Sunteți pe pagina 1din 26

-

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

LUCRARE DE STAGIU
Semestrul III - 2010
ANUL II (acces 2008)

CUPRINS LUCRARE DE STAGIU

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA I - CATEGORIA I

pag 3

GRUPA I CATEGORIA XI

pag 6

GRUPA II CATEGORIA II

pag 9

GRUPA II CATEGORIA IV

pag 10

GRUPA II CATEGORIA V

pag 12

GRUPA II CATEGORIA X

pag 13

GRUPA III CATEGORIA III

pag 16

GRUPA III - CATEGORIA VIII

pag 17

GRUPA IV CATEGORIA VI

pag 19

GRUPA V CATEGORIA IX

pag 24

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA I Categoria I - Elaborarea situaiilor financiare anuale


1.
(121.) La 10.02 N, societatea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 1.000 lei, TVA
19%, n baza avizului de nsoire. Dup o sptmn se primete factura, iar aceasta cuprinde un cost de
1.200 lei, TVA 19%.
S se contabilizeze achiziia i primirea facturii.
la data de 10.02.N inregistram intrarea marfii pe baza de aviz:
%
=
408
1190
371
1000
4428
190
la 17.02.N vine factura pentru marfa:
%
=
408
-1190
371
-1000
4428
- 190
si

%
371
4426

401

1428
1200
228

2.
(120.) Pentru a fabrica 90 buc. din produsul B, n exerciiul N, s-au angajat urmtoarele cheltuieli:
_ cheltuieli directe 100.000 u.m.;
_ cheltuieli indirecte 40.000 u.m., din care:
- cheltuieli variabile 30.000 u.m.;
- cheltuieli fixe 10.000 u.m.;
_ capacitatea normal de producie este de 180 buc;
_ cheltuieli administrative 20.000 lei;
_ pierderi din rebuturi 8.000 lei.
S se calculeze costul de producie conform prevederilor IAS 2 Stocuri".

Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor


cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in scopuri
tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de
productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora.
Urmatoarele reprezinta exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit, astfel:
-pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise;
-cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de
productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie;
-regiile(cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si la locul final;
-costurile de desfacere.
Prin urmare
Costul de productie = 100.000 + 40.000 = 140.000 um
345

711

140.000

Costul Planificat = cost de productie / capacitate de productie = 140.000 / 180 = 777 um/buc
Costul Efectiv = cost de productie / productie = 140.000 / 90 = 1.555 um/buc

3.
(158.) O societate vinde in prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare
unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m.
1.
Calculai cantitatea care trebuie vndut pentru ca rezultatul s fie 0.

2.

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

Cu ct trebuie s creasc vnzrile pentru ca rezultatul s fie 14.000?

3.1.Calculai cantitatea care trebuie vndut pentru ca rezultatul s fie 0.


- Cifra de afaceri = cantitate x pret de vanzare unitar = 10.000 x 12 = 120.000
- Cheltuieli variabile = cantitate x cost variabil unitar = 10.000 x 10 = 100.000
- cheltuieli totale = cheltuieli variabile + cheltuieli fixe = 100.000 + 10.000 = 110.000
Cheltuieli fixe /pret de vanzare unitar = 110.000 / 12 = 9.167 bucati
Orice bucata produsa peste valoarea de 9.167 va aduce profit

3.2.Cu ct trebuie s creasc vnzrile pentru ca rezultatul s fie 14.000?


-profit unitar = (cifra de afaceri cheltuieli totate) / unitati = (120.000 110.000)/10.000 = 1
-unitati vandute = rezultat (ptofit total) / profit unitar = 14.000 / 1 = 14.000
-unitati suplimentare = 14.000 10.000 = 4.000
Vanzarile trebuie sa creasca cu 40% = 4.000 buc

4.
(182.) Entitatea ALFA SA acorda entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2
ani, cu o dobnd anual de 10% care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an
se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an
Se cer nregistrrile contabile legate de:
a) acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an;
b) ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an;
c) nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12 anul al doilea;
d) rambursarea mprumutului.

Deoarece imprumutul este acordat pe o perioada mai mare de 1 an vom considera acest imprumut
imobilizare financiara. Consideram ca societatea A acorda imprumut societatii B.
La societatea A avem urmatoarele inregistrari:
- inregistrarea imprumutului
2675 =
5121
50.000
inregistrarea dobanzii cuvenite in primul an
2676 =
766
5.000
incasarea dobanzii din anul 1 in al doilea an
5121 =
2676
5.000
inregistrarea dobanzii pentru anul 2
2676 =
766
5.000
incasarea dobanzii anului 2 la scadenta
5121 =
2676
5.000
incasarea imprumutului la sfarsitul anului 2
5121 =
2675
50.000
La societatea B avem urmatoarele inregistrari:
inregistrarea imprumutului
5121 =
167
50.000
inregistrarea dobanzii in primul an
666
=
1687
5.000
plata dobanzii din anul 1 in al doilea an
1687 =
5121
5.000
inregistrarea dobanzii pentru anul 2
666
=
1687
5.000
plata dobanzii anului 2 la scadenta
1687 =
5121
5.000
plata imprumutului la sfarsitul anului 2

167

5121

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

50.000

5.
(211.) Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele
tranzacii/evenimente:
a)
sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv 10.000 u.m.;
b)
sunt folosite pentru aciuni de protocol produse finite n suma de 900 u.m.;
c)
sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate n valoare de 600 u.m.;
d)
sunt distruse n urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m.
a) Donaie produse finite:
711 =
%
10.000 um
345
9.000 um
348
1.000 um
b) Produse finite folosite ca aciuni de protocol:
711 = 345
900 um
c) Plus de semifabricate la inventariere:
341 = 711
600 um
d) Produse reziduale distruse de incendiu
711 = 346
400 um
Avand in vedere tratamentul fiscal al donatiilor si cheltuielilor de protocol se va face regularizarea la calcul
cheltuielilor deductibile si nedeductibile inclusiv cu rulajele debitoare ale lui 711 asimilat in cazul de fata cu
un cont de cheltuieli.

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA I - Categoria XI - Tinerea contabilitii unei entiti


1.
(26.) n anul 2007 se vnd produse finite unui client pentru suma de 59.500 u.m., inclusiv TVA. La
sfritul anului, riscul de nencasare a creanei este de 40%, iar n 2008 probabilitatea de ncasare a
acesteia devine de 30%. Care sunt modificrile situaiilor financiare n cei doi ani?
4111

%
701
4427

59.500
50.000
9.500

(40% * 50.000) probabilitate de neincasare 40%


6814

491

20.000

(30% * 50.000) probabilitate de incasare 30%, deci probabilitatea de neincasare creste la 70% si se
inregistreaza diferenta intre 70% si 40% inregistrati la 31.12.2007
6814

491

15.000

2.
(46.) ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaiefinanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 30 iunie exerciiul N; durata contractului 3
ani; durata de viaa a bunului 8 ani; vrsmntul iniial 7.000 lei; sunt prevzute 3 rate de 150.000 lei,
pltibile n ultima zi serviciului financiar; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3
la preul de 30.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 417.594 lei; valoarea rezidual
a activului este 50.000 lei; rata implicita a dobnzii anuale calculat de locatar 10%. Exist o certitudine c la
sfritul contractului locatarul va deveni proprietar; metoda de amortizare linear. Conform IAS 17, precizai
care este mrimea amortizrii anului N i de ctre cine va fi aceasta nregistrat.

a) IAS 17 precizeaz: in situaiile financiare ale locatarului, pentru fiecare exerciiu contabil, un contract de
locaie - finanare genereaz o cheltuial privind amortizarea activului si o cheltuial financiar ". Deci
amortizarea va fi inregistrat de ctre locatar.
b) Calculul VAPML:
VAPML = 7.000 + 150.000 lei + 150.000 lei + 150.000 lei + 30.000 lei = 402.567 lei
1,1
1,12
1,13
1,13
c) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul inchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a
bunului i valoarea actualizat a plilor minimale.
Min (417.594 lei; 402.567 lei) = 402.567 lei
d) Valoarea amortizabil = Costul - Valoarea rezidual = 402.567 lei - 50.000 lei = 352.567 lei
e) Conform IAS 17, bunul inchiriat este amortizat pe durata de utilizare dac exist certitudinea c locatarul
va deveni proprietar la sfaritul contractului, in caz contrar, amortizarea se va calcula pe perioada cea mai
scurt dintre durata de utilitate i durata contractului, in acest caz activul se va amortiza pe durata de
utilizare de 8 ani.
Amortizarea anului N = 352.567 lei x 6 luni = 22.035 lei
8 ani
12 luni

3.
(68.) n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz aciuni ca
titluri de participare la cost total de 1.000 u.m. din care 30% eliberate i achitate imediat, restul neeliberate;

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

vinde titlurile de participare nainte de eliberarea i achitarea total, pre de cesiune 850 u.m., i le
ncaseaz; achiziioneaz un mijloc de transport n valoare total de 650 u.m. din care 500 u.m. achitate pe
loc, restul

fiind preluat n leasing financiar; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 180 u.m. i pltete dobnzi i
dividende n valoare de 120 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, precizai nregistrrile contabile
i calculai fluxul de numerar provenit clin activitatea de investiii, conform IAS 7.
1. achizitia actiunilor ca titluri de participare
261
=
%
1000
5121
300
269
700
2. vanzarea actiunilor:
2.1. pentru pretul de vanzare:
%
=
7641
5121
269

850 u.m.
150
700

2.2. pentru pretul de cumparare:


6641 =
261
1.000 u.m.
3. Fluxul de numerar dn activitatea de investitii cuprinde:
- plati privind achizitia titlurilor de participare
+ incasari din vanzarea titlurilor de participare
- plati privind achizitia mijlocului de transport
+ incasari de dobanzi si dividende
= Flux de numerar din activitatea de investitii

- 300 u.m.
+ 150 u.m.
- 500 u.m.
+ 180 u.m.
- 470 u.m.

4.
(77.) Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n
proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de
plasament. La aceast data se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea justa 14.000 u.m.,
valoarea de intrare 10.000 u.m..amortizarea cumulat 4.000 u.m. Presupunem c valoarea just devine
13.500 u.m. ia 31.12.N i 14.200 u.m. la 31.12.N+1. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului la
1 august N i evaluarea acestuia la 31.12.M i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete modelul valorii
juste, n conformitate cu IAS 40.
Schimbarea clasificarii imobilului la 1 august N genereaza urmatoarele inregistrari contabile :
- anularea amortizarii cumulate, prin imputarea asupra valorii de intrare a cladirii:
2812
=
212
4.000
- recunoasterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea justa si a diferentei dintre valoarea justa a
imobilului de plasament si valoarea sa contabila [14.000-(10.000-4.000)] = 8.000, ca elemente de capitaluri
proprii :
212 Imobile de plasament
=
%
14.000
212 Cladiri
6.000
105
8.000
La 31.12 N se recunoaste diminuarea valorii juste (14.000-13.500)
105
= 212.Imobile de plasament
500
La 31.12 N+1 se recunoaste variatia valorii juste (14.200-13.500)
212 Imobile din plasament = 105
700

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

5. (105.) O ntreprindere achiziioneaz un echipament la preul facturat de 2.000 lei, TVA 19%. Transportul
este asigurat de o societate specializat i este facturat la 200 lei, TVA 19%. Pentru montaj i probe
tehnologice s-au angajat urmtoarele cheltuieli: -consumuri materiale 100 lei;
- consum de energie 200 lei;
- s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape a montajului, tar acesta a facturat serviciul
la 500 lei, TVA 19%.
Care este valoarea iniiala a echipamentului tehnologic, conform IAS 16 Imobilizri corporale"? Cum se
contabilizeaz elementele de mai sus?

a) nregistrarea achiziiei:
%
2131
4426

404

2.380
2.000
380

nregistrarea cheltuielilor ocazionate de montaj i probele tehnologice:


- consumul de materii prime:
601
=
301
100
- nregistrarea cheltuielilor cu consumul de energie:
%
=
401
238
605
200
4426
38
- nregistrarea facturii de prestri servicii:
%
=
401
595
628
500
4426
95
c) Capitalizarea cheltuielilor accesorii:
2131
=
722
800
Costul iniial = 2.000 + 800 = 2.800 lei

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA II - Categoria II - Auditul statutar al situaiilor financiare


1. (2.) Cnd se verific respectarea principiilor contabile n ce privete capitalurile proprii, ce obiective de
audit identificai:
a)
drepturi i obligaii i evaluarea;
b)
drepturi i obligaii i existena;
c)
numai existena.

2. (16) Ati constatat ca in costurile de transformare a stocurilor ntreprinderea auditata a cuprins suma de
30.000.000 lei reprezentnd costurile unui mprumut aferent stocurilor. Cum reinei aceasta constatare
cunoscnd ca, potrivit Standardelor Internationale de Contabilitate, integrarea costurilor aferente
mprumuturilor in costul de transformare a stocurilor este:
a) Oligatorie.
b) Opionala;
c) Interzisa.

3.
(45) In cazul unei opinii, alta dect cea fara rezerve, motivele se situeaz:
a) naintea paragrafului de opinie;
b) Dupa paragraful de opinie;
c) Numai in notele anexe la raporti.il de audit.

4. (79) Obligaiile etice ale expertului contabil in cursul unei misiuni de consultanta fiscala.
Obligatii etice ale profesionistilor contabili in cursul unei misiuni de consultanta fiscala sunt:

sa propuna cea mai buna solutie in favoarea clientului cu conditia ca acesta sa fie efectuata cu
competenta

sa se asigure ca angajatorul sau clientul sunt constienti de limitele legate de serviciile si consultanta
fiscala si nu interpreteaza gresit exprimarea opiniei

sa se asigure ca declaratia fiscala este corect intocmita, conform informatiilor primite

sa consemneze intr-o nota sau o scrisoare consultanta fiscala sau opiniile referitoare la consecinta
materiala, date clientului

cand intalneste o eroare sau omisiune in declaratia fiscala a anului anterior, sau neinregistrarea sau
necompletarea declaratiei, el trebuie sa-l sfatuiasca pe client in legatura cu acest aspect. Daca acesta nu ia
masuri pentru corecatrea erorii sa-l informeze pe acesta de necolaborarea in legatura cu acea declaratie.

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA II - Categoria IV - Evaluarea intreprinderilor


1.
(12) Care este valoarea patrimoniala de baza a unei intreprincleri care prezint urmtorul
bilan economic: imobilizri 60.000; capital social 70.000; obligaii 640.000; stocuri 300.000; diferente
de reevaluare 50.000; profit 10 000; rezerve 10.000; disponibiliti 20.000:
a) 140 000;
b) 150.000;
c) 780.000.
Metoda Aditiva
ANC = Cp Dif reeval = 90.000 + 50.000 = 140.000
Raspuns corect a)
2.
(98) Avei urmtoarele informaii despre intreprinclere: cheltuieli de nfiinare 5.000; licene
10.000; cldiri 50.000; echipamente 100.000; stocuri 200.000; creane 300.000; banei 10.000; venituri
in avans 80.000; capital social 125.000; rezerve 5.000; furnizori 250.000; imprumuturi bancare
150.000 (din care 75.000 pe termen lung); provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65.000.
Eliberai bilanul contabil in principalele sale mase, bilanul financiar si bilanul funcional si explicai rolul
acestora in cadrul diagnosticului de evaluare.

A. - elemente de activ i
cheltuieli de nfiinare 5.000;
licene 10.000;
cldiri 50.000;
echipamente 100.000;
stocuri 200.000;
creane 300.000;
banci 10.000;
total activ 675.000

P. - elemente de pasiv valori


Venituri in avans 80.000;
capital social 125.000;
rezerve 5.000;
furnizori 250.000;
imprumuturi bancare pe termen scurt 75.000
imprumuturi bancare pe termen lung 75.000
provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65.000.
total pasiv 675.000

Bilant contabil
Imobilizari necorporale
Imobilizari corporale
Active imobilizate Total
Stocuri
Creante
Disponibil
Active circulante Total
Datorii termen scurt
Furnizori
Imprumuturi termen scurt
Datorii curente
Active circulante nete / datorii
Active circulante Total venit in avans + cheltuieli in
avans-datorii termen scurt
Active Totale Datorii curente
Active Totale + cheltuieli in avans venit in avans
datorii totale
Datorii pe termen lung
Imprumuturi
Provizioane
Activul net contabil
Capital social

15.000
150.000
165.000
200.000
300.000
10.000
510.000
250.000
75.000
325.000
105.000
620.000
270.000
75.000
75.000
65.000
270.000
125.000

10

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

Rezerve
Capital propriu

5.000
130.000

Bilant functional:
1. functia de investitii:
-imobilizari brute
-fonduri proprii de origine externa
2. functia de exploatare
-nevoia de fond de rulment
-fonduri proprii de origine interna
3. functia de trezorerie
-cash flow caserie
- bancar

165.000
130.000
65.000
65.000
10.000

Bilant financiar
Activ
165.000
500.000
10.000

Active imobilizate Total


Stocuri
Disponibil
Capital permanent
Datorii nefinanciare
Datorii financiare termen lung
Total

Pasiv

270.000
330.000
75.000
675.000

675.000

3.(191) O ntreprindere prezint caracteristicile urmtoare:


Capitaluri investite de acionari si creditori: 1.000 milioane u.m.;
Rentabilitate minima ceruta de la capitalurile investite pe piaa: 7,5%;
Rentabilitate ateptata (previzionala) a capitalurilor investite in afacere: 10%.
Sa se calculeze goodwill-ul ntreprinderii pe baza ipotezelor: superprofitul va creste cu o rata anuala
constanta de 5% pe un orizont de 10 ani.
Superprofitul perpetuu = rentabilitatea asteptata- rentabilitatea minima = 10% - 7.5% = 2.5%
Rentabilitatea constanta = rentabilitatea asteptata*capitalul investit = 10% * 1.000.000.000 = 100.000.000
Goodwill ul la rentabilitatea minima = Rentabilitatea constanta / rentabilitatea minima = 100.000.000 / 7.5% =
1.333.333.333 um
Goodwill ul net = goodwill ul la rentabilitatea minima - rentabilitatea constanta = 1.333.333.333
1.000.000.000
= 333.333.333 um

Valoarea viitoare cu o rata de crestere constanta = valoarea dobanzii compuse =


valoare * (1- rata de actualizare)numar de perioade = 333.333.333 *( 15%)9 = 517.109.405
in anul 1 valoarea superprofitului este de 333.333.333 um
in anul 10 valoarea superprofitului este de 517.109.405 um
alta rezolvare
Superprofitul va fi degajat doar n urmtorii 10 ani i se va majora anual cu 5%:
n

GW
t 1

1 r

PC i Re s
1 r t
t 1
n

Sp

Superprofitul este de 25 milioane i va crete cu 5% pe an. Se va aplica formula actualizrii pe un orizont


finit de timp (10 ani) a unei valori aflate ntr-o cretere geometric .
1 0,05 10 1 0,075 10
25
GW

sau
1 0,05 1 0,075
1 0,075 10

GW =

25
1,05 2
1,05 3
1,0510

...
1,05

2
1 0,075
1,075 1,075
1,075 9

11

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GW = 210 milioane UM

GRUPA II - Categoria V - Fuziuni i divizri de intreprinderi


1. (72.) Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost
achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea just a
construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m.
S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete
procedeul de reevaluare a valorii brute.
Se calculeaza raportul intre valoarea justa si valoarea neta contabila a constructiilor :
900.000 / (800.000-200.000)= 1.5
Costul imobilizarilor si si amortizarile cumulate sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de crestere ceea
ce duce la :
- Costul reevaluat al constructiilor:800.000x1.5=1.200.000 u.m.
- Amortizarile cumulate reevaluate:200.000x1.5= 300.000 u.m.
Se calculeaza diferentele intre valorile reevaluate si cele istorice:
-pentru valorile brute: 1.200.000-800.000=400.000
-pentru amortizari: 300.000-200.000=100.000
Operatia de reevaluare va fi contabilizata astfel:
212 Constructii =
%
400.000
2812
100.000
105
300.000

2. (172. O societate a achiziionat la 01.07.IM un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000; costurile de punere
n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000
u.m. i un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 72.000 u.m.
Comentai efectele reevalurii conform IAS 16 Imobilizri corporale".

Val.de inreg.=90.000+15.000=105.000
Val.de amortizat=105.000-5.000=100.000
Amortizare=100.000/5=20.000 / an
Amortizare=20.000/12=1.666,67/luna
La 31.12.N+1 amortizare = (val.de amortizat/5*12)*17=(100.000/12*5)*17=28.333,33
681.3

281.3

28.333,33

Inainte de reevaluare:
Sold 213=105.000
Sold 281.3 = 28.333,33
VNC (valoarea neta contabila)=105.000-28.333,39=76.666,61
Reevaluare:
VJ = 110.000
VNC>VJ cu 76.666,61 72.000 = 4.666,61 u.m., suma care reprezinta o depreciere.
Reevaluarea a avut ca efect recunoasterea unei deprecieri de 4.666,61 um.
Dupa inregistrarea deprecierii trebuie recalculata amortizarea pt.exercitiile cre urmeaza.
Daca societatea are sold in ct.105, soldul ct.105 se diminueaza cu valoarea deprecierii.
Daca nu are sold in ct.105, deprecierea devine cheltuiala
6913 =
2913
4.666,61

12

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA II - Categoria X - Organizarea auditului si controlul intern al ntreprinderii


1. (13) Activitatea Departamentului Resurse umane presupune:
a)
Respectarea legislaiei si reglementarilor in vigoare precum si a politicilor companiei;
b)
Meninerea de nregistrri care demonstreaz respectarea legilor si reglementarilor;
c)
Asigurarea confidenialitii din cadrul Departamentului Resurse umane;
d)
Asigurarea productivitii muncii la un nivel acceptabil;
e)
Angajarea unui numai suficient si adecvat calificat de personal;
f)
Asigurarea ca personalul este pregtit adecvat in scopul ndeplinirii responsabilitilor
corespunztoare;
g)
Asigurarea ca personalul primete informaii cu privire la performantele lor si la dezvoltarea carierei;
Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot
diminua apariia riscurilor respective.
Raspuns:
Riscurile posibile ce pot s apar :
neconcordane ntre atribuii i competena profesional;
neconformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile specifice;
nerespectarea confidenialitii informaiilor;
caracterul incomplet i inexact al operaiilor i documentaiilor;
modul profesional de abordare a informaiilor financiare;
nerespectarea atribuiilor din fisa postului
suprasolicitarea personalului
nerespectrarea normelor privind securitatea muncii
Proceduri de control intern care pot diminua apariia riscurilor:
- Atribuiile entitii pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai i acetia acioneaz concertat;
- Fiecare salariat are un rol bine definit n entitatea public, stabilit prin fia postului;
- Sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n raportul manager salariat manager
(ef subaltern ef);
- Managerul trebuie s susin salariatul n ndeplinirea sarcinilor sale.
- Managementul entitii publice va comunica tuturor angajailor care sunt sarcinile entitii, rezultate din
actul normativ de organizare i funcionare. Totodat, se va ngriji c aceste sarcini s se regseasc n
Regulamentul de organizare i funcionare a entitii publice, la care s aib acces toi salariaii. Se vor
ntocmi i se vor actualiza, ori de cte ori necesitile o vor cere, fiele postului pentru toi funcionarii publici
i personalul contractual din entitatea public. Aceasta este o obligaie permanent a fiecrui nivel de
management.
- Managerul asigur ocuparea posturilor de ctre persoane competente, crora le ncredineaz sarcini
potrivit competenelor i asigur condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului.
- Managerul i salariaii au acele cunotine, abiliti i experiena care fac posibil ndeplinirea eficient i
efectiv a sarcinilor;
- Competena angajailor i sarcinile ncredinate trebuie s se afle n echilibru permanent, stabil. Aciuni
pentru asigurarea acestuia:
a) definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munc;
b) conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare definit;
c) identificarea planului de pregtire de baz a noului angajat, nc din timpul procesului de recrutare;
d) revederea necesitilor de pregtire, n contextul evalurii anuale a angajailor i urmrirea evoluiei
carierei;
e) asigurarea faptului c necesitile de pregtire identificate sunt satisfcute;
f) dezvoltarea capacitii interne de pregtire, complementar formelor de pregtire externe entitii publice;
g) definirea politicii de pregtire / mobilitate;
h) se verific dac se respect programul de lucru, norma de lucru.
- Performanele angajailor se evalueaz cel puin o dat pe an i sunt discutate cu acetia de ctre
realizatorul
raportului;
- Competena i performana trebuiesc susinute de instrumente adecvate, care includ tehnica de calcul,
software-urile, brevetele, metodele de lucru etc.;
- Se verific listele de pontaj, ntocmirea corect a statelor de plat i a celorlalte documente privind
asigurrile sociale.

13

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

RISCURI POSIBILE
Managementul sau personalul de supraveghere nu cunoaste legile si reglementrile n vigoare si politicile
unittii
Managementul sau personalul de supraveghere ignora legile si reglementrile n vigoare si politicile unittii.
Personalul de la Departamentul de Resurse Umane nu cunosc inregistrarile care trebuie facute astfel incat
sa se demonstreze respectarea legilor si reglementarilor
Inregistrarile sunt pierdute sau distruse prematur
Informatia receptionata si inregistrata este incorecta si incopleta
Cerintele de inregistrare si pastrare nu sunt luate in considerare
Informatiile din Departamentul de Resurse Umane nu beneficiaza de proceduri adecvate de securitate
Personalul Departamentului de Resurse Umane divulga informatii confidentiale
Compensatiile si beneficiile sunt mai scazute decat cele oferite de alte companii similare
Personalul poate simti ca eforturile lui nu sunt observate si apreciate
Recrutarea de personal supra sau sub calificat
Necunoasterea potentialilor candidati pentru un anumit post din propria firma
Absenta candidatilor calificati
Unitatea nu constientizeaza necesarul viitor de personal
Organizarea muncii sa duca la greve sau incetinirea muncii
Cerintele legate de pregatirea personalului pot fi identificate incorect.
Personalul nu este evaluat periodic
PROCEDURI DE CONTROL INTERN
Personalul de supreveghere si managementul de personal trebuie s participe la cursuri legate de legile si
reglementrile muncii precum si politicile unittii
Revizuirea periodic a politicilor si procedurilor de ctre un consiliu legal n scopul respectrii aplicarii legilor
si reglementarilor n vigoare
Incurajarea personalului de a raporta orice posibile violri a legilor, reglementrilor precum si politicile unittii
n vigoare
Luarea de msuri disciplinare pentru acei care ncalc legile si reglementrile n vigoare
Personalul de la Departamentul de Resurse Umane trebuie sa participe periodic la cursuri de specialitate
privind legile si reglementarile in vigoare
Recrutarea de personal calificat si cu experienta in Departamentul de Resurse Umane
Dosarele si fisierele trebuie tinute si inregistrate conform legislatiei in vigoare
Jurnalele si listele de verificare sau alte intrumente specifice trebuie folosite pentru asigurarea ca
inregistrarile si documentele sunt receptionate si pastrate corespunzator
Accesul la inregistrarile si documentele Departamentului de Resurse Umane este restrictionat si accesat
doar persoanelor autorizate
Revizuirea si aprobarea tuturor fisierelor selectate pentru dispozitii
Revizuirea informatiei receptionate si inregistrata astfel incat sa fie valida corecta si completa
Luarea de masuri disciplinare pentru acei care incalca legile si reglementarile in vigoare
Restrictionarea accesului la inregistrarile Deparetamentului de Resurse Umane. Accesul la informatiile
confidentiale doar a personalului autorizat
Aplicarea unor parole de acces fisierelor confidentiale mentinute in format electronic si schimbarea periodica
a acestora
Monitorizarea accesului personalului la inregistrarile Departamentului de Resurse Umane
Identificarea si luarea masurilor de disciplina persoanelor care au furnizat informatii confidentiale
persoanelor neautorizate
Restrictionarea accesului la informatiile confidentiale a acelor persoane care s-ar putea folosi de ele in
scopul eliberarii de responsabilitati
Revizuirea si evaluarea compensatiilor si beneficiilor in functie de date reale si exacte
Comparati compensatiile si beneficiile acordate de alte companii din industrie si din aceeasi zona geografic
Dialog cu personalul pentru a afla nevoile si nemultumirile lor.

14

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

Evaluarea periodica a performantelor personalului


Implementarea unui program de compensare cre sa reflecte performanta personalului cat si capacitatea de
dezvoltare in viitor
Revizuirea informatiei receptionate si inregistrata astfel incat sa fie valida corecta si complet
Luarea de masuri disciplinare atunci cand legile, reglementarile in vigoare sau politicile firmei nu sunt luate in
considerare
Restrictionarea accesului la inregistrarile Deparetamentului de Resurse Umane. Accesul la informatiile
confidentiale doar a personalului autorizat
Aplicarea unor parole de acces fisierelor confidentiale mentinute in format electronic si schimbarea periodica
a acestora
Monitorizarea accesului personalului la inregistrarile Departamentului de Resurse Umane.
Restrictionarea accesului la informatiile confidentiale a acelor persoane care s-ar putea folosi de ele in
scopul eliberarii de responsabilitati
Revizuirea si evaluarea compensatiilor si beneficiilor in functie de date reale si exacte
Comparati compensatiile si beneficiile acordate de alte companii din industrie si din aceeasi zona geografica
Dialog cu personalul pentru a afla nevoile si nemultumirile lor
Evaluarea periodica a performantelor personalului
Implementarea unui program de compensare cre sa reflecte performanta personalului cat si capacitatea de
dezvoltare in viitor
Evaluarea periodica a performantelor si furnizarea de consultanta pentru cariera

15

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA III - Categoria III - Expertize contabile


1.
(3.) Ce nelegei prin competena expertului contabil?
Prin competenta expertului contabil se intelege nivelul cunostintelor profesionale care il definesc si
experienta care o poseda.Deasemenea competenta profesionala este conditionata de dobandirea ei printrun inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie specifica, de practica si de examinare privind
teme profesionale semnificative, iar pe de alta parte mentinerea ei prin cunoasterea continua a evolutiilor si
reglementarilor la nivel national si international.

2.
(13.) Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i
extrajudiciare?
Expertize contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila , Codul de procedura penala ,
alte legi speciale.
Expertize contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui proces justitiar si sunt reglementate de
contracte realizate intre expertul contabil si beneficiar.

3.
(29) Care sunt rspunderile experilor contabili?
In exercitarea profesiei , expertii contabili si contabilii autorizati , raspund disciplinar,administrative, civil sau
penal, dupa caz potrivit legii.
Sanctiunile disciplinare care se aplica acestora sunt in raport de gravitatea abaterilor savarsite, acestea
sunt:
Mustrarea
Avertisment scris
Suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioada de timp de la 3 luni la 1 an
Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat

16

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA III - Categora VIII - Analiza diagnostic a intreprinderii


1. (41.) Se cunosc urmtoarele informaii financiare referitoare la o societate comercial ce
activeaz n domeniul comerului cu amnuntul de bunuri de larg consum:
Indicator
u.m.
Imobilizri
1500
Stocuri
500
Creane
100
Disponibiliti
100
Capitaluri proprii
700
Datorii financiare
500
Furnizori
500
Datorii salariale
300
Datorii fiscale si sociale
150
Credite de trezorerie
50
Cifra de afaceri
5000
S se calculeze i s se interpreteze duratele de rotaie ale elementelor de activ i pasiv circulant i viteza
de rotaie a activului circulant net.

Duratele de rotatie se determinant functie de cifra de afaceri astfel:


a)Duratele de rotatie ale activelor
-durata de rotatie a activului = ( activ:cifra de afaceri) x 365 de zile (se poate folosi si 360 de zile, numar
rotunjit);
-durata de rotatie a activelor circulante=(active circulante:cifra de afaceri) x 365 de zile;
-durata de rotatie a stocurilor=(stoc: cifra de afaceri) x 365 de zile;
Pe aceasta formula se mai foloseste in locul valorii stocurilor de la sfarsitul anului, stocul mediu: (stoc initial +
stoc final):2
-durata de rotatie a creantelor (de exemplu, durata creditului clienti)= (clienti:cifra de afaceri) x 365 de zile;
De asemenea, atunci cand se cunoac valorile, la calculul indicatorului se tine cont de soldul mediu al
clientilor: (sold initial clienti + sold final clienti):2.
b)Duratele de rotatie ale datoriilor de exploatere (sau datoriilor pe termen scurt - datorii cu o scadenta mai
mica de un an):
-durata de rotatie a tuturor datoriilor (datorii:cifra de afaceri) x 365 de zile;
In exempul prezentat: fumizori + datorii salariale + datorii fiscale si sociale + credite de trezorerie
-durata de rotatie a datoriilor fata de fumizori: (fumizori : cifra de afaceri) x 365 de zile;
Activul circulant net = active circulante - datorii care ajung la scadenta intr-o perioada mai mica de un an;
daca valoarea este negativa (activele circulante sunt mai mici decat datoriile care ajung la scadenta intr-o
perioada mai mica de un an, indicatorul poarta denumirea de active curente nete). Pentru exemplul
prezentat; activul circulant net = stocurile (500) + creante (100) + disponibilitati (100) - fumizori (500) - datorii
salariale si fiscale (450) - credite de trezorerie (50) = - 300 (este vorba de dalorie curenta neta).
Durata de rotatie a acesteia este = (300:5000) x 365 zile
c)in ceea ce priveste interpretarea acestor indicatori:
-viteza de rotatie a activelor totale trebuie sa fie mai mica de 182 de zile; adica este considerata acceptabil
numarul de rotatii egal cu 2: nr. rotatii = cifra de afaceri : total activ
-intre durata unei rotatii a activelor circulante si a datoriilor pe terme scurt trebuie sa existe o corelatie, in
sensul ca durata de rotatie a activelor trebuie sa fie mai mica decat a a datoriilor, datoriile de exploatare fiind
o sursa de finantare care nu are un cost: bineinteles ca este vorba de datorii care sunt platite in termenele

17

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

normale.
-cel mai des, in practica, se compara durata cieditului clienti cu durata creditului fumizori, iar durata
creditului clienti trebuie sa fie mai mica decat durat creditului furnizori.
-durata reditului clienti este analizata astfel: daca este mai mica de 30 zile este foarte bine, intre 30 zile si
60 de zile este bine, intre 60 zile si 90 de zile este satisfacator, mai mare de 90 de zile nesadisfacator.

2. (95.) Din contul de profit i pierderi al societii din exerciiul precedent se cunosc urmtoarele informaii:
Indicator
U.m.
Cheltuieli de exploatare platibile
1500
Amortizare
100
Cheltuieli cu dobnzi
200
Impozit pe profit
60
S se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprindere.
Rentabilitatea financiara = (rezultatul net: capitaluri proprii) x 100
Rentabilitatea economica = (rezultat: activ) x 100
Rentabilitatea comerciala = (rezultat net: cifra de afaceri) x 100
Solvabilitatea generala = activ total : datorii totale
Inusa solvabilitatea mai este apreciata pe baza ratelor de lichiditate:
-lichiditatea generala: active curente (active circulante): datorii curente (datorii care ajung la scadenta intr-o
perioada mai mica de un an).
-lichiditatea partiala (restransa): (active curente - stocuri) : datorii curente
-lichiditatea imediata : casa si conturi la banci : datorii curente.
In ceea ce priveste valorile acceptabile ale lichiditatii:
-lichiditatea generala trebuie sa aiba o valoare mai mare decat 2;
-lichiditarea restransa: 0,8 -1;
-lichiditatea imediata: mai mare de 0,2
Durata de rotaie a stocurilor = CA/stocuri = 5000/500=10
Durata de recuperare a crenaelor = (Total creane / cifra de afaceri) x 360 = 100/5000x360=7,2
Durata de rambursare a datoriilor = Datorii totale/CA x 360 = (500+500+300+150+50)/5.000 x 360 =
1500/5000x360=108
Viteza de circulaie a activului circulant net = active circulante nete CA x 360= 700/5000x360=50.4

18

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA IV - Categoria VI - Administrarea si lichidarea ntreprinderii


1.
(1.) Asociaii societii X" au decis dizolvarea acesteia. Situaia patrimoniului conform
bilanului contabil la data nceperii lichidai ii se prezint astfel:
Construcii 30.000 lei
Amortizarea construciilor 20.000 lei
Echipamente tehnologice 15.000 lei
Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei
Materii prime 3.000 lei
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei
Clieni 2000 lei
Clieni inceri 700 lei
Ajustri pentru deprecierea clienilor inceri 400 lei
Conturi la bnci n lei 1.300 lei
Furnizori 7000 lei
Provizioane 1.250 lei
Capital subscris vrsat 11.000 lei
Rezerve legale 1.850 lei
Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:
a)
Construciile au fost vndute cu 11.000 lei, fa de valoarea rmas neamortizat de 10.000 lei;
b)
Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas neamortizat de
5.000 lei;
c)
Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei;
d)
n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de
100 lei;
e)
Din suma clienilor inceri de 700 lei se ncaseaz jumtate, restul fiind irecuperabile;
f)
Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 350
lei;
g)
Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost in sum de 900 lei.
Se cere:
a)
nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.
b)
ntocmirea bilanului nainte de partaj.
c)
nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari

A. - elemente de activ valori


1. imob.corporale 45.000
amortiz imob corporale 30.000
val neamortizata 15.000
2. mat prime 3.000
ajustari depreciere mat prime 500
val neta 2.500
3. clienti 2.000
clienti incerti 700
ajustari depreciere clienti 400
val neta 2.300
4. conturi la banci 1.300
total activ 21.100

P. - elemente de pasiv valori


1. cap. Subscris varsat 11.000
rezerve legale 1.850
total cap proprii 12.850
2. furnizori 7.000
3. provizioane 1.250

total pasiv 21.100

A - INREGISTRRI CONTABILE AFERENTE LICHIDARII


1. vanzare imobiliyri corporale
vnzare construcie
461
=
%
13.090
7583 11.000

19

4427

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

2.090

incasare c/v constructie


5121 =
461
13.090
descarcare gestiune
%
=
212
2812
6583

30.000
20.000
10.000

vnzare echip.tehnologice
461
=
%
8.330
7583 7.000
4427 1.330
incasare c/v echipament
5121 =
461
8.330
descarcare gestiune
%
=
2131
2813
6583

15.000
10.000
5.000

2. vnzare mat.prime
trecerea la marfuri a materiilor prime
371
=
301
3.000
materii prime vandute
411
=
%
707
4427

3.392
2.850
542

incasare c/v mat prime vanduta


5121 =
411
3.392
descarcare gestiune
607
=
371

3.000

anulare ajustare mat prime


391
=
7814 500
3. clienti
incasare clieni / scont acordat
%
=
411
2.000
5121
1.900
667
100
incasare clienti incerti
5121 =
4118

350

trecere la chelt clienti incerti neincasati


654
=
4118 350
anulare ajustare clienti
491
=
7814 400

20

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

4. furnizori
plata furnizori / scont acordat
404
=
%
7.000
5121 6.650
767
350
5. anulare provizion
151
=
7812

1.250

6. inregistrarea cheltuielilor de lichidare


628
=
5121 900
7. regularizare TVA
4427 =
4423

3.962

8. plata TVA
4423 =

3.962

5121

9. inchiderea conturilor de venituri


%
=
121
23.350
707
2.850
767
350
7812
1.250
7814
900
7583
18.000
10. inchiderea conturilor de cheltuieli
121
=
%
19.350
607
3.000
628
900
654
350
6583 15.000
667
100
11. impozit profit datorat ( 23350 - 19350 = 4000 x 16% = 640 )
691
=
441
640
12. inchiderea contului 691
121
=
691
640
13. plata impozit profit
441
=
5121

640

B. - BILANT INAINTE DE EFECTUAREA PARTAJULUI


elemente de activ valori elemente de pasiv valori
1. conturi la banci 16.210 1. cap.social 11.000
rezerve legale 1.850
total cap proprii 12.850
2. profit din lichidare 3.360
total activ 16.210 total pasiv 16.210
C. - INREG CONTABILE AFERENTE PARTAJULUI INTRE ASOCIATI

21

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

1. rambursare cap social catre asociati


1012 =
456
11.000

2. plata cap soc catre asociati


456
=
5121 11.000
3. decontare rezerve legale catre asoc
1061 =
456
1.850
4. impozit profit aferent rezerve legale ( 1850 X 16% = 296 )
456
=
441
296
5. plata imp profit aferent rezerve legale
441
=
5121
296
6. decontarea profitului din lichidare
121
=
456
3.360
7. impozit dividende ( rezerva legale + profit lichidare )
( 1850 - 296 = 1554 + 3360 = 4914 X 16% = 786 )
456
=
446
786
8. plata impozit dividende
446
=
5121 786
9. plata dividende nete catre asociati ( 4914 - 786 = 4128 )
456
=
5121 4.128
D. - SITUATIA CONTURILOR DUPA PARTAJ

11.000
296
786
4.128
16.210

D 456 C
11.000
1.850
3.360
16.210

D 5121 C
16.210
11.000
296
786
4.128
16.210
16.210

2.(17.)In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa, ce obligatie are lichidatorul?
Principalele atributii ale lichidatorului, in cadrul art 25. Legea 85/2006, sunt:
a) examinarea activitatii debitorului asupra caruia se initiaza procedura simplificata in raport cu situatia de
fapt si intocmirea unui raport amanuntit asupra cauzelor si imprejurarilor care au dus la insolventa, cu
mentionarea persoanelor carora le-ar fi imputabila si a existentei premiselor angajarii raspunderii acestora in
conditiile art.138, si supunerea acelui raport judecatorului-sindic intr-un termen stabilit de acesta, dar care nu
va putea depasi 60 de zile de la desemnarea lichidatorului, daca un raport cu acest obiect nu fusese intocmit
anterior de administratorul judiciar;

22

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

b) conducerea activitatii debitorului;

c) introducerea de actiuni pentru anularea actelor frauduloase incheiate de debitor in dauna drepturilor
creditorilor, precum si a unor transferuri cu caracter patrimonial, a unor operatiuni comerciale incheiate de
debitor si a constituirii unor garantii acordate de acesta, susceptibile a prejudicia drepturile creditorilor;
d) aplicarea sigiliilor, inventarierea bunurilor si luarea masurilor corespunzatoare pentru conservarea lor;
e) mentinerea sau denuntarea unor contracte incheiate de debitor;
f) verificarea creantelor si, atunci cand este cazul, formularea de obiectiuni la acestea, precum si intocmirea
tabelelor creantelor;
g) urmarirea incasarii creantelor din averea debitorului, rezultate din transferul de bunuri sau de sume de
bani efectuat de acesta inaintea deschiderii procedurii, incasarea creantelor; formularea si sustinerea
actiunilor in pretentii pentru incasarea creantelor debitorului, pentru aceasta putand angaja avocati;
h) primirea platilor pe seama debitorului si consemnarea lor in contul averii debitorului;
i) vanzarea bunurilor din averea debitorului, in conformitate cu prevederile prezentei legi;
j) incheierea de tranzactii, descarcarea de datorii, descarcarea fidejusorilor, renuntarea la garantii reale sub
conditia confirmarii de catre judecatorul-sindic;
k) sesizarea judecatorului-sindic cu orice problema care ar cere o solutionare de catre acesta;
l) orice alte atributii stabilite prin incheiere de catre judecatorul-sindic.

23

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

GRUPA V - Categoria IX - Consultanta fiscala acordata contribuabililor


1.
(11.) Dai un exemplu de ajustare a TVA n cazul unui bun imobil ce este folosit n alte scopuri dect
activitile cu drept de deducere dac la achiziionare s-a dedus TVA.
Se da urmatorul exemplu:
Se achizitioneaza un imobil in valoare de 100.000 lei de la o societate comerciala X, pentru care s-a dedus
TVA, in valoare de 19.000 lei (imobil nou).
Imobilul NU este declarat ca punct de lucru si este inchiriat, nefacandu-se optiunea pentru plata de TVA
(facturile de chirie se intocmesc fara TVA, conform art. 141, pct.2, lit.e - Cod fiscal), atunci se procedeaza la
ajustarea TVA-ului dedus la achizitia imobilului
Ajustarea se face conform art.149, alin.2, lit. B Cod fiscal, pe o perioada de maxim 20 ani.

2.
(62.) S.C. GAMA S.R.L. este stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, fiind pltitor lunar
de TVA avnd ca obiect: de activitate farmacie i stomatologie. n cursul lunii martie 2009 ea realizeaz
urmtoarele operaiuni (toate sumele sunt fr TVA):
achiziioneaz de la Bayer, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Germania, 12.000 folii aspirin
n valoare de 4.000 euro;
achiziioneaz de la S.C. Farmas S.A., stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, 3.500 folii
paracetamol n valoare de 2.500 lei;
achiziioneaz de la S.C. Leasingul S.A. un automobil n leasing financiar pentru care achit avans
de 4.300 lei n luna martie 2009, urmnd s achite apoi 36 de rate lunare a 500 lei/rata, ncepnd din
luna aprilie 2009;
primete de la furnizori facturile pentru energie electric i ap n sum de 1.200 lei;
livreaz ctre persoane fizice, n farmacia din Bucureti, 16.000 folii aspirin n valoare de 20.000
lei; presteaz servicii consultaii stomatologice n sum de 8.500 lei;
livreaz ctre persoane fizice din Frana, pe baz de comand potal, paracetamol n valoare de
3.000 euro. livreaz ctre Solaris, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana, 1.300 folii de
paracetamol n valoare de 4.200 euro;
livreaz proteze dentare clienilor, persoane fizice, de la stomatologie n valoare de 5.000 lei;
Se cunoate c S.C. GAMA S.R.L. achiziioneaz aspirina i paracetamolul numai n scopul revnzrii, iar
celelate achiziii nu le poate evidenia separat pe tipuri de activiti. Curs de schimb 1 euro = 4 lei. Plafonul
de vnzri la distan este 35.000 euro n Romnia i 40.000 euro n Frana.
Cerine:
TVA deductibil, TVA de dedus, TVA colectat i TVA de plat sau de recuperat pentru luna martie 2009;
precizai scadena de depunere a decontului (de TVA)
precizai pentru ce operaiuni trebuie ntocmit declaraie recapitulativ i care este termenul de depunere a
acesteia.
1.achizitioneaza de la Bayer, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Germania, 12.000 folii aspirina in
valoare de 4.000 euro:
4000 euro x 4 lei/euro = 16.000 lei
371
=
401
16.000 lei
4426
=
4427
1.440 lei ( 16.000 lei x 9% )
2.achizitioneaza de la SC Farmas SA, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, 3.500 folii
paracetamol in valoare de 2.500 lei;
371
=
401
2.500 lei
4426 =
401
225 lei (2.500 lei x 9%)

24

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

3.achizitioneaza de la SC Leasingul SA un automobil in leasing financiar pentru care achita avans de


Inregistram avansul:
2122
=
401
4.300 lei
4426
=
401
817 lei (4.300 lei x 19%)
Inregistram ratele:
2122
=
167
18.000 lei
4.primeste de la furnizori facturile pentru energie electrica si apa in suma de 1.200 lei;
605
=
401
1.200 lei
4426 =
401
228 lei (1.200 lei x 19%)
5.livreaza catre persoane fizice, in farmacia din Bucuresti, 16.000 folii aspirina in valoare de 20.000 lei;
presteaza servicii consultatii stomatologice in suma de 8.500 lei;
5311
=
707
20.000 lei
5311
=
4427 1.800 lei (20.000 lei x 9%)
5311 =
704
8.500 lei
6.livreaza catre persoane fizice din Franta, pe baza de comanda postala, paracetamol in valoare de 3.000
euro. Livreaza catre Solaris, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Franta, 1.300 folii de paracetamol in
valoare de 4.200 euro.
Inregistram vanzare catre persoanele fizice din Franta:
411
=
707
12.000 lei (3.000 euro x 4 lei/euro)
411
=
4427
1.080 lei (12.000 lei x 9%)
Inregistram vanzarea catre Solaris:
411
=
707
16.800 lei (4200 euro x 4 lei/euro)
- nu colectam TVA, fiind livrare intracomunitara
7.livreaza proteze dentare clientilor, persoane fizice, de la stomatologie in valoare de 5.000 lei;
5311 =
707
5.000 lei
- protezele dentare sunt scutite de taxa
Rezolvare - Cerinte:
1.TVA deductibil, TVA dedus, TVA colectat si TVA de plata sau de recuperat pentru luna martie 2009;
TVA DEDUCTIBIL :
2.710 LEI
Tva deductibil 19% = 817 lei + 228 lei = 1.045 lei
Tva deductibil 9% = 1.440 lei + 225 lei = 1.665 lei
Total = 2.710 lei
TVA COLECTAT:
4.320 LEI
Tva colectat 19% = 0
Tva colectat 9% = 1.440 lei + 1.800 lei + 1.080 lei = 4.320 lei
Total = 4.320 lei
TVA DE PLATA = 4.320 lei 2.710 lei = 1.610 lei
2.precizati scadenta de depunere a decontului de TVA
Raspuns: 25 aprilie 2009
3.precizati pentru ce operatiuni trebuie intocmita declaratie recapitulativa si care este termenul de depunere
a acesteia.
Raspuns: termenul de depunere pentru declaratia recapitulativa este 15 aprilie 2009.
Declaratia recapitulativa trebuie intocmita pentru operatiunile de la punctul 1) achizitia aspirinei de la Bayer
si pentru operatiunile de la punctul 6) livrarea paracetamolului catre Solaris, pentru care s-a facut taxare
inversa.

3.(13.) O societate comercial A produce o cantitate de 5.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre
de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 5.000 de sticle. S se determine
valoarea accizei. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal.
Acciza unitara = 45 euro/hl* curs de schimb*nr de produse

25

LUCRARE DE STAGIU SEMESTRUL III ANUL II

Valoarea accizei = (45 * 4,26 * 5.000 * 0,75 / 100) = 7.188,75

26