Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Suntem in curs de reevaluare cladiri si terenuri. Reevaluarea este realizata cu ajutorul unei
firme specializate. Mijloacele fixe au atat valoare contabila cat si fiscala, ultima reevaluare
fiind in 2007. Am rugamintea sa-mi comunicati monografia privind inregistrarea diferentelor
din reevaluare atat contabil cat si fiscal, cu variante de crestere sau diminuare de valoare.
Raspuns:
Reevaluarea imoblizarilor corporale reprezinta tratamentul alternativ permis prevazut in
OMEF 3055 /2009 dar si in IAS 16. Societatile comerciale pot proceda la reevaluarea
imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar, astfel incat acestea sa fie
prezentate in contabilitate la valoarea justa, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluari in
situatiile financiare intocmite pentru acel exercitiu.
Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea
justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in
evaluare, membri ai unui organism profesional in domeniu, recunoscut national si
international.
In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi
atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte
valori atribuite inainte acelui activ. in astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor
aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.
trateaza astfel:
- ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si
rezerve", daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta
acelui activ;
sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel
activ.
Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca
o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reevaluare nu este
inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a
rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve", cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa
neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.
Rezerva din reevaluare trebuie redusa in masura in care sumele transferate la aceasta nu
mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate si pentru obtinerea
scopului sau.
Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la reevaluare
trebuie prezentate separat in contul de profit si pierdere.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia
cazului in care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare
reprezinta castig efectiv realizat.
in cazul in care se efectueaza reevaluarea, in notele explicative trebuie prezentate, separat
pentru fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmatoarele
informatii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate si suma ajustarilor cumulate de valoare;
sau
b) valoarea la data bilantului a diferentei dintre valoarea rezultata din reevaluare si cea
reprezentand costul istoric si, atunci cand este cazul, valoarea cumulata a ajustarilor
suplimentare de valoare.
Indiferent daca valoarea rezervei a fost modificata sau nu in cursul exercitiului financiar,
entitatile trebuie sa prezinte in notele explicative urmatoarele informatii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar;
b) diferentele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare in cursul exercitiului
financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate intr-un alt mod din rezerva din reevaluare in cursul
exercitiului financiar, prezentandu-se natura oricarui astfel de transfer, cu respectarea
legislatiei in vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfarsitul exercitiului financiar.
Variante de efectuare a reevaluarii:
Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 121 lei
Din punct de vedere fiscal, societatea va considera venit impozabil sumele transferate in
contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare la calculul
impozitului pe profit.
Exemplu: Reducerea valorii mijlocului fix.
Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna
decembrie 2007. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de
ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2009 efectueaza o reevaluare iar valoarea
neta noua valoare a cladirii este de 85.000 lei.
Situatia imobilului se prezinta astfel:
- in perioada ianuarie 2008 - decembrie 2009 societatea a calculat amortizarea astfel:
Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an
- valoarea neta a cladirii la 31.12.2009 = Valoare de intrare - Amortizare efectuata =
100.000 lei - 5.000 lei = 95.000 lei
- in urma reevaluarii de la 31.12.2009, valoarea cladirii a devenit de 85.000 lei
- se inregistreaza o descrestere din reevaluare de 10.000 lei. Nu exista rezerve din
reevaluare inregistrate.
in evidenta contabila, la 31.12.2009 se efectueaza:
- reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare:
6813
Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru deprecierea imobilizarilor = 212
Constructii 10.000 lei
Aceasta suma din contul 6813 va fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe
profit.
Exemplu: Reducerea valorii mijlocului fix in situatia in care anterior acesta a fost reevauat in
sensul cresterii valorii acestuia.
Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna
decembrie 2005. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de 40 de
ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2007 se efectueaza o reevaluare iar valoarea
neta noua valoare a cladirii este de 120.000 lei. La 31.12.2009, societatea efectueaza o
noua reevaluare si noua valoare neta a cladirii este de 70.000 lei. Societatea a optat pentru
transferul castigului realizat la cedarea sau casarea imobilului.
Situatia imobilului se prezinta astfel:
- in perioada ianuarie 2006 - decembrie 2007 societatea a calculat amortizarea astfel:
Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an
- valoarea neta a cladirii la 31.12.2007 = Valoare de intrare - Amortizare efectuata =
100.000 lei - 5.000 lei = 95.000 lei
- in urma reevaluarii de la 31.12.2007, valoarea cladirii a devenit de 120.000 lei
- diferenta din reevaluare: 120.000 -95.000 = 25.000
- noua amortizare anuala: 120.000 : 38 ani = 3.158 lei /an
- amortizare inregistrata in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009 = 3.158 x 2 ani = 6.316 lei
Inapoi
Ex.: Reevaluare favorabila : Mijlocul fix a intrat cu valoarea de 10000 lei si are amortizare la inceputul
lunii de 2000 lei (20%). Reevaluarea calculeaza o valoare justa de 9000 lei (ramas de amortizat era 8000
lei). Valoarea amortizata justa ar fi de 1.125*10000=11250*20%=2250 , deci dif. De amortizare este de
2250-2000=250 lei.
Cont debitor
Cont creditor
105
rezerve din reevaluare
2813
amortizarea MF
Suma
1000
250
Ex. Reevaluare nefavorabila : Mijlocul fix a intrat cu valoarea de 10000 lei si are amortizare la
inceputul lunii de 2000 lei (20%).
Reevaluarea calculeaza o valoare justa de 7000 lei (ramas de amortizat era 8000 lei). Valoarea amortizata
justa ar fi de 0.875*10000=8750*20%=1750 , deci dif. De amortizare este de 1750-2000= -250 lei.
Cont debitor
Cont creditor
Suma
105
rezerve din reevaluare
1000
2813
amortizarea MF
250
amortizat
-Diferena din amortizarea actualizat 75.000 lei 60.000 lei = 15.000 lei
-Diferena dintre plusul de valoare a utilajului i plusul de valoare a amortizrii = 25.000 15.000 =
10.000 lei
Recunoatere :
25.000 lei
105 Rezerve
din reevaluare
2.000 lei