Achiziiile intracomunitare

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este reglementat n legislaia romneasc, n

principal, prin Legea 571/2003 privind Codul fiscal (denumit n continuare Codul fiscal) i
prin Codul de procedur fiscal. Taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Titlul VI
din Codul fiscal.
Conform art. 130^1 din Codul fiscal, se consider achiziie intracomunitar de
bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale
expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre
cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un
stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
De asemenea, sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat i urmtoarele:
utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii
activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta
sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia
aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de
ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul
sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt
stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru;

achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n

Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat;

achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate
de acea persoan n Comunitate i transportate sau expediate ntr-un alt stat
membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil va
beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru importul bunurilor, dac
dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n statul membru de
destinaie a bunurilor expediate sau transportate.

Potrivit art. 150, alin. (4), taxa este datorat de persoana impozabil sau persoana juridic
neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA, care este beneficiarul unei livrri ulterioare
efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii:

cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n Romnia, s fie nregistrat n

scopuri de TVA n alt stat membru i s fi efectuat o achiziie intracomunitar a acestor
bunuri n Romnia, care nu este impozabil conform art. 126 alin. (8) lit. b); i

bunurile aferente achiziiei intracomunitare s fi fost transportate de furnizor sau de

cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al
cumprtorului revnztor, dintr-un stat membru, altul dect statul n care
cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, direct ctre beneficiarul
livrrii; i

cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii ulterioare ca persoan

obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv.

Conform art. 138^1, pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, baza de impozitare se

stabilete pe baza acelorai elemente utilizate conform art. 137 pentru determinarea bazei de
impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii.
Astfel, art. 137, lit. c) prevede faptul c pentru achiziiile intracomunitare considerate ca
fiind cu plat, baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din preul de
cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de
preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n care bunurile reprezint
active corporale fixe, baza de impozitare se stabilete conform procedurii stabilite prin norme.
Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate n Romnia de persoana care
efectueaz achiziia intracomunitar a unui produs supus accizelor. Atunci cnd dup
efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o
rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul
bunurilor, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare efectuate n Romnia se reduce
corespunztor.
Art. 137, alin (2) stipuleaz faptul c baza de impozitare cuprinde:

impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea

adugat;
cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile
de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii.

Mai mult, baza de impozitare nu cuprinde:

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori

direct clienilor la data exigibilitii taxei;

sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i

irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau
parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele

negociate;
dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr

facturare;
sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care
apoi se deconteaz acesteia, inclusiv atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care
face obiectul unui contract de leasing i refactureaz locatarului costul exact al
asigurrii, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul
unei alte persoane.

Potrivit art. 138, baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:

n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise

facturi n avans;
n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul desfiinrii totale ori
pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord
scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau

n urma unui arbitraj;

n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la

art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr.

85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil;

n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.