Sunteți pe pagina 1din 6

5.2.

Sistemul fiscal al SUA


Statele Unite ale Americii includ 50 de state, avnd capitala la Washington, districtul
Columbia. Statele Unite ale Americii exercita jurisdicie suverana asupra unui numr de posesiuni si
teritorii, incluznd Puerto Rico, Insulele Virgine Americane, Guam, Samoa Americana i Insulele
Marianei de Nord. Aceste posesiuni si teritorii nu sunt subiect al fiscalitii federaiei americane.
Fiind o federaie, sistemul de impozite si taxe se dezvolta pe trei paliere: federal, statal si municipal
(local), in unele cazuri. Coninutul i structura specific a sistemului fiscal al SUA este determinat
de mrimea utilizrii tuturor tipurilor impunerii directe. n sistemul fiscal al SUA sunt folosite n
paralel impozitele de baz pe toate nivelurile mputernicirilor statale.
Structura sistemului de impozite i taxe n SUA
Impozite federale
Impozitul pe venit
Impozitul pe profitul

Impozite regionale
Impozitul pe venit
Impozitul pe profitul

Impozite locale
Impozitul pe venit
Impozitul pe profitul

corporaiei
Contribuii privind

corporaiei

corporaiei

Accize

Accize

Impozite pe motenire i

Impozite pe motenire i

daruri
Impozitul din vnzri
Impozitul pe proprietate
Impozite pe transport auto

daruri
Impozitul din vnzri
Impozitul pe proprietate

asigurarea social
Accize
Taxe vamale
Impozite pe motenire i
daruri

Impozite pe ecologie
Cea mai mare parte a veniturilor n bugetul federal i revine impozitului pe venit (income
tax), ai crui subieci sunt persoanele fizice, ntreprinderile individuale i parteneriatele, fr statut
de persoan juridic.
Structura ncasrilor fiscale n bugetul federal i regional al SUA
Tipurile impozitelor federale
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Contribuiile privind asigurarea social
Impozitul pe profitul corporaiilor
Accize
Impozitul asupra succesiunilor i

%
38
28
7
5
10

Tipurile impozitelor regionale


Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Impozitul pe profitul corporaiilor
Accize
Impozitul din vnzri
Impozite pe transport auto

%
30
8
6
30
4

donaiilor
Altele

12

Impozitul pe proprietate

Total

100 Altele
Total

20
100

Calculul se efectueaz n trei etape:


1. Se determin venitul total, care poate fi format din: salariu, anuitate, pensie, alimente,
venituri primite din deinerea hrtiilor de valoare, premii, bonusuri, rent i redevene, venitul de
fermier, ndemnizaii sociale i de omaj, burs, venituri primite n urma operaiunilor de trust i
imobil etc.
2. Venitul total este corectat pe seama cheltuielilor permise spre deducere i a facilitilor. La
cele din urm se refer: cheltuielile de producere i de comer, pierderile obinute n urma activitii
de vnzare sau schimb al hrtiilor de valoare, cotizaiile pensionare ale persoanelor fizice, alimentele
pltite, plile fiscale achitate n avans etc.
3. Din suma venitului total corectat se scad deducerile grupate sau standarde.
Mrimea obinut i va fi venitul impozabil. La deducerile standarde se refer: scutirea
pentru persoana ntreinut, reducerile standarde, reducerile suplimentare pentru persoanele peste 65
ani i invalizi, cheltuielile legate de transferarea la un nou loc de trai, de perfecionare, de
sponsorizare etc.
Deducerile menionate pot fi n mrime de pn la 50% din venitul total corectat, iar restul 25% pot
fi deduse din venituri pe parcursul a 5 perioade fiscal urmtoare.
Impozitul pe venit care se calculeaz i pltete tot anual pentru orice venit obinut pe
teritoriul SUA. n prezent, acest impozit este unul progresiv, nivelurile de venit corespunztoare
fiind prezentate mai jos:
1.
2.
3.
4.

Contribuabil fr familie
Contribuabili cu familie, care ndeplinesc declaraia comun
Contribuabili cu familie, care ndeplinesc declaraia separate
Capul familiei

Urmtorul impozit important din sistemul fiscal al SUA este impozitul pe profitul
corporaiilor (corporation income tax), care a suferit multiple schimbri ca rezultat al reformelor
fiscale binecunoscute din anii 1989-1990. Principalul principiu de impunere a corporaiilor n SUA
este ncasarea impozitului din profitul net, ca obiect al impunerii finale. Contribuabilii ce achit
acest impozit sunt, nti de toate, societile pe aciuni. Ponderea veniturilor bugetare ncasate din
acest impozit este de aproximativ 85% - la nivel federal i de 15% - la nivel regional i cel local.
Obiectul impunerii se determin n trei etape:
1. se determin venitul global al companiei, care const din ncasrile totale rezultate n urma
realizrii bunurilor i serviciilor i din veniturile i cheltuielile obinute n afara realizrii de
bunuri i servicii;

2. din venitul global se scad: salariile angajailor, cheltuielile privind reparaiile, datoriile
desperate, renta, impozitele achitate la nivel local i regional, amortizare, dobnzile,
cheltuielile de reclam, cotizaiile n fondurile de pensii, pierderile ca rezultat al calamitilor
naturale, ajutoarele de caritate, pierderile operaionale, cheltuielile investiionale, cheltuielile
privind reparaiile capital etc. Pentru determinarea impozitului corporaiei, legislaia fiscal
descrie minuios toate cheltuielile care pot fi atribuite la costul produciei. Standardele
internaionale care stau la baza legislaiei naionale au un caracter destul de liberal. De
regul, lista individual a cheltuielilor poate fi completat cu consumurile legate de
activitatea comercial i de producere a companiei. Restriciile sunt nensemnate. Cel mai
des acestea se refer la cheltuielile de reprezentan impuntoare;
3. dup scderea consumurilor, cheltuielilor suplimentare i a impozitelor achitate din venitul
global se deduc acele faciliti, care sunt ndreptate nemijlocit spre diminuarea profitului
impozabil. Ultima etap ine de soluionarea problemelor legate de dubla impunere a
dividendelor. De faciliti fiscale impuntoare beneficiaz gospodriile fermierilor, datorit
crora unele companii reduc baza fiscal la zero (n cazuri de criz, ex: ani cu secet). Locul
doi, dup mrimea facilitilor fiscale acordate fermierilor, l ocup problema impunerii
facilitare a investitorilor individuali. Interesul statului n susinerea acestora este evident.
Aadar, pentru contribuabilii care sunt impui la cotele impozitului pe venit n mrime de
28%, 31%, 36% i 39,6%, cota impozitului privind creterea capitalului de facto este n
mrime de 14%. Pentru investitorii care sunt impui la cota de 15%, cota real este de 7,5%.
Cota de baz a impozitului pe profitul corporaiei este de 34%, care se achit 61 conform
urmtoarei scheme: corporaia achit 15% pentru primele 50 mii $ SUA din profitul
impozabil, 25% - pentru urmtoarele 25 mii $ SUA, peste 75 mii $ SUA 34%. Plus la
aceasta, asupra veniturilor n mrime de la 100 mii $ SUA pn la 335 mii $ SUA este
stabilit o tax de 5%. Impunerea progresiv are o importan deosebit pentru
ntreprinderile mici i mijlocii.
Tendina veniturilor publice asigurate de ncasrile din contribuiile sociale(social insurance
tax) este n cretere. Cota combinat a angajailor i patronilor este de aproximativ15,3%.
Contribuiile de asigurri sociale suportate de angajatori si de angajai sunt reglementate juridic de
ctre Legea contribuiilor de asigurri federale (FICA).
Taxa totala de asigurri sociale este o combinaie intre doua contribuii separate:
1. pentru vrsta naint, supravieuitori si pentru asigurarea de dizabiliti (OASDI)

2. pentru asigurare medicala (Medicare)


Taxa este impusa in procente egale att asupra angajatorilor cat si asupra angajailor. Angajatorul
colecteaz obligaia fiscala a angajatului prin reinere la sursa. Rata de impunere OASDI este de
6,2% din salariul lunar pana la un maxim de 87 000 de dolari. Taxa Medicare ngrijirea de sntate
- este de 1,45% din toate salariile, fr a exista in cazul sau un plafon maximal. Taxa pe neangajare
este impusa de ctre Actul federal de impunere a omajului (FUTA). Taxa este aezat la o rata de
6,2% din salariile pana la 7 000 USD (taxa maxima este 434 USD). Aceasta obligaie fiscala este
suportata numai de ctre angajator. Indivizii liber profesioniti trebuie sa plteasc procentul
angajatorului in completare cu al lor. Astfel, rata OASDI pentru liber profesioniti este 12,4% si
componenta Medicare este 2,9%. Taxele de asigurri sociale pltite de angajai sunt nedeductibile.
Indivizii liber profesioniti pot deduce 50% din taxa de asigurri sociale din venitul brut, pentru
scopurile federale de impunere a venitului.
Impozitele pe motenire i donaii (inheritance and gift taxes) sunt achitate de persoanele fizice
conform cotelor de la 18% pn la 55% (dac valoarea imobilului este mai mare de 600 mii $ SUA).
Ponderea acestora n bugetul federal nu este mare (1-2%) i are o tendin de descretere pe seama
creterii ponderii lor la nivel local. Structura veniturilor fiscale ale celor 50 regiuni ale SUA difer
esenial de structura veniturilor fiscale federale. n general, ncasrile proprii constituie 80% din
veniturile totale, restul 20% sunt subsidiile (grant-urile) federale. Ponderea ncasrilor din impozitul
din vnzri (sales tax) ajunge pn la 30-40%. Obiectul impunerii la acest impozit este valoarea
bunurilor i serviciilor. Cotele impozitului sunt stabilite de ctre regiuni i variaz de la 4 la 9%.
Deopotriv cu regiunile, n calitate de uniti administrativ-teritoriale n SUA se numr
aproximativ 85 mii raioane, care cad sub incidena autoritilor locale. Aproape toate regiunile sunt
divizate n comune, iar acestea, la rndul lor, n aproximativ 20 mii de municipii. Comunele,
municipiile, satele (entiti teritoriale specifice) au organele lor de gestiune, care reprezint organele
de conducere ce-i acord serviciile pe teritoriile respective. Fiecare organ de conducere i poate
forma bugetul su, stabili impozite i realiza diferite aciuni privind colectarea ncasrilor. Organele
conducerii locale, comparativ cu cele regionale, au la dispoziia lor un numr limitat de surse fiscale,
n majoritatea cazurilor similare cu cele regionale. Importana cea mai mare i revine impozitului pe
proprietate. Acest impozit se ncaseaz o dat pe an, de la persoanele fizice i juridice, care dispun
de proprietate. La baza determinrii acestui impozit st valoarea proprietii. Aproximativ n
jumtate de regiuni se ncaseaz impozitul din vnzri local, care face parte din acelai impozit la
nivelul regiunii. Veniturile ncasate din impozitul dat se colecteaz n bugetul regiunii, iar apoi se
ntoarce la organul administrative local, de pe al crui teritoriu a fost ncasat.