3

ID intern unic: 346650

Fia actului juridic

Republica Moldova
GUVERNUL
HOTRRE Nr. 93
din 01.02.2013
pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea
taxei pe valoarea adugat
Publicat : 08.02.2013 n Monitorul Oficial Nr. 27-30

art Nr : 140

n scopul executrii prevederilor art.101, art.1011, art.1012 i art.1013 din Codul fiscal
nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 (republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007,
ediie special), cu modificrile i completrile ulterioare, Guvernul HOTRTE:
1. Se aprob Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adugat (se anexeaz).
2. Se abrog Hotrrea Guvernului nr.1024 din 1 noiembrie 2010 Pentru aprobarea
Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adugat (Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2010, nr.214-220, art.1136).
PRIM-MINISTRU

Vladimir FILAT

Contrasemneaz:
Ministrul finanelor

Veaceslav Negrua

Nr. 93. Chiinu, 1 februarie 2013.

Aprobat
prin Hotrrea Guvernului nr.93
din 1 februarie 2013
REGULAMENT
privind restituirea taxei pe valoarea adugat
I. DISPOZIII GENERALE
1. Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adugat (n continuare Regulament)
stabilete modul de restituire a sumelor taxei pe valoarea adugat (TVA), conform prevederilor
Titlului III al Codului fiscal Taxa pe valoarea adugat.
2. Subiecii impozabili cu TVA beneficiaz de restituirea sumelor TVA n situaiile prevzute
de:
articolul 101 alineatul (3) din Codul fiscal, avnd ca baz livrrile impozabile cu TVA, n
conformitate cu lit.b) art.96 prima liniu din Codul fiscal;
articolul 101 alineatul (5) din Codul fiscal, avnd ca baz livrrile impozabile cu TVA, n

conformitate cu lit.a), b), f), g) i h) art.104 din Codul fiscal i art.4 alin.(13) din Legea nr.1417III din 17 decembrie 1997 pentru punerea n aplicare a Titlului III al Codului fiscal;
articolul 101 alineatul (6) din Codul fiscal pentru livrrile efectuate n cadrul contractelor de
leasing;
articolul 1011 din Codul fiscal, n redacia Legii nr.299-XVI din 21 decembrie 2007 pentru
modificarea i completarea unor acte legislative i Legii nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009
pentru modificarea i completarea unor acte legislative, pentru investiiile (cheltuielile) capitale
efectuate pn la 31 decembrie 2011 inclusiv;
articolul 1011 din Codul fiscal, n redacia Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 pentru
modificarea i completarea unor acte legislative, pentru investiiile (cheltuielile) capitale
efectuate ncepnd cu 1 ianuarie 2012;
articolul 1012 din Codul fiscal;
articolul 8 alineatul (6) din Legea nr.8-XV din 17 februarie 2005 cu privire la Portul
Internaional Liber Giurgiuleti;
articolul 5 alineatul (3) din Legea nr.178-XVI din 10 iulie 2008 cu privire la Aeroportul
Internaional Liber Mrculeti.
3. Agenii economici, care nu snt nregistrai ca pltitori ai TVA, snt n drept s beneficieze de
restituirea TVA doar n cazurile prevzute la art.1013 din Codul fiscal.
4. Restituirea TVA din buget se realizeaz prin decizia efului (efului adjunct) al
inspectoratului fiscal de stat teritorial (n continuare IFS teritorial) sau prin decizia efului
(efului adjunct) al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (n continuare IFPS).
5. Prezentul Regulament se aplic asupra cazurilor de restituire a TVA, indiferent de perioada
(ele) fiscal(e) pentru care se solicit restituirea TVA, inndu-se cont de termenul de prescripie
stabilit de art.266 din Codul fiscal.
6. n cazul n care subiectul impozabil nu solicit restituirea sumelor TVA, depirea sumelor
trecute n cont fa de sumele calculate pentru livrrile impozabile efectuate se reflect ca fiind
destinate trecerii n cont pentru perioada ulterioar.
II. MODUL DE SOLICITARE A RESTITUIRII TVA
7. Solicitarea restituirii TVA se efectueaz prin depunerea la inspectoratele fiscale teritoriale de
la locul de deservire a cererii de modelul stabilit n anexa nr.1 la prezentul Regulament. n
cererea de restituire se indic, n mod obligatoriu, suma TVA solicitat spre restituire. Dac nu
este indicat suma solicitat spre restituire, cererea nu se examineaz.
8. Suma TVA solicitat spre restituire trebuie s corespund cu suma reflectat n Declaraia
privind TVA, cu excepia cazurilor de solicitare a restituirii TVA n baza art.1011 alin.(3) n
redacia legilor nr.299-XVI din 21 decembrie 2007 i nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009 i
art.1013 din Codul fiscal.
9. La solicitarea spre restituire a sumei TVA n temeiul art.1012 al Codului fiscal, concomitent
cu cererea de modelul stabilit n anexa nr.1 la prezentul Regulament, se depune i cererea privind
stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea mijloacelor. n cazul n care suma
TVA confirmat de organul fiscal spre restituire nu corespunde cu cea solicitat, contribuabilul va
depune o alt cerere privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea
mijloacelor.
10. Dac dup emiterea deciziei de restituire a TVA contribuabilul nu a depus cererea privind
stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea mijloacelor, curgerea termenului
aprobat pentru efectuarea restituirii TVA se suspend din data emiterii deciziei pn la data
depunerii cererii privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea
mijloacelor.
III. ACIUNILE ORGANELOR FISCALE LA SOLICITAREA

RESTITUIRII TVA DE CTRE SUBIECTUL IMPOZABIL

11. Cererile privind restituirea TVA, primite de ctre organele fiscale de stat, cu excepia
solicitrii restituirii TVA n temeiul art. 1011 alin.(3) n redacia legilor nr.299-XVI din 21
decembrie 2007 i nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009 i art.1013 din Codul fiscal, snt supuse
examinrii doar n cazurile n care subiectul impozabil a depus la organul fiscal declaraiile TVA
pentru perioadele fiscale corespunztoare.
12. Cu excepia cazurilor de restituire a TVA solicitat n temeiul art.1011, 1012 i 1013 din
Codul fiscal, organul fiscal este obligat, n termen de 3 zile lucrtoare de la data primirii cererii
privind restituirea TVA, s adopte decizia privind metoda de realizare a restituirii, bazndu-se pe
cerinele, stipulate la punctul 13 din prezentul Regulament.
13. Cererea de restituire a TVA, cu excepia cazurilor de restituire a TVA solicitat n temeiul
art.1011, 1012 i 1013 din Codul fiscal, este examinat i pe marginea ei se adopt decizia fr
efectuarea controlului tematic, dac simultan se respect urmtoarele cerine:
1) subiectul impozabil i desfoar activitatea cel puin 2 ani;
2) subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel puin de dou ori i de la data ultimei
restituiri TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic;
3) n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire,
confirmat de ctre organul fiscal, corespunde sumei declarate de ctre pltitor;
4) n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii i ale primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, calculate
de organul fiscal, nu depeau 1% din valoarea total a livrrilor efectuate n perioadele fiscale
controlate.
14. Sumele TVA restituite subiecilor impozabili, n modul stabilit la punctul 13 din prezentul
Regulament, snt supuse de ctre organul fiscal controlului tematic cel puin o dat pe an.
15. n cazul n care subiectul impozabil care a depus cererea nu satisface cerinele stabilite la
punctul 13 din prezentul Regulament, organul fiscal de stat, n baza cererii recepionate privind
restituirea TVA, iniiaz controlul tematic.
16. Restituirea TVA solicitate se efectueaz:
pentru cazurile stabilite de art.1011 i 1013 din Codul fiscal n baza controlului tematic sau
controlului total documentar;
pentru cazurile stabilite de art.1012 din Codul fiscal n baza controlului cameral, cu
efectuarea controlului fiscal tematic privind restituirea sumei TVA sau controlului fiscal total
documentar a sumelor TVA restituite n baza controlului cameral dup expirarea termenului de 1
an dup emiterea primei decizii de restituire i ulterior, n termen de pn la 1 an de la ultimul
control fiscal tematic privind restituirea sumei TVA sau controlului fiscal total documentar.
17. Conform cererilor de restituire a TVA depuse de solicitanii restituirii TVA care au
subdiviziuni, organele fiscale snt obligate:
1) s solicite inspectoratelor fiscale teritoriale, n raza crora funcioneaz subdiviziunile
respective, verificarea documentelor prevzute i s transmit actele de control solicitantului;
2) s examineze, n baza verificrilor, efectuate n cadrul unitii centrale, i a generalizrii
actelor de control, transmise de inspectoratele fiscale teritoriale, n raza crora funcioneaz
subdiviziunile, cererile de restituire a sumei TVA, conform legislaiei n vigoare.
18. n cazul n care, n urma controlului, organele fiscale care au efectuat controlul propun
aprobarea restituirii pariale a TVA sau necesitatea respingerii cererii, n actul de control ntocmit
se specific motivele ntemeiate, cu adoptarea deciziei corespunztoare.
19. Cu excepia cazurilor de restituire a TVA n baza articolului 1011 din Codul fiscal n
redacia Legii nr.267 din 23 decembrie 2011, articolelor 1012 i 1013 din Codul fiscal, restituirea
sumei TVA se efectueaz n termen de 45 de zile din data depunerii cererii de restituire. 37 de zile

din acest termen snt destinate pentru efectuarea controlului i adoptarea deciziei de restituire,
care include i termenul, specificat la articolul 216 alin.(8) din Codul fiscal. Celelalte 8 zile snt
destinate pentru efectuarea restituirii efective.
20. Restituirea TVA aferent investiiilor (cheltuielilor) capitale, solicitat n temeiul art.1011
din Codul fiscal n redacia Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 i art.1013 din Codul fiscal, se
efectueaz ntr-un termen care nu depete 3 perioade fiscale dup perioada fiscal n care au
fost efectuate investiiile (cheltuielile) capitale. Cererea de restituire a TVA conform prezentului
punct se depune pn n ultima zi pn la expirarea termenului stabilit la art.1011 din Codul fiscal
n redacia Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 i art.1013 din Codul fiscal.
n cazurile stabilite la prezentul punct, organul fiscal nu este n drept s accepte cererea n
cazul depunerii acesteia de ctre contribuabil dup expirarea a 3 perioade fiscale din data
efecturii investiiilor.
21. Restituirea sumei TVA, solicitat n temeiul art.1012 din Codul fiscal, se efectueaz n
termen ce nu depete 30 de zile de la data depunerii cererii. 12 zile din acest termen snt
destinate pentru efectuarea controlului fiscal cameral i adoptarea deciziei de restituire a sumei
TVA. Celelalte 18 zile snt destinate pentru efectuarea restituirii efective a sumei TVA.
22. Decizia efului (efului adjunct) al IFS teritorial sau decizia efului (efului adjunct) al
IFPS pe marginea cazului de restituire a TVA poate fi contestat de ctre solicitant, conform
modului stabilit n Titlul V al Codului fiscal.
23. n baza deciziei de restituire a TVA, contribuabilul depune la inspectoratul fiscal la care se
deservete cererea privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare i/sau restituirea
mijloacelor acceptate spre restituire.
24. Trezoreria de Stat, dup primirea documentelor de plat cu privire la restituirea sumelor
TVA de la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat asigur executarea lor.
25. Copiile documentelor ce confirm dreptul la restituire, cusute ntr-un dosar special,
numerotate i vizate de funcionarii fiscali care au efectuat controlul, se prezint ca anex la actul
de control. Dup executare, documentele de restituire a sumelor TVA, cu copia deciziei de
restituire, se arhiveaz la IFS la care se deservete subiectul impozabil. Copia contractului, n
baza cruia s-au efectuat livrri impozabile la cota zero, anexat la materialele privind restituirea
TVA, este confirmat prin semntura colaboratorului fiscal i a conductorului agentului
economic, precum i prin aplicarea tampilei lng inscripia copia corespunde originalului.
n cazul ridicrii documentelor n original de la solicitantul restituirii, funcionarii fiscali ce
efectueaz ridicarea lor, urmeaz s ntocmeasc procesul-verbal de ridicare a documentelor,
respecndu-se prevederile art.145 din Codul fiscal.
26. n actul de control privind restituirea TVA din buget pentru fiecare perioad fiscal se va
nscrie separat suma TVA destinat trecerii n cont n perioada fiscal ulterioar, structurat dup
tipuri de achitri.
27. La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific sumele TVA aferente livrrilor i
procurrilor, n modul stabilit de legislaia n vigoare. n cazul existenei dubiilor n partea ce ine
de autenticitatea raporturilor economice, financiare, la decizia efului (efului adjunct) al
organului fiscal, se va efectua verificarea prin contrapunere la furnizorii de marf i servicii,
conform principiului pn la productor sau importator.
28. n cazul n care se solicit restituirea TVA pentru perioadele fiscale anterioare, se verific
sumele TVA aferente livrrilor i procurrilor pentru perioadele fiscale ncepnd cu prima
perioad fiscal care nu a fost supus controlului pn n ultima perioad fiscal pentru care s-a
prezentat declaraia privind TVA i n care este reflectat suma solicitat spre restituire.
29. n cazul n care se solicit restituirea suplimentar a sumelor TVA pentru perioadele fiscale
pentru care anterior s-a solicitat spre restituire TVA, organul fiscal urmeaz s examineze cererea,

cu iniierea aciunilor de verificare a sumei solicitate spre restituire.

30. Subiectul impozabil are dreptul la restituirea sumei TVA, solicitat suplimentar pentru
perioadele fiscale pentru care anterior s-a efectuat restituirea TVA, la ndeplinirea urmtoarelor
condiii:
1) TVA aferent procurrilor, efectuate n perioadele indicate, este achitat furnizorilor prin
intermediul conturilor bancare la momentul iniierii controlului tematic pe marginea cererii
suplimentare depuse;
2) suma solicitat suplimentar spre restituire este n limita valorii minime a depirii TVA
aferent procurrilor fa de TVA aferent livrrilor, nregistrat n perioadele fiscale, ncepnd cu
perioada fiscal pentru care se solicit suplimentar restituirea pn la ultima perioada fiscal,
pentru care este prezentat ultima declaraie TVA;
3) lipsete obligaia de achitare a TVA la buget, ncepnd cu perioada fiscal pentru care se
solicit restituirea TVA suplimentar pn la perioada fiscal n care se depune cererea de restituire
a TVA.
IV. CERINELE PRIVIND CONFIRMAREA DOCUMENTAR
LA SOLICITAREA RESTITUIRII TVA DIN BUGET, CU EXCEPIA
CAZURILOR PREVZUTE DE ARTICOLELE 1012 I 1013 DIN
CODUL FISCAL
31. n toate cazurile de solicitare a restituirii TVA prevzute n prezentul capitol, cu excepia
cazurilor de solicitare a restituirii TVA n temeiul art.1011 alin.(3) al Codului fiscal n redacia
legilor nr.299-XVI din 21 decembrie 2007 i nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009, subiecii
impozabili la care se efectueaz controlul fiscal tematic privind restituirea TVA urmeaz s
prezinte funcionarilor fiscali declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i
procurrilor.
32. n scopul confirmrii dreptului la restituirea TVA pe valorile materiale i serviciile
procurate subiecii impozabili trebuie s dispun de:
1) pentru livrri de mrfuri:
a) contractul n baza cruia a fost efectuat exportul de mrfuri;
b) factura comercial (invoice);
c) declaraia vamal de export a mrfurilor;
d) documentul de transport internaional al mrfurilor (copie), cu excepia livrrilor efectuate
prin intermediul potei;
e) confirmarea organelor vamale privind livrarea mrfurilor pentru export;
f) la livrarea mrfurilor la export prin intermediul potei, suplimentar se prezint:
documentul ce confirm achitarea serviciilor i/sau factura pentru serviciile potale prestate;
documentul indicat n borderoul documentelor anexate la declaraia vamal de export,
perfectat de ctre operatorul potal pe faptul expedierii potale.
innd cont de Circulara Uniunii Potale Universale nr.152 din 19 iulie 2010, restituirea TVA
pentru livrrile expuse la lit.f) nu se efectueaz n cazul produselor din tutun livrate la export prin
intermediul potei n Statele Unite ale Americii i n alte ri n care conform normelor
internaionale snt interzise trimiterile potale ctre acestea a produselor menionate;
2) pentru livrri de servicii:
a) confirmarea de la beneficiarul serviciilor exportate (n caz de necesitate, se prezint
traducerea perfectat de traductor autorizat conform legislaiei);
b) documentele de plat ce confirm achitarea serviciului;
c) n cazul exportului de servicii legate de livrarea bunurilor materiale declaraia vamal i
documentele ce atest transportarea bunurilor materiale n cauz n afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova;

3) pentru serviciile de transport internaional de pasageri efectuate cu:

a) transportul auto, cu regularitate foaia de parcurs, fia de eviden a biletelor, pentru
transportrile unice foaia de parcurs, borderourile de control;
b) transportul feroviar fia de eviden a biletelor;
c) transportul avia misiunea de zbor;
d) transport naval conosamentul;
4) la prestarea serviciilor de transport i expediie internaional de mrfuri efectuate cu:
a) transportul auto contractul sau comanda ori copiile lor privind prestarea serviciului de
transport sau expediie, documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate,
factura de transport internaional auto (CMR), cu nscrierea sosirii mrfurilor la locul de
destinaie i prezena tampilelor organului vamal al Republicii Moldova, cu excepia cazurilor n
care transportul se efectueaz fr trecerea frontierei rii;
b) transportul feroviar copia facturii de transport feroviar cu tampilele organului vamal al
Republicii Moldova, actele lucrrilor (serviciilor) executate pentru perioada de gestiune. Pentru
serviciile de expediie se prezint actele de verificare efectuate cu .S. Calea Ferat din
Moldova i cu ali expeditori care au participat la prestarea serviciilor respective, factura de
transport internaional pe cale ferat (forma 4A);
c) transportul aerian factura de expediie avia (Air Waybill), cu nota de sosire a mrfurilor n
ara de destinaie;
d) transportul naval conosamentul care, prin nscrierile i tampilele aplicate, atest prestarea
serviciului de transport internaional;
5) pentru serviciile operatorului aerodrom (aeroport), pentru serviciile de comercializare a
biletelor de cltorie n trafic internaional cu aeronave, de deservire la sol a aeronavelor, de
securitate aeronautic i de navigaie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional; pentru
serviciile de comercializare a biletelor de transport internaional auto, feroviar i fluvial
documentele ce confirm prestarea serviciilor enumerate i valoarea acestora;
6) pentru serviciile acordate prin intermediul mijloacelor electronice:
a) confirmarea prin semntur digital i confirmarea primirii plii pentru serviciile respective
(dac aceasta a avut loc) sau informaia privind mijloacele bneti ncasate prin intermediul
cardurilor sistemelor internaionale de pli, prezentate de ctre banc, n baza creia va fi
posibil identificarea destinatarului strin;
b) n lipsa semnturii digitale confirmarea privind recepionarea serviciilor de ctre
beneficiar cu semntura olograf;
7) pentru energia electric, energia termic i gaze la export:
a) confirmarea destinatarului strin privind recepionarea livrrilor;
b) declaraiile vamale, documentele ce atest transportarea energiei electrice, termice i a
gazelor n adresa importatorului;
c) confirmarea Serviciului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export efectuate de
subiectul impozabil;
8) pentru serviciile de transport internaional prin conducte, reele electrice:
a) contractul n baza cruia a fost efectuat transportul;
b) factura comercial (invoice);
c) documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate;
d) documentele ce atest livrrile efectuate;
e) licena pentru activitatea pentru care se solicit restituirea;
9) pentru livrrile efectuate de ctre productorii de pine i produse de panificaie, precum i
de ctre ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate documentele (facturile
fiscale) care atest livrrile;

10) pentru energia electric, energia termic i apa cald destinate populaiei documentele
care atest livrrile; n cazul livrrii prin reelele de distribuie de la ntreprinderile productoare
actele de verificare ntre reelele de distribuie i productori, n celelalte cazuri alte
documente justificative (facturi fiscale) ce confirm livrrile;
11) pentru mrfurile, serviciile livrate n conformitate cu art.104 lit.f) din Codul fiscal, cu art.8
alin.(6) din Legea cu privire la Portul Internaional Liber Giurgiuleti i cu art.5 alin.(3) din
Legea cu privire la Aeroportul Internaional Liber Mrculeti:
a) copia declaraiei vamale despre introducerea de ctre rezidentul zonei a mrfurilor n zona
liber de pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova;
b) contractul de livrare;
c) copia certificatului rezidentului zonei libere cruia i este efectuat livrarea;
d) pentru livrrile impozabile la cota zero a TVA:
- de mrfuri factura fiscal cu aplicarea tampilei organului vamal, n cazul n care este
indicat zona economic liber drept punct de destinaie;
- de servicii factura fiscal eliberat pe faptul acordrii serviciilor, al cror loc de livrare
reprezint zona economic liber;
12) pentru livrrile efectuate n cadrul contractelor de leasing:
a) documentele (facturile fiscale) care atest livrrile;
b) facturile care atest predarea bunului ctre locatar;
c) facturile fiscale care atest primirea ratelor de leasing;
13) pentru livrrile de mrfuri i servicii destinate realizrii proiectelor Fondului de Investiii
Sociale din Moldova (n continuare FISM):
a) contractele ncheiate ntre FISM i agenii economici care execut lucrri din resursele
FISM;
b) contractele ncheiate ntre unitile administrativ-teritoriale, ageniile de implementare i
agenii economici privind executarea lucrrilor finanate din resursele FISM;
c) contractele ncheiate ntre agenii economici antreprenori care solicit restituirea TVA i
agenii economici care au ncheiate contracte cu FISM sau cu unitile administrativ-teritoriale,
ageniile de implementare n cazul solicitrii restituirii TVA de ctre agenii economici
antreprenori pentru livrrile de mrfuri i servicii destinate realizrii proiectelor FISM;
d) facturile fiscale eliberate pentru volumul de lucrri executate i documentele n baza crora
ele snt eliberate (actele de ndeplinire a lucrrilor etc.);
14) pentru livrrile de mrfuri n magazinele duty-free:
a) contractele de livrare a mrfurilor n magazinul duty-free;
b) facturile fiscale pentru livrrile la cota zero a TVA, n care este indicat drept punct de
destinaie magazinul duty-free, avnd aplicat tampila Serviciului Vamal;
c) confirmarea Serviciului Vamal privind introducerea mrfurilor n magazinul duty-free;
15) pentru efectuarea investiiilor (cheltuielilor) capitale:
a) la procurarea pe teritoriul Republicii Moldova a valorilor materiale, serviciilor, utilizate
pentru efectuarea investiiilor facturile fiscale i documentele de plat ce confirm achitarea
valorii procurrilor n cauz, inclusiv TVA;
b) la procurarea valorilor materiale de la nerezideni sau de la persoanele juridice i fizice
rezidente care se afl pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu au relaii fiscale cu sistemul ei
bugetar, utilizate pentru efectuarea investiiilor documentele de plat ce confirm achitarea
TVA la Serviciul Vamal;
c) la beneficierea de servicii de la nerezideni sau de la persoanele juridice i fizice rezidente
care se afl pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar,
utilizate pentru efectuarea investiiilor documentele ce atest achitarea la Serviciul Fiscal de

Stat a TVA aferent procurrii lor, precum i documentele de plat ce atest beneficierea de
aceste servicii;
16) la prestarea pe teritoriul rii a serviciilor de prelucrare solicitantului plasrii mrfurilor
sub regim vamal de perfecionare activ de ctre agenii economici din industria uoar:
a) contractele de prestare a serviciilor, ncheiate cu solicitantul plasrii mrfurilor sub regim
vamal de perfecionare activ;
b) factura fiscal pentru serviciile prestate;
c) facturile care confirm primirea materiei prime i returnarea produselor prelucrate;
d) actul de executare a lucrrilor, cu indicarea meniunilor contractului n baza cruia acestea
au fost executate;
e) documentele agenilor economici ce confirm achitarea serviciilor prestate.
V. CERINELE PRIVIND CONFIRMAREA DOCUMENTAR LA
SOLICITAREA RESTITUIRII TVA CONFORM ARTICOLELOR
1012 I 1013 DIN CODUL FISCAL
33. Subiecii impozabili ce solicit restituirea TVA n baza articolului 1012 din Codul fiscal
urmeaz s prezinte funcionarilor fiscali urmtoarele documente:
a) copia declaraiei privind TVA, din care rezult suma TVA ce urmeaz a fi pltit la buget
pentru perioada fiscal respectiv;
b) copiile registrelor de eviden a livrrilor i a procurrilor, n care snt nregistrate
operaiunile de vnzare-cumprare;
c) copiile documentelor de plat n care este indicat suma TVA pltit n buget i perioada
fiscal pentru care s-a efectuat plata (ordin de plat i extras bancar sau document de plat
trezorerial).
34. Agenii economici care efectueaz investiii (cheltuieli) capitale n autovehicule pentru
transportul a minimum 22 de persoane, cu excepia oferului, i nu snt nregistrai n calitate de
pltitori ai TVA, urmeaz s prezinte funcionarilor fiscali urmtoarele documente:
a) la procurarea autovehiculelor de la nerezideni sau de la persoanele juridice i fizice
rezidente care se afl pe teritoriul Republicii Moldova, dar care nu au relaii fiscale cu sistemul ei
bugetar, utilizate pentru efectuarea investiiilor documentele de plat ce confirm achitarea
TVA la Serviciul Vamal;
b) la procurarea autovehiculelor pe teritoriul Republicii Moldova, utilizate pentru efectuarea
investiiilor facturile fiscale i copiile documentelor de plat ce confirm achitarea TVA la
buget de ctre furnizorul lor;
c) confirmarea organului fiscal la care se deservete furnizorul, eliberat la solicitarea
cumprtorului care solicit restituirea TVA (anexa nr.3 la prezentul Regulament), despre sumele
TVA care au fost solicitate deja spre restituire de ali cumprtori din suma TVA ce constituie
obligaia privind TVA fa de buget a furnizorului achitat pentru perioada fiscal respectiv
(anexa nr.4 la prezentul Regulament).
VI. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE PENTRU
LIVRRILE DE MRFURI I SERVICII, IMPOZITATE LA
COTA ZERO A TVA
35. Pentru livrrile de mrfuri i servicii, impozitate la cota zero a TVA, suma TVA spre
restituire se determin n modul urmtor:
1) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal se formeaz din sumele TVA indicate n
facturile fiscale primite, precum i sumele TVA achitate la importul mrfurilor (serviciilor);
2) se determin suma TVA, trecut n cont care este achitat la momentul controlului
nemijlocit prin intermediul conturilor bancare (att pentru perioada fiscal curent, ct i pentru
cea trecut n cont din perioad fiscal precedent). n suma TVA achitat prin intermediul

conturilor bancare se includ i sumele transferate n contul stingerii datoriilor creditorilor fa de

bugetul de stat, bugetele unitilor administrativ-teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat,
precum i n contul stingerii plilor administrate de organele vamale din sumele TVA anterior
restituite;
3) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin
nmulirea cotei standard a TVA n mrime de 20% cu valoarea acestei livrri. Pentru livrrile
impozitate la cota zero a TVA a mrfurilor nominalizate la lit.b) art.96 din Codul fiscal, efectuate
ncepnd cu 22 octombrie 2010, se determin suma TVA aferent acestor livrri prin nmulirea
valorii lor la cota stabilit la lit.b) art.96 din Codul fiscal.
La determinarea valorii impozabile la serviciile de expediie i la serviciile de comercializare a
biletelor la rutele internaionale, cota standard a TVA n mrime de 20% se va nmuli doar cu
valoarea comisionului pentru serviciile de expediie prestate i serviciile de comercializare a
biletelor;
4) se accept spre restituire pentru fiecare perioad fiscal, separat, numai suma TVA
determinat ca diferena dintre suma TVA trecut n cont, inclusiv din perioada fiscal
precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, n limitele sumei specificate la
subpunctul 2) al prezentului punct, dar nu mai mare dect suma absolut, determinat n
subpunctul 3), adic TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero (anexa nr.2
la prezentul Regulament).
36. n conformitate cu prevederile lit.b) art.104 din Codul fiscal, livrarea energiei electrice,
termice sau apei calde (dup caz), destinate populaiei, cu impozitarea TVA la cota zero, se
efectueaz de ctre:
1) ntreprinderile productoare de energie electric, termic sau ap cald care livreaz
reelelor de distribuie i populaiei;
2) reelele de distribuie care livreaz populaiei.
37. Pentru fiecare livrare de energie electric, termic sau apa cald (dup caz), reelele de
distribuie, o dat n lun, remit ntreprinderilor productoare informaia de form liber (not)
privind cantitatea de energie electric, termic sau ap cald (dup caz) ce urmeaz a fi
impozitat cu TVA la cota standard i la cota zero.
38. Pierderile tehnologice, n limitele stabilite, se repartizeaz de ctre reelele de distribuie
proporional livrrilor impozabile cu TVA la cota standard i celor impozabile la cota zero.
VII. DETERMINAREA SUMELOR TVA SPRE RESTITUIRE
PENTRU LIVRRILE EFECTUATE DE CTRE PRODUCTORII
DE PINE I PRODUSE DE PANIFICAIE, PRECUM I DE
CTRE NTREPRINDERILE CE PRELUCREAZ LAPTE I
PRODUC PRODUSE LACTATE
39. Pentru livrrile efectuate de ctre productorii de pine i produse de panificaie, precum i
de ctre ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate, determinarea sumei TVA
spre restituire se face n modul urmtor:
1) se determin limita sumei TVA spre restituire prin nmulirea cotei standard a TVA n
mrime de 20% cu valoarea livrrii ce se impune cu TVA la cota redus de 8%;
2) se accept spre restituire numai suma TVA determinat ca diferen ntre suma TVA trecut
n cont, inclusiv din perioada precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, dar nu
mai mare dect suma specificat la subpunctul 1) al prezentului punct.
40. n cazul n care, n aceeai perioad fiscal, se solicit concomitent restituirea sumelor TVA
n baza alin.(3) i (5) art.101 din Codul fiscal, determinarea sumelor TVA se face n limitele
sumelor TVA trecute n cont, achitate prin intermediul contului bancar.
VIII. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE

N CAZUL EFECTURII LIVRRILOR N CADRUL

CONTRACTELOR DE LEASING
41. n cazul efecturii livrrilor n cadrul contractelor de leasing, determinarea sumei TVA spre
restituire se face n modul urmtor:
1) se determin suma TVA prin nmulirea cotei-standard a TVA n mrime de 20% cu suma
valorii fr TVA i fr comision a ratelor de leasing, ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n
perioada fiscal pentru care se solicit restituirea;
2) se accept spre restituire, pentru fiecare perioad fiscal separat, numai suma TVA
determinat ca diferena dintre suma TVA trecut n cont, inclusiv din perioada fiscal
precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, n limitele sumei absolute
determinate la subpunctul 1) al prezentului punct.
IX. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE N
CAZUL INVESTIIILOR (CHELTUIELILOR) CAPITALE
42. n cazul investiiilor (cheltuielilor) capitale, determinarea sumei TVA spre restituire se
efectueaz n modul urmtor:
1) se determin suma TVA, achitat la momentul controlului prin intermediul contului bancar
pentru mrfurile i serviciile utilizate la efectuarea investiiilor;
2) se determin depirea sumei TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor pentru
valorile materiale, serviciile procurate fa de suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat
de cumprtori pentru valorile materiale i serviciile livrate;
3) suma TVA, determinat n conformitate cu subpunctul 1) al prezentului punct, se compar
cu suma TVA, determinat n conformitate cu subpunctul 2) al prezentului punct, i se accept
valoarea cea mai mic, care constituie suma restituirii. Suma n cauz nu trebuie s fie mai mic
de 100000 lei n cazul n care investiiile snt efectuate n afara municipiilor Chiinu i Bli, dar
nu i n localitile rurale.
43. Suma restituirii TVA efectuat n temeiul art.1011 alin.(3) al Codului fiscal n redacia
Legilor nr.299-XVI din 21 decembrie 2007 i nr.108-XVIII din 17 decembrie 2009, n declaraia
TVA nu se indic.
44. Pentru investiiile (cheltuielile) capitale efectuate de ctre investitor din contul mijloacelor
obinute de la bugetul public naional nu se admite spre restituire suma TVA aferent lor.
X. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE N CAZUL
LIVRRILOR PRODUCIEI DE FABRICAIE PROPRIE DIN FITOTEHNIE I
HORTICULTUR N FORM NATURAL I PRODUCIE DE FABRICAIE
PROPRIE DIN ZOOTEHNIE N FORM NATURAL, MAS VIE I SACRIFICAT,
EFECTUATE DE CTRE AGENII ECONOMICI PRODUCTORI AGRICOLI
45. n cazul livrrilor produciei de fabricaie proprie din fitotehnie i horticultur n form
natural i producie de fabricaie proprie din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat,
efectuate de ctre agenii economici productori agricoli, suma TVA spre restituire din buget se
determin pentru fiecare perioad fiscal n parte i se face n felul urmtor:
1) se determin valoarea total (n lei) fr TVA a livrrilor de producie agricol de fabricaie
proprie, efectuate pe teritoriul rii;
2) se determin valoarea total (n lei) fr TVA a livrrilor impozabile efectuate pe teritoriul
rii;
3) se determin cota-parte a valorii livrrilor determinate conform subpunctului 1) n totalul
valorii livrrilor determinate conform subpunctului 2);
4) n cazul n care snt efectuate pe teritoriul rii livrri de lapte de producie proprie, cotaparte a valorii produciei agricole de fabricaie proprie n totalul livrrilor pe teritoriul rii se va
determina prin urmtoarea formul:

L x 0.4 + A
K = ------------------,
L x 0,4 + V
n care:
K reprezint ponderea valorii fr TVA a produciei agricole de fabricaie proprie pentru care
se recupereaz TVA n totalul valorii fr TVA a livrrilor efectuate pe teritoriul rii;
L valoarea total fr TVA a livrrii laptelui de fabricaie proprie efectuate pe teritoriul rii;
A valoarea fr TVA a produciei agricole de fabricaie proprie pentru care se recupereaz
TVA, cu excepia laptelui livrat pe teritoriul rii;
V valoarea fr TVA a mrfurilor livrate pe teritoriul rii, cu excepia produciei agricole de
fabricaie proprie pentru care se recupereaz TVA.
46. Mrimea sumei spre restituire se calculeaz prin nmulirea indicelui determinat conform
subpunctului 3) cu mrimea de 60% din suma TVA, calculat i pltit la buget pentru perioada
fiscal respectiv. n cazul livrrilor de lapte de producie proprie impus cu TVA la cota de 8%,
mrimea sumei recuperate se determin prin nmulirea sumei TVA, achitat la buget pentru
perioada fiscal respectiv cu indicele determinat la subpunctul 4) al punctului 45 din prezentul
Regulament.
XI. DETERMINAREA SUMEI TVA SPRE RESTITUIRE N CAZUL
INVESTIIILOR (CHELTUIELILOR) CAPITALE EFECTUATE N
AUTOVEHICULE PENTRU TRANSPORTUL A MINIMUM 22 DE
PERSOANE, CU EXCEPIA OFERULUI
47. n cazul investiiilor (cheltuielilor) capitale efectuate n autovehicule pentru transportul a
minimum 22 de persoane, cu excepia oferului, determinarea sumei TVA spre restituire se
efectueaz n modul urmtor:
1) se determin suma TVA, aferent autovehiculelor pentru transportul a minimum 22 de
persoane, cu excepia oferului, care reprezint obiectul investiiilor (cheltuielilor) capitale, prin
aplicarea cotei TVA aplicabil la valoarea autovehiculelor;
2) se determin suma TVA achitat la buget n cazul procurrii autovehiculelor pe teritoriul
republicii de ctre furnizor, Serviciului Vamal n cazul procurrii autovehiculelor de la
nerezideni sau de la persoanele juridice i fizice rezidente care se afl pe teritoriul Republicii
Moldova, dar care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar;
3) suma TVA, determinat n conformitate cu subpunctul 1) al prezentului punct, se compar
cu suma TVA, determinat n conformitate cu subpunctul 2) al prezentului punct, i se accept
valoarea cea mai mic, care constituie suma restituirii.
XII. RESPONSABILITATEA ORGANULUI FISCAL PENTRU
NCLCAREA TERMENELOR DE RESTITUIRE A TVA
48. Responsabilitatea pentru nclcarea termenelor de restituire a TVA, stabilite de Codul fiscal
i prezentul Regulament pentru procedurile administrate de Serviciul fiscal de stat, se pune pe
seama efilor, efilor adjunci ai IFS teritoriale i pe seama inspectorilor fiscali implicai n
procedura de restituire a TVA.
49. Pentru nclcarea termenului de restituire a TVA, fa de persoanele cu funcii de
rspundere din organul cu atribuii de administrare fiscal se aplic sanciunea stabilit de art.311
din Codul contravenional nr.218-XVI din 24 octombrie 2008, n mrime de pn la 500 uniti
convenionale.
50. n conformitate cu art.402 din Codul contravenional nr.218-XVI din 24 octombrie 2008,
snt n drept s examineze cazurile de nclcare a termenului de restituire a TVA i s aplice
sanciunea prevzut de art.311 al Codului contravenional: ministrul i viceminitrii finanelor,
efii inspectoratelor fiscale de stat de toate nivelurile i adjuncii lor.

51. n cazul nclcrii termenului de restituire a TVA stabilit de Codul fiscal, contribuabilul
este n drept s pretind la plata dobnzii n conformitate cu art.176 alin.(3) din Codul fiscal.
anexa nr.1
anexa nr.2
anexa nr.3
anexa nr.4