Prof.univ.dr.

Adriana Tiron Tudor

Curs 3

Active imobilizate

5. Active imobilizate necorporale

6. Active imobilizate financiare
7. Metode de amortizare
8.Reevaluarea imobilizarilor

5. Active imobilizate necorporale

5.1. Structura i criteriile de recunoatere a INC
Definiie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport
material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru
scopuri administrative
Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice

pentru persoana juridic;

- costul activului poate fi evaluat n mod credibil;
Structur :

A. Cheltuielile de constituire;
B. Cheltuielile de dezvoltare;
C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte
i activele similare cu excepia celor create de entitate;
D. Fondul comercial;
E. Alte imobilizri necorporale

A. Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Definiie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea
sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i
nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii)
Amortizare: maximum 5 ani
Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi
distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve
distribuibile sau profituri reportate.
Conturi operaionale utilizabile:
201Cheltuieli de constituire
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu chelt. de constituire

Exemplu:
Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei
cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activitii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N;
N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.

Rezolvare:
1. depunere numerar
2. achitare chelt. de constituire
3. restituire numerar
4. amortizarea chelt. de constituire
(N, N+4)
5. scoaterea din eviden (N+4)

5311
201
4551
6811

=
=
=
=

4551
5311
5311
2801

1.500
1.500
1.500
300

2801

201

1.500

B. Cheltuieli de dezvoltare
Definiie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de
aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul
realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial,
naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri.
Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este

mai mare de 5 ani trebuie justificat)

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite

profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau
profituri reportate.
Conturi operaionale utilizabile:
203Cheltuieli de dezvoltare
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd203- Sc2803 - Sc2903

Exemplu chelt. de dezvoltare

Exemplu:
Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui
produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 24%. Factura se achit ulterior prin
banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de
amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.

Rezolvare:
1. nregistrarea facturii:

%
203
4426

404

62.000
50.000
12.000

2. Achitarea facturii

404

5121

62.000

3. Amortizarea anual

6811

2803

10.000

4. Scoaterea din eviden

2803

203

50.000

C. Contabilitatea concesiunilor.
Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active
similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de
aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie
Conturi operaionale utilizabile:
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905

Exemplu concesiuni, brevete.

Exemplu:
Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o perioad
de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar redevena
anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual, ncepnd cu
exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei anuale i
scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de concesiune.

Rezolvare:
1. nregistrarea valorii concesiunii:
2. nregistrarea amortizrii anuale:
3. Achitarea redevenelor anuale:
4. Scoaterea din eviden:

205
6811
167
205

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierii
6813
Derecunoaterea deprecierii
2905

=
=
=
=

167
2805
5121
2805

= 2905
= 7813

2.000.000
20.000
20.000
2.000.000

D. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

Definiie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele

informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile
de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.

Amortizare: durata estimat de utilizare

Conturi operaionale utilizabile:
208 Alte imobilizri necorporale
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere

Recunoaterea deprecierii:
Derecunoaterea deprecierii:

6813
2908

=
=

Prezentare n bilan: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908

2908
7813

Exemplu alte imob. necorporale

Exemplu:
Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 1.000 lei plus
TVA 24%; durat de utilizare 2 ani, dup care se scoate din eviden.
Rezolvare:
1. achiziia programului informatic:

%
208
4426

404

2. amortizarea anual a programului:

6811

2808

3. scoaterea din eviden:

2808

208

1.240
1.000
1.240

500
1.000

6. Active imobilizate financiare

Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n
creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de
venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc.
Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire a
acestora;
n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,

Structur:
A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate; IAS 24
B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate;
C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte
entiti)
D. Alte titluri imobilizate;
E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi
acordate
entitilor afiliate i neafiliate)
! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac

Valoarea de inventar < Valoarea contabil

A. Aciuni deinute n entitile afiliate

Definiie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin
care se deine majoritatea drepturilor de vot
Recunoatere:
n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de
dobndire
n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite
au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului)
Conturi operaionale utilizabile:
A 261 Aciuni deinute n entiti afiliate
P 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti
afiliate
P 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n
entiti afiliate
6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF
7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF

Prezentare n bilan:
VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961

Exemplu aciuni la entitile afiliate

Exemplu
Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de
400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de
inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se
achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.

Rezolvare:
n exerciiul financiar N:
1. Achizitie titluri

261

2. Constituire ajustare

6863

2691
2961

%
5121
2691
2961

400.000
300.000
100.000
20.000

=
=

5121
7863

100.000
20.000

n exerciiul financiar N+1

3. Achitare rest
4. Anulare ajustare

B. Contabilitatea intereselor de participare

Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte
titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere
de : pn la 10% reprezint interese minoritare;
ntre 10%-20% reprezint investiie strategic;
ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene
semnificative
Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate
Conturi operaionale utilizabile:
263 Interese de participare
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare

Prezentare n bilan:
VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962

C. Contabilitate titlurilor puse n echivalen

Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i
reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n
echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate) IAS 28
Cont operaional utilizabil:
264 Titluri puse n echivalen

D. Contabilitatea altor titluri imobilizate

Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti
afiliate sau interese de participare
Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv,
intereselor de participare
Conturi operaionale utilizabile:
265 Alte titluri imobilizate
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate

Prezentare n bilan:
VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963

E. Contabilitate creanelor imobilizate

Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor

afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti
economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate
pentru teri;
Substructur:
mprumuturi acordate entitilor afiliate;
mprumuturi acordate entitilor n care exist interese de participare;
mprumuturi acordate altor entiti pe termen lung; alte creane imobilizate;

Se contabilizeaz:
Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale:

2671 Sume datorate de entitile afiliate

2673 Creane legate de interesele de participare

2675 mprumuturi acordate pe termen lung

2678 Alte creane imobilizate

Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele
exerciiului financiar, n conturile operaionale:

2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate

2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare

2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung

2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate

Prezentare n bilan:
VCN =Vn + Dp - Apv

Exemplu alte imobilizri financiare

Exemplu

O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei
entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de
10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul
acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat
entitii afiliate i dobnda aferent.

Rezolvare:
n exerciiul financiar N:
Acordare mprumut
Dobnda de ncasat
Constituire ajustare

2671
2672
6863

=
=
=

5121
766
2964

100.000
10.000
5.000

n exerciiul financiar N+1:

Dobnda de ncasat
ncasare rat

2672
5121

=
=

766
%
2671
2672

10.000
120.000
100.000
20.000

2964

7863

5.000

Anulare ajustare

Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente

contabile similare, desigur, adecvate enunurilor.
n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:
n exerciiul financiar N:
1.
5121
=
1661
2.
666
=
1685
n exerciiul financiar N+1:
4.
666
=
1685
5.
% =
5121
1661
1685

100.000
10.000

10.000
120.000
100.000
20.000

Conturi specifice utilizate:

1661 Datorii fa de entitile afiliate
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate

7. Metode de amortizare

REGIMURI DE AMORTIZARE

LINIARA
DEGRESIVA
ACCELERATA

A. Amortizarea liniar

includerea uniform pe cheltuielile de expl. a unor sume fixe,

stabilite proporional cu duratele normale (normate) de utilizare a
activelor patrimoniale imobilizate.
Amortizarea liniar anual (Aa) se calculeaz prin aplicarea cotei
medii anuale de amortizare la valoarea de intrare ( Vi) a mijloacelor
fixe potrivit relaiei:

Aa=Vi x Ca
Daca mijlocul fix nu funcioneaz integral n cursul unui exerciiu
financiar, anuitatea (Aa) se calculeaz n raport cu numrul lunilor
ntregi de funcionare (Lf) potrivit relaiei:

Aa= ( Vi x Ca x Lf ) / 12

EXEMPLU Un utilaj care urmeaz a fi amortizat liniar intr n fucniune

n luna aprilie ex.N. Valoarea de intrare este de 32.500 lei i durata de
funcionare 7 ani.
Tabloul de amortizare a mijlocului fix:

Amortizarea
anual liniar

Valoarea rmas

Ani

Modul de calcul

32.500x14,3%x(8/12)

3.098

29.402

32.500x14,3%

4.648

24.754

32.500x14,3%

4.648

20.106

32.500x14,3%

4.648

15.459

32.500x14,3%

4.648

10.811

32.500x14,3%

4.648

6.164

32.500x14,3%

4.648

1.516

32.500-am pe 7 ani

1516

nregistrri contabile privind amortizarea

N1)

6811 = 2813 3.098

N2-N7)

6811 = 2813 4.648

N8)

6811

= 2813 1.514

B. Amortizarea degresiv
includerea n chelt.de expl. a unor sume variabile, mai mari n
primii ani de utilizare i mai mici n ultima perioad de via
Cota de amortizare degresiv (Cad) se determin prin
multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul din urmtorii
coeficieni n funcie de durata normal de utilizare a mijlocului
fix, i anume:
a) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare ntre 2 i 5 ani:

Cad= Ca x 1,5
b) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare ntre 5 i 10 ani:

Cad= Ca x 2
c) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare peste 10 ani:

Cad= Ca x 2,5

B. Amortizarea degresiv

Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n

dou variante:
1.
2.

fr influena uzurii morale ( AD1)

cu influena uzurii morale (AD2)

Amortizare degresiv AD1

a) Pentru primul ex.fin. (an) se aplic cota de amortizare degresiv (Cad)

asupra valorii mijlocului fix :
Dac nr. luni ntregi de func.=12 Aa =
Vi x Cad
Dac nr. luni ntregi de func.<12 Apa=(Vi x Cad xLf)/12
b) Pentru anii urmtori se aplic cota de amortizare degresiv (Cad), dar
de fiecare dat la valoarea rmas (Vr) potrivit relaiei: Aa = Vr x Cad
Acest calcul se continu pn n ex. fin. de funcionare n care:
anuitatea (Aa) rezultat este egal sau mai mic dect amortizarea
anual liniar, calculat pentru perioada de funcionare rmas.

Aa<=Aal
Din acel ex.fin. i pn la expirarea duratei normale de funcionare se
trece la amortizarea liniar.

Relund exemplu precedent rezult o cot de amortizare degresiv de

28,6%
(Cad=Ca x 2)14,3 x 2 = 28,6%),

Anii

Modul de calcul

Amortizarea
anual liniar

Valoarea
rmas

32.500x28,6%x(8/12)

6.197

26.303

26.303x28,6%

7.553

18.781

18.781x28,6%

5.371

13.409

13.409x28,6%

3.835

9.574

9.574x28,6%<(9.574/3)

2.901

6.673

2.901

3.772

2.901

870

870

Observaie
n N+5 amortizarea calculat potrivit cotei de amortizare degresive
este 9.574 x 28,6% =2.738 iar amortizarea calculat liniar n funcie
de durata normal de utilizare rmas, de 3 ani i 4 luni este de
2.901 (9.574:3,3).
Deci, din acest exerciiu financiar amortizarea degresiv devine mai
mic dect amortizarea anual liniar n raport cu durata normal de
utilizare rmas, impunndu-se trecerea la acesta din urm
nregistrrile contabile:
N1) 6811= 2813
6.197
N2) 6811= 2813
7.523
N3) 6811= 2813
5.371
N4) 6811= 2813
3.835
N5-N7)
6811= 2813
N8) 6811=2813
871

2.901

Amortizare degresiv AD2

a)

b)

Determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar recalculat n

funcie de cota medie anual de amortizare degresiv (DUR), potrivit
relaiei:
DUR=100/Cad
n care Cad cota de amortizare degresiv
Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz
amortizarea integral ( DAI), potrivit relaiei:
DAI=Dn-DUR

n care Dn-durata normal de utilizare conform catalogului din care:

b1) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de

amortizare degresiv (DAD), potrivit relaiei:
DAD=DAI-DUR
b2) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de
amortizare degresiv (DAL), potrivit relaiei:
DAL=DAI-DAD
c) Determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale (DUM) pentru care
nu se mai calculeaz amortizare, potrivit relaiei:
DUM=Dn-DAI

Odat stabilii aceti parametrii n perioada de amortizare

degresiv,

amortizarea anual, se va calcula n funcie de cota de amortizare

degresiv (Cad),
iar n perioada de amortizare liniar, n funcie de valoarea i
respectiv durata normal rmase din cadrul duratei de amortizare
integrale (DAI)

Relund exemplul ipotetic anterior rezult:

1.

DU aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota medie anual

de amortizare degresiv (DUR n ani ntregi):
DUR=100/Cad=100/28,6=3,49=3 ani

2.

DU n care se realizeaz amortizarea integral:

DAI=Dn-DUR=7 ani-3 ani= 4 ani

3. DU n care se aplic regimul de amortizare liniar (DAL):

DAD=DAI-DUR= 4 ani- 3 ani = 1 an
4. DU n care se aplic regimul de amortizare liniar (DAL):
DAL=DAI-DAD=4 ani-1 an=3 ani
5. DU aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare
(DUM):
DUM=Dn-DAI=7 ani-4 ani= 3 ani

Tabloul de amortizare degresiv cu luarea n

calcul a uzurii morale se va prezenta astfel:
Anii

Modul de calcul

Amortizarea
anual liniar

Valoarea
rmas

32.500x28,6%x(8/12)

6.197

26.303

32.500x28,6%x(4/12)
(23.205/3)x(8/12)

3.098
5.157

23.205
18.048

23.205/3

7.735

10.313

23.205/3

7.735

2.578

(23.205/3)x(4/12)

2.578

0.05.N+5, 01.08.N+8

Se observ c, n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general

de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu luna urmtoare punerii
n funciune), n cazul aplicrii regimului de AD cu luarea n considerare
a uzurii morale s-ar proceda astfel:
a)
b)

c)

De la 01.05.N pn la 30.04.N+1 AD (1 an);

De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+5 AL n funcie de valoarea
rmas (3 ani);
De la 01.05.N+5 pn la 01.08.N+8, data expirrii duratei normale
de funcionare (de 7 ani) o amortizare nul.

nregistrri contabile:
N1)
6811=2813
N2)
6811=2813
N3-N4) 6811=2813
7.735
N5)
6811=2813

6.197
8.255
2.578

C. Amortizare accelerat
const n trecerea la chelt. de exploatare in primul an de funcionare, a unei
amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix
respectiv.
Amortizrile anuale pentru ex.urmtoare sunt calculate la valoarea rmas
de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de
utilizare rmai.
Amortizarea
anual liniar

Valoarea rmas

Anii

Modul de calcul

32.500x50%x(8/12)

10.833

21.667

32.500x50%x(4/12)
(16.250/6)x(8/12)

5.417
1.806

16.250
14.444

16.250/6

2.708

11.736

16.250/6

2.708

9.028

16.250/6

2.708

6.319

16.250/6

2.708

3.611

16.250/6

2.708

903

(16.250/6)x(4/12)

903

Se observ c n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul

general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu luna
urmtoare punerii n funciune), n cazul aplicrii regimului de
amortizare accelerat s-ar proceda astfel.

a)

b)

De la 01.05.N pn la 30.04.N+1 o amortizare de 50% din

valoarea de intrare a mijlocului fix (1 an);
De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+8 o amortizare liniar n funcie
de valoarea rmas (7ani)

8.Reevaluarea imobilizarilor

IC reevaluare la valoare just de la data

bilanului
n contabilitatea curent rezervele din
reevaluarea imobilizrilor corporale se
contabilizeaz cu ajutorul contului
105 Rezerve din reevaluare

Reevaluarea imobilizrilor corporale poate afecta:

n conturile bilaniere:
Valoarea brut a imobilizrilor corporale (D/C 21x)
Amortizarea imobilizrilor corporale (D/C 281x)
Rezervele din reevaluare (D/C 105)

n conturile de rezultate:
Alte cheltuieli din exploatare (D 6588), dac o descretere de valoare nu
poate fi compensat de o rezerv din reevalurile precedente
Alte venituri din exploatare (C 7588), dac o cretere de valoare trebuie
s compenseze o cheltuial precedent din reevaluare

Reevaluarea imobilizrilor

V reeval > V contab.neta

R.initiala
rezerva reev.
R.ulterioara (descrestere, ch.) venit, rezerva

V reeval < V contab.neta

R.initiala
cheltuiala
R ulterioara (crestere, rezerve) rezerva reev.,
cheltuieli

Tratamentele contabile
ale rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale:

Metoda recalculrilor proporionale a valorilor

contabile anterioare (cost istoric, amortizri)
Metoda substituirilor valorilor contabile anterioare
cu valoarea just (de la data reevalurii)

Exemplul 1: REZERVE DIN EVALUARE

-01.07.N-3 achiziie mijloc de transport,cost de achiziie 100.000 lei,TVA 24%,
amortizare liniara, durat normal de utilizare de 5 ani.
-reevaluari (valori juste, innd cont de uzura fizic i moral).
31.12.N-2 la valoarea de 105.000 lei,
31.12.N-1 la valoarea de 30.000 lei
nregistrri contabile n exerciiul financiar N-3
1) Achiziionarea mijlocului de transport:
%
= 404 Furnizori de imobilizri
2133 Mijloace de transport
4426 TVA deductibil

124.000
100.000
24.000

2) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N-3

[(100.000 lei : 5 ani ) x 6 luni/12 luni = 10.000 lei]
6811 Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor

= 2813 Amortizarea instalaiilor,

mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

10.000

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-2

1) nregistrarea amortizrii pentru ex. financiar N-2

[(100.000 lei : 5 ani ) x 12 luni/12 luni = 20.000 lei]
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 20.000
privind amortizarea imobilimijloacelor de transport,
zrilor
animalelor i plantaiilor
2) nregistrarea diferenei din reevaluare:
metoda recalcularii proportionale
metoda substituirii valorii contabile

a. Metoda recalculrilor proporionale:

(R vcn/vcv=105.000:70.000=1,5)

a) Valori contabile brute

b) Amortizri cumulare
c) Valori contabile nete (a-b)

2133 Mijloace de transport=

nainte de
reevaluare
100.000 lei
30.000 lei
70.000 lei

Dup
reevaluare
150.000 lei
45.000 lei
105.000 lei

Diferente
.
50.000
15.000
35.000

%
50.000
105 Rezerve din reevaluare 35.000
2813 Amortizarea instalaiilor 15.000
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

MRP
Val.contabila bruta si amortizarea N-2

2133
100.000
50.000
150.000

In bilant: 105.000

2813

.
10.000
20.000
15.000
45.000

b. Metoda substituirilor valorilor contabile:

a) Valori contabile brute

b) Amortizri cumulare
c) Valori contabile nete (a-b)

nainte de
reevaluare
100.000 lei
30.000 lei
70.000 lei

Dup
reevaluare
105.000 lei
0 lei
105.000 lei

diferente
5.000
30.000 .
35.000

%
= 105 Rezerve din reevaluare 35.000
2133 Mijloace de transport
5.000
2813 Amortizarea instalaiilor,
30.000
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

MS
Val.contabila bruta si amortizarea N-2

2133
100.000
5.000
105.000

2813
.
30.000
10.000
20.000
30.000

In bilant :105.000

Calcul amortizare

Cost achizitie 100.000

N-3
am 10.000
N-2
am 20.000
Val.cont.neta
70.000

Am anuala 100.000: 5 20.000

Reevaluare 105.000 DUram Am anuala 105.000:3,5 30.000

N-1
am 30.000
Val.cont.neta 75.000
DUN 5 ani: N-3, N-2, N-1,N,N+1, N+2,

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-1

1) Amortizarea aferenta exerciiului financiar N-1:
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000
privind amortizarea imobilimijloacelor de transport,
zrilor
animalelor i plantaiilor
2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (descrestere)
Metoda recalcularii proportionale (30.000 : 75.000=0,4)
nainte de
reevaluare
a) Valori contabile brute
150.000 lei
b) Amortizri cumulare
75.000 lei
c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei

Dup
reevaluare
60.000 lei
30.000 lei
30.000 lei

diferente
- 90.000
- 45.000
- 45.000

ntruct aceast descretere are corespondent ntr-o rezerv din

reevaluare anterioar 35.000, se va utiliza cu prioritate aceast rezerv
iar diferena neacoperit, de 10.000 lei (45.000 35.000), va afecta
rezultatul exerciiului curent.

%
=
2133 Mijloace de transport 90.000
105 Rezerve din reevaluare
35.000
6588 Alte cheltuieli de exploatare
10.000
2813 Amortizarea instalaiilor,
45.000
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

MRP
Val.contabila bruta si amortizarea N-1

2133
100.000 90.000
50.000
60.000

2813
45.000

.
10.000
20.000
15.000
30.000
30.000

Metoda substituirii valorii contabile

nainte de
Dup
reevaluare reevaluare
a) Valori contabile brute
105.000 lei 30.000 lei
b) Amortizri cumulate
30.000 lei
c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei

diferente
- 75.000
- 30.000
- 45.000

nregistrarea contabil ar fi:

%
=
2133 Mijloace de transport
105 Rezerve din reevaluare
6588 Alte cheltuieli de exploatare
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

75.000
35.000
10.000
30.000

MS
Val.contabila bruta si amortizarea N-1

2133
100.000
75.000
5.000
30.000

2813
.
30.000
10.000
30.000
20.000
30.000

Exemplul 2 REZERVE DIN REEVALUARE

cldire nereevaluat anterior, val.intrare 500.000 lei, la sf.ex.N-1

Am. cumulat 50.000 lei, DNU 50 ani.
Reevaluare
(valori juste, innd cont de starea fizic a cldirii).
la sf.N-1 400.000 lei,
la sf. N, 528.000 lei
n exerciiul financiar N-1
diferena din reevaluare scaderea valorii cldirii,
V intrare 500.000 Amortizare 50.000 V.cont.neta 450.000
V reevaluata 400.000

Metoda recalculrilor proporionale (R=400.000 : 500.000= 0,8)

a) Valori contabile brute

b) Amortizri cumulare
c) Valori contabile nete (a-b)

nainte de
Dup
reevaluare
reevaluare
500.000 lei 400.000 lei
50.000 lei
40.000 lei
450.000 lei
360.000 lei

diferente
-100.000
- 10.000
- 90.000

ntruct cldirea reevaluat nu are nregistrat anterior nici o rezerv din

reevaluare, ntreaga descretere de valoare va afecta rezultatul ex.N-1

%
2812 Amortizarea construciilor
6588 Alte cheltuieli de exploatare

212 Construcii

100.000
10.000
90.000

nregistrri contabile n exerciiul financiar N

1) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N:
(400.000 lei : 50 ani = 8.000 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea
privind amortizarea imobilizrilor
construciilor

2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (cretere),

valoarea net reevaluat 457.600 lei,
valoarea contabil net 352.000 lei (400.000 48.000).

8.000

Metoda recalculrilor proporionale, (R=457.600:352.000=1,3)

nainte de
Dup
reevaluare reevaluare
a) Valori contabile brute
400.000 lei 520.000 lei
b) Amortizri cumulare
48.000 lei 62.400 lei
c) Valori contab. nete (a-b) 352.000 lei 457.600 lei

diferente
120.000
14.400
105.600

n N-1 s-a nregistrat o cheltuial curent din reevaluare de 90.000 lei,

n N, aceeasi sum se va nregistra la venituri curente din reevaluare iar
surplusul va fi o rezerv din reevaluare.
212 Construcii =

%
7588 Alte venituri din exploatare
105 Rezerve din reevaluare
2812 Amortizarea construciilor

120.000
90.000
15.600
14.400