IMPLICAIILE CONTABILE ALE

ACHIZIIEI DE
NTREPRINDERI DUP LITERA I
SPIRITUL IFRS 3 COMBINARI DE
INTREPRINDERI

Obiectivul IFRS 3
specifica modalitatea de raportare financiar de ctre o
entitate care desfoar o combinare de ntreprinderi.
toate combinrile de ntreprinderi trebuie contabilizate
prin aplicarea metodei de achiziie.

Dobnditorul recunoate activele, datoriile i datoriile

contingente (dependente de evenimente viitoare)
identificabile ale societii achiziionate la valorile juste
de la data achiziiei i recunoate fondul comercial care,
ulterior, este mai degrab testat pentru depreciere dect
amortizat.

O combinare de ntreprinderi reprezint gruparea

entitilor sau a ntreprinderilor cu scop lucrativ
separate ntr-o singur entitate raportoare.
Aria de aplicabilitate
IFRS 3 se aplic n toate cazurile de combinarile de
ntreprinderi, cu excepia celor:
n care entiti sau ntreprinderi separate sunt reunite
pentru a forma asocieri n participaie;
ntre entiti sau ntreprinderi aflate sub control conjunctiv;
care includ dou sau mai multe entiti mutuale;
n care entiti sau ntreprinderi separate fuzioneaz ntr-o
singur ntreprindere raportoare doar pe baz de contract,
fr transfer de proprietate.

Aplicarea metodei de achizitie

Toate combinrile de
ntreprinderi vor fi
contabilizate prin aplicarea
metodei de achiziie.
Etapele aplicarii metodei de achizitie:
identificarea unui dobnditor
evaluarea costului combinrii de
ntreprinderi
la data achiziiei alocarea costului
combinrii de ntreprinderi activelor
achiziionate, datoriilor i datoriilor
contingente asumate

Identificarea cumprtorului (dobnditorului)

Cumprtorul (dobnditorul) este entitatea participant la
combinarea de ntreprinderi care obine controlul asupra
celorlalte entiti participante.
Atunci cnd apar dificulti pentru identificarea cumprtorului,
realizarea totui a identificrii presupune luarea n cont a
urmtoarelor situaii:
valoarea just a
uneia dintre
entiti este n
mod evident mai
mare dect a
celeilalte

gruparea este
remunerat n
disponibiliti, n alte
active sau prin schimb
de instrumente de
capitaluri proprii

una dintre entitile care

este parte la grupare
are puterea de a numi
echipa conductoare a
entitii rezultate din
grupare

entitatea care
are valoarea
just mai mare
este probabil
cumprtorul

entitatea care remite

aceste elemente de
remunerare este
probabil cumprtorul

aceast entitate
este probabil
cumprtorul

Costul unei combinri de ntreprinderi

Costul unei combinri de ntreprinderi reprezint de
fapt costul achiziiei, fiind compus din urmtoarele
elemente:
valoarea just a activelor cedate cumprtorului, a
datoriilor asumate i a instrumentelor de capital emise de
cumprtor n schimbul obinerii controlului asupra
entitilor achiziionate;
costurile directe atribuite combinrii de ntreprinderi.
includ onorariile pltite
contabililor, evaluatorilor,
consultanilor juridici

Alocarea costului unei combinri de

ntreprinderi activelor achiziionate, datoriilor
i datoriilor contingente asumate
Cumprtorul (dobnditorul) recunoate activele,
datoriile i datoriile contingente (dependente de evenimente
viitoare) ale ntreprinderii achiziionate numai dac la data
achiziiei acestea ndeplinesc urmtoarele criterii:
un activ, altul dect o imobilizare necorporal, este
recunoscut dac este probabil ca acesta s genereze
beneficii viitoare pentru cumprtor, iar valoarea just a
activului poate fi msurat n mod credibil;
datoria, alta dect o datorie contingent, este recunoscut
dac este probabil o ieire de resurse pentru stingerea
datoriei, iar valoarea just a datoriei poate fi msurat n
mod credibil;
un activ contingent sau o datorie contingent sunt
recunoscute dac valoarea just a acestora poate fi
msurat n mod credibil.

Fondul comercial
Fondul comercial reprezint diferena dintre costul de
achiziie i valoarea just a prii din activul net
achiziionat de cumprtor.
I
F
R
S
3

Dup contabilizarea iniial, fondul comercial

pozitiv nu trebuie amortizat - el trebuie s fac
obiectul unui test de depreciere nainte de sfritul
exerciiului de achiziie, apoi unor teste anuale sau
mai frecvente, n cazul unor indicii privind
pierderea de valoare.

Contabilizarea operatiunilor
privind achizitia de intreprinderi
1. n cazul achiziiei prin cumprare a activelor i
asumarea datoriilor
cumprarea activelor identificabile, achitate prin contul de
la banc
Active identificabile = 512 Conturi curente la
bnci

asumarea datoriilor identificabile:

2071 Fond comercial pozitiv =
%
Conturi din clasa 4 Datorii identificabile
462x Interesul minoritar

2. n cazul achiziiei prin cumprarea de

aciuni ale filialei
nregistrarea costului de achiziie a aciunilor
cumprate:
261 Titluri de participare = 512 Conturi curente la
bnci

nregistrarea fondului comercial pozitiv, ulterior

achiziiei:
2071 Fond comercial pozitiv = 261 Titluri de
participare

3. n cazul achiziiei prin emiterea de aciuni pentru

activul net
nregistrarea emiterii de aciuni:
456 Decontri cu asociaii = 1012 Capital subscris
privind capitalul
vrsat

nregistrarea aportului la capitalul social majorat:

Active identificabile = 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul

asumarea datoriilor identificabile:

2071 Fond comercial pozitiv = Conturi din clasa 4 Datorii
identificabile

Bibliografie

OMFP nr. 3055/2009

Bogdan V., Lezeu D. De la IAS la IAS revizuite sau IFRS in
contabilitatea
romaneasca
http://
steconomiceuoradea.ro/anale/ volume
/2005/finante-contabilitate-banci/16.pdf
http://contabilul.manager.ro/a/3445/standardeleinternationale-de-raportare-financiara-ifrs.html
http://www.mf.gov.md/common/actnorm/contabil/standartr
aport/Prima_parte_a_standardelor_de_la_pag._1-378_.pdf
http://auditeam.ro/wp-content/uploads/IFRS-3-.pdf
https://www.scribd.com/doc/249398073/ProiectIFRS3#download