Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Isa 200 PDF
Isa 200 PDF
CUPRINS
Punct
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1-2
3-9
10
11-12
Definiii
13
Cerine
Cerine etice cu privire la auditul unor situaii financiare
14
Scepticismul profesional
15
Raionamentul profesional
16
17
18-24
A1-A13
A14-A17
Scepticismul profesional
A18-A22
Raionamentul profesional
A23-A27
A28-A52
A53-A76
78
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1.
2.
3.
Scopul unui audit este s mbunteasc gradul de ncredere al utilizatorilor vizai ai situaiilor financiare. Acest lucru este obinut prin exprimarea unei opinii de ctre auditor cu privire la faptul dac situaiile
financiare sunt pregtite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un cadru general de raportare financiar aplicabil. n cazul majoritii cadrelor de raportare generale, opinia se refer la faptul dac situaiile financiare sunt prezentate n mod corect, sub toate aspectele
semnificative, sau ofer o imagine fidel i corect n conformitate cu
cadrul general de raportare. Un audit efectuat n conformitate cu ISA i
dispoziii etice relevante permite auditorului s i formeze acea opinie.
(a se vedea punctul A1)
4.
79
AUDIT
6.
7.
ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit i ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului
80
tive care sunt proiectate pentru a-l susine pe auditor n obinerea unei
asigurri rezonabile. ISA-urile solicit ca auditorul s exercite raionamentul profesional i s i pstreze scepticismul profesional pe parcursul planificrii i efecturii auditului i printre altele:
S identifice i s evalueze riscurile de denaturare semnificativ,
fie ele datorate fraudei sau erorii, pe baza nelegerii entitii i a
mediului su, inclusiv controlul intern al entitii.
S obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la faptul
dac denaturrile semnificative exist, prin proiectarea i implementarea unor rspunsuri adecvate la riscurile evaluate.
S i formeze o opinie cu privire la situaiile financiare bazat
pe concluziile trase n baza probelor de audit obinute.
8.
9.
S obin asigurri rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative,
fie ele ca urmare a fraudei sau erorii, permind astfel auditorului s exprime o opinie cu privire la msura n care situaiile
81
AUDIT
11.
financiare sunt pregtite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil;i
(b)
12.
Definiii
13.
(ii)
82
(ii)
Gradul de adecvare al probelor de audit este msura calitii probelor de audit; respectiv relevana i credibilitatea lor n oferirea unui suport pentru concluziile pe care
se bazeaz opinia auditorului.
(c)
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.
(d)
(e)
(f)
83
AUDIT
(b)
(h)
(i)
(j)
84
(ii)
(iii)
S ofere auditorului:
a.
b.
Informaii adiionale pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii i, acolo unde este cazul, persoanelor nsrcinate cu guvernana n scopul auditrii; i
c.
Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul consider necesar s obin
probe de audit.
(k)
(l)
85
AUDIT
Asigurare rezonabil n contextul unui audit al situaiilor financiare, un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut.
(n)
Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ nainte de auditare. Acesta
const n dou componente, descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:
(o)
(i)
Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de
a fi denaturat semnificativ, fie individual sau n mod
agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n
considerare orice controale legate de acestea
(ii)
Persoanele nsrcinate cu guvernana Persoana (ele) sau organizaia(iile) (de exemplu administratorul unei corporaii) cu responsabilitate de supraveghere a direciei strategice a entitii i obligaii legate de rspunderea entitii. Aceasta include i supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru anumite entiti din
cteva jurisdicii, persoanele nsrcinate cu guvernana ar putea
include personalul de conducere, de exemplu, membrii executivi
ai unui consiliu de conducere al unei entiti din sectorul privat
sau public, sau un proprietar-conductor.
Dispoziii
Dispoziii etice cu privire la un audit al situaiilor financiare
14.
Auditorul trebuie s se conformeze dispoziiilor etice relevante, inclusiv celor referitoare la independen, n legtur cu misiunile de auditare a situaiilor financiare. (a se vedea punctele A14-A17)
Scepticismul profesional
15.
86
profesional, recunoscnd faptul c ar putea s existe circumstane datorit crora situaiile financiare s fie denaturate semnificativ. (a se vedea
punctele A18-A22)
Raionamentul profesional
16.
Pentru a obine o asigurare rezonabil auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut permind astfel auditorului s trag concluzii
rezonabile pe care s i bazeze opinia de auditor. (a se vedea punctele
A28-A52)
19.
20.
21.
87
AUDIT
(b)
23.
Sub rezerva prevederilor de la punctului 23, auditorul trebuie s se conformeze fiecrei dispoziii a unui ISA, exceptnd situaia n care, date
fiind circumstanele auditului:
(a)
(b)
Dispoziia nu este relevant pentru c este afectat de o condiie iar condiia nu exist. (a se vedea punctele A72-A73)
Dac un obiectiv dintr-un ISA relevant nu poate fi atins, auditorul trebuie s evalueze msura n care acest fapt l mpiedic s i ating obiectivele sale generale de auditor, fiind necesar astfel ca acesta s i
modifice opinia n conformitate cu ISA-urile sau s se retrag din misiune (acolo unde retragerea este permis de legea sau reglementrile
aplicabile). Incapacitatea de a atinge un obiectiv reprezint o problem
important care necesit documentare n conformitate ISA 230. 4 (a se
vedea punctele A75-A76)
***
88
(b) Pentru un control intern de o asemenea natur pe care conducerea i, acolo unde este cazul, persoanele nsrcinate cu guvernana l consider necesar pentru a permite pregtirea unor situaii
financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele datorate fraudei, fie erorii; i
AUDIT
A2.
A3.
(i)
(ii)
Informaii adiionale pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii i, acolo unde este cazul, persoanelor nsrcinate cu
guvernana n scopul auditrii; i
(iii)
A4.
Aceste situaii financiare ar putea fi pregtite n conformitate cu un cadru general de raportare financiar proiectat s ndeplineasc:
Nevoile comune de informaii financiare ale unei game largi de
utilizatori (ca de exemplu, situaii financiare cu scop general);
sau
Nevoile de informaii financiare ale unor utilizatori specifici (ca
de exemplu, situaii financiare cu scop special).
A5.
90
aplicabil. n anumite cazuri, cadrul general de raportare financiar ar putea s conin alte astfel de surse sau ar putea s constea n doar astfel de
surse. Astfel de alte surse ar putea s includ:
Mediul legal i etic, inclusiv statute, reglementri, decizii ale instanelor judectoreti i obligaii etice profesionale n legtur
cu aspecte contabile;
Interpretri contabile publicate, cu un grad de autoritate diferit,
emise de organizaii de reglementare sau profesionale care stabilesc standarde;
Opinii publicate cu un grad diferit de autoritate cu privire la problemele contabile aprute, emise de organizaii de reglementare
sau profesionale care stabilesc standarde;
Practici generale i din industrie recunoscute n mare msur i
prevalente; i
Literatur contabil.
A6.
A7.
A8.
91
AUDIT
Acolo unde exist conflicte ntre cadrul general de raportare financiar i sursele de la care se pot obine indicaii cu privire la aplicarea
acestora sau ntre sursele care ar putea conine cadrul general de raportare financiar, va prevala sursa cu cel mai nalt grad de autoritate.
A9.
Bilanul.
ISA 210 stabilete dispoziiile i ofer ndrumare n determinarea gradului de acceptare a cadrului general de raportare financiar aplicabil.5
ISA 800 se refer la anumite consideraii cu privire la situaiile n care
situaiile financiare sunt pregtite n conformitate cu un cadru general
cu scop special.6
ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctul 6 litera (a).
ISA 800, Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu
cadrele generale cu scop special punctul 8.
6
92
bui s obin acceptul conducerii i, acolo unde este cazul, a persoanelor nsrcinate cu guvernana n legtur cu faptul c acetia recunosc i
neleg c au responsabilitile stabilite la punctul A2, ca o condiie
primar pentru acceptarea misiunii de audit.7
Consideraii specifice pentru auditurile n sectorul public
A11. Mandatele pentru efectuarea auditului situaiilor financiare ale entitilor din sectorul public ar putea fi mai generale dect cele pentru alte
entiti. Ca rezultat, premiza, legat de responsabilitile conducerii, pe
baza crora se efectueaz auditul situaiilor financiare ale unei entiti
din sectorul public, ar putea include responsabiliti adiacente, ca de
exemplu responsabilitatea de a executa tranzacii i evenimente n conformitate cu legea, reglementrile sau alte autoriti.8
Formarea opiniei auditorului (a se vedea punctul 8)
A13. Acolo unde cadrul general de raportare financiar este un cadru de prezentare fidel, aa cum este i cazul n general pentru situaiile financiare
cu scop general, opinia cerut de ISA-uri se refer la faptul dac situaiile
financiare sunt prezentate n mod fidel, sub toate aspectele semnificative
sau ofer o imagine corect i fidel. Acolo unde cadrul general de raportare financiar este un cadru de conformitate, opinia cerut se refer
la msura n care situaiile financiare sunt pregtite, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu cadrul general. Exceptnd situaia n
care se specific contrariul, referirile din ISA-uri n legtur cu opinia
auditorului se refer la ambele forme de opinie.
7
8
93
AUDIT
A12. Opinia exprimat de auditor se refer la msura n care situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Forma
opiniei auditorului, totui, va depinde de cadrul general de raportare financiar i de orice alte legi sau reglementri aplicabile. Majoritatea
dispoziiilor cadrelor de raportare financiar includ dispoziii legate de
prezentarea situaiilor financiare ; pentru asemenea cadre, pregtirea
situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil include i prezentarea.
Integritatea;
(b)
Obiectivitatea;
(c)
(d)
Confidenialitatea; i
(e)
Comportamentul profesional.
Partea B a Codului IFAC ilustreaz modul n care cadrul general conceptual trebuie aplicat n situaii specifice.
A16. n cazul unei misiuni de audit, se consider a fi n interesul public, i de
aceea impus de ctre Codul IFAC, ca auditorul s fie independent de
entitatea auditat. Codul IFAC descrie independena ca o noiune care
cuprinde att independena n gndire ct i independena n aparen.
Independena auditorului fa de entitate protejeaz abilitatea auditorului de a-i forma o opinie de audit fr a fi afectat de influenele care ar
putea compromite acea opinie. Independena mrete abilitatea auditorului de a aciona cu integritate, de a fi obiectiv i de a menine o atitudine de scepticism profesional.
A17. Standardul Internaional privind Controlul calitii (ISQC) 19 , sau dispoziiile naionale care sunt cel puin la fel de stricte10, se ocup cu responsabilitile firmei de a stabili i menine propriul sistem de control al calitii pentru misiuni de audit. ISQC 1 stabilete responsabilitile firmei n
ceea ce privete stabilirea de politici i proceduri proiectate pentru a-i
oferi o asigurare rezonabil privind faptul c firma i personalul acesteia
9
Standardul Internaional privind Controlul Calitii (ISQC) 1, Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de
asigurare i servicii conexe,
10
A se vedea ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctul 2.
94
respect dispoziiile etice relevante, inclusiv cele care se refer la independen.11 ISA 220 stabilete responsabilitile partenerului misiunii n
ceea ce privete dispoziiile etice relevante. Acestea includ pstrarea
ateniei prin observare i efectuarea de intervievri n funcie de necesitate, pentru a detecta existena unor dovezi cu privire la nerespectarea
dispoziiilor etice relevante de ctre membrii echipei misiunii, determinnd reacia adecvat n situaia n care anumite aspecte care ar indica
faptul c echipa misiunii nu a respectat dispoziiile etice relevante vin n
atenia partenerului misiuni i formarea unei concluzii cu privire la respectarea dispoziiilor legate de independen care se aplic misiunii de
audit .12 ISA 220 recunoate faptul c echipa misiunii are dreptul s se
bazeze pe sistemul de control al calitii al unei firme pentru a-i ndeplini responsabilitile cu privire la procedurile de control al calitii
aplicabile misiunii de audit individuale, cu excepia situaiei n care informaia oferit de ctre firm sau teri sugereaz contrariul.
Folosirea unor prezumii necorespunztoare n determinarea naturii, momentului i ntinderii procedurilor de audit i n evaluarea rezultatelor acestora.
11
12
95
AUDIT
A20. Scepticismul profesional este necesar pentru o evaluare critic a probelor de audit. Acesta include punerea la ndoial a probelor de audit contradictorii i fiabilitatea documentelor i a rspunsurilor la intervievri
i alte informaii obinute de la conducere i persoanele nsrcinate cu
guvernana. Acesta mai include i luarea n considerare a suficienei i
a gradului de adecvare a probelor de audit obinute n circumstanele
date, de exemplu n cazul n care au existat factori de risc de fraud i
un singur document, de o natur care l face a fi susceptibil de fraud,
este singura dovad care st la baza unei sume semnificative la nivelul
situaiilor financiare.
A21. Auditorul va putea accepta sisteme de nregistrri i documente ca fiind
autentice, cu excepia cazului n care auditorul are motive s cread
contrariul. Auditorul trebuie ns s evalueze fiabilitatea informaiilor
ce urmeaz a fi folosite ca probe de audit .13 n cazuri de ndoial cu
privire la fiabilitatea informaiilor sau n caz de indicaii cu privire la
posibile fraude (de exemplu, dac condiiile identificate pe parcursul
auditului l determin pe auditor s cread ca un document ar putea s
nu fie autentic sau c termenii unui document au fost falsificai), ISAurile impun ca auditorul s investigheze n continuare i s determine
ce modificri sau adiii la procedurile de audit sunt necesare pentru a
rezolva acel aspect.14
A22. Auditorului nu i se poate cere s nu ia n considerare experiena din
trecut cu privire la onestitatea i integritatea conducerii entitii i a
persoanelor nsrcinate cu guvernana. Totui, ncrederea n faptul c
conducerea i persoanele nsrcinate cu guvernana sunt oneti, nu l
exonereaz pe auditor de nevoia de a menine scepticismul profesional
i nu i permit auditorului s fie satisfcut cu probe de audit mai puin
convingtoare atunci cnd obine asigurarea rezonabil.
Raionamentul profesional (a se vedea punctul 16)
A23. Raionamentul profesional este esenial pentru efectuarea unui audit adecvat. Acest lucru se datoreaz faptului c interpretarea cerinelor etice relevante i a ISA-urilor i luarea deciziilor necesare pe parcursul auditului n
cunotin de cauz nu se pot realiza fr aplicarea cunotinelor relevante
i experienei cu privire la fapte i circumstane. Raionamentul profesional
este necesar n special n legtur cu decizii legate de:
13
14
96
97
AUDIT
98
A36. Riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor sunt evaluate pentru a determina natura, momentul i ntinderea unor proceduri de
audit suplimentare necesare pentru a obine suficiente probe de audit
adecvate. Aceste probe permit auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare la un nivel acceptabil de sczut a riscului de
audit. Auditorii folosesc abordri variate pentru a atinge obiectivul de
evaluare a riscurilor de denaturare semnificativ. De exemplu, auditorul
va putea folosi un model care exprim relaia general ntre componen-
99
AUDIT
100
101
AUDIT
20
ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just i
a prezentrilor aferente, i ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, punctul 12.
102
103
AUDIT
104
A55. n efectuarea unui audit, ar fi posibil ca auditorului s i se impun s respecte dispoziiile din legi sau din reglementri n plus fa de ISA-uri. ISAurile nu eludeaz legea sau reglementrile care guverneaz un audit al situaiilor financiare. n situaia n care astfel de legi sau reglementri difer de
ISA-uri, un audit efectuat doar n conformitate cu legea sau reglementrile
nu va fi considerat ca fiind n conformitate cu ISA-urile.
25
105
AUDIT
106
107
AUDIT
(ii)
Contabilitate simpl;
(v)
(vi)
108
Utilizarea obiectivelor pentru a evalua msura n care au fost obinute suficiente probe adecvate de audit [a se vedea punctul 21 (b)]
A71. Auditorul trebuie s utilizeze obiectivele pentru a evalua msura n care
au fost obinute suficiente probe adecvate de audit n contextul obiectivelor generale ale auditorului. Dac drept rezultat auditorul concluzioneaz c probele de audit nu sunt suficiente i adecvate, atunci acesta
109
AUDIT
va putea urmri una sau mai multe dintre urmtoarele abordri pentru a
ndeplini dispoziiile punctului 21(b):
S evalueze msura n care s-au obinut sau urmeaz a fi obinute probe de audit adiionale relevante ca rezultat al respectrii altor ISA-uri;
S extind munca efectuat n aplicarea uneia sau mai multor
dispoziii; sau
S efectueze alte proceduri considerate de auditor a fi necesare
n circumstanele date.
Acolo unde nici una din cele de mai sus nu se ateapt a fi adecvat sau
posibil n circumstanele date, auditorul nu va putea obine suficiente
probe adecvate de audit i conform ISA-urilor va trebui s determine
efectul pe care acest fapt l are asupra raportului auditorului sau asupra
capacitii auditorului de a definitiva misiunea.
Respectarea dispoziiilor relevante
Dispoziii relevante (a se vedea punctul 22)
A72. n anumite situaii un ISA (i, deci, toate dispoziiile acestuia) ar putea
s nu fie relevante n circumstanele date. De exemplu, dac o entitate
nu are o funcie de control intern , niciuna din prevederile ISA 61026 nu
este relevant.
A73. n cadrul unui ISA relevant, ar putea exista cerine condiionale. O
asemenea dispoziie este relevant atunci cnd circumstanele prevzute
n cadrul dispoziiei se aplic, iar condiia exist. n general condiionarea unei dispoziii va fi fie explicit, fie implicit. De exemplu:
Cerinele privind modificarea opiniei auditorului dac exist o
limitare a domeniului de aplicare27 reprezint o cerin condiional explicit.
Cerina de a comunica deficienele importante n controlul intern
identificate pe parcursul auditului persoanelor nsrcinate cu guvernana,28 care depind de existena unor astfel de deficiene
identificate i cerina de a obine suficiente probe adecvate de
26
110
29
30
ISA 501, Probe de audit - Consideraii specifice pentru elemente selectate, punctul 13.
ISA 230, punctul 12.
111
AUDIT
A76. Documentaia de audit care ndeplinete dispoziiile din ISA 230 i dispoziiile specifice pentru documentaie din alte ISA-uri relevante ofer
probe pentru baza concluziilor auditorului cu privire la atingerea obiectivelor generale ale auditorului. n timp ce este inutil ca auditorul s documenteze separat (ca de exemplu ntr-o list de verificare) faptul c obiective individuale au fost atinse, documentarea unui eec n a atinge un
obiectiv l ajut pe auditor n evaluarea msurii n care un asemenea eec
l-a mpiedicat pe acesta s i ating obiectivele generale.
112