Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Una din componentele eseniale ale reformei economice o constituie reforma fiscal, care
trebuie s conduc la consolidarea administraiei fiscale, prin introducerea unui sistem fiscal
eficient care, s asigure, formarea resurselor financiare ale statului i posibilitatea realizrii
programelor economice, administrative i sociale. Implementarea unui asemenea sistem fiscal
este un proces dificil i o necesitate stringent, ce trebuie nfptuit pentru a nu compromite
reforma economic.
Conform concepiei reformei fiscale, sistemul fiscal este menit s asigure o atitudine
unic i echitabil din partea statului fa de toi contribuabilii, indiferent de tipul de proprietate
i forma de gospodrire, s asigure crearea unei baze stabile pentru finanarea programelor de
stat i dezvoltarea sferei serviciilor. Structura acestui sistem trebuie s fie organizat astfel nct
statul s poat garanta nlesniri sociale i economice unor pturi ale populaiei i unor ramuri ale
economiei.
Deci, obiectivele reformrii sistemului fiscal constituiau:
1. Asigurarea dezvoltrii economice. Sistemul fiscal trebuie s stimuleze dezvoltarea
concurenei i asigurarea populaiei cu locuri de munc, s nlture factorii ce mpiedic
desfurarea activitii de ntreprinztor att de ctre ntreprinderile cu investiii strine, ct i de
ctre productorii autohtoni, fapt ce ar asigura dezvoltarea economic. Cea mai simpl i mai
eficient cale de atingere a acestui obiectiv este extinderea bazei de impunere fiscal i reducerea
cotelor de impozit. Facilitile fiscale care vor fi acordate trebuie s serveasc anumitor scopuri
i
nu
influeneze
alegerea
unei
sau
altei
sfere
activitii
economice.
Este important ca sistemul fiscal s nu-i dezavantajeze pe agenii economici din Republica
Moldova n procesul concurenei pe piaa intern i cea extern, iar competitivitatea sistemelor
fiscale s fie considerat o realitate obiectiv. Totodat, cotele de impozit s nu fie mai mari
dect cele existente n rile parteneri comerciali ai Republicii Moldovei.
2. Simplitatea. Unul din principiile de baz ale impunerii i administrrii fiscale este
simplitatea, care presupune:
a) existena unui sistem inteligibil att pentru contribuabili, ct i pentru administraia
fiscal;
b) excluderea dublei impuneri i a unor metode mpovrtoare de percepere a
impozitelor;
c) excluderea din baza de impunere fiscal a contribuabililor cu venit mic;
d) reducerea si simplificarea cerinelor fa de completarea declaraiilor fiscale.
3. Echitatea. Sistemul fiscal trebuie s asigure distribuirea echitabil a poverii fiscale
ntre contribuabili. Aceasta nseamn ca persoanele fizice i juridice care se afl n condiii
economice egale trebuie s fie supuse impunerii fiscale n mod egal. Toate persoanele fizice cu
un nivel nalt de venituri, precum i ntreprinderile rentabile trebuie s plteasc partea echitabil
de impozit, iar mrfurile similare trebuie s fie supuse TVA sau accizelor n baza unor cote unice.
Povara impozitului pe venit i a impozitelor pe consum trebuie s fie repartizat n mod
mai echitabil ntre mrfuri (servicii) i ramurile economiei care le produc (le presteaz).
4. Nivelul veniturilor i stabilitatea lor. O sarcin important a reformei fiscale este
sporirea volumului ncasrilor fiscale n bugetul de stat i n bugetele locale. n prezent,
ncasrile bugetare nu corespund necesitailor economice, fapt care genereaz prestarea unui
numr redus de servicii finanate de la bugetul de stat, finanarea insuficient a unor programe
sociale n domeniul tiinei, culturii, ocrotirii sntii i al nvmntului. Volumul insuficient
de ncasri fiscale constrnge Guvernul s finaneze multe programe de stat din contul creditelor.
Ca rezultat, mijloacele disponibile pentru investiii se reduc din motivul necesitaii mprumutrii
lor.
5. Administrarea eficient. Obiectivele menionate mai sus nu pot fi atinse fr o
administrare fiscal eficient. Aceasta nseamn c:
a) respectarea legislaiei fiscale trebuie s fie o sarcin de prim importan a
administraiei fiscale;
b) obligaiile fiscale trebuie s fie stabilite prompt si corect;
c) datoriile fiscale trebuie achitate;
d) n toate centrele raionale ale rii trebuie s se aplice un mod unic de impunere fiscal.
Promovarea unei reforme fiscale n Republica Moldova la nceputul anilor 90 devenise o
necesitate absolut, ntruct sistemul fiscal motenit nu permitea n general, introducerea unor
reforme graduale prin care statul s-i poat asigura veniturile bugetare necesare pentru
finanarea programelor de stat, dezvoltarea sferei serviciilor, a activit ilor economiei,
redistribuirea veniturilor ntre diverse categorii sociale ale populaiei.
Sistemul fiscal practicat n perioada economiei centralizate, n care statul determina
veniturile, costurile de producie i preurile fiscale se caracteriza prin rolul nesemnificativ al
impozitului pe beneficiu, care constituia pentru stat, ca unic proprietar, doar instrumentul prin
care preleva surplusul financiar al ntreprinderii. n genere n economia socialist, impozitul
avea un efect neutru asupra eficienei i a stimulentelor productorilor. Pentru stat era doar
important ncasarea sumelor pe care i le planificase pentru a-i realiza obiectivele stabilite.
Efectund o retrospectiv, vedem c sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al
URSS, dup aceleai legi, principii i regulamente. Ele au cuprins att drepturile, ct i
obligaiunile, responsabilitile inspectoratelor fiscale. n RSSM, ca i n URSS, a fost stabilit
un sistem strict centralizat de calculare i ncasare la buget a impozitelor i a altor pli percepute
A doua etap (1994-1995), au constituit-o perfecionarea impozitrii ca sistem unitarreglator al dezvoltrii social-economice, sporirea n structura ncasrilor de impozite a cotei
impozitelor directe. n condiiile devenirii autoadministrrii locale reale i a autogestiunii a fost
efectuat diferenierea sistemului fiscal n impozite i taxe locale pe baza aprecierii exacte a
plilor fiscale, care se vars completamente n bugetele locale, i defalcrile pariale din plile
fiscale, create pe teritoriu corespunztor, dar care se vars n bugetul republican.
Anume la aceast etap a reformei sistemului fiscal s-au fundamentat i s-au aprobat noi
acte legislative definitorii pentru economia de pia i s-au continuat perfecionarea legislaiei
fiscale existente. S-a introdus TVA i a fost instituit un nou sistem de percepere a accizelor la
produsele de import i din ar, s-a actualizat metodologia de calcul a beneficiului impozabil i a
impozitului pe beneficiu, asigurndu-se corelarea celor dou sisteme de impozitare.
Cu toate acestea, sistemul fiscal creat pe parcursul anilor 1992-1995 rmnea a fi destul
de complicat, fapt care genera nerespectarea prevederilor fiscale de ctre contribuabili. Asfel,
sistemul fiscal necesita o mbuntire considerabil i urma s fie adaptat la noile condiii de
pia, menit s fie supus unei noi reforme fiscale n Republica Moldova.
Toate acestea au urgentat luarea a unor msuri de perfecionare a sistemului fiscal, fapt
care i-a gsit reflectare n Concepia Reformei fiscale adoptat la 24 aprilie 1997. Coninutul
economic al acestei reforme consta n necesitatea crerii unor condiii, care, pe de o parte, s nu
permit recurgerea la evaziune fiscal din partea contribuabililor cinstii, iar pe de alt parte, s
nchid toate cile i modalitile de sustragere de la plata impozitelor utilizate, pn n prezent,
de ctre agenii economiei tenebre.
A doua reform fiscal promovat n Republica Moldova, cuprinde, dup unele surse de
specialitate, ase etape de realizare a ei. Astfel, menionm :
Prima etap. Reforma sistemului impozitului pe venit (1995-1997), a inclus unificarea
ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea venitului ntreprinderilor i
persoanelor fizice i a tuturor prevederilor administrative aferente, care s-a realizat prin adoptare
i punerea n aplicare de la 1 ianuarie 1998 a Titlului II Impozitul pe venit al Codului Fiscal.
Noul impozit pe venit se percepe n trei forme de baz: impozitul pe profitul ntreprinderii,
impozitul reinut din salariile angajailor i impozitul pe venitul persoanelor liber angajate.
Etapa a doua. Reforma sistemului impozitului pe valoare adaugata (1997-1999) reforma sistemului TVA i a accizelor, care s-a realizat prin adoptarea i punerea n aplicare a
Titlului III Taxa pe valoarea adugat (de la 1 iulie 1998) i Titlul IV Accizele (de la 1
ianuarie 2001) ale Codului Fiscal. S-a simplificat procedura de calculare a TVA i a accizului, au
fost revzute i anulate facilitile fiscale neefective, a fost extins complet mecanismul de trecere
defalcrilor n bugetul asigurrilor sociale de stat (2000-2001), prevede examinarea altor surse de
venituri statale n scopul reducerii sau eliminrii celor care nu asigur venituri considerabile sau
stopeaz dezvoltarea economic. Aceast etap se realizeaz prin prevederea unor aa pli
obligatorii la buget ca defalcrile n Fondul Social i reducerea sau substituirea acestora cu alte
tipuri de venituri, sau compensarea din contul impozitelor i taxelor existente la moment,
perfecionate n urma implementrii celor 4 etape ale reformei fiscale.
A asea etap a reformei fiscale. Perfecionarea modului de distribuire a veniturilor ntre
bugetul de stat i bugetele locale (2001 pn n prezent), ine de distribuirea veniturilor bugetare
ntre organele centrale i locale, care prevede asigurarea ambelor nivele guvernamentale (central
i local) cu venituri necesare pentru finanarea programelor i serviciilor prestate de ele.
Toate aceste probleme erau reflectate n Codul Fiscal al Republicii Moldova, din 1
ianuarie 1998, care prezenta principalele direcii de promovare a politicii fiscale realizat n
domeniul reformelor. Codul Fiscal n prezent, cuprinde 9 titluri ce reglementeaz impozitul pe
venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul pe bunurile imobiliare, taxele locale,
administrarea fiscal, taxele pentru resursele naturale, taxele rutiere.
ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova s-a implementat sistemul asigurrii
obligatorii de asisten medical. n conformitate cu Legea cu privire la mrimea, modul i
termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr.1593-XV din
26.12.2002.
i n sfrit, ultima reform fiscal, i cea mai ndrznea i ambiioas reform fiscal
adoptat vreodat n Republica Moldova este reforma de liberalizare a economiei conform Legii
cu privire la liberalizarea economiei nr.111-XVI din 27 aprilie 2007. Ea se compune din trei
etape distincte, i anume:
Legalizarea capitalurilor;
Amnistia general a impozitelor;
Reforma sistemului de impunere a veniturilor persoanelor juridice.
n continuare sunt redate momentele cheie care au condiionat efectuarea acestor reforme
curajoase, argumentele care au stat la baza deciziilor de liberalizare a economiei.
1. Ctre finele anului 2006, n economia naional s-a simit o ncetinire a ritmurilor de
cretere. Creterea economic din contul rezervelor (investiiilor) interne i consumului stimulat
de remitene era limitat i nu putea s asigure creterea continu a PIB n ritmuri avansate.
Astfel, pentru anul 2006 creterea PIB a constituit doar 4,8%, pe cnd n anii 2001-2005 acest
indicator a variat de la 6,1% la 7,8%.
2. La 1 ianuarie 2007, Romnia a devenit membru al Uniunii Europene, i pe lng
beneficiile obinute n urma aderrii, a fost obligat s accepte multiple condiii, inclusiv de
ordin bugetar - fiscal impuse de UE. Totodat, mai multe companii transnaionale erau n
cutarea alternativelor pentru a-i reamplasa unele componente ale businessului n rile din
afara UE, pentru a beneficia de costuri fiscale i de manoper mai ieftine.
3. Ritmurile de cretere a economiei naionale nu erau satisfctoare pentru a oferi locuri
de munc suficiente i bine remunerate n ar, pentru a face munca n Republica Moldova mai
atractiv fa de munca peste hotarele ei. Plecarea la munc peste hotare a unei pri active a
populaiei diminua din atractivitatea investiional a Republicii Moldova. Mai mult ca att, odat
cu aderarea Romniei la UE, riscul exportului forei de munc n ara vecin a crescut
semnificativ.
4. n conjuctura anului 2007, Republica Moldova avea un ir de avantaje fa de alte state
din regiune prin:
- amplasarea geografic la hotarul UE;
- deschiderea pentru investiii strine;
- stabilitatea politic;
- preferinele comerciale in relaiile cu UE si CSI;
- fora de munc ieftin comparativ cu UE;
- posibilitatea de a face competiie statelor membre ale UE prin modificarea flexibil a
politicii fiscale, fr careva restricii.
5. Totodat, existau i dezavantaje care frnau fluxul de investiii i respectiv creterea
economic:
- existena focarului de instabilitate i incertitudine n soluionarea problemei
Transnistrene;
- insuficiena forei de munc calificat;
declarat la valoare redus si/sau din care nu au fost achitate impozitele si taxele, contribuiile de
asigurari sociale de stat, primele de asigurare obligatorie de asisten medical.
La legalizarea capitalului, subiecii legalizrii au achitat urmatoarele taxe de legalizare:
Pentru alte active - 5% din valoarea diferenei dintre valoarea declarat a capitalului
legalizat i valoarea declarat anterior a acestor active, ce au stat la baza dobndirii
dreptului de proprietate asupra obiectului legalizrii de ctre subiectul legalizrii.
De asemenea, pentru asigurarea executrii Bugetului Public Naional, inclusiv i a
cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale), efecturii plilor ndreptate spre achitare
persoanelor fizice (a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale) i care nu este calificat ca
venit impozabil pentru persoana fizic, ndreptarea plilor spre achitare fondatorilor
ntreprinderilor individuale sau gospodriilor rneti (de fermier), agenii economici vor reine
un impozit n mrime de 15% de la plile efectuate. n acelai timp, statul dobndete dreptul
moral de a spori de trei ori mrimea sanciunilor aplicate pentru fraudele fiscale comise.
Principalele efecte macroeconomice ce se ateapt n urma implementrii acestor
reforme snt sporirea capitalizrii economiei rii, intensificarea procesului investiional i
reducerea inflaiei. De asemenea aceste msuri vor contribui la mbuntirea climatului de
afaceri prin reducerea economiei invizibile, trecerea unei bune pri din rulajul negru de
lichiditi la circulaia bneasc oficial, reducerea spaiului n care e posibil dezvoltarea
corupiei.
Actualmente, sistemul fiscal al Republicii Moldova este ntr-o continu reformare,
servind drept vector de orientaie sistemele fiscale internaionale, n special cele ale rilor
membre ale UE. Direciile prioritare de reformare i dezvoltare ce urmeaz a fi implementate n
cadrul sistemului fiscal sunt reflectate prin Obiectivele politicii fiscale i vamale pe termenul
mediu 2012 - 2014, ca parte component a Cadrului Bugetar pe Termenul Mediu 2012 - 2014,
precum i prin Planul de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat al Republicii Moldova pentru
anii 2011-2015.
Principalele obiective stabilite ca elemente de reformare se refer la:
- modificarea cotelor de impozitare;
- alinierea impozitelor la practicile Uniunii Europene;
- gsirea unui nivel stabil, la principalele 3 - 4 impozite pentru a nu se recurge adesea n
disperare de cauz la introducerea de impozite i taxe noi n cursul anului cu nclcarea, astfel a
prevederilor din Codul Fiscal care s oblige legiuitorul s fac cunoscut cu cel puin 6 luni
nainte, modificrile de impozite i taxe etc.
- reformarea cadrului legislativ, organizational si instituional;
- modernizarea modalitii de abordare a conformrii contribuabililor;
- majorarea eficienei utilizrii tehnologiilor informaionale n administrarea fiscal;
- eficientizarea managementului resurselor umane.
n acest context, principalele deficiene cu care se confrunt administrarea fiscal n
Republica Moldova sunt:
-