Sunteți pe pagina 1din 41

MOTIVAIE

Mi-am ales aceast tem deoarece consider c orice reuit, indiferent de domeniu,
presupune cunosterea conceptelor teoretice.
Auditul financiar reprezint examinarea profesional a informaiilor contabile n vederea
exprimrii unei opinii adecvate i independente asupra situaiilor financiare. Auditul este realizat
de ctre profesionisti contabili n conformitate cu reglementrile standardelor internaionale de
audit.
Auditorul este profesionistul contabil care i desfoar activitate lund n considerare
principiile fundamentale impuse de ctre Codul de conduit etic profesional conform crora
acesta trebuie s i desfoare activitatea n mod obiectiv, s fie capabil s ofere servicii
profesionale bazate pe cele mai noi informaii i cel mai important s nu discrediteze profesia
prin aciunile efectuate.
Auditul financiar este un domeniu ntr-o continu dezvoltare i extindere ctre numeroase
ramuri ce asigur funcionarea i dezvoltarea ntreprinderii.
De aceea auditul reprezint domeniul n care doresc s m afirm i s ma dezvolt din
punct de vedere profesional.
Prin abordarea acestei teme doresc s m familiarizez cu procedurile realizate n
auditului, cu etapele necesare realizrii misiunii de audit, cu riscurile i limitrile cu care auditul
se confrunt n fiecare zi, precum i cu practicile specifice de audit desfurate n cadrul unei
societi.

CAPITOLUL I
1. Cadrul teoretic si conceptual al auditului financiar. Istoric, importan,

clasificare i obiective ale auditului.


1.1. Normalizarea internaional i naional n audit. Tipologii i structuri.
Normalizarea internaional i naional n audit
Activitatea de audit presupune o evaluare detaliat a situaiilor financiare cu scopul final
de a exprima o opinie rezonabil, obiectiv i independent privind gradul de respectare a
principiilor contabile generale.Activitatea de audit necesit o normalizare att pe plan
internaional ct i pe plan naional.
Organizarea activitii pe plan internaional este asigurat de ctre IFAC(Internaional
Federation of Accountants), organizaia de reglementare internaional n domeniul auditului.
IFAC este o organizaie profesional neguvernamental i non-profit ce are drept scop general
reglementarea profesiei contabile i de audit. IFAC este format dintr-un Congres i un Consiliu.
Principalele atribuii ale Congresului sunt stabilirea contribuiilor financiare ale
membrilor, desemnarea membrilor Consiliului i modificarea prevederilor actului de
constituire. Congresul este alctuit din cte un reprezentant al fiecrei organizaii membre.
Responsabilitatea Consiliului n cadrul IFAC presupune supravegherea bugetului i a
lucrrilor IFAC precum i aprobarea unor proiecte specifice. Consiliul este compus din
reprezentani din 18 tri, alei de Congres pe o perioad de 2 ani i jumtate.
IFAC asigur normalizarea pe plan internaional a auditului prin intermediul :

Codul de etic pentru Auditorii Profesioniti;

Standardele Internaionale de Audit (ISA);

Standardele Internaionale de Educaie ;

Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public(IPSAS);1


Organizarea activitii pe plan naional este asigurat de ctre Camera Auditorilor

Financiari din Romnia. Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoana juridic
autonom care n interesul statului supravegheaz desfurarea activitii de audit n Romnia.
1

Flavia Stoian,Ana Morariu,Audit Financiar,Editura ASE,2010,p.39

Atribuiile Camerei Auditorilor Financiari din Romnia sunt:


Elaborarea urmtoarelor documente: regulamentul de organizare i funcionare a Camerei,
Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar, standardele
de audit etc;
Atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea acestei
profesii;
Organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari;
Controleaz calitatea activitii de audit financiar;
Promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate precum i a normelor de audit
financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i
internaionale;
Elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei;
Retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei de audit financiar n
condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei;
Asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia;
Emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n regulamentul de
organizare i funcionare , prin care s asigure respectarea dipoziiilor legale n domeniu; 2
Camera Auditorilor Financiari din Romnia este format din urmtoarele organe de conducere:
Conferina, Consiliul Camerei, Biroul permanent al Consiliului Camerei i Comisia de auditori
statutari.
Normalizarea auditului att pe plan internaional ct i pe plan naional este esenial deoarece
aceasta impune respectarea anumitor reguli i principii asigurnd astfel realizarea unui audit
financiar profesional.

Mircea Boulescu,Audit Financiar-Repere normative naionale,Editura Economic,2003,p.12

Tipologii i structuri
Auditul este clasificat n funcie de doua criterii eseniale: obiectivul urmrit i afilierea
auditorilor.
Conform primului criteriu, auditul se mparte n trei categorii i anume:
Audit financiar;
Audit de conformitate;
Audit operaional;
Auditul financiar presupune o examinare a situaiilor financiare, o examinare realizat n
conformitate cu standardele internaionale de audit. Situaiile financiare sunt concepute cu scopul
de a oferi informaii referitoare la poziia financiar a ntreprinderii, performanele acesteia i de
asemenea, modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii.
Auditul de conformitate presupune stabilirea gradului de respectare a unor principii,
norme sau criterii prestabilite, precum un cod de legi sau set de reglementri, de ctre o persoan
fizic sau juridic.
Auditul operaional presupune evaluarea riscurilor si a erorilor, avnd drept scop final
oferirea unor soluii, recomandri sau sfaturi pentru ameliorarea deficienelor descoperite.
n funcie de afilierea auditorilor, auditul se mparte n urmatoarele tipuri de audit:
Audit extern;
Audit intern;
Audit guvernamental;
Auditul legal;
Auditul extern se efectueaz pe baza unui contract ncheiat ntre auditorii independeni si
ntreprinderea respectiv. Auditorul independent nu este considerat un angajat al ntreprinderii
deoarece acesta i desfoar activitatea pe o perioad limitat, respectiv pe durata stabilit n
contactul ncheiat.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor
entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i
proceselor de conducere a acestuia.3Auditul intern reprezint o partea a controlului intern al
entitii respective, acesta fiind realizat printre angajai n vederea oferirii unei asigurri
rezonabile asupra respectrii regulilor interne stabilite de conducerea entitii.
3

Mircea Boulescu,Audit Financiar-Repere normative naionale,Editura Economic,2003,p.56

O diferen esenial ntre auditul extern i auditul intern este aceea c spre deosebire de
auditorul independent, auditorul intern se poate implica n realizarea recomandrilor fcute.
Auditul intern se aseamn cu auditul extern prin faptului c auditorul intern trebuie s i
desfsoare activitatea n total independen fa de entitate auditat.
Auditul guvernamental este auditul care este realizat de ctre angajaii instituiilor publice,
spre deosebire de primele dou audituri care sunt realizate de ctre auditori profesioniti.
Auditului guvernamental se aplic att companiilor ct i persoanelor fizice, avnd drept scop
final, verificarea pltii impozitelor i taxelor datorate de ctre acetia.
Auditul legal este realizat de ctre experi contabili sau contabili autorizai care au
responsabilitatea verificrii casei i bilanului contabil precum i asigurarea gestiunii entitii
respective.
Avnd n vedere aceste tipologii i structuri de audit, consider c fiecare audit n parte
este important pentru buna desfurarea a activitii unei ntreprinderi deoarece fiecare vizeaz
aspecte diferite.

1.2.Etica n audit
n opinia lui Mircea Boulescu, ,,codul privind conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar constituie baza pe care se fundamenteaz normele de etic(codul de etic,
reguli detaliate, ndrumri, standarde de desfurare a activitii etc.) pentru auditori financiari. 4
Codul de conduit etic profesional a fost constituit cu scopul de a descrie un
comportament profesional ideal, oferind astfel numeroase reguli, principii i condiii menite s
vin n ajutorul profesionistilor din domeniul contabilitii i auditului.
Codul de conduit etic profesional presupune respectarea unor standarde ridicate de
profesionalism, conform cror profesionistii contabili asigura oferirea unor servicii de calitate
superioar. Codul se aplic tuturor profesionistilor contabili, indiferent de activitile pe care le
desfsoar(contabilitate, audit, consultan) i indiferent ca liberi profesionisti sau ca angajai. 5
Auditorul financiar

isi desfsoar activitatea respectnd urmatoarele principii

fundamentale ce se regsesc n Codul de conduit etic profesional:


4

Mircea Boulescu,Audit Financiar-Repere normative naionale,Editura Economic,2003,p.37


Laureniu Dobroteanu,Camelia Liliana Dobroteanu,Audit,Concepte i Practici ;abordarea naional i
internaional,Editura Economic,2002
5

A. Integritatea
Acest principiu presupune c auditorul pe parcursul desfurrii activitatii sale de audit
trebuie s fie onest i direct.
B. Obiectivitatea
Conform acestui principiu, auditorul trebuie s evite s fie pus n situaii care i-ar putea
afecta obiectivitatea precum conflicte de interese sau influene externe.
C. Competena profesional
n cadrul acestui principiu, auditorul trebuie n permanen s fie capabil s ofere servicii
profesionale bazate pe cele mai noi informaii referitoare la legislaie, tehnic i practic.
D. Confidenialitate
Conform acestui principiul, auditorul nu poate divulga sau utiliza informaiile obinute pe
parcursul desfurrii activitii de audit, excepie fiind cazul n care exist un drept sau o
obligaie profesional sau legal.
E. Conduita profesional
Conform acestui principiu, auditorul trebuie s i desfoare activitatea n aa msur nct
profesia s nu fie discreditat, iar reputaia profesional s nu fie afectat.
F. Standardele tehnice
Auditorii profesionali, conform acestui principiu, au obligaia de a-i desfsura serviciile
profesionale respectnd standardele tehnice i profesionale 6.
Independena auditorului fa de entitatea auditat reprezint o asigurare c auditorul si
realizeaz activitatea cu profesionalism n condiii de integritate.
Dei independena este un factor important, auditorii se gsesc frecvent pui n faa unor
situaii care le pot afecta integritatea, independena i mai ales i pot discredita ca profesioniti
contabili.

Laureniu Dobroteanu,Camelia Liliana Dobroteanu,Audit,Concepte i Practici ;abordarea naional i


internaional,Editura Economic,2002

De aceea Codul Etic prevede o serie de msuri de protecie a independenei auditorului:

Msuri de protejare create de profesie, legislaie sau reglementri;

Msuri de protejare stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul beneficiar al


serviciilor profesionale;

Msuri de protejare stabilite n cadrul propriilor sisteme7;

Un element important asupra creia Codul de conduit etic profesional se axeaz n mod
semnificativ este confidenialitatea pentru c pe parcursul desfurrii activitii de audit,
auditorul intr n contact cu numeroase informaii confideniale att de natur profesional ct si
de natura personal.
Astfel n vederea protejrii intereselor clieniilor, Codul de conduit etic profesional
impune auditorilor respectarea confidenialitii chiar i dup ncetarea colaborrii cu acestia, cu
excepia cazului n care legea prevede altfel.
Consider c existena unui astfel de cod este benefic deoarece ofer profesionitilor
contabili un ideal spre care acestia tind pe parcursul dezvoltrii lor profesionale. Prin oferirea
unui set complet de principii si informaii, Codul de conduit etic profesional devine un ghid
pentru profesionistii contabili avnd drept obiectiv oferirea unor servicii de calitate superioar
n condiii de profesionalism ideal.
1.3 Documentaia n audit
Documentaia reprezint o etap important n realizarea misiunii de audit, att din punct
de vedere al colectrii probelor pe baza crora se va baza opinia auditorului ct i al ntelegerii
mediului n care si desfsoar activitatea clientul respectiv.
Documentaia n audit presupune materialele pregtite de/i pentru auditor sau pstrate i
obinute de acesta pe parcursul efecturii auditului.
Documentele de lucru sunt utilizate, dup caz, de ctre auditorii financiari, supervizorii la
verificri, n audit, la emiterea comunicatelor pentru managementul clientului ca i suport pentru
planificarea i coordonarea angajamentelor de audit ulterioare, dar pot fi utilizate i de clieni
pentru sprijin n realizarea situaiilor financiare.

Marin Toma,Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti,Editura CECCAR,Bucuresti,2009

Documentelor de lucru au urmtoarele funcii:

Constituie principalul instrument al auditorului financiar prin care se justific


faptul c s-a realizat un audit adecvat conform standardelor de audit general
acceptate;

Demonstreaz autoritiilor statului i instanelor judectoreti ca auditul a


fost bine planificat i supervizat n mod corespunztor;

Demonstreaz c probele acumulate au fost temeice, suficiente i oportune;

Demonstreaz c opinia auditorului cuprins n raportul de audit a fost


adecvat;

Permite auditorului s planifice auditul anului n curs, acesta folosind


informaiile cuprinse n foile de lucru;

Reprezint o surs important de informaii, care l ajut pe auditor s decid


asupra raportului de audit pe care ar trebuie s-l emit;

Sunt utile n evaluarea corectitudinii situaiilor financiare;

Ofer sprijin clientului n procesul de ntocmire a situaiilor financiare;

Sunt utilizate de personalul cu poziii ierarhice superioare n firmele de audit


cu scopul de a evalua dac s-au colectat suficiente probe pentru a justifica
raportul de audit;

Reprezint un cadru de referin util pentru perfecionarea personalului;8

Dupa ncheierea activitii de audit, dosarele realizate rmn n posesia auditorului,


acesta avnd obligaia de a pstra un anumit numr de ani documentaia de audit, conform
Standardelor Internaionale de Audit.
n momentul pregtirii documentelor de audit, auditorul trebuie aib n vederea ca aceste
documente s faciliteze ntelegerea auditului. Auditorul trebuie s nregistreze n cadrul
documentelor informaii despre planificarea activitii de audit, natura, coordonarea n timp i
gradul de cuprindere a procedurilor de audit realizate, rezultatele acestei activitii i concluziile
care se trag din probele obinute.

Cristina-Gabriela Jinga,Audit financiar,Editura ASE,2009,p.96

Pe lng toate aceste elemente, documentele trebuie s includ raionamentul auditorului


asupra problemelor semnificative care necesit exercitarea raionamentului profesional precum i
concluziile asupra problematicii analizate.
Documentaia de audit cuprinde dou tipuri de dosare: permanente i curente.
Dosarele permanente presupun actualizarea cu informaii de importan permanent, spre
deosebire de dosare curente care conin informaii referitoare la auditul unei singure perioade.
Ca form i structur, dosarul permanent cuprinde urmtoarele tipuri de informaii:

Informaii privind istoria companiei auditate;

Descrieri ale sistemului contabil i controlul intern al companiei;

Documente emise de compania auditat ;

Analiza anual a conturilor sau tranzaciilor semnificative;

Programul de audit n cadrul cruia sunt prezentate procedeele utilizate pentru


stabilirea esantionului, acest lucru avnd un impact semnificativ asupra eliminrii
greselii tehnice de a verifica aceleasi elemente n fiecare an;

Dosarul curent conine programul de audit i analiza conturilor pentru anul respectiv,
memorendumuri care privesc activitatea de audit prestat n anumite domenii, problemele
constate, dificultiile ntmpinate i modul de soluionare etc.9
Dup finalizarea activitii de audit, auditorul trebuie s asigure condiiile optime de
depozitarea i condiii de securitate a dosarelor de lucru.
Documentaia n audit reprezint o etap esenial n cadrul activitii de audit deoarece
n aceast faza auditorul planific misiunea de audit bazndu-se pe probele obinute.

Laurentiu Dobroteanu,Camelia Liliana Dobroteanu, Audit,Concepte si Practici;abordarea naional i


internaional,Editura Economic,2002 ,p.102

1.4 Riscurile misiunii de audit


Riscul de audit
Riscul de audit reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit
neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eroante material. 10Tinnd cont de
acest lucru, auditorii acord o atenie sporit detectrii riscurilor care pot afecta misiunea de
audit, att din momentul acceptarii misiunii ct i n timpul exercitrii acesteia.
Auditorul este responsabli cu detectarea denaturrilor semnificative, dar nu poate fi tras
la rspundere pentru nedetectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor
luate ca un ntreg.
Riscul de audit cuprinde:

Riscul inerent(RI);

Riscul de control(RC);

Riscul de nedetectare(RN) ;

Riscul de audit este produsul celor trei tipuri de riscuri: RA=RI*RC*RN

Riscul inerent (RI)


Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau al unei categorii de
tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale individuale, sau atunci cnd sunt
cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat
controalele interne corespunztoare11.
n evaluarea riscului inerent, auditorul trebuie s tin cont de urmtorii factori:

Rezultatele auditurilor precedente;

Angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele;

Tranzaciile neobinuite sau complexe;

Raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor conturilor i la nregistrarea


tranzaciilor;

Activele care sunt susceptibile la delapidri;

Formarea populaiei i dimensiunea eantionului;

Schimbrile n cadrul conducerii i reputaiei acesteia;

10
11

Curtea de Conturi a Romniei,Manual de Audit Financiar,2000,p.19


Curtea de Conturi a Romniei,Manual de Audit Financiar,2000,p.21

10

Natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i a serviciilor prestate de


acesta;

Natura sistemului de procesare al datelor i gradul de utilizare al tehnicilor moderne pentru


comunicare ;12

Conform celor spuse mai sus, putem concluziona c risul inerent presupune aprecierea
auditorului fa de capacitatea controlului intern de a depista erorile existente n situaiile
financiare.
Riscul de control (RC)
Riscul de control reprezint riscul ca o declaraie eronat, ce ar putea aprea n soldul
unui cont sau intr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi material individual sau atunci cnd
este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri sau categorii de tranzacii, s nu poat fi
prevenit sau detectat i corectat n timp util de ctre sistemul contabil i sistemul de control
intern13. Riscul de control se refer n principiu la riscul ca controlului intern s nu poat depista
i corecta la timp erorile din situaiile financiare. Spre deosebire de riscul inerent, riscul de
control este analizat strict prin evaluarea controlului intern.
Riscul de nedetectare (RN)
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca o procedur de fond utilizat de auditor s nu
detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzaciii care poate
fi material, n mod individual sau cnd este cumulat cu infomaii eronate din alte solduri sau
categorii. Riscul de nedetectare mai este definit ca fiind riscul ca un auditor s nu descopere
acele erori materiale care nu au fost depistate de sistemul de control intern 14.
Riscul de nedetectare este riscul care este stabilit ultimul, dup stabilirea riscul inerent i riscul
de control, deoarece acesta este invers proporional cu rezultatul celor 2 riscuri.
Riscul de nedetectarea este singurul risc care poate fi influenat de ctre auditor, deoarece
riscul de nedetectare presupune un risc rezultat din responsabilitatea auditorului de a detecta
erorile existente n situaiile financiare

12

Curtea de Conturi a Romniei,Manual de Audit Financiar,2000 ,p.22


Curtea de Conturi a Romniei,Manual de Audit Financiar,2000,p.23
14
Curtea de Conturi a Romniei,Manual de Audit Financiar,2000,p.25
13

11

Riscul de audit poate fi generat i de urmtoarele activitii:


A. Etapele misiunii de audit:

Acceptarea misiunii de audit;

Evaluarea controlului intern;

Examinarea final;

Faza iniial a misiunii de audit presupune acceptarea misiunii sau a mandatului. n cadrul
acestei etape, auditorul apreciaz gradul de ndeplinire a acestui mandat prin cunoasterea global
a ntreprinderii, prin evaluarea riscurilor si a mediului de afaceri. Auditorul stabilete
componena echipei de audit, cursul planului misiunii de audit, iar ca finalizare a acestei etape
elaboreaz i semneaz scrisoarea de acceptare a misiunii.
Cea de a doua faz presupune evaluarea controlului intern a entitii respective si a
departamentului de contabilitate prin deplasarea la sediul entitii, aceast etap fiind intitulat
audit interimar. n cadrul acestei faze sunt aplicate proceduri de fond i teste de control i sunt
verificate declaraiile managementului pentru a putea concluziona dac acestea sunt reale i
rezonabile.
Ultima etap intitulat examinarea final presupune publicarea situaiilor financiare.
Auditorul i elaboreaz raportul de audit i comunic deficienele constatate pe parcursul
misiunii.
Consider c fiecare etap n parte are o importan semnificativ in momentul elaborrii
misiunii de audit. Omiterea unei dintre acestea poate avea urmri negative att pentru entitatea
respectiv, deoarece raportul de audit nu va fi unul care s reflecte realitatea, ct si pentru
auditor, deoarece aceast situaie i poate afecta reputaia.

B. Acceptarea misiunii de audit


Acceptarea misiunii de audit presupune n primul rnd cunosterea n detaliu att a clientului
ct i a mediului n care acesta i desfoar activitatea. Informaiile obinute de auditor despre
client sunt informaii specifice societii comerciale, informaii specifice sectorului de activitate
i informaii economice generale.
Cunoatere mediului de afaceri a clientului reprezint un avantaj pentru auditor deoarece
acesta poate realiza un audit eficient prin evaluarea rapid a riscurilor i depistarea imediat a
problemelor. nainte de acceptarea mandatului, auditorul trebuie s se asigure de faptul c
12

membrii echipei sale de audit au aculmulat suficiente informaii despre client astfel nct acestia
s-i poat ndeplini sarcinile ce le revin.
Auditorul are responsabilitatea de a se interesa de motivele pentru care auditorul anterior nu a
mai colaborat cu clientul, precum i s afle daca cumva motivele necolaborrii sunt legate de
nerespectarea legislaiei, neaplicarea msurilor sugerate sau nerespectarea onorarilor. Dup
evaluarea acestor elemente, auditorul poate decide dac accept sau refuz mandatul.
Acceptarea mandatului se finalizeaz cu elaborarea i semnarea scrisorii de acceptarea a
mandatului.
Scrisoarea de acceptare a misiunii trebuie s conine obligatoriu urmtoarele elemente:

Obiectivul auditului situaiilor financiare;

Obiectivul misiunii de audit;

Responsabilitatea conducerii privind pregtirea i prezentarea situaiilor


financiare;

ntinderea lucrrilor de audit, fcnd trimitere att la legislaia aplicabil, ct i la


normele organismelor profesionale;

Existena riscului inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite,


din cauza recurgerii la esantioane, fie ca urmare a altor limitri inerente ale
auditului sau sistemului contabil sau de control intern;

Necesitatea accesului, fr restricii, la orice nregistrare, document, pies


justificativ sau alte informaii necesare n vederea realizrii auditului;

Coninutul i natura oricrui raport;

Modul i condiiile de comunicare a rezultatelor misiunii;15

Acceptarea mandatului de ctre auditor presupune asumarea sarcinii de realizare a misiunii


de audit. Auditorul confirm implicarea sa numai n cazul acumularii unei cantiti suficiente de
informaii referitoare la entitatea supus auditului

15

Laurentiu Dobroteanu,Camelia Liliana Dobroteanu, Audit,Concepte si Practici;abordarea naional i


internaional,Editura Economic,2002

13

C. Planificarea misiunii de audit


Planificarea activitii de audit ajut la stabilirea prioritilor, la identificarea potenialelor
probleme i soluionarea acestora. Planificarea de audit poate fi realizat numai dup ce auditorul
a colectat informaii despre client, i-a actualizat baza de cunostine despre acesta si a realizat o
evaluare preliminar a riscului de audit.
Planificarea misiunii de audit permite auditorului s atribuie n mod corespunztor sarcini n
cadrul echipei de audit. Prin determinarea caracteristicilor misiunii, determinarea pragurilor de
semnificaie adecvate precum i evaluarea obiectivelor de raportare ale misiunii, auditorul
stabilete strategia general de audit.
Planificarea misiunii de audit este format din planul general de audit i programul de audit.
Planul general de audit cuprinde obiectivele activitii de audit, precum asigurarea c toate
problemele poteniale sunt identificate i facilitarea verificrilor i revizuirilor.
Programul de audit cuprinde toate procedurile necesare auditorului pentru a putea
fundamenta o opinie asupra situaiilor financiare i este elementul cel mai important de control al
auditului. Implementarea planului de audit necesit un program de audit, elaborat i documentat
de ctre auditor n care acesta stabiliete natura, durata i aria de cuprindere a procedurilor de
audit planificate. Att planul general de audit ct i programul de audit pot fi revizuite pe
parcursul desfurrii activitii de audit ori de cte ori este nevoie.
Consider c aceast etap are o importan aparte deoarece i ofer auditorului
posibilitatea cunoasterii informaiilor care l ajut in planificarea misiunii de audit, evitnd
astfel realizarea unor proceduri care nu au nici o semnificaie att pentru auditor ct i pentru
entitatea auditat.

D. Evaluarea Controlului Intern


n opinia lui Marin Toma, ,,obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a
determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a putea defini natura,
ntinderea i calendarul lucrrilor i intervenilor sale. 16
Nu este necesar ca auditorul s verifice ntregul ansamblu al controlului intern, ci numai
acele elemente pe care acesta doreste s se bazeze.

16

Marin Toma,Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti,Editura CECCAR,Bucuresti,2009,p.123

14

Aprecierea controlului intern se face de ctre auditor prin parcugerea urmtoarelor etape:
1. Cunoterea entitii;
2. Efectuarea de teste;
3. Evaluarea riscurilor;
4. Verificarea funcionrii controlului intern;
5. Evaluarea final;
Prima etapa presupune cunosterea entitii i a sistemului su de control intern, identificnd
astfel problemele cu care entitatea se confrunt i procedurile de control intern existente.
Cea de a doua etap presupune efectuarea unor teste de conformitate care au drept scop
verificarea ntelegerii procedurii de control si ct de corect este aplicat aceasta.
Testele de conformitatea pot fi realizate dup diferite modaliti, precum:

Observarea direct;

Confirmarea verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv;

Existena mijloacelor utilizate(tampile, vize, fiiere etc);

Observarea ulterioar, test ce presupune reluarea n ntregime a circuitului plecnd de la


origine pentru a-l testa ;17

A treia etapa presupune evaluarea riscurilor de eroare n cadrul creia auditorul caut s se
conving de faptul c entitatea respectiv dispune de un sistem de control intern care asigur
protejarea acesteia mpotriva riscurilor de eroare. n cadrul acestei etape auditorul realizeaz un
chestionar de control intern cu ajutorul creia acesta verific dac toate operaiile sunt reale i
nregistrate n mod corect n contabilitatea.
La sfritul acestei etape auditorul determin zonele unde controlul intern este eficient
asigurnd astfel fiabilitatea informaiilor si zonele unde acesta lipsete. Urmtoarea etapa se
axeaz pe verificarea funcionrii controlului intern prin intermediul a dou tipuri de control:
control de prevenire i control de detectare.
Controlul de prevenire este efectuat n timpul operaiunilor nainte de nregistrare, iar
controlul de detectare este efectuat asupra operaiunilor de aceeai natur pentru a se asigura c
nu exist erori.
Dup parcurgerea acestor etape, auditorul realizeaz o evaluare preliminar cu scopul de a
stabili punctele tari i punctele slabe ale sistemului de control intern.
17

Marin Toma,Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti,Editura CECCAR,Bucuresti,2009,p.126

15

Punctele tari ale sistemului de control intern sunt procedurile de control care ofer asigurarea
unor nregistrri corecte a datelor, iar punctele slabe ale controlului intern sunt reprezentate de
ineficiena controlului intern care poate determina apariia unor riscuri de erori.
Ultima etap presupune efectuarea unei evaluri finale n urma creia auditorul determin:
variabilele puncte forte (dispozitiv de control efectiv i permanent), punctele slabe datorate
conceperii defectuoase a sistemului, punctele slabe datorate unor greite aplicri a procedurilor
sistemului.18
Dupa parcurgerea tuturor etapelor, auditorul comunic conducerii observaiile sale, sugestii
n cazul n care acesta consider c sistemul de control intern necesit modificri, prin
intermediul unui raport asupra controlului intern.
Raportul asupra controlului intern este elaborat respectnd urmtoarele principii:

Prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii
societii;

Prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a putea
fi usor difuzate;

Analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, pentru a permite


societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor n patru pri:
introducere i sintez, sumar, detalii i anexe;19

Evaluarea controlului intern are o importan deosebit pentru auditor deoarece acesta poate
realiza un program de control restrns atunci cnd este sigur c se poate baza pe controlul intern
i pe nregistrrile acestuia sau un program de control extins cnd nu se poate baza pe controlul
intern, fapt care l oblig s-i mareasc volumul de proceduri.
Consider c o evaluare a controlului intern este absolut necesar deoarece un controlul
intern bine pus la punct poate eficientiza munca auditorului prin furnizarea de informaii corecte
si necesare. Aceleai principii se aplic si n cazul unui control intern defectuos, n sensul c
acesta afecteaz munca auditorului prin furnizarea unor informaii incorecte, de aceea auditorul
este obligat s aplice un volum ridicat de proceduri n vedere obinerii unor informaii suficiente
i care s reflecte realitatea.

18
19

Marin Toma,Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti,Editura CECCAR,Bucuresti,2009,p.130


Marin Toma,Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti,Editura CECCAR,Bucuresti,2009,p.132

16

1.5 Prag de semnificaie, ,,element de rscruce ntr-un audit performant


Conform Comisiei Standardelor de Contabilitatea Financiar(F.A.S.B),

pragul de

semnificaie este definit astfel: Importana (gravitatea) unei omisiuni sau a unei prezentri
eronate a informaiilor contabile care, prin prisma circumstanelor generale d nastere unei
probabiliti ca raionamentul unei persoane rezonabile care se bazeaz pe informaiile respective
s fi fost schimbat sau influenat de omisiunea sau eroarea de prezentare semnificativ.
Conform celor spuse mai sus putem concluziona ca pragul de semnificaie reprezint acel
nivel peste care o eroare poate influena n mod semnificativ situaiile financiare si de asemenea
acel nivel sub care erorile, dei exist, nu pot afecta n mod semnificativ situaiile financiare.
n elaborarea planului de audit, auditorul stabileste pragului de semnificaie la un nivel mediu
astfel nct s poat detecta denaturrile semnificative din punct de vedere cantitativ. Auditorul
are n vedere att pragul de semnificaie la nivel global, ct i pragul de semnificaie n relaie cu
clasele de tranzacii i prezentrile de informaii, cu soldurile conturilor. Pragul de semnificaie
are o influen relativ important n determinarea tipului adecvat de raport de audit.
Astfel n cazul n care denaturrile la nivelul situaiilor financiare sunt considerate
nesemnificative de ctre auditor, atunci acesta va emite un raport fr rezerve, dac denaturrile
afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare atunci auditorul va emite fie o opinie
nefavorabil, fie un refuz de a exprima o opinie.
Exprimarea unei opinii poate fi determinat n funcie de 3 tipuri de praguri de semnificaie:

Prag de semnificaie nesemnificativ, caz n care situaiile financiare nu sunt denaturate n


mod semnificativ, drept urmare auditorul va emite o opinie fr rezerve;

Pragul de semnificaie este semnificativ, dar nu afecteaz situaiile finaciare ca ntreg,


prezentnd n ansamblu o imagine fidela. n acest caz auditorul va emite o opinie cu
rezerve;

Pragul de semnificaie este semnificativ afectnd astfel prezentarea fidel a situaiilor


financiare. Auditorul, n acest caz, va emite fie un refuz de a exprima o opinie, fie o
opinie nefavorabil;

Intre nivelul riscului de audit i nivelul pragului de semnificaie exist o relaie invers
proporional. n cadrul examinrii finale auditorul trebuie s aprecieze valorea final a tuturor
erorilor nedescoperite pentru a putea determina dac aceast sum depeste sau nu pragul de
semnificaie. n cazul n care aceast valoare depseste pragul de semnificaie, auditorul trebuie
17

s reduc riscul de audit fie prin corectarea situaiilor financiare n funcie de erorile
descoperite, fie prin aplicarea unor proceduri suplimentare de audit.
Prin aplicarea procedurilor de audit, auditorul va trebui s colecteze o serie de probe, pe care
se va baza in elaborarea opiniei sale. Aplicarea pragului de semnificaie permite auditorului s
aprecieze msura n care denaturrilor identificate au efect asupra auditului i al celor
neindentificate, dac acestea exist, asupra situaiilor financiare.
Una dintre responsabilitiile auditorului n acest caz este de a determina pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare percepute ca un ntreg, dar si de a determina pragul de
semnificaie n momentul planificrii auditului.
O alt responsabilitate a auditorului este de a revizui pragul de semnificaie pentru situaiile
financiare ca ntreg, n cazul n care sunt descoperite informaii care ar putea avea drept efect
stabilirea unei noi valori, precum i includerea pragului de semnificaie funcional, pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare luate ca un ntreg i nivelurile pragurilor de semnificaie
pentru anumite tranzacii n documentaia de audit.
Consider c pragul de semnificaie este important deoarece sprijin auditorul n
determinarea cantitii de erori semnificative sau nesemnificative a situaiilor financiare. De
asemenea pragul de semnificaie este crucial n determinarea raportului de audit emis de ctre
auditor.
1.6 Conversia managerial a concluziilor finale ale auditului financiar. Limite ale
auditului n procesul decizional
Conversia managerial a concluziilor finale ale auditului financiar.
Auditorul poate emite conform raportului de audit urmtoarele tipuri de opinii: opinia fr
rezerve, opinia cu rezerve, opinia contrar i de asemenea poate exista i cazul imposibilitii
exprimrii unei opinii.
Opinia auditorului se bazeaz pe probe de audit care reprezint o informaie competent,
relevant i rezonabil de natur documentar, vizual sau oral privind entitatea
auditat.20Aceste opinii se emit dup desfurarea activitii de audit asupra situaiilor financiare,
urmnd ca la finalul acestei operaii raportul s ajung la conducerea entitii.
20

Laurentiu Dobroteanu,Camelia Liliana Dobroteanu, Audit,Concepte si Practici;abordarea naional i


internaional,Editura Economic,2002,p.109

18

Dup analiza raportului de audit, conducerea trebuie s pun n aplicare msurile de redresare
a entitii sugerate de ctre auditor.
Conducerea se poate afla n faa urmtoarelor situaii:

Opinia fr rezerve este stabilit atunci cnd auditorul consider c situaiile financiare
sunt prezentate n mod corespunztor sau ofer o imagine fidel referitore la toate
aspectele semnificative n conformitate cu standardele de raportare financiar;

Acest caz este cazul favorabil pentru ntreprindere deoarece demonstreaz faptul ca situaiile
financiare nu prezint informaii eronate utilizatorilor si.

Opinia cu rezerve este stabilit de ctre auditor atunci cnd acesta se confrunt cu limitri
ale ariei de aplicabilitatea sau cu unele nenelegeri la nivelul conducerii, dar efectul
acestor aspect nu este suficient de semnificativ nct s conduc la o opinie contrar sau
chiar imposibilitatea exprimrii unei opinii;

Acesta este un caz care necesit implicare conducerii pentru reducerea limitrilor n scopul
oferirii accesului nelimitat a auditorului n cadrul ntreprinderii i de asemenea pentru lmurirea
nentelegerilor ce mpiedic efectuarea auditului.

Opinia contrar este stabilit atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c o nentelegere
cu conducerea entiti are o influen semnificativ asupra situaiilor financiare, nct
acesta consider ca un raport calificat nu este potrivit pentru a prezenta informaii
referitoare la natura eronat a situaiilor financiare;

n acest caz ntreprinderea trebuie s ia n considerarea aspectele care au dus la emiterea


acestei opinii deoarece nu creeaz o situaie favorabil pentru ntreprindere.

Imposibilitatea exprimrii unei opinii apare atunci cnd limitarea accesului ariei de
aplicabilitatea are un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, nct auditorul nu a
putut obtine probele de audit necesare exprimrii unei opinii;

Cazul prezentat este un caz care necesit o implicare serioas din partea conducerii deoarece
reprezint un semnal de alarm referitor la modul de organizare al ntreprinderii.
Recomandrile oferite de auditor prin intermediul raportului de audit trebuie aplicate
deoarece acestea sunt emise n vederea rezolvrii problemelor identificate pe parcursul
desfsurrii misiunii de audit. De aceea este foarte important atitudinea conducerii n aceast
situaie.

19

Limite ale auditului n procesul decizional.


Orice tip de audit efectuat nu poate oferi o garanie absolut referitore la faptul c situaiile
financiare nu contin erori sau fraude semnificative. Acestea pot aprea fie din cauza utilizrii
unui raionament greit n aplicarea i utilizarea standardelor, fie ca urmare a procesrii incorecte
a datelor contabile, fie din cauza faptului c auditorul nu le poate depista.
Sistemul contabil creeaz de asemenea limitri ale auditului financiar prin oferirea unor
tratamente distincte pentru evidenierea aceleiasi tranzacii, lucru care va determina rezultate
diferite din punct de vedere al prezentrii situaiilor financiare.
Pe lng aceste limitri, auditul se confrunt cu limitri ale sistemului contabil i de control
intern determinate de managementul companiei. Deciziile echipei manageriale privind structura
sistemului contabil i a celui de control intern, se bazeaz, n principal, pe raportul costbeneficiu. Chiar dac procesul de audit s-ar afla n situaia n care sistemul contabil este bine pus
la punct, tot nu ar putea oferi garania c datele prezentate n situaiile financiare sunt obiective
100%.
Un alt timp de limitri sunt limitrile procesului de audit, acest lucru oblignd auditorul s se
asigure c obine suficiente probe de audit n urma desfsurrii activitii de audit n vederea
emiterii unei opinii rezonabile de audit. Chiar si aa, auditori se confrunt cu anumite probleme
referitoare la faptul c asteptrile publicului vizavi de performanele pe care serviciile de audit ar
trebui s le ating nu sunt realiste n comparaie performanele reale.
Acest lucru genereaz aa numitul audit-expectation gap, respectiv diferenieri generate de
asteptri ale publicului neconforme cu realitatea.
De la nceputurile auditului, acesta s-a confruntat cu anumite limitri pe parcursul
desfurrii activitii de audit. Limitrile actuale ale auditului sunt generate att de oameni, de
sistemul contabil curent ct i de tehnologie.

20

CAPITOLUL II

2.Practici specifice de audit la societatea S.C Farmec S.A.


2.1.Cunoaterea clientului
S.C Farmec S.A a aprut pentru prima dat n anul 1945 sub denumire de Laborator MalMoss,iar n anul 1995 prin reorganizarea ntreprinderii de produse cosmetice FARMEC din
aceeai localitate i-a schimbat denumirea n S.C Farmec S.A i este nregistrat n Registrul
Comerului la Camera de Comer i Industrie Cluj-Napoca sub nr. 12/14.1991.
S.C Farmec S.A are sediul n localitatea Cluj-Napoca, strada H.Barbusse, nr 16.
n prima parte a anului 2002 societatea a fost cuprins n programul de privatizare pe anul de
privatizare 2001,fiind o societatea pe aciuni. Obiectul de activitate al societii este cercetarea,
producerea i comercializarea articolelor cosmetice i chimico-casnice, proiectarea i fabricarea
ambalajelor din mase plastice pentru aceastea, precum i operaiuni de export i servicii pentru
teri. ntreprindere cu o tradiie de peste 45 ani n producerea articolelor cosmetice S.C Farmec
S.A este unul dintre cei mai mari productori de cosmetice din Romnia.
Gama sortimental a produselor realizate n ntreprindere este foarte diversificat
cuprinznd deodorante, creme, emulsii, ampoane, lacuri, fixative, produse cosmetice pentru ras
i dup ras, produse de fardare, lacuri de unghii, insecticid i produse de uz menajer.

21

2.2.Evaluarea riscului inerent


Nume

Perioada

SC FARMEC S.A

client

31.12.2010

Ref B5/1

contabila

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold sau clas de tranzacii s fie denaturat
semnificativ i e mprit n urmtoarele componente:

Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la
management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului precedent al
acestui client;

Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i
nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit
Factor de risc

Foarte

Sczut

Mediu

Ridicat

Foarte

sczut

Comentarii

ridicat

Elemente manageriale
Msura

care

conducerea

cuprinde i acionari

Capitalul social al
societi este deinut
de acionari

Poziia financiar a clientului

Societatea este ntr-o


continu cretere

Lichiditatea clientului

Lichiditatea generala
este de 2.05, valoare
care

se

situeaza

peste

nivelul

recomandat de 2
Evaluarea

noastr

asupra

integritii conducerii

Integritatea
conducerii este sub
semnul ntrebrii

Msura n care sunt folosite

Situaiile financiare

situaiile financiare de ctre un

sunt

ter

utilizatorilor

22

accesibile

Experiena

conducerii

Societatea

are

cunotinele de conducere a

exeprien

activitii

ndelungata pe pia

Importana

cifrei

de

Cifra de afaceri este

afaceri

pentru

important

asupra conducerii

societate
Accentul

pus pe pstrarea

Societate

pune

accent pe pstrarea

nivelului veniturilor

nivelului veniturilor

Atitudinea

conducerii

asupra

Da

raportrii financiare
frecvent

Schimbarea

Nu

consultanilor
Experiena

trecut

competenei

asupra

Conducerea a fost
implicat n diverse

controlului

conducerii

sandaluri

Istoric al nclcrii legilor sau

Da

regulamentelor
Niveluri adecvate ale
remunerrii pentru natura i
performanele activitilor

Da

Personalul contabil

Mediul contabil
Competena

personalului

contabil

este eficient

Atitudinea personalului contabil

Personalul contabil a
colaborat

Probabilitatea unor informaii

Puin

probabil

financiare eronate, inadecvate

datorit

sau ntrziate

anterioare de audit.

23

activitii

Nume

Perioada

SC FARMEC S.A

client

Ref B5/1

31.12.2010

contabila
Evaluare risc inerent(continuare)

Factor de risc

Foarte

Sczut

Mediu

Ridicat

Foarte

sczut
Msura

care

tranzacii

Comentarii

ridicat

Nu

materiale sau ajustri apar la sau


n apropierea ncheierii perioadei
contabile

Dovezi mai vechi asupra


cosmetizrii situaiilor
Frecvena

importana

Da

Nu

tranzaciilor dificile pentru audit


Politici

contabile

noi

sau

complexe

Trecerea

de

OMFP 1752/2005 la
OMFP 3055/2009

Complexitatea

structurii

Da

corporative i contabile, aferente


dimensiunii clientului
ntreruperi sau cderi ale
sistemului contabil
Probe prin care se prevede
probabilitatea
probleme

la

apariiei

de

legtur

cu

Nu

nregistrrile contabile.

24

Nu

Nume

Perioada

SC FARMEC S.A

client

Ref B5/1

31.12.2010

contabila
Evaluare risc inerent(continuare)

Factor de risc

Foarte

Sczut

Mediu

Ridicat

Foarte

sczut

Comentarii

ridicat

Mediul operaional

Natura domeniului de
activitate - cretere/scdere,
nou/vechi

Este un domeniu
n

continu

dezvoltare

Afirmaii i/sau aciuni iniiate


mpotriva

companiei

conducerii

de

ctre

Au existat cazuri

sau
pri

tere/reglementatori

Modificri

ale

n anul 2010 s-a

profitabilitii/lichiditii

nregistrat

reducere

lichiditii
generale de la 2,75
in 2009 la 2,53
cu

Bun

Probabilitatea cedrii unei


pri semnificative a
activitilor sau vnzarea
intereselor deinute de ctre un
investitor semnificativ
Ameninri la rentabilitatea

Nu

Relaia

cu

banca

sau

finanatorii externi

activitilor.

Aceasta poate fi
ameninat
ctre concuren

Intenia

de

noi

Da

creteri

semnificative ale finanrilor

25

de

Nume

Perioada

SC FARMEC S.A

client

Ref B5/1

31.12.2010

contabila
Evaluare risc inerent(continuare)

Factor de risc

Foarte

Sczut

Mediu

Ridicat

Foarte

sczut
Dovezi

ale

comercializrii

Comentarii

ridicat

Nu

Da

excesive

Planuri privind achiziii


semnificative/investiii
externe
Nivelul de performan
aferent unui sector, ca
ansamblu

de

nregistrri privind calificrile


sau modificrile anterioare
(referitor la opinii i/sau
rapoarte)
Raportarea
incertitudinilor

Nu

Nu

Client

important/Client

renume

Aspecte de audit

fundamentale,

inclusiv

aspectele legate de continuitatea


activitii.
Relaia

cu

conducerea

comunicare

bun

superioar
Probabilitatea ntmpinrii de

dificulti n obinerea de probe

S-au

anumite dificulti

de audit
Tranzacii

neobinuite

sau

specifice

domeniului

de

ntmpinat

activitate i practic care sunt


dificil de auditat
26

Nu

Evaluarea general

Sczut (2)

2.3.Calculul pragului de semnificaie

Nume

SC FARMEC S.A

client

Perioada

31.12.2010

Ref B5/1

contabila

Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de


semnificaie. n scopul planificrii i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul
planificat al pragului de semnificaie.
Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special
la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului
auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie
pentru contul de profit i pierdere i bilan.
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul
auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de
semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra
abordrii auditului.
Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare

27

Determinarea pragului de semnificaie

Profit

naintea

ajustarea

pentru

Efectiv

Efectiv

2011

2010

lei

lei

impozitrii,dup 10.289.524

7.280.472

elementele

excepionale i primele directorilor


10% din acesta

1.028.952,4

728.047,2

5% din acesta

514.476,2

364.023,6

CIFRA DE AFACERI

109.577.705

95.551.704

2% din acesta

2.191.554,1

1.911.034,08

1% din acesta

1.095.777,05

955.517,04

Active brute

16.821.034

14.781.796

2% din acesta

336.420,68

295.635,92

1% din acesta

168.210,34

147.817,96

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la

955.517,04

Baza de calcul
Pragul de semnificaie s-a determinat prin aplicarea coeficientului de 2% asupra Cifrei de
Afaceri
Justificarea nivelului pragului de semnificaie ales
Avnd n vedere c ntreprinderea nregistreaz un profit care difer n mod substanial de la
an la an, nu l putem considera ca fiind un element de referin, de aceea consider ca pragul de
semnificaie ales reflect cel mai bine performanele ntreprinderii deoarece este cel mai
constant indicator.

28

ntocmit de Zeca Mioara-Alina

Data 15.02.2011

Revizuit de

Data

2.4. Sumarul evalurii riscului i planul de esantionare

Nume

Perioada

SC FARMEC S.A

client

Ref B5/1

31.12.2010

contabila

Foarte
sczut
1

Sczut

Mediu

Ridicat

Foarte
ridicat
5

Specific
Foarte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat

5
4
3
2

4
3.25
2.5
1.75

3
2.5
1.75
1.5

2
1.75
1.5
1.25

1
1
1
1

Foarte ridicat

Inerent

Afirmaia din
situaia
financiar

Terenuri
Cldiri
Instalaii, utilaje,
autovehicule
Mobilier,
echipament
tehnologic

Valoarea
aprox. A
populaiei

Pragul de
semnificaie

Factorul
de risc
inerent i
specific

32.264.028
38.440.725
28.333.827

A se vedea
tabelul de
mai sus
955.517,04
3.25
955.517,04
3.25
955.517,04
3.25

1.082.567

955.517,04

3.25

29

Factor de Relevana
Este
Dimensiu Motivul
risc de
acordat necesar
nea
lipsei
control
revizuirii eantionu minim a eantionului
analitice
l?
eantionu
lui
1 risc
3 total :1
Da/Nu
ridicat: 5
niciuna
risc sczut
4
1
Y
1
4
1
Y
3
4
1
Y
2
4

2.5.Audit financiar Seciunea Imobilizri corporale

Nume

Perioada

SC FARMEC S.A

client

31.12.2010

Ref B5/1

contabila
IMOBILIZRI CORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile,
n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile;
2. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist;
3.

Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n


conturi este deinut de client;

4. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este


conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate
consecvent;
5. Asigurarea faptului c formula contabila este respectat i corect aplicat;
6.

Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile


i dezafectrile au fost corect nregistrate;

7. Identificarea fizic a terenurilor i corelarea acestora cu informaiile existente;


8. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt amortizate conform OMFP
3055/2009 i Codului Fiscal n vigoare;
9. Asigurarea faptului c deprecierea imobilizrilor corporale ale companiei este
conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate
consecvent;
CONCLUZII
n opinia mea,consider ca au obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la
concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor.
Semntur Zeca Mioara-Alina

Data 20.02.2010

Revizuit

Data

30

Foaia de lucru 1
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A

Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Terenuri

ntocmit:Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:

Ref.:
E1

Obiectiv: Identificarea fizic a terenurilor i corelarea acestora cu informaiile existente.


Metoda: Investigarea i observarea.
In urma participrii la inventariere n data de 31 decembrie, s-au constatat urmatoarele: n
baza deciziei de inventariere de la S.C. FARMEC S.A., nr 1 din data de 15 decembrie 2010,
au fost numite n comisia de inventariere urmtoarele persoane:
Nume si prenume
Giurgiuman Cristian
Dan Alina
Tudorache Emilia

Functia
presedinte
membru
membru

Care au hotarat nfiintarea subcomisiei 1 care a avut ca sarcina inventarierea terenurilor


companiei. Din cadrul subcomisiei au fcut parte:
Nume si prenume
Buzea Marius
Dan Alina
Tudorache Emilia

Functia
presedinte
membru
membru

Subcomisia 1 a hotrt c pe data de 22 decembrie 2010, auditorii s se deplaseze i


s fac identificarea fizic a terenurilor.
In data de 22 decembrie ora 8:30, ne-am deplasat pe raza localitii Cluj-Napoca, unde
am identificat un teren deinut de ctre societate.
Concluzia: In urma participrii la inventar, terenul identificat, nu prezint probleme, motiv
pentru care nu solicitam reevaluarea. n acest caz avem o opinie fr rezerve.

31

Foaie de lucru 2
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A

Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri

ntocmit:Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:

Ref.: E2

Obiectiv: Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n
conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
Metoda Observare, investigaie, refacere calcul
Documente justificative: Bilan, cont de profit i pierdere
Calcule i analize:
Situaii

Situaii

Preluare sold

Preluare date

Diferene

Diferene

Variaii

Variaii

financiare

financiare

iniial

mapate

sold iniial

sold final

absolute

procentuale

31.12.2009

31.12.2010

31.12.2010

Diferen

Diferen

Variaii

Variaii

5=3-1

6=4-2

7=4-3

8=7/3

81.123.938

70.704.753

81.123.938

70.704.753

-10.419.185

-12,8%

2.Instalaii tehnice

10.463.937

9.750.257

10.463.937

9.750.257

-713.680

-6,8%

619.826

570.834

619.826

570.834

-48.992

-7,9%

489.624

580.289

489.624

580.289

90.665

18,5%

92.697.325

81.606.133

92.697.325

81.606.133

-11.091.192

9%

din

bilan

IMOBILIZRI
CORPORALE
1.Terenuri
construcii

i maini
3.Alte
instalaii,utilaje i
mobilier
4.Avansuri

imobilizri
corporale n curs
Total

Concluzia: n urma acestei analize nu au fost identificate diferene la preluarea soldurilor iniiale
din situaiile financiare ncheiate n anul 2009, dar nici ntre soldurile preluate din balana de
verificare i soldurile prezentate de ctre client n situaiile financiare.
Au fost calculate variaiile absolute i procentuale, iar pentru cele mai semnificative au fost
realizate teste suplimentare n cadrul seciunii. Asadar emitem o opinie fr rezerve.

32

Foaia de lucru 3
Auditor

Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri

ntocmit:Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:

Ref.: E3
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A
Obiectiv: Calculul i verificarea amortizrii echipamentului tehnologic (instalaie tehnic).
Metoda Observare, investigaie, refacere calcul.
Documente justificative: proces verbal de recepie, proces verbal de punere n folosin, fia mijlocului
fix, registru jurnal .

Calcule i analize:
2131(instalaie tehnic)

Auditor

Client

Diferen

Valoare net contabil

45.312

45.312

Amortizarea

4.688

4.688

Rezultat

4.688

4.688

Cost de achiziie 50.000


Client
2131=404 50.000
6811 =2813 (50.000/8 )*(9/12) =4.688
Valoare net contabil la data de 31.12.2010 =45.312
Auditor
2131=404 50.000
6813=2813 4.688
Valoare net contabil la data de 31.12.2010 =45.312
Calculul erorii
Eroare= diferena/corect * 100 = 0/4.688* 100 = 0%
Concluzia: n urma acestei analize s-a ajuns la concluzia c s-au respectat att prevederile OMFP
3055/2009 ct i ale Codului Fiscal n vigoare. Avnd n vedere aceste elemente, exprimm o opinie
fr rezerve asupra calculului corect al valorii amortizrii echipamentului tehnologic.

33

Foaia de lucru 4
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A

Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri

ntocmit:Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:

Ref.: E4

Obiectiv:Asigurarea faptului c deprecierea imobilizrilor corporale ale companiei este conform


cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
Metoda Observare, investigaie, refacere calcul.
Documente justificative: proces verbal de recepie, proces verbal de punere n folosin, fia mijlocului
fix, registru jurnal

Calcule i analize:
Valoarea
totala(1)

63.242.548
27.856.692
1.053.925

Imobilizri(2)

Cldiri
Instalaii,utilaje,
autovehicule
Mobilier,echipament
birou

Depreciere
nregistrat
(3)

Deprecierea
anuala CTB
(4)

2.696.324
1.862.821

23%
15%

87.479

12%

Diferen

Impact (7)

(6)
=(5)-(4)

=( 6)/(4)

X
X

Audit
conform
politicii
grupului
(5)
25%
13%

2%
-2%

7%
-13%

177.597
-243.414

12%

-0%

0%

-347

Impact
asupra
sumei(8)
=(7)*(3)

Prag de semnificaie : 955.517


Diferen amortizare total: -66.164 (177.597+243.414+347)
Diferena este situat sub nivelul pragului de semnificaie, drept urmare nu necesit ajustri.
Concluzia: n urma acestei analize s-a ajuns la concluzia c deprecierea imobilizrilor corporale ale
companiei este conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate
consecvent. Avnd n vederea acest rezultat emitem o opinie fr rezerve.

34

Foaie de calcul 5
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A

Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri

ntocmit: Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:

Ref.: E5

Obiectiv: Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist.


Metoda Observare, investigaie.
Documente justificative: Proces verbal de recepie, proces verbal de punere n folosin, fia mijlocului
fix, registru jurnal.

Calcule i analize:S-au selectat aleatoriu 5 mijloace fixe din registrul de mijloace fixe pentru a
verifica fizic existena acestora pe teren. De asemenea, pe teren s-au ales aleatoriu 5 mijloace fixe
pentru a verifica existenta lor n registru. n total, eantionul selectat a fost de 10 mijloace fixe.
Din registrul de mijloace fixe la 31 Decembrie 2010 am selectat urmtoarele 5 elemente cu
scopul de a verifica existena lor pe teren:
Numr

Descriere

Cont

inventa

Data punerii n

Durata utila de

Valoarea

folosin

via(luni)

net

Regsit
la

31.12.2010

145

Audi A4 B 19 ZXF

2133

3/31/2010

48

161.367

Da

54

Frigider depozit

214

8/31/2008

36

43.452

Da

158

VW Passat CL 20 TDI

2133

8/31/2009

48

96.651

Da

49

Audi A4 CL 10 FAR

2133

3/31/2010

48

115.484

Da

67

Imprimant

2132

5/19/2008

24

878

Da

HP

Deskejet 6127

Pe teren am selectat urmtoarele 5 mijloace fixe pe care ulterior le-am identificat n registrul de
mijloace fixe:
Nr.Inventar
214
2132
2132
214
2132

Descriere
Set mobilier birou
Desktop HP
Proiector Hitachi CP-X 430WA
Central telefonic
Desktop HP

Regsit
Da
Da
Da
Da
Da

Concluzia:
n timpul inspeciei mijloacelor fixe nu au fost identificate probleme, drept urmare emitem o opinie
fr rezerve.

35

Foaie de calcul 6
Auditor
Societatea
Auditat:
S.C. FARMEC
S.A

Dosarul exerciiului
Seciunea E
Imobilizri corporale
Capitol:Imobilizri

ntocmit: Z.M
Data: 20.02.2011
Verificat:
Data:

Ref.: E6

Obiectiv: Verificarea formulei contabile SI+I-E-SF=0.


Metoda Observare, investigaie, refacere calcul.
Documente justificative: Bilan, cont de profit i pierdere.
Calcule i analize:
Sold

iniial

Creteri 2010

Ieiri 2010

Sold final 2010

Total

2010
Imobilizri corporale

5=1+2-3-4

1.Terenuri

39.407.822

219.739

7.363.533

32.264.028

2.Cladiri

63.242.548

2.246.687

27.048.510

38.440.725

27.856.692

1.222.330

745.195

28.333.827

1.053.925

39.622

10.980

1.082.567

131.560.987

3.728.378

35.168.218

100.121.147

3.Instalaii,utilaje

autovehicule
4.Mobilier,echipament
birou
Total

Concluzia: n urma acestei analize s-a ajuns la concluzia c formula contabila SI+I-E-SF=0 este
respectat.

36

Raport al auditorului independent


Raport asupra imobilizrilor corporale:
Am realizat raportul asupra imobilizrilor corporale prezentate la 31.12.2010, ale societii
S.C FARMEC S.A cu sediul n localitatea Cluj-Napoca, strada H.Barbusse, nr 16, nregistrat n
Registrul Comerului la Camera de Comer i Industrie Cluj-Napoca sub nr. 12/14.1991.
Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare:
Responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare
consolidate n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar adoptate de
ctre Uniunea European aparine conducerii. Aceast responsabilitate include: proiectarea,
implementarea i mentinerea unui control intern relevant pentru pregtirea i prezentarea corect
a situatiilor financiare consolidate, acestea nu conin erori semnificative, cauzate fie prin eroare,
fie prin fraud; selectarea i aplicarea politicilor contabile corespunztoare; i folosirea unor
estimri contabile rezonabile n circumstantele date.

Responsabilitatea auditorului:
Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie asupra acestor imobilizri
corporale pe baza auditului nostru. Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele
Internationale de Audit. Aceste standarde prevd ca noi s respectm cerintele privitoare la etic
i s planificm i s efectum auditul pentru a obine o asigurare rezonabil c situatiile
financiare consolidate nu conin erori semnificative.
Un audit implic efectuarea unor proceduri pentru a obtine probe de audit cu privire la
sumele i notele explicative din situatiile financiare consolidate. Procedurile selectate depind de
judecata profesional a auditorului, inclusiv evaluarea riscului de apariie a erorilor semnificative
n situaiile financiare consolidate, cauzate fie prin eroare, fie prin fraud. n efectuarea acestor
evaluri de risc, auditorul analizeaz controlul intern relevant pentru pregtirea i prezentarea
corect a situaiilor financiare consolidate, cu scopul de a defini proceduri de audit care sunt

37

corespunztoare n circumstantele date, dar nu cu scopul de a exprima o opinie asupra eficacittii


controlului intern al entittii.
Un audit const, de asemenea, n aprecierea politicilor contabile utilizate i a
rezonabilitii estimrilor contabile fcute de ctre conducere.
Considerm c evidenele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a
constitui o baz pentru opinia noastr de audit.

Opinia
n opinia noastr, n urma diverselor verificri efectuate asupra imobilizrilor corporale
s-au obinut suficiente probe ce ne permit s afirmm c situaia financiar, imobilizri corporale
conine informaii corecte i prezint o imagine fidel.

Zeca Mioara
Bucureti, Romnia
16 august 2011

38

CONCLUZII
n cadrul acestei teme am abordat o prezentare ct mai ampl a auditului financiar i
implicit a procedurilor de audit n cadrul unei societi. n opinia lui Marin Toma, ,,prin audit, n
general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii
responsabile i independente prin raportarea la un criteriu(standard, norm) de calitate21.
Cadrul teoretic i conceptual al auditului financiar reunete elementele care
reglementeaz i influeneaz activitatea de audit precum i acele elemente care sprijin
realizarea misiunii de audit. Cadrul teoretic i conceptual reprezint o nsumare a elementelor
care fundamenteaz noiunea de audit, oferind, astfel, posibilitatea cunoterii acestui domeniu n
detaliu.
n cadrul studiului de caz, am realizat auditul imobilizrilor corporale asupra bunurilor deinute
de societate S.C Farmec S.A.
Auditul imobilizrilor corporale reprezint o procedur aplicat n cadrul unui audit al
situaiilor financiare. Auditul imobilizrilor corporale este efectuat de auditori pentru a determina
gradul de respectare de ctre entitate a standardele contabile aplicate sau dac activele
nregistrate n situaiile financiare exist n patrimoniul entitii. Auditul imobilizrilor corporale
are drept obiectiv verificare existenei si nregistrrii corecte a activelor n contabilitate, conform
standardelor internaionale de audit.
Recomandri:
Recomand societii S.C Farmec S.A nfiinarea unui departament distinct de control intern
deoarece fiind o societate cu peste 45 de ani de existen este necesar acordarea unei atenii
mult mai sporite asupra acestui aspect.
S.C Farrmec S.A are o mprire intern compus din trei structuri de activitate : structura de
concepie, structura funcional i structura de producie. Fiecare structur are n componena sa
minim 8 birouri grupate n cadre de conducere i subdiviziuni organizatorice, direcii, servicii.
Avnd n vederea numrul mare de birouri cuprinse n fiecare structur organizatoric recomand
realizarea i ntreinerea unor relaii de colaborarea ntre aceste departamente pentru buna
desfurarea a activitii societii

21

Marin Toma,Iniiere n auditul situaiilor financiare ,pag 14

39

BIBLIOGRAFIE
Laureniu Dobroteanu & Camelia Liliana Dobroteanu, Audit, Concepte i practici;abordarea
naional i internaional, Editura Economic, Bucuresti, 2002
Dr Mircea Boulescu,Audit- concept, investigaii, denaturri, Editura Tribuna Economic, 2011
Cristina-Gabriela Jinga, Audit Financiar, Editura ASE, Bucuresti, 2009
Ana Stoian & Eugenia Turlea, Audit Financiar Contabil, Editura Economic, 2001
Flavia Stoian & Ana Morariu, Audit financiar, Editura ASE, 2010
Camera Auditoriilor din Romnia, Audit Financiar 2000, Editura Economic, 2000
Mircea Boulescu, Audit Financiar-Repere normative naionale, Editura Economica, 2003
Marin Toma, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR,
Bucuresti, 2009
Curtea de Conturi a Romniei, Manual de Audit Financiar, 2000
Ghidul Calitii n Audit

40

ANEXE:
1. Bilan
2. Contul de profit i pierdere
3. Note contabile

41

S-ar putea să vă placă și