TREZORERIA NTREPRINDERII I FLUXURILE

DE TREZORERIE

distingerea a dou mari misiuni ce pot fi considerate funcii ale trezoreriei:

- gestiunea lichiditilor;
- gestiunea riscurilor financiare.
Din punct de vedere structural, trezoreria trebuie analizat n funcie de elementele sale
constitutive. n literatura de specialitate regsim o multitudine de definiii date conceptului de
trezorerie, acestea bazndu-se pe lichiditile de care dispune la un moment dat o unitate
economic.
Definiia acreditat de Planul Contabil General francez, se apropie de noiunea de
trezorerie net, dar calculul acesteia presupune numai diferena ntre disponibiliti, pe de o
parte, i suma dintre creditele bancare pe termen scurt i soldurile creditoare ale conturilor
curente, pe de alt parte.
Definiia acreditat de O.E.C.C.A ( Ordinul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai), care extinde coninutul de trezorerie net, adugnd disponibilitilor titlurile de
plasament, iar ansamblului credite pe termen scurt, solduri creditoare ale conturilor curente
efectele comerciale scontate dar neajunse la scaden , precum i creanele cedate ( incluse n
categoria angajamentelor n afara bilanului). Aceast expresie care corespunde accepiunii
globale definite mai sus, este operaional n contextul ntocmirii tabloului de finanare1.
Bernard Colasse atrage atenia asupra faptului c trezorerie unei uniti economice nu
trebuie confundat cu disponibilitile de care aceasta dispune la un moment dat, ci c ea
reprezint ceea ce rmne din resursele stabile, dup ce au fost finanate imobilizrile i nevoia
de finanare a activitii curente. n acest sens, autorul consider trezoreria ca fiind aptitudinea
ntreprinderii de a se finana din resurse stabile. Din punct de vedere matematic, trezoreria se
calculeaz fie ca diferen ntre fondul de rulment i nevoia de fond de rulment, fie ca diferen
ntre disponibiliti i credite bancare.

1 Nicolae Feleag, Ion Ionacu Contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti, 1993,
vol. 3, pg. 135.

Conceptul de trezorerie este definit tot ca diferen ntre fondul de rulment i nevoia de
fond de rulment i de ctre Denis Dubois. Aceast relaie este avut n vedere i la previziunile
referitoare la trezorerie, cnd variaia acesteia este diferena variaiei fondului de rulment i
variaia nevoii de fond de rulment2.
perspectiva tabloului fluxurilor de trezorerie, n 1991, R.S.O. Wallace i P.A. Collier
realizeaz o sintez cu privire la ceea ce se nelege prin trezorerie n diferite ri, dup cum
urmeaz:
n Statele Unite ale Americii i Africa de Sud trezoreria cuprinde activele monetare, adic
disponibilul, depozitele bancare posibile de utilizat la cerere i investiiile cu grad ridicat de
lichiditate;
n Marea Britanie i Irlanda, trezoreria cuprinde activele monetare, mai puin retragerile de bani
de la bnci peste disponibilul existent;
Noua Zeeland i Canada includ n trezorerie activele monetare nete, adic activele monetare,
mai puin mprumuturile pe termen scurt. Aceast definiie este acceptat i de Comitetul
Internaional pentru Standarde Contabile. Astfel, IAS 7 las s se neleag prin trezorerie
ansamblul lichiditilor i echivalentelor de trezorerie.
Definiiile de mai sus se pot sintetiza din dou puncte de vedere:
- cea mai restrns pune semnul egalitii ntre trezorerie i disponibiliti
( disponibilitile la banc n lei i n devize, carnetele de cecuri cu limit de sum,
disponibilitile n numerar n lei i n devize, disponibilitile sub form de acreditive n lei i n
devize etc.).
- o alta mai extensiv include alturi de disponibiliti titlurile de plasament susceptibile
de a se transforma n disponibiliti.
n aceeai idee, potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991 (pct.
86) contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament,
disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de
trezorerie3.
2 Iuliana ugui - Contabilitatea fluxurilor de trezorerie, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg.
32.
3 Pct. 88-92 din Regulamentul de Aplicare a Legii Contabilitii, aprobat prin HG 704/1993
privind aprobarea unor msuri de executare a Legii Contabilitii nr. 82/1991.

Pentru nregistrarea , urmrirea i controlul sistematizat al fluxurilor de trezorerie s-au

instituit grupe de conturi sintetice care s reflecte starea i micarea valorilor de trezorerie, n
funcie de o serie de factori, cum ar fi:
structura elementelor de trezorerie, respectiv: titlurile de plasamnet, disponibilitile n conturi la
bnci i n cas, n lei i n devize, credite bancare pe termen scurt i alte valori de trezorerie.
locul unde se afl valorile de trezorerie, care poate fi: casieria unitii, bncile, tere uniti sau
persoane.
apartenena valorilor la trezorerie impune folosirea de conturi bilaniere pentru valorile de
trezorerie proprii i conturi n afara bilanului pentru valorile de trezorerie ce nu aparin unitii
dar se afl temporar n pstrarea acesteia.
formele decontrilor fr numerar prin intermediul conturilor deschise la bnci, cu instrumente
de decontare adecvate (ordin de plat, acreditivul)4.
Termenul de trezorerie, n sens restrns, cuprinde disponibilitile bneti la bnci i n
numerar, iar n sens larg termenul se extinde i la valorile mobiliare de plasament ( de exemplu
aciuni ) care pot fi transformate prin vnzare n disponibiliti bneti. Sunt asimilate
mijloacelor de trezorerie i creditele pe termen scurt contactate cu bncile pentru pli.
Cunoaterea permanent a valorilor de realizat i a valorilor disponibile, precum i a
obligaiilor unitii patrimoniale are o importan deosebit pentru urmrirea ncasrii drepturilor
de crean i a plii datoriilor la scaden. Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei
i micrii titlurilor de plasament, disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor
bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.
Informaiile contabilitii cu privire la aceste elemente patrimoniale permit studierea
trezoreriei, stabilirea acesteia la sfritul fiecrei perioade de gestiune i determinarea capacitii
de plat a unitii patrimoniale.
ncasarea drepturilor de crean asupra clienilor i debitorilor, precum i plata datoriilor
unitii fa de furnizori, stat, salariai, bnci, creditori, provoac decontri bneti cu i fr
numerar.

4 Elena Hlaciuc Contabilitatea financiar armonizat cu directivele contabile europene i cu

standardele internaionale de contabilitate, Suceava, 2002, pg. 466-467.

Organizarea contabilitii trezoreriei trebuie s asigure

realizarea obiectivelor

manageriale de ordin financiar ale unitilor patrimoniale, ntre care cele care vizeaz asigurarea
capacitii de plat curent au un loc central.