Sunteți pe pagina 1din 21

Actul administrativ fiscal

Actul administrativ fiscal- este definit prin art. 41 Cod de procedur fiscal 1
ca fiind un nscris oficial emis de organul fiscal competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor
fiscale. Actul administrativ fiscal se emite n form scris i trebuie s cuprind,
sub sanciunea nulitii: denumirea organului fiscal emitent, precum i numele,
respectiv semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal i tampila
organului fiscal emitent; data la care a fost emis i data de la care ncepe s-i
produc efectele; datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei
mputernicite de acesta; obiectul actului administrativ fiscal; motivele de fapt i
temeiul de drept; meniuni privind audierea contribuabilului; termenul n care
poate fi contestat actul i organul fiscal la care se depune contestaia.
Sunt acte administrativ fiscale: decizia de impunere, declaraia fiscal,
certificatul de nregistrare, certificatul de cazier fiscal, decizia de restituire, decizia
privind msuri de ndeplinit, not de compensare, not de scdere, decizia de
soluionare a unei contestatii etc.
Nu sunt acte administrativ fiscale actele premergtoare: Raportul de inspecie
fiscal, Procesul-verbal de control i nici Adresele de ntiinare
Coninut.
Cu privire la coninutul actului administrativ fiscal, art. 43 alin. (2) Cod de
procedur fiscal 2 stabilete o serie de elemente obligatorii, care pot fi grupate
astfel: elemente de identificare a organului fiscal emitent; elemente
(nume/denumire, domiciliu/sediu) de identificare a contribuabilului; obiectul
actului administrativ fiscal; temeiurile emiterii n fapt i n drept; posibilitatea de a
fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul competent a primi
1 Cod de procedur fiscal art. 41
2 Cod de procedur fiscal art. 43 alin. (2)
1

cererea; meniunea privind audierea contribuabilului i poziia acestuia; data i


locul emiterii, semntura i tampila emitentului.
Tipuri de acte administrativ fiscale.
n principiu, cele mai cunoscute acte administrativ fiscale sunt declaraia
fiscal i decizia de impunere. Pe lng acestea, mai amintim: declaraia de
nregistrare fiscal, certificatul de nregistrare fiscal, certificatul de nregistrare n
scopuri de TVA; somaia, procesul-verbal de sechestru, decizia de msuri, decizia
de anulare din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA, nota de compensare etc.
Astfel, actele administrativ fiscale ar putea fi organizate n mai multe categorii:
titluri de crean, acte de autorizare i acte de executare voluntar ori silit.
Forma.
Raportat la aspecte de form, se aplic regula formei scrise, condiie cerut ad
validitatem, actul administrativ fiscal avnd caracter autentic.
Comunicarea
Comunicarea actului administrativ fiscal se poate face personal
contribuabilului (la sediul organului emitent), prin intermediul unor persoane
mputernicite ale organului fiscal sau prin pot (cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire) la domiciliul fiscal al contribuabilului, precum i prin alte
mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului
administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia. n cazul n care contribuabilul
sau persoana mputernicit de acesta lipsete de la domiciliul fiscal ori refuz s
primeasc actul administrativ fiscal, comunicarea se face prin publicitate.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul
organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul
administrativ fiscal pe numele contribuabilului.
n cazul actelor administrative emise de compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale, afiarea se face, concomitent, la sediul
acestora i pe pagina de internet a autoritii administraiei publice locale
respective, n lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de
2

internet a consiliului judeean. n toate cazurile, actul administrativ fiscal se


consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.
Dispoziiile Codului de procedur civil privind comunicarea actelor de
procedur sunt aplicabile n mod corespunztor. Legalitatea actului administrativ
fiscal este supus controlului exercitat de organul administrativ fiscal competent s
soluioneze contestaia n cadrul unei proceduri prealabile sau de ctre instana
de contencios administrativ i fiscal. Sunt asimilate actele administrativ fiscale,
fiind supuse aceluiai regim juridic: a) soluia fiscal individual anticipat (actul
administrativ emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea
soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la reglementarea unor situaii
fiscale de fapt viitoare); i b) acordul de pre n avans (actul administrativ emis de
Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului, referitoare la stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz
s fie determinate, pe parcursul unei perioade determinate de timp, preurile de
transfer n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane afiliate)
Pentru opozabilitate, actul administrativ fiscal este supus procedurii
comunicrii, conform art. 44 Cod de proccedur fiscal 3. Formele de comunicare
sunt multiple i se raporteaz la situaia de fapt i la tipul actului administrativ
fiscal. Procedura se completeaz cu prevederile Codului de procedur civil
privind citaiile i comunicarea actelor de procedur.
Efecte.
Principala funcie a actului administrativ fiscal este consemnarea unui raport
juridic ori a unor modificri n acest raport: constituirea creanei (decizia de
impunere, decizia de restituire), stingerea acesteia (chitana, nota de compensare)
ori o alt procedur (proces-verbal de stabilire accesorii, avizul de inspecie
fiscal) i contestarea judiciar (accesibil doar dup contestaia administrativ).
Referitor la obiectul contestaiei, Codul de procedur fiscal dispune prin art.
205 : mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative
fiscale se poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale
4

3 Cod de proccedur fiscal art. 44


4 Codul de procedur fiscal art. 205
3

administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider


lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n
condiiile legii. Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost
lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.
Obiectul contestrii l constituie, n primul rnd, un act administrativ fiscal.
Apreciem c contestarea nu se limiteaz la titlurile de crean, ci poate privi orice
act administrativ, emis de organul fiscal, att cele formale (not de compensare),
ct i cele informale (o simpl adres, care produce efecte juridice). Condiia
pentru a face obiectul unei contestaii, este ca nscrisul s corespund definiiei din
art. 2 lit. c) din Legea nr. 554/20045: actul unilateral cu caracter individual sau
normativ, emis de o autoritate public n vederea executrii ori a organizrii
executrii legii, dnd natere, modificnd sau stingnd raporturi juridice. Astfel,
nscrisul provine de la un organ fiscal, este emis pentru a aplica legea i pentru a
produce efecte juridice. n aceast ipotez, contribuabilul introducere o cerere n
anulare total sau parial.
n al doilea rnd, poate constitui obiect al contestaiei i lipsa actului
administrativ fiscal. Organul fiscal nu a emis un act administrativ fiscal, iar
termenul de emitere, de 45 de zile prevzut de art. 70 Codul de procedur fiscal a
expirat6. Nu intereseaz dac actul se emite la cererea contribuabilului ori din
oficiu. Nu intereseaz nici dac refuzul este explicit (consemnat ntr-un nscris) ori
implicit, prin simpla mplinire a termenului de emitere. n aceast ipotez,
contribuabilul introduce o cerere n obligaie de a face. Apreciem c dac refuzul
este cuprins ntr-un nscris, ce verific natura de act administrativ fiscal, atunci
aciunea are caracter mixt, fiind concomitent o aciune n obligaie de a face i o
aciune n anulare.
Nu pot face obiectul contestrii actele de executare i actele de sancionare,
ntruct pentru acestea este prevzut o procedur distinct.

5 Legea nr. 554/2004 art. 2 lit. c)


6 Codul de procedur fiscal art. 70
4

Spee
Tribunalul BOTOANI Sentin comercial nr. 10 din data de 21.01.2014
Dosar nr. XXXX/40/2012 Contestaie act administrativ fiscal
ROMNIA
TRIBUNALUL BOTOANI
Secia a II-a Civil, de contencios Administrativ i Fiscal
edina public din xx.xx.xxxx
Instana constituit din :
Preedinte:
Grefier:
Sentina nr. XXXX
La ordine judecarea aciunii formulat de reclamantul C. C. n contradictoriu
cu prta Direcia General a Finanelor Publice Botoani, avnd ca obiect
contestaie act administrativ fiscal.
La apelul nominal, fcut n edina public, se prezint avocat C. M. pentru
reclamant, lipsind reprezentantul prtei.
Procedura de citare este legal ndeplinit.
S-a fcut referatul cauzei, de ctre grefierul de edin, dup care se constat c
prta Direcia General a Finanelor Publice Botoani nu a rspuns relaiilor
solicitate de instan.

Avocat C. M. pentru reclamant depune la dosar copie dup raportul privind


cauzele i mprejurrile care au dus la apariia insolvenei debitoarei S.C. X S.R.L.
ntocmit de lichidator judiciar C.I.I. L. B. i Sentina civil nr. XXX din xx.xx.xxxx
a Tribunalului Botoani.
Nemaifiind alte cereri de formulat, excepii de invocat sau probe de
administrat, n afar de nscrisurile depuse la dosar pe care le ncuviineaz,
instana constat cauza n stare de judecat i acord cuvntul n dezbateri asupra
fondului.
Avocat C. M. pentru reclamant, arat c prezenta contestaie este formulat n
termenul legal, c nu a primit decizia nici pn n prezent, iar pe fond solicit
admiterea contestaiei aa cum a fost formulat n sensul, s se dispun anularea
Deciziei nr. XX din xx.xx.xxxx privind soluionarea contestaiei nr.
XXXXX/xx.xx.xxxx, emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal
Bucureti - Direcia General a Finanelor Publice Botoani; susine c prezenta
contestaie este ntemeiat ntruct decizia contestat nu este motivat i nu
concord cu realitatea.
T R I B U N AL U L ,
Asupra contestaiei de fa:
Prin cererea nregistrat pe rolul Tribunalului Botoani Secia a II -a Civil, de
Contencios Administrativ i Fiscal la data de xx.xx.xxxx, avnd ca obiect
"contestaie act administrativ fiscal";, reclamantul C. C. a solicitat n contradictoriu
cu prta Direcia General a Finanelor Publice Botoani, ca prin hotrrea ce se
va pronuna, s se dispun anularea Deciziei nr. XX din xx.xx.xxxx privind
soluionarea contestaiei nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, emis de Agenia Naional de
Administrare Fiscal Bucureti - Direcia General a Finanelor Publice Botoani.
n motivarea contestaiei reclamantul C. C. a artat c, mpreun cu numitul C.
D. a fost asociat la S.C. X S.R.L. - Botoani, unde a deinut func ia de
administrator. La data de xx.xx.xxxx, Tribunalul Botoani a dispus deschiderea
procedurii insolvenei reglementat de Legea nr. 85/2006 cu privire la S.C. X
S.R.L. - Botoani la cererea debitorului (dosarul nr. XXXX/40/2012 fiind
nregistrat nc din martie 2012).
6

Pe parcursul lunii martie 2012 a primit o serie de nscrisuri de la Direc ia


General a Finanelor Publice Botoani i de la OCPI - Boto ani, respectiv:
procesul - verbal de sechestru asiguratoriu nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, decizia de
instituire a msurilor asiguratorii nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, ncheierile OCPI nr.
XXXX,XXXX i adresele de nfiinare a popririi asiguratorii ctre BCR S.A.,
Banca Comercial Carpatica i B.R.D. GSG i procesul - verbal de insolvabilitate extinderea din xx.xx.xxxx.
n ceea ce privete msurile asiguratorii, contestatorul arat c le-a contestat la
Judectori Botoani cauza fcnd obiectul dosarului nr. XXXX/193/2012 artnd,
n principal, c nu a primit decizia de angajare a rspunderii solidare n temeiul art.
27 din O.G. nr. 92/2003, n baza creia s-au luat msurile pe care le-a contestat.
Mai arat contestatorul c, dei a formulat o cerere de comunicare a deciziei, la
data de xx.xx.xxxx, nc nu a primit decizia, n schimb a primit un rspuns, la data
de xx.xx.xxxx, prin care se arta c decizia i-a fost comunicat nc dinainte de a
formula prezenta cerere, anexnd totodat fotocopia unei conformri de primire
(AR) din data de xx.xx.xxxx,
Contestatorul mai arat c a primit un plic la data de xx.xx.xxxx, de la Direc ia
General a Finanelor Publice Botoani care coninea procesul - verbal nr. XXXXX
- extindere de declarare a strii de insolvabilitate /xx.xx.xxxx astfel nct, dei n
cadrul contestaiei la executare de la Judectoria Botoani, s-a fcut vorbire de o
comunicare a deciziei, el nu a primit nscrisul amintit.
n drept, reclamantul i-a ntemeiat aciunea pe dispoziiile art. 207 Cod
Procedur Fiscal.
n dovedirea aciunii reclamantul a depus la dosar nscrisuri.
Prta, legal citat a depus ntmpinare la dosar (f. 13 - 18 dosar) prin care a
solicitat respingerea aciunii motivat de urmtoarele:
Prin aciunea ce formeaz cadrul legal al contenciosului administrativ,
reclamantul C. C. contest Decizia A.F.P.M. Botoani nr. XX/xx.xx.xxxx prin care
a fost soluionat contestaia administrativ nr. XXXXX/xx.xx.xxxx mpotriva
Deciziei A.F.P.M. Botoani nr. XXXXX/xx.xx.xxxx privind atragerea rspunderii
solidare cu debitoarea declarat insolvabil S.C. X S.R.L.. Se arat n ntmpinare
7

c, petentul consider decizia netemeinic i nelegal c, n susinerea cererii,


reclamantul prezint ca motiv de nelegalitate i netemeinicie a deciziei n cauz,
deschiderea procedurii de insolven a societii debitoare, apreciind c n mod
abuziv i nelegal i se imputa datoriile debitoarei.
Totodat petentul afirma c a luat cunotin despre msura atragerii
rspunderii solidare, din ntmpinarea A.F.P.M. Botoani depus n cauza nr.
XXXX/193/2012.
Prta arat n ntmpinare c, susinerile reclamantului, att cu privire la
comunicarea actului administrativ fiscal, ct i invocarea deschiderii insolvenei nu
prezint relevan n soluionarea cauzei.
n acest sens, cu privire la invocarea intrrii n insolven, se arat n
ntmpinare, c legea insolvenei reglementeaz o procedura colectiva, prin care la
masa credal, vine ca i creditor, printre alii i statul. Mai mult dect att, Legea
nr. 85/2006 vizeaz persoana juridica ca entitate, nu persoana fizic, iar Codul de
Procedura Fiscala instituie prin art. 27 o rspundere solidar ca modalitate de
recuperare a creanelor bugetare, aici acionnd doar statul, nu i ali creditori.
Astfel, deschiderea procedurii de insolven nu reprezint un motiv care s duc la
inaplicabilitatea art. 27 Cod Procedur Fiscal, ntruct dispoziiile legii insolvenei
nu exclud posibilitatea atragerii rspunderii solidare specific creanelor fiscale de
la debitorul declarat insolvabil. De altfel, nici prevederile Legii nr. 31/1990 n
cazul lichidrii, nu exclud aceast posibilitate, statul fiind privilegiat astfel prin
aceast prghie special n recuperarea creanelor bugetare.
Codul de procedur fiscal instituie rspunderea solidar conform art. 27 ca
modalitate de recuperare numai a creanelor bugetare. Legea nr. 85/2006 si Codul
de procedur fiscal nu conin dispoziii exprese referitoare la aplicarea cu
prioritate a unora sau altora din normele pe care le edicteaz cu inciden a n ce
privete recuperarea creanelor bugetare.
Rezult c instituirea rspunderii solidare de organul fiscal este posibil n baza
prevederilor Codului de procedur fiscal i aceast rspundere face parte din
procedura general privind raportul de drept material fiscal care impune
reglementari fiscale separate i c atragerea rspunderii solidare este determinat

de necesitatea de a evita nerespectarea obligaiilor ce decurg din legislaia


fiscal";.
Concluzionnd, menioneaz prta c faptul c societatea debitoare S.C. X
S.R.L. a intrat n procedura insolvenei, nu afecteaz antrenarea rspunderii
ntemeiat pe dispoziiile art. 27 Cod Procedur Fiscal, ntruct legiuitorul a
prevzut mai multe modaliti de recuperare a obligaiilor fiscale scadente ale
societilor comerciale declarate insolvabile.
Mai mult, dup cum se poate observa, debitoarea i-a cerut intrarea n
insolven odat cu demararea procedurilor de atragere a rspunderii solidare i
instituire a masurilor asigurtorii.
Legat de necomunicarea actului administrativ fiscal, cu trimiterea la cauza nr.
XXXX/193/2012, prta a precizat n ntmpinare c n aprrile depuse n cauz
au menionat c: decizia de atragere a rspunderii solidare nu a fost contestat
administrativ, petentul fiind deczut din termenul legal de 30 de zile n
conformitate cu art. 207 Cod Procedur Fiscal, fiind astfel lipsit de posibilitatea
atacrii n contencios a deciziei n spe, nefiind ndeplinit procedura prealabil
prevzut de Legea nr. 554/2004; n luna august 2012, petentul a neles s conteste
Decizia nr. XXXXX/xx.xx.xxxx prin contestaia nregistrata la A.F.P.M. Botoani
sub nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, contestaie respins prin Decizia de soluionare nr.
XX/xx.xx.xxxx ca depus peste termenul legal.
Prin Sentina civila nr. XXXX/xx.xx.xxxx dat n cauza nr. XXXX/193/2012,
Judectoria Botoani a respins ca nentemeiat cererea contestatarului.
Raportat la nscrisurile depuse n dovedire i prevederile legale incidente,
respectiv art. 7, 11 din Legea nr. 554/2004 coroborate cu art. 205, 207 si 218 Cod
procedur fiscal, prta invoc, prin ntmpinare inadmisibilitatea prezentei cereri
ca tardiv introdus. Astfel, conform art. 205 i 207 Cod Procedur Fiscal,
mpotriva actelor administrative fiscale se poate formula contestaie administrativ,
termenul de depunere fiind de 30 de zile de la data comunicrii sub sanc iunea
decderii. n acelai timp, art. 7 din Legea nr. 554/2004 reglementeaz o procedura
prealabila cu privire la aceste acte administrative, persoana ce se consider
vtmat ntr-un drept sau interes legitim, trebuie s solicite autorit ii publice

emitente, n 30 de zile de la data comunicrii actului, revocarea, n tot sau n parte,


a acestuia.
n aceeai ordine de idei, prta precizeaz n ntmpinare c, n conformitate
cu prevederile art. 218 Cod Procedur Fiscal, deciziile emise n solu ionarea
contestaiilor, pot fi atacate la instana judectoreasc de contencios administrativ,
n condiiile legii. n data de xx.xx.xxxx a fost emis pe numele reclamatului
Decizia de rspundere solidar nr. XXXXX. Decizia n spe a fost comunicat
reclamantului n conformitate cu prevederile art. 44 Cod Procedur Fiscal, fiind
nsuit sub semntura n data de xx.xx.xxxx. n data de xx.xx.xxxx, petentul a
formulat contestaie administrativ mpotriva deciziei de rspundere solidar,
contestaie nregistrat sub nr. XXXXX. Contestaia a fost soluionat de A.F.P.M.
Botoani prin Decizia nr. XX/xx.xx.xxxx, soluia fiind de respingere ca depus
peste termenul prevzut de lege. Decizia de soluionare a fost nsu it de petent n
xx.xx.xxxx, conform probelor depuse.
Mai arat prta n ntmpinare c, prin procesul - verbal nr.
XXXXX/xx.xx.xxxx, avnd n vedere creana fiscal restant n sum de 39465 lei
i a situaiei patrimoniale a debitoarei S.C. X S.R.L. Botoani, n temeiul legii
speciale, respectiv art. 176 din Codul de Procedura Fiscala, A.F.P.M. Boto ani
constat starea de insolvabilitate a acesteia.
Procesul-verbal de insolvabilitate a fost nsuit de ctre debitoare n data de
xx.xx.xxxx prin semnarea confirmrii de primire, n data de xx.xx.xxxx debitoarea
nsuindu-i i extinderea nr. XXXXX/xx.xx.xxxx la procesul-verbal de
insolvabilitate. n procesul-verbal de insolvabilitate (anexat), organul fiscal
detaliaz conform legii situaia de fapt. Astfel, din coninutul procesului-verbal de
insolvabilitate rezult c valoarea activelor debitoarei nu acoper valoarea datoriei
ctre bugetul de stat, dar i faptul c naintea declarrii strii de insolvabilitate au
fost puse n aplicare fa de debitoare toate procedurile n vederea recuperrii
creanei prin nfiinarea de somaii i popriri (aceasta deinnd in patrimoniu ca
bunuri doar obiecte de inventar), masuri rmase nsa fr finalitate.
Mai arat prta n ntmpinare c, insolvabilitatea reprezint o stare constatat
de organul de executare fiscal ca urmare a imposibilitii efecturii executrii silite
mpotriva societii ca subiect de drept procedural fiscal, iar debitoarea nu poate s
10

contrazic aceast stare dect prin dovada existenei unor elemente de activ care s
prezinte o garanie pentru organul fiscal n sensul acoperirii creanei, sau s
efectueze plata care s duc la stingerea creanei bugetare.
n acest context, au fost nesocotite implicit prevederile art. 22 Cod Procedur
Fiscal, respectiv obligaia debitoarei de a-i plti la termenele legale impozitele,
taxele, contribuiile i majorrile datorate bugetului general consolidat.
Ulterior Notificrii privind deschiderea procedurii de atragere a rspunderii
solidare nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, prin Decizia nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, A.F.P.M.
Botoani, n temeiul art. 27 din legea special, respectiv O.G. nr. 92/2003, decide
angajarea rspunderii solidare a reclamantului pentru obligaii fiscale restante n
sum de 39839 lei.
Decizia ndeplinete condiiile de form i de fond prevzute de legea fiscal,
constituind titlu de creana i totodat act administrativ fiscal, cu toate consecin ele
ce decurg din aceast noiune, inclusiv ci de atac. La scaden, decizia de atragere
a rspunderii solidare, se transform n titlu executoriu, situaie ce determin n
cazul neplii, declanarea procedurii de executare silita mpotriva debitorului
persoana fizic.
Mai arat prta n ntmpinare c, raportul juridic de drept material fiscal creat
n condiiile administrrii de ctre reclamant a S.C. X S.R.L, nu s-a finalizat cu
ndeplinirea obligaiei societii debitoare n privina achitrii ctre bugetul statului
a creanei datorate urmare a activitii desfurate, obligaia de plat n condi iile
legii, pentru perioada de mandat asumat ca administrator al debitoarei insolvabil,
revenind astfel n sarcina contestatorului.
n Referatul nr. XXXXX/2012 privind propunerea atragerii rspunderii solidare
la plat a fostului administrator cu debitoarea declarat insolvabil, organul fiscal
reine printre altele: faptul c petentul nu coopereaz cu organele fiscale; obligaia
de plat n suma de 39839 lei nepltit la termenele scadente n conformitate cu
prevederile art. 22 Cod procedur fiscal; ascunderea bunurilor i provocarea
insolvabilitii firmei; sustragerea cu rea-credin de la plata datoriilor ctre
bugetul consolidat al statului.

11

Prta arat n ntmpinare c Decizia de angajare a rspunderii solidare nr.


XXXXX/2010, este ntemeiat n fapt i n drept, fiind temeinic i legal,
comunicat petentului cu respectarea procedurii fiscale.
n susinerea ntmpinrii au fost depuse la dosar nscrisuri.
Analiznd actele i lucrrile dosarului, instana reine urmtoarele:
Prin Decizia nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, emis de prt, s-a stabilit rspunderea
solidar a reclamantului C. C. n calitate de administrator al S.C. X S.R.L. pentru
obligaiile fiscale restante n sum 39839 lei ale debitoarei S.C. X S.R.L..
n drept, au fost invocate dispoziiile art. 27 pct. 2 lit. c i d din OG nr.
92/2003, iar n fapt s-a menionat c insolvabilitatea persoanei juridice a fost
provocat de faptul c n perioada exercitrii mandatului de administrator,
reclamantul, cu rea credin, nu i-a ndeplinit obligaia legal de a cere instan ei
competente deschiderea procedurii insolvenei pentru obligaiile fiscale neachitate
la data declarrii strii de insolvabilitate i nici nu le-a achitat n totalitate.
mpotriva acestei decizii reclamantul a formulat contestaie n procedura
administrativ, aceasta fiind soluionat prin Decizia nr. XX/xx.xx.xxxx, emis de
prt, prin care contestaia a fost respins ca fiind depus peste termenul prevzut
de lege.
Referitor la termenul n care a fost contestat Decizia nr. XXXXX/xx.xx.xxxx,
tribunalul apreciaz c termenul legal de 30 zile nu era mplinit la data de
xx.xx.xxxx(data la care s-a formulat contestaie n procedura administrativ),
ntruct prta nu a probat comunicarea titlului de crean la data de xx.xx.xxxx.
Din probele administrate n cauz instana reine ca fiind dovedite susinerile
reclamantului referitoare la faptul c la data de xx.xx.xxxx i s-au comunicat alte
nscrisuri, respectiv o somaie i un titlu executoriu. Dei s-a solicitat prtei n
mod repetat s fac dovada coninutului corespondenei cu reclamantul, singurul
nscris depus la dosar a fost copia fa verso a unei confirmri e primire.
Dup comunicarea dat n soluionarea contestaiei reclamantul a adresat
prezenta cerere instanei de contencios administrativ i fiscal, solicitnd anularea
celor dou acte administrativ fiscale cu motivarea c nu exist nici un element care
12

s ateste reaua sa credin n administrarea S.C. X S.R.L., c n calitate de


administrator al acestei societi a dispus efectuarea de pli ctre bugetul de stat i
nu a efectuat nici un fel de acte frauduloase care s fundamenteze emiterea unei
atare decizii.
Apreciind c procedura de contestare a Deciziei nr. XXXXX/xx.xx.xxxx s-a
efectuat cu respectarea termenelor legale, instana urmeaz a analiza pe fond
legalitatea celor dou acte administrativ fiscale , reinnd urmtoarele:
Analiznd legalitatea celor dou acte administrativ fiscale n raport de
susinerile reclamantului, de probatoriul administrat n cauz i de dispoziiile
legale aplicabile, instana reine c pentru contribuabilii aflai n stare de
insolven, legiuitorul a stabilit mai multe modaliti de recuperare a creanelor
fiscale, printre care i cea prevzut de dispoziiile art. 27 din O.G. 92/2003,
privind posibilitatea atragerii rspunderii solidare a diferitelor persoane, alturi de
debitorul aflat n insolven, dar numai cu ndeplinirea tuturor condiiilor legale
prevzute de acest text de lege, avnd ca scop sancionarea n acest fel a unor fapte
culpabile ntreprinse de aceste persoane prin care s-a provocat insolvabilitatea
debitorului.
n spe, a fost reinut aplicarea disp. art. 27 alin. 2 lit. c i d din O.G. 92/2003
care prevede c pentru obligaiile de plat restante a debitorului declarat insolvabil,
rspund solidar cu acesta administratorii sau orice alte persoane care, n perioada
exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au ndeplinit obligaia legal de a cere
instanei competente deschiderea procedurii insolvenei, pentru obligaiile fiscale
aferente perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii strii de
insolvabilitate (lit. c), precum i cei care cu rea-credin au determinat nedeclararea
sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale( lit. d).
Din interpretarea juridic a acestui text, rezult aadar c persoanele anterior
enumerate pot fi trase la rspundere doar atunci cnd se dovede te c faptele
anterior menionate au fost svrite cu intenia de a provoca insolvabilitatea
debitoarei, obligaia motivrii deciziei rezultnd n mod direct din dispozi iile art.
28 alin. 2 din O.G. 92/2003.
Analiznd legalitatea Deciziei contestate nr. XXXXX/xx.xx.xxxx emis de
prt, instana reine c acesta nu conine nici un fel de motiva ie n fapt din care
13

s rezulte reaua-credin a administratorului pentru ndeplinirea mandatului su,


care s conduc la starea de insolvabilitate a firmei pe care o administreaz.
Instana constat astfel c, obligaia motivrii unui act administrativ este
prevzut ca regul general prin dispoziiile art. 43 din O.G. 92/2003, iar cea a
motivrii dispoziiilor privind atragerea rspunderii n baza disp. art. 27 este
prevzut expres prin art. 28 alin. 2 - nerespectarea acestei obligaii atrgnd
ntotdeauna sanciunea nulitii actului, aa cum se arat prin prevederile art. 46
din O.G. 92/2003.
n acelai sens s-a pronunat i nalta Curte de Casaie i Justiie prin Decizia
nr. 1819/13.04.2010, care a artat c susinerile organului fiscal referitoare la faptul
c administratorul se face vinovat de ajungerea n stare de insolvabilitate a firmei
reprezint doar simple supoziii nesusinute de probe care s dovedeasc fr
echivoc c administratorul a acionat n acest sens, iar simplul fapt c acesta era
administrator al societii comerciale, ntr-o perioad n care debitele au cauzat
insolvabilitatea societii comerciale nu dovedete reaua-credin n exercitarea
funciei administrative.
Astfel, instana apreciaz c, pentru reinerea relei-credine sunt necesare
dovezi concludente, ntruct potrivit unui principiu general prevzut de art. 1899
din Codul Civil, "doar buna-credin se presupune ntotdeauna, iar sarcina probei
revine celui ce invoc reaua-credin";.
Fa de cele reinute , se apreciaz c organul fiscal nu a motivat n fapt care
este justificarea pentru care a neles s atrag rspunderea solidar a
administratorului.
n consecin, instana constat c atragerea rspunderii solidare n temeiul
disp. art. 27 din O.G. nr. 92/2003 poate fi dispus de ctre organul fiscal doar cu
ndeplinirea tuturor cerinelor prevzute expres de acest text de lege, trebuind a fi
probat reaua-credin a persoanei, cu dovezi certe produse de ctre emitentul
deciziei - ceea ce nu este cazul n spe.
Cu privire la dispoziiile art. 27 alin. 2 lit. c din O.G. nr. 92/2003, pe care, de
asemenea se ntemeiaz Decizia nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, instana reine c,
anterior emiterii respectivei decizii, reclamantul, n calitatea sa de administrator al
14

S.C. X S.R.L. i ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente


deschiderea procedurii insolvenei, cererea sa fcnd obiectul dosarului nr.
XXXX/40F/2012 al Tribunalului Botoani. Instana mai reine c la data de
xx.xx.xxxx, Tribunalul Botoani a dispus deschiderea procedurii insolvenei
reglementat de Legea nr. 85/2006 cu privire la S.C. X S.R.L. - Boto ani la cererea
debitorului.
Pentru toate aceste considerente, instana apreciaz c Decizia nr. Decizia nr.
XXXXX/xx.xx.xxxx este nelegal i netemeinic, i n consecin, n temeiul art.
218 Cod procedur fiscal,va admite contestaia, n sensul anulrii acestei decizii,
dar i a Deciziei de soluionare a contestaiei administrative, emis sub nr.
XX/xx.xx.xxxx.
PENTRU ACESTE MOTIVE
N NUMELE LEGII
D I S P U N E:
Admite aciunea formulat de reclamantul C. C. domiciliat n Boto ani , str. X,
nr. Y, bl. Z, sc. T, U, ap. V n contradictoriu cu prta Direcia General a
Finanelor Publice Judeean Botoani.
Anuleaz Decizia nr. XX/xx.xx.xxxx dat n soluionarea contestaiei
administrative i pe cale de consecin i Decizia de atragere a rspunderii solidare
nr. XXXXX/xx.xx.xxxx.
Cu recurs n termen de 15 zile de la comunicare.
Pronunat n edina public din data de xx.xx.xxxx.
Preedinte, Grefier,

15

Act administrativ fiscal. Efectele comunicrii prin publicitate cu rea-credin.


Codul de procedur civil, art. 95 alin. (1) i (4)
Codul de procedur fiscal, art. 44 i art. 207
n raport cu dispoziiile art. 44 alin. (4) din Codul de procedur fiscal
coroborate cu cele ale art. 95 alin. (1) i (4) din Codul de procedur civil, nu
este deczut din dreptul de a depune contestaie n condiiile Titlului IX din Codul
de procedur fiscal, contribuabilul cruia organul fiscal i-a comunicat actul
administrativ fiscal prin publicitate, cu toate c i cunotea domiciliul fiscal unde
ar fi trebuit s fie ndeplinit procedura de comunicare.
Decizia nr.977 din 23 februarie 2010
Cuprins pe materii; Drept financiar i fiscal
Indice alfabetic: Act administrativ fiscal.
Contestaie
Procedura comunicrii prin publicitate
Rea-credin
Sanciunea decderii
Prin aciunea formulat iniial pe rolul Tribunalul Dolj Secia de contencios
administrativ i fiscal reclamantul NI a chemat n judecat Direcia General a
Finanelor Publice Dolj Administraia Finanelor Publice Craiova, solicitnd
anularea deciziei nr. 51585/12 iunie 2008 i a deciziei nr. 107836/23 decembrie
2008.
n motivarea aciunii reclamantul a artat c actele administrative fiscale pe
care le contest sunt netemeinice i nelegale cu privire la suma de 107.599 lei debit
i 404.814 lei penaliti de ntrziere.
16

Reclamantul a mai susinut, n ceea ce privete respingerea contestaiei


nprocedura prealabil ca tardiv, c soluia organelor fiscale este vdit nelegal,
ntruct prta autoritate nu a comunicat decizia nr. 51586/2008 n nici una dintre
modalitile prevzute de art. 44 din O.G. nr. 92/2003.
Prin sentina nr. 652/25 martie 2009, Tribunalul Dolj Secia de contencios
administrativ i fiscal a admis excepia de necompeten material invocat de
prt i a declinat competena de soluionare a cauzei n favoarea Curii de
Apel Craiova - Secia de contencios administrativ i fiscal, constatnd incidente
dispoziiile art. 10 alin. 1 teza II-a din Legea nr. 554/2004.
La data de 7 aprilie 2009 cauza a fost nregistrat pe rolul Curii de Apel
Craiova sub nr. 910/54/2009.
Prin ntmpinare, prta a invocat excepia inadmisibilitii aciunii, artnd
c prin decizia nr. 107836/23 decembrie 2008 emis de Administraia Finanelor
Publice Craiova contestaia nu a fost soluionat pe fond.
Examinnd excepia invocat, prima instan a gsit-o ntemeiat cu privire la
captul de cerere relativ la anularea deciziei nr. 51585/2009 prin care a fost
antrenat rspunderea solidar a reclamantului, avnd n vedere c autoritatea
prt nu a soluionat pe fond contestaia.
n ceea ce privete captul II al cererii, relativ la anularea deciziei nr.
107835/23 decembrie 2008 emis de Administraia Finanelor Publice Craiova,
Curtea de Apel Craiova l-a gsit ntemeiat, iar prin sentina civil nr. 225 din 11
iunie 2009 a admis contestaia formulat de NI, a anulat decizia nr. 107835/23
decembrie 2008 i a obligat prta s soluioneze pe fond contestaia nregistrat
sub nr. 106455/16 decembrie 2008.
n motivarea hotrrii sale prima instan a reinut urmtoarele considerente:
Actul administrativ fiscal contestat n procedura administrativ prealabil i
anume decizia nr.51585/2008, emis de ctre Administraia Finanelor Publice
Craiova, a fost comunicat prin publicitate la data de 17.06.2008, conform
Anunului individual", ce poart numrul 524311/17.06.2008.

17

Reclamantul a luat cunotin despre emiterea acestuia la data de 9 decembrie


2008, dat la care Administraia Finanelor Publice Craiova i-a comunicat o
somaie din care rezult ca va fi executat pentru suma de 512.413 lei.
Dei prevederile art. 44 din Codul de procedur fiscal prevd posibilitatea
comunicrii actului administrativ prin publicitate, aceleai reglementri (alin. 4) fac
trimitere la aplicarea Codului de procedur civil n ceea ce privete comunicarea
prin publicitate care se aplic n mod corespunztor.
Or, din cuprinsul prevederilor art. 95 din Codul de procedur civil rezult c
citarea respectiv comunicarea unui act prin publicitate, inclusiv prin afiarea
acestuia la sediul organului emitent, se face numai atunci cnd, prin tot ce a fost
ntreprins, nu s-a izbutit a se afla domiciliul prii respective.
n cazul de fa ns, dei organele fiscale cunoteau domiciliul fiscal al
reclamantei, au procedat la comunicarea actului contestat prin publicitate, ceea ce
evident reprezint o nclcare a dispoziiilor legale aplicabile de ctre autoritatea
prt.
mpotriva acestei hotrri a declarat recurs Direcia General a Finanelor
Publice Dolj, n nume propriu, precum i n numele i pentru Administraia
Finanelor Publice a municipiului Craiova, solicitnd modificarea ei n sensul
respingerii n totalitate a aciunii reclamantului Negril Ion.
A fost invocat motivul de recurs prevzut de art. 304 pct. 9 Cod procedur
civil, n dezvoltarea cruia s-a susinut, n esen, c hotrrea a fost dat cu
aplicarea greit a legii, ntruct dispoziiile art. 4 alin. (2) din Codul de procedur
penal nu conin niciun fel de prevedere referitoare la obligativitatea ndeplinirii
procedurii de comunicare, cumulativ, prin mai multe modaliti legale, aa cum nu
acord o importan mai mare uneia dintre acestea i nici nu stabilesc o ordine a
modalitilor n care trebuie s fie transmis actul administrativ.
n opinia recurentei, organul fiscal a procedat corect la comunicarea actului
administrativ prin publicitate la 27 iunie 2008, cu respectarea dispoziiilor art. 44
alin. (3) Cod procedur fiscal, iar cererea formulat n procedura prealabil n data
de 16 decembrie 2008 este tardiv.
Recursul nu este fondat.
18

Examinnd actele dosarului, hotrrea atacat i criticile ce i-au fost aduse,


prin prisma dispoziiilor legale incidente n materia suspus controlului judiciar,
nalta Curte constat c nu subzist n spe motivul de nelegalitate prevzut de art.
304 pct. 9 Cod procedur civil, invocat de recurent, pentru considerentele n
continuare artate.
Codul de procedur fiscal reglementeaz, prin art. 44 alin. (2), mai multe
modaliti de comunicare a actelor administrativ fiscale, de natur s asigure
confirmarea primirii acestora, precum i comunicarea prin publicitate (lit. d), care
se efectueaz n condiiile prevzute la alin. (3).
Acelai text de lege dispune, prin alin. (4), c dispoziiile Codului de procedur
civil privind comunicarea actelor de procedur sunt aplicabile n mod
corespunztor.
Potrivit art. 95 alin. (1) Cod procedur civil, citarea prin publicitate se dispune
atunci cnd reclamantul nvedereaz c, dei a fcut tot ce i-a stat n putin, nu a
izbutit s afle domiciliul prtului.
ntr-o corect aplicare a acestor prevederi legale, nu este suficient, aadar, ca
reclamantul s afirme c nu cunoate domiciliul prtului, ci trebuie s nvedereze
mprejurri concrete din care s rezulte c, dei a fcut tot ce i-a stat n putin,
nu a reuit s afle domiciliul acestuia, confirmndu-i, eventual, susinerile cu
probe corespunztoare.
Dac se dovedete c adresa prtului era cunoscut i totui s-a obinut
citarea sa prin publicitate, toate actele svrite dup acest moment se vor anula,
astfel cum prevede art. 95 alin. (4) Cod procedur civil.
n raport cu aceste prevederi legale, precum i cu raiunea i efectele
comunicrii actului administrativ fiscal, este indiscutabil faptul c se poate
recurge la modalitatea de comunicare a acestuia prin publicitate numai atunci cnd
domiciliul fiscal al contribuabilului nu este cunoscut, cum corect a reinut i
judectorul fondului.
n conformitate cu prevederile art. 45 Cod procedur fiscal, actul
administrativ fiscal produce efecte numai din momentul n care este comunicat

19

contribuabilului, obligativitatea comunicrii acestuia, n condiiile legii, fiind


instituit prin art. 44 alin. (1).
mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative
fiscale se poate formula contestaie, potrivit legii, n termen de 30 de zile de la data
comunicrii acestora, sub sanciunea decderii, astfel cum rezult din prevederile
art. 205, corelate cu cele ale art. 207 Cod procedur fiscal.
n spe, n raport cu actele dosarului i prevederile legale anterior redate,
prima instan a reinut n mod corect c reclamantul a luat cunotin de emiterea
actului contestat numai la data de 9 decembrie 2008, dat la care i-a fost
comunicat somaia de plat a obligaiilor fiscale stabilite n sarcina sa. Ca atare,
contestaia nregistrat la 16 decembrie 2008 a fost formulat n termenul prevzut
de art. 207 alin. (1) Cod procedur fiscal.
n aceste condiii, cum organul fiscal competent s-a pronunat numai asupra
excepiei tardivitii contestaiei, a crei inciden a fost greit reinut, n
considerarea dispoziiilor art. 218 Cod procedur fiscal, s-a impus adoptarea
soluiei de anulare a deciziei nr. 107836/23 decembrie 2008, cu consecina obligrii
organului respectiv la soluionarea pe fond a acesteia.
Reinnd, fa de cele expuse, c hotrrea atacat a fost dat cu aplicarea
corect a legii, nalta Curte, a respins recursul ca nefondat.

20

Bibliografie

1. Codul de procedur fiscal


2. Legea nr. 554/2004.
3. O.G. nr. 92/2003
4. Portal instante

21