de interesul propriu este generat
185
de un interes financiar cunoscut n clientul certificrii

deinut de alte persoane, inclusiv:
parteneri i profesioniti angajai ai firmei, alii dect cei la care s-a fcut referire anterior, sau rudele
imediate ale acestora; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
indivizi care au o relaie personal apropiat cu un

membru al echipei de certificare.
Dac aceste interese genereaz o ameninare legat de
interesul propriu depinde de anumii factori, cum ar fi:
structura organizatoric, de exploatare i de raportare a firmei; i
natura relaiei dintre individ i membrul echipei de

certificare.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie atunci cnd este necesar
pentru a elimina sau pentru a reduce ameninarea pn
la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie includ:
excluderea membrului care are relaia personal din

echipa de certificare;
excluderea membrului echipei de certificare de la

orice decizie important privind misiunea de certificare; sau
examinarea lucrrilor membrului echipei de certificare de ctre un profesionist contabil.
291.111 Dac o firm, un membru al echipei de certificare sau

o rud imediat a acestuia primete un interes financiar
direct sau un interes financiar indirect semnificativ
ntr-un client de certificare, de exemplu, sub forma
186
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
unei moteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni, i deinerea unui astfel de interes nu este permis
conform acestei seciuni, atunci:
(a) dac interesul este primit de firm, interesul finan
ciar trebuie cedat imediat sau o parte suficient din
interesul financiar indirect trebuie cedat, astfel nct interesul rmas s fie nesemnificativ; sau
(b) dac interesul este primit de un membru al echipei

de certificare sau de o rud imediat a acestuia, persoana care a primit interesul financiar trebuie s cedeze imediat interesul financiar sau trebuie s cedeze o parte suficient din interesul financiar indirect,
astfel nct interesul rmas s fie nesemnificativ.
291.112 Atunci cnd apare o nclcare neintenionat a prevederilor acestei seciuni care se refer la un interes financiar
ntr-un client de certificare, se consider c aceasta nu
afecteaz independena dac:
(a) firma a stabilit politici i proceduri care prevd anunarea prompt a firmei asupra oricrei nclcri care
rezult din cumprarea, motenirea sau alt achiziio
nare a unui interes financiar n clientul certificrii;
(b) aciunile de la punctul 291.111 literele (a)-(b) sunt

considerate aplicabile; i
(c) firma aplic alte msuri de protecie atunci cnd este

necesar, pentru a reduce orice ameninare rmas
(i) examinarea lucrrilor membrului echipei de cer
tificare de ctre un profesionist contabil; sau
187
(ii) excluderea individului de la orice decizie privind misiunea de certificare.

Firma trebuie s determine dac s discute sau nu problema cu cei nsrcinai cu guvernarea.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
mprumuturi i garanii
291.113 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut ctre
un membru al echipei de certificare sau o rud imediat
a acestuia sau ctre firm de la un client de certificare
care este o banc sau o instituie similar poate genera
o ameninare la adresa independenei. Dac mprumutul sau garania nu este fcut() conform procedurilor,
termenilor i condiiilor normale de mprumut, se genereaz o ameninare legat de interesul propriu att de
semnificativ nct nicio msur de protecie nu o poate reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici
membrii echipei de certificare, nici rudele imediate ale
acestora, nici firma nu trebuie s accepte un astfel de
mprumut sau o astfel de garanie.
291.114 Dac un mprumut ctre o firm de la un client de certificare care este o banc sau o instituie similar este fcut
conform procedurilor, termenilor i condiiilor normale
de mprumut i este semnificativ pentru clientul certificrii sau pentru firma care primete mprumutul, se pot
aplica msuri de protecie pentru a reduce ameninarea
legat de interesul propriu pn la un nivel acceptabil.
Un exemplu de astfel de msur de protecie este examinarea lucrrilor de ctre un profesionist contabil de la
o firm din reea care nici nu este implicat n misiunea
de certificare i nici nu a primit mprumutul.
188
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.115 Un mprumut sau o garanie a unui mprumut de la un

client de certificare care este o banc sau o instituie similar ctre un membru al echipei de certificare sau ctre
o rud a acestuia nu genereaz o ameninare la adresa independenei dac mprumutul sau garania este fcut()
conform procedurilor, termenilor i condiiilor normale
de mprumut. Exemple de astfel de mprumuturi includ
ipotecile pe cas, descoperitul de credit, mprumuturile
pentru maini i soldurile crilor de credit.
291.116 Dac firma sau un membru al echipei de certificare sau o

rud imediat a acestuia accept un mprumut de la sau
are un mprumut garantat de un client de certificare care
nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea legat de interesul propriu este att de semnificativ nct
nicio msur de protecie nu o poate reduce pn la un
nivel acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul
sau garania este nesemnificativ() att pentru firm sau
pentru membrul echipei de certificare i ruda imediat a
acestuia, ct i pentru client.
291.117 n mod similar, dac firma, un membru al echipei de

certificare sau o rud imediat a acestuia face sau garanteaz un mprumut ctre un client de certificare, ameninarea legat de interesul propriu este att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu o poate reduce
pn la un nivel acceptabil, cu excepia cazului n care
mprumutul sau garania este nesemnificativ() att pentru firm sau pentru membrul echipei de certificare sau
ruda imediat a acestuia, ct i pentru client.
291.118 Dac firma sau un membru al echipei de certificare sau

o rud imediat a acestuia are depozite sau un cont de
189
brokeraj la un client de certificare care este o banc, un

broker sau o instituie similar, nu este generat o ameninare la adresa independenei dac depozitul sau contul este deinut conform termenilor comerciali normali.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Relaii de afaceri
291.119 O relaie de afaceri strns ntre o firm, un membru al
echipei de certificare sau o rud imediat a sa i clientul
certificrii sau conducerea acestuia rezult dintr-o relaie comercial sau dintr-un interes financiar comun i
poate genera ameninri legate de interesul propriu i de
intimidare. Exemplele de astfel de relaii includ:
deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n par
ticipaie fie cu clientul certificrii, fie cu un proprie
tar care controleaz, cu un director, cu un funcionar
sau cu o alt persoan care exercit funcii de conducere pentru acel client;
angajamente pentru a combina unul sau mai multe

servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale clientului certificrii i
pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele
pri; i
angajamente privind distribuia sau comercializarea
potrivit crora firma distribuie sau comercializeaz
produsele sau serviciile clientului, sau clientul certificrii distribuie sau comercializeaz produsele sau
serviciile firmei.
Cu excepia cazului n care interesul financiar este nesemnificativ i relaia de afaceri nu este important pen
tru firm i pentru client sau pentru conducerea aces
190
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
tuia, ameninarea creat este att de semnificativ nct

nicio msur de protecie nu o poate reduce pn la un
nivel acceptabil. Prin urmare, cu excepia cazului n
care interesul financiar este nesemnificativ i relaia de
afaceri nu este important, relaia de afaceri nu trebuie
nceput, sau trebuie redus la un nivel nesemnificativ
sau ncheiat.
n cazul unui membru al echipei de certificare, cu excepia situaiei n care un astfel de interes financiar este nesemnificativ pentru membru, acesta trebuie s fie exclus
din echipa de certificare.
Dac relaia de afaceri este ntre o rud imediat a unui

membru al echipei de certificare i clientul certificrii
sau conducerea acestuia, trebuie evaluat importana
oricrei ameninri i trebuie aplicate msurile de protecie atunci cnd este necesar pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
291.120 Cumprarea de bunuri i servicii de la un client de certificare de ctre firm, un membru al echipei de certificare
sau o rud imediat a acestuia nu genereaz, n general,
o ameninare la adresa independenei dac tranzacia se
ncadreaz n cursul normal al afacerii i se desfoar
n condiii obiective. Cu toate acestea, astfel de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magnitudine nct
s genereze o ameninare legat de interesul propriu.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie atunci cnd este necesar
protecie includ:
191
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;

sau
excluderea individului din echipa de certificare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Relaii familiale i personale

291.121 Relaiile familiale i personale dintre un membru al
echipei de certificare i un director, un funcionar sau
anumii angajai (n funcie de rolul acestora) ai clientului certificrii pot genera ameninri legate de interesul
propriu, de familiaritate sau de intimidare. Existena i
importana oricror ameninri vor depinde de un numr
de factori, inclusiv responsabilitile individului n cadrul
echipei de certificare, rolul rudei sau al altei persoane din
cadrul clientului i gradul de apropiere al relaiei.
291.122 Atunci cnd o rud imediat a unui membru al echipei

de certificare este:
(a) un director sau un funcionar al clientului certificrii; sau
(b) un angajat ntr-o poziie care i permite exercitarea

unei influene semnificative asupra informaiilor referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de
certificare,
sau a fost ntr-o asemenea poziie n orice perioad acoperit de misiune sau de informaiile referitoare la subiectul n cauz, ameninrile la adresa independenei
pot fi reduse pn la un nivel acceptabil numai prin eliminarea individului din echipa de certificare. Gradul de
apropiere al relaiei este de aa natur nct nicio alt
msur de protecie nu poate reduce ameninarea pn
192
la un nivel acceptabil. Prin urmare, niciun individ care

are o astfel de relaie nu trebuie s fie membru al echipei
de certificare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.

atunci cnd o rud imediat a unui membru al echipei
de certificare este un angajat aflat ntr-o poziie care i
permite exercitarea unei influene semnificative asupra
subiectului n cauz din cadrul misiunii. Importana
ameninrilor va depinde de factori precum:
poziia deinut de ruda imediat; i
rolul profesionistului n cadrul echipei de certificare.
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certificare;
structurarea responsabilitilor echipei de certificare

astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea rudei imediate.

atunci cnd o rud apropiat a unui membru al echipei
de certificare este:
un director sau un funcionar al clientului certificrii; sau
un angajat aflat ntr-o poziie care i permite exercita

rea unei influene semnificative asupra informaiilor
193
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii

de certificare.
Importana ameninrilor va depinde de anumii factori,
cum ar fi:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
natura relaiei dintre membrul echipei de certificare

i ruda apropiat;
poziia deinut de ruda apropiat; i
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certificare; sau
structurarea responsabilitilor echipei de certificare

astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea rudei apropiate.

atunci cnd un membru al echipei de certificare are o relaie apropiat cu o persoan care nu este o rud imediat
sau apropiat, dar care este un director sau un funcionar
sau un angajat aflat ntr-o poziie care i permite exercitarea unei influene semnificative asupra informaiilor
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de
certificare. Un membru al echipei de certificare care are
o astfel de relaie trebuie s in seama de politicile i
194
procedurile firmei. Importana ameninrilor depinde de

factori precum:
natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul
echipei de certificare;
poziia deinut de individ n cadrul clientului; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certificare; sau
structurarea responsabilitilor echipei de certificare astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu

probleme care intr n responsabilitatea persoanei
cu care profesionistul are o relaie apropiat.
291.126 Ameninrile legate de interesul propriu, de familiaritate sau de intimidare pot fi generate de o relaie personal
sau familial ntre (a) un partener sau un angajat al firmei
care nu este membru al echipei de certificare i (b) un
director sau un funcionar al clientului certificrii sau
un angajat aflat ntr-o poziie care i permite exercitarea
unei influene semnificative asupra informaiilor referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de certificare. Existena sau importana unei ameninri depind
de factori precum:
natura relaiei dintre partenerul sau angajatul firmei
i directorul sau funcionarul sau angajatul clientului;
195
interaciunea dintre partenerul sau angajatul firmei

i echipa de certificare;
poziia partenerului sau a angajatului firmei; i
rolul persoanei din cadrul clientului.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
protecie includ:
structurarea responsabilitilor partenerului sau ale
angajatului astfel nct s se reduc orice influen
potenial asupra misiunii de certificare; sau
examinarea lucrrilor relevante de certificare executate de un profesionist contabil.
291.127 Atunci cnd apare o nclcare neintenionat a dispoziiilor privind relaiile familiale i personale din aceast
seciune, se consider c aceasta nu compromite independena dac:
(a) firma a stabilit politici i proceduri care impun atenionarea prompt a firmei cu privire la orice nclcri
ce rezult din modificri ale statutului de angajare al
rudelor imediate sau apropiate sau ale altor relaii
personale care genereaz ameninri la adresa independenei;
(b) nclcarea neintenionat se refer la o rud imedia
t a unui membru al echipei de certificare care a
devenit director sau funcionar al clientului certificrii sau a primit o poziie care i permite exercitarea unei influene semnificative asupra informaiilor
referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii
196
de certificare, iar profesionistul respectiv este exclus

din echipa de certificare; i
(c) firma aplic alte msuri de protecie, atunci cnd
este necesar, pentru a reduce orice ameninare rmas la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
examinarea lucrrilor membrului echipei de cer

tificare de ctre un profesionist contabil; sau
excluderea profesionistului respectiv de la orice

decizie important privind misiunea.
Firma trebuie s determine dac problema trebuie discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
Angajarea pentru clienii certificrii
291.128 Ameninrile legate de familiaritate sau de intimidare pot

fi generate dac un director sau un funcionar al clien
tului certificrii ori un angajat care deine o poziie care
i permite exercitarea unei influene semnificative asupra informaiilor referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii de certificare a fcut parte din echipa de
certificare sau a fost partener al firmei.
291.129 Dac un fost membru al echipei de certificare sau un
fost partener al firmei s-a alturat clientului certificrii
ntr-o astfel de poziie, existena i importana oricror
ameninri legate de familiaritate sau de intimidare vor
(a) poziia pe care a primit-o persoana n cadrul clientului;
(b) orice legturi va avea persoana cu echipa de certificare;
197
(c) perioada de timp care a trecut de cnd persoana a

fcut parte din echipa de certificare sau a fost un
partener al firmei; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(d) poziia pe care a avut-o persoana n cadrul echipei

de certificare sau n cadrul firmei; de exemplu, dac
persoana respectiv a avut responsabiliti privind
pstrarea unei legturi permanente cu conducerea
clientului sau cu cei nsrcinai cu guvernarea.
n toate aceste cazuri, persoana nu trebuie s continue

s participe la activitile profesionale sau de afaceri ale
firmei.
Importana oricror ameninri generate trebuie evaluat
necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
de msuri de protecie includ:
stabilirea angajamentelor n aa fel nct persoana

respectiv s nu aib dreptul la beneficii sau pli
din partea firmei, cu excepia cazului n care acestea
se realizeaz conform unor angajamente fixe stabilite anterior;
stabilirea angajamentelor astfel nct orice sum datorat persoanei respective s nu fie semnificativ
pentru firm;
modificarea planului pentru echipa de certificare;
desemnarea unor persoane pentru echipa de certificare care au suficient experien n relaia cu persoana care s-a alturat clientului certificrii; sau
examinarea lucrrilor fostului membru al echipei de
certificare de ctre un profesionist contabil.
198
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.130 Dac un fost partener al firmei s-a alturat anterior unei

entiti ntr-o astfel de poziie i entitatea devine ulte
rior un client de certificare al firmei, importana oricror ameninri la adresa independenei trebuie evaluat
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
291.131 O ameninare legat de interesul propriu este generat
atunci cnd un membru al echipei de certificare particip la misiunea de certificare dei membrul respectiv
al echipei de certificare tie c exist posibilitatea sau
certitudinea de a se altura clientului n viitor. Politicile i procedurile firmei trebuie s le impun membrilor
echipei de certificare s atenioneze firma atunci cnd
ncep negocieri privind angajarea n cadrul clientului.
n momentul primirii unei astfel de atenionri, trebuie
evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel
acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie
includ:
excluderea persoanei respective din echipa de certifi
care; sau
examinarea oricror raionamente importante realizate de persoana respectiv n cadrul echipei.
Servicii recente furnizate clienilor certificrii

291.132 Ameninrile legate de interesul propriu, de autoexaminare i de familiaritate pot fi generate dac un membru al echipei de certificare a ocupat recent poziia de
199
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
director, funcionar sau angajat al clientului certificrii.

Acesta este cazul atunci cnd, de exemplu, un membru
al echipei de certificare trebuie s evalueze elemente ale
informaiilor referitoare la subiectul n cauz pe care
membrul echipei de certificare le-a ntocmit atunci cnd
lucra pentru client.
291.133 Dac n timpul perioadei acoperite de raportul de certificare un membru al echipei de certificare a ocupat poziia de director sau funcionar al clientului certificrii sau
a fost angajat ntr-o poziie care i permitea exercitarea
influenei semnificative asupra informaiilor referitoare
la subiectul n cauz din misiunea de certificare, ameninarea generat ar fi att de semnificativ, nct nicio
msur de siguran nu ar putea s o reduc pn la un
nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de persoane nu trebuie incluse n echipa de certificare.
291.134 Pot fi generate ameninri legate de interesul propriu,
de autoexaminare sau de familiaritate dac nainte de
perioada acoperit de raportul de certificare un membru
al echipei de certificare a ocupat poziia de director sau
funcionar al clientului de certificare sau a fost angajat
ntr-o poziie care i permitea exercitarea unei influene
semnificative asupra informaiilor referitoare la subiectul n cauz din misiunea de certificare. De exemplu, se
genereaz astfel de ameninri n cazul n care o decizie
luat sau o lucrare realizat de persoana respectiv n
perioada anterioar, atunci cnd era angajat al clientului,
trebuie evaluat n perioada curent, ca parte a misiunii
de certificare actuale. Existena i importana oricror
ameninri depind de anumii factori, cum ar fi:
poziia deinut de persoan n cadrul clientului;
200
perioada de timp care a trecut de cnd persoana a

prsit clientul; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
Un exemplu de astfel de msur de protecie este examinarea lucrrilor realizate de persoana respectiv ca parte
a echipei de certificare.
Poziia de director sau funcionar al unui client de certificare
291.135 Dac un partener sau un angajat al firmei ocup poziia

de director sau funcionar al clientului certificrii, ameninrile legate de autoexaminare i de interesul propriu
sunt att de semnificative nct nicio msur de protecie
nu le poate reduce pn la un nivel acceptabil. n consecin, niciun partener sau angajat nu trebuie s ocupe
poziia de director sau funcionar al clientului certificrii.
291.136 Poziia de secretar al companiei are diferite implicaii n

diferite jurisdicii. ndatoririle pot varia de la ndatoriri
administrative, cum ar fi administrarea personalului i
pstrarea nregistrrilor i registrelor companiei, pn la
ndatoriri diverse, cum ar fi asigurarea faptului c firma
se conformeaz reglementrilor sau oferirea de consultan cu privire la aspecte legate de guvernarea corporativ. n general, aceast poziie se consider c implic
un grad apropiat de asociere cu entitatea.
201
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.137 Dac un partener sau un angajat al firmei ocup poziia

de secretar al companiei pentru un client de certificare,
ameninrile generate de autorevizuire i de favorizare
sunt, n general, att de semnificative nct nicio msur
de protecie nu le poate reduce pn la un nivel acceptabil. n ciuda punctului 291.135, cnd aceast practic
este permis n mod specific n conformitate cu legislaia local, cu regulile profesionale sau cu practica i cu
condiia lurii tuturor deciziilor relevante de ctre conducere, ndatoririle i activitile trebuie s se limiteze
la cele de rutin i de natur administrativ cum ar fi, de
exemplu, elaborarea minutelor i pstrarea rapoartelor
legale. n aceste condiii, importana oricror ameninri
trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie,
atunci cnd este necesar, pentru a le elimina sau pentru
a le reduce pn la un nivel acceptabil.
291.138 Serviciile administrative de rutin care susin activitatea
de secretariat a companiei sau oferirea de consultan n
legtur cu aspecte administrative de secretariat al companiei nu genereaz de obicei ameninri la adresa independenei, cu condiia lurii tuturor deciziilor relevante
de ctre conducerea clientului.
Colaborarea pe termen lung a personalului din conducere cu
clienii certificrii
291.139 Ameninrile legate de familiaritate i de interesul propriu sunt generate de utilizarea aceluiai personal din
conducere ntr-o misiune de certificare pe parcursul unei
perioade lungi de timp. Importana ameninrilor depinde de factori precum:
202
perioada n care persoana respectiv a fost membru

al echipei de certificare;
rolul persoanei n echipa de certificare;
structura firmei;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
natura misiunii de certificare;

dac echipa de conducere a clientului s-a schimbat;
i
dac natura sau complexitatea informaiilor referitoare la subiectul n cauz s-a schimbat.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie atunci cnd este necesar pentru
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la un
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de pro
tecie cuprind:
rotaia personalului de conducere din echipa de certificare;
membru al echipei de certificare pentru a examina
activitatea personalului din conducere; sau

Prestarea altor servicii dect cele de certificare clienilor

certificrii
291.140 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor lor de

certificare o gam de alte servicii dect cele de certificare ce sunt compatibile cu abilitile i expertiza lor.
Furnizarea altor servicii dect cele de certificare poate
203
totui s genereze ameninri la adresa independenei

firmei sau a membrilor echipei de certificare. Ameninrile generate sunt cel mai adesea ameninri de autorevizuire, de interes propriu i de favorizare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.141 Atunci cnd ndrumrile specifice unui alt serviciu n

afara certificrii nu sunt incluse n aceast seciune, cadrul general conceptual trebuie aplicat la evaluarea situa
iilor speciale.
291.142 nainte ca firma s accepte o misiune de a oferi alte servicii dect cele de certificare unui client de certificare,
trebuie s se analizeze dac furnizarea de astfel de servicii nu genereaz o ameninare la adresa independenei.
La evaluarea importanei oricrei ameninri generate
de un anumit serviciu n afara certificrii trebuie s se
acorde atenie oricrei ameninri despre care echipa de
certificare consider c ar putea fi generat prin furnizarea de alte servicii conexe n afara certificrii. Dac este
generat o ameninare care nu poate fi redus pn la un
nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie, nu
trebuie s se presteze alt serviciu n afara certificrii.
Responsabilitile conducerii
291.143 Conducerea unei entiti desfoar numeroase activiti pentru administrarea entitii conform intereselor
prilor interesate ale entitii. Nu este posibil s se specifice fiecare activitate care intr n responsabilitatea
conducerii. Totui, responsabilitile conducerii implic
conducerea i orientarea unei entiti, inclusiv luarea deciziilor importante cu privire la achiziia, desfurarea i
204
controlul resurselor umane, financiare, fizice i necorporale.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.144 Dac o activitate intr sau nu n responsabilitatea conducerii depinde de situaie i impune exercitarea judecii.
Exemplele de activiti care sunt n general considerate
o responsabilitate a conducerii cuprind:
stabilirea politicilor i a orientrii strategice;
orientarea i asumarea responsabilitii aciunilor an
gajailor entitii;
autorizarea tranzaciilor;
decizia privind care recomandri ale firmei sau ale

altor tere pri trebuie implementate; i
asumarea responsabilitii proiectrii, implementrii i meninerii controlului intern.
291.145 Activitile de rutin i administrative sau care implic

probleme nesemnificative sunt, n general, considerate a
intra n responsabilitatea conducerii. De exemplu, execuia unei tranzacii neimportante care a fost autorizat
de conducere sau monitorizarea datelor pentru completarea rapoartelor legale i anunarea acelor date unui client de certificare se consider a nu intra n responsabilitatea conducerii. Mai mult, furnizarea de consiliere i
de recomandri pentru asistarea conducerii n delegarea
responsabilitilor sale nu nseamn asumarea unei responsabiliti a conducerii.
291.146 Asumarea unei responsabiliti a conducerii pentru un

client de certificare poate genera ameninri la adresa
independenei. Dac o firm i asum o responsabilitate
a conducerii pentru un client de certificare ca parte
205
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
a serviciului de certificare, ameninrile generate vor fi

att de semnificative nct nicio msur de protecie nu
le-ar putea reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, n cadrul furnizrii de servicii de certificare unui
client de certificare, firma nu trebuie s i asume o responsabilitate a conducerii ca parte a serviciului de certificare. Dac firma i asum o responsabilitate a conducerii ca parte a oricror alte servicii furnizate clientului
certificrii, aceasta se va asigura c responsabilitatea nu
are legtur cu subiectul n cauz i cu informaiile referitoare la subiectul n cauz dintr-o misiune de certificare furnizat de firm.
291.147 Pentru a evita riscul asumrii unei responsabiliti a

conducerii legate de subiectul n cauz i/sau de informaiile referitoare la subiectul n cauz din misiunea de
certificare, firma trebuie s se asigure c un membru al
conducerii este responsabil cu elaborarea judecilor i
cu luarea deciziilor importante care constituie responsa
bilitatea conducerii, evalund rezultatele serviciului i
acceptnd responsabilitatea aciunilor care trebuie ntreprinse ca urmare a rezultatelor serviciului. Aceasta
reduce riscul ca firma s fac involuntar judeci sau s
ia decizii n numele conducerii. Riscul este redus n continuare atunci cnd firma i ofer clientului posibilitatea
de a face judeci i de a lua decizii pe baza unei analize
i a unei prezentri obiective i transparente a problemelor.
Alte consideraii
291.148 Pot fi generate ameninri la adresa independenei atunci
cnd o firm ofer alte servicii dect cele de certificare
legate de informaiile referitoare la subiectul n cauz
dintr-o misiune de certificare. n astfel de cazuri trebu206
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
ie evaluat importana implicrii firmei n informaiile

referitoare la subiectul n cauz din cadrul misiunii i
trebuie s se determine dac orice ameninri legate de
autoexaminare care nu sunt la un nivel acceptabil pot fi
reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea unor
msuri de protecie.
291.149 O ameninare legat de autoexaminare poate fi generat dac firma este implicat n elaborarea informaiilor
referitoare la subiectul n cauz care sunt ulterior informaii referitoare la subiectul n cauz dintr-o misiune de
certificare. De exemplu, se genereaz o ameninare legat de autoexaminare dac firma a elaborat i a pregtit
informaii financiare prospective i ulterior a furnizat o
certificare cu privire la aceste informaii. Prin urmare,
firma trebuie s evalueze importana oricrei ameninri legate de autoexaminare generate de furnizarea unor
astfel de servicii i s aplice msuri de protecie, atunci
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
291.150 Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care constituie
o parte a informaiilor referitoare la subiectul n cauz
dintr-o misiune de certificare, firma trebuie s evalueze
importana oricrei ameninri legate de autoexaminare,
atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
Onorarii
Onorarii valoare relativ
291.151 Atunci cnd onorariile totale de la un client de certificare reprezint o proporie semnificativ din onorariile
207
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
totale ale firmei care exprim concluzia, dependena de

acel client i preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot genera o ameninare legat de interesul
propriu sau de intimidare. Importana ameninrii depinde de factori precum:
structura operaional a firmei;
dac este o firm cu vechime sau o firm nou; i

i/sau cantitativ pentru firm.
protecie includ:
reducerea dependenei fa de client;
examinri externe ale controlului calitii; sau
consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism

profesional de reglementare sau un profesionist contabil, cu privire la judecile de certificare.
291.152 O ameninare legat de interesul propriu sau de intimidare se genereaz, de asemenea, atunci cnd un client
de certificare reprezint o parte semnificativ a veniturilor de la clienii unui partener individual. Importana
ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de certificare, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel
acceptabil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este angajarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a fost membru al echipei de certificare pentru a
208
examina lucrarea sau pentru a oferi consultan, dup

caz.
Onorarii scadene depite
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.153 O ameninare legat de interesul propriu poate fi generat dac onorariile datorate de un client al certificrii rmn restante pentru o perioad lung de timp, n special
dac o parte important nu este pltit nainte de emiterea raportului de certificare, dac acesta exist, pentru
perioada urmtoare. n general, firma trebuie s solicite
plata unor astfel de onorarii nainte de emiterea raportului. Dac onorariile rmn restante, dup emiterea
raportului, existena i importana oricrei ameninri
trebuie evaluate i trebuie aplicate msuri de protecie
atunci cnd este necesar pentru a elimina ameninarea
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Un
exemplu de astfel de msur de protecie este oferirea
de consultan sau examinarea lucrrilor realizate de ctre un alt profesionist contabil care nu a fcut parte din
misiunea de certificare. Firma trebuie s analizeze dac
onorariile cu scadena depit pot fi considerate un mprumut acordat clientului i dac, din cauza importanei
onorariilor cu scadena depit, este adecvat redesemnarea firmei sau continuarea misiunii de certificare.
Onorarii contingente
291.154 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz

predeterminat n conexiune cu rezultatul unei tranzacii
sau cu rezultatul serviciilor furnizate de firm. n contextul acestei seciuni, onorariile nu sunt considerate
209
contingente dac au fost stabilite de o instan sau de o

alt autoritate public.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
291.155 Un onorariu contingent perceput de o firm direct sau

indirect, de exemplu, printr-un intermediar, n legtur
cu o misiune de certificare genereaz o ameninare legat de interesul public care este att de semnificativ
nct nicio msur de protecie nu o poate reduce pn
la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu trebuie s
intre ntr-un angajament cu astfel de onorarii.
291.156 Un onorariu contingent perceput de o firm direct sau

indirect, de exemplu, printr-un intermediar, n legtur
cu un alt serviciu n afara certificrii furnizat unui client
de certificare poate genera, de asemenea, o ameninare legat de interesul propriu. Dac rezultatul unui alt
serviciu n afara certificrii i, prin urmare, valoarea
onorariului sunt dependente de o judecat prezent sau
viitoare legat de un aspect semnificativ pentru informaiile referitoare la subiectul n cauz din misiunea de
certificare, nicio msur de protecie nu poate reduce
ameninarea pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
astfel de angajamente nu trebuie acceptate.
291.157 Pentru alte angajamente cu onorarii contingente per
cepute de o firm de la un client de certificare pentru un
alt serviciu n afara certificrii, existena i importana
oricror ameninri vor depinde de factori precum:
gama de posibile valori ale onorariilor;
dac o autoritate adecvat determin rezultatul aspectului pe baza cruia se va determina onorariul
contingent;
210
natura serviciului; i
efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra informaiilor referitoare la subiectul n cauz.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
examinarea lucrrilor de certificare relevante sau ofe
rirea de consultan, dup caz, de ctre un profesio
nist contabil; sau
utilizarea unor profesioniti care nu sunt membri ai

echipei de certificare pentru a furniza un alt serviciu
n afara certificrii.
291.158 Acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea

unui client de certificare poate genera ameninri legate
de interesul personal i de familiaritate. Dac o firm
sau un membru al echipei de certificare accept cadouri
sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea lor
este n mod clar nesemnificativ, ameninrile generate
sunt att de semnificative nct nicio msur de protecie
nu le poate reduce pn la un nivel acceptabil. n consecin, o firm sau un membru al echipei de certificare nu
trebuie s accepte astfel de cadouri sau ospitalitate.
Litigii reale i ameninri
291.159 Atunci cnd au loc litigii ntre firm sau un membru al
echipei de certificare i clientul certificrii sau exist
211
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
posibilitatea apariiei lor, se genereaz ameninri legate de interesul personal i de intimidare. Relaia dintre
conducerea clientului i membrii echipei de certificare
trebuie s fie caracterizat de sinceritate complet i de
prezentarea tuturor informaiilor privind toate aspectele
operaiunilor de afaceri ale unui client. Atunci cnd con
ducerea firmei i cea a clientului au poziii adverse n
cadrul unui litigiu existent sau posibil, afectnd dispoziia conducerii de a realiza prezentri complete, sunt generate ameninri legate de interesul propriu. Importana
ameninrilor generate va depinde de factori precum:
importana litigiului; i
dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de

certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn
protecie includ:
dac litigiul implic un membru al echipei de certificare, excluderea acelei persoane din echipa de certificare; sau
revizuirea de ctre un profesionist a lucrrilor executate.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninrile pn la un nivel acceptabil, singura soluie adecvat
este retragerea din misiunea de certificare sau refuzul
acesteia.
212
Interpretarea 2005-01 (revizuit n iulie 2009 n vederea

conformrii la modificrile rezultate din proiectul IESBA de
mbuntire a claritii Codului)
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Aplicarea Seciunii 291 misiunilor de certificare care nu sunt

misiuni de audit al situaiilor financiare
Prezenta interpretare ofer ndrumri pentru aplicarea dispoziiilor referitoare la independen cuprinse n Seciunea 291 privind
misiunile de certificare care nu sunt misiuni de audit al situaiilor
financiare.
Prezenta interpretare se concentreaz pe aspecte ale aplicrii specifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de audit al
situaiilor financiare. Exist i alte aspecte cuprinse n Seciunea 291
care sunt relevante pentru abordarea dispoziiilor de independen
pentru toate misiunile de certificare. De exemplu, punctul 291.3
stipuleaz c trebuie s fie evaluate orice ameninri despre care
firma are motive s cread c sunt generate de interesele i relaiile unei firme din reea. De asemenea, punctul stipuleaz c,
atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate
asociat a unui astfel de client de certificare este relevant pentru
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de certificare trebuie s includ i entitatea asociat atunci cnd evalueaz
ameninrile la adresa independenei i, atunci cnd este necesar,
s aplice msuri de protecie. Aceste aspecte nu sunt abordate n
mod specific n prezenta interpretare.
Aa cum s-a explicat n Cadrul General Internaional pentru Mi
siuni de Certificare emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Certificare, ntr-o misiune de certificare, profesio
nistul contabil din practica public exprim o concluzie ce are ca
scop sporirea gradului de ncredere a utilizatorilor-int, n afara
prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii subiectului n cauz n comparaie cu anumite criterii date.
213
Misiuni de certificare bazate pe declaraii
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea sau

msurarea subiectului n cauz este efectuat de partea responsabil, iar informaiile referitoare la subiectul n cauz sunt sub forma unei declaraii a prii responsabile care este pus la dispoziia
utilizatorilor-int.
ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii se impune ca partea responsabil s fie independent, ea fiind rspunztoare pentru
informaiile referitoare la subiectul n cauz i putnd fi rspunztoare pentru subiectul n cauz.
n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii n care partea

responsabil este rspunztoare pentru informaiile referitoare
la subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz, se impune independena prii responsabile. n plus, trebuie evaluate
orice ameninri despre care firma are motive s cread c sunt
generate de interesele i relaiile dintre un membru al echipei de
certificare, firm, o firm din reea i partea responsabil pentru
subiectul n cauz.
Misiuni de certificare cu raportare direct
ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionistul

contabil din practica public fie desfoar direct evaluarea sau
msurarea subiectului n cauz, fie obine o prezentare de la partea responsabil care a desfurat evaluarea sau msurarea ce nu
se afl la dispoziia utilizatorilor-int. Informaiile referitoare la
subiectul n cauz sunt furnizate utilizatorilor-int n cadrul raportului de certificare.
ntr-o misiune de certificare cu raportare direct se impune independena prii responsabile fa de subiectul n cauz.
214
Mai multe pri responsabile
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Att n misiunile de certificare bazate pe declaraii, ct i n cele

cu raportare direct pot exista mai multe pri responsabile. De
exemplu, unui contabil public din practica public i se poate solicita s ofere certificare pe statisticile lunare de circulaie ale mai
multor ziare independente. Misiunea poate fi o misiune de certificare bazat pe declaraii, n cadrul creia fiecare ziar i evalueaz
circulaia i statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie care este
pus la dispoziia utilizatorilor-int. Pe de alt parte, misiunea
poate fi o misiune de certificare cu raportare direct, n care nu
exist nicio declaraie i poate s existe sau nu o prezentare scris
din partea ziarelor.
n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar
aplicarea prevederilor din Seciunea 291 fiecrei pri responsabile, firma poate s analizeze dac un interes sau o relaie ntre firm
sau un membru al echipei de certificare i o anumit parte responsabil va genera o ameninare la adresa independenei care nu este
n mod clar nesemnificativ n contextul informaiilor referitoare
la subiectul n cauz. Aceast analiz va ine cont de:
importana informaiilor referitoare la subiectul n cauz (sau
subiectul n cauz) pentru care partea responsabil respectiv
este rspunztoare; i
gradul de interes public asociat misiunii.
Dac firma ajunge la concluzia c ameninarea la adresa independenei generat de orice astfel de relaie cu o anumit parte
responsabil este n mod cert nesemnificativ, poate s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni respectivei
pri responsabile.
Exemplu
Urmtorul exemplu a fost elaborat pentru a demonstra aplicarea
Seciunii 291. Se presupune c un client nu este, de asemenea, un
215
client de audit al situaiilor financiare al firmei sau al unei firme

din reea.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
O firm este angajat pentru oferi certificare asupra rezervelor

totale certe de petrol deinute de zece companii independente. Fie
care companie a desfurat studii geografice i tehnice pentru a-i
determina rezervele (subiectul n cauz). Exist criterii stabilite
pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi considerat a fi cert, pe care profesionistul contabil din practica public le
consider criterii potrivite pentru misiune.
Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au
fost urmtoarele:
Rezerve certe de petrol
- mii de barili -
Compania 1
5.200
Compania 2
725
Compania 3
3.260
Compania 4
15.000
Compania 5
6.700
Compania 6
39.126
Compania 7
345
Compania 8
175
Compania 9
24.135
Compania 10
9.635
Total
104.301
Misiunea ar putea fi structurat n mai multe feluri:

216
Misiuni bazate pe declaraii
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i ofer o declaraie firmei i utilizatorilor-int.

A2. O alt entitate, n afara companiilor, evalueaz rezervele i ofer o declaraie firmei i utilizatorilor-int.
Misiuni cu raportare direct
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i furnizeaz

firmei o prezentare scris care evalueaz rezervele
sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Prezentarea nu este pus la dispoziia
utilizatorilor-int.
D2. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii.
Aplicarea abordrii
A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i ofer o declaraie firmei i utilizatorilor-int.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Companiile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma
poate s analizeze dac un interes sau o relaie cu o anumit companie poate genera o ameninare la adresa independenei care nu
se situeaz la un nivel acceptabil. Aceasta va ine cont de factori
cum ar fi:
importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
gradul de interes public asociat misiunii (punctul 291.28).
217
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezervele totale, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8
va genera o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Dup ce a determinat cror companii li se aplic dispoziiile privind independena, echipei de certificare i firmei li se impune s
fie independente fa de acele pri responsabile care pot fi considerate a fi clientul certificrii (punctul 291.28).
A2. O alt entitate, n afara companiilor, evalueaz rezervele i ofer o declaraie firmei i utilizatorilor-int.
Firma trebuie s fie independent fa de entitatea care evalueaz

rezervele i ofer o declaraie firmei i utilizatorilor-int (punctul 291.19). Acea entitate nu este responsabil pentru subiectul
n cauz i trebuie evaluate orice ameninri despre care firma
are motive s cread c sunt generate de interese/relaii cu partea
responsabil pentru subiectul n cauz (punctul 291.19). Exist
mai multe pri responsabile pentru subiectul n cauz din aceast
misiune (Companiile 1-10). Dup cum s-a discutat n exemplul
A1 de mai sus, firma poate s ia n considerare dac un interes sau
o relaie cu o anumit companie genereaz o ameninare la adresa
independenei care nu se situeaz la un nivel acceptabil.
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i ofer firmei o
prezentare scris care evalueaz rezervele sale pe baza
criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe.
Prezentarea nu este pus la dispoziia utilizatorilorint.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (Compa

niile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
218
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
prevederilor de independen tuturor companiilor, firma poate s

analizeze dac un interes sau o relaie cu o anumit companie genereaz o ameninare la adresa independenei care se situeaz la
un nivel acceptabil. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi:
importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
gradul de interes public asociat misiunii (punctul 291.28).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezerve, prin
urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 va genera o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6,
care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
Dup ce a determinat cror companii li se aplic dispoziiile privind independena, echipa de certificare i firma trebuie s fie independente fa de acele pri responsabile care pot fi considerate
a fi clientul certificrii (punctul 291.28).
D2. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii.
Aplicarea este aceeai ca la exemplul D1.
219
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
PARTEA C
PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI
Seciunea 300 Introducere
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Seciunea 310 Conflicte poteniale
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor

Seciunea 330 Acionarea cu suficient experien
Seciunea 340 Interese financiare
Seciunea 350 Stimulente
221
SECIUNEA 300
Introducere
Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul
general conceptual din Partea A se aplic n anumite situaii profesionitilor contabili angajai. Aceast parte
nu descrie toate situaiile i relaiile care pot fi ntlnite
de un profesionist contabil angajat i care genereaz sau
pot genera ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. Prin urmare, profesionistul contabil
angajat este ncurajat s fie atent la astfel de situaii i
relaii.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
300.1
300.2
Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale co

munitii de afaceri, precum i guvernele i publicul
larg se pot baza cu toii pe activitatea profesionitilor
contabili angajai. Acetia pot fi singurii responsabili
sau responsabili n comun de ntocmirea i raportarea
informaiilor financiare i de alt natur pe care se pot
baza att organizaiile lor angajatoare, ct i tere pri.
Acetia pot fi, de asemenea, responsabili de furnizarea
unei gestiuni financiare eficiente i a unei consultane
competente cu privire la o varietate de aspecte de afaceri.
300.3
Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener, director (executiv sau neexecutiv), director proprietar, voluntar sau o alt persoan care lucreaz pentru
una sau mai multe organizaii angajatoare. Forma legal
a relaiei cu organizaiile angajatoare, dac exist, nu are
niciun efect asupra responsabilitilor etice care le revin
profesionitilor contabili angajai.
222
Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de

a promova scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare. Prezentul Cod nu ncearc s mpiedice un
profesionist contabil angajat s ndeplineasc aceste responsabiliti n mod corespunztor, ci abordeaz situaiile n care poate fi compromis conformarea la principiile fundamentale.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
300.4
300.5
Un profesionist contabil angajat poate deine o poziie

de conducere ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei
este mai nalt, cu att vor fi mai mari capacitatea i posibilitatea de a influena evenimentele, practicile i atitudinile. Un profesionist contabil angajat trebuie, prin
urmare, s ncurajeze o cultur bazat pe etic ntr-o organizaie angajatoare, care s sublinieze importana pe
care conducerea superioar o acord conduitei etice.
300.6
Un profesionist contabil angajat nu trebuie s se lase

antrenat n nicio afacere, ocupaie sau activitate care
prejudiciaz sau poate prejudicia integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i este, prin urmare,
incompatibil cu principiile fundamentale.
300.7
Conformarea la principiile fundamentale poate fi ameninat de o gam larg de situaii i relaii. Ameninrile se pot ncadra n una sau mai multe din urmtoarele
categorii:
(a) interes propriu;
(b) autoexaminare;
(c) favorizare;
223
(d) familiaritate; i
(e) intimidare.
Aceste ameninri sunt prezentate mai detaliat n Partea A din prezentul Cod.
Exemplele de situaii care pot genera ameninri legate
de interesul propriu pentru un profesionist contabil angajat includ:
deinerea unui interes financiar n organizaia angajatoare sau primirea unui mprumut sau a unei garanii de la organizaia angajatoare;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
300.8
participarea la angajamente de compensare prin stimulente oferite de organizarea angajatoare;

utilizarea personal inadecvat a activelor corporative;
preocuprile cu privire la sigurana muncii;
presiunea comercial din exteriorul organizaiei angajatoare.
300.9
Un exemplu de situaie care genereaz o ameninare legat de autoexaminare pentru un profesionist contabil
angajat este determinarea tratamentului contabil adecvat pentru o combinare de ntreprinderi dup realizarea
studiului de fezabilitate care a susinut decizia de achiziie.
300.10 Atunci cnd promoveaz scopurile legitime i obiectivele organizaiilor lor angajatoare, profesionitii contabili
angajai pot promova poziia organizaiei, cu condiia ca
orice declaraii oferite s nu fie nici false i nici s nu in224
duc n eroare. Astfel de aciuni nu creeaz, n general,

o ameninare legat de favorizare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
300.11 Exemplele de situaii care pot genera ameninri legate

de familiaritate pentru un profesionist contabil angajat
includ:
responsabilitatea pentru raportarea financiar a organizaiei angajatoare, atunci cnd o rud imediat sau apropiat angajat de entitate ia decizii care
afecteaz raportarea financiar a entitii;
asocierea pe termen lung cu cunotine de afaceri
care influeneaz deciziile de afaceri;
acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferenial, cu excepia cazului n care valoarea acestora
este n mod clar nesemnificativ.
300.12 Exemplele de situaii care pot genera ameninri legate

de intimidare pentru un profesionist contabil angajat includ:
ameninarea concedierii sau nlocuirii profesionistului contabil angajat sau a rudei apropiate sau imedia
te ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea
unui principiu contabil sau la modul n care informaiile financiare urmeaz s fie raportate;
o personalitate dominant care ncearc s influeneze procesul decizional, de exemplu, cu privire la
acordarea de contracte sau la aplicarea unui principiu contabil.
300.13 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil se ncadreaz n
dou mari categorii:
225
(a) msurile de protecie create de profesie, legislaie

sau reglementri; i
(b) msurile de protecie din mediul de lucru.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Exemplele de msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri sunt detaliate la punctul 100.14
din Partea A a prezentului Cod.
300.14 Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu

sunt limitate la:
sistemele de supraveghere corporativ sau alte structuri de supraveghere ale organizaiei angajatoare;
programele de etic i conduit ale organizaiei angajatoare;
procedurile de recrutare din cadrul organizaiei angajatoare care accentueaz importana angajrii unui
personal competent de calibru nalt;
controale interne aprofundate;
proceduri disciplinare adecvate;
conducerea, care subliniaz importana conduitei

etice i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod
etic;
politicile i procedurile de implementare i monitorizare a calitii performanei angajailor;
comunicarea oportun a politicilor i procedurilor
organizaiei angajatoare, inclusiv a oricror modificri ale acestora, tuturor angajailor i formarea i
educarea adecvat cu privire la aceste politici i proceduri;
226
politici i proceduri de mputernicire i ncurajare

a angajailor de a informa nivelurile superioare din
cadrul organizaiei angajatoare cu privire la orice
aspecte etice care i privesc, fr team de represalii;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
consultarea cu un alt profesionist contabil corespunztor.
300.15 n situaiile n care un profesionist contabil angajat consider c alte persoane vor continua o conduit sau o
aciune care nu este etic, n cadrul organizaiei angajatoare, profesionistul contabil angajat poate lua n considerare apelarea la consilierea juridic. n acele situaii
extreme n care toate msurile de protecie disponibile
au fost epuizate i nu este posibil reducerea ameninrii
la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat
poate concluziona c este adecvat demisionarea din cadrul organizaiei angajatoare.
227
SECIUNEA 310
Conflicte poteniale
Un profesionist contabil angajat trebuie s se conformeze principiilor fundamentale. Pot exista totui situaii n
care responsabilitile unui profesionist contabil fa de
o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de
a se conforma principiilor fundamentale intr n conflict. Un profesionist contabil angajat trebuie s susin
obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator
i regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor
obiective. Cu toate acestea, atunci cnd o relaie sau o
situaie genereaz o ameninare la adresa conformitii
cu principiile fundamentale, un profesionist contabil angajat trebuie s aplice abordarea cadrului general conceptual descris n Seciunea 100 pentru a determina
modalitatea de a rspunde la acea ameninare.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
310.1
310.2
Drept consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate

afla sub presiunea de a aciona sau de a se comporta n
moduri care pot genera ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot
fi explicite sau implicite; ele pot veni de la un supraveghetor, administrator, director sau alt persoan din
cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil
angajat poate s se confrunte cu presiuni legate de:
nclcarea legii sau a reglementrilor;
nclcarea standardelor tehnice sau profesionale;
facilitarea strategiilor neetice sau de ctiguri ilegale ale conducerii;
228
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
minciuna sau inducerea n eroare n mod intenionat

(inclusiv inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a
altor persoane, n special:
o
a auditorilor organizaiei angajatoare; sau
o
a reglementatorilor;
emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar
sau nefinanciar care reprezint n mod semnificativ
eronat faptele, inclusiv situaii legate de:
o
situaiile financiare;
o
respectarea fiscalitii;
o
respectarea legilor; sau
o
rapoartele prevzute de organele de reglementare a titlurilor de valoare.
310.3
Importana ameninrilor generate de astfel de presiuni,

cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluat i
trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
necesar, pentru a elimina sau reduce aceste ameninri
pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de protecie includ:
obinerea unei consilieri, atunci cnd este cazul, din
interiorul organizaiei angajatoare, de la un consilier
profesionist independent sau de la un organism profesional relevant;
utilizarea unui proces oficial de soluionare a disputelor n interiorul organizaiei angajatoare;

apelarea la consilierea juridic.
229
Seciunea 320
ntocmirea i raportarea informaiilor
Profesionitii contabili angajai sunt adesea implicai n
ntocmirea i raportarea informaiilor care pot fi fcute publice sau pot fi utilizate de ctre alte persoane din
interiorul sau din exteriorul organizaiei angajatoare.
Astfel de informaii pot include informaii financiare sau
administrative, de exemplu, previziuni i bugete, situaii
financiare, discuii i analize ale conducerii i scrisoarea
de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca parte a unui audit al situaiilor financiare. Un profesionist
contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte
astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate
cu standardele profesionale relevante, astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
320.1
320.2
Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz
general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se
asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n
conformitate cu standardele de raportare financiar aplicabile.
320.3
Un profesionist contabil angajat trebuie s ia toate msurile necesare rezonabile pentru a pstra informaiile
pentru care este responsabil, astfel nct acestea:
(a) s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri,
a activelor i a datoriilor;
(b) s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util
i ntr-un mod adecvat; i
230
(c) s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet

din toate punctele de vedere.
Ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, de exemplu, ameninrile generate de interesul propriu sau de intimidare la adresa obiectivitii,
competenei profesionale i prudenei pot aprea atunci
cnd asupra profesionistului contabil angajat se fac presiuni (fie din exterior, fie prin posibilitatea unui ctig
personal) pentru a se asocia cu informaii care induc n
eroare sau cu informaii care induc n eroare generate de
aciunile altor persoane.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
320.4
320.5
Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi sursa presiunilor i gradul n care informaiile induc sau pot induce n eroare. Importana ameninrilor trebuie s fie evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina
sau reduce aceste ameninri pn la un nivel acceptabil. Acest tip de msuri de protecie include consultarea
superiorilor din cadrul organizaiei angajatoare, a comitetului de audit sau a celor nsrcinai cu guvernarea, sau
a unui organism profesional relevant.
320.6
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii pn

trebuie s refuze s rmn asociat cu informaiile despre care consider c induc sau pot induce n eroare.
Un profesionist contabil angajat poate fi asociat n mod
involuntar cu informaii care induc n eroare. Atunci
cnd profesionistul contabil angajat devine contient de
aceast asociere, profesionistul contabil angajat trebuie
231
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
s ia msuri pentru a elimina asocierea cu informaiile

respective. Pentru a determina dac exist o dispoziie
de raportare, profesionistul contabil angajat poate lua
n considerare obinerea consultanei juridice. n plus,
profesionistul contabil poate lua n considerare demisia.
232
SECIUNEA 330
Acionarea cu suficient experien
Principiul fundamental al competenei profesionale i al
prudenei prevede ca un profesionist contabil angajat s
se implice numai n misiunile semnificative pentru care
deine sau pentru care poate obine suficient formare
de specialitate sau suficient experien. Un profesionist
contabil angajat nu trebuie s induc n eroare, n mod
intenionat, un angajator cu privire la nivelul de pregtire i de experien pe care l posed i nici s omit s
apeleze la consiliere i asisten de specialitate adecvate
atunci cnd este cazul.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
330.1
330.2
Situaiile care genereaz o ameninare legat de capacitatea unui profesionist contabil angajat de a-i ndeplini
ndatoririle cu un nivel adecvat de competen profesional i pruden includ:
insuficient timp pentru realizarea sau finalizarea sarcinilor relevante n mod corespunztor;
informaii incomplete, restricionate sau inadecvate

din alte motive pentru ndeplinirea sarcinilor n mod
corespunztor;
insuficient experien, formare i/sau pregtire;
resurse neadecvate pentru ndeplinirea sarcinilor n

mod corespunztor.
330.3
Importana ameninrii va depinde de factori cum ar fi

msura n care profesionistul contabil angajat colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ n domeniu i nivelul de
233
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
supraveghere i examinare aplicat activitii. Importana

ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri
de protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de msuri
de protecie includ:
obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimentare;
asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru
a ndeplini sarcinile importante;
obinerea asistenei de la persoane care au experiena necesar;

consultarea, dac este cazul, cu:
superiorii din cadrul organizaiei angajatoare;
experii independeni; sau
un organism profesional relevant.
330.4
234
Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse pn la un nivel acceptabil, profesionitii contabili
angajai trebuie s analizeze dac s refuze sau nu ndeplinirea sarcinilor respective. Dac profesionistul contabil angajat determin c refuzul este adecvat, motivele
acestei decizii trebuie s fie comunicate clar.
SECIUNEA 340
Interese financiare
Profesionitii contabili angajai pot avea interese finan
ciare sau pot fi la curent cu interesele financiare ale
rudelor imediate sau apropiate, ceea ce poate, n unele
situaii, s genereze ameninri legate de conformitatea
cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile
la adresa obiectivitii sau confidenialitii legate de interesul propriu pot fi cauzate de existena unui motiv i a
unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a obine ctiguri financiare. Exemplele
de situaii care pot genera ameninri legate de interesul
propriu includ situaiile n care un profesionist contabil
angajat sau o rud imediat sau apropiat a acestuia:
deine un interes financiar direct sau indirect n organizaia angajatoare i valoarea acestui interes poate
fi direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
340.1
este eligibil() pentru o prim aferent unui profit i

valoarea primei poate fi direct afectat de deciziile
luate de ctre profesionistul contabil angajat;
deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n orga
nizaia angajatoare a cror valoare poate fi direct
afectat de deciziile luate de ctre profesionistul con
tabil angajat;
deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n orga

nizaia angajatoare care sunt sau vor fi n curnd eligibile pentru conversie; sau
235
poate ndeplini condiiile pentru opiuni pe aciuni

n organizaia angajatoare sau pentru prime aferente
performanei dac sunt atinse anumite obiective.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
la un nivel acceptabil. Pentru a evalua importana unei
ameninri i pentru a determina, atunci cnd este necesar, msurile de protecie adecvate care trebuie aplicate
trebuie s evalueze natura interesului financiar. Aceasta
include o evaluare a importanei interesului financiar i
determinarea dac acesta este direct sau indirect. Ceea
ce constituie un interes semnificativ sau valoros ntr-o
organizaie angajatoare variaz de la persoan la persoan, n funcie de circumstanele personale. Exemplele de
politici i proceduri pentru determinarea nivelului
sau formei de remunerare a conducerii superioare
de ctre un comitet independent fa de conducere;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
340.2
prezentarea informaiilor referitoare la toate interesele relevante i la toate planurile de tranzacionare

n aciuni relevante cu cei nsrcinai cu guvernarea
organizaiei angajatoare, n conformitate cu politicile interne;
consultarea superiorilor din cadrul organizaiei anga
jatoare, atunci cnd este cazul;
consultarea celor nsrcinai cu guvernarea organi

zaiei angajatoare sau a organismelor profesionale
relevante, atunci cnd este cazul;
236
proceduri de audit intern i extern;

educaie actualizat cu privire la aspectele de etic
i la restriciile legale i alte reglementri cu privire
la tranzaciile interne poteniale.
Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s manipuleze informaia, nici s utilizeze informaii confideniale n interes propriu.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
340.3
237
Seciunea 350
Stimulente
Acceptarea de oferte
Unui profesionist contabil angajat sau unei rude imediate sau apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, inclusiv cadouri, ospitalitate,
tratamente prefereniale i solicitarea inadecvat de relaii de prietenie i loialitate.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
350.1
350.2
Ofertele de stimulente pot genera ameninri la adresa

conformitii cu principiile fundamentale. Atunci cnd
unui profesionist contabil angajat sau unei rude imediate sau apropiate i se ofer un stimulent, situaia trebuie
evaluat. Ameninrile la adresa obiectivitii sau confidenialitii legate de interesul propriu sunt generate
atunci cnd un stimulent este oferit pentru a influena
aciunile sau deciziile n mod nejustificat, pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect sau pentru
a obine informaii confideniale. Ameninrile la adresa
obiectivitii sau confidenialitii legate de intimidare
sunt generate dac astfel de stimulente sunt acceptate i
sunt urmate de ameninri de a face public oferta res
pectiv, compromind astfel fie reputaia profesionistului contabil angajat, fie reputaia rudei imediate sau
apropiate a acestuia.
350.3
Existena i importana oricror ameninri vor depinde

de natura, valoarea i intenia din spatele ofertei. Dac o
ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, analiznd
toate informaiile i circumstanele specifice, consider
238
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
stimulentul drept nesemnificativ i fr scopul de a ncuraja un comportament neetic, atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca aparinnd cursului normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare
generat de conformitatea cu principiile fundamentale.
350.4
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
pentru a le elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau
reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea unor
msuri de protecie, profesionistul contabil angajat nu
trebuie s accepte stimulentul. Deoarece ameninrile
reale sau aparente la adresa conformitii cu principiile fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea
unui stimulent, ci, uneori, i prin simplul fapt c o ofert
a fost fcut n acest sens, trebuie adoptate msuri de
protecie suplimentare. Un profesionist contabil angajat
trebuie s evalueze orice ameninri generate de ofertele
de acest gen i s determine dac trebuie ntreprinse una
sau mai multe dintre urmtoarele aciuni:
(a) s informeze, n cel mai scurt timp dup apariia
unor astfel de oferte, nivelurile superioare de condu
cere sau pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare;
(b) s informeze prile tere despre aceast ofert de
exemplu, un organism profesional sau angajatorul
persoanei care a fcut oferta; un profesionist contabil angajat poate lua ns n considerare i apelarea
la consultan juridic nainte de a lua o asemenea
msur;
239
(c) s le pun la curent pe rudele imediate sau apropiate

cu privire la ameninrile relevante i msurile de
protecie, dac acestea ocup poziii ce pot genera
oferirea de stimulente, de exemplu, ca urmare a situaiei lor profesionale; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(d) s informeze nivelurile superioare de conducere sau

pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare atunci cnd rudele imediate sau apropiate sunt
angajate de concuren sau de potenialii furnizori ai
acelei organizaii.
Emiterea de oferte
350.5
Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se preconizeaz c va oferi, sau este presat
s ofere, stimulente pentru a influena raionamentul sau
procesul decizional al unei persoane sau organizaii ori
pentru a obine informaii confideniale.
350.6
Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui
superior. Ele pot veni i de la o persoan sau de la o
organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri care pot fi avantajoase pentru organizaia
angajatoare, putnd influena profesionistul contabil angajat n mod neadecvat.
350.7
Un profesionist contabil angajat nu trebuie s ofere un

stimulent pentru a influena n mod neadecvat raionamentul profesional al unei tere pri.
240
Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente neetice vine

din interiorul organizaiei angajatoare, profesionistul con
tabil trebuie s se conformeze principiilor i ndrumrilor cu privire la soluionarea conflictelor etice prezentate
n Partea A din prezentul Cod.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
350.8
241
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Anex
DEFINIII
n prezentul Cod, urmtoarele expresii au desemnate urmtoarele semnificaii:
Un subgrup distinct, organizat fie pe criterii geografice, fie pe criterii legate de prac
tic.
Cei nsrcinai cu
guvernarea
Persoanele care au responsabilitatea de a

supraveghea orientarea strategic a entitii i obligaii aferente rspunderii entitii.
Aceasta include supravegherea procesului
de raportare financiar.
Client de audit
O entitate n legtur cu care o firm reali

zeaz o misiune de audit. Atunci cnd
clientul este o entitate cotat, clientul de
audit va include ntotdeauna entitile asociate. Atunci cnd clientul de audit nu este
o entitate cotat, clientul de audit include
acele entiti asociate pe care clientul le
controleaz direct sau indirect.
Client de certificare
Partea responsabil, constituit de persoana (sau persoanele) care:

(a) ntr-o misiune cu raportare direct,
este (sunt) rspunztoare de subiectul
n cauz; sau
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Cabinet
(b) ntr-o misiune bazat pe declaraii,

este (sunt) rspunztoare de informaiile referitoare la subiectul n cauz
i poate (pot) fi rspunztoare de subiectul n cauz.
243
O entitate n legtur cu care firma realizeaz o misiune de examinare.
Contabil existent
Un profesionist contabil n practica public aflat n prezent ntr-o funcie de audit

sau care presteaz servicii contabile, fiscale, de consultan sau alte servicii profesio
nale similare pentru un client.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Client de examinare
Director
sau funcionar
Cei nsrcinai cu guvernarea unei entiti

sau care au o funcie echivalent, indiferent de titulatura lor, care poate varia de la
jurisdicie la jurisdicie.
Echipa misiunii
Toi partenerii i personalul care efectueaz o misiune, inclusiv orice persoane

angajate de firm sau de firma din reea,
care efectueaz proceduri de certificare n
legtur cu acea misiune. Aceasta exclude
experii externi angajai de firm sau de o
firm din reea.
Echip de audit
(a) Toi membrii unei echipe de audit pen

tru misiunea de audit;
(b) Toate celelalte persoane dintr-o firm
care pot influena n mod direct rezultatul misiunii de audit, inclusiv:
(i) cei care recomand compen

sarea, sau care supravegheaz
direct, gestioneaz sau suprave
gheaz n alt mod partenerul misiunii, cu privire la performana misiunii de audit, inclusiv
244
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
persoanele de la toate nivelurile

succesive superioare nivelului
partenerului de misiune, pn
la persoana care reprezint conducerea superioar sau este un
partener al conducerii (director
executiv sau echivalentul acestuia);
(ii) cei care ofer consultan cu pri

vire la aspecte tehnice sau specifice sectorului, tranzacii sau
evenimente pentru misiune; i
(iii) cei care furnizeaz controlul calitii pentru misiune, inclusiv

cei care efectueaz examinarea
controlului calitii misiunii pen
tru misiune; i
(c) toi cei ce fac parte dintr-o firm din

reea care pot influena n mod direct
rezultatul misiunii de audit.
Echip de certificare
(a) Toi membrii unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare;
(b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena n mod direct
rezultatul unei misiuni de certificare,
inclusiv:
(i) cei care recomand compensarea, sau care supravegheaz

direct, gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul
245
misiunii de certificare, cu privire la performana misiunii de

certificare;
C
.E
.C
.C
.A
.R
.

evenimente pentru misiunea de
certificare; i
(iii) cei care furnizeaz controlul calitii pentru misiunea de certificare, inclusiv cei care efectueaz examinarea controlului calitii misiunii pentru misiunea de
certificare.
Echip
de examinare
(a) Toi membrii echipei misiunii pentru

misiunea de examinare; i
(b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena n mod direct
rezultatul unei misiuni de examinare,
inclusiv:
(i) cei care recomand compen

sarea, sau care supravegheaz
direct, gestioneaz sau supra
vegheaz n alt mod partenerul
misiunii, cu privire la performana misiunii de examinare, inclusiv
persoanele de la toate nivelurile
succesive superioare nivelului
partenerului de misiune, pn
la persoana care reprezint con
246
ducerea superioar sau este un

partener al conducerii (director
executiv sau echivalentul acestuia);
C
.E
.C
.C
.A
.R
.

evenimente pentru misiune; i
(iii) cei care furnizeaz controlul calitii pentru misiune, inclusiv

cei care efectueaz examinarea
controlului calitii misiunii pen
tru misiune;
(c) toi cei care fac parte dintr-o firm din

reea i care pot influena n mod direct
rezultatul misiunii de examinare.
Entitate afiliat
O entitate ce are oricare dintre relaiile de

mai jos cu clientul:
(a) o entitate care controleaz, direct sau
indirect, clientul, cu condiia ca acest
client s fie semnificativ pentru entitate;
(b) o entitate care deine un interes financiar direct n client, cu condiia ca

entitatea s exercite o influen semnificativ asupra clientului, iar interesul n client s fie semnificativ pentru
entitate;
(c) o entitate controlat, direct sau in

direct, de ctre client;
247
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(d) o entitate n care clientul sau orice

entitate afiliat clientului conform literei (c) de mai sus deine un interes
financiar direct care i confer o influen semnificativ asupra unei astfel
de entiti, iar interesul este semnificativ pentru client i pentru entitatea
sa afiliat de la litera (c); i
(e) o entitate care se afl sub control comun cu clientul (o entitate-sor), cu
condiia ca aceast entitate i clientul
s fie semnificativi pentru entitatea
care controleaz att clientul, ct i
entitatea-sor.
Entitate cotat
O entitate ale crei aciuni, aciuni la burs sau datorii sunt cotate sau listate pe o
burs recunoscut, sau sunt comercializate pe baza unor reglementri ale unei burse recunoscute sau ale unui alt organism
echivalent.
Entitate de interes
public
(a) O entitate cotat; i
(b) O entitate (a) definit prin reglementri sau legislaie drept o entitate de
interes public sau (b) pentru care este
prevzut prin reglementri sau legislaie efectuarea auditului n conformitate cu aceleai dispoziii de
independen care se aplic pentru
auditul entitilor cotate. Astfel de re
glementri pot fi promulgate de orice
248
reglementator relevant, inclusiv de

un reglementator de audit.
Un proces al crui scop este de a oferi o
evaluare obiectiv, n momentul sau nainte de emiterea raportului, a raionamentelor
semnificative pe care le-a fcut echipa misiunii i a concluziilor la care aceasta a
ajuns n formularea raportului.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Examinarea
controlului calitii
misiunii
Expert extern
O persoan (care nu este partener sau mem

bru al personalului de specialitate, inclusiv
al personalului temporar, din cadrul firmei
sau firmei din reea) sau o organizaie care
are abiliti, cunotine i experien ntr-un
alt domeniu n afar de contabilitate sau
de audit, ale crei lucrri n acel domeniu
sunt utilizate pentru a sprijini profesionistul contabil n obinerea de dovezi adecvate suficiente.
Firm
(a) Un singur practician, un parteneriat

sau o corporaie de profesioniti con
tabili;
(b) O entitate care controleaz astfel de

pri prin drepturi de proprietate, de ad
ministraie sau prin alte mijloace; i
(c) O entitate controlat de astfel de pri
prin drepturi de proprietate, de administraie sau prin alte mijloace.
249
Firm din reea
O firm sau o entitate care aparine unei

reele.
Independen
Independena este:
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
(a) independena de spirit starea de

spirit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care
compromit judecata profesional i
care permite, prin urmare, individului s acioneze cu integritate, s i
exercite obiectivitatea i scepticismul
profesional;
(b) independena n aparen evitarea

faptelor i a situaiilor care sunt att
de importante nct o ter parte informat i rezonabil poate concluziona,
cu o probabilitate ridicat, cntrind
toi factorii i situaiile specifice, c
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale
unui membru al echipei de certificare
sau de audit au fost compromise.
Informaii financiare
istorice
250
Informaii exprimate n termeni financiari

cu privire la o anumit entitate, care rezult n primul rnd din sistemul contabil
al acelei firme, referitoare la evenimentele economice care au avut loc n perioade
anterioare sau la condiii i situaii n anumite momente din trecut.
Un interes ntr-un instrument de capitaluri proprii sau de alte titluri de valoare,

titluri de crean, mprumut sau ntr-un
alt instrument de datorie al unei entiti,
inclusiv drepturile i obligaiile de achiziionare a unui astfel de interes i a instrumentelor derivate aflate n relaie direct
cu un astfel de interes.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Interes financiar
Interes financiar
direct
Un interes financiar:
(a) deinut direct de ctre i sub controlul unui individ sau al unei entiti
(inclusiv acelea gestionate pe o baz
discreionar de alte persoane); sau
(b) deinut ca beneficiu printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate
imobiliar, fond sau alt mijloc asupra
cruia entitatea sau individul deine
controlul sau cruia i poate influena
deciziile de investiie.
Interes financiar
indirect
Un interes financiar deinut ca beneficiu

printr-un mijloc de investiii, proprietate
imobiliar, fond sau alte mijloace colective asupra crora individul sau entitatea
nu deine controlul sau crora nu le poate
influena deciziile de investiie.
Misiune de audit
O misiune de certificare rezonabil n

care un profesionist contabil n practica
public exprim o opinie privind msura
n care situaiile financiare sunt ntocmite,
din toate punctele de vedere (sau ofer o
251
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
imagine fidel i just sau sunt prezentate

just, din toate punctele de vedere), n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil, cum ar fi o misiune
realizat n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit. Aceasta include
auditul statutar, care este un audit prevzut de legislaie sau de alte reglementri.
Misiune
de certificare
O misiune n care un profesionist contabil

din practica public exprim o concluzie
al crei scop este sporirea gradului de ncredere al utilizatorilor vizai, alii dect
partea responsabil de rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n cauz pe
baza unor criterii.
(Pentru ndrumri cu privire la misiunile
de certificare, a se vedea Cadrul General
Internaional pentru Misiuni de Certificare, emis de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Certificare, care
descrie elementele i obiectivele unei mi
siuni de certificare i identific misiunile
la care se aplic Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile), Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare
(ISRE-urile) i Standardele Internaionale
pentru Misiunile de Certificare (ISAE-urile).)
Misiune
de examinare
252
O misiune de certificare, realizat n conformitate cu Standardele Internaionale

pentru Misiunile de Examinare sau cu
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
echivalente ale acestora, n care un profesionist contabil n practica public exprim, pe baza procedurilor care nu furni
zeaz toate dovezile prevzute pentru un
audit, o opinie privind orice fapt care a
atras atenia contabilului i l determin s
considere c situaiile financiare nu sunt
ntocmite, din toate punctele de vedere, n
conformitate cu un cadru general de raportare financiar aplicabil.
Nivel acceptabil
Un nivel la care este probabil ca o ter

parte rezonabil i n cunotin de cauz
s concluzioneze, analiznd toi factorii i
circumstanele specifice aflate la dispoziia profesionistului contabil n momentul
respectiv, c nu este compromis conformitatea cu principiile fundamentale.
Onorariu
contingent
Un onorariu calculat pe o baz predeterminat aflat n relaie cu rezultatul unei

tranzacii sau al serviciilor furnizate de
firm. Un onorariu care este stabilit de o
instan sau de o alt autoritate public nu
este contingent.
Partener principal
de audit
Partenerul misiunii, persoana responsabil de examinarea controlului calitii mi

siunii i ali parteneri de audit, dac exist,
membri ai echipei misiunii, care iau deciziile sau fac judecile principale cu privire la aspectele semnificative pentru auditul situaiilor financiare pentru care firma
va exprima o opinie. n funcie de situaie
253
i de rolul acestor persoane n cadrul auditului, termenul ali parteneri de audit

poate include, de exemplu, partenerii de
audit responsabili de filiale sau divizii importante.
Un partener sau alt persoan din firm
care este responsabil() de misiune i de
efectuarea acesteia i de raportul emis n
numele firmei i care, atunci cnd este
necesar, deine autoritatea adecvat din
partea unui corp profesional, legal sau de
reglementare.
Profesionist
contabil
O persoan care este membr a unui organism membru al IFAC.
Profesionist contabil
angajat
Un profesionist contabil angajat sau care

deine funcie executiv sau neexecutiv
n domenii de activitate cum ar fi comerul, industria, serviciile, sectorul public,
nvmntul, sectorul non-profit, organismele de reglementare sau profesionale,
sau un profesionist contabil contractat de
astfel de entiti.
Profesionist contabil
n practica public
Un profesionist contabil, indiferent de categoria de servicii (audit, fiscalitate sau

consultan), dintr-o firm care ofer servicii profesionale. Termenul este folosit
i pentru firmele de profesioniti contabili
din practica public.
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Partenerul misiunii
254
Comunicarea unor informaii publicului

cu privire la serviciile sau abilitile profesionitilor contabili din practica public,
n vederea obinerii de angajamente profesionale.
Reea
O structur mai ampl:

(a) care se concentreaz pe cooperare; i
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Publicitate
(b) al crei scop este clar obinerea de

profit sau divizarea costurilor sau
care este deinut, controlat sau administrat n comun sau are politici
i proceduri comune pentru controlul
calitii, o strategie comun de afaceri sau utilizeaz n comun un nume
de marc sau o parte important a resurselor profesionale.
Rud apropiat
O rud, un copil sau un frate / o sor care

nu este rud imediat.
Rud imediat
So/soie (sau echivalentul) sau persoanele dependente.
Servicii
profesionale
Servicii care solicit aptitudini contabile

sau nrudite cu acestea, prestate de un profesionist contabil, care includ serviciile de
contabilitate, audit, fiscalitate, consultan
oferit conducerii i management finan
ciar.
Situaii financiare
O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv a notelor

255
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
aferente, care are scopul de a comunica

resursele sau obligaiile economice ale
unei entiti la un moment dat sau modificrile acestora pe parcursul unei perioade
de timp, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar. Notele aferente
cuprind, n general, un rezumat al politicilor contabile importante i alte informaii
explicative. Termenul se poate referi la
un set complet de situaii financiare, dar
se poate referi, de asemenea, la o singur
situaie financiar, de exemplu, un bilan
sau o situaie a veniturilor i cheltuielilor
i notele explicative aferente.
Situaii financiare
asupra crora firma
va exprima
o opinie
n cazul unei singure entiti, situaiile financiare ale acelei entiti. n cazul situaiilor financiare consolidate, denumite i
situaii financiare de grup, situaiile financiare consolidate.
Situaii financiare
cu scop special
Situaii financiare ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportare financiar n scopul de a satisface nevoile
de informaii financiare ale anumitor utilizatori.
256

Codul Etic 2011

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Codul Etic 2011

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CORPUL EXPERILOR CONTABILI

CODUL ETIC NAIONAL

Editura CECCAR, Bucureti, 2011

Textul CODULUI ETIC a fost aprobat

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

Codul etic naional al profesionitilor contabili . ................... 5

PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI ...... 15

PARTEA B PROFESIONITII CONTABILI

PARTEA C PROFESIONITII CONTABILI

Anex Definiii . .................................................................. 243

CORPUL EXPERILOR CONTABILI

CODUL ETIC NAIONAL AL

CORPUL EXPERILOR CONTABILI

HOTRREA CONSILIULUI SUPERIOR

(Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili)

2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili

3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor

contabili. De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere

8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de

Preedintele Consiliului Superior,

Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Con

4. CECCAR asigur consultan i ndrumri care s ajute

obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s

5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de

acestui fapt se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt

9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor

Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale

Seciunea 120 Obiectivitate

Seciunea 130 Competen profesional i pruden

Seciunea 150 Conduit profesional (profesionalismul)

Codul etic naional al profesionitilor contabili

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si

independen de spirit i dezinteres material;

Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul

Codul etic naional al profesionitilor contabili

damenta o opinie personal nainte de a face pro

(d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de

(e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n

Prezentul Cod este alctuit din trei pri. Partea A stabi

(c) a aplica msuri de protecie, atunci cnd este nece

Codul etic naional al profesionitilor contabili

Aceast parte a Codului se aplic tuturor profesionitilor contabili indiferent de statut.

Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul general se

Utilizarea cuvntului trebuie n prezentul Cod impune

Codul etic naional al profesionitilor contabili

Codul etic naional al profesionitilor contabili

(f) Respect fa de normele tehnice i profesionale pro

Circumstanele n care lucreaz profesionitii contabili

Codul etic naional al profesionitilor contabili

Codul etic naional al profesionitilor contabili

pn la un nivel acceptabil, fie din cauz c ameninarea

100.12 Ameninrile pot fi generate de o serie larg de relaii

Codul etic naional al profesionitilor contabili

ninri, iar o ameninare ar putea afecta conformitatea cu

(a) ameninare de interes personal ameninarea ca un

(b) ameninare de autoexaminare (autorevizuire) ameninarea ca un profesionist contabil s nu reevalueze

(d) ameninare de familiaritate ameninarea ca, din

Codul etic naional al profesionitilor contabili

Prile B i C din prezentul Cod explic modalitatea de

100.13 Msurile de protecie sunt aciuni sau alte mijloace care

(a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie

(b) msuri de protecie generate de mediul de lucru.