1.

Intreprinderea Alfa achiziioneaz la nceputul exerciiului N un utilaj la costul de

1.000 lei, TVA 24% (factur). Managerii estimeaz o durat de utilizare de 5 ani i decid s
amortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorit creterii valorii juste, managerii decid s
reevalueze activul. Valoarea just la 31.12.N a fost estimat la 1.200 lei. La finalul anului N+1
exist indicii c activul a fost depreciat. Valoarea just a fost estimat la 400 lei. Datorit
incertitudinilor de pe pia i a modificrilor procesului de fabricaie managerii au decis c o
estimare a valorii de utilitate nu este fiabil. La finalul anului N+2 valoarea just a fost estimat
la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator independent care s estimeze valoarea de utilitate a
activului. Evaluatorul estimeaz c n anul N+3 se vor obine ncasri de 1.800 lei iar n anul
N+4 ncasrile vor fi de 1.600 lei. Plile ocazionate de costurile operaionale ataate activului
sunt estimate la 1.000 lei n N+3 i respectiv 900 n N+4. Rata de rentabilitate economic
ateptat este de 30%. Utilajul a fost finanat dintr-un credit bancar al crui cost a fost de 20%. In
anul N+3 ntreprinderea plnuiete s fac o modernizare a activului, operaie din care se sper
s se obin un plus de ncasri de 5% fa de estimarea evaluatorului. Cota de impozit este de
16%.
Se cere:
a. s se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus conform OMFP 1802/2014;
b. s se stabileasc valoarea de bilan a activului la sfritul fiecrui an.
Data achizitiei 31.12.2009:
Inregistram achizitia utilajului la 31.12.N:
%=
404
1240
213
1000
4426
240
Calculul amortizarii anuale: 1000/5 = 200 lei/an
La 31.12.N+1 are loc reevaluarea
Vi = 1000
Amc = 200
VNC = 800
(1000-200)
Vj = 1200
Dif.din reevaluare = 1200-800 = 400
Inregistram anularea amortizarii
2813 = 213
200
Se inregistreaza diferenta din reevaluare
213 = 105
400
(1200-800)
Sd 213 = 1200 (valoarea justa)
Sd 2813 = 0
Sd 105 = 400
In anul 2011
Amortizarea = Val.ramasa/durata ramasa = Sd213-Sd2813-Sd2913/4 = 1200/4 = 300
Inregistram amortizarea:

6811 = 2813

300

(cheltuiala deductibila recunoscuta fiscal)

Si
105 = 1065
100
(400/4) pe masura amortizarii
La 31.12.2011
Sd213 = 1200
Am cum = 300
VNC = 900 (1200-300)
Vj = 400
Dif.din reevaluare = 400-900 = -500
Sd105 = 300 (400-100)
Deprecierea de trecut pe cheltuieli = 200 (500-300)
Inregistram anularea amortizarii:
2813 = 213 300
105 = 213
300
6813 = 2913 200 (cheltuiala nedeductibila fiscal)
Sd213 = 1200-(2*300) = 600
Sd2813 = 0
Sd105 = 0
Sd2913 = 200
In anul 2012
Calculul amortizarii+ val.ramasa/durata ramasa = 600-0-200/3 = 133
Sd213 = 600
% = 2813
200
6811
133 ( cheltuiala contabila nedeductibila fiscal)
2913
67
La 31.12.2012
Vj = 500
Cf. IAS36 val.recup = max (Vj; val.de utilitate)
Au mai ramas 2 ani de utilizare 2013 si 2014
In anul 2013 incasarile nete sunt: 1800 1000 (plati) = 800
In anul 2014 incasarile nete sunt: 1600- 900 (plati) = 700
In anul 2013 incasarile: 1600+5%-800 = 780
Valoarea de utilitate la 31.12.2012 = 800/1.3 + 780/(1.3)2 = 615+462 = 1077
Daca aplicam IAS 36 rezulta valoarea recup = max (500;1077) = 1077
Sd213 = 600
Sd2813 = 200
Sd2913 = 133 (200-67)
VNC = 267 (600-200-133)
Val.recup = 1077
Dif.din reevaluare = 810 (1077-267)
Ramine sd2913 = 133 care se anuleaza (se trece pe venit)

2913 = 7813
133 (venitul este neimpozabil)
In cazul reevaluarii pozitive, reevaluarea nu se face dupa valoarea recuperata ci numai
dupa valoarea justa, deci reevaluarea se face la Vj = 500
VNC = 267
Vj = 500
Dif.din reevaluare = 233
Sd.2913 = 133
De inregistrat in 105 = 100 lei
Se inregistreaza anularea amortizarii cumulate
2813=213 200
Si
213 = 105 100
Sd.213 = 500 (600-200+100)
Sd.2813 = 0
Sd.2913 = 0
Sd105 = 100
Valoare de bilant la sfirsitul fiecarui an = VNC.
In anul 2014 valoarea de bilant = 0.

2.Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii: semnificatie, mod de

prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al
crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o
manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului;
aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu
constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia
auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X
din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea
brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a
angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale
celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie
determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care
ar putea s rezulte.