Sunteți pe pagina 1din 30

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw

ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwer
tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnm
[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE
V AUDIT]

Unitatea de nvare V

DOCUMENTAREA I FINALIZAREA MISIUNILOR


DE AUDIT

CUPRINS

5.1.Obiective.........................................................................
..................101
5.2.Scopul
i
continutul
documentaiei
de
audit....................................101
5.3.
Planul
i
programul
de
audit............................................................104
5.4. Documentaia de audit, forma i coninutul
documentelor de
Lucru
........108
5.5.
Raportarea
n
audit..........................................................................116
Teste de
autoevaluare...........................................................
......122
Lucrare
de
evaluare..................................................................
...125

BIBLIOGRAFIE

1. Culda E. - Suport curs auditori financiari, CAFR, 2009 on-line


***
2. Mihailescu I, Audit financiar, Ed. Independena Economic, Piteti,

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
5.1. Obiective:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotinte despre:

ce reprezint i cum se delimiteaz documentaia de audit n


funcie de tipurile de audit, riscurile identificate i obiectivele
stabilite.

planul i programul de audit ca element fundamental al misiunii


de audit, momentele lor i etapele de realizare;

dosarele de audit, tipul de informaii deinute, modul de


ntocmire, reprezentare, arhivare i dezvluire a informaiilor.

tipurile de raportri n auditul financiar

5.2. SCOPUL I CONINUTUL DOCUMENTAIEI DE AUDIT


Teste de detaliu i, implicit, probele de audit asimilate de auditorii
financiari pe baza acestora trebuie s se regaseasc n
documentaia de audit, urmnd s le serveasc acestora la
fundamentarea rapoartelor i s le susin opiniile.
Documentaia de audit reprezint n fapt
documentarea misiunilor i a opiniei de audit
i este reprezentat de probele de audit
strnse pe parcursul auditului i documentele
de lucru ntocmite de auditor, sau obinute de
ctre acesta pe parcursul efecturii misiunii
sale. Documentele de lucru i probele de audit
se grupeaz n mod sistematic i n
conformitate cu cerinele standardelor
profesionale aplicabile n dosarele de audit. Documentele de lucru se
pot prezenta sub form scriptic, n print, sub form de copii sau a
unor nregistrri pe suport electronic, extrase din sistemul informatic
sau de gestiune.

Obiectivele documentaiei de audit:


S susin i s argumenteze credibil, suficient i relevant
opinia de audit exprimat n raportul de audit.
Pe baza
documentaiei ntocmite, a probelor colectate i a concluziilor
nscrise n documentele de lucru, auditorul va lua decizia cu
privire la tipul de raport ce l va ntocmi i respectiv cu privire
la opinia ce o va exprima. Acest obiectiv este practic, de cea
mai mare importan n ceea ce privete activitatea i
rspunderea auditorului fa de teri.

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
Sprijin realizarea, planificarea, ntocmirea, supervizarea i
revizuirea misiunii de audit de ctre membrii si sau de ctre
eful de misiune.
Planificarea auditului precum i descrierea activitilor
specifice trebuie s se regaseasc n documentaia de lucru
astfel nct cu ajutorul acesteia, auditorii cu putere decizional
s poat verifica munca subalternilor i s efectueze controale
de calitate privind activitatea desfurat.
Modul de prezentare i ntocmire a documentelor de lucru
trebuie s confirme respectarea standardelor de audit
aplicabile (ISA, prevederi specifice emise de CAFR) i a regulilor
proprii stabilite la nivel decizional n echipa de audit (eful de
misiune, managementul firmei de consultan).
S sistematizeze i sintetizeze probele de audit colectate pe
parcursul misiunii potrivit cerinelor standardelor profesionale,
inclusiv a celor de calitate.
demonstreze modul n care auditorul a respectat
standardele de audit i practicile profesionale agreate;
S ofere o baz relevant i credibil privind opinia
auditorului legat de
fiecare din
aseriunile aplicate de
conducerea entitii la ntocmirea situaiilor financiare;
S demonstreze faptul c nregistrarile din contabilitate sunt
efectuate corect n raport cu cadrul de reglementare aplicabil i
astfel situaiile financiare reflect sau nu fidel tranzaciile
soldurile din exerciul financiar auditat.
Standardul ISA 230 reglementeaz i ofer recomandri cu privire la
aspectele sus menionate, inclusiv cu privire la arhivare i
proprietatea asupra documentaiei de audit iar Normele minimale
de audit elaborate de CAFR, dau referine importante i n unele
cazuri minime, privind coninutul seciunilor dosarelor de audit.
Documentaia de audit trebuie ntocmit astfel nct s permit
oricrui utilizator avizat s neleag problemele specifice i s
testeze riscurile existente, declaraiile conducerii, utilizarea
procedurillor specifice de audit pentru colectarea probelor,
constatrile fcute i concluziile la care a ajuns auditorul. 1

Documentaia de audit trebuie de asemenea s


ofere informaii relevante i complete pentru a
nelege tipul, ntinderea i rezultatele testelor de
detaliu aplicate, probele obinute, i concluziile formulate; de
asemenea, este imperativ ca documentaia de audit s
dentifice cine a executat diferitele operaiuni i a ntocmit
documentele aferente, data cnd acestea au fost finalizate,
1

E.Culda - Suport curs CAFR, 2009

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
precum i persoanele care au revizuit documentele
executanilor din cadrul echipei de audit, inclusiv data acestor
revizuiri . Cu alte cuvinte documentaia de audit trebuie s
reflecte ntreaga activitate ntreprins de auditor pentru
atingerea obiectivelor n cadrul unui angajament de audit.

Coninutul documentelor de lucru


Documentele de lucru trebuie ntocmite la un standard nalt pentru
a atinge obiectivul unui audit. Obiectul, coninutul i scopul
documentelor de lucru trebuie s fie ct mai clar cu putin fr a
necesita explicaii suplimentare. Ele se ntocmesc pe parcursul
derulrii activitii de audit.

Dimensiunea documentelor de lucru ine de raionamentul


profesional al auditorului, decizia sa de mrime a acestora s
fie bazat pe ceea ce ar fi necesar unui alt auditor cu
expieren care nu a avut o legtur anterioar cu acest audit,
s neleag activitatea desfurat i care a fost baza
deciziilor luate. Documentele trebuie s conin acolo unde
este relevant urmtoarele informaii:

Structura juridic a societii i modul ei de organizare;

Extrase sau copii ale documentelor, contractelor i procese


verbale relevante;

Informaii privind sectorul de activitate, mediul economic i


legislaiv;

Probe legate de procesul de planificare i orice modificri


ulterioare;

Probe privind evaluarea riscurilor inerente i de control intern;

Probe privind activitatea de audit intern i concluziile la care


auditorul a ajuns;

Analize ale tranzaciilor i soldurilor;

Analize ale ratelor i tendinelor de viitor;

nregistrarea naturii, coordonrii n timp i gradului de cuprindere


ale procedurilor de audit;

Detalii ale comunicrilor cu ali auditori, experi sau tere pri;

Copii dup corespondena cu entitatea, rapoarte ctre conducere,


note ale declaraiilor conducerii;

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]

Un rezumat al aspectelor semnificative ale auditului, sume


implicate, modul de soluionare a excepiilor sau problemelor
neobinuitedescoperite n timpul auditului;

Scrisori de reprezentare din partea conducerii primite de la client;

Copii dup situaiile financiare.

Standardizarea documentelor de audit


Nu este indicat s se specifice exact coninutul i formatul
documentelor de lucru, dar pentru o eficien mai mare a ntocmirii
i revizuirii lor, auditorii trebuie s le standardizeze.

Documentele de lucru (Foile de lucru) trebuie s conin


urmtoarele informaii:

numele clientului;

sfritul anului;

obiectul;

iniialele persoanelor care le ntocmesc i revizuiesc

datele ntocmirii i revizuirii;

Tabelele trebuie indexate i cu trimitere la situaiile financiare;

Trebuie stabilite clar: munca desfurat, concluziile, analiza


erorilor;

Documentele sunt proprietatea auditorului, pstrate la loc sigur


pentru a asigura confidenialitatea

Nu pot fi aduse modificri n dosarul de audit ulterior emiterii


raportului de audit, dect dac sunt bine
documentate i indic data i motivele pentru
care sunt efectuate.
Coninutul dar i forma documentelor de lucru sunt
influenate de urmtorii factori:

natura angajamentului;

forma raportului i felul misiunii de audit;

natura i complexitatea afacerii (activitilor) clientului;

natura i complexitatea sistemelor de control intern ale


entitii auditate;

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]

necesitile de monitorizare, supraveghere i revizuire a


lucrrilor efectuate de echipa de audit;

metodologiile i tehnicile de audit specifice auditorului


(persoan fizic/ juridic), utilizate pe parcursul misiunii.

5.3. PLANUL I PROGRAMELE DE AUDIT


Auditorul
trebuie
s
cunoasc
ntreprinderea pentru
a orienta i
planifica
misiunea
de
audit.
Cunoaterea
ntreprinderii
are
ca
obiectiv identificarea riscurilor care ar
avea o influen semnificativ asupra
situaiilor financiare. Astfel se poate
determina
natura,
ntinderea
controalelor pe baza pragului de
semnificaie. Organizarea auditului are ca scop atingerea
obiectivelor de audit n timp util.
Planul de audit este stabilit n funcie de caracteristicile
ntreprinderii, complexitatea misiunii de audit, tehnicile
utilizate, pentru a permite elaborarea programului de lucru.
Planul de audit este structurat n funcie de
urmtoarele elemente:
a) Cunoaterea general a ntreprinderii;
b) Riscul i pragul de semnificaie;
c) Natura, calendarul i ntinderea procedurilor de
audit;
d) Coordonarea, conducerea, supervizarea i revederea.
a) Cunoaterea general a ntreprinderii presupune:
caracteristicile i factorii economici obiectul de activitate,
natura activitii, principalii clieni i furnizori, schimbrile care
au intervenit de la ultimul audit, organizarea i structura
acionariatului, politici generale: financiare, comerciale, sociale,
perspective de dezvoltre, aprecieri asupra managementului i
competena acestuia.
A1. Sistemul contabil i de control intern: cunoaterea de ctre
auditor a politicilor de nchidere a conturilor, modul de aplicare
a principiilor contabile, cunoaterea procedurilor interne de
control intern i analiza sistemului informatic. nelegerea
sistemului contabil este necesar pentru a determina dac
exist un control intern pe care s se bazeze auditorul n
evaluarea riscului de control.

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
A2. Schematizarea informaiilor financiare : cifra de afaceri,
costul vnzrilor, profitul brut i net ; valoarea activelor
imobilizate, stocurile, creanele, disponibilitile, datoriile, toate
aceste valori comparate cu anul precedent. Concluziile acestor
comparati trebuie s rspund la urmatoarele ntrebri: dac
valorile pe ansamblu par rezonabile i dac valorile individuale
sunt rezonabile.
Scopul acestor informaii este de a identifica
erorile probabile din aceste valori provizorii i
elementele
care
necesit
investigaii
suplimentare .
Indicatorii ce trebuie calculai sunt:
Rata rentabilitii veniturilor (RRV)
rrv = (Profit brut : Venituri totale) x 100
Rata rentabilitii capitalului (rrc)
rrc = (Profit brut :Capital propriu) x 100
Perioada de colectare a creanelor (pcc)
pcc = (Debitori comerciali :Vanzari) x 365
Perioada de achitare a datoriilor comerciale (padc)
padc = (Creditori comerciali : Achizitii) x 365
Rata generala a ndatorrii (rgi)
rgi = Datorii totale : Capital propriu
Solvabilitatea patrimonial (sp)
sp = Capital propriu : ( Capital propriu + Crdedite bancare)
Solvabilitatea general (sg)
sg = Active circulante : Datorii curente
Solvabilitatea imediat (i)
i = (Active circulante stocuri) : Obligaii
A3. Efectuarea unei evaluri preliminare a principiului
continuitii activitii- trebuie analizat situaia lichiditilor i
surselor viitoare de finanare ; bugetul i informaiile
prognozate, fluxul de numerar n general
b) Riscul i pragul de semnificaie. Auditorul evalueaz
riscurile inerente i riscurile legate de control. Exist trei
categorii de riscuri:
I. riscuri legate de situaia economic i financiar a
ntreprinderii: elemente susceptibile de a pune n discuie
continuitatea exploatrii, indicatori de echilibru precari,
sectorul de pia n declin, climatul social etc.
II. riscuri ce privesc organizarea general a ntreprinderi:
rotaia cu frecven a personalului, absena unor proceduri
administrative, delegarea responsabilitilor pe fiecare
persoan salariat, lipsa unui control asupra bugetului i a
auditului intern.

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
III. riscuri legate de atitudinea conducerii cu privire la
problemele contabile, financiare i administrative.
Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative conduce
auditorul s defineasc i s stabileasc praguri de semnicaie
pentru fiecare.
B1. Auditorul trebuie s se sigure c efectul posibilelor fraude
sau erori este luat n considerare
B2. Evaluarea riscului existenei unor tranzacii semnificative
cu prile afiliate neprezentate
B3. Documentarea evalurii riscului de audit , riscului inerent ,
de control i de nedetectare
Pragul de semnificaie trebuie analizat n dou etape:
a. la planificarea ntinderii testelor de audit Se calculeaza
avnd n vedere ponderile din totalul activelor, cifra de afaceri
i profitul nainte de impozitare.
Nivelul pragului de semnificaie este stabilit ntre cel mai mic i
cel mai mare dintre factorii calculai.
b. la exprimarea opiniei asupra conturilor finale, bazat
pe efectul ajustrilor poteniale asupra rezultatelor. Acest nivel
trebuie utilizat dac domeniile de incertitudine sau dezacord
din situaiile financiare sunt suficient de semnificative astfel
nct s impun o opinie cu rezerve n cazul n care
incertitudinea sau dezacordul nu pot fi rezolvate.

Definirea programului de audit


Planificarea auditului presupune deopotriv
elaborarea planului de audit i a programelor
detaliate de audit. Pentru a aduce la ndeplinire
planul de audit care reflect strategia adoptat
n vederea efecturii auditului situaiilor
financiare, auditorii vor elabora programe
detaliate, n care vor descrie proceduri de audit
pe care le vor utiliza pentru auditarea diferitelor seciuni ale
situaiilor financiare.
mprirea pe seciuni a situaiilor financiare are ca scop
mbuntirea calitii auditului prin planificarea de proceduri
specifice pentru venituri, cheltuieli, subvenii, achiziii, transferuri
etc. mprirea pe seciuni a situaiilor financiare va depinde de
mrimea entitii auditate i de complexitatea activitii acesteia.
Programul de audit const ntr-o list a procedurilor de audit
care vor fi utilizate de ctre auditori pentru auditarea
fiecrei seciuni a situaiei financiare. Programul de audit este
un instrument prin care auditorii i conductorii ierarhici ai acestora
urmresc activitatea efectiv de audit. Elaborarea programelor de

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
audit constituie ultimul pas al fazei de planificare a auditului. Faza de
execuie a auditului const n fapt, n punerea n aplicare a
programelor de audit, prin aplicarea procedurilor de audit prevzute
de acestea. Programele de audit pot fi revizuite i amendate n
situaiile n care intervin modificri n premisele i condiiile avute n
vedere la elaborarea iniial a acestora.

Forma, prezentarea i coninutul programelor de audit


Testele de detaliu constituie principala component a programelor
de audit. Pe lng procedurile de audit, n mod obinuit un program
de audit trebuie s cuprind i urmtoarele elemente :

organismul care efectueaz auditul;


exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare;
entitatea auditat;
aria/seciunea auditat;
data nceperii i ncheierii auditului;
numrul de zile alocate pentru audit;
obiectivele generale i specifice;
procedurile de audit;
teste de control;
proceduri de fond;
semntura auditorilor;
data ncheierii auditului;
controlul
calitii
auditului

data
i
semntura
supervizorului.
Cele mai relevante activiti parcurse de auditori n faza de
planificare a auditului sunt reprezentate de stabilirea pragului de
semnificatie si evaluarea riscurilor. n mare msur, rezultatele
acestor activiti determin tipurile de teste de detaliu care vor fi
utilizate n etapa de execuie a auditului, precum i ntinderea
aplicrii acestora.
Auditorii trebuie s-i exercite raionamentul profesional n
evaluarea riscului pentru selectarea testelor de detaliu necesare
reducerii acestuia la un nivel acceptabil.
Pe baza modelului riscului, care prezint legtura dintre
componentele riscului de audit (riscul inerent, riscul de control, riscul
de nedetectare), auditorii utilizeaz raionamentul profesional pentru
a decide proporia utilizrii procedurilor de fond i a celor de control.
Auditorii trebuie s determine materialitatea pentru a stabili nivelul
acceptabil al erorilor din situaiile financiare (nivel care nu afecteaz
imaginea utilizatorilor raportului asupra poziiei financiare a entitii).
Pragul de semnificatie i riscul de audit sunt invers proporionale.
Cu ct este mai mare nivelul pragului de semnificatie, cu att este

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
mai sczut riscul de audit i viceversa. Auditorii trebuie s ia n
considerare aceast legtur ntre prag i risc cnd determin ce
tipuri de proceduri vor folosi, perioada pentru care le vor folosi i
ntinderea acestora.
Tipul de abordare a auditului
Pentru a determina tipul testelor de audit care se vor utiliza n
cadrul misiunii, este esenial detrminarea tipului de abordare a
auditului.
n cazul abordrii bazate pe proceduri de fond se utilizeaz teste
pentru obinerea probelor de audit, n timp ce n cazul abordrii
bazate pe sistem, auditorii vor efectua o evaluare amnunit a
sistemului de control intern. Dac rezultatele evalurii sunt
satisfctoare, auditorii vor efectua un numr mai redus de
proceduri de fond.
Totui, prin utilizarea unei combinaii de teste de control i
proceduri de fond, auditorul trebuie s obin probe de audit
suficiente i relevante pe care s-i bazeze concluziile auditului
desfurat.
Testele de detaliu reprezint princpala component a
programului de audit, alctuite la rndul lor din teste
de control i proceduri de fond.
Lista testelor de detaliu stabilite de auditori pentru
efectuarea auditului constituie n fapt programul de audit.
Etapa de execuie a auditului const n aplicarea testelor
cuprinse n programul de audit.

5.4. DOCUMENTAIA AUDITULUI , FORMA I CONINUTUL


DOCUMENTELOR DE LUCRU
Scopul documentaiei (dosarelor) de audit:
-

ajut la planificarea i efectuarea activitii de audit;

ajut la supravegherea i revizuirea activitii de audit;

nregistreaz probele de audit relevante rezultate din activitatea


desfurat pentru ca auditorii s-i susin opinia emis.

Ajut la evidena problemelor cu semnificaie permanent pentru


serviciile de audit viitoare

Este proba cea mai veridic n efectuarea inspeciilor i


revizuirilor controlului calitii n conformitate cu ISQC 1 Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i
revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de
asigurare i servicii conexe, efectuat de Camera Auditorilor

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
Financiari din Romnia printr-un departament de control special
creat2.
-

Este argumentul n baza creia se sprijin opinia de audit.

Dosarul de audit este indexat pe fiecare seciune important, care la


rndul ei indexat detaliat contribuie trimiterea la informaii aflate la
dosar.

Datorit faptului c auditul se face cu regularitate, este eficient


ca documentele de lucru s se mpart n cele
care au o importan permanent pentru audit i
cele care sunt strict legate de perioada financiar
n studiu n documentatia cu caracter permanent
sau documentatia curenta de audit, astfel incat
dosarele de audit se compun din doua tipuri de
informatii: informatii cu caracter permanent si
informatii cu caracter curent
Informaiile pot fi cu caracter permanent i aferente
exerciiului curent ce se auditeaz, prezentate n
dosarul(le) de audit sub forma documentaiei
Informatiile cu caracter permanent se regsesc n dosarele de audit
sub form de documente i tabele cu semnificaie permanent
pentru audit. Aceste informaii trebuie standardizate prin folosirea
unui index corespunztor (P)3.
Informaiile cu caracter permanent alctuiesc 6 seciuni notate de la
litera A la F, iar seciunile la rndul lor cuprind capitole indexate cu
cifre care nlesnesc trimiterea la informaiile coninute n cadrul
dosarului.
Standardele de audit revizuite n 2009, nu mai face referire la
informaii cu caracter permanent i curent notate cu DP i respectiv
DC dosar curent. Din acest punct de vedere Standardul Internaional
de Audit 230 , Documentarea auditului, trebuie corelat cu Ghidul
privind Auditul Calitii, care nlocuiete Normele Minimale de Audit
utilizate pn n prezent. Documentarea trebuie realizat cu mult
rigoare, atenie, pentru a rspunde cerinelor de calitate din Ghid.
Mai jos avei o prezentare a indexrii documentelor de lucru pentru
seciunea A, dup Ghidul privind Auditul calitii ce se va aplica
odat cu auditul situaiilor financiare pe 2010.

2
3

CAFR-ICAS Ghid privind Auditul Calitii, Ed. Irecson, 2010


CAFR- Norme minimale de audit, Ed. Economic 2001

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]

Seciuni
A Semnarea i
finalizarea auditului
cuprinde 15 referine4

care

B Planificarea auditului cu 12 referine


C Revizuirea controlului intern, cu scopul de a evalua
sistemul contabil i de control intern, cu o referin
Elemente ale situaiilor financiare
D Inobilizri necorporale
E Imobilizri corporale
F Investiii
G. Stocuri i producia n curs
H. Debitori
I. Conturi la bnci i numerarul disponibil
j. Creditori
K Taxe
L Obligaii, datorii i active contingente
M. Aspecte statutare, capital propriu i rezerve
N Vnzri i venituri
O Achiziii i cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit i pierderi
R Pri afiliate
S Situaia fluxurilor de numerar
T Conformitatea cu legile i reglementrile
U Balana de verificare
Seciunea A cuprinde 4 referine indexate de la 1 la 4 i se
refer la existena
4

ICAS-CAFR, Ghidul privind Auditul calitii, Ed. Irecson, 2010. Referina reprezint una sau
mai multe etape de abordare ale auditului conform Standardelor Internaionale de Audit.
Aceast documentaie se aplic cu situaiile financiare din 2010, deci aceast indexare se va
aplica din anul 2011.

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
urmtoarelor foi de lucru cu urmtoarele referine:
Copie dup situiile financiare semnate , indexarea va fi

A1
Scrisoare de reprezentare semnat, indexarea va fi

A2

Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n


viitor, indexarea va fi

A3

Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuirea


dosarului indexat

A4

Indexarea seciunii A de la referina 5 la 15, conine toat


documentaia referitoare la finalizarea auditului.
Pentru o prezentare a documentaiei dup Normele
minimale de Audit, indexarea foilor de lucru s-a realizat
n doua dosare, permanent i curent
Dosarul ce conine informaii cu caracte permanent este
idexat astfel:
PA1 - Informaii legate de client
PA2 - Prezentarea ntreprinderii: structur, istoric, activiti
PA3 - Organigrama ntreprinderii
PA4 - Documente legale i statutare (extrase, articole, procese
verbale importante, copii dup contracte de mprumut).
PA5 - Detalii de angajament
PA6 - Sistemul contabil

Seciunea A: Generaliti
CLIENT

Coninut

Ref
.
Informaii generale A1
despre client
Prezentarea
A2
ntreprinderii
Organigrama
A3

Coninut

REF:
A
PAG:
Ref.

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
ntreprinderii
Documente legale i A4
statutare
Detalii
de A5
angajament
Sistemul contabil
A6
Fiecare seciune este divizat pe capitole
CLIENT
Documentaia permanent
Seciunea: Generaliti

REF:
PA1
PAG:
1
Exerciiul:
Capitol: Informaii generale despre Data:
client
Generaliti
Denumirea societii:
Forma juridic:
Data constituirii:
Nr.Registrul Comerului:
Cod Fiscal:
Durata societii:
Obiect de activitate:
Sediul social:
Telefon:
Fax
Total bilan:
Capitaluri proprii
Filiale, sucursale
Cifra de afaceri:
Acionari(asociai)
Cenzori:
Expert contabil:
Jurist:
Numr de ore:
Onorarii:

Client
Exerciiul

Ref.
Situaiile

Dosar de audit
Informaii cu caracter
permanent
Seciunea: Conturi anuale
Coninut (1) Coninut
financiare

pe

Raport

Ref:PC
Pag:
Data:
Ref.

(1)

PC

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
ultimii
Trei

ani

general
pe 50
ultimi trei ani

PC1

Client

Dosar de audit
Informaii cu caracter permanent
Exerciiul:
Seciunea: Conturi anuale
Continut
Ref (1 Coninut
Ref
)
Conturile anuale PC
Raport general PC
pe ultimii 3 ani
1
pe ultimii 3 ani
50

Client
Exerciiul

Coninut
Posturi bilaniere

Dosar de audit
Informaii cu caracter
permanent
Seciunea: Analize
permanente
Capitol: Situaii financiare
200 % 200 % 200 %
0
1
2

Ref: PC
Pag:
Data:
(1)

Ref:PD
Pag:
Data:

Ref.

(1)

PD3
0
PD4
1
PD5
1

Toate documentele incluse n dosarul permanent de audit


trebuie actualizate corespunztor modificrilor semnificative
care au avut loc n cadrul unitii i revizuit n fiecare an.
Auditorul poate face proba acestei revizuiri printr-un formular
annual de revizuire.

Informaii curente prezentate n dosarele de audit


Documentaia curent trebuie s cuprind toate
informaiile relevante pentru fiecare exerciiu financiar aflat n
analiz. Dat fiind conjunctura n care se efectueaz auditul, nu
pot fi date cu precizie ce informaii s se pstreze n acest set.
Se recomand, ca toate firmele s standardizeze formatul
documentaiei curente cu scopul de a facilita controlul i
revizuirea acestei activiti. Este eficient ca acesta s fie

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
organizat pe seciuni iar acestea la rndul lor pe capitole ,
paragrafe.
O atenie deosebit trebuie acordat calitii i eficienei
documentaiei curente. Aceste sopuri sunt atinse, dac n set
sunt incluse numai acele informaii cu semnificaie relevant.
Selecia lor depinde de raionamentul profesional al auditorului.
Recomandri de ordin general care pot fi de ajutor
profesionitilor sunt evideniate de organismele profesionale
din ara noastr:5
Datele trebuie actualizate, s fie oficiale i complete;
Se includ numai acele documente, copii, formulare,
rapoarte de la client numai n msura n care ele sunt de
ajutor pentru nelegere.
Analizele situaiilor contabile ntocmite de client la care
se face referire nu trebuie incluse n dosar dac nu sunt
verificate de auditor.
Contractele de nchiriere, mprumut, de leasing este
suficient o sintez a informaiilor semnificative, alturi
de o not unde sepot gsi i revizui.
Documentaia
trebuie neleas de orice persoan
avizat. Probele de audit trebuie s vin n sprijinul
formulrii opiniei finale de audit.
Toate seciunile auditului se ndreapt ctre rezultatele
contabile finale i elaborarea raportului de audit. Dosarul de
audit se divide n seciuni, capitole i paragrafe, innd cont de
funciile bilanului funcional:

ciclul de finanare, investire- capitaluri proprii (A) i


imobilizrile(B)

ciclul de exploatare: stocuri , clieni i pli n avans(D),


creditori i angajamente(E), impozitarea(G);

ciclul de trezorerie; banca i numerarul(H), aciuni i


obligaiuni speculative

contul de profit i pierdere: cheltuielile i veniturile

raportarea activitii de audit;

revizuirea situaiilor financiare;

ntlnireacu clientul pentru punctele finale;

model de raportare al planului de audit.


Seciunile destinate verificrii detaliate: capitaluri proprii i
atrase, imobilizri, stocuri, creane, etc vor fi organizate spre
exemplu astfel:

Situaia de referin: B1; Note principale-descrierea: B2;


Tabelul de verificare B3; Proceduri analitice: B4; Proceduri de
fond: B5
5

Camera Auditorilor din Romnia, Norme minimale de audit, Ed.Economic

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
O standardizare format funcie de raionamentul
profesional
al
auditorului,
trebuie
aplicat
i
respectat. Astfel, foile de lucru prezint
toate documentele de lucru trebuie notate n colul din
dreapta sus, de exemplu D11 Clieni;
toate documentele de lucru trebuie intitulate, semnate,
datate de primul auditor i al doilea auditor care face
revizuirea;
toate tabelele trebuie s fac trimitere la situaiile contabile
finale
Documentele de lucru trebuie intitulate innd cont de:
Numele clientului;
Sfritul de an financiar;
Numele seciunii, de exemplu: Capitaluri proprii sau
Imobilizri
Notele principale din fiecare seciune de verificare trebuie s
sintetizeze:
Obiectivul;
Metoda;
Rezultatele;
Concluzia
Toate ajustrile de audit trebuie s fac trimitere la tabelul cu
ajustri de audit. Majoritatea seciunilor au un singur test, care
poate fi considerat cel mai important care poate furniza cele
mai multe probe. Spre exemplu, testul de reconciliere al
situaiei financiare din seciunea creditori.
Modelul seciunii pentru conturile de Creditori este redat
astfel:
Client:
Documentaia ntocmit de: Data:1 E11
Morimpex SRL curent
AS
0.02.2
Capitol
:
010
Creditori
Data
Revizuit de: Data:1
contabil:
MS
6.02.2
31.12.2009
010
Cutarea obligaiilor nenregistrate*
Data Furnizor Valoare Data
31.12.200 Rezultatul
ul
a
primirii
9
de bunuri Jurnal de
cumprri
i srvicii
5/1/0 Bruno
5.200 22.12.200 nregistrat Satisfct
9
9
or
6/1/0 Ana
8.400 23.12.200 nregistrat Satisfct
9
9
or

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
7/1/0
9
8/1/0
9
10/1/
9
Sursa:

As Audit

30.500

12.12.200
9
Romplas 21.300 04.01.201
t
0
Rodiped
7.000 10.01.201
0
Registrul de pli n numerar pe

nregistrat

Satisfct
or
Nenregist Satisfct
rat
or
Nenregist Satisfct
rat
or
ianuarie i februarie

Jurnalul de cumprri pe decembrie2009,


ianuarie i februarie 2010
Obiective:
Asigurarea
c
soldurile
conturilor de creditori sunt complete i c
obligaiile au fost nregistrate la finele
anului 2001
Metoda:
S-a folosit un eantion de 10
pli ulterioare sfritului de an, luate din registrul de
numerar pe 2001 i analizate pentru asigurarea c:
S-a respectat independena exerciiului - dac bunurile i
serviciile au fost primite nainte de perioada sfeitului de an,
ele au fost nregistrate ca obligaii la 31.12.2009;
Dac se refer la bunuri i servicii primite dup sfritul
anului, acestea nu au fost nregistrate ca obligaii la
31.12.2009.
Rezultate: Toate rezultatele au fost satisfctoare.
Toate obligaiile au fost nregistrate. Se observ din
tabel
Concluzii: Auditorul este mulumit c nu s-au gsit
obligaii nenregistrate, referitoare la pli ulterioare
sfritului de an.
Seciuni:
EA : Planificare i rapoarte; gestiune i
organizare
EB : Aprecierea controlului intern
EC : Controlul conturilor
ED : Lucrri efectuate de teri
EE : Verificri specifice
EF : Intervenii conexe
Seciunea EA cuprinde urmtoarele capitole:
EA1- Sinteza misiunii
EA2- Rezumatul ajustrilor
EA3- Chestionar de sfrit de misiune
EA4- Chestionar de verificri specifice
EA5- Situaii financiare certificate
EA6- Evenimente posterioare
EA7- Balane i alte documente de sintez
EA8- Plan de misiune

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
EA9- Buget i planificare
EA10 Evidena timpului
EA11- Onorarii
Spre exemplu seciunea Planificare i Rapoarte,
capitolul : Plan de misiune este redat astfel:
CLIENT:
DOSARUL EXERCIIULUI
Ref: EA8
Data
contabil: Seciunea: Planificare i Pag:
Data:
31.12. 2009
rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
ntocmit de : AS
Data : 18.01.2010
Revizuit de:
MS
Data : 24.01.2010
PLAN DE MISIUNE
1. Prezentarea entitii:

denumirea

sediul social

capital social i asociai/actionari

nregistrare

scurt istoric

organizare

consideraii privind obiectul de activitate, piaa,


concurena

conducerea i persoane propuse a fi contactate


2. Informaii contabile:

bugete i conturi previzionale

particularitile sistemului contabil

principii contabile
3.Definirea misiunii

natura misiunii:auditarea situaiilor financiare

alte misiuni conexe din activitatea entitii auditate

principalele condiii pentru realizarea lucrrilor de


verificare i control
4. Sisteme i domenii semnificative:

cumprri

vnzri

stocuri

clieni

determinarea pragului de semnificaie

identificarea funciilor i domeniilor semnificative

prezentarea zonelor de risc

identificarea punctelor forte ale sistemului i a atitudinii


conducerii fa de auditul intern

controale semnificative pe care se poate sprijini misiunea


de audit
5. Orientarea programului de lucru

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]

aprecierea auditului intern

lucrri deosebite

confirmri de obinut

inventare fizice

asistena de specialitate necesar: informatic, fiscalitate

documente de obinut
6. Echipa i bugetul

numrul i nivelul membrilor echipei

utilizarea lucrrilor de control ale auditului intern

determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri

calculul costurilor estimate n funcie de expierena


membrilor echipei

compararea numrului de ore necesare cu limitele


stabilite de norme profesionale i justificarea diferenelor
7. Planificarea

repartizarea lucrrilor pe membrii echipei

datele interveniilor pe etape

lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte


documente ce urmeaz a fi emise cu precizarea datelor limit
5.5. RAPORTAREA N AUDIT
Din probele obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii
asupra situailor financiare, auditorul trebuie s revizuiasc i
s evalueze concluziile, astfel nct acestea s ndeplineasc
cerintele statutare i cadrul contabil conceptual n concordan cu
Standardele Internaionale i Naionale de Contabilitate.
Potrivit standardului 700 Raportul auditorului independent cu
privire la un set complet de situaii financiare cu scop general,
raportul de audit trebuie s conin o exprimare clar, n scris, o
exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare supuse
auditrii.

Elementele de baz ale raportului de audit


Formatul unui raport de audit cuprinde ca elemente de baz:
a. - titlu
b. - destinatarul
c. - paragraful de deschidere sau introductiv
c1.- identificarea situaiilor financiare auditate
c2.- declaraia din partea conducerii entitii i a auditorului n
ceea ce privete responsabilitatea fiecruia
d. - paragraful privind natura auditului (aria de aplicabilitate)
d1 - o referire la ISA sau la standardele sau practicile naionale de
audit relevante

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
d2 - o prezentare a raportului de audit efectuat
e. paragraful referitor la opinie, ce conine
e1 cadrul general de raportare financiar utilizat pentru
ntocmirea situaiilor financiare, (inclusiv ara de origine a cadrului
de raportare financiar atunci cnd nu este reprezentat de
Standardele Internaionale de Contabilitate)
e2 o exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare
f. data raportului
g. adresa auditorului
h. semntura auditorului

Titlul raportului
Raportul de audit trebuie s aib un titlu corespunzator. Pentru a se
distinge raportul auditorului de alte rapoarte este preferat
utilizarea n titlu a termenuluiAuditor independent.

Destinatarul
Raportul de audit trebuie s respecte termenii prevzui n misiune
i n reglementrile locale. Raportul poate fi adresat fie acionarilor,
fie consiliului director al entitii auditate.

Paragraful de deschidere sau introductiv


n raportul de audit trebuie s se identifice situaiile financiare ale
entitii auditate, inclusiv data i perioada acoperite de situaiile
financiare.
O alt cerin a acestui paragraf include o declaraie asupra
faptului c situaiile financiare revin n responsabilitatea conducerii
firmei auditate precum i o declaraie asupra faptului c
responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra
situaiilor financiare auditate.
Am efectuat auditul bilanului anexat al societii ABC la data de
31 decembrie 20x1, precum i contul de profit i
pierderi i situaia fluxurilor de numerar aferente
pentru anul ncheiat. Aceste situaii financiare sunt
responsabilitatea conducerii societii.
Responsabilitatea noastr const n exprimarea
unei opinii asupra situaiilor financiare pe baza
auditului efectuat - vezi ISA 700

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]

Paragraful referitor la aria de aplicabilitate


Ca o alt component a raportului de audit, acest paragraf trebuie
s includ urmatoarele informatii:
- Auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA i/sau
standardele naionale
- Auditul a fost planificat i efectuat pentru a se obine o certificare
rezonabil asupra situaiilor financiare i anume c acestea nu conin
denaturri semnificative

Auditul a inclus:
examinarea pe baz de teste, a probelor pentru
confirmarea sumelor cuprinse n situaiile financiare i
alte informaii prezentate
evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea
situaiilor financiare
evaluarea estimrilor semnificative realizate de
conducere la ntocmirea situaiilor financiare
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare
o declaraie a auditorului asupra faptului c auditul
confer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei.

Am efectuat acest audit n concordan cu


Standardele Internaionale de Audit (sau trimitere la
standarde sau practici naionale relevante). Aceste
standarde solicit planificarea i efectuarea
auditului n vederea obinerii unei certificri
rezonabile conform creia situaiile financiare nu
conin denaturri semnificative. Un audit include
examinarea, pe baz de teste, a probelor ce susin sumele din
situaiile financiare i informaiile prezentate. Un audit include, de
asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i estimrile
semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea
prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul
nostru ofer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.vezi ISA 700

Paragraful referitor la opinie


Raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia dac
situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu cadrul
de raportare financiar i dac sunt conforme cu cerinele statutare.
n exprimarea opiniei, auditorul are n vedere aspectele
semnificative pentru situaiile financiare, folosind termeni ca: ofer

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele
semnificative .
De asemenea, pentru ca utilizatorul s neleag cadrul de
raportare financiar utilizat la ntocmirea situaiilor financiare,
auditorul utilizeaz urmatoarea terminologie: ..n concordan cu
Standardele Internaionale de Contabilitate.
Poate fi necesar ca pe lng opinia asupra imaginii fidele raportul
auditorului s includ i prezentarea altor cerine specificate n
statute sau legi.

Data raportului
Esenial n informarea utilizatorilor, auditorul trebuie s dateze
raportul de audit cu data la care s-a ncheiat auditul, s-i informeze
asupra faptului ca a analizat efectul pe care l-au avut asupra
situailor financiare i asupra raportului evenimentele i tranzaciile
cunoscute de auditor pn la data ncheierii raportului.
Data raportului trebuie s fie ulterioar datei la care situaiile
financiare sunt semnate sau aprobate de conducere.

Adresa auditorului
Raportul trebuie s menioneze adresa complet a auditorului care
i asum responsabilitatea efecturii auditului.

Semntura auditorului
Raportul trebuie s fie semnat n numele firmei de audit, cu numele
personal al auditorului sau ambele, dup cum este cazul. De regul
este semnat n numele firmei, deoarece firma este cea care i
asum responsabilitatea pentru audit.

Raportul auditorului
Auditorul exprim o opinie fr rezerve cnd a obinut o certificare
rezonabil asupra faptului c situaiile financiare prezint o imagine
fidel n concordan cu cadrul general de raportare financiar
stabilit. Relevant este atunci cnd o opinie fr rezerve indic faptul
c toate modificrile i metodele aplicate precum i efectele acestor
modificri au fost determinate i prezentate corespunztor n
situaiile financiare.
Exemplul prezentat mai jos ilustreaz modalitatea de exprimare a
unei opinii fr rezerve.

RAPORT DE AUDIT PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE


PE ANUL 2009

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
Ctre
Am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii ABC
ncheiate la 31 decembrie 2009 i care se refer la:

bilanul contabil

contul de profit i pierdere

- situaia fluxurilor de numerar aferente, pentru anul ncheiat


Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea
conducerii societii auditate. Responsabilitatea noastr este de a
exprima o opine asupra acestor situaii financiare n baza auditului
efectuat.
Am efectuat auditul conform IAS/IFRS-urilor( sau OMFP nr.
3055/2009)
Aceste Standarde cer ca auditul nostru s fie planificat i efectuat
astfel nct s obinem o certificare rezonabil conform creia
situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.
Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit
care s justifice sumele i informaiile prezentate n situaiile
financiare.
Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor i metodelor
contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre
conducerea societii, precum i evaluarea prezentrii generale a
situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru furnizeaz o baz
rezonabil exprimrii opiniei noastre.
Dup opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel
(sauprezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative)
poziia financiar a societii ABC la 31 decembrie 2007 i
rezultatele din exploatare, precum i fluxurile de trezorerie pentru
anul ncheiat, n conformitate cu prevederile legale i statutare,
conforme cu cerinele IAS/IFRS (sau OMFP nr.3055/2009).
Auditor ..
Data 30 aprilie 2011
Adresa
Decizia pe care auditorul trebuie s o ia la finalizarea unei misiuni
de audit const n capacitatea acestuia de a prefigura tipul cel mai
adecvat de raport de audit innd cont de activitatea pe care a
desfurat-o i concluziile la care a ajuns ca urmare a examinrii
elementelor probante. Prima decizie pe care auditorul trebuie s o
prefigureze se refer la existena elementelor care fac ca raportul de
audit s nu exprime o opinie fr rezerve, situaie n care auditorul
trebuie s identifice abaterile respective i s evalueze ct de mult
influeneaz situaiile financiare.

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
n funcie de aceste determinri, auditorul stabilete cu exactitate
tipul cel mai potrivit de raport.

Aplicaia I. S.C. Fulgerica SA ine evidena stocurilor


prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire
prin metoda FIFO. Situaia i micarea stocurilor de materii prime n
luna septembrie se prezint astfel: stoc iniial la 01.09:
10bx600lei/buc; intrri: 08.09: 60 bucx700lei/buc i pe data de 19.09
- 20bucx800lei/buc, pre de cumprare i cheltuieli de transport:
500lei; ieiri pe data de 15.09 -64 buci i pe data de 30.09 - 22
buc. La inventarierea fizic se constat un stoc faptic de 1 bucat
evaluat la valoarea total de 825lei. Minusul de materii prime
constatat la inventariere, nregistrat ca o cheltuial curent este de
2.405lei.
Realizai o foaie de lucru privind corectitudinea pierderilor
nregistrate la sfritul perioadei.

REZOLVARE
Client:
Fulgerica
Data: N

Seciunea: I
Capitolul: Evaluarea
stocurilor

Auditor: AA Data
1.1.N+1
Revizuit:BB
Data:2.2.N+1
1. Obiectiv: exactitatea minusului de materii prime
constatat la inventariere
2. Procedura: determinai costul unitar de achiziie pentru
intrrile din data de 19.09, a valorilor ieirilor succesive i
recalculai valoarea stocului final , comparndu-l cu
stocul constatat la inventariere i raportnd rezultatul la
cel obinut de ctre client.
Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor
3. Metoda: inspecie, procedura analitic, calcul

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
4.
Rez
Clie
nt
2.40
5

Rezultat
Rez. Diferen
Audi e
t
2.47 Delta=7
5
0
Raport=
0,97

Observaii

1. determinarea costului
unitar de achiziie pentru
intrrile din data de 19.09:
Pre de achizie:
20bx800lei/buc
+ Cheltuielile de transport
= Cost de achiziie
Cost de achizie unitar:
16.500/20buc

16.000 lei
500 lei
16.500
825lei/bu
c
43.800lei
17.400lei
3.300lei
825lei
2.475lei

2. Valoarea ieirilor din


15.09(FIFO)
(10buc*600lei)
+(54buc*700lei)
3. Valoarea ieirilor din
30.09
(6buc*700lei)
+(16buc*825lei)
4. Situaia stocului final:
Stoc final scriptic
(4buc*825lei)
Stoc faptic constatat la
inventar
Minus la inventar
5. Concluzia (definit COD Galben) eroare semnificativ,
opinie cu rezerve, raport de audit cu rezerve

Aplicaia II. Societatea Martha ine evidena stocurilor prin metoda


inventarului intermitent. La nceputul lunii ea deinea n stoc produse
finite de 80buc.*2.500lei/buc - cost de producie. n cursul lunii se
obin 100 bucai produse finite n condiiile: cheltuieli directe
200.000, cheltuieli indirecte totale: 125.000. din care variabile
50.000; nivel normal de activitate 1.000 buc i se vnd 130 buc. la
pre de vnzare 2.900lei/buc. La sfritul lunii se constat n stoc
produse finite de 45 de buci. Societatea aplic metoda evalurii
LIFO. Societatea prezint la sfritul lunii un volum al ieirilor de
produse finite n valoare de 291.625. ntocmii o foaie de lucru
privind volumul acestora.

REZOLVARE

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
Client:
Martha
Data: N

Dosar Curent
Seciunea: I
Capitolul: Evaluarea stocurilor

Auditor: AA
Data 1.1.N+1
Revizuit:BB
Data:2.2.N+1
1. Obiectiv: clasificarea cheltuielilor indirecte de producie
variabile
2. Procedura: determinai costul de producie aferent
stocului de produse finite, stocul final prin metoda LIFO i
recalculai valoarea ieirilor prin metoda inventarului
intermitent.
3. Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul
stocurilor, bonuri de consum
4. Metoda: inspecie, procedura analitic, calcul
5. Rezultat
Rez
Rez.
Diferen
Observaii
Client Audit
te
291.6 341.6 50.000
1. Determinarea
25
25
costului de achizie
200.000
Raport
pentru stocurile
50.000
ul:
fabricate
7.500
0.85
Cheltuieli directe de
producie
+Cheltuieli indirecte de
257.50
producie variabile
0lei
+Cheltuieli indirecte de
115.87
productie fixe*Nivel real
5lei
de activitate/Nivel normal
de activitate
200.00
(125.0000
50.000)*100buc/1000buc
= Costul de producie
341.62
2. Stocul final (LIFO)
45buc*2.575lei/buc
3. Si =
80buc*2.500lei/buc
4. Valoarea ieirilor
prin metoda
inventarului
intermitent (Stoc
iniial+Intrri-Stoc final la
inventar =
200.000+257.500-

5lei

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
115.875

5. Concluzia (definit COD Galben) eroare semnificativ,


opinie cu rezerve, raport de audit cu rezerve; ca sugestie:
includerea cheltuielilor indirecte variabile de 50.000 n cosul de
producie
Aplicaia III. Societatea Mara SA deine n stoc la data de 31
decembrie 2009, 5.400 buci de produse finite - procesoare,
a cror cost de producie este de 5.200lei/buc. Preul de
pia al produselor la 31.12. 2009 este de 5.200lei/buc iar
cheltuielile necesare punerii lor n vnzare reprezint
200lei/bucata. Clientul prezint n bilan, la 31.12.2009,
produse finite n valoare de 27.583.200. Realizai o foaie de
lucru n care s v exprimai opinia n privina acestei
evaluri.

REZOLVARE
Client: Mara

Dosar Curent
Seciunea: I
Capitolul: Evaluarea stocurilor

Auditor: AA Data
1.1.N+1
Data: N
Revizuit:BB
Data:2.2.N+1
1. Obiectiv: valoarea realizabil a produselor finite
2. Procedura: determinai valoarea realizabil net a produselor
finite.
3. Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor,
bonuri de consum
4. Metoda: inspecie, procedur analitic, calcul
5. Rezultat
Rez
Rez.
Diferen Observaii
Client
Audit
e

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
27.583.2
00

27.000.0
00

583.20
0
Raport
ul =
1,02

Conform IAS2, stocurile sunt evaluate


la minimum dintre cost i valoarea
realizabil net.
Cost de producie = 5.400buc * 5.108
lei/buc = 27.583.200
Valoarea realizabil net = Pre de
vnzare estimat - Cheltuieli legate de
vnzare
Valoarea realizabil net = 5.400buc*
5.200lei/buc - 5.400buc*200lei/buc =
27.000.000
Stocurile vor fi evaluate la minim
dintre 27.583.200 si 27.000.000 =
27.000.000

5. Concluzia (definit COD Galben) eroare semnificativ, opinie cu


rezerve, raport de audit cu rezerve;

APLICAIA I
Clientul ALFA prezint urmatoarea situaie a creanelor incerte la
sfritul anului N:
Client A: crean inclusiv TVA (24%): 119000, grad de recuperare:
75%
Client B: crean inclusiv TVA(24%): 1190000, grad de
recuperare:40%
Client C: crean, inclusiv TVA(24%): 952000, grad de recuperare:
60%
Client D: crean inclusiv TVA(24%): 357000, grad de recuperare:
80%
La sfritul anului N, totalitatea ajustrii representat de soldul
contului 491 are valoarea de 1190000. Suntei auditorul nsrcinat cu
exprimarea unei opinii privind soldul provizionului.
APLICAIA II
Compania Beta SA achizitioneaz pe 30 august 2008 o instalaie la
costul de 700.000, valoare rezidual estimat: 40.000. Instalaia este

109

[DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE


V AUDIT]
amortizat liniar pe 10 ani. La inceputul lui N+2, se nlocuiete o
pies de schimb n valoare de 10.000, ceea ce conduce la creterea
capacitii de producie i a duratei utile de via rmase, la 10 ani.
La sfritul lui N+2, clientul prezent cheltuieli cu amortizarea n
valoare de 62.200. ntocmii o foaie de lucru privind contul de
cheltueli cu amortizarea pe anul N+2
APLICAIA III
Dispunei de urmtoarele date legate de un mijloc de transport
achiziionat de firma DELTA SA: n urma unei prime reevaluri, s-au
nregistrat diferene pozitive egale cu 9.000, n urma celei de-a doua
reevaluri, s-a nregistrat o diferen negativ egal cu 11.000; n
urma celei de-a treia reevaluri, s-a nregistrat o diferen pozitiv
egal cu 6.000. n condiiile aplicrii IAS 16, compania a ajuns la un
sold final al contului 105 n valoare de 3.800. ntocmii o foaie de
lucru viznd exactitatea acestui sold.

APLICAIA IV
Societatea OMEGA SA deine o instalaie achizitionat pe data de
30.12.N, la valoarea de 50.000, amortizat liniar pe 5 ani. La sfritul
lui N+3, se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit, fiind de
25.000. n condiiile eliminrii amortizrii cumulate din valoarea
contabil brut a activului (aplicarea metodei actualizrii valorii
nete), clientul obine urmatoarele valori n soldul conturilor: 281:
25.000; 105: 4.800.

109