COLEGIUL TEHNIC PETRU PONI ROMAN

EXAMEN DE COMPETENTE PROFESIONALE

NIVEL 4

CANDIDAT:

INDRUMATOR

CONDURACHE

STOLNICU

GEORGIANA

SIMONA

TEMA: LUCRARI CONTABILE DE INCHIDERE

A EXERCITIULUI FINANCIAR

CUPRINS:

Capitolul I : DELIMITARI SI STRUCTURI PRIVIND SITUATIILE FINANCIARE ANUALE

Capitolul II : FORMATUL SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE
Capitolul III : PRINCIPII CONTABILE GENERALE
Capitolul IV : LUCRARI CONTABILE DE INCHIDERE A
EXERCITIULUI FINANCIAR
STUDIU PRIVIND LUCRARILE DE INCHIDERE A EXERCITIULUI FINANCIAR
LA SOCIETATEA COMERCIALA S.C. ALFA. S.R.L.

Argument
Intocmirea situatiilor financiare ca documente de sinteza reprezinta un
proces complex de agregare a datelor in vederea construirii indicatorilor economicofinanciar privind situatia patrimoniului si rezultatele obtinute.Derularea acestui
proces se concretizeaza intr-o suita de lucrari, dintre care unele cu caracter
preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea propriu-zisa a
bilantului.
Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta
elementele de activ,datorii si capital propriu ale entitatii la sfarsitul exercitiului
financiar, precum si in celelalte situatii prevazute de lege.
Formatul bilantului si al contului de profit si pierdere, in special in ceea ce priveste
forma adoptata pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercitiu
la altul.
Situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a activelor, datoriilor,
pozitiei,financiare, profitului sau pierderii entitatii.
Auditorii financiari isi exprima o opinie referitoare la gradul de conformitate a
raportului administratorilor cu situatiile financiare anuale pentru acelasi exercitiu
financiar.
Elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueaza in
conformitate cu principiile contabile generale prevazute in prezenta
secsiune,conform contabilitatii de angajamente.
Am incercat in aceasta lucrare abordarea cit mai larga si mai adanca cu
putinta a lucrarilor de inchidere a exercitiului financiar la societatea comerciala
S.C.ALFA. S.R.L.
Am ales aceasta tema deoarece in eventuala cariera in contabilitate aceste
notiuni imi vor folosi si pentru ca am avut documentele necesare.
Cap.I DELIMITARI SI STRUCTURI PRIVIND SITUATIILE
FINANCIARE ANUALE
Reglementarile contabile se aproba conform cu directivele
europene, cuprinse in
anexa *) care face parte integranta din prezentul ordin
nr.1752/2005.Aceste reglementari contabile cuprind Reglementarile contabile
conforme cu Directiva a IV-a aComunitatilor Economice Europene si Reglementarile
contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene.
Subunitatile fara personalitate juridica cu sediile permanente din Romania
care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si
sediile permanente din Romania care apartin unor persoane juridice .
Prezentele reglementari prevad formatul si continutul situatiilor financiare
anuale, principiile contabile si regulile de evaluare, precum si regulile de intocmire,
aprobare, auditare si publicare a situatiilor financiare anuale.
Prezentele reglementari transpun:

a) Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene 78/660/EEC din data de 25

iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societati comerciale,
publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L.222 din data de 14 august
1978, cu modificarile si completarile ulterioare);
b) Art. 10 alin 2. din Directiva 2004/25/EC a Parlamentul European si a Consiliul din
21 aprilie 2004 privind ofertele de preluare, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene nr. L 142 din 30 aprilie 2004.
Directiva a IV-a fost modificata si completata prin urmatoarele directive:
Directiva a VII-a aConsiliului 83/349/ EEC din 13 iunie 1983 privind conturile
consolidate, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din 18 iulie
1983;
Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind
cerintele de prezentare referitoare la sucursalele deschise intr-un Stat membru de
catre anumite tipuri de societati comerciale care inta sub incidenta legislatiei unui
alt stat, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L.395 din 30 decembrie
1989;
Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea
Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale si a Directivei 83/349/EEC privind
conturile consolidate in ceea ce priveste exceptiile pentru intreprinderile mici si
mijlocii si publicarea conturilor in ecu, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea
Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale si a Directivei 83/349/EECprivind
conturile consolidate in ceea ce priveste aria de aplicabilitate a acestor directive,
publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L.317 din 16 noiembrie 1900;
Directiva 2001/65/EC a parlamentului European si a Consiliului din 27
septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC, Directivei 83/349/EEC
privind regulile de evaluare pentru conturile anuale si consolidate ale anumitor
tipuri de societati comerciale, precum si ale bancilor si ale altor institutii financiare,
publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.L 120 din 15 mai 2003;
Directiva 2003/51/EEC a parlamentului European si a Consiliului din 18
iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/EEC, 83/349/EECsi 91/674ZEEC
privind conturile anuale consolidate ale anumitor tipuri de societati comerciale,
bancilor si altor instiutii financiare si ale societatilor de asigurare privind
modernizarea si actualizarea reguliilor contabile, publicata in Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene nr.L.178 din 17 iulie 2003.
Prezentele reglementari se aplica de catre urmoaterele categorii de
persoane(denumite in continuare entitati):
a)societati comerciale;

societatile in nume colectiv ;

societatile in comandita simpla;

societatile pe actiuni;

societatile in comandita pe actiuni;

societatile cu raspundere limitata;

b)societatile/companiile nationale;
c)regiile autonome ;
d)institutele nationale de cercetare-dezvoltare;
e)societatile cooperative si celelalte persoane juridice care, in baza legilor
speciale de organizare, functioneaza pe princiipiile societatiilor comerciale;

f) subunitatile fara personaltate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin

persoanelr prevazute la lit. a)-e), cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si
sediile permanente din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul sau
domiciliul in stainatate, in conditiile prevazute de prezentele reglementari. 1
Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala. Contabilitatea
opratiuniilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta.
Pentru necesitatile proprii de informare, entitatile pot opta pentru intocmirea
situatiilor financiare anuale si intr-o alta moneda.
Cursul utilizat pentru conversia in moneda nationala a situatiilor financiare anuale
intocmite intr-o alta moneda este cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Nationala a Romaniei,valabil pentru data bilantului. Acest curs se prezinta in notele
explicative.
Cap. II Formatul si continutul situatiilor financiare anuale
Persoanele juridice care la data bilantului depasesc limitele a doua
dintre urmatoarele trei criterii(denumite in continuare criterii de marime):

total active: 3.650.000 euro

cifra de afaceri neta : 7.300.000 euro

numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar:50

intocmesc situatii financiare anuale care cuprind:

bilant;

cont de profit si pierdere;

situatia modificarilor capitalului propriu;

situatia fluxurilor de trezorerie;

notele explictive la situatiile financiare anuale. 2

Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre
criteriile de marime intocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind:
bilant prescurtat,
cont de profit si pierdere,
note explicative la situatii financiare anuale simplificate.
Optional, ele pot intocmi situatia modificarilor capitalului propriu si/sau situatia
fluxurilor de trezorerie.3
Situatiile financiare anuale, respective situatiile financiare anuale simplificate
constituie un tot unitar.
Potrivit legii contabilitatii, situatiile financiare anuale trebuie insotite de o
declaratie scrisa de asumare a raspunderii conducerii persoanei juridice pentru
intocmirea situatiilor financiare anuale in conformitate cu Reglementarile contabile
conforme cu Directiva a patra a Comunitatiilor Economice Europene.
Pentru situatiile financiare ale anului 2006, intocmite potrivit
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice
Europene, incadrarea in criteriile de marime se efectueaza pe baza indicatorilor
determinati din situatiile financiare ale anului 2005.
Situatiile financiare anuale intocmite de persoanele juridice sunt audiate
potivit legii.
Fac obiectul auditului financiar si situatiile financiare anuale intocmite de
entitatile de interes public, asa cum sunt definite potrivit legii.
Situatiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
Atunci cand, la data bilantului, o entitate depaseste sau inceteaza sa mai
depaseasca limitele a doua dintre cele trei criterii , acest fapt afecteaza aplicarea
derogarii numai daca acest lucru are loc in doua exercitii financiare consecutive.

O entitate care a intocmit situatii financiare anuale simplificate va intocmi

situatiile financiare anuale numai daca, in doua exercitii financiare consecutive
depaseste limitele a doua dintre cele trei criterii.
O entitate care a intocmit situatii financiare anuale simplificate va intocmi
situatiile
financiare numai daca , in doua exercitii financiare consecutive depaseste limitele a
doua dintre cele criterii.
Situatiile financiare anuale se intocmesc in mod clar si in corcondanta cu
prevederile prezentelor reglementari.
Situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a activelor, datoriilor,
pozitiei financiare, profitului sau pierderii entitatii.
Daca aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu este suficienta
pentru a oferi o imagine fidela trebuie prezentate informatii suplimentare. Daca in
cazuri exceptionale, aplicarea unei prevederi reglementari se dovedeste contrara
obligatiei trebuie sa se faca abatere la acea prevedere, in vederea oferirii unei
imagini fidele.Orice astfel de abatere trebuie prezentata in notele explicative,
impreuna cu o explicatie a motivelor acesteia si o situatie privind efectele abaterii
asupra activelor, datoriilor, pozitiei si a profitului sau pierderii.
Un element din bilant, din contul de profit si pierdere si, dupa caz, din
situatia modificarilor capitalului propriu si situatia fluxurilor de trezorerie pentru
care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu exceptia cazului in care exista un
element corespondent pentru exercitiului financiar precedent.
Bilantul
Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta
elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitatii la sfarsitul exercitiului
financiar, precum si in celelalte situatii prevazute de lege. 4
In bilant elementele de activ si datorii sunt grupate dupa natura si
lichiditate, respectiv natura si exigibilitate.
In intelesul prezentelor reglementari:
a)
un activ reprezinta o obligatie actuala a entitatii ce decurge din evenimente
trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate si al carui cost poate fi evaluat in mod credibil;
b)
o datorie reprezinta o obligatie actuala a entitatii ce decurge din evenimente
trecute si prin decontarea careia sa astepte sa rezulte o iesire de resurse care
incorporeaza beneficii economice;
c)
capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele
unei entitati dupa deducerea tuturor datoriilor sale.
Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde
de scopul caruia ii sunt destinate.
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizarii pe o baza
continua, in scopul desfasurarii activitatilor entitatii.
Miscarile diverselor elemente de imobilizari se prezinta in notele explicative.
In acest scop, se prezinta distinct, incepand cu pretul de achizitie sau costul de
productie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, ajustarile cumulate
de valoare la inceputul exercitiului financiar si la data bilantului, precum si
rectificarile efectuate in cursul exercitiului financiar asupra ajustarilor de valoare din
exercitiile financiare precedente.Ajustarile de valoare se prezinta in bilant ca
deduceri clare din elementele corespunzatoare.

Daca, atunci cand situatiile financiare anuale se intocmesc conform

prezentelor reglementari pentru prima oara, pretul de achizitie sau costul de
productie al unei imobilizari nu poate fi determinat fara cheltuieli sau intarzieri
exagerate, valoarea reziduala de la inceputul exercitiului financiar poate fi tratata
drept pret de achizitie sau cost de productie.Orice aplicare a acestei prevederi
trebuie prezentata in notele explicative.
Atunci cand se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile
diverselor elemente de imobilizari, se prezinta incepand cu pretul de achizitie sau
costul de productie.
Drepturile asupra proprietatilor imobiliare si alte drepturi similare, asa cum
sunt definite de legislatia nationala , trebuie prezentate la ,, Terenuri si constructii.
In sensul prezentelor reglementari , prin interese de participare se intelege
drepturile in capitalul altor entitati , reprezentate sau nu prin certificate , care , prin
crearea unei legaturi durabile cu aceste entitati, sunt destinate sa contribuie la
activitatile entitatii. Detinerea unei parti din capitalul unei alte entitati se presupune
ca reprezinta un interes de participare, atunci cand depaseste un procentaj de 20%.
Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care sunt aferente
unui exercitiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de ,, Cheltuieli in
avans.
Veniturile care, desi se refera la exercitiul financiar in caza, nu se incaseaza
pana la expirarea acestuia, trebuie prezentate la ,,Creante.In cazul in care astfel de
venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate si in notele explicative.
Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de
reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca
acea reducere este sau nu definitiva.
Ajustarile de valoare pot fi:ajustari permanente,denumite in continuare
amortizari, si/sau ajustarile provizorii,denumite in continuare ajustari pentru
depreciere sau pierdere de valoare, in functie de caracterul permanent sau
provizoriu al ajustarii activelor.
Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar
definita si care la data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista,
dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor .
Veniturile de incasat inainte de data bilantului, dar care se refera la un
exercitiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de ,, Venituri de avans.
Cheltuielile care, desi se refera la exercitiu financiar in cauza, se vor plati
numai in cursul exerctiului financiar ulterior, trebuie prezentate la ,,Datorii. In cazul
in care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate si in notele
explicative.
Contul de profit si pierdere
Cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vanzarea de produse si
furnizarea de servicii care se inscriu in activitatea curenta a entitatii dupa
deducerea reducerilor comerciale si a taxei pe valoarea adaugata, precum si a altor
taxe legate direct de cifra de afaceri.
In cazul entitatilor al caror obiect principal de activitate il constituie activitatea
de leasing, in cifra de afaceri neta se include si dobanda cuvenita acestor contracte,
aferenta perioadei de raportare.
Veniturile si cheltuieli care apar altfel decat in cursul activitatilor curente ale
entitatii trebuie prezentate la ,, Venituri extraordinaresi ,,Cheltuieli extraordinare

Elementele extaordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente

sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale entitatii si care, prin
urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat.
Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie aferente activitatii
desfasurate in mod curente ale entitatii, se are in vedere, mai degraba, natura
elementului sau a tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de
entitate, decat frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. Prin
urmare, un eveniment sau o tranzactie poate fi extraordinara pentru o entiatate, dar
nu si pentru alta, datorita diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati.
Cu exceptia cazului in care veniturile si cheltuielile sunt nesemnificative pentru
evaluarea rezultatelor, in notele explicative trebuie prezentate explicatii despre
valoarea si natura acestora.Aceeasi prevedere se aplica veniturilor si cheltuielor
legate de un alt exerctiu financiar.
Entitatile trebuie sa prezinta in notele explicative proportia in care impozitul pe
profit afecteaza,,Profitului sau pierderea din activitatea curentasi ,, Profitul sau
pierderea din activitatea extraordinara.

Cap.III PRINCIPII CONTABILE GENERALE

Elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueaza in
conformitate cu principiile contabile generale prevazute in prezenta sectiune,
conform contabilitatii de angajamente. Astfel, efectele tranzactiilor si ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc(si
nu pe masura ce trezoreria sau echivalentul sau este incasat sau platit)si sunt
inregistrate in contabilitate si raportate in situatiile financiare ale perioadelor
aferente.
Principiul continuitatii activitatii.Trebuie sa se prezume ca entitatea isi
desfasoara activitatea pe baza principiului continuitatii activitatii.Acest principiu
presupune ca entitatea isi continua in mod normal functionarea, fara a intra in stare
de lichdare sau reducere semnificativa a activitatii. Daca administratorii unei entitati
au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente
care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate in notele explicative. In cazul in care situatiile
financiare anuale nu sunt intocmite pe baza principiului continuitatii, aceasta
informatie trebuie prezentate, impreuna cu explicatii privind modul de intocmire a
acestora si motivele care au stat la baza deciziei conform careia entiatea nu isi mai
poate continua activitatea.
Principiul permanentei metodelor. Metodelor de evaluare trebuie aplicate in
mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul.
Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, si in special:
a)
poate fi inclus numai profitului realizat la data bilantului;
b)
trebuie sa se tina cont de toate datoriile in cursul exercitiului financiar curent
sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data
bilantului si data intocmirii acestuia;
c)
trebuie sa se tina cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale
aparute in cursul exercitiu financiar precedent, chiar daca acestea devin evidente
numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia ;
d)
trebuie sa se tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul
exercitiului financiar este pierdere sau profit.

Principiul independentei exercitiului. Trebuie sa se tina cont de veniturile si

cheltuielile aferente exercitiului financiar, indiferent la data incasarii sau platii
acestor venituri si cheltuieli.
Pricipiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii.Conform
acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie
evaluate separat.
Principiul intangibilitatii. Bilantului de deschidere pentru fiecare exercitiu
financiar trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar
precedent.
Principiul necompensarii. Orice compensare intre elementele de activ si de
datorii sau intre elementele de venituri si cheltuieli este interzisa.
Eventualele compensari intre creante si datorii ale entitatii fata de acelasi
agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dupa
inregistrarea in contabiliate a veniturilor si a cheltuielilor la valoarea integrala.
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valoriilor din
cadrul elementelor din bilant si contul de profit si pierdere se face tinand seama de
fondul economic al tranzactie sau al operatiunii raportate, si nu numai de forma
juridica a acestora.
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului se aplica de catre
entitatile la intocmirea situatiilor financiare individuale si a situatiilor financiare
consolidate .
Principiul pragului de semnificatie.Elemente de bilant si de cont de profit si
pierdere care sunt precedate de cifra arabe pot fi combinate daca aceasta
reprezinta o suma nesemnificativa, iar o astfel de combinare ofera un nivel mai
mare de claritate , cu conditia ca elementele astfel combinate sa fie prezentate
separat in notele explicative.
Principiul pragului de semnificatie poate fi aplicat numai de catre entitati .
Abateri de la principiile contabile generale prevazute in prezenta sectiune pot fi
efectuate in cazuri exceptionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate in notele
explicative, precum si motivele care le-au determinat, impreuna cu o evaluare a
efectului acestora asupra activelor,datoriilor , pozitiei financiare si a profitului sau
pierderii.
CAP IV. LUCRARI CONTABILE DE INCHIDERE A
EXERCITIULUI FINANCIAR
Intocmirea situatiilor financaiare ca documente de sinteza reprezinta un
proces complex de agregare a datelor in vederea construirii indicatorilor economicofinanciar privind situatia patrimoniului si rezultatele obtinute. Derularea acestui
proces se concretzeaza intr-o suita de lucrari, dintre care unele cu caracter
preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea propriu-zisa a
bilantului.
Lucrarile preliminare sunt denumite lucrari contabile de incheiere a exercitiului,
fiind structurate astfel:

Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere

Inventarierea generala a patrimoniului

Inregistrarea operatiilor de regularizare:

Regularizarea diferentelor constatate in urma inventaririi

Regularizarea amortizarilor si ajustarilor

Regularizarea provizionelor


Determinarea in timp a cheltuielilor si a veniturilor

Stabilirea balantei conturilor dupa inventariere

Determinarea rezultatului exercitiului

Distribuirea profitului sau finantarea pierderii

In cazul determinarii lunare a rezultatului contabil, nu se poate ridica problema
realizarii tuturor lucrarilor de incheiere a exercitiului financiar. Din spectrul lucrarilor
prezentate mai inainte, lipsesc cele privind inventarierea patrimoniului regularizarea
operatiilor privind diferentele de inventar, contabilizarea regularizarii privind
provizioanele pentru riscuri si cheltuieli si delimitarea in timp a cheltuieli si
delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor.Acelasi lucrari lipsesc si in cazul in
care bilantul se intocmeste trimestrial.
O alta problema se refera la nevoia inchiderii lunare a conturilor de cheltuieli si
venituri prin contul de profit si pierdere.O asemenea lucrare contabila se justfica,
deoarece profitul impozabil se calculeaza lunar cumulat de la inceputul anului.

Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere

Pentru centralizarea si controlul exactitatii datelor inregistrate in conturi se
intocmeste balanta de verificare inainte de inventariere a patrimoniului.Discutata
din acest punct de vedere , balanta pregateste datele de referinta necesare
compararii soldurilor din inventarul contabil si inventarul faptic.Balanta conturilor
inainte de inventariere poate fi abordata ca un inventar contabil.
Relatiile de control proprii balantei sunt cele dintre debitul si creditul conturilor,
inregistrarea cronologica si sistematica, inregistrarea sintetica si analitica.Dintre
acesrea, cea care ofera informatia de control privind inregistrarea in conturi a
tuturor documentelor justificative e aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor
trebuie sa fie egal cu totalul rulajului calculat in registru jurnal general.

Inventarierea generala a patrimoniului

Aceata reprezinta lucrarea preliminara prin care se stabileste situatia reala a
patrimoniului.Determinantivul real se refera atat la constatarea marimii faptice a
elementelor patrimoniale,cat si la evaluarea lor la nivelul valorii actuale, care devine
valoare de inventar.
Nu se poate concepe un bilant, adica nu se poate determina patrimoniul
situatia financiara si rezultatele unei intreprinderi la un anumit moment si pe o
anumita perioada de timp,fara sa se alcatuiasca in prealabil intervalul.
Numai printr-un bilant alcatuit pe baze reale, intreprinzatorul se poate orienta
si mentine intr-o economie insotita de variatia preturilor si a puterii de cumparare a
banului.
Constatarea existentei elementare inventariate se face (prin numarare ,
cantarire,masurare, cubare si calculul tehnice, dupa caz)pentru bunurile corporale
(materiale), pe baza de registre sau de documente justficative(extrase de cont)
confirmate de terti pentru bunurile incorporale (nemateriale), creante si datorii in
ceea ce priveste evaluarea elementelor patrimoniale inventariate se face nivelul
valorii actuale, denumita valoare de inventar.
Toate bunurile ce se inventariaza se inscriu in listele de inventariere ,care pot
fi distincte sau reprezinta prima parte a registrului de inventar, diferentiate in raport
de felul si natura activelor si pasivelor constatate efectiv pe teren (active
imobilizate , stocuri, productie in curs de fabricatie etc.)
Rezultatele inventarierii si modul de regularizare se consemneaza intrun proces-verbal de inventariere, in care se inscriu in principal:perioada de gestiune
inventariata;persoanele care au facut inventarierea ;plusurile si minusurile

constatate;compensarile efectuate,bunurile depreciate;creantele si datoriile incerte

si litigii ;creantele , datoriile si lichiditatile in devize;construirea si regularizarea
provizioanelor;regularizarea amortizarilor ;alte elemente specifice inventarierii.
Remarca: asa cum s-a anticipat ,listele de inventariere pot fi tratate si ca
documente distncte de registrul-inventar, urmand ca prin continutul sau acesta sa
fie circumscris numai la recapitulatia elementelor inventariate.
Registrul-inventar
Registrul-inventar reprezinta o recapitulatie a elementelor inventariate grupate
in functie de natura lor, conform postului din bilantului contabil. 12
Relatia prin care se determina situatia reala a patrimoniului
este:

Contabilitatea operatiilor de regularizare:

.Regularizarea diferentelor constatate in urma inventarierii
O data stabilte rezultatele inventarierii, plusurile si minusurile de inventar, se
procedeaza la inregistrarea si decontarea lor gestionara. A efectua aceasta operatie
inseamna a regulariza rezultatul inventarierii.
In principiu, plusurile se inregistreaza ca intrari in patrimoniul intreprinderii,
iar minusurile se imputa. Daca lipsurile constatate la inventariere nu se datoresc
vinei cuiva, se deconteaza, dupa caz, asupra cheltuielilor sau veniturilor
intreprinderii. De asemenea, se pot admite compensari cantitative ale lipsurilor cu
plusurile, in cazurile in care exista riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi produs,
fara a se diminua patrimoniul unitatii. Compensarea se admite, de regula, numai
pentru aceeasi perioada de gestiune si la acelasi gestionar.
Pentru bonurile materiale la care sunt prevazute norme legate de pierderi, se
acorda scazaminte fara a depasi valoarea constatata in minus.
Exemplu:Se presupune ca la inventarierea generala a patrimoniului s-a consatat
o lipsa de materii prime neimputabila in valoare de 50.000 lei.Operatia determina o
crestere a cheltuielilor cu materialele (+A), inregistreaza in debitul contului
,,Cheltuieli cu materiile primesi totodata, o micsorare a valorii variabilelor in (-A),
contabilizata in creditul contului,,Materii prime.
_________________________________
_________________________
,,Cheltuieli cu materiile
,,Materii prime
50.000lei
prime
50.000 lei
=
(+A)
(-A)
_________________________________
________________________

Regularizarea amortizarilor si ajustarilor

681,,Cheltuieli de exploatare
=
281,, Amortizarea per imobilzarilor corporale
privind amortizarea
La sfarsitul fiecarei exercitiu financiar, unitatea patrimoniala inregistreaza pe
seama cheltuielilor de exploatare amortizarea activelor imobilizate conform planului
de amortizare.
Daca in urma inventarierii apar deprecieri (valoarea de inventar este mai mica
decat valoarea ramasa de amortizarea)se procedeaza astfel:

a)
daca deprecierea e inversabila se constituie un armortisment suplimentar si se
modifica in mod corespunzator planului de amortizare
_____________________________
______________________
681 ,, Cheltuieli de exploatare
=
121,,Profit si pieredere
privind amortizarile
_____________________________
______________________
b)
daca aprecierea este reversibila (provizorie ) se inregistreaza o ajustare pentru
deprecierea imobilizarilor:
___________________________________
__________________________________
6813,,Cheltuieli de exploatare privind
=
grupa 29.,,Ajustari
pentru deprecierea
ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor
sau pierderea de valoare a
imobilizarilor
____________________________________
__________________________________
Pentru elementele care nu sunt amortizabile (ex.stocuri, creante, imobilizari)
in situatia in care la sfarsitul exercitiului financiar valoarea de inventar este mai
mica decat valoarea contabila de intrare se procedeaza astfel:

se constituie ajustari pe seama conturilor corespunzatoare de cheltuieli:

________________________________________
___________________________
6814,,Cheltuieli de exploatare privind ajustarile
=
%
pentru deprecierea activelor circulante
gr. 39.,,Ajustari
pentru
deprecierea
stocurilor si
productie in curs
de executie
gr.49 ,,Ajustari
pentru
deprecierea
creantelor
___________________________________________
_________________________

se suplimenteaza ajustarile daca deprecierea constata este mai mare decat

ajustarile existente.Inregistrarile sunt similare celor precedente

se diminueaza ajustarile daca deprecierea constatata la inventar este mai

mica decat ajustarea existenta prin creditarea conturilor coresp.de venituri
_____________
_________________________
%
=
7814,,Venituri din
ajustari
Gr.39
pentru deprecierea
activelor
Gr.49
circulante
_____________
________________________
_____________________________________
%
uri financiare
296,,Ajustari pentru pierderea
pentru

_____________________
=
786,,Venit
din ajustari

de valoare a imobilizarilorin financiare

pierdere de

valoare
gr.59,,Ajustari pentru pierderea de valoare
a conturilor de trezorerie
______________________________________

_____________________

Regularizarea provizioanelor
Aceste provizioane se constituie la sfarsitul financiar in vederea
acoperirii unor cheltuieli sau pierderi sau va deveni exigibila in periada urmatoare
Exemplu: provzioane pentru litigii, pt garantii de buna
executie,pt.dezafectare imobilizarilor corporale si alte actiuni similare legate de
acestea, provizioane pentru. restructurare, alte provizioane pt. riscuri si cheltuieli.
__________________________________
_______________
6812 ,,Cheltuieli privind provizioanele
= 151,,Provzioane
__________________________________
________________
_______________
____________________________
151,,Provizioane
=
7812,,Venituri din provizioane
_______________
___________________________

Delimitarea in timp a cheltuielilor si a veniturilor

Pentru a stabili corect rezultatul exercitiului este necesara separarea in timp a
cheltuielilor si a veniturilor inregistrate in cursul exercitiului sau preluate ca sold din
exercitiului precedent.Din punct de vedere teoretic, problema a fost prezentata cu
ocazia cheltuielilor si a veniturile.
Operatiile de regularizare a cheltuielilor si a veniturilor genereaza urmatoarele
tipuri de inregistari contabile:

Cheltuieli constatate la inchiderea exercitiului ca fiind aferente exercitiului

urmator sau de repartizat pe parcursul mai multor exercitii:
_______________________
__________________________
,,Cheltuieli inregistrate
=
,,Conturi de cheltuieli
in avans
(+A)
(-A)
________________________
__________________________

Cota scadenta de cheltuieli preluate in exercitiul curent din exercitiul

precedent,inregistrate pe baza scadentelor:
____________________________
_______________________________
,,Conturile de cheltuieli
=
,,Cheltuieli inregistrate in avans
(+A)
(-A)
_____________________________
______________________________

Venituri inregistrate in avans direct in conturile de venituri si transferate la

incheierea exercitiului asupra conturilorde regularizare.
______________________
____________________________
,,Conturile de venituri
=
,,Venituri inregistrate in avans
(-P)
(+P)
_______________________
____________________________

Cota de scadenta de venituri preluate in exercitiul curent din exercitiul

precedent, inregistrarea efectuata pe baza de scadenta:
_______________________
_____________________________
,,Venituri inregistrate
=
,,Conturile de venituri
in avans

(-P)
(+P)
________________________
______________________________
In sfera delimitarilor in timp mai intra si contabilizarea diferentelor de
conversie la cursul zilei (31.XII) a creantelor si datoriilor in devezie, diferentele de
curs valutar favorabile sau nefavorabile privind lichiditatile in devize calculate la
cursul zilei (31.XII:)

Stabilirea balantei conturilor dupa inventariere

Pentru a pregati informatia necesara inchiderii conturilor de bilant si a celor de
venituri si a cheltuieli, se intocmeste balanta conturilor dupa inventariere. Aceeasi
balanta furnizeaza si informatia necesara completarii bilantului contabil.

Determinarea rezultatului exercitiului

Dupa ce toate operatiile de regularizare au fost inregistrate pentru determinarea
rezultatului exercitiului este necesara inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli.
Pentru aceasta se efectueaza operatiile:

Inchiderea cheltuielilor
___________________
____________________________
121,,Profit si pierderi
=
clasa 6 conturi de cheltuieli
____________________
____________________________

Inchiderea veniturilor
________________________
______________________
Clasa 7-conturi de venituri
= 121,,Profit si pierderi
________________________
_______________________
In situatia in care veniturile sunt mai mari decat cheltuielile , contul 121 are SFC
profit brut contabil,iar daca veniturile sunt mai mici decat cheltuieli ,contul 121 are
SFD-pierdere.
Pentru calcularea profitului impozabil se foloseste relatia:

Cheltuielile nedeductibile

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Cheltuieli penalitati datorate

Cheltuieli care depasesc limita legala (institutii publice)

Cheltuieli de protocol

Rezerve care depasesc limita legala

Provizioanecare depasesc limita legala

Cheltuieli de sponsorizare peste limita legala

Deduceri fiscale

Cheltuieli pentru chirie platita de utilizatorilor in cazul contractelor de leasing

Cheltuieli efectuate pentru realizarea bunurilor vandute cu plata in rate

Cheltuieli pentru popularitate (nr. Persoane juridice , a unui produs/serviciu

precum si conturile asociate procedurii materiale necesare difuzarii mesajelor
publicitare , atunci cand aceasta au la baza in contract
Impozitul pe profitul stabilit prin aplicarea unei cote asupra profitului
impozabil reprezinta pentru unitatea patrimoniala o cheltuiala inregistrata pe baza
doc.,,Declaratie privind obligtiile de plata la bugetul de stat.
_________________________________
______________________
691,,Cheltuieli cu impozitul pe profit
=
441,,Impozitul pe profit

__________________________________
_______________________
Inchiderea contului de cheltuieli :
_____________________
________________________________
121,,Profit si pierderi
=
691,,Cheltuieli cu impozitul pe profit
______________________
________________________________
Plata impozitului pe profit catre bugetul de stat se efectueaza trimestrial pana la
data de 25 a primei luni din trimestrul urmator:
_________________________
___________________________
441,,Impozitul pe profit
=
5121,,Conturi la banci in lei
Daca unitatea patrimoniala realizeaza o pierdere fiscala, aceasta se recupereaza din
profitul impozabil pbtinut in urmatorii 5 ani.

Distribuirea profitului sau finantarea pierderii

Potrivit prevederilor in vigoare din Romania, profitul bilantier se distribuie cu
urmatoarele destinatii:

acoperirea pierderilor din exercitiile anterioare ;

construirea rezervelor legale;

participarea salariatiilor la profit;

construirea resurzarii, retehnologizarii si cresterii surselor de dezvoltare

proprii de finantare ;

dividente de plata sau varsaminte la buget in fuctie de prevazute de lege si

raport pentru noul exercitiu.
In principiu, finantarea pierderilor se face, in ordine ,din profitul exercitiilor
financiare urmatoare, din rezervele legale constituie si in ultima instanta numai
daca nu exista o alta solutie, din capitalul social.
Redactarea (completarea ) bilantului contabil
Lucrarile de completare a bilantului si a contului de rezultate reprezinta, prin
continutul lor, in cea mai mare parte, operatii de prelucrare si transcriere a datelor
din formatia bilantiera precedenta si din balansa conturilor. Prin structura lor,
operatiile de prelucrare si transcriere a datelor privind exercitiul curent constau din
selectarea, gruparea si insumarea soldurilor din balanta conturilor.

STUDIU PRIVIND LUCRARILE DE INCHIDERE A EXERCITIULUI FINANCIAR LA

SOCIETATEA COMERCIALA S.C. ALFA. S.R.L.
1. Prezentarea societatii
S.C. ALFA S.R.L. este o societate cu raspundere limitata ,avand sediul in
Municipiul Roman jud.Neamt str. Toma Stelian Nr.109
2. Operatii privind inchiderea exercitiului financiar.
Societatea comerciala S.C. Elite Guard- forta rapida de interventie S.R.L
a intocmit bilantul contabil la 31 decembrie 2005 conform reglementarilor in vigoare
la acea data. Pentru realizarea acestui document contabil de sinteza au fost
parcurse mai multe lucrari premergatoare.
Pe baza fiselor de cont s-a intocmit balanta de verificare la 31 decembrie
2005.
S-a constatat existenta egalitatilor cerute de formularul balantei
urmatoarea lucrare preliminara a fost inventarierea generala a patrimoniului
In vederea intocmirii situatiilor financiare a societatii,,Elite Guard-forta
rapida de interventie S.R.L.a procedat la efectuarea unor lucrari de inchidere a
exercitiului.

Astfel s-a procedat la verificarea inregistrarii concrete a tuturor operatiilor.

Astfel s-au urmarit:
Verificarea inregistrarii concrete in conturile a tuturor operatiilor :s-au
intocmit documente justificative pentru toate operatiile economice efectuate in
cursul exrcitiului;legalitatea si sinceritatea datelor inregistrate in contabilitate, care
trebuie sa dea o descriere fidela, clara si completa a operatiunilor economicofinanciare efectuate
Verificarea concordantei dintre contabilitate si evidenta operativa, dintre
contabilitatea, sintetica si analitica.
Principalele concordante dintre contabilitate si evidenta operativa care au
fost verificate a acestei firme sunt:totalurile stabilite in registrul stocurilor saucumparat cu soldurile contului 303;soldul din registru de casa:soldul contului
531,,Casa;totalul soldurilor din ultimul extras de cont la fiecare banca care a
trebuit sa fie egale cu soldul 512,,Conturi curente la banci.
Pentru verificarea corelatiei dintre contabilitate sintetica si cea analitica
s-au intocmit balante de verificare analitice pentru fiecare cont sintetic care se
dezvolta pe analitice.O asemenea balanta a pus in evidenta corelatiile dintre
rulajele si soldurile conturilor analitice si elemente corespunzatoare ale contului
sintetic.
In continuare, s-a procedat intocmirea balntei de verificare
provizorii,inainte de inventariere.Cu aceasta ocazie s-a verificat exiscitate datelor
inregistrate in conturi .Nu s-au constat erori de inregistrare .Pentru a oferi o
imagine fidela clara si completa a patrimoniului,s-a procedat la efectuarea
inventarierii generale a patrimoniului de catre comisia de inventariere.
Aceasta a intocmit Registrul inventar.Nu au fost constatate diferente
intre evidenta scriptica si cea faptica.
S-a parcurs in continuare lucrarea premergatoare de inregistrare a
operatiilor de regularizare:
Aplicatia 1:
S-au inregistrat cheltuielile cu amortizarea imobilizarilor.
6811,,Cheltuieli de
exploatare
=
281,,Amortizarizarile
privind amortizarea imobilizarilor

Aplicatie 2:
S-au inchis conturile de T.V.A.
4427 ,,T.V.A.
colectata
=
%

2.216,22 lei
privind imobilizarile
corporale

64.379,38
4426,,T.V.A.deductibila

59.970

,68
4423 T.V.A de
plata
4.404,70
Deoarece TVA colectata > TVA deductibila SC.ALFA.S.R.L.are T.V.A. de plata la
sfarsitul lunii decembrie 2005
Aplicatia 3:
S-au inchis conturile de cheltuieli:

121

%
602
603
604
605
612
613
623
624
625
626
627
628
635
641
645
658
665
666
671
681

376.081,08 lei
80.918,77 lei
10.846,73 lei
579,02 lei
381,83 lei
4.329,29 lei
1.950,39 lei
20.120,50 lei
0,00 lei
179,90 lei
7.817,86 lei
2.470,89 lei
20.720,94 lei
9.606,31 lei
157.387,00 lei
49.387,00 lei
1.910,88 lei
730,33 lei
32,86 lei
4.494,36 lei
2.216,22 lei

Aplicatia 4:
S-au inchis conturile de venituri :
%
=
121 Profit si
pierderi 3338705,40
704,,Venituri din
lucrari
338694,96
executatesi servicii prestate
766 ,,Venituri din
dobanzi
10,44
In urma acestei inregistrari contabile s-au completat toate fisele de cont
si s-a intocmit balanta de verificare definitiva.
Aplicatia 5:
Profitul brut = Venituri totale - Cheltuieli totale = 5558406-5504855=5355 lei
Aplicatia 6:
Impozitul pe profit =19344 lei
Aplicatia 7:
Rezultatul net = Rezultatul brut Impozitul pe profit = 53551-19344=34207lei
( profitul
)
Intregul profit s-a reportat conform notelor explicative si Hotararii Adunare
Generale a asociatilor.
121,,Profit si pierderi
= 117,,Rezultatul reportat
34207 lei
NOTA DE CONTABILITATE Nr.

Nr.
Crt

1
2

Explicat
ii

Inregistrare cheltuieli
cu amortizarea
imobilizarilor
Inchiderea conturilor
de T.V.A

Inchiderea conturilor
de cheltuieli

NOTA DE CONTABILITATE Nr.

Nr.
Crt
atii

Explic

Incheierea conturilor
de venituri

Calcularea

Simbolul
conturilor
debit

Inregistrat
in fisa nr.
debi- creditoare toare

Suma

6811

credi
t
281

4427

64.379,68

121

4426
4423
%

59.970,68
4.404,70
376.081,08

602
603
604
605
612
613
623
624
625
626
627
628
635
641
645
658
665
666
671
681

80.918,77
10.846,73
579,02
381,83
4.329,29
1.950,39
20.120,50
0,00
179,90
7.817,86
2.470,89
20.720,94
9.606,31
157.387,00
49.387,00
1.910,88
730,33
32,86
4.494,36
2.216,22

Simbolul
conturilor
debi
t
credi
t
%
121
704
766
121

117

2216,22

Inregistrat
in fisa nr.
debi- creditoare toare

Sum
a

3338705,40
338694,96
10,44
34.207,00

rezultatului reportat

3.815.589,3
8

Bibliografie

1. Construirea societatilor pe actiuni Marian Bratis,Editura Humangiu

2. Legea societatilor comerciale nr. 31/1990
Autori: Ioan Schian , Titus Prescure ;
Editura Humangiu 2007
3. Contabilitatea practica volumul I
Profesor Ioan Morosan
Editura Evcont Consulting Suceava 2007
4. Contabilitate , Manual pentru clasa a XI a ,
Violeta Isai , Editura All Educational , Bucuresti