Fiscalitate seminar 9 si 10 Accize si TVA

1. O distilerie cu o capacitate de producie de 7 hl de alcool pur/an produce, n luna decembrie 2012, 300 de litri de uic de
prune cu o concentraie alcoolic de 32% i 100 litri uic de pere cu o concentraie alcoolica de 57%. Acciza unitar pentru
alcool etilic este de 750 euro/hl de alcool pur, iar n cazul celui produs de micile distilerii cu o capacitate care nu depete 10 hl
de alcool pur pe an este de 475 euro/hl de alcool pur. Cursul de schimb este de 4, 3001 lei/euro.
Determinai acciza total datorat. Care ar fi acciza datorat n cazul unei capaciti de producie de 100 hl de alcool
pur/an?
Rezolvare
CP < 10 hl alcool pur / an => Acciza datorat = 475 euro / hl alcool pur * 4,3001 lei / euro * (300 / 100) hl * 32% + 475 euro / hl
alcool pur * 4,3001 lei / euro * (100 / 100) hl * 57% = 1.960,85 lei + 1.164,25 lei = 3.125,10 lei (3125 lei)
CP > 10 hl alcool pur / an => Acciza datorat = 750 euro / hl alcool pur * (300 / 100) hl * 32% * 4,3001 lei / euro + 750 euro / hl
alcool pur * 4,3001 lei / euro * (100 / 100) hl * 57% = 3.096,07 lei + 1.838,29 lei = 4.934,36 lei (4934 lei)
2. Un antrepozitar din Italia livreaz unui antrepozitar romn, n luna august 2012, o cantitate de 900 litri de bere cu o
concentraie alcoolic de 8% n volum i 12 grade Plato i 1.200 kg de cafea prjit. La data livrrii (23.08.2012) cursul de
schimb a fost 1 euro = 4,4870 lei. Antrepozitarul romn livreaz unui comerciant en-gros 500 litri de bere i 600 kg de cafea.
Cursul de schimb la data livrrii (29.08.2012) a fost de 1 euro = 4,4665 lei. Comerciantul en-gros livreaz jumtate din
cantitile achiziionate, pentru ambele produse, unui comerciant cu amnuntul. La data livrrii (11.09.2012) cursul de schimb a
fost 1 euro = 4,4834 lei. Comerciantul cu amnuntul vinde produsele ctre consumatorii finali. Se cunoate, de asemenea, c
pentru produsele supuse accizelor la nivel comunitar, cursul de schimb valutar leu/euro utilizat la calculul accizelor pentru anul
2012 a fost de 4,3001 lei/euro, stabilit de Banca Central European i publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene din 4
octombrie 2011.
Valorile unitare pentru accize, prevzute n Codul fiscal, sunt urmtoarele: pentru bere 0,8228 euro/hectolitru/ 1 grad Plato,
pentru cafea prjit 225 euro/ton.
Care dintre cei patru ageni economici este obligat la plata accizelor i care este cuantumul acestora?
Rezolvare
Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care se face eliberarea pentru
consum (Cod Fiscal, art. 206^6 , alin (1)).
Eliberarea pentru consum reprezint (Cod Fiscal, art. 206^7 , alin (1)).:
a) ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentar, dintr-un regim suspensiv de accize;
b) deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n
conformitate cu dispoziiile prezentului capitol;
c) producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentar, n afara unui regim suspensiv de accize;
d) importul de produse accizabile, chiar i neregulamentar, cu excepia cazului n care produsele accizabile sunt plasate,
imediat dup import, n regim suspensiv de accize;
e) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim.
Regim suspensiv de accize nseamn un regim fiscal aplicat producerii, transformrii, deinerii sau deplasrii de
produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim vamal suspensiv, accizele fiind suspendate(Cod Fiscal,
art. 206^3).
Antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale,
s produc, s transforme, s dein, s primeasc sau s expedieze produse accizabile n regim suspensiv de accize ntr-un
antrepozit fiscal (Cod Fiscal, art. 206^3).
Antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate
n regim suspensiv de accize de ctre un antrepozitar autorizat n cadrul activitii sale, n condiiile prevzute de Codul Fiscal
i de normele metodologice (Cod Fiscal, art. 206^3).
Accize = 500/100 * 12 * 4,3001 * 0,8228 + 225 * 1200/1000 * 4,3001 = 212,28 + 1161,03 = 1373,31 lei (1373 lei)
Aadar, antrepozitarul romn este obligat la plata accizelor, n valoare total de 1373 lei, la momentul livrrii bunurilor
ctre comerciantul en-gros.
3. Societatea BERARUL S.A. cu sediul social n Oradea, import n luna aprilie 2013 din SUA urmtoarele produse: 1.000 sticle a
0,75 l/sticl de vin spumos i 900 kg de cafea solubil. Preul de achiziie pentru fiecare dintre produsele menionate anterior este: 1
USD/sticl vin spumos i 1,4 USD/ kg cafea. Produsele sunt transportate cu un avion tip cargo pn la Oradea i cheltuielile,

aferente operaiunilor de manipulare, transport i asigurare pe parcursul transportului, suportate de ctre societate sunt n valoare de
3.000 lei.
La intrarea n ar regimul vamal de import al Romniei oblig societatea la plata urmtoarelor taxe i impozite: tax vamal
este 7% pentru vin spumos i 5% pentru cafea; acciza corespunztoare produselor importate este: - vin spumos 34,05 euro/ hl; cafea 900 euro/ton, TVA 24%.
Societatea BERARUL vinde jumatate din produsele importate societii STRADA S.A. - un comerciant cu amnuntul,
practicnd un adaos comercial de 30% i diferena o comercializeaz prin magazinele proprii utiliznd un adaos comercial de 35%.
Societatea STRADA vinde produsele ctre consumatorii finali practicnd un adaos comercial de 25%.
Cursul de schimb este 1 dolar = 3,3482 lei; 1 euro = 4,5223 lei; 1 hl = 100 l; 1 t = 1.000 kg
Att societatea BERARUL ct i societatea STRADA sunt nregistrate n scopuri de TVA.
Cerine:
a) calculai obligaiile fiscale datorate de importator n vam, pentru fiecare tip de produs;
b) determinai preul de vnzare cu amnuntul pentru fiecare produs importat practicat de societatea BERARUL;
c) determinai preul de vnzare cu amnuntul pentru fiecare produs importat practicat de societatea STRADA.
Rezolvare
- lei Indicator / Denumire produs
Valoarea n vam (Vv) = pre extern +
cheltuielile pe parcursul extern*
Taxa vamal (Tv) = x% * Vv
Acciza (Acc)

Vin spumos
3.348.2 + 1.327,2 = 4.675,4

Cafea
4.218,73 + 1.672,8 = 5.891,53

7% * 4.675,4 = 327,27 (327)

5% * 5.891.53 = 294,57 (295)
34,05 * 4,5223 * 1.000*0,75/100 = 1.154,88 900 * 900/1.000 * 4,5223 = 3.663.06
(1155)
(3663)
Pre de import fr TVA = Vv+Tv+Acc
6.157,4
9.849,53
TVA (24%* pre import fr TVA)
1.477,77 (1478)
2.363,88 (2364)
Obligaii fiscale totale = TV + Acc + TVA
2.960
6.322
* cheltuielile pe parcursul extern vor fi mprite proporional, cu valoarea fiecrui tip de produs n total, ntre cele dou produse
importate
Valoarea importului = 1.000 * 1* 3,3482 + 900*1,4*3,3482 = 3.348.2 + 4.218,73 = 7.566,93 lei 44,24% vin spumos i 55,76% cafea
Cheltuielile suportate de importator vor fi mprite ntre cele dou produse astfel: 44,24% * 3. 000 = 1.327,2 lei (vin spumos)
55,76% * 3.000 = 1.672,8 lei (cafea)
Valoare bunuri rmase la societatea BERARUL (valoarea cu toate taxele incluse, exclusiv TVA) vin spumos 3.078,7 (6.157,4/2) lei;
- cafea 4.924,76 (9.849,53/2) lei
Pre de vnzare cu amnuntul (sticl de vin spumos) BERARUL = 3.078,7 * 1,35 * 1,24/ 500 = 10,30 lei/sticl
Pre de vnzare cu amnuntul (kg cafea) BERARUL = 4.924,76 * 1,35 * 1,24 / 450 = 18,32 lei/kg
Pre de vnzare cu amnuntul (sticl de vin spumos) STRADA = 3.078,7 * 1,30 * 1,25 * 1,24/ 500 = 12,4 lei/sticl
Pre de vnzare cu amnuntul (kg cafea) STRADA = 4.924,76 * 1,30 * 1,25 * 1,24 / 450 = 22,05 lei/kg
4. Societatea GRDINA S.A. nregistrat n scopuri de TVA v pune la dispoziie urmtoarele informaii:
- livreaz pe data de 10 martie 2013 ctre societatea GOSPODARUL S.A. 1.000 borcane de gem de caise la un pre negociat de 3
lei/borcan (preul negociat este un pre exclusiv TVA). Borcanele sunt ambalate n cutii de carton a cte 20 de borcane/cutie.
Ambalajele sunt facturate clientului la valoarea de 1 leu/cutie (valoarea exclusiv TVA).
- n momentul ntocmirii facturii societatea GRDINA acord clientului, societatea GOSPODARUL, o reducere de 10% din valoarea
total a facturii, exclusiv TVA;
- livreaz pe data 15 martie ctre acelai client 1.500 borcane de compot de prune la un pre cu amnuntul de 5 lei/borcan (preul cu
amnuntul este un pre inclusiv TVA). Borcanele sunt ambalate n cutii de carton a cte 30 de borcane/cutie. Ambalajele circul ntre
cele dou societi prin liber schimb, datorit relaiei comerciale de durat stabilit ntre cele dou pri.
- n momentul ntocmirii facturii societatea GRDINA acord clientului o reducere de 12% din valoarea total a facturii, exclusiv TVA.
Societatea GOSPODARUL v comunic urmtoarele:
- toate produsele sunt comercializate prin magazinele proprii;
- societatea practic un adaos comercial de 20%;
- preul de vnzare cu amnuntul (pre inclusiv TVA) al unui borcan de gem este 12 lei;
- preul cu amnuntul exclusiv TVA pentru un borcan de compot este 10 lei.
Meniune: TVA = 24%, se ignor potenialul impact al TVA la ncasare
Cerine:
a) determinai TVA colectat de ctre societatea GRDINA pentru cele dou tranzaii aferente lunii martie;
b) determinai TVA deductibil i TVA colectat de ctre societatea GOSPODARUL aferente celor 2 tranzaii;
c) determinai TVA de plat de ctre societatea GOSPODARUL;

d) determinai preul de vnzare cu amnuntul (pre inclusiv TVA) pentru un borcan de compot comercializat.
Rezolvare
a) TVA c = 24% * BAZAc = 1.936,21 lei
10 III: BAZA = (1.000* 3 + 1.000/20 * 1)*0,9 = 2.745 lei
15 III: BAZA = 1.500*5/ 1,24 *0,88 = 5.322,58 lei
BAZA = 8.067,58
b) TVAd (GOSPODARUL) = TVAc (GRDINA) = 1.936,21 lei
TVAc = 24% * BAZAc = 6.642,57 lei
10 III: BAZA = 1.000 *12/1,24 = 9.677,41 lei
15III: BAZA = 1.500 * 10 * 1,2 = 18.000 lei
BAZA = 27.677,41 lei
c) TVA de plat = TVAc TVAd = 4.706,36 lei
d) pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA = 18.000*1,24/1.500 = 14,88 lei
5. Societatea OGLINDAS.A. nregistrat n scopuri de TVA activeaz n domeniul farmaceutic, comercializnd att produse
medicamentoase de uz uman ct i produse de natur cosmetic. Societatea v pune la dispoziie urmtoarele informaii cu privire la
operaiunile realizate n luna aprilie 2013:
- a livrat pe piaa intern ctre clieni persoane juridice nregistrai n scopuri de TVA, produse cosmetice n valoare de 320.700 lei
(exclusiv TVA);
- a achiziionat de la ANTIBIOTICE S.A. medicamente de uz uman n valoare de 890.000 lei (exclusiv TVA);
- a vndut pe piaa intern ctre consumatorii finali, produse medicamentoase, ncasnd 568.730 lei (inclusiv TVA);
- a vndut pe piaa intern ctre consumatorii finali, produse cosmetice, ncasnd 125.890 lei (inclusiv TVA);
- a achiziionat de la societatea LABORATORUL DE FRUMUSEE S.A., societate nregistrat n scopuri de TVA, produse
cosmetice n valoare de 900.700 lei (exclusiv TVA).
Meniune: TVA 9% pentru produsele medicamentoase de uz uman i TVA 24% pentru produsele cosmetice; se ignor potenialul
impact al TVA la ncasare.
Cerine:
a) determinai TVAc de ctre societatea OGLINDA n luna aprilie 2013;
b) determinai TVAd de ctre societatea OGLINDA n luna aprilie 2013;
c) determinai TVA de plat (n cazul n care TVAc > TVAd) sau suma negativ a TVA (n cazul n care TVAc < TVAd) n luna
aprilie 2013.
Rezolvare
a) TVAc = 24% * 320.700 + 568.730 * 0,09/1,09 + 125,890 * 0,24/1,24 = 148.293,16 lei
b) TVAd = 9% * 890.000 + 24% * 900.700 = 296.268 lei
c) TVAc < TVAd = suma negativ a TVA = 147.974,84 lei
4. Societatea COPIATORUL S.A. este nregistrat n scopuri de TVA i v pune la dispoziie urmtoarele informaii cu privire la
activitatea desfurat n luna martie 2013:
- a achiziionat de la COPACUL S.A., societate nregistrat n scopuri de TVA, hrtie A4 n valoare de 240.000 lei (exclusiv TVA);
- a revndut hrtia achiziionat de la COPACUL ctre societatea IMPRIMANTA S.A., practicnd un adaos comercial de 27% i n
momentul ntocmirii facturii a acordat o reducere de 5% din valoarea facturat exclusiv TVA;
- a acordat societii IMPRIMANTA o reducere de 4% pentru o achiziie realizat n luna februarie 2013, achiziie n valoare de
370.000 lei, valoarea facturat exclusiv TVA (bunurile au fost livrate n luna februarie);
- a achiziionat de la societatea FURNIZORUL S.A.,nregistrat n scopuri de TVA, 4 fotocopiatoare n valoare de 70.000 lei/fiecare,
valoarea exclusiv TVA. n momentul ntocmirii facturii societii i se acord o reducere de 7% din valoarea facturat exclusiv TVA;
- primete o reducere de 9% de la societate FURNIZORUL, de la care a achiziionat n ianuarie 2013 o multifuncional n valoare de
100.000 lei, valoare factur fr TVA, (bunul a fost livrat n luna ianuarie, iar reducerea se acord la valoare factur exclusiv TVA).
Not: TVA 24%; se ignor potenialul impact al TVA la ncasare
Cerine:
a) determinai TVAc aferent lunii martie 2013;
b) determinai TVAd aferent lunii martie 2013;
c) determinai TVA de plat (n cazul n care TVAc > TVAd) sau suma negativ a TVA (n cazul n care TVAc < TVAd) n luna
martie 2013.

Rezolvare
a) TVAc = 24% * (1,27*0,95*240.000 0,04*370.000)= 65.942,4 lei
b) TVAd = 24% * (240.000 + 0,93*4*70.000 0,09*100.000) = 117.936 lei
c) TVAc < TVAd = sum negativ de recuperat a TVA = 51.993,6 lei
5. Societatea PANTOFUL S.A. achiziioneaz de la productorul FABRICA S.A. o cantitate de 1.000 perechi de pantofi la preul de
producie de 250 lei/pereche, pre fr TVA. Productorul FABRICA decide acordarea unui discount de 10% pentru aceast comand
n momentul n care ntocmete factura. Agentul economic PANTOFUL aplic un adaos comercial de 30% la preul de achiziie al
pantofilor dup care vinde 800 de perechi agentului economic LA MAGAZIN i 200 de perechi agentului economic LA NOUTI.
ntruct agentul economic LA MAGAZIN este un vechi client, PANTOFUL decide s-i acorde un discount de 5% la vnzarea celor 800
perechi de pantofi, la momentul ntocmirii facturii. tiind c toi agenii economici participani la circuit sunt nregistrai n scop de TVA
Romnia, iar toate operaiunile au loc n Romnia, determinai TVA de plat sau suma negativ a TVA pentru agentul economic
PANTOFUL. Not: se ignor potenialul impact al TVA la ncasare, TVA 24%
Rezolvare
TVA d PANTOFUL = TVA c FABRICA
TVA d = 24% * 0,9 * 1000 * 250 = 54.000 lei
TVA c (aferent vnzrii ctre LA NOUTI) = 24%* 1,30*0,9*200*250 = 14.040 lei
TVA c (aferent vnzrii ctre LA MAGAZIN) = 24%* 1,3 *0,95*0,9*800*250 = 53.352 lei
TVA c X (aferent vnzrii ctre W) = TVA d W
TVA c (total) = 14.040 + 53.352 = 67.392 lei
TVA c > TVA d TVA de plat = 13.392 lei
6. Societatea comercial BUTORUL S.A. nregistrat ca pltitoare de TVA realizeaz n luna mai 2013 urmtoarele operaiuni:
- achiziioneaz de pe piaa intern 1.400 borcane cu compot la un pre de vnzare cu amnuntul de 12 lei/ borcan;
- achiziionaz e pa piaa intern 2.000 sticle cu suc natural la un pre negociat de 3 lei/ sticla;
- presteaz servicii de cazare n regim hotelier, n urma crora ncaseaz 35.000 lei, inclusiv TVA.
Determinai TVA deductibil, TVA colectat, TVA de plat sau suma negativ a TVA. Not: se ignor potenialul impact al TVA la
ncasare; TVA standard 24% i TVA regim hotelier 9%.
Rezolvare
TVA d = 1.400 * 12 * 24%/124% + 2.000 * 3 *0,24 = 4.691,61 lei
TVA c = 35.000 * 9%/109% = 2.889,90 lei
TVAc < TVAd sum negativ a TVA = 1.801,71 lei
7. O societate comercial se nfiineaz pe data de 15 aprilie 2013, estimnd c va realiza o cifr de afaceri redus i ca urmare nu
se nregistreaz n scop de TVA, optnd pentru regimul special aplicabil micilor ntreprinderi (art.152). La sfritul anului se constat
c cifra de afaceri a fost = 91.000 lei. Mai poate fi considerat societatea comercial nepltitoare de TVA la finele anului 2013?
Rezolvare
Art. 152 plafonul anual este egal cu echivalentul n lei a 65.000 euro, determinat la cursul de schimb de la data aderrii Romniei la
Uniune European 220.000 lei. Dac, cifra de afaceri realizat este sub nivelul plafon atunci se men ine regimul special, n caz
contrar (cifr de afaceri egal sau mai mare dect plafonul) agentul economic trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n termen
de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului i iese de sub regimul special aplicat ntreprinderilor mici. (data atingerii sau
depirii plafonului se consider a fi 1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost atins sau depit)
Astfel, pentru perioada de activitate (aprilie decembrie 2013) plafonul cifrei de afaceri pn la care societatea poate beneficia de
regimul special = 220.000 * 9/12 = 165.000 lei, aceste este peste nivelul cifrei de afaceri nregistrat societatea rmne sub regimul
special aplicabil ntreprinderilor mici.