Sunteți pe pagina 1din 29

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw

ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwer
tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnm
III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Unitatea de nvare III

PRAGUL DE SEMNIFICAIE I RISCUL DE


AUDIT

CUPRINS

3.1.
Obiective...............................................................................
.........54
3.2. Riscul de
audit.................................................................................54
3.3. Evaluarea global a pragului de
semnificaie..................................63
3.4. Semnificaia i corelaia dintre prag de semnificaie
i riscul de
audit...............................................................................
..................66
3.5. Probele de audit i impactul lor asupra misiunii de
audit ..............68
Teste de
autoevaluare...........................................................
..............72
Lucrare de
evaluare.................................................................
............75

BIBLIOGRAFIE
1. Arens A si colectivul, Audit. O abordare integrat, Ed.
ARC, Ediia a 8-a, Bucureti, 2001, pag.252-266;288-297
***
2. Morariu A. - Suport curs auditori financiari - curs de
pregtire continu, CAFR 2010 (on-line)
***
3. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Audit
financiar 2009. Ed. Irecson, Bucureti, 2009, cu

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

3.1. OBIECTIVE:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotinte
despre:
- delimitarea informaiilor cu caracter semnificativ de cele cu
caracter nesemnificativ, importana separrii lor pentru
misiunea de audit i influena acestora asupra modului de
lucru al auditorului
- pragul de semnificaie global, impactul evalurii acestuia i
modul su de calcul
- noiunea de risc de audit, elementele sale componente,
utilizarea raionamentului profesional n procesul de
determinare al lui precum i influena pe care o suport
misiunea de audit n urma evalurii acestuia
- corelaia dintre prag de semnificaie i riscurile de audit din
prisma planificrii misiunii de audit
- factorii care influeneaz elementele componente ale riscului
de audit
- elemente introductive privind probele de audit
3.2. RISCUL DE AUDIT
.
Avnd n vedere natura procesului de audit ,fiecare misiune
este receptat ca o provocare diferit pentru o firm de audit
ntruct nu exist dou misiuni de audit identice. Orice misiune de
audit implic riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de
planificare a lucrrilor, este unul din obiectivele principale ale
auditorului. Trebuie precizat c este o activitate dificil i nu ofer
siguran deplin.
Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemelor
de contabilitate i de control intern al clientului pentru a planifica
auditul i a dezvolta o abordare eficient a acestuia.
Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie
s evalueze riscurile asociate misiunii de audit la nivelul situaiilor
financiare. Pentru aplicarea programului de audit, auditorul trebuie
s fac legtura ntre o astfel de evaluare i soldurile conturilor i
categoriile semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau s
presupun c riscul inerent este ridicat pentru respectiva aseriune.
Pentru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este
necesar, mai nti, identificare lor.
Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei
categorii principale de riscuri: riscul inerent, riscul de control
i riscul de detectare. Produsul acestora reprezinta riscul de
audit.

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Riscul de audit (RA) reprezint riscul ca auditorul s


exprime o opinie de audit neadecvat, atunci cnd situaiile
financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit
are trei componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de
detectare.
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea ca un
sold al unui cont sau o categorie de tranzacii s
conin o denaturare care ar putea fi semnificativ,
individual sau cumulat cu denaturrile existente n alte
solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au
existat controale interne adiacente.
Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o
denaturare, care ar putea aprea n soldul unui cont
sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi
semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat
cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi
prevenit sau detectat i corectat la momentul oportun de
sistemele de contabilitate i de control intern.
Riscul de detectare (RD) reprezint riscul ca
procedurile de fond ale unui auditor s nu detecteze o
denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie
de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual,
sau atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri
sau categorii de tranzacii.
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional
la evaluarea riscului de audit i la stabilirea procedurilor de
audit, pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel
acceptabil de redus. Riscul de audit este de maxim 5%.

RISC AUDIT = RISC INERENT X RISC CONTROL X RISC


DETECTARE

Riscul de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de


5%

RISCUL INERENT
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al
unui cont sau a unei categorii de tranzacii, ca informaii
eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd
sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau
tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne
corespunztoare.

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

n dezvoltarea general a
unui plan de audit, auditorul
trebuie s evalueze riscul
inerent. Riscul inerent este
msura n care auditorii
evalueaz probabilitatea ca
unele
situaii
financiare
eronate s se produc n
practic,
acestea
fiind
considerate slbiciuni ale
controalelor interne. Dac
auditorul ajunge la concluzia
c exist o probabilitate
ridicat
ca
erorile
din
situaiile financiare s nu fie
depistate
de
controalele
interne, nseamn c el
apreciaz un risc inerent
ridicat.
Includerea
nivelului
riscului inerent n modelul
riscului de audit, presupune
c auditorii vor ncerca s
previzioneze segmentele din
situaiile
financiare
care
prezint cea mai mic i
respectiv cea mai mare
probabilitate de a fi eronate.
Aceste informaii afecteaz
dimensiunea probelor de
audit necesare a fi colectate
de auditor i influeneaz
eforturile
auditorilor
n
activitatea alocat colectrii
probelor
pe
parcursul
auditului.
Cnd evalueaz riscul
inerent auditorul va lua n
considerare
urmtorii
factori :
rezultatele auditurilor
precedente;
angajamentele iniiale,
comparativ cu rezultatele;

"Riscuri care impun o atenie special


pentru audit:
Ca parte a evalurii riscului, auditorul
trebuie s determine msura n care
oricare dintre riscurile identificate,
reprezint, potrivit raionamentului
auditorului, riscuri semnificative. n
exercitarea
acestui
raionament,
auditorul trebuie s exclud efectele
controalelor
identificate
aferente
riscului.
n exercitarea raionamentului prin
care unele riscuri sunt considerate
riscuri semnificative, auditorul trebuie
s ia n considerare cel puin
urmtoarele:
(a) Msura n care riscul este un risc
de fraud;
(b) Msura n care riscul este legat de
aspecte
recente
semnificative
economice, contabile sau de alt
natur i, deci, necesit o atenie
special;
(c) Complexitatea tranzaciilor
(d) Msura n care riscul implic
tranzacii semnificative cu prile
afiliate.
(e) Gradul de subiectivitate n

evaluarea informaiilor financiare


aferente riscului, n special acele
evaluri care implic o gam larg
de incertitudini de evaluare.
(f) Msura n care riscul implic
tranzacii semnificative care sunt
n afara activitii normale a
entitii, sau care par a fi
neobinuite, din alte privine.
Dac auditorul a determinat c
exist
un
risc
semnificativ,
auditorul trebuie s obin o
nelegere a controalelor entitii,
inclusiv a activitilor de control,
relevante pentru acel risc."

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]


tranzaciile neobinuite sau complexe;
raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea
soldurilor conturilor i la nregistrarea tranzaciilor;
activele care sunt susceptibile la delapidri;
formarea populaiei i dimensiunea eantionului;
schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia;
natura activitii entitilor, incluznd natura produciei
realizate i a serviciilor prestate de aceasta;

natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al


tehnicilor moderne pentru comunicare.
Pentru a evalua riscul inerent, auditorii trebuie s efectueze o
analiz a contextului
n care funcioneaz entitatea auditat, precum i caracteristicile
operaiunilor auditate prin interviuri cu conducerea entitii i
cunoaterea activitii acesteia, obinut din rapoartele auditurilor
precedente.

Auditorul trebuie s evalueze factorii de mai sus, pentru a


stabili riscul inerent specific fiecrui ciclu de tranzacii, cont i
obiectiv al auditului.
Unii factori vor afecta mai multe sau probabil toate clasele de
conturi, n timp ce ali factori cum ar fi tranzaciile neobinuite,
vor afecta numai anumite clase de conturi (specifice). Pentru
fiecare entitate sau clas de conturi, decizia de a evalua un
risc inerent corespunztor, depinde n principal de
raionamentul profesional al auditorului. Astfel, mai muli
auditori stabilesc un risc inerent de 50%, chiar n cele mai
bune circumstane i de 100% atunci cnd exist oricnd
posibilitatea apariiei unor erori materiale.
De regul, auditorii recurg la ntocmirea i completarea
unei liste de ntrebri i n funcie de rspunsurile primite i pe
baza raionamentului profesional, evalueaz riscul inerent ca
fiind foarte ridicat, ridicat, mediu,
sczut i foarte
sczut
Riscul inerent poate fi exprimat fie n termeni cuantificabili (ex:
n procente), fie n termeni necuantificabili (ex: foarte
ridicat,ridicat, mediu, sczut i foarte sczut).
Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul
trebuie s evalueze riscul inerent la nivelul situaiilor
financiare. Pentru aplicarea programului de audit, auditrul
trebuie s fac legtura ntre o astfel de evaluare i soldurile
conturilor i categoriile semnificative de tranzacii la nivelul
aseriunii sau s presupun c riscul inerent este ridicat pentru
respectiva aseriune.

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

n scopul evalurii riscului inerent, auditorul utilizeaz


raionamentul profesional pentru a estima numeroi
factori, printre care se regsesc:
La nivelul situaiilor financiare:
Integritatea conducerii
Experiena i cunotinele conducerii, precum i schimbrile
survenite la nivelul conducerii pe parcursul perioadei, de
exemplu, lipsa de experien a managerilor poate afecta
ntocmirea situaiilor financiare ale entitii.
Presiuni neobinuite exercitate asupra conducerii, de
exemplu, circumstane ce ar putea predispune conducerea la
denaturarea situaiilor financiare, cum ar fi experiena eecului
a numeroase entiti ce-i desfoar activitatea n sectorul de
activitate respectiv sau o entitate ce nu deine suficient capital
pentru continuarea activitii.
Natura activitii entitii, de exemplu, potenialul uzurii
tehnologice a produselor i serviciilor sale, complexitatea
structurii capitalului su, importana prilor afiliate,
localizarea i rspndirea geografic a facilitilor de producie
ale entitii.
Factori care afecteaz sectorul de activitate n care opereaz
entitatea, de exemplu, condiiile economice i concurena, aa cum
au fost identificate de tendinele i indicatorii financiari, precum i
de schimbrile tehnologice, cererea de consum i practici contabile
comune sectorului de activitate respectiv.

La nivelul soldurilor de conturi i al categoriei de


tranzacii
Conturi ale situaiilor financiare care este probabil a fi
susceptibile de denaturare, de exemplu, conturi care necesit
ajustri n perioadele anterioare sau care implic un grad
ridicat de estimare.
Complexitatea tranzaciilor principale sau a altor evenimente
care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui expert.
Gradul raionamentului profesional implicat n determinarea
soldului contului.
Susceptibilitatea activelor la pierdere sau delapidare, de
exemplu, active considerate foarte necesare sau ca avnd un
grad ridicat de circulaie, cum ar fi numerarul.
Finalizarea unei tranzacii neobinuite sau complexe, n
special la sfritul exerciiului sau aproape de acest moment.
Tranzacii care nu se deruleaz n mod obinuit
Riscul inerent poate fi general sau individual ( la nivelul
soldurilor).

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Riscul inerent general vizeaz:


Integritatea conducerii
Experiena i cunotinele conducerii, precum i
schimbrile survenite la nivelul conducerii pe
parcursul perioadei, de exemplu, lipsa de
experien a managerilor poate afecta ntocmirea
situaiilor financiare ale entitii.
Presiuni neobinuite exercitate asupra conducerii,
de exemplu, circumstane ce ar putea predispune
conducerea la denaturarea situaiilor financiare,
cum ar fi experiena eecului a numeroase entiti
ce-i desfoar activitatea n sectorul de
activitate respectiv sau o entitate ce nu deine
suficient capital pentru continuarea activitii.
Natura activitii entitii, de exemplu, potenialul
uzurii tehnologice a produselor i serviciilor sale,
complexitatea structurii capitalului su, importana
prilor
afiliate,
localizarea
i
rspndirea
geografic a facilitilor de producie ale entitii.
Factori care afecteaz sectorul de activitate n care
opereaz
entitatea,
de exemplu,
condiiile
economice i concurena, aa cum au fost
identificate de tendinele i indicatorii financiari,
precum i de schimbrile tehnologice, cererea de
consum i practici contabile comune sectorului de
activitate respectiv.
Riscul inerent la nivelul soldurilor de conturi i al categoriei de
tranzacii vizeaz:
Conturi ale situaiilor financiare care este probabil
a fi susceptibile de denaturare, de exemplu,
conturi care necesit ajustri n perioadele
anterioare sau care implic un grad ridicat de
estimare.
Complexitatea tranzaciilor principale sau a altor
evenimente care ar putea necesita utilizarea
serviciilor unui expert.
Gradul raionamentului profesional implicat n
determinarea soldului contului.
Susceptibilitatea
activelor
la
pierdere
sau
delapidare, de exemplu, active considerate foarte
necesare sau ca avnd un grad ridicat de
circulaie, cum ar fi numerarul.

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]


Finalizarea
unei
tranzacii
neobinuite
sau
complexe, n special la sfritul exerciiului sau
aproape de acest moment.
Tranzacii care nu se deruleaz n mod obinuit.

nelegerea obinut
cu privire la
sistemele de
contabilitate i de
control intern
RISCUL

DE CONTROL

Evaluarea riscului de control.


Atunci cnd riscul de control
este evaluat la un nivel mai
mic dect ridicat, auditorul
trebuie, de asemenea, s
documenteze baza pentru
concluzii

Dup obinerea nelegerii sistemelor de contabilitate i


control intern, auditorul trebuie s fac o evaluare preliminar a
riscului de control, la nivelul aseriunii, pentru fiecare sold
semnificativ de cont sau categorie semnificativ de tranzacii.
Auditorul trebuie s obin probe de audit prin teste ale
controalelor pentru a putea susine orice evaluare a riscului de
control care este situat la un nivel mai mic dect ridicat. Cu ct
evaluarea riscului de control este mai redus, cu att mai multe
probe trebuie s obin auditorul pentru a susine faptul c
sistemele de contabilitate i de control intern sunt proiectate
corespunztor i funcioneaz eficient.
Auditorul trebuie s aduc la cunotina conducerii, ct mai
repede posibil i la un nivel adecvat de responsabilitate, carenele
semnificative existente n proiectarea sau operarea sistemelor de
contabilitate i de control intern, care i-au atras atenia.
Dup evaluarea sistemului de control intern, auditorul
comunic printr-o scrisoare conducerii societii sau comitetului de
audit intern carentele descoperite ce pot afecta semnificativ
situaiile financiare sau pot permite fraude.

Evaluarea preliminar a riscului de control reprezint


procesul de evaluare a eficacitii sistemelor de contabilitate i
control intern ale entitii n prevenirea i detectarea
denaturrilor semnificative. ntotdeauna vor exista unele
riscuri de control datorate limitrilor inerente ale oricrui
sistem de contabilitate i control intern.
n mod normal, auditorul evalueaz riscul de
control la un nivel ridicat pentru o parte sau totalitatea
aseriunilor, atunci cnd:

sau

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Evaluarea preliminar a riscului de control pentru o


n situaiile financiare trebuie s fie ridicat, cu
cazului n care auditorul:
Este capabil s identifice controalele interne
pentru aseriunile ce ar putea preveni sau detecta i
denaturare semnificativ
i planific s efectueze teste ale controlului
susine evaluarea.

aseriune
excepia
relevante
corecta o
pentru a

Auditorul trebuie s documenteze n documentele de


lucru:

si
Sistemele de
contabilitate i de
control intern nu
sunt efective

Evaluarea
eficacitii
sistemelor de
contabilitate i
control intern nu
este eficient.

Pot
fi
folosite
diferite
tehnici
pentru
documentarea
informaiilor
legate
de
sistemele
de
contabilitate i de control intern. Selecionarea unei tehnici
particulare este o problem ce ine de raionamentul
profesional al auditorului. Tehnicile comune, utilizate singular
sau combinate, sunt reprezentate de descrieri narative,
chestionare, liste de verificare i diagrame ale fluxurilor de
informaii. Forma i ntinderea acestei documentaii este
influenat de mrimea i complexitatea entitii, precum i de
natura sistemelor de contabilitate i de control intern ale
entitii. n general, cu ct sunt mai complexe sistemele de
contabilitate i de control intern ale entitii, precum i
procedurile de control ale auditorului, cu att documentaia
acestuia va trebui s fie mai extins.
Auditorul trebuie s ia n considerare nivelurile
evaluate ale riscului de control i ale celui inerent
pentru a determina natura, durata i ntinderea

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

procedurilor de fond cerute pentru reducerea riscului


de audit pn la un nivel acceptabil de sczut.
RELAIA

DINTRE EVALUAREA RISCULUI INERENT I A CELUI

DE CONTROL

Deseori conducerea reacioneaz la situaii de risc


inerent prin elaborarea de sisteme de contabilitate i de
control intern care s previn sau s detecteze i s corecteze
denaturrile i de aceea, n multe cazuri, riscul inerent i
riscul de control sunt interrelaionate ntr-un grad ridicat. n
astfel de situaii, dac auditorul ncearc s evalueze separat
riscul inerent i riscul de control, exist posibilitatea unei
evaluri neadecvate a riscului. Ca rezultat, n astfel de situaii
riscul de audit poate fi determinat mai adecvat prin
efectuarea unei evaluri combinate.
Nivelul riscului de detectare este legat direct de
procedurile de fond ale auditorului. Evaluarea de ctre auditor
a riscului de control al auditorului, mpreun cu evaluarea
riscului inerent, influeneaz natura, durata i ntinderea
procedurilor de fond ce trebuie efectuate pentru reducerea
riscului de nedetectare, i, prin urmare, a riscului de audit
pn la un nivel acceptabil de sczut. Unele riscuri de
detectare vor fi ntotdeauna prezente chiar dac un auditor a
examinat 100% din soldurile contabile sau categoriile de
tranzacii.
Auditorul trebuie s ia n considerare nivelurile evaluate
ale riscului de control i ale celui inerent pentru a determina
natura, durata i ntinderea procedurilor de fond cerute pentru
reducerea riscului de audit pn la un nivel acceptabil de
sczut. n aceast privin auditorul va aprecia:
o
na
tura procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea de
teste ndreptate mai degrab spre pri independente
din afara entitii, dect teste direcionate ctre pri
sau documentaii din cadrul entitii, sau utilizarea de
teste ale detaliilor, n scopul unui obiectiv particular al
auditului, n completarea procedurilor analitice;
o
m
omentul de timp la care se efectueaz procedurile de
fond, de exemplu, efectuarea lor mai degrab la
sfritul perioadei (exerciiului), dect la o dat
anterioar acesteia; i

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]


o
nt
inderea procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea
unui eantion mai mare.

Exist o relaie invers ntre riscul de detectare i


nivelul combinat al riscului inerent i al celui de control.
De exemplu, n cazul n care riscul inerent i
cel de control sunt ridicate, riscul de
nedetectare acceptat trebuie s fie sczut,
pentru a reduce riscul de audit la un nivel
acceptabil de sczut. Pe de alt parte, n cazul
n care riscul inerent i cel de control sunt
sczute, auditorul poate accepta un risc de nedetectare mai
ridicat, care totui reduce riscul de audit la un nivel acceptabil
de sczut. n timp ce testele controalelor i procedurile de fond
se disting prin scopul lor, rezultatele fiecrui tip de proceduri
pot contribui la scopul altora. Denaturrile descoperite n
timpul efecturii procedurilor de fond pot determina auditorul
s modifice evaluarea anterioar a riscului de control.
Nivelurile evaluate ale riscului inerent i de control nu
pot fi suficient de sczute nct s se elimine necesitatea ca
auditorul s efectueze o procedur de fond. Neglijnd
nivelurile evaluate ale riscului inerent i de control, auditorul
va trebui s efectueze unele proceduri de fond pentru soldurile
conturilor i pentru categoriile de tranzacii semnificative.
Evaluarea componentelor riscului inerent i ale celui de
control, efectuat de auditor, se poate modifica n cursul unui
angajament de audit, de exemplu, n timpul efecturii
procedurilor de fond auditorul poate primi informaii ce difer
semnificativ de informaiile pe baza crora a evaluat iniial
riscul de control i pe cel inerent. n astfel de cazuri, auditorul
va modifica procedurile de fond planificate, bazndu-se pe
revizuirea nivelurilor evaluate ale riscului de control i ale celui
inerent.
Cu ct evaluarea riscului inerent i de control este mai
ridicat, cu att mai multe probe de audit trebuie s obin
auditorul din utilizarea performant a procedurilor de fond.
Atunci cnd att riscul inerent, ct i cel de control sunt
evaluate ca fiind ridicate, auditorul trebuie s considere dac
procedurile de fond pot furniza suficiente probe de audit
adecvate pentru a reduce riscul de nedetectare, i prin urmare,
riscul de audit, la un nivel acceptabil de sczut.

75

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

III

Atunci cnd auditorul determin c riscul de nedetectare


referitor la o aseriune din situaiile financiare pentru un sold
semnificativ al unui cont sau o categorie semnificativ de
tranzacii nu poate fi redus la un nivel acceptabil, auditorul
trebuie s exprime o opinie modificat (cu rezerve) sau s
declare c se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii.
RISCUL

DE NEDETECTARE

Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i


nivelul riscului de audit i anume, cu ct este mai nalt
nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut
riscul de audit i invers. Auditorul ia n considerare relaia
invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit
atunci cnd determin natura, durata i ntinderea
procedurilor de audit.
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca procedurile de
fond ale unui auditor s nu detecteze o denaturare ce exist n
soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea fi
semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat
cu denaturri din alte solduri sau categorii de tranzacii. Un
astfel de risc reprezint o funcie a eficienei unei proceduri de
audit i a aplicrii acesteia de ctre auditor. n practic, riscul
de nedetectare nu poate fi redus la zero ca urmare a influenei
unor factori ca:
auditorul nu examineaz totalitatea unei clase de
tranzacii de solduri ale unor conturi i de prezentri de
informaii;
- posibilitatea ca un auditor s selecteze o procedur de
audit necorespunztoare;
- s aplice n mod eronat o procedur de audit adecvat;
- s interpreteze denaturat rezultatele de audit.
Riscul de nedetectare este asociat naturii, momentului i
ntinderii procedurilor auditorului care sunt determinate de
acesta n sensul reducerii riscului de audit pn la un nivel
acceptabil de sczut.
-

SINGURA

COMPONENT A RISCULUI DE AUDIT ASUPRA CREI VALORI

AUDITORUL POATE INTERVENI ACTIV ESTE RISCUL DE NEDETECTARE


DEOARECE

ACESTA

ESTE

ASOCIAT

EXCLUSIV

ACTIVITII

AUDITORULUI.

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Explicai de ce auditorul nu poate interveni asupra riscului


inerent i a riscului de control, precum i modul n care
auditorul poate modifica evaluarea preliminar a riscului de
nedetectarea
folosind
noiunile
"codul
de
etic",
"independen", "proceduri de fond".
3.3. EVALUAREA GLOBAL A PRAGULUI DE SEMNIFICAIE
"Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general
pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, emis
de
Comitetului
pentru
Standarde
Internaionale
de
Contabilitate, n urmtorii termeni:

La elaborarea planului de audit, auditorul impune un


nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s
poat detecta din punct de vedere cantitativ denaturrile
semnificative. Totui, att valoarea (cantitatea), ct i natura
(calitatea) denaturrilor trebuie s fie luate n considerare.
Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la
nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaia cu
soldurile conturilor individuale, categoriilor de tranzacii i
prezentrilor de informaii.
Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de auditor
atunci cnd:
a) se determin natura, durata i ntinderea procedurilor
de audit;
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau
declararea lor eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea
elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice
ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de
semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte
o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o

b) se evalueaz efectele informaiilor eronate.


Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul
riscului de audit, i anume, cu ct este mai nalt nivelul
pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

i invers.
De exemplu, dac dup planificarea procedurilor
specifice de audit, auditorul determin c nivelul
acceptabil al pragului de semnificaie este sczut,
atunci riscul de audit este crescut. Auditorul va
compensa acest lucru fie:
reducnd nivelul evaluat al riscului de control, acolo
unde acest lucru este posibil, i meninnd nivelul redus
prin efectuarea unor teste

extinse sau suplimentare ale controalelor; fie


reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii,
duratei i ntinderii testelor detaliate de audit planificate.
Etapele calcului pragului de semnificaie
global:
1. Se identific indicatorii financiari reprezentativi ai
companiei, pe cel puin dou exerciii financiare (de
cele mai multe ori, se iau n calcul Activele totale, Cifra
de Afaceri, Profitul brut sau Capitalurile Proprii)1
2. Se aplic procentajele proporionale
3. Se calculeaz variaia (trendul) n modul pentru
fiecare procentaj n parte
4. n funcie de evaluarea preliminar a riscului de audit, se
aplic urmatoarea regul:
RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul
(mic)
RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul
(mare)2
1

n situaia n care profitul net nainte de impozitare al exerciiului curent nu este


semnificativ pentru mrimea societii auditate, auditorii pot utiliza n determinarea
pragului de semnificaie fie o medie a profitului net nainte de impozitare din anii
precedeni, fie o alt baz de comparaie. Avantajul utilizrii altor baze de
comparaie, cum ar fi: total activ sau total venituri este acela c pentru multe
companii aceti factori sunt mult mai stabili de la un an la altul dect profitul net
nainte de impozitare. n cazul n care societatea auditat nregistreaz pierderi este
dificl utilizarea ca baz de comparaie a factorului total venituri.
2
Explicatie modului de alegere a trendului sta in faptul ca, in mod rezonabil, se
apreciaza ca fiind zone de risc ridicat, acelea ce semnaleaza o variatie a valorilor
mare. Astfel nct, atunci cand riscurile sunt suficient de sczute nct s ne permit
tolerarea variaiilor mici, procedm ntocmai

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

5. Se urmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic


sau cel mai mare, n funcie de riscul de audit evaluat
anterior, pe linie, valoarea cea mai mare, respectiv cea
mai mic, dup cum dicteaz regula, valoare ce va
reprezenta pragul de semnificaie global.
Societatea Lotus prezint urmtorii indicatori
la sfritul anului N-1: Active totale: 187.657
lei; Cifra de Afaceri: 113.453 lei; Profit brut:
75.645 lei. La sfritul exerciiului N, aceeai
indicatori se prezint astfel: Active totale:
199.452 lei; Cifra de Afaceri: 125.789 lei; Profit
brut: 78.900 lei. tiind c riscul de audit a fost
evaluat n mod preliminar ca fiind sczut, precizai care este
pragul de semnificaie.

Active totale
1%
2%
CA
0.50%
1%
Profit brut
5%
10%

N-1
187657
1876.57
3753.14
113453
567.265
1134.53
75645
3782.25
7564.5

N
199452
1994.52
3989.04
125789
628.945
1257.89
78900
3945
7890

Trend
117.95
235.9
61.68
123.36
162.75
325.5

Datorit faptului c riscul de audit este evaluat ca fiind sczut,


ne ncadram la regula a doua i anume: RA (mic) => Prag de
semnificaie (mare), unde Trendul (mare). Astfel, cutam n
tabel variaia cea mai mare, i anume 325,5 (corespunzator a
10% din profitul brut). Urmrind pe linie acest trend, alegem
valoarea cea mai mare care s corespund Pragului de
semnificaie (mare).
Astfel, pragul de semnificaie global va fi egal cu 7890 .
Etapele calcului pragului de semnificaie
specific:
1. Fixarea valorii preliminare a ps; (suma
maxim a prezentrilor eronate pe care
le-ar conine situaiile financiare)
2. Repartizarea valorii preliminare a ps; Pentru primii doi
pai se planific profunzimea testelor; Scopul: ajut pe

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

auditor s determine probele potrivite de acumulat


pentru fiecare cont
3. Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate pe segment
4. Estimarea valorii combinate a prezentrilor eronate
5. Compararea estimarii valorii combinate cu valoarea
preliminar sau revizuit a pragului de semnificaie. n ultimii
trei pai se evalueaz rezultatele
Valoarea pragului de semnificaie (ps) rezultat poate fi
ajustat innd seama de orice factor calitativ care ar putea fi
relevant pentru misiunea de audit.
Exemple de factori calitativi care pot afecta stabilirea
pragului de semnificaie:
1. n etapa de stabilire valorii preliminare a pragului de
semnificaie:
- erorile semnificative din anii precedeni
- posibile fraude
- erori de prezentare minore care pot afecta anumite obligaii
contractuale
- erori de prezentare minore care pot afecta tendina de
evoluie a profiturilor.
2. n etapa de estimare a denaturrilor i de comparare cu
valoarea preliminar a pragului de semnificaie:
- erori care ascund o modificare n evoluia profiturilor
- erori care determin schimbarea pierderii n profit i invers
- erori care pot determina o reacie major pozitiv sau
negativ a pieei.
Cele mai utilizate baze de comparaie n stabilirea
pragului de semnificaie sunt: total activ, total venituri sau
anumite forme ale profitului net. Atunci cnd profitul net
nainte de impozitare este relativ stabil, previzibil i
reprezentativ pentru mrimea entitii auditate, regula de baz
pentru determinarea pragului de semnificaie cel mai des
utilizat n practic este: 3-5% din valoarea profitului net
nainte de impozitare.

Pragul de semnificaie va fi cea mai mic valoare a


intervalului n urmtoarele situaii:
societatea este n primul an de auditare
exist indicii privind lipsuri semnificative n controlul intern
cifr de afaceri semnificativ la nivelul conducerii
presiuni ridicate neobinuite din partea pieei
risc de fraud mai ridicat dect cel normal.

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Pragul de semnificaie funcional este stabilit cu scopul


de a reduce la un nivel adecvat de sczut
probabilitatea
ca
totalitatea
denaturrilor
necorectate
sau
nedetectate
din
situaiile
financiare s depeasc pragul de semnificaie
stabilit la nivelul situaiilor financiare ca ntreg.
3.4.

RELAIA DINTRE PRAGUL DE SEMNIFICAIE I


RISCUL DE AUDIT

Cnd planific auditul, auditorul ia n considerare


aspectele care ar putea face ca situaiile financiare s fie
denaturate n mod semnificativ. Evaluarea de ctre auditor a
pragului de semnificaie, n relaie cu soldurile specifice ale
conturilor i clasele de tranzacii, ajut auditorul s se decid
asupra unor aspecte cum sunt cele referitoare la ce elemente
trebuie examinate i dac s foloseasc proceduri analitice i
de eantionare. Acestea permit auditorului s selecteze
procedurile de audit care, combinate, se estimeaz c reduc
riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.
De exemplu, dac dup planificarea procedurilor
specifice de audit, auditorul determin c nivelul acceptabil al
pragului de semnificaie este sczut, atunci riscul de audit este
crescut. Auditorul va compensa acest lucru fie:
- reducnd nivelul evaluat al riscului de control, acolo unde
acest lucru este posibil, i meninnd nivelul redus prin
efectuarea unor teste extinse sau suplimentare ale
controalelor
fie
- reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii,
duratei i ntinderii testelor detaliate de audit planificate
Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie i a
riscului de audit la momentul iniial al planificrii
angajamentului poate s fie diferit de cea din momentul
evalurii rezultatelor procedurilor de audit. Acest lucru se
poate datora unei modificri a circumstanelor sau unei
modificri survenite n cunotinele acumulate de auditor, ca
urmare a auditului. De exemplu, dac auditul este planificat
nainte de terminarea perioadei, auditorul va anticipa
rezultatele operaiunilor i poziia financiar. Dac rezultatele
efective ale operaiunilor i poziia financiar difer n mod
semnificativ, evaluarea pragului de semnificaie i a riscului de

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

audit se poate, de asemenea, modifica. n plus, atunci cnd


planific auditul, auditorul poate s stabileasc n mod
intenionat nivelul acceptabil al pragului de semnificaie la un
nivel mai sczut dect cel ce se intenioneaz a fi utilizat la
evaluarea rezultatelor auditului. Acest lucru se poate face cu
scopul de a reduce probabilitatea existenei de denaturri
semnificative i de a oferi auditorului o marj de siguran
atunci cnd se evalueaz efectul denaturrilor descoperite pe
parcursul auditului.
Auditorul trebuie s ia n considerare dac totalul
denaturrilor necorectate este semnificativ. Dac auditorul
ajunge la concluzia c denaturrile pot fi semnificative,
auditorul trebuie s ia n considerare reducerea riscului de
audit prin extinderea procedurilor de audit sau s cear
conducerii s ajusteze situaiile financiare. n oricare situaie,
conducerea poate dori s ajusteze situaiile financiare n
funcie de denaturrile identificate.
n cazul n care conducerea refuz s ajusteze situaiile
financiare i rezultatele procedurilor extinse de audit nu permit
auditorului s ajung la concluzia c totalul denaturrilor
necorectate nu este semnificativ, auditorul trebuie s ia n
considerare
modificarea
corespunztoare
a
raportului
auditorului.
Dac totalul denaturrilor necorectate pe care auditorul
le-a identificat se apropie de nivelul pragului de semnificaie,
auditorul va lua n considerare dac exist probabilitatea ca
denaturrile nedetectate, mpreun cu totalul denaturrilor
necorectate, s depeasc nivelul pragului de semnificaie.
Astfel, cu ct totalul denaturrilor necorectate se apropie de
nivelul pragului de semnificaie, auditorul va lua n considerare
reducerea riscului, aplicnd proceduri suplimentare de audit
sau cernd conducerii s ajusteze situaiile financiare n funcie
de denaturrile identificate.
3.5.
PROBELE
MANAGEMENTULUI

DE

AUDIT

ASERIUNILE

Auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate


pentru a fi capabil s emit concluzii rezonabile pe
care s se bazeze opinia de audit.
Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie
adecvat de teste de control i proceduri de fond. n
unele cazuri probele de audit pot fi obinute n
ntregime prin aplicarea procedurilor de fond.

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Termenul probe de audit reprezint informaiile


obinute de ctre auditor pentru a trage concluziile pe care se
va baza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde
documentele primare i nregistrrile contabile ce stau la baza
situaiilor financiare coroborate cu informaii din alte surse.
Probele de audit
Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor
utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pe
care este bazat opinia de audit, i includ toate informaiile
coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor
financiare i a altor informaii.
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit
adecvate pentru a fi capabil s emit concluzii rezonabile pe
care s se bazeze opinia de audit.
Probele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ
probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe
parcursul auditului i pot include probe de audit obinute din
alte surse, cum ar fi angajamentele de audit anterioare i
procedurile unei firme de control al calitii pentru acceptarea
clienilor i continuarea contractelor cu clienii deja existeni.
Probe de audit trebuie s fie adecvate i suficiente.
Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor
de audit. Gradul de adecvare reprezint msura calitii
probelor de audit; cu alte cuvinte, relevana i credibilitatea
acestora n furnizarea de suport pentru categoriile de
tranzacii, solduri ale conturilor, prezentrile de informaii i
aseriunile aferente, sau n detectarea denaturrilor de la
nivelul acestora.
Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de
riscul de denaturare (cu ct riscul este mai mare, ct att mai
multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, de
asemenea, de calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct
calitatea este mai ridicat, cu ct mai puine probe vor fi
cerute). n consecin, gradul de suficien i gradul de
adecvare al probelor de audit sunt interrelaionate. Totui,
simpla obinere a unei cantiti mai mari de probe de audit nu
poate compensa calitatea slab a acestora.
Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa
i natura acestora i depinde de circumstanele individuale n
care sunt obinute probele.
De regul:
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt
obinute din surse independente din afara entitii.

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii


sunt mai credibile atunci cnd controalele aferente
impuse de entitate sunt eficiente.
Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor
(de exemplu, observarea aplicrii unui control) sunt mai
credibile dect probele de audit obinute indirect sau prin
deducie (de exemplu, investigri cu privire la aplicarea
unui control).
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist
sub form de document, fie pe hrtie, electronic sau de
alt natur (de exemplu, o nregistrare scris folosind
metode contemporane a unei ntlniri este mai credibil
dect declararea ulterioar n form oral a
problematicilor discutate).
Probele de audit furnizate de documente originale sunt
mai credibile dect probele de audit furnizate de
fotocopii sau facsimile.
Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt
utilizate de auditor la efectuarea procedurilor de audit,
auditorul trebuie s obin probe de audit cu privire la
acurateea i exhaustivitatea informaiilor.
Cu toate acestea, dac auditorul se afl n
imposibilitatea de a obine probe de audit adecvate i
suficiente, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve (calificat)
sau s se declare n imposibilitatea de a exprima o opinie.
Aseriunile managementului
Auditorul trebuie s utilizeze aseriuni pentru categorii
de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri i
descrieri de informaii suficient de detaliate cu scopul de a
crea baza pentru evaluarea riscurilor de apariie a
denaturrilor semnificative i pentru proiectarea i efectuarea
procedurilor de audit suplimentare. Auditorul utilizeaz
aseriuni pentru evaluarea riscurilor, lund n considerare
diferitele tipuri de denaturri poteniale care pot s apar i
proiectnd ulterior procedurile de audit care s rspund
riscurilor evaluate.
Aseriunile utilizate de auditor se nscriu n urmtoarele
categorii:
I. Aseriuni cu privire la categoriile de tranzacii i
evenimente asociate perioadei supus auditului:

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Apariie tranzacii i evenimente care au fost


nregistrate au avut loc i sunt legate de entitatea respectiv.
Exhaustivitate toate tranzaciile i evenimentele care ar
fi trebuit nregistrate au fost evideniate.
Acuratee sumele i alte date aferente tranzaciilor i
evenimentelor au fost nregistrate n mod corespunztor.
Separarea exerciiilor financiare tranzaciile i
evenimentele au fost nregistrate n perioadele contabile
corecte.
Clasificare tranzaciile i evenimentele au fost
nregistrate n conturile corespunztoare.

II. Aseriuni cu privire la soldurile conturilor la sfritul


perioadei:
Existen activele, datoriile i capitalurile proprii exist.
Drepturi i obligaii entitatea deine sau controleaz
drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii ale
entitii.
Exhaustivitate toate activele, datoriile i capitalurile
proprii care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate.
Evaluare i alocare activele, datoriile i capitalurile
proprii sunt incluse n situaiile financiare la valorile
corespunztoare i orice ajustri rezultante cu privire la
evaluare sau alocare sunt adecvat nregistrate.

III. Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de


informaii:
Apariie i drepturi i obligaii evenimentele,
tranzaciile i alte aspecte prezentate s-au produs i sunt
legate de entitatea respectiv.
Exhaustivitate toate prezentrile de informaii care ar fi
trebuit cuprinse n situaiile financiare au fost incluse.
Clasificare i inteligibilitate informaiile financiare
sunt prezentate i descrise n mod corespunztor, iar
prezentrile de informaii sunt clar exprimate.
Acuratee i evaluare informaiile financiare i de alt
natur sunt prezentate cu fidelitate i la valorile
corespunztoare.

Sinteza aseriunilor managementului se prezint astfel3:


ASERIUNE
A
3

DEFINIIE

NTREBRI

EXEMPLU

C. Afanase - "Audit contabil financiar" - Curs universitar 2009

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]


-Toate
operaiunile
relevante au fost
nregistrate.
-Toate activele i
pasivele dintr-o
anumit
perioad au fost
nregistrate.

Operaiunea a
fost
inregistrata n
registrele
contabile?

Toate
operaiunile sunt
declarate cu
precizie

Operaiunea a
fost
inregistrata la
valoarea
corect?

Toate tranzaciile
nregistrate sunt
reale.

Tranzacia este
nregistrat
corect la
capitolul de
cheltuieli al
contului din
anul financiar
n care s-a
efectuat?
Operaiunea
este legala i in
conformitate cu
reglementrile
in vigoare?

EXHAUSTIVITAT
EA

ACURATEEA

REALITATEA

REGULARITATE

Toate
operaiunile sunt
n concordan
cu legile i
reglementrile
relevante.

PREZENTAREA

PROPRIETATEA

-Toate
operaiunile sunt
clasificate i
descrise conform
reglementrilor.
-Toate activele i
pasivele sunt
prezentate,
clasificate si
descrise conform
cadrului de
raportare
aplicabil.

Operaiunea
este corect
codificat i
prezentat.
Articolul este
corect
prezentat?

Activele i
pasivele

Activele i
pasivele

-Managerul are la
dispozia sa un cont
pentru cheltuieli
diverse in valoare de
200.000 lei
.Cheltuielile efectuate
din acest cont pe
parcursul anului nu au
fost nregistrate in
situaiile financiare.
-Autoturismul de
serviciu al directorului
economic, proprietate
a entitii auditate, nu
este nregistrat ca
mijloc fix.
Balana mijloacelor
fixe este incomplet.
Un manager a
cumprat
echipamente din SUA
pentru care a fost
nregistrat n conturi
la un curs de schimb
lei /USD eronat.
Un manager pltete
n avans pentru o
conferin ce
urmeaz a se
desfura n ianuarie
anul urmtor, cu
scopul de a-i cheltui
bugetul naintea
nchiderii anului.
Un manager
cheltuiete bani
pentru echipamente
care nu sunt incluse
n bugetul su
aprobat i care nu au
fost cumprate cu
respectarea
reglementrilor
privind achiziiile.
-Costurile de personal
pe luna decembrie au
fost nregistrate n alt
cont care avea
disponibil bugetar la
sfritul anului.
-Un autoturism nu a
fost nregistrat ca
mijloc fix dar a fost
prezentat ca activ n
contul de debitori.
De aceea balana
mijloacelor fixe nu
este prezentat fidel.
Autoturismul de
serviciu al directorului

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

EVALUAREA

EXISTENA

nregistrate
aparin entitii.

constituie
proprietatea
entitii?

Activul sau
pasivul este
evaluat conform
politicilor
contabile
adecvate
aplicate
consecvent.

Articolul este
nregistrat la
valoarea
corect?

Activele sau
pasivele
prezentate n
situaiile
financiare exist
la data bilanului.

Articolul a
existat la data
bilanului?

executiv a fost
cumprat n leasing
de la un dealer
autorizat.Totui
acesta nu a fost
nregistrat ca mijloc
fix al entitii la
terminarea
leasingului.
Un autoturism are o
valoare net de
nregistrare de 2 mild.
lei.Totui datorit
utilizrii intense de
ctre directorul
comercial, acesta a
fost reevaluat la 1,5
mild. lei, balana
mijloacelor fixe a fost
supraevaluat.
Un autoturism este
nregistrat n evidene
dar a fost vndut
naintea datei
ntocmirii bilanului.
Balana final a
mijloacelor fixe a fost
supraevaluat.

Aplicaia I. Societatea Hamsia prezint urmtorii


indicatori la sfritul anului N-1: Active totale: 68.999
lei; Cifra de Afaceri: 43.221 lei; Profit brut: 12.356 lei.
La sfritul exerciiului N+1, aceeai indicatori se prezint
astfel: Active totale: 71.554 lei; Cifra de Afaceri: 48.700 lei;
Profit brut: 20.100 lei. tiind c riscul de audit a fost evaluat n
mod preliminar ca fiind ridicat, precizai care este pragul de
semnificaie.
Rspuns:
N-1
N
trend
Active totale
68999
71554
1%
689.99
715.54
25.55
2%
1379.98
1431.08
51.1
CA
43221
48700
0.50%
216.105
243.5
27.395
1%
432.21
487
54.79
Profit brut
12356
20100
5%
617.8
1005
387.2

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

10%
1235.6
2010
774.4
Riscul de audit find evaluat ca ridicat, ne aflm n cazul
relaiei RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul
(mic). Prin urmare, cutm n coloana de trend cea mai mic
valoare i pragul de semnificaie corespaunztor lui. Rezult,
corespunztor trendului 25,55, un prag de semnificaie de
689,99.
Aplicaia II. Suntei responsabilul cu auditul cicluclui vnzri ncasri al unui spital privat de anvergur mic. Spitalul are o
reputaie excelent printre pacieni dar o gestionare contabil
necorespunzatoare, principalul
motiv fiind insuficiena
personalului calificat. n anii anteriori, ai descoperit mai multe
erori in facturri, ncasri i creane - clieni. Ca n toate
spitalele, cele mai mari posturi de active sunt creane - clieni
i imobilizri corporale. Spitalul a contractat cteva
mprumuturi mari de la bncile locale dar dou bnci au
comunicat c nu sunt dispuse s extind limita de creditare, cu
att mai mult cu ct n vecinatate se construiete un nou spital
foarte modern. n trecut, defalcrile din impozitele locale au
permis acoperirea pierderilor ns n anul curent administraia
de stat nregistreaz un deficit mai mare din cauza numrului
important de omeri. n anii trecui, rspunsurile pacienilor la
solicitrile de confirmare au fost nesatisfctoare. Frecvena
rspunsurilor foarte mic, iar pacienii care au binevoit s
rspund nu cunoteau scopul confirmrii sau soldurile corecte
ale datoriilor lor.
Ajungei la concluzia c mecanismele de control aplicate
mijloacelor bneti sunt excelente i c probabilitatea
apariiilor unor fraude este extrem de mic. ns suntei mai
puin convins de inexistena unor erori neintenionate n
facturare, nregistrarea vnzrilor, ncasrilor, creanelor-clieni
i creaelor incerte.
Cerine
(1)
Identificai principalii factori care afecteaz riscul
de audit acceptabil al acestui audit.
(2)
Ce riscuri inerente v preocupa?
Rspunsuri:
(1) Principalii factori de risc vor fi:

Dependena
utilizatorilor externi de situaiile
financiare
-examinarea situaiilor financiare, inclusiv a notelor informative
ale acestora;

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

-Citirea proceselor verbale ale edintelor CA pentru a


determina care sunt planurile de viitor ale spitalului;
-Discutarea planurilor financiare cu managementul

Probabilitatea apariiei de dificulti financiare


-Analiza situaiilor financiare n scopul detectrii dificultilor
financiare prin utilizarea indicatorilor i a altor proceduri
analitice.
- Examinarea situaiilor istorice i previzionale ale fluxurilor de
trezorerie n scopul determinrii naturii intrrilor i ieirilor de
mijloace bneti.

Competena managementului
Un
management
competent,
calificat
urmrete
n
permanen potenialele dificulti financiare i ii modific
metodele de gestiune pentru a minimiza efectele unor
probleme cu impact pe termen scurt. Capacitatea
managementului trebuie apreciat ca parte a evalurii
probabilitii producerii falimentului.
(2) Riscuri inerente idetificate:

Riscuri legate de natura activitii clientului (ramura n


care clientul i desfoar activitatea este foarte specializat;
n aceast idee, IFAC public anual o serie de alerte de ramur
privind riscurile de audit

Factorii legai de prezentrile eronate care rezult din


raportarea
financiar
frauduloas
(caracteristic
managementului i influena acestuia asupra mediului
controlului, circumstanele de ramur, caracteristicile activitii
de exploatare i stabilitatea financiar)

Rezultatele auditurilor anterioare


Erorile constatate n cursul auditului anului precedent prezint
o mare probabilitate de a se repeta n cursul auditului anului
curent.

Angajament iniial sau repetat


Angajamentul repetat n cazul de fa nu impune reducerea
riscului inerent deoarece erorile neintenionate asupra
facturrilor, vnzrilor, ncasrilor i creanelor incerte se pot
repeta i n anul curent ceea ce impune testri aprofundate, cu
scopul de a determina dac neajunsurile din sistemul de
gestionare contabil a fost corectat.

Prile afiliate

Operaiunile cu caracter excepional


Achiziiile majore de mijloace fixe, leasingurile prezint o
probabilitate mai mare de a fi nregistrate greit de ctre client
dect operaiunile uzuale, deoarece nu are experen n
nregistrarea lor.

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

Raionamentul necesar pentru nregistrarea corect a


soldurilor conturilor i a operaiunilor
Numeroase solduri de conturi necesit calculul unor estimri i
o doz important de logic managerial. Exemplificm:
ajustri (provizioane pentru creanele incerte, rezervele pentru
pierderi din credite bancare,etc)

Vulnerabilitatea activelor la deturnare

Componena populaiei analizate

Relaia dintre riscuri, probe i factorii care influeneaz


riscurile

1.Riscul de control este recomandat a fi evaluat la :


a) 50%;
b) 0%;
c) 100%.
2.Termenul de aseriuni reprezint:
a) declaraii ale conducerii clientului, explicite sau de
alt natur, care sunt ncorporate n situaiile
financiare;
b) declaraii ale auditorului financiar vizavi de aspectele
negative constatate;
c) set de date din care este selecionat un eantion despre
care auditorul dorete s trag o concluzie.
3. Ce reprezint pragul de semnificaie n audit:
a) valoarea pn la care auditorul verific toate elementele din
situaiile financiare ;
b) un procent care se aplic asupra fiecrei clase de conturi
astfel nct auditorul s tie cte elemente trebuie verificate;

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

c) o sum absolut, calculat conform Normelor Minimale de


Audit i care ajut la stabilirea tipului de opinie i la
determinarea naturii duratei i ntinderii procedurilor de audit.
4.tim c:
Situaii
Situaii
Situaii
financiare
financiare
financiare
Exerciiul
Exerciiul
Exerciiul
anterior
anterior
curent
2009
2008
2010
Active totale
90.000
20.000
80.000
1%
900
200
800
2%
1.800
400
1.600
Cifra
de 240.400
238.000
225.000
1.202
1.190
1.125
afaceri
2.404
2.380
2.250
0,5%
1%
Profit nainte 50.766.68
(360)
45.000
de impozitare
2.538.33
(18)
2.250
5%
5.076.66
(36)
4.500
10%
Precizai indicatorul n funcie de care se va alege pragul de
semnificaie
a) active totale;
b) Cifra de afaceri;
c) profit nainte de impozitare.
5. Care sunt componentele riscului inerent general ?
a) riscul de management, riscul contabil, riscul de afaceri si
riscul de audit;
b) riscul inerent specific, riscul de control i riscul de
nedetectare neasociat cu eantionarea;
c) riscul de nedetectare neasociat cu eantionarea, riscul de
control si banda de risc.
Cum se poate defini riscul de audit:
a) reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n
soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar
putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este
cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu
poat fi prevenit sau detectat i corectat la momentul
oportun de sistemele de contabilitate i de control intern;
b) reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit
neadecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n
mod semnificativ;

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

c) reprezint asigurarea transmis ctre utilizatorii raportului


de audit i a situaiilor financiare aferente acestuia, c
situaiile financiare sunt denaturate cu cel mult 10%
Riscul de control:
a) este direct proporional cu eficiena sistemului contabil i de
control intern;
b) este invers proporional cu eficiena sistemului contabil i de
control intern;
c) nici una din variantele de mai sus.
Posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii
s prezinte erori ce pot fi semnificative, fie c sunt considerate
n mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau
categorii de tranzacii, presupunnd c nu a existat un sistem
de control intern definete:
a) riscul de control;
b) riscul de nedetectare;
c) riscul inerent.
Valoarea pragului de semnificaie i dimensiunea eantioanelor
se stabilete n una din urmtoarele etape:
a) etapa de preplanificare;
b) etapa de planificare;
c) la fiecare seciune n parte.
Una i numai una din urmtoarele afirmaii este corect:
a) cu ct evaluarea riscului de control este mai redus, cu att
mai multe probe trebuie s obin auditorul pentru a susine
faptul c sistemele de contabilitate i de control intern sunt
proiectate corespunztor i funcioneaz eficient;
b) cu ct evaluarea riscului de control este mai ridicat, cu att
mai multe probe trebuie s obin auditorul pentru a susine
faptul c sistemele de contabilitate i de control intern sunt
proiectate corespunztor i funcioneaz eficient;
c) cu ct evaluarea riscului de control este mai ridicat, cu att
riscul inerent este mai redus.
Una i numai una din urmtoarele afirmaii este adevrat:
a) riscul de control si riscul inerent se evalueaz n mod
independent unul de altul;
b) riscul de control i riscul inerent se evalueaz concomitent,
prin proceduri combinate;
c) riscul de nedetectare se evalueaz numai mpreun cu riscul
inerent.
Care din urmtoarele afirmaii este adevrat?

75

III

[PRAG DE SEMNIFICATIE SI RISCUL DE AUDIT]

a) cu ct evaluarea riscului inerent i de control este mai


ridicat, cu att mai multe probe de audit trebuie s obin
auditorul din utilizarea performant a procedurilor de fond
b) nu se poate stabili nici o legtur intre nivelul riscului
inerent i de control i probele de audit;
c) dac riscul de control este evaluat ca fiind redus, auditorul
nu va mai testa nivelul riscului inerent.
Riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit
necorespunztoare atunci cnd situaiile financiare sunt
denaturate n mod semnificativ este cunoscut ca:
a) risc de nedetectare;
b) risc de audit;
c) risc inerent.
Atunci cnd exist stocuri la teri ale clientului de audit, cea
mai credibil prob pe care o poate obine un auditor este:
a) o declaraie scris de la gestionarul clientului de audit;
b) o declaraie scris de la conducerea clientului de audit;
c) o scrisoare de confirmare de la ter parte, unde se afl
stocurile clientului de audit.
Testele de control reprezint:
a) testele prin care responsabilul de misiune revizuiete
activitatea desfurata de ctre echipa de audit;
b) testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul
detectrii denaturrilor semnificative din situaiile financiare;
c) testele efectuate pentru a obine probe de audit cu privire la
proiectarea adecvat i funcionarea eficient a sistemului
contabil i a celui de control intern.
Procedurile de fond reprezint:
a) testele efectuate pentru a obine probe de audit cu privire
la proiectarea adecvat i funcionarea eficient a sistemului
contabil i a celui de control intern;
b) testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul
detectrii denaturrilor semnificative din situaiile financiare i
sunt de dou tipuri, teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor
i proceduri analitice;
c) testele efectuate de ctre auditor pentru evaluarea generala
a riscului de faliment al clientului.

75