Master Contabilitate, Control i Expertiz

IFRS Suport de seminar

IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului

Obiectivul IAS 10 const n stabilirea momentului n care o entitate trebuie s i ajusteze situaiile
financiare, n funcie de evenimentele ulterioare datei bilanului. De asemenea, n coninutul acestui IFRS
se regsesc i prezentrile de informaii pe care entitatea trebuie s le fac legate de data la care situaiile
financiare au fost autorizate pentru a fi emise. Cunoaterea acestei date de ctre utilizatori este important,
avnd n vedere c situaiile financiare nu reflect evenimentele ulterioare acestui moment.
Entitile nu trebuie s utilizeze principiul continuitii activitii la ntocmirea situaiilor
financiare dac managementul acestora determin, dup data bilanului, fie c intenioneaz s lichideze
entitatea sau s nceteze activitatea comercial, fie c nu dispune de nicio alt variant. IAS 10 impune ca
baza de contabilizare s fie modificat n mod fundamental i nu doar ca valorile recunoscute iniial s fie
uor ajustate.
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acelea care au loc ntre data bilanului i data la care
situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise, chiar dac acele evenimente au loc dup anunarea
public a profitului sau a altor informaii financiare relevante pentru utilizatori. Evenimentele pot fi att
favorabile, ct i nefavorabile i sunt structurate n dou categorii:
- evenimente care ajusteaz situaiile financiare (cele care ofer indicaii despre condiiile
existente la data bilanului); i
- evenimente care nu ajusteaz situaiile financiare (cele care ofer indicaii despre condiiile
aprute ulterior datei bilanului).
De multe ori, situaiile financiare ale unei entiti trebuie s fie aprobate de ctre acionarii si,
dup ce acestea au fost emise. n aceste cazuri, se consider c situaiile financiare sunt autorizate pentru a
fi emise la data emiterii lor i nu la data la care acionarii le aprob.
Exemplu:
Conducerea entitii Adacris definitiveaz proiectul situaiilor financiare pentru exerciiul
financiar cu nchidere la 31 decembrie 2009 la data de 16 februarie 2010. La data de 13 martie 2010,
consiliul de administraie analizeaz situaiile financiare i le autorizeaz n vederea emiterii. Entitatea
i anun n mod public profitul obinut i o serie de indicatori financiari pe 15 martie 2010. Situaiile
financiare sunt puse la dispoziia acionarilor la data de 8 aprilie 2010. La adunarea general a
acionarilor, care s-a organizat la data de 8 mai 2010, participanii au aprobat situaiile financiare, iar la
data de 11 mai 2010 acestea au fost depuse la ONRC.
Care este data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise?
Situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise la data de 13 martie 2010, dat la care
consiliul de administraie a autorizat emiterea acestora.
n unele cazuri, situaiile financiare trebuie s fie prezentate de ctre conducerea entitii unui
consiliu de supraveghere (alctuit din persoane fr putere executiv) pentru a fi aprobate. Se consider c
situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise atunci cnd managementul entitii a autorizat
emiterea lor ctre consiliul de supraveghere.
Exemplu:
La data de 11 februarie 2010, conducerea entitii Brasal a definitivat proiectul situaiilor
financiare pentru exerciiul financiar cu nchidere la 31 decembrie 2009. La data de 6 martie 2010,
situaiile financiare au fost autorizate de ctre managementul entitii pentru a fi nainte consiliului de
supraveghere, alctuit din cenzori i din reprezentani ai angajailor.
Consiliul de supraveghere a aprobat situaiile financiare la data de 11 martie 2010, iar la data de
18 martie 2010 situaiile financiare au fost puse la dispoziia acionarilor i a celor interesai. La
adunarea general a acionarilor, care s-a organizat la data de 5 aprilie 2010, participanii au aprobat

Master Contabilitate, Control i Expertiz

IFRS Suport de seminar

situaiile financiare, iar la data de 13 aprilie 2010 acestea au fost depuse la ONRC.
Care este data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise?
Situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise la data de 6 martie 2010, dat la care
conducerea entitii a autorizat emiterea situaiilor financiare ctre consiliul de supraveghere.
n continuare vom prezenta o serie de evenimente ulterioare datei bilanului care ajusteaz
situaiile financiare, n sensul ajustrii valorilor recunoscute sau al recunoaterii unor elemente care nu au
fost recunoscute iniial:
- descoperirea unor erori sau fraude din cauza crora situaiile financiare au fost ntocmite n
mod eronat;
- determinarea ulterior datei bilanului a costului activelor dobndite sau a sumelor obinute din
vnzarea nainte de data bilanului a activelor;
- soluionarea ulterior datei bilanului a unui litigiu care confirm c entitatea are o obligaie
prezent la data bilanului (entitatea ajusteaz provizionul recunoscut anterior pentru acest
litigiu sau recunoate un nou provizion);
- obinerea, ulterior datei bilanului, a unor informaii care indic faptul c un activ a fost
depreciat la data bilanului sau c valoarea pierderii din depreciere recunoscut anterior trebuie
s fie ajustat.
De regul, dac se ntmpl ca un client s intre n faliment ulterior datei bilanului, este foarte
probabil ca la data bilanului s fi existat deja o pierdere aferent creanei comerciale respective, iar
entitatea va trebui s ajusteze valoarea contabil a acestora.
Exemplu:
La data de 31.12.2009, entitatea Brasal avea de ncasat creane de la trei clieni de-ai si.
Client
Creana Probabilitate de ncasare
Adacris
5.000 lei
100%
Armonie
4.000 lei
80%
Milo
8.000 lei
60%
La data de 5 februarie 2010, clientul Milo intr n stare de faliment, iar entitatea estimeaz c va
putea recupera doar 20% din valoarea creanei existente la data bilanului. Data la care situaiile
financiare au fost autorizate pentru a fi emise este 20 martie 2010.
Prezentai situaia creanelor, avnd n vedere evenimentele ulterioare datei bilanului.
La data de 31.12.2009:
Ajustare pentru depreciere existent = 5.000 lei x 0% + 4.000 lei x 20% + 8.000 lei x 40%
Ajustare pentru depreciere existent = 800 lei + 3.200 lei = 4.000 lei
La data de 05.02.2010:
Ajustare pentru depreciere necesar = 5.000 lei x 0% + 4.000 lei x 20% + 8.000 lei x 80%
Ajustare pentru depreciere necesar = 800 lei + 6.400 lei = 7.200 lei
Avnd n vedere c data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru a fi emise este 20
martie 2010, iar intrarea n stare de faliment a clientului a avut loc la 5 februarie 2010, rezult c acesta
reprezint un eveniment care ajusteaz situaiile financiare.
Astfel, entitatea va ajusta nivelul crenelor din Bilanul contabil aferent exerciiului financiar cu
nchidere la 31 decembrie 2009, nregistrnd o depreciere suplimentar pentru acestea de 3.200 lei.
n cazul stocurilor, pentru a stabili valoarea realizabil net la data bilanului, se poate ine cont de
sumele obinute efectiv din vnzarea stocurilor ulterior datei bilanului.
Exemplu:
n luna decembrie 2009, entitatea Adacris prezint urmtoarele informaii legate de micarea

Master Contabilitate, Control i Expertiz

IFRS Suport de seminar

stocurilor de mrfuri:
Cantitate Cost achiziie Pre vnzare
(kg)
(lei)
(lei)
780
36
Stoc iniial
Achiziii:
4.12
360
39
15.12
315
42
28.12
300
45
Vnzri
9.12
405
42
17.12
360
39
30.12
315
36
La sfritul anului 2009, entitatea a evaluat stocurile la costul de achiziie, fr s in cont de
posibila depreciere a acestora. n acea perioad, a intrat pe pia un concurent cu o politic de preuri
agresiv, ceea ce a condus la o reducere semnificativ a preurilor practicate pe pia.
n luna ianuarie 2010 (ulterior datei bilanului), vnzrile se prezint astfel:
Cantitate Pre vnzare
Data
(kg)
(lei)
10.01
270
33
15.01
225
30
20.01
150
27
25.01
30
24
Cheltuielile de distribuie reprezint 10% din preul de vnzare.
Care este valoarea stocului recunoscut n Bilanul contabil aferent exerciiului financiar cu
nchidere la 31.12.2009, tiind c entitatea aplic metoda FIFO n evaluarea la ieire a stocurilor?
Stocurile trebuie s fie evaluate la minimum dintre cost i valoarea realizabil net a acestora.
Venitul din vnzare = 270 kg x 33 lei + 225 kg x 30 lei + 150 kg x 27 lei + 30 kg x 24 lei
Venitul din vnzare = 20.430 lei
Valoarea realizabil net = 20.430 lei 20.430 lei x 10% = 18.387 lei
Costul stocurilor = 60 kg x 39 lei + 315 kg x 42 lei + 300 kg x 45 lei = 29.070 lei
Avnd n vedere c intrarea pe pia a entitii concurente s-a produs n exerciiul financiar 2009,
rezult c acesta este un eveniment care ajusteaz situaiile financiare.
Astfel, entitatea trebuie s constituie o ajustare pentru deprecierea stocurilor la nivelul sumei de
10.683 lei (29.070 lei 18.387 lei).
Exemplu:
Entitatea Adacris s-a angajat, n baza unui contract ncheiat, s achiziioneze lunar de la entitatea
Brasal 2.000 de litri de lapte. La data de 28 noiembrie 2009, ca urmare a nerespectrii obligaiilor
contractuale de-a lungul unei perioade de 3 luni, entitatea Brasal a intentat un proces entitii Adacris.
La data de 31.12.2009, procesul este n curs de desfurare, ns se estimeaz c entitatea Brasal va
primi despgubiri la nivelul sumei de 15.000 lei.
La data de 25.02.2010, instana a decis n favoarea entitii Brasal i a obligat entitatea Adacris
s plteasc daune de 21.000 lei. Data la care situaiile financiare ale ambelor entiti au fost autorizate
pentru a fi emise este 25 martie 2010.
Cele dou entiti vor ajusta situaiile financiare aferente exerciiului 2009?
Entitatea Brasal:
Iniial, n notele explicative, entitatea a recunoscut un activ contingent la nivelul sumei de 15.000
lei. Avnd n vedere noile evenimente ulterioare datei bilanului, activul contingent trebuie s fie majorat
cu suma de 6.000 lei, pentru ca deciziile utilizatorilor s aib la baz informaii ct mai apropiate de
realitate i s nu fie afectate.

Master Contabilitate, Control i Expertiz

IFRS Suport de seminar

Entitatea Adacris:
Iniial, entitatea a recunoscut un provizion pentru litigii la nivelul sumei de 15.000 lei. Avnd n
vedere noile evenimente ulterioare datei bilanului, valoarea provizionului recunoscut n situaiile
financiare aferente exerciiului 2009 va fi majorat cu suma de 6.000 lei.
Exemplu:
Entitatea Adacris este unic productor al salamului Mozaic. La data de 6 decembrie 2009,
entitatea a fost dat n judecat de unii clieni care au fost internai n spital cu toxiinfecie alimentar, n
urma consumului acestui produs. La data bilanului, entitatea a fost declarat vinovat, ns nu a fost
stabilit nivelul amenzii. Conducerea entitii a estimat c amenda va fi de 27.000 lei i a constituit un
provizion pentru aceast sum.
Totui, la data de 20 februarie 2010, dar nainte ca situaiile financiare s fi fost autorizate pentru
a fi emise, a fost stabilit o amend de 36.000 lei.
Situaiile financiare aferente exerciiului 2009 vor fi ajustate?
Acesta reprezint un eveniment care se refer la condiiile existente la data bilanului, astfel nct
entitatea trebuie s i majoreze provizionul constituit cu suma de 9.000 lei, pentru a reflecta valoarea
curent a amenzii primite.
Situaiile financiare aferente exerciiului 2009 ar fi fost ajustate dac data autorizrii pentru
emitere a situaiilor financiare era 10 februarie 2010?
n acest caz, situaiile financiare nu sunt ajustate. Pentru ca un eveniment ulterior datei bilanului
s ajusteze situaiile financiare ale unei entiti, el trebuie s survin pn la data la care situaiile
financiare au fost autorizate pentru a fi emise. Astfel, nivelul provizionului recunoscut n situaiile
financiare aferente exerciiului 2009 este de 27.000 lei.
La data de 20 februarie 2010, entitatea va relua provizionul existent la venituri i va recunoate
amenda primit de 36.000 lei la cheltuieli, n Contul de profit i pierdere.
Exemplu:
Entitatea Brasal a fost nfiinat n anul 2005. Pn la 30 noiembrie 2009, toate creanele fa de
clieni au fost ncasate pn la scaden. Totui, n ianuarie 2010, unul din clieni care i datora entitii
Brasal suma de 600 de lei a devenit falimentar. La data de 31 decembrie 2009, soldul total al creanelor
entitii Brasal era de 845.000 lei.
Situaiile financiare aferente exerciiului 2009 vor fi ajustate?
Dei acesta este un eveniment ulterior datei bilanului care ajusteaz situaiile financiare,
valoarea creanei nerecuperabile este nesemnificativ n raport cu soldul total al acestora. Astfel, n acest
caz, nu este necesar o ajustare pentru deprecierea creanei. n practic, trebuie utilizat raionamentul
profesional pentru a stabili dac un enumit eveniment este suficient de semnificativ pentru a ajusta
situaiile financiare ale unei entiti.
Exemplu:
n luna noiembrie 2009, entitatea Adacris a concediat 40 de salariai. n luna decembrie 2009,
salariatii concediai n mod abuziv i-au dau n judecat fostul angajator. Juritii entitii au estimat c
vor trebui efectuate pli compensatorii la nivelul sumei de 30.000 lei, deoarece n contractul colectiv de
munc este prevzut plata compensatorie n astfel de cazuri. La 31.12.2009, situaiile financiare se
prezint astfel (sumele din a II-a coloan a tabelului):
31.12.2009
Elemente
31.12.2009
(ajustat la 24.02.2010)
Active imobilizate
200.000
200.000
Active circulante
60.000
60.000
Cheltuieli n avans
0
0

Master Contabilitate, Control i Expertiz

IFRS Suport de seminar

Datorii curente
Active curente nete
Total active datorii curente
Dat pe termen lung
Provizioane
Venituri n avans
Capitaluri i rezerve

80.000
(20.000)
180.000
100.000
30.000
0
50.000

80.000
(20.000)
180.000
100.000
70.000
0
10.000

Venituri din exploatare

175.000
175.000
Cheltuieli din exploatare
150.000
190.000
Cheltuieli cu provizioane
30.000
70.000
Alte cheltuieli de exploatare
120.000
120.000
Rezultatul exploatrii
25.000
(15.000)
La data de 24.02.2010, entitatea pierde procesul i trebuie s achite fotilor salariai suma de
70.000 lei.
Situaiile financiare aferente exerciiului 2009 vor fi ajustate?
La 31.12.2009:
Avnd n vedere estimrile juritilor, entitatea Adacris a recunoscut un provizion pentru litigii la
nivelul sumei de 30.000 lei.
La 24.02.2010:
Pierderea procesului constituie un eveniment care ajusteaz situaiile financiare, deoarece litigiul
a nceput n decembrie 2009. Astfel, entitatea va majora provizionul recunoscut n situaiile financiare
aferente exerciiului 2009 cu suma de 40.000 lei.
La data de 24 februarie 2010, entitatea va relua provizionul existent la venituri i va recunoate
despgubirile de 70.000 lei la cheltuieli, n Contul de profit i pierdere.
O entitate nu trebuie s ajusteze valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta
evenimentele care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare.
n continuare vom prezenta o serie de evenimente ulterioare datei bilanului care nu ajusteaz
valorile recunoscute n situaiile financiare:
- situaia n care ncepe un litigiu ulterior datei bilanului, generat de evenimente ulterioare datei
bilanului, chiar dac sentina va fi cunoscut pn la data la care situaiile financiare sunt
autorizate pentru a fi emise;
- reducerea valorii de pia a investiiilor deinute, aprut ntre data bilanului i data la care
situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise;
- chiar dac o entitate declar dividendele ntre data bilanului i data la care situaiile financiare
au fost autorizate pentru a fi emise, aceasta nu le va recunoate ca datorie la data bilanului
(dividendele vor fi prezentate n notele explicative).
Exemplu:
Entitatea Adacris este un furnizor curent de materiale de construcii al entitii Brasal. La data de
31.12.2009, datoriile fa de Adacris erau de 30.000 lei, termenul de plat al acestora fiind 20 ianuarie
2010. La data de 4 ianuarie 2010, entitatea Brasal achiziioneaz de la furnizorul su materiale la nivelul
sumei de 45.000 lei, termenul de plat fiind de 30 de zile. La data de 18 ianuarie, entitatea Brasal achit
entitii Adacris suma de 30.000 lei, reprezentnd creanele aferente achiziiilor din luna decembrie.
Avnd n vedere c pn la data de 4 februarie 2010 nu a fost achitat suma scadent de 45.000
lei, entitatea Adacris a acionat n instan entitatea Brasal, pe lng creana restant pretinzndu-se i
daune suplimentare la nivelul sumei de 10.000 lei.
Data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru a fi emise este:
- pentru entitatea Adacris, 30 martie 2010;

Master Contabilitate, Control i Expertiz

IFRS Suport de seminar

- pentru entitatea Brasal, 5 aprilie 2010.

Avocaii entitii Adacris estimeaz c exist o probabilitate de 90% de a ctiga procesul.
Cele dou entiti vor ajusta situaiile financiare aferente exerciiului financiar 2009?
Litigiul a fost generat n exclusivitate de evenimente aprute ulterior datei bilanului. Astfel, cele
dou entiti nu i vor ajusta situaiile financiare aferente exerciiului 2009. Dac pn la sfritul anului
2010 sentina definitiv nu este pronunat, iar probabilitatea ca Brasal s piard procesul se menine la
90%, atunci:
- entitatea Brasal va recunoate un provizion pentru litigii la nivelul sumei de 49.500 lei
(55.000 lei x 90%); i
- entitatea Adacris va prezenta un activ contigent n notele explicative.
n situaia n care scadena pentru creana de 30.000 lei ar fi fost 20 decembrie 2009, iar ca
urmare a nencasrii la timp a acesteia entitatea Adacris ar fi acionat n instan entitatea Brasal la data
de 28 decembrie 2009, atunci:
- situaiile financiare ale entitii Adacris ar fi trebuit ajustate, n funcie de evoluia
evenimentelor desfurate pn la data de 30 martie 2010 (constituirea sau majorarea
activului contingent prezentat n note);
situaiile financiare ale entitii Brasal ar fi trebuit ajustate, n funcie de evoluia evenimentelor
desfurate pn la data de 5 aprilie 2010 (constituirea sau majorarea provizionului sau a datoriei
contingente, n funcie de caz).
Dividende
Dac o entitate declar dividende deintorilor de instrumente de capitaluri proprii dup data
bilanului, entitatea nu va recunote aceste dividende ca datorie la data bilanului.
Dac sunt declarate dividende (cu alte cuvinte, dividendele sunt autorizate n mod corespunztor i
nu mai sunt la discreia entitii) dup data bilanului, dar nainte de autorizarea situaiilor financiare n
vederea emiterii, dividendele nu sunt recunoscute ca datorie la data bilanului, deoarece nu ndeplinesc
criteriile de datorie din IAS 37. Asemenea dividende sunt prezentate n note, conform IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare.
O entitate trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru depunere,
precum i cine a dat aceast autorizare. Dac proprietarii entitii sau alii au puterea de a modifica
situaiile financiare dup emitere, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.
Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data
bilanului, aceasta trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina
noilor informaii.
Atunci cnd evenimentele care nu ajusteaz situaiile financiare sunt semnificative, acestea trebuie
s fie prezentate n coninutul notelor explicative pentru a nu influena n vreun fel deciziile economice
luate de ctre utilizatori. Iat cteva exemple n acest sens:
- variaii neobinuit de mari ale cursului de schimb valutar sau ale preurilor activelor pe pia,
aprute dup data bilanului;
- pierderile semnificative suferite de o entitate n urma unor evenimente extraordinare
(inundaie, incendiu, cutremur), aprute dup data bilanului;
- anunarea public a unei restructurri majore sau nceperea implementrii ei;
- emiterea unor garanii semnificative, entitatea implicndu-se astfel n angajamente sau datorii
contingente;
- nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimente ulterioare datei bilanului;
- cedarea unei filiale importante;
- producerea unei combinri de ntreprinderi majore ulterior datei bilanului;
- anunarea ntreruperii unei activiti desfurate de ctre entitate;

Master Contabilitate, Control i Expertiz

IFRS Suport de seminar

modificarea ratelor de impozitare sau a reglementrilor fiscale ulterior datei bilanului, care au
un impact asupra creanelor sau datoriilor privind impozitul amnat sau cel curent.
Pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente, entitatea prezint:
- natura evenimentului; i
- o estimare a efectului financiar survenit ca urmare a evenimentului respectiv sau o declaraie a
conducerii entitii, dac o astfel de estimare nu poate fi efectuat.