1.

Cadrul legislativ normativ al misiunii de audit

Cadrul legislativ normativ conform cruia se desfoar misiunea de audit privind stocurile
cuprinde:
-Legea nr. 82/1991- Legea contabilitii
-Legea nr.571/2003 actualizat privind Codul fiscal
-Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene
- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natur activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii
-Standardul internaional de contabilitate IAS 2 Stocuri
-Standradul Internat ional de audit ISA 501.

2.Obiectivele misiunii de audit financiar privind stocurile

1.Verificarea i clasificarea tranzaciilor privind intrrile de stocuri prin urmtoarele
modaliti:
achizitie;
productie proprie;
gratuit;
aport;
schimb.
2.Verificarea corectitudinii aplicrii metodelor de determinare a costului conform:
IAS 2

FIFO
-CMP

OMFP FIFO
-CMP
-LIFO
1

3.Verificarea modului n care sunt evaluare stocurile n bilan:MIN(Cost,VRN)

4.Verificarea listei de inventariere s i asistarea la inventarierea
Fizic
Valoric

5.Verificarea nregistrrii n ordine cronologic a tranzact iilor n contabilitate.

6.Verificarea existent ei litigiilor sau pretent iilor.
7.Verificarea concordant elor dintre evident a sintetic din balant a de verificare cu cea
analitic din lista de inventar.
8.Verificarea tranzact iilor privind ies irile de stocuri prin urmtoarele modalitt i:
vnzare
donat ie
calamitt i
transfer.
9.Verificarea corectitudinii acordrii/primirii de reduceri :
comerciale
financiare.
10. Se verific dac toate stocurile au fost corect idnetificate s i incluse n activul bilant ului
( exhaustivitatea)

3.Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

Sistemul de documente pe care auditorul le verific n cadrul misiunii de audit este format
din:
Factur de cumparare
Factur de vnzare
Jurnal vnzri
Jurnal cumprri
Nota intrare receptie
2

 Bon de predare transfer

Bon de consum
Fi magazie
Aviz de expediie
Comand
List de inventariere
Registru Jurnal
Balan de verificare
Bilan contabil
Decont TVA

Fluxul informaional al acestor documente este:

4.Monografie contabil

1.

Societatea achizitioneaza mrfuri in valoare de 70.000 lei, rabat 5%, remiza 10%,
scont de decontare 2%, TVA 24%. Se vand mrfuri in valoare de 75.000 lei, TVA 24%.
Factura emis are urmatoarea structura:
Mrfuri
Rabat(5%)
Remiza(10%)
Net comercial
Scont decontare(2%)
Net financiar
TVA 24%
Net de plat

70.000
(3.500)
(7.000)
59.500
(1.190)
58.310
13.994
72.304

1.1 Primire marf la 01.06.2011: -gresit

%
= 401 Furnizori
73.494 lei
371Mrfuri
59.500 lei
4426TVA d
13.994 lei

1.2 Plata facturii s i contabilizarea scontului: gresita

4

%
= 5121 CCB 74.684
401Furnizori
73.494
767 Venituri din sconturi obinute
1.190
1.3 Vnzare mrfuri:
93.000
411Clienti=

%
706 Venituri din vnzarea mrfurilor

75.00 /

500kg*150lei/kg
4427 TVA c

18.000

1.4 Descarcare din gestiune (FIFO)

606 = 371

80 * 187.5 = 15.000

64.005

420*116.67 = 49.005

2. Societatea obine n cursul lunii 1.500 buc de produse finite la costul standard de
producie de 100 lei/buc. Costul efectiv, determinat la finele lunii este de 120 lei/buc.
Societatea vinde 1.000 buc. La preul de 150 lei/buc.
2.1 Obinerea produselor la cost standard -greit
345 Produse finite = 722 Venituri din productia proprie
2.2 Contabilizarea abaterilor de la costul standard

120.000

Abaterea nefavorabil: 1.500 buc * (120-100)= 30.000

348 = 711 30.000
2.4 nregistrarea vnzrilor
4111= %
186.000
701
150.000
4427
36.000
2.5 Scoaterea din gestiune a stocurilor vndute la cost standard
711
345 (1.000buc * 100 lei/buc)= 100.000
2.6 nregistrarea abaterilor de la costul standard aferente ieirilor din gestiune
K= [(Si+Rd)*ct.348]/[(Si+Rd)*ct.345]= (0+30.000)/(0+150.000)= 0.2
Abateri= K*Rc345= 0.2*100.000= 20.000
711 = 348

20.000

3. n baza hotrrii AGA se emit 500 de aciuni noi la un pre de emisiune de 53

lei/aciune pentru a remunera un aport n natur la capitalul social, astfel:
-100 de aciuni* 53 lei/actiune = 5.300 lei ce remunereaza valoarea unui stoc de materii
prime;
5

-400 aciuni * 53 lei / actiune = 21.200 lei ce remunereaza valoarea unui stoc de marfa:
VN = 50 lei

3.1

% =
301
371

5.300
21.200

%
1012
1041

25.000 VN
1.500 PE

3.2 Se dau in consum materiile prime primite ca aport:

601 = 301
5.300
4. La nceputul ex. N, societatea achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 90.000
lei, TVA 24%. La sfritul ex. N, se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de
80.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare vor fi de 9.000 lei. La sfritul ex.
N+1 preul estimat de vnzare este de 120.000 lei iar cheltuielile ocazionate de
vnzare sunt estimate la 27.000 lei.
4.1 Achizitia mrfurilor
% = 401
371
4426

1.01.N
111.600
90.000
21.600

4.2 Contabilitatea deprecierii:

Vi:
90.000
VRN:
71.000 (80.000-9.000)
Depreciere: 19.000
6814 =
397
Cheltuieli de exploatare
Ajustri pentru
Privind deprecierea activelor
deprecierea marfurilor
4.3

19.000

31.12.N+1: refacerea deprecierii -gresita

Vi:
VRN:
Depreciere:

90.000
93.000 (120.000-27.000)
3.000

379 Ajustri pentru depreciere = Cheltuieli de exploatare 3.000

5. n cursul lunii mai au loc urmtoarele operaii n ceea ce privete mrfurile:

1. se achiziioneaz 1.000 buc * 110 lei/buc, cheltuielile cu transportul aferente fiind
de 10.000 lei ;;
2. se vnd 1.200 buci la un pre de vnzare de 150 lei/buc;
6

3. se achiziioneaz 200 buc * 160 lei/buc, reducerea comercial primit fiind de 2.000
lei;
4. se vnd 900 buci la un pre de vnzare de 160 lei/buc.
Metoda de gestiune este metoda inventarului permanent, iar evaluarea stocurilor la
ieire se realizeaz utiliznd metod FIFO. Prin inventarul fizic se constat un stoc
final de 96 buci, VRN fiind de 145 lei/buc.
5.1 Achiziioneaz marf:-greit
%
= 401 148.800
371
110.000
624
10.000
4426
28.800
5.2 Vnzare marf:
a) Livrarea mrfurilor
411 =

%
701
4427

b) Descrcarea din gestiune

601 = 371
5.3 Achiziie marf
% = 401
371
4426
a) Vnzare marf
b) Livrare marf
411 =
%
701
4427

c) Descrcarea din gestiune

601 = 371
5.4 Stoc scriptic: 100 buc
Stoc faptic:
96 buc
-----Minus
4 buc
601 =

371

223.200
180.000
43.200
124.000
37.200
30.000
7.200
178.560
144.000
34.560

110.000

600(4 * 150)

5.5 Cost de achiziie: 96*150= 14.400 greit

VRN= 96 * 145 = 13.920

Pentru bilan mrfurile vor fi evaluate la 14.400 lei.

7

6. Societatea achiziioneaz obiecte de inventar n valoare de 1.000 lei,TVA 24%.Se dau n

consum stocurile achiziionate se nregistreaz scoaterea din folosin.
6.1 Achiziie obiecte de inventar
%

= 401

1.240 lei

321.01

1.000 lei

4426

240 lei

6.2 Dare in folosin

321.02=321.01 1.000lei
6.3 Scoaterea din uz
302= 321.02

1.000lei

7.Entitatea cumpr mrfuri n valoare de 10.000 lei,TVA 24% pentru care primes te mai
trziu un risturn de 10%.
Factura init ial
Mrfuri

10.000lei

TVA

2.400 lei

Total factur 12.400

% = 401

12.400 lei

371

10.000 lei

4426

2.400

F actura ulterioar de reducere

Mrfuri

(1.000) lei

TVA (240 )lei

Reducere
% = 401

(1.240) lei
(1.240) lei

371

(1.000) lei

4426

( 240) lei

8.Se achizit ioneaz mrfuri din Germania la costul de 6.000 euro,TVA 24%,curs 4,31lei/.

371=401 6.000 *4.31=25.860 lei

Taxarea invers
4426= 4427 6.206lei
9.Societatea achizit ioneaz mrfuri din Norvegia,1.000de buct i a 10$, transport =500 $,curs
1$=3,31 lei,taxe vamale 9,5%,comision vamal 0,5%,TVA 24%.Apoi sunt exportate n SUA
100 de buct i de marf la pret de vnzare de 18$, 1$=3.31lei.
Norvegia nu este o t ar membra a Uniunii Europene deci este vorba despre un import.
Factura externa are forma:
Pret extern: 1.000 buc* 10$*3,31 lei/$=33.100 lei
Cheltuieli cu transport : 500$ *3.31 lei/$=1.655 lei
Valoare n vam: 34.755 lei
Taxa vamal: 3.302 lei
Comision vamal: 174 lei
Cost de achizit ie:38.231 lei
TVA: 9.175 lei
nregistrarea achizit iei propriu zise
371 = 401 33.100 lei
nregistrarea cheltuielilor de transport
371 = 401 1.655 lei
nregistrarea taxei s i comisionului vamal
371= % 3.476
446.1 3.302
446.2

174

Plat TVA
4426 = 5121 9.175 lei
Plat obligat ii bugetare
9

= 5121 3.476

446.1

3.302

446.2

174

nregistrarea exportului
4111 = 707
100 buc * 18$ *3,31 = 5.958 lei
Descrcarea din gestiune
607 = 371

3.823 lei

100 buc * 38,23=3.823

10.Se ncaseaz un avans pentru o livrare de mrfuri n valoare de 200 lei plus TVA 24%..La
sfrs itul lunii se livreaz bunurile s i se ntocmes te factura pentru 12.000 lei,TVA 24%.
ncasarea avansului
5121 = %
419

248lei
200lei

4428 48lei
Facturarea avansului
4428 = 4427 48 lei

Decontarea avansului
% = 4111

248 lei

419

200 lei

4427

48 lei

nregistrarea livrrii
4111= %
707
4427

14.880 lei
12.000 lei
2.880 lei

ncasarea client ilor

10

5121 = 4111 14.632 lei

5.Controlul documentar contabil-aplicarea tehnicilor si procedeelor financiar contabile,de

audit

Procedeul 1: Studiul general prealabil

Acest prim procedeu presupune efectuarea unui studiu general al situatiei economicofinanciare a entitatii auditate.Se au in vedere de catre auditor acele tranzactii ce pot avea un
impact semnificativ asupra entitatii auditate.
Prin intremediul scrisorii de angajament entitatea auditata este inforata de catre auditor asupra
obietivelor misiunii de audit,conform modelului urmator:

Scrisoare de angajament
Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:
Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii ALFA S.A. la data
31.12.2011, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru
exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm
acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua
va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi
s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare
11

c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe

baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare.
De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor
semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a
situaiilor financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de
control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn
nedescoperite.
Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare
separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne
atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd
prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea
nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor
contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom
cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu
auditul.
Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne
va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare
n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm
activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus
cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal
variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile
necesare.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi
ncheiat, schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c
scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea
noastr n auditul situaiilor financiare.

S.C. AUDIT S.R.L.

S-a luat la cunotin n
numele societii ALFA S.A.
de ctre
(semntura)
12

..............
Numele i funcia
Data

Procedeul 2.Controlul documentelor contabile

Aceste procedeu se realizeaza prin intermediul urmatoarelor tehnici:
Controlul cronologic, ce const n verificarea facturilor de vnzare n ordinea
calendaristic a emiterii lor;
Controlul invers cronologic, urmrind verificarea facturilor de achiziie n ordinea
invers a emiterii lor;
Controlul sistematic, prin intermediul cruia este verificat corespondena dintre
informaiile aferente Registrului Jurnal i cele aprute n fiele sintetice ale conturilor;

13

 Controlul reciproc, ce vizeaz verificarea informaiilor nscrise pe facturi cu cele

prevzute n notele de intrare recepie;
Controlul ncruciat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la
cumprtor cu exemplarul 2 aflat la vnztor i verificarea acestora;
Controlul matematic, ce are n vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice
care apar n documentele financiar-contabile;
Analiza contabil, referindu-se la verificarea respectrii corespondenei conturilor
utilizate n cadrul nregistrrilor contabile.
Procedeul 3.Controlul total i controlul prin sondaj
Aceste tipuri de control au n vedere numrul documentelor financiar conabile ce trebuie
verificate de ctre auditor.Controlul total presupune verificarea ntregului volul de documente
iar cel prin sondaj presupune selectarea unui procent semnificativ astfel nct s rezulte un
volum corect de documente ce vor fi verificate.
Entitatea auditat nregistreaz, n medie, un volum de 70000 facturi n decursul unui
exerciiu financiar. Aceasta nseamn nregistrarea, n medie, a unui numr de 5.833 de facturi
lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin
sondaj.
Etapele tehnicii controlului prin sondaj sunt:
a)Se prezint volumul documentelor care fac obiectul controlului prin sondaj i anume
5.833 facturi /luna(70.000 /12).
b)Se ordoneaz cresctor facturile dup valorea nscris pe document;
c)Se determin mrimea eantionului statistic utiliznd un procent seminificativ.
Procentul ales este de 10% aadar mrimea eantionului se poate determin astfel : 5833 *
10 %= 583
d)Se determin topul eantionului statistic:
Pe baza eantionului se determin topul statistic aplicnd procentul de 80 mrimii
eantionului.
Topul eantionului statistic: 583 * 80% = 466.
e)Determinarea scarei de sondaj
Scara=5367/117=46.
Procedeul 4.Cotrolul faptic
Controlul faptic presupube:
14

-Inventarierea : fizic i valoric;

- Observarea direct, care presupune urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuat de
altcineva (de exemplu, urmrirea inventarierii stocurilor realizat de ctre personalul
ntreprinderii auditate);
- Analiza de laborator, ce apare n cazul necesitii apelrii la specialiti pentru efectuarea
analizei.
Procedeul 5.Confirmri externe
Acest ultim procedeu const n confirmarea sldurilor finale ale conturilor furnizori i
clieni,respectiv a conturilor de datorii i creane.

6.Riscurile n auditul financiar- contabil

Orice misiune de audit implic riscuri iar unul dintre principalele obiective ale auditorului
este identificarea acestora.
Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei categorii principale de riscuri:
-risc de control
-risc inerent
-risc de nedetecatare.
Produsul acestora reprezint riscul de audit acceptabil,ce trebuie s fie ntotdeauna mai mic
de 5%.
Riscul de control(RC) reprezint riscul c o denaturare ce poate aprea n soldul unui cont
sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individul , sau fie n
cazul n care este cumulat cu alte denaturri, sau nu poate fi prevenit, detectat i corectat
la timp de sistemul de control intern al entitii.
Presupunem un nivel al riscului de control pentru entitatea noastrea de 6%.
Riscul inerent(RI) reprezint posibilitatea c un sold al unui cont sau o categorie de
tranzacii s comporte o denaturare ce ar putea fi semnificativ, fie individual, fie cumulat
cu alte denaturri, presupunnd c nu exist controale inerente adiacente.
Riscul inerent estimat este de 5%.
Riscul de nedetectare(RN) reprezint riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare
existena ntr-un sold al unui cont sau intr-o categorie de tranzacii i care poate fi
semnificativa, fie n cazul n care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari.
Pentru entitatea noastr presupunem un risc de nedetectare de 4%.
15

Riscul de audit acceptabil se calculeaza dupa formula:

RA=RC*RI*RN
n cazul entitt ii noastre:
RA=6%*5%*4% = 1,2%.
1,2%<5% aadar entitatea noastr nu prezintrisc n audit.
7.Prezentarea probelor misiunii de audit
Probele n auditul financiar-contabil reprezinta totalitatea erorilor,fraudelor,
inexactitatilor si n egularitatilor regasite de catre auditor cu ocazia aplicarii procedeelor i
tehnicilor de audit.
Cu alte cuvinte probele de audit reprezinta informatiile obtinute de catre auditor pentru
a trage concluziile pe carese vabaza opinia de audit.
Probele de audit pot fi cuantificabile sau necuantificabile.
Proba 1.
Societatea achiziioneaz mrfuri n valoare de 70.000 lei, rabat 5%, remiza 10%, scont de
decontare 2%, TVA 24%. Se vnd mrfuri n valoare de 75.000 lei, TVA 24%. Factura emis
avea greeli n ceeea ce privete calculul reducerilor comerciale aadar au fost nregistrate
sume eronate ce au determinat modificri ale valorii activelor i datoriilor.nregistrarea
corect fiind:
Factura emis are urm n toarea structur:
Mrfuri
70.000
Rabat(5%)
(3.500)
Remiz (10%)
(6.650)
Net comercial
59.850
Scont decontare(2%) (1.197)
Net financiar
58.653
TVA 24%
14.077
Net de plat
72.730
Primire marf la 01.06.2011:
%
=401 Furnizori
73.927
371Mrfuri
59.850
4426TVA d
14.077
Eroarea o constituie suma de 433 aceasta prob este cunatificabil.
Proba 2.
Societatea achiziioneaz mrfuri n valoare de 70.000 lei, rabat 5%, remiza 10%, scont de
decontare 2%, TVA 24%. Se vnd mrfuri n valoare de 75.000 lei, TVA 24%.
La nregistrarea scontului se constat o eroare de nregistrare a veniturilor din
sconturile obinute pe partea de debit i cu o alt valoare determinnd o reducere a scontului
cu 7 lei,recunoaterea corect fiind:
Plata facturii si contabilizarea scontului:
401Furnizori
=
%

73.927lei
16

5121 CCB

72.

730lei
767 Venituri din sconturi obinute
Aceasta proba este cunatificabila fiind n valoare de 757 lei.

1.197 lei

Proba 3
Societatea obine n cursul lunii 1.500 buc de produse finite la costul standard de producie de
100 lei/buc. Costul efectiv, determinat la finele lunii este de 120 lei/buc. Societatea vinde
1.000 buc. La preul de 150 lei/buc.
Entitatea a contabilizat obinerea produselor n mod incorect deoarece corespondentul
contului 345 nu este contul 722 ci contul 711,iar suma corect este de 150.000.nregistrarea
corect este:
Obinerea produselor la cost standard
345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor

150.000

Eroarea const n diferena de 30.000 lei fiind o prob cunatificata.

Proba 4
La nceputul ex. N, societatea achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 90.000 lei, TVA
24%. La sfritul ex. N, se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 80.000 lei i c
cheltuielile ocazionate de vnzare vor fi de 9.000 lei. La sfritul ex. N+1 preul estimat de
vnzare este de 120.000 lei iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 27.000 lei.
Auditorul constat o eroare n ceea ce privete recunoastrea deprecierii,nu se mai ia n calcul
i deprecierea existetenta,inregistranduse alstfel o valoare mic.

31.12.N+1: refacerea deprecierii

Vi:

90.000

VRN:

93.000 (120.000-27.000)

Depreciere:

3.000

Deprecieri existente 19.000 -----excedent de depreciere 16.000.

379 Ajustri pentru depreciere = Cheltuieli de exploatare 16.000

Aceast prob este cuntificabil, n valoare de 13.000 lei.
17

Proba 5
Se achizitioneaz mrfuri 1.000 buc * 110 lei/buc, cheltuielile cu transportul aferente fiind de
10.000 lei ;
n ceea ce privete cheltuielile cu transportul ele se includ n costul mrfurilor nu separat n
contul 624.Corect se nregistreaz astfel:
Achizitie marf:
%

401

148.800

371

120.000

4426

28.800

Eoarea este cuntificabila fiind n valoare de 10.000.

Proba 6
Din tranzaciile efectuate ntr-o lun entitatea nu recunoate n contabilitate deprecierea,iar n
bilan mrfurile nu sunt recunoscute la min(cost de achiziie,valoarea realizabil net).
Cost de achizitie: 96*150= 14.400
VRN= 96 * 145 = 13.920
----Depreciere 480
6814 Cheltuieli privind ajustrile

pentru deprecierea activelor

397 Ajustri pentru

480

deprecierea mrfurilor

Pentru bilan mrfurile vor fi evaluate la 13.920 lei.

Proba este cuntificabila ,in valoare de 480 lei .
Proba 7
n urma inventarerii auditorul constat un plus de produse finite de 100 buc.Plusul ar trebui
nregistrat astfel :
345 = 711 100*150=1.500 lei
Proba cunatificabila nsumnd 1.500 lei.

Proba 8
Auditorul a identificat 20 de facturi pe care nu erau menionate data si numele clientului.
Aceast prob este necunatificabil.
18

Proba 9
Auditorul a constat lipsa bonului de consum pe materiile prime primite ca aport.Aceast prob
este necuntificabil.

Proba 10
Auditorul a descoperit ca inventarierea necesit mult timp.Aceast prob este
necuntificabil.

8.Importana relativ a riscurilor de erori i pragul lor de semnificaie

Pe baza indicatorilor de calitate -cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exerciiului, se

apreciaz pragul de semnificaie stabilit de 5%.. n urma raportrii valorii probei
cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determin dac prob respectiv
este sau nu semnificativ. Astfel, dac valoarea raportului depete pragul de 5% aceast este
considerat semnificativ.
Societatea auditat a nregistrat urmtoarele valori ale indicatorilor calitativi:

Anul N
- Cifra de afaceri: 50.000 lei
- Totalul activelor: 8.000 lei
- Rezultatul exerciiului: 10.000 lei

Analiza probelor de audit

Proba 1.
Acast eroare const n valoarea de 433 lei reprezentnd o pondere de
433/50.000=0,86%,valoare mai mica decat pragul de semnificaie de 5% deci proba este
nesemnificativ.
Proba 2
19

Eoarea de 757 lei genereaz o pondere n cifra de afaceri de 757/15.000=1,51%.Aceast

valoare este mai mic decat pragul de semnificaie 5% deci proba este nesemnificativ.
Proba 3
Eroarea de 30.000 lei determin n cifra de afaceri o pondere de 30.000/50.000=60%. Aceast
valoare este mult peste pragul de semnificaie de 5% proba este semnificativ.
Proba 4
Valoarea erorii este de 13.000 lei genernd o pondere n cifra de afaceri de
13.000/50.000=26%,depeste pragul de semnificaie de 5% fiind o proba semnificativ.
Proba 5
Eroarea de 10.000 lei cauzeaz o pondere n cifra de afaceri de 10.000/50.000=20%.Se
depete pragul de semnificaie de 5% astfel proba este semnificativ.
Proba 6
Valoarea de 480lei genereaz o pondere n cifra de afaceri de 480/50.000=0.96%.Proba este
nesemnificativ deoarece nu se depaete pragul de semnificaie de 5%.
Proba 7
Eroarea de 1.500 lei determin o pondere n cifra de afaceri de 1.500/50.000=3%.Pragul de
semnificatie nu este depsit deci proba este nesemnificativ.

Proba 8
Fiind o prob necuntificabil auditorul i va folosi rationamentul profesional pentru a o
evalua. n urma acestei erori nu a rezultat nici-o modificare a situaiilor financiare asadar
proba este nesemnificativ.
Proba 9
Auditorul i va folosi rationamentul profesional n estimarea erorii deoarece este o prob
necuntificabil si dupa parerea auditorului este nesemnificativ deoarece nu s-au modificat
situaiile financiare
Proba 10
Fiind o prob necuntificabil auditorul va apela la rationament pentru estimarea erorii.Proba
este nesemnificativ.

20

9.Opinia de audit
Analiznd probele obinute se constat urmtoarele:
Proba 3 a condus la prezentarea eronat a poziiei situaiei financiare a entitii prin
micorarea activului cu 30.000 lei i nregistrarea eronat a veniturilor a determinat o
reducere a rezultatului financiar.
Proba 4 a determinat prezentarea greit a poziiei situaiei financiare a entitii prin
micorarea activului total cu 13.000 lei. A fost majorat i rezultatul financiar.
Proba 5 a generat prezentarea greit a poziiei situaiei financiare a entitii prin micorarea
activului total cu 10.000 lei. A fost micorat rezultatul financiar.
n concluzie se acord o opinie cu reserve fiind susinut de probele semnificative de mai sus.

10. Raportul de audit

RAPORT DE AUDIT
Ctre acionarii Alfa S.A.
Am auditat situaiile financiare ale SC Alfa S.A., formate din bilan, contul de profit i
pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i notele
explicative la situaiile financiare anuale la data de 31.12.2010, ntocmite n conformitate cu
OMFP 3055/2009, Legea contabilitii nr.82/1991R cu modificrile i completrile ulterioare.
Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii
financiare n conformitate cu Reglementrile contabile aplicabile. Aceast responsabilitate
include: proiectarea, implementarea i meninerea unui sistem de control intern adecvat pentru
ntocmirea i prezentarea fidel a unor situaii financiare care s nu conin anomalii
21

semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea i aplicarea de politici contabile

adecvate; i realizarea de estimri contabile rezonabile pentru circumstanele existente.
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n
baza auditului efectuat. Am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit. Aceste standarde cer c noi s ne conformm cerinelor etice, s planificm i s
realizm auditul n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu
cuprind denaturri semnificative.
Un audit implic aplicarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit referitoare la
sume i alte informaii publicate n situaiile financiare. Procedurile de audit selectate depind
de raionamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile
financiare s prezinte anomalii semnificative datorate erorilor sau fraudei. n respectiva
evaluare a riscurilor, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea
i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale societii, cu scopul de a proiecta proceduri de
audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la
eficacitatea sistemului de control intern al societii. Un audit include de asemenea, evaluarea
principiilor contabile folosite i a gradului de rezonabilitate a estimrilor fcute de conducerea
societii, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a
forma o baz pentru opinia noastr de audit.
n opinia noastr situaiile financiare nu prezint o imagine fidel, sub toate aspectele
semnificative, a poziiei financiare a societii la 31 decembrie 2011 i a rezultatelor din
exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de
Contabilitate i normele naionale. Opinia acordat este una cu rezerve, deoarece societatea a
nregistrat eronat obinerea de produse finite, fapt ce a generat proba de audit 3,a omis
nregistrarea surplusului de depreciere ceea ce a determinat proba 4 i totodat entitatea nu a
nregistrat cheltuielile n costul activului ci separat ca i cheltuieli ale perioadei, lucru ce a
condus la obinerea probei de audit 5 . Aceste trei probe de audit au fost considerate
semnificative, fapt pentru care considerm c situaiile financiare ale societii cuprind
denaturri ale imaginii fidele n prezentarea informaiilor din situaiile financiar-contabile

Data raportului: 31.12.2011

Auditor, S.C AUDIT S.R.L.

22