OMFA139/2010

ID intern unic: 336620

Fia actului juridic

Republica Moldova
MINISTERUL FINANELOR
ORDIN Nr. 139
din 20.10.2010
cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului intern i
Cartei de audit intern (Regulament - model de funcionare
a unitii de audit intern)
Publicat : 09.11.2010 n Monitorul Oficial Nr. 221-222
Abrogat

prin

OMF74

din

10.06.14,

art Nr : 782
MO217-222/01.08.14

art.1044

n scopul executrii prevederilor art. 56 4 din Legea nr. 847-XIII din 24 mai 1996 privind
sistemul bugetar i procesul bugetar (republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
2005, ediie special), art.89 alin.(1) din Legea nr. 436-XVI din 28 decembrie 2006 privind
administraia public local (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 32-35, art.
116), precum i n conformitate cu art.13 alin.(1) din Legea nr. 317-XV din 18 iulie 2003
privind actele normative ale Guvernului i ale altor autoriti ale administraiei publice
centrale i locale (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2003, nr. 208-210, art. 783),
ORDON:
1.
Se
aprob
Codul
etic
al
auditorului
intern
(Anexa
nr.1);
2. Se aprob Carta de audit intern (Regulament - model de funcionare a unitii de audit
intern)
(Anexa
nr.2).
3. Se stabilete c prevederile Codului etic al auditorului intern i Cartei de audit intern
(Regulamentului - model de funcionare a unitii de audit intern) snt obligatorii pentru
activitatea auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern din sectorul
public.
4. Controlul asupra respectrii prevederilor Codului etic al auditorului intern i a Cartei de
audit intern de ctre auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern din sectorul
public
se
pune
n
sarcina
Ministerului
Finanelor.
5. Se abrog Codul etic al auditorului intern i Carta de audit intern (Regulament model
de efectuare a auditului intern), aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 111 din
26.12.2007.
MINISTRUL FINANELOR

Veaceslav NEGRUA

Nr. 139. Chiinu, 20 octombrie 2010.

Anexa nr.1
CODUL ETIC AL AUDITORULUI INTERN

I. DISPOZIII GENERALE
1. Codul etic al auditorului intern (n continuare Codul) reprezint un ansamblu de
principii i reguli de conduit, care reglementeaz activitatea auditorilor interni/angajailor
din cadrul unitilor de audit intern n domeniul eticii profesionale.
2. Codul a fost elaborat n concordan cu prevederile Legii nr. 158-XVI din 04 iulie 2008
cu privire la funcia public i statutul funcionarului public (Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2008, nr. 230-232, art. 840) i Standardelor Naionale de Audit Intern, aprobate prin
Hotrrea Curii de Conturi nr. 82 din 29 noiembrie 2007 i Ordinul ministrului finanelor nr.
98 din 27 noiembrie 2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 198-202, art.
61).
3. Scopul Codului este promovarea culturii etice n activitatea de audit intern.
II. OBIECTIVELE
4. Codul
urmrete
atingerea
urmtoarelor
obiective:
a) definirea principiilor fundamentale necesare desfurrii activitii auditorului
intern/angajatului
din
cadrul
unitii
de
audit
intern;
b) stabilirea normelor de conduit n desfurarea activitii auditorului intern/angajatului
din
cadrul
unitii
de
audit
intern;
c) asigurarea evitrii conflictului de interese dintre auditorul intern/angajatul din cadrul
unitii de audit intern i unitatea auditat.
III. CERINELE DE BAZ
5. Atingerea obiectivelor Codului implic ndeplinirea urmtoarelor cerine de baz:
a) performana - desfurarea activitii la cei mai nali parametri profesionali, n scopul
ndeplinirii interesului public, n condiii de economicitate, eficacitate i eficien;
b) profesionalismul - existena capacitilor intelectuale i experienei, dobndite prin
perfecionare profesional continu i respectarea Codului etic al auditorului intern, comun
tuturor auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern;
c) calitatea activitii de audit intern - asigurarea corespunderii nivelului realizrii activitii
de audit intern conform Standardelor Naionale de Audit Intern, legislaiei n vigoare i celor
mai
bune
practici
internaionale;
d) ncrederea - promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni/angajaii din cadrul
unitilor de audit intern, bazate pe principiile cooperrii, susinerii i corectitudinii
profesionale;
e) conduita adecvat - comportarea ireproabil n realizarea atribuiilor de serviciu;
f) credibilitatea - autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de audit intern.
6. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este responsabil de propriul
su comportament n exercitarea atribuiilor de serviciu i informeaz n scris conductorul
unitii
de
audit
intern
n
urmtoarele
cazuri:
a) existena neclaritilor n aplicarea sau n domeniile de aplicare a prevederilor Codului;
b) apariia conflictelor personale ntre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit
intern
i
managerul
unitii
auditate;
c) constrngerea s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic i s ncalce legislaia n
vigoare.
IV. DOMENIUL DE APLICARE
7. Prevederile Codului se aplic auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit
intern din sectorul public i conin recomandri privind aplicarea principiilor fundamentale n
activitatea practic a acestora.
V. DECLARAIA DE INTERESE
8. n scopul asigurrii independenei auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de
audit intern, naintea demarrii misiunii de audit intern, acesta completeaz Declaraia de
interese (Anexa A), care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute de ctre
auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern n raport cu unitatea auditat i au

un

impact
asupra
activitii
acestuia.
9. Declaraia de interese se anexeaz la dosarul curent al misiunii de audit intern.
VI. PRINCIPII FUNDAMENTALE
10. n desfurarea activitii auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern
respect
urmtoarele
principii
fundamentale:
a)
Integritatea;
b)
Independena
i
obiectivitatea;
c)
Competena;
d)
Confidenialitatea.
11. Pentru a defini i explica aplicarea principiilor fundamentale, acestea snt prezentate
dup
cum
urmeaz:
a)
Noiuni
generale
definete
principiul;
b) Reguli - specific normele de conduit profesional i cerinele, aplicabile auditorului
intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern n exercitarea obligaiunilor de serviciu
pentru
a
respecta
principiul
respectiv;
c) Aplicare practic - prevede modul de aplicare n practic a regulilor de conduit etic a
auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern.
VII. INTEGRITATEA
12. Noiuni
generale
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este corect, onest i
incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului de
audit.
13. Reguli:
a) realizarea activitii cu onestitate, contiinciozitate i rigurozitate;
b) respectarea legislaiei i exercitarea obligaiunilor de serviciu n conformitate cu
cerinele
profesiei;
c) evitarea implicrii n activiti ilegale sau fapte, ce discrediteaz auditorul
intern/angajatul unitii de audit intern sau se rsfrng negativ asupra entitii.
14. Aplicare
practic
14.1. Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern, onestitate n
realizarea aciunilor i sinceritate n discuiile cu persoanele din unitatea auditat. Relaiile cu
colegii
i
angajaii
unitii
auditate
se
bazeaz
pe
aceleai
valori.
14.2. Activitile private ale auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern
nu influeneaz exercitarea atribuiilor de serviciu i nu se rsfrng negativ asupra entitii. n
acest
context:
a) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern, care are relaii personale sau
familiale cu colegii sau angajaii unitii auditate informeaz conductorul unitii de audit
intern despre conflictul de interese i nu se implic n realizarea misiunii de audit intern;
b) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu utilizeaz funcia sa
pentru
a-i
promova
interesele
personale;
c) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern informeaz conductorul
unitii de audit intern n cazul n care este implicat ntr-o aciune civil sau penal intentat
mpotriva
sa;
d) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern utilizeaz proprietatea
public
numai
n
scopuri
de
serviciu.
14.3. Relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate se bazeaz pe corectitudine, onestitate
i sinceritate. n colectivul de munc este necesar crearea unui mediu de ncredere, care
permite auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern exercitarea
activitilor
n
mod
profesional.
14.4. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este contient de
responsabilitile sale pentru neadmiterea discriminrii din motive de gen, situaie

matrimonial, dizabilitate, ras, religie, etc. Este inacceptabil orice form de hruire, abuz
rasial i intimidare.
VIII. INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA
15. Noiuni
generale
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur cel mai nalt nivel de
independen i obiectivitate profesional la colectarea, evaluarea i comunicarea informaiei
despre procesul auditat. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern evalueaz
imparial mprejurrile relevante ale misiunii de audit i nu este influenat n formularea
constatrilor
i
recomandrilor.
16. Reguli:
a) manifestarea independenei i obiectivitii n tratarea problemelor aflate n analiz;
b) evitarea implicrii n activiti sau relaii, care afecteaz imparialitatea;
c) neacceptarea cadourilor i serviciilor n exercitarea atribuiilor de serviciu, cu excepia
semnelor de atenie simbolice, conform normelor de politee i ospitalitate prevzute de
legislaie;
d) dezvluirea tuturor faptelor, aciunilor care ar putea denatura raportarea rezultatelor
misiunii
de
audit
intern.
17. Aplicare
practic
17.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur respectarea
principiului de independen i obiectivitate n realizarea activitii de audit intern.
Obiectivitatea
nu
este
subminat
de
interese
personale
sau
externe.
17.2. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu se implic n
activitile
de
audit
n
interes
personal.
17.3. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern evit orice ndemn de
favoritism
n
relaiile
cu
colegii
i
angajaii
unitii
auditate.
17.4. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern respect normele de
conduit i evit orice form de abuz sau dependen, care pot mpiedica exercitarea
atribuiilor de serviciu.
IX. COMPETENA
18. Noiuni
generale
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern deine competenele necesare
profesionale
n
vederea
realizrii
activitii
de
audit
intern.
19. Reguli:
a) obinerea consultaiilor din partea specialitilor n domeniu, n cazul n care auditorul
intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dispune de aptitudini profesionale
necesare;
b) efectuarea misiunilor de audit intern n conformitate cu cadrul normativ n vigoare;
c) mbuntirea permanent a competenei profesionale, eficienei i calitii activitii
desfurate.
20. Aplicare
practic
20.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern aplic cadrul normativ
relevant n activitatea sa, care-i permit ndeplinirea competent a atribuiilor de serviciu.
Aceasta implic cunoaterea standardelor, politicilor, procedurilor i practicilor aplicabile de
audit intern, management financiar i control, precum i prevederilor legislaiei n vigoare.
20.2. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern i perfecioneaz
abilitile necesare pentru exercitarea atribuiilor de serviciu.
X. CONFIDENIALITATEA
21. Noiuni
generale
Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dezvluie informaiile
obinute n exercitarea atribuiilor de serviciu, fr o autorizare a conducerii entitii, cu
excepia cazurilor
care
reprezint o obligaie profesional sau legal.

22. Reguli:
a) protejarea informaiei obinute n cadrul ndeplinirii obligaiunilor de serviciu;
b) neutilizarea informaiei obinute n cadrul activitii n scopuri personale, care ar
prejudicia activitatea unitii auditate sau interesele publice, sau care ar contraveni legislaiei
n
vigoare.
23. Aplicare
practic
23.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern pstreaz
confidenialitatea informaiei acumulate n timpul exercitrii activitii de audit intern. Este
interzis ca auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern s utilizeze n interes
personal sau s dezvluie unei persoane neautorizate faptele, documentele i datele obinute
n
exercitarea
atribuiilor
de
serviciu.
23.2. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur protejarea
informaiei reflectate n coresponden, documente, dosare i datele pstrate pe suport
electronic privind unitatea auditat.
XI. DISPOZIII FINALE
24. Direcia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul
Ministerului Finanelor evalueaz respectarea prevederilor Codului de ctre auditorul
intern/angajatul
din
cadrul
unitii
de
audit
intern.
25. Prevederile Codului snt obligatorii pentru toi auditorii interni/angajaii din cadrul
unitilor de audit intern din sectorul public. Conductorul unitii de audit intern are
responsabilitatea s asigure cunoaterea principiilor Codului de ctre toi auditorii
interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern.
Anexa A
DECLARAIA DE INTERESE
Numele,
prenumele:
______________________________________
Funcia
deinut:
_________________________________________
Entitatea
public:
________________________________________
Titlul
misiunii
de
audit
intern:
_______________________________
Unitatea auditat: ________________________________________
Incompatibiliti n legtur cu unitatea auditat Da
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau
personal cu cineva din unitatea auditat, care ar
putea s V limiteze msura n care putei s V
interesai, s descoperii sau s constatai
iregulariti i neajunsuri?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri,
organizaii sau obiective care ar putea s V
influeneze n misiunea de audit intern?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat ()
pe parcursul ultimului an n activitatea unitii
auditate?
Au deinut/dein soul/soia, rudele pn la al doilea
grad de rudenie ale auditorului intern/angajatului din
cadrul unitii de audit intern funcii de conducere,
pe parcursul ultimului an, n unitatea auditat?
Ai fost implicat () n elaborarea i implementarea
sistemului de management financiar i control al

Nu

unitii auditate?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar
indirect la unitatea auditat?
Alte

circumstane,
ce
genereaz
conflict
de
interese
___________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
Semnat
Data

__________________
____________________

Declaraia

fost
Semnat

examinat
de:
__________________

Data ____________________
Anexa nr.2
CARTA DE AUDIT INTERN
(Regulament - model de funcionare a unitii
de audit intern)
I. DISPOZIII GENERALE
1. Carta de audit intern reprezint un model al regulamentului tip de funcionare al unitii
de
audit
intern
din
cadrul
entitii
publice.
2. Carta de audit intern definete sfera de activitate a unitii de audit intern, stabilete
poziia acesteia n structura organizaional a entitii publice, stipuleaz drepturile i
obligaiile angajailor unitii de audit intern, autorizeaz accesul la personal, documente i
bunuri fizice, necesare ndeplinirii corespunztoare a activitii de audit intern.
3. Carta unitii de audit intern se elaboreaz n conformitate cu prezenta Cart,
Standardele Naionale de Audit Intern, Codul etic al auditorului intern i cadrul normativ
relevant.
II. MISIUNEA UNITII DE AUDIT INTERN
4. Misiunea unitii de audit intern este de a acorda consultan i asigurri obiective
privind eficacitatea sistemului de management financiar i control, contribuind la obinerea
plusvalorii
i
oferind
recomandri
pentru
mbuntirea
acestuia.
5. ntru realizarea misiunii unitii de audit intern, auditorul intern/angajatul din cadrul
unitii de audit intern are acces la toate activitile entitii pentru a evalua dac sistemul de
management financiar i control este adecvat i funcioneaz ntr-un mod care asigur:
a)
realizarea
obiectivelor
entitii
publice;
b) identificarea, evaluarea, gestionarea, monitorizarea i controlul corespunztor al
riscurilor;
c)
interaciunea
adecvat
cu/ntre
managerii
entitii
publice;
d)
corectitudinea,
sigurana
i
oportunitatea
informaiilor;
e) conformitatea activitii angajailor cu politicile, procedurile, regulamentele entitii i
directivele
conducerii;
f)
economicitatea,
eficiena
i
sigurana
resurselor;
g)
realizarea
programelor,
planurilor
i
obiectivelor;
h) perfecionarea sistemului de management financiar i control al entitii;
i) aplicarea adecvat a cadrului legal.
III. STATUTUL: INDEPENDEN I AUTORITATE
6. Unitatea de audit intern este instituit n subordinea direct a conductorului entitii

publice
i
raporteaz
direct
acestuia.
7. Angajaii unitii de audit intern snt subordonai i raporteaz conductorului unitii de
audit
intern.
8. Unitatea de audit intern este n drept s realizeze misiuni de audit intern i n cadrul
entitilor subordonate entitii publice.
IV. ATRIBUIILE ANGAJAILOR DIN CADRUL
UNITII DE AUDIT INTERN
9. Conductorul
unitii
de
audit
intern
are
urmtoarele
atribuii:
a) elaboreaz i nainteaz spre aprobare conductorului entitii proiectele Cartei de audit
intern i, n caz de necesitate, a instruciunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice
pentru implementarea auditului intern n sectorul public, innd cont de specificul activitii
entitii;
b) elaboreaz i nainteaz spre aprobare conductorului entitii planul strategic i planul
anual
al
activitii
de
audit
intern;
c) remite Direciei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul
Ministerului Finanelor copiile planului strategic i planului anual al activitii de audit
intern;
d)
organizeaz
activitatea
unitii
de
audit
intern;
e) informeaz periodic, minim trimestrial, conductorul entitii publice privind rezultatele
activitii
de
audit;
f) elaboreaz i prezint rapoarte privind rezultatele activitii de audit intern Direciei de
armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finanelor;
g) informeaz conducerea entitii despre cele mai recente tendine i practici de succes n
domeniul auditului intern i propune msuri de aliniere la acestea;
h) se expune privind ncadrarea n activitatea unitii de audit intern a angajailor, care
dispun
de
cunotine,
aptitudini
i
experiene
n
domeniu;
i) asigur meninerea unui nalt nivel al disciplinei de munc de ctre angajaii unitii de
audit
intern;
j) determin atribuiile de serviciu ale angajailor unitii de audit intern, stabilete
termenele de realizare a activitilor preconizate, monitorizeaz ndeplinirea acestor activiti;
k) stabilete obiectivele misiunii de audit intern de comun acord cu conductorul entitii
publice
i
determin
aria
de
aplicabilitate
a
acesteia;
l) revizuiete i aprob programul de lucru al misiunii de audit intern;
m) examineaz proiectele rapoartelor de audit intern i documentele de lucru;
n) instituie un mecanism de urmrire a implementrii recomandrilor;
o) stabilete reguli privind protejarea i pstrarea dosarelor misiunilor de audit intern, ct i
transmiterea
acestora
ctre
utilizatorii
interni
sau
externi;
p) informeaz imediat, printr-o not informativ, conductorul entitii publice despre
suspiciuni
privind
fraudele;
q) elaboreaz i remite Direciei de armonizare a sistemului de control financiar public
intern din cadrul Ministerului Finanelor propuneri de modificare a cadrului normativ n
domeniul
auditului
intern
public.
10. Personalul
unitii
de
audit
intern
are
urmtoarele
atribuii:
a) efectueaz misiuni de audit intern pentru evaluarea sistemului de management financiar
i control al unitii auditate i aplic tehnicile necesare pentru a atinge obiectivele misiunii de
audit;
b) monitorizeaz implementarea recomandrilor de ctre conductorul unitii auditate;
c) informeaz imediat, printr-o not informativ, conductorul unitii de audit intern
despre
suspiciuni
privind
fraudele;
d) elaboreaz rapoarte de audit intern i le prezint spre examinare conductorului unitii
de
audit
intern;

e) comunic i convine cu conductorul unitii auditate asupra constatrilor i

recomandrilor
de
audit;
f) solicit ntocmirea de ctre unitile auditate a planului de aciuni privind implementarea
recomandrilor.
11. Conductorul i personalul unitii de audit intern snt n drept:
a) s dispun de acces liber la bunuri, persoane relevante, informaii utile i probante
(inclusiv cele n format electronic), pe care le consider necesare n atingerea scopului i
ndeplinirea
obiectivelor
misiunii
de
audit
intern;
b) s obin asistena necesar din partea personalului entitii publice, precum i servicii
specializate
din
cadrul
sau
din
afara
acesteia.
12. Conductorul i personalul unitii de audit intern nu au dreptul:
a) s realizeze sarcini operaionale ale entitii, cum ar fi: avizarea angajamentelor,
aprobarea tranzaciilor i a operaiunilor contabile sau elaborarea procedurilor de control
intern;
b)
s
efectueze
inspecii
(revizii)
financiare;
c) s investigheze fraude.
V. INTERACIUNEA CU AUDITORII EXTERNI
13. Conductorul unitii de audit intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a se asigura
c ei snt informai adecvat despre activitatea realizat de ctre unitatea de audit intern. n
acest context, unitile de audit intern remit Curii de Conturi copiile:
a)
planului
anual
al
activitii
de
audit
intern;
b) raportului anual al activitii de audit intern.
VI. CADRUL NORMATIV APLICABIL
14. n activitatea sa, auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern se
cluzesc
de
urmtoarele
acte
normative:
a)
Legea
privind
controlul
financiar
public
intern;
b)
Standardele
Naionale
de
Audit
Intern;
c)
Codul
etic
al
auditorului
intern;
d) Normele metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public;
e) instruciunile proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea
auditului intern n sectorul public, n cazul necesitii acestora, innd cont de specificul
entitii;
f) alte acte normative n domeniu.
VII. DISPOZIII FINALE
15. Prevederile Cartei de audit intern snt obligatorii pentru auditorii interni/angajaii din
cadrul
unitii
de
audit
intern.
16. Auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern poart rspundere
conform legislaiei n vigoare pentru nerespectarea prevederilor Cartei de audit intern.