ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT

CONTABILITATE VENITURILOR
(pe baza materialelor SA M.I.F.)

PROIECT LA CONTABILITATE

Autor:
studenta gr.CON114,
nvmnt cu frecvena la zi
Popa Lucia
___________________
(semntura)

Conductor tiinific:
Conf. universitar, dr. Cumuns Rodica
___________________
(semntura)

Chiinu-2013
1

Planul

Introducere....3
1.Noiuni generale, clasificarea i componena veniturilor.................................8
2.

Perfectarea documentar i contabilitatea veniturilor din activitatea

operaional.....................................................................................................14
3.

Perfectarea

documentar

contabilitatea

veniturilor

din

activitatea

neoperaional..................................................................................................19
Concluzie..24
Bibliografie ..26
Anexe....27

Introducere
2

Actualitatea i importana temei. Contabilitatea veniturilor ntreprinderii este unul

dintre cel mai important i dificil sector de eviden n contabilitatea oricrei entiti. n cadrul
sectorului de eviden nominalizat se formeaz un ir de indicatori financiari (cifra de afaceri,
profitul brut, venitul i rezultatul financiar) care servesc drept baz pentru determinarea
obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i
economice, iar prin intermediul rezultatului financiar se permite analiza veniturilor unitii
economice, astfel fiind necesar pentru evaluarea activitii anterioare, prezente i pentru
prognozarea activitii viitoare a entitii. n exactitatea i oportunitatea calculului indicatorilor
enumerai snt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai rapoartelor finaciare.
n condiiile economiei de pia activitatea oricrei ntreprinderi genereaz diverse tipuri
de venituri. Informaiile aferente veniturilor sunt furnizate de contabilitate i servesc drept baz
pentru calcularea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor
manageriale i economice. n teza dat autorul va explica mai detailat modul de eviden a
veniturilor din activitatea operaional i a celor din activitatea neoperaional.
Prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte teoretice privind definirea
veniturilor care le suport ntreprinderea n conformitate cu actele normative i legislative n
vigoare, i reflectarea lor n rapoartele financiare.
Scopul tezei const n examinarea particularitilor contabilitii veniturilor la entitatea
analizat i elaborarea concluziilor privind direciile de perfecionare a acestora.
Realizarea acestui scop a condiionat urmtoarele sarcini:
-

Examinarea modului de recunoatere i evaluare a veniturilor;

specificarea particularitilor i fundamentarea cilor de perfecionare a contabilitii

veniturilor entitii n cauz;

ajustarea veniturilor nregistrate eronat n cursul perioadei de gestiune curente;

aprecierea consecinelor fiscale ale faptelor ecomomice generatoare de venituri;

generalizarea i prezentarea informaiei privind veniturile n rapoartele financiare ale

ntreprinderii.
n studierea aprofundat a strii evidenei bazelor teoretice, metodologia contabilitii

veniturilor societii pe aciuni MIF, este fundamentarea direciilor principale de perfecionare

a acesteia n conformitate cu cerinele economiei de pia, n depistarea neajunsurilor i
elaborarea propunerilor n contextul ameliorrii evidenei procesului de realizare.

Metoda de cercetare cuprinde abordri generale i specifice privind noiunile,

clasificarea, recunoaterea, evaluarea, reflectarea veniturilor ntreprinderilor n registre, conturi
contabile i n rapoartele financiare. Argumentrile, elaborrile i instrumentele de implimentare
relevate n tez au importan teoretic i caracter aplicativ.
Semnificaia teoretic a tezei rezult din urmtoarele:
-

analiza noiunii de venituri;

specificarea i dezvoltarea conceptului i principiului contabil;

clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti ;

generalizarea, completarea i dezvoltarea criteriilor de recunoatere i a condiiilor

de evaluare a veniturilor;

perfecionarea modului de ntocmire a compartimentului privind veniturile din cadrul

politicii de contabilitate a ntreprinderii;

regulile de funcionare a conturilor de venituri;

dezvoltarea metodologiei contabilizrii elementelor de venituri.

Obiectivul tezei l constituie fluxurile informaionale aferente veniturilor ntreprinderii S.A.

MIF.
Societatea pe aciuni ,,MIF este o ntreprindere de tip nchis i i desfaoara activitatea
n conformitate cu legislaia n vigoare. Denumirea complet: Societatea pe Aciuni de tip nchis
M.I.F, cu numrul de identificare de stat i codul fiscal 1002600021802, data nregistrrii de
stat 05.10.1994, avnd

sediul str-la Studenilor 2/4, mun. Chiinu, RM, MD- 2020.

Capitalul social al entitii constituie 667600 lei.

ntreprinderea este persoan juridic, are conturi curente n valut na ional i n valut
strin, poate ncheia contracte din numele su, i poate asuma obligaii, poate fi reclamant i
prt n istana de judecat.
Termenul de activitate a ntreprinderii este nelimitat.
SA MIF este creat n urma nregistrrii la Camera nregistrrii de Stat din 5 octombrie
1994. SA MIF activeaz n baza licenii numrul 034766, eliberat pe 4 iunie 2010, valabila pe
5 ani. ntreprinderea activeaz conform legislaiei.
ntreprinderea se ocupa cu comercializarea angro i cu amnuntul a urmtoarelor
produse i materiale:
- lemn din specii de conifere i foioase: brad, stejar, frasin, cire, cu umiditate natural;
- ui interioare de MDF, ui metalice de exterior;
- parchet laminat;

- materiale de construcii, i sisteme de nclzire.

Pe parcursul a 18 ani de funcionare, S.A. "MI F" i-a creat un cerc fidel
de cumpratori, numrul crora crete permanent. S.A.MIF dispune de utilaj
tehnic modern ceea ce ofer posibilitatea de a nregistra noi performane n cadrul ntreprinderii,
oferirea produselor ct mai calitative i satisfacerea clienilor, ceea ce este scopul primordial al
fiecrei ntreprinderi.
Politica de contabilitate a ntrepriderii SA MIF este creata conform:
- Legii contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, intrat n vigoare la 10.01.2008;
- Planului de conturi ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor (aprobat de Ministerul
Finanelor prin ordinal nr.174 din 25 decembrie 1997);
Contabilitatea la SA MIF se ine n forma automatizat, cu ajutorul programei 1-C.
Politica de contabilitate este o parte important a organizrii ntreprinderii i trebuie s fie
elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor, indiferent de tipul
de proprietate sau forma juridic a acesteia. n fiecare an politica de contabilitate este revizuit i
aprobat. La S.A. MIF n perioada ultimilor ani nu au fost schimbri eseniale n politica de
contabilitate.
Tabelul 1
Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitii economice a entitii S.A. MIF
Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

9.

10.

Indicatori

Venit din vnzri, mii lei

Costul vnzrilor, mii lei
Profitul brut, mii lei
Rezultatul din activitatea
operaional, mii lei
Profitul pn la impozitare, mii
lei
Profitul net (pierdere), mii lei
Alte venituri operaionale, mii
lei
Rezultat din activitatea de
investiii: profit (pierdere), mii
lei (621-721)
Rezultat din activitatea
financiar: profit (pierdere), mii
lei (622-722)
Rentabilitatea vnzrilor, %

Anul
precedent
2011
15027
10957
4070
535

Anul
curent
2012
20466
16677
3789
837

Abaterea
absolut
(+/-)
+5439
+5720
-281
+302

Ritmul
creterii
(%)
136,19
152,2
93,09
156,45

4582

895

-3687

19,53

4583

847

-3736

18,48

540

383

-157

70,92

3985

176

-3809

4,41

62

(118)

-180

190,32

27,08

18,51

-8,56

68,35
5

(rd.3:rd.1)x100%

Sursa: Raportul financiar pentru anul 2012 (Anexa 1)

RVV =

PB
100
VV

Analiznd datele din tabel, se observ o diminuare a activitii economico financiare a

entitii S.A. MIF. Aceasta se datoreaz diminurii profitului brut care are o tendin negativ
de micorare cu un ritm de cretere de 93,09% fa de anul precedent ceea ce reprezint o
scdere cu 281 mii lei (3789-4070), negativ a influienat i scderea altor venituri operaionale
care prezint n anul curent (383 mii lei) fa de anul precedent (540 mii lei) o diminuare cu 157
mii lei, ceea ce prezint un ritm de cretere de 70,92%.
La entitatea SA MIF venitul din vnzri s-a majorat n anul curent fa de anul precedent
cu 5439 mii lei, sau cu 136,19%, acest fapt fiind apreciat pozitiv pentru activitatea entitii.
Concomitent se majoreaz i costul vnzrilor cu 5720 mii lei.
Din calculele efectuate se observ c n anul precedent rezultatul din activitatea operaional
avea valoarea de 535 mii lei, iar n anul curent acest indicator are o tendin pozitiv de cretere
pn la 837 mii lei, adica a crescut cu 302 mii lei. Aceast majorare se apreciaz pozitiv, deoarece
semnific c SA MIF are rezultat financiar pozitiv din activitatea sa de baz. Aceasta se
datoreaz majorrii volumului venitului din vnzri, precum i a costului vnzrilor.
Din tabel se observ c n perioada analizat, entitatea nu a obinut profit pn la impozitare,
nregistrnd o diminuare n anul current fa de anul precedent cu 3687 mii lei.
Astfel, analiznd n general dinamica i structura celor mai importani indicatori ai activitii
economice a entitii SA MIF, autorul concluzioneaz c entitatea se afl la o etap stabil n
dezvoltarea sa, dar cu perspective de ameliorare a situaiei pe viitor prin micorarea costurilor de
producere, cucerirea noilor segmente de pia, producerea unor produse mai rentabile.
Dei venitul din vnzri n anul 2009 s-a majorat cu 5439 mii lei comparativ cu perioada
precedent, costul vnzrilor de asemenea crete aproximativ n aceleai ritmuri, sau chiar puin
mai repede. Totui, n anul 2012, entitatea nu reuete s-i majoreze profitul brut. Aceasta
putem susine i despre profitul net, care este n descretere fa de perioada precedent, din
motivul creterii cheltuielilor entitii. De aceea, aceasta n-a putut contribui la creterea

rentabilitii activelor. Descreterea acestui indicator arat c n perioada de gestiune, entitatea a

folosit activele proprii i mai ineficient dect n perioada precedent (anul 2011).
Rentabilitatea vnzrilor a diminuat n anul 2012 fa de anul 2011 cu 8,56%. Acest
indicator arat c entitatea dat nu are capacitatea de a obine profit din activitatea comercial.
Aceasta ne d motiv de a considera c n scurt timp rentabilitatea vnzrilor nu va atinge nivelul
de jos al intervalului admisibil.
Din analiza indicatorilor activitii economice, putem face concluzia c entitatea SA MIF
a nregistrat n anul 2012 indicatori mai puini favorabili dect n anul 2011, totodat, situaia
economic poate fi caracterizat ca una nefavorabil activitii, iar conducerea entitii, ar trebui
s depun eforturi ntru majorarea veniturilor i micorarea cheltuielilor entitii.

1 Noiuni generale, clasificarea i componena veniturilor

Dup prerea cercettorului Alexandru Nederi, veniturile reprezint creteri ale
avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri/creteri
ale activelor, sau diminuri/stingeri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net
(profitul/pierderea) al anului de gestiune curent.
Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n
cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care
conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor
ntreprinderii.
Prin afluxuri globale de avantaje economice se neleg ncasrile primite sau care
urmeaz s fie primite din vnzarea mrfurilor (produselor), prestarea serviciilor i din alte
operaiuni efectuate n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii.
Veniturile se exprim sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor. De exemplu,
veniturile din vnzarea mrfurilor (produselor, serviciilor) sunt exprimate ca majorare de
mijloace bneti primite i/sau creane majorate, iar veniturile din livrrile de mrfuri (produse,
servicii) n contul procurrii altor active ca diminuare de datorii aferente facturilor comerciale.
n componena veniturilor nu sunt incluse sumele colectate n numele terilor, de exemplu,
taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere n numele unor tere
pri din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, ntruct acestea nu reprezint avantaje
economice ale ntreprinderii i nu influeneaz mrimea capitalului propriu al acesteia.
Taxa pe valoarea adugat i accizele nu reprezint venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea
sunt colectate n numele organelor de stat i vrsate la buget.
Sumele obinute din efectuarea operaiunilor de intermediere n numele proprietarului
produselor (mrfurilor) i transmise lui de asemenea nu reprezint veniturile intermediarului
(agentului). n aceste cazuri veniturile intermediarului cuprind numai comisioanele. De exemplu,
8

veniturile persoanei care organizeaz licitaii constau din comisioanele deduse din preul de vnzare,
ncasate de la cumprtor, i alte comisioane, iar veniturile firmelor care organizeaz excursii
turistice cuprind numai comisioanele din vnzarea biletelor, dar nu valoarea total pe care o achit
clienii.
__________________________
* Alexandru Nederi, Tez de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntrepriderii, Chiinu 2007

Similar se determin i veniturile ntreprinderilor care efectueaz operaiuni de

intermediere privind cumprarea-vnzarea mrfurilor (produselor), prestarea serviciilor.
n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile pot fi clasificate n dou grupe:
1. Venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate sau de ncasat din
activitatea de baz a ntreprinderii.
2. Venituri din activitatea neoperaional care includ sumele primite sau de primit din alte
tipuri de activiti ale ntreprinderii.
Structura veniturilor ntreprinderii este prezentat n schema 1.1:
Veniturile ntreprinderii

Venituri din activitatea operaional Venituri din activitatea neoperaional

Venituri Venituri excepionale

activitatea financiar
din activitatea dedin
investiii

Venituri din Alte

vnzri
venituri operaionale
Venituri

Schema 1.1. Structura veniturilor ntreprinderii

Sursa: Nederi A., Contabilitatea financiar, Ediia a II-a, Chiinu, ACAP, 2003.
Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti poart un caracter convenional i nu este
identic pentru toate ntreprinderile. Veniturile rezultate din unele i aceleai tranzacii pot fi
constatate la o ntreprindere ca venituri din activitatea operaional, iar la alt ntreprindere ca

venituri din activitatea neoperaional. Astfel, pentru instituiile financiare dobnzile, iar pentru
companiile de leasing plile primite sau de primit din contractele de leasing financiar se consider
ca venituri din vnzri. Totodat pentru majoritatea ntreprinderilor aceste venituri au un caracter
secundar i se includ n componena veniturilor din activitatea neoperaional.
La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale:
1

evaluarea veniturilor, adic determinarea mrimii (sumei) acestora care trebuie s fie
reflectat n contabilitate i rapoartele financiare;

constatarea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie
reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
Modul de evaluare i criteriile de constatare a veniturilor sunt reglementate de Bazele

conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 18 Venitul.

Evaluarea i constatarea veniturilor se efectueaz n baza urmtoarelor principii
fundamentale ale contabilitii: contabilitii e angajamente, prudena, concordana,
necompensarea.
Evaluarea veniturilor
n conformitate cu cerinele S.N.C. 18, veniturile se determin la valoarea venal (just)
care reprezint suma la care activul poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre
prile independente, informate i interesate, care au consimit tranzacia. Valoarea venal care
rezult din tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor sau beneficiarul activului i cuprinde
suma mijloacelor bneti primite sau de primit ori valoarea altei forme de compensare.
n cazuri distincte, suma veniturilor poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea
venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la
preuri reduse, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare, veniturile se constat
la o sum mai joas, dar nu la preul obinuit.
La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i suma
veniturilor constatate va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz veniturile din vnzri
cuprind:
a

veniturile din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea

ncasrilor viitoare de mijloace bneti, n baza ratei dobnzii estimative (imputabile);

veniturile sub form de dobnzi care reprezint diferena dintre veniturile din vnzarea
mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti.
Rata dobnzii estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti

se determin lund ca baz de calcul:

10

rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al
riscului n acordarea de credite sau

rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului sau datoriei financiare pn la
preul curent al mrfurilor i serviciilor la vnzarea acestora contra mijloace bneti.
Constatarea veniturilor
Veniturile se constat n cazul respectrii unor anumite criterii care difer n funcie de

sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor,

acordarea n folosina altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea
tuturor felurilor de venituri sunt:
a

existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi

obinute de ntreprindere;

existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma veniturilor.

Veniturile se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n

vederea obinerii acestora. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea
mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers.
Conform cerinelor S.N.C. 18, veniturile se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite
circumstane, veniturile pot fi constatate pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu,
dac preul de vnzare al mrfii cuprinde o sum determinat, necesar pentru deservirea ulterioar
a acesteia, veniturile referitoare la aceast parte a preului se constat nu n momentul vnzrii, ci
pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, constatarea veniturilor se efectueaz
concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de
faptul c suma veniturilor pe o operaiune nu poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n
considerare tranzaciile precedente sau viitoare.
De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i, concomitent, s ncheie acorduri
privind cumprarea ulterioar a acestora peste o perioad determinat, negnd astfel efectul
comercial independent al unei tranzacii distincte. n acest caz veniturile se constat concomitent
pe ambele tranzacii.
La constatarea veniturilor este necesar de a respecta principiul prudenei sau
conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci
cnd acestea sunt ctigate sau cnd ntreprinderea este sigur c le va obine.
ntreprinderea analizat obine venituri din vnzarea produselor finite, mrfurilor i din
prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 18, veniturile din aceste operaiuni se constat n baza
principiului specializrii exerciiilor la data livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent
de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de
11

ntreprindere nu numai n perioada n care au fost constatate veniturile, ci i n perioadele

precedent i ulterioar.
n unele cazuri S.N.C. admite constatarea veniturilor dup instalarea efectiv a mrfurilor
(produselor) vndute, cu condiia c vnztorul pstreaz drepturile proprietarului. De exemplu,
dac mrfurile sunt livrate cu condiia instalrii acestora la cumprtor i lucrrile de instalare
constituie o parte important a contractului, veniturile se constat numai dup instalarea i
primirea mrfurilor de cumprtor. La vnzarea prin consignaie veniturile se constat numai
dup comercializarea efectiv a mrfurilor ctre teri, ntruct pn la acest moment mrfurile
reprezint proprietatea furnizorului i pot fi restituite lui.
n afar de veniturile rezultate din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor,
ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende.
Dobnzile reprezint veniturile obinute din acordarea n folosin a mijloacelor bneti
altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venituri n baz
corelaiei temporare care ia n considerare veniturile reale din activ. Veniturile se determin n
baza ratei dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti,
ateptate n cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de
intrare a acestuia. Prin urmare, veniturile cuprind suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos
sau altei diferene dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) i valoarea
acestuia la momentul de achitare.
Mrimea veniturilor sub form de dobnzi depinde de faptul, dac acestea sunt incluse n
valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. n cazul cnd dobnzile sunt incluse n
valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate, veniturile se constat la suma diferenei
dintre valoarea de intrare i valoarea nominal a acestora.
La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total a
dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare
i dup procurare. n acest caz se constat ca venituri numai partea dobnzilor aferent perioadei
dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz
la reducerea valorii de procurare a investiiilor.
Entitatea S.A. MIF ncaseaz venituri din dobnzi, n urma transmiterii obligaiunilor
de la entitatea analizat la alt ntreprindere prin contract de investiie n construcie.
Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina persoanelor tere a
activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor,
programelor informatice etc.). Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii

12

exerciiilor, n conformitate cu condiiile acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul

activelor nemateriale.
Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu
condiia restituirii, mrimea veniturilor sub form de redevene se determin n baza metodei
casrii liniare.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen
nelimitat i contra plat, redevenele se constat ca venituri n perioada de gestiune n care
acestea vor fi transmise. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se consider ca vnzare a activelor
nemateriale.
n cazul n care veniturile din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane
depind de evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea
primirii plii, care are loc, de regul, dup ces-a produs evenimentul. De exemplu, n cazul
transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiia primirii plii, n funcie de vnzarea
efectiv a crilor editate, redevenele se constat ca venituri pe msura vnzrii crilor.
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup
impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar.
Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune n care acestea au fost anunate, adic
atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite,
n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a
dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn/dup
procurarea acestora. n cazul dat se constat ca venituri numai dividendele aferente perioadei
dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca
venituri, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare.

13

2. Contabilitatea veniturilor din activitatea operaional

Veniturile din activitatea operaional se subdivizeaz n dou grupe:
a

venituri din vnzri care cuprind ncasrile din comercializarea produselor, mrfurilor,
prestarea serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contractele de construcie;

alte venituri operaionale din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea
(vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda
operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de
daune materiale, rezultate din modificrile metodelor de evaluare a activelor curente etc.
Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitate n baza

urmtoarelor documente primare:

factura fiscal,

factura de expediie,

procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate,

dispoziia de plat,

bonul de ncasri,

procesul-verbal de inventariere etc.

Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri,

surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a

ntreprinderii.
Veniturile din activitatea operaional la entitatea S.A. MIF reprezint veniturile din
comercializarea mrfurilor i produselor, dar i din prestarea serviciilor de transport i instalare.
Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate conturile de pasiv 611
Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionale. n creditul acestor conturi se
nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele
veniturilor constatate n conformitate cu prevederile S.N.C. corespunztoare, iar n debit
trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor
financiare.
n cadrul conturilor 611 i 612 pot fi deschise subconturile prezentate n schema 2.1.
14

Venituri din activitatea operaional

Conturi sintetice

611 Venituri din vnzri

612 Alte venituri operaionale

Subconturi:
Subconturi:
6111 Venituri din vnzarea produselor
6121 Venituri din realizarea altor active curente
6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 6122 Venituri din arenda operaional
6113 Venituri din servicii prestate
6123 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
6114 Venituri din contracte de construcie
6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluar
a activelor curente
6125 Venituri din recuperarea daunei materiale
6126 Alte venituri operaionale

Schema 2.1. Structura conturilor de eviden a veniturilor din activitatea operaional

Sursa: Nederi Alexandru, Contabilitatea financiar, Ediia a II-a, Chiinu, ACAP, 2003.
n cursul anului de gestiune veniturile din vnzri se nregistreaz prin formula contabil:
Debit contul 241 Casa
Debit contul 242 Cont de decontare
Debit contul 243 Cont valutar la suma ncasrilor din vnzarea produselor, mrfurilor i
serviciilor prestate (fr TVA i accize)
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la valoarea de vnzare a
produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate (fr TVA i accize), conform facturilor
prezentate pentru plat cumprtorilor, clienilor, prilor legate, salariailor ntreprinderii
Debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung
15

Debit contul 515 Venituri anticipate curente la suma veniturilor din vnzri, obinute n
perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente
Credit contul 611 Venituri din vnzri la suma total a veniturilor din vnzri constatat n
decursul anului de gestiune.
n cazul returnrii sau reducerii preurilor la mrfurile (produsele) vndute n cursul
anului de gestiune diferenele aferente se nregistreaz n contul 611 prin formula contabil de
stornare (cu semnul minus):
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Credit contul 611 Venituri din vnzri.
Alte venituri operaionale se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente
primare:
-

facturi fiscale;
facturi de expediie;
procese verbale privind rezultatele inventarierii activelor curente;
decizii de imputare i acordul vinovailor privind recuperarea daunei materiale

pricinuite ntreprinderii de ctre personal;

procese verbale privind reevaluarea activelor curente etc.

Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere
i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
n cursul anului de gestiune alte venituri operaionale se nregistreaz prin formula
contabil:
Debit contul 241 Casa
Debit contul 242 Cont de decontare
Debit contul 243 Cont valutar la suma ncasrilor (fr TVA i accize) din vnzarea altor
active curente (materialelor, obiectelor de mic valoare i scurt durat, titluri de valoare pe
termen scurt etc.)
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la valoarea de vnzare a altor
active curente realizate (fr TVA i accize), conform facturilor prezentate pentru plat
cumprtorilor, prilor legate, salariailor ntreprinderii
Debit contul 211 Materiale
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit contul 215 Producia n curs de execuie
16

Debit contul 216 Produse

Debit contul 217 Mrfuri la valoarea plusurilor de bunuri materiale constatate cu ocazia
inventarierii, precum i la mrimea depirii valorii realizabile nete a acestora, conform
evalurii precedente, n limitele valorii de intrare (costului) a acestora
Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate la plata calculat
pentru activele materiale i nemateriale pe termen lung transmise n arenda operaional
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt la suma amenzilor, penalitilor,
despgubirilor calculate i a altor sanciuni pentru nerespectarea clauzelor contractelor
ncheiate, suma preteniilor recunoscute de ctre cumprtori i clieni
Debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung
Debit contul 515 Venituri anticipate curente la suma altor venituri operaionale obinute n
perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente;
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite
Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt la suma datoriilor pe termen scurt anulate n
legtur cu expirarea termenului de prescripie
Credit contul 612 Alte venituri operaionale la suma total a altor venituri operaionale
constatat n decursul perioadei de gestiune.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la
nceputul anului ale conturilor 611 i 612 se reflect pe rndurile corespunztoare ale Raportului
privind rezultatele financiare.
nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu contul
351 Rezultat financiar total. n acest caz se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Debit contul 611 Venituri din vnzri
Debit contul 612 Alte venituri operaionale
Credit contul 351 Rezultat financiar total.
Micarea datelor din documente la ntreprindere are loc n felul urmtor: documentele
primare sunt nregistrate n contabilitate. Pentru centralizarea i sistematizarea datelor privind
veniturilor din vnzri obinute este folosit documentul Jurnal-Order (anexa __), iar detalierea
are loc n Registrul contului 611 (anexa __). n baza Jurnalului-order se ntocmete Cartea Mare
(anexa __), unde se reflect toat informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii Mari se

17

ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului
Financiar (anexa __).

18

3. Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional

Veniturile din activitatea neoperaional se subdivizeaz n trei grupe:
a

venituri din activitatea de investiii;

venituri din activitatea financiar;

venituri excepionale.
Evidena veniturilor din activitatea de investiii
Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele obinute din ieirea i reevaluarea

activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale,
terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele ecartului de reevaluare a
activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate etc.).
Veniturile din activitatea de investiii se reflect n contabilitate n baza acelorai
documente ca i veniturile din activitatea operaional.
Veniturile din activitatea neoperaional la entitatea S.A. MIF reprezint venituri din
dividentele calculate.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe perioade
de obinere a acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de
pasiv 621 cu aceeai denumire. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate
n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la
finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare.
n cadrul contului 621 pot fi deschise urmtoarele subconturi:
6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale,
6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung,
6213 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung,
6214 Venituri din dividende,
6215 Venituri din dobnzi,
6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite,
6217 Venituri din participaiile n alte ntreprinderi,
6218 Venituri din operaiile cu prile legate,
6219 Alte venituri din activitatea de investiii.
Veniturile din activitatea de investiii se nregistreaz n cursul anului de gestiune prin
formula contabil:
Debit contul 241 Casa

19

Debit contul 242 Cont de decontare

Debit contul 243 Cont valutar la sumele ncasate din vnzarea activelor pe termen lung
(fr TVA i accize)
Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt la valoarea de vnzare a activelor pe termen
lung ieite (fr TVA) conform facturilor prezentate cumprtorilor
Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate la suma dividendelor,
dobnzilor i altor venituri calculate
Debit contul 111 Active nemateriale
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie
Debit contul 123 Mijloace fixe la valoarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu
ocazia inventarierii
Debit contul 211 Materiale la valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe
care depete valoarea rmas calculat anticipat
Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung la suma ecartului de
reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite
Debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung
Debit contul 515 Venituri anticipate curente la suma veniturilor din activitatea de investiii
obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii la suma total a veniturilor din
activitatea de investiii constatat n decursul perioadei de gestiune.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul creditor al contului 621 se ia n calcul la
determinarea rezultatului financiar din activitatea de investiii care se reflect n Raportul privind
rezultatele financiare.
Contul 621 se nchide la sfritul anului prin formula contabil:
Debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii
Credit contul 351 Rezultat financiar total.
Evidena veniturilor din activitatea financiar
Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arenda
finanat a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu
gratuit, veniturile sub form de diferene favorabile de curs valutar, subveniile de stat, primele,
premiile i sumele sponsorizate, sumele primite din contractele de neangajare n activitatea de
concuren etc.
20

Veniturile din activitatea financiar se reflect n contabilitate n baza acelorai

documente ca i veniturile din activitile operaional i de investiii.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe perioade
de obinere a acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de
pasiv 622 cu aceeai denumire. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate
n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la
finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare.
n cadrul contului 622 pot fi deschise urmtoarele subconturi:
6221 Venituri din redevene,
6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung,
6223 Venituri din diferene de curs valutar,
6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit,
6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate,
6226 Venituri din contracte de neantrenare n concuren,
6227 Alte venituri din activitatea financiar.
n cursul anului de gestiune veniturile din activitatea financiar se nregistreaz prin
formula contabil:
Debit contul 111 Active nemateriale
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie
Debit contul 122 Terenuri
Debit contul 123 Mijloace fixe
Debit contul 211 Materiale
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit contul 217 Mrfuri la valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte persoane
juridice i fizice
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Debit contul 241 Casa
Debit contul 243 Cont valutar
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

21

Debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate la suma veniturilor din
diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n valut strin
Debit contul 241 Casa
Debit contul 242 Cont de decontare
Debit contul 243 Cont valutar la suma primelor, premiilor, precum i a ncasrilor de la alte
persoane sub form de sume sponsorizate, conform contractelor de neangajare n concuren
Debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung
Debit contul 515 Venituri anticipate curente la suma veniturilor din activitatea financiar
obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente
Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar la suma total a veniturilor din
activitatea financiar constatat n decursul perioadei de gestiune.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul creditor al contului 622 se ia n calcul la
determinarea rezultatului financiar din activitatea financiar care se reflect n Raportul privind
rezultatele financiare.
Contul 622 se nchide la sfritul anului prin formula contabil:
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar
Credit contul 351 Rezultat financiar total.
Evidena veniturilor excepionale
Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de
asigurri, ntreprinderile i persoanele fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti,
perturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale.
Veniturile excepionale se reflect n contabilitate n baza acelorai documente primare ca i
veniturile din alte activiti. n plus, sunt necesare procesele-verbale ale organelor competente
(comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale, organelor de poliie i judiciare) care
confirm evenimentul excepional corespunztor, precum i acordurile n scris ale prilor vinovate
de comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului material cauzat.
Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe
perioade de obinere a acestora.
Pentru evidena sintetic a veniturilor excepionale este destinat contul de pasiv 623 cu
aceeai denumire. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul
perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele
anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare.
n cadrul contului 623 pot fi deschise urmtoarele subconturi:
6231 Compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti naturale,
22

6232 Alte venituri excepionale.

n cursul anului de gestiune veniturile excepionale se nregistreaz prin formula
contabil:
Debit contul 211 Materiale
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit contul 217 Mrfuri
Debit contul 241 Casa
Debit contul 242 Cont de decontare
Debit contul 243 Cont valutar la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la
organele de stat, persoanele tere pentru recuperarea pierderilor din evenimentele
excepionale
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt la sumele de primit de la companiile de
asigurri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale
Credit contul 623 Venituri excepionale la suma total a veniturilor din evenimentele
excepionale constatat n decursul perioadei de gestiune.
La finele anului de gestiune contul 623 se nchide prin formula contabil:
Debit contul 623 Venituri excepionale
Credit contul 351 Rezultat financiar total.

Concluzie
Lucrarea dat a fost efectuat n baza materialelor entitii S.A. MIF, activitatea de
baz a ntreprinderii fiind desfurarea activitii de comer (vnzarea materialelor de construcii
23

i a produselor din lemn, prstarea serviciilor de transport i instalare). Pentru a analiza nivelul i
mrimea principalului indicator al activitii economico-financire a entitii S.A. MIF- profitul,
trebuie de analizat indicatorii din care este obinut profitul i anume veniturile ntreprinderii. n
lucrarea dat s-a examinat coninutul, componena i evaluarea veniturilor activitii operaionale
i neoperaionale a ntreprinderii. Deci, prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine
aspecte teoretice privind definirea veniturilor, structura lor n cadrul ntreprinderii, precum i
aspect practice privind contabilizarea.
n cadrul ntreprinderii S.A.MIF evidena contabil se duce automatizat care
funcioneaz sub form de program, operaiile omogene se nscriu n form computerizat n
registre cumulative numite Jurnale-order n baza documentelor primare. ntreprinderea dispune
de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei contabile ceea ce este foarte uor pentru
ntreprindere.
n baza legislaiei n vigoare i n baza statutului, entitatea dat are dreptul de a-i
deschide propriile subconturi pentru a-i uura lucrul analitic n contabilitate. n general, modul
de organizare a evidenei sintetice i analitice se face n baza principiilor standardelor naionale
de contabilitate i n baza legislaiei n vigoare.
La S.A. MIF, informaiile despre venituri sunt furnizate de ctre contabilitate care
prezint un proces ciclic continuu, n care sunt utilizate documente primare, registre contabile,
rapoarte financiare ntocmite dup formulare unice, aprobate de
Republicii Moldova, caracteristice tuturor unitilor

Ministerul Finanelor al

economice, precum i documente de

utilizare intern specifice numai pentru aceast ntreprindere. Contabilitatea este inut n
conformitate cu sistemul contabil complet. Evaluarea i constatarea veniturilor are loc n baza
principiilor contabilitii i Standardelor naionale de contabilitate, i anume: specializarea
exerciiilor, prudena, necompensarea, concordana. Contabilitatea veniturilor reprezint un
studiu complex, de aceea a fost necesar consultarea mai multor manuale de specialitate.
n perioada analizat entitatea S.A. MIF a nregistrat venituri din vnzarea materialelor
de construcii i a produselor din lemn, venituri din prestarea serviciilor de transport i instalare,
ct i veniturilor din dividente. Toate aceste venituri au fost contabilizate n baza documentelor
primare (facturi fiscale, liste de inventariere, procese verbale, ordine de plat etc.) i au fost
trecute n Jurnale-ordere la conturile corespunztoare, ulterior informaia generalizat a fost
trecut n Cartea Mare, n baza creia la finele perioadei de gestiune s-a ntocmit Raportul
privind rezultatele financiare.
n general, calculele i rezultatele obinute i prezentate n lucrarea dat prezint o situaie
favorabil n ceea ce privete activitatea ntreprinderii i organizarea contabilitii, ns sunt
24

necesare unle modificri n organizarea contabilitii i modernizarea tehnologiilor de producere

a produselor din lemn pentru sporirea rezultatelor obinute. Ca concluzie n urma studiului
efectuat asupra veniturilor se relateaz urmtoarele propuneri, n scopul majorrii profitabilitii
ntreprinderii i lichidrii erorilor din evidena veniturilor operaionale
1.Majorarea numrului angajailor ce va duce la creterea produciei i la rndul su la
majorarea venitului din vnzri i a profitului ntreprinderii.
2. Lrgirea spectrului de produse i mrfuri.
3. Realizarea unei publiciti atrgtoare i extinderea ei pe un teritoriu ct mai vast.
4.

Bibliografie
I.1

I.
Acte legislative
Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997.
25

I.2

Standardul Naional de Contabilitate 18 Venitul, aprobat prin ordinal Ministerului

Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 88 91 din 30.12.1997.
Planul de conturi contabile al activitii economic financiare a ntreprinderilor,

I.3

aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din
25.12.1997. n: Contabilitate i audit, 1998, pag.278.

2. 1.

II.
Manuale, monografii i lucrri didactice
Nederi Alexandru, Contabilitatea financiar, Ediia a II-a, Chiinu, ACAP,

2003, 640p.
2. 2.
Nederia, A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i
Codului fiscal. Ch.: Contabilitate i audit, 2007. 640 p. ISBN 978-9975-9546-4-8.
2. 3.
Nederia, A. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n partid simpl: aspecte
metodologice i aplicative. n: Contabilitate i audit. 2007, nr. 4, p. 57 60.
2. 4.
Nederi A., Tez de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii
veniturilor i cheltuielilor ntrepriderii, Chiinu 2007

26