Auditul Extern Al Creantelor Si Platilor LN Avans La SC Trim-Line SRL

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI
UNIVERSITATEA DIMITRIE CANTEMIR DIN TRGU MURES

Departamentul de Studii Masterale
Program de Masterat: Control,expertiza si audit
LUCRARE DE DISERTAIE
Coordonatorul lucrrii:
Absolvent:
Trgu Mure
2012
MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI

UNIVERSITATEA DIMITRIE CANTEMIR DIN TRGU MURES
Departamentul de Studii Masterale
Program de Masterat: Control,expertiza si audit
LUCRARE DE DISERTAIE
Auditul extern al creanelor i plilor n avans la S.C.TRIM-LINE
S.R.L.
Coordonatorul lucrrii:
Absolvent:
Trgu Mure
2012
PLANUL LUCRRII DE DISERTAIE
I. ABSTRACT...............................................................................................................................
II. OBIECTIVELE LUCRRII......................................................................................................
III. METODOLOGIA ELABORRII LUCRRII.........................................................................
IV. CONTINUTUL TEORETIC AL TEMEI ANALIZATE............................................................
CAPITOLUL 1. AUDIT ASPECTE GENERALE...........................................................
1.1. Repere istorice privind conceptul de audit...............................................
1.2. Tipologia activitii de audit.....................................................................
1.3. Auditul externconinut,trsturi..............................................................
1.4. Cadrul general al unei misiuni de audit..................................................
CAPITOLUL 2. CICLUL VNZRI NCASRI :......................................................
CREANELE- CLIENI...................................................................................................
2.1. Metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor.......................
2.2 Proiectarea i efectuarea procedurilor analitice aferente........................
conturilor din ciclul vnzri-ncasri.............................................................
2.3. Proiectarea testelor detaliilor soldurilor..................................................
2.4. Confirmarea creanelor - clieni..............................................................
CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ LA SC TRIM-LINE SRL........................................
3.1. Prezentarea general a firmei..................................................................
3.2. Politici contabile.....................................................................................
3.3. Desfurarea auditului extern privind creanele i..................................
plile n avans...............................................................................................
3.4. Raport al auditorului...............................................................................
V. CONCLUZII.............................................................................................................................
BIBLIOGRAFIE...........................................................................................................................
ANEXE..........................................................................................................................................
I. ABSTRACT
External audit work program is a complex and difficult exercise, which depends on
several factors, among which are considered essential: the experience and ability of both
parties, both colleagues audited and the audit committee, institutional culture of the
organization audited, the format and development of the audit visit, and the desire to improve
what is already good or to reflect on an activity developed by academic organization audited.
External auditors role in the surveillance process requires standards, such as
achieving the independence, objectivity and integrity. Even if the regulatory authority and
the external audit are performing similar functions namely the verification of financial
statements, they serve particular interests. On the other hand, the external auditor serves the
private interests of company shareholders. Financial audit remains an important aspect of
corporate governance, which is responsible for the management shareholders for the proper
management of these companies. The debate around the role focuses external auditors, in
particular on auditor independence.
In this spirit took place external audit activities within S.C. TRIM-LINE LTD.,
distinguishing himself as strengths excellent cooperation of the members of the Audit
Committee and the very good organization of visits for the staff of the audited company.
The purpose of the audit committees visit was to check that the company presents
fairly the financial position of the company at 31.12.2011 on receivables and advance
payments at S.C. TRIM-LINE LTD., in accordance with the International Accounting
Standards.
II. OBIECTIVELE LUCRRII

Auditul este o tehnic de investigare a funcionalitii unui proces, proiect sau firm,
relativ nou n inventarul de metode i tehnici aflate la dispoziia specialitilor auditori din ara
noastr.
Este o manier de cercetare postfactum care, pornind de la obiective prestabilite, pe baza
unui sistem de criterii, permite auditorului s emit o opinie independent i calificat, eventual
s formuleze i unele recomandri privind funcionalitatea sau conformitatea proceselor studiate.
Caracteristicile sale definitorii sunt: coerena i omogenitatea aciunilor ntreprinse,
repetitivitatea normalizarea metodelor de lucru i independena auditorului.
n lucrarea de fa am ncercat s descriu i s analizez activitatea de audit extern privind
creanele i plile n avans avnd ca ndrumare i ghid lucrri de specialitate, articole din reviste
de specialitate precum i legislaie.
Obiectivele urmrite n lucrare referitoare la audit extern, creane i pli n avans au fost
urmtoarele:
- asigurarea c oricare din tranzaciile neobinuite, cu valori mari existente n contul de vnzri
este identificat i tratat corespunztor n situaiile financiare.
- asigurarea c n situaiile financiare ale societii creanele comerciale nu sunt supra-evaluate n
mod semnificativ.
- cunoaterea n orice moment al nivelului creanelor i a datoriilor firmei.
- urmrirea ncasrii la timp a tuturor sumelor de la clieni i debitori, precum i achitarea la
termen a debitorilor faa de furnizori, creditori, bugetul statului etc.
- cunoaterea creanelor i datoriilor fa de acionari i asociai.
- soluionarea corect a decontrilor reiese din operaii n curs de lmurire.
Tema audit extern cu privire la creane i pli n avans prezint att interes teoretic, ct i
interes practic. Faptul c prezint interes teoretic este susinut de numeroasele tratate de
specialitate care poart subiecte asupra auditului extern precum i a creanelor.
Intersul practic este evideniat de numrul mare de activiti desfurate avnd ca obiectiv
auditul extern.
III. METODOLOGIA ELABORRII LUCRRII

Metodologia de cercetare a presupus n primul rnd o documentare teoretic referitoare
la conceptul, rolul i structura auditului, precum i o realizare de investigaii practice la firma SC
TRIM-LINE SRL
Ca n orice alt domeniu de cercetare tiinific, i cercetarea economic se bazeaz pe
folosirea unei metodologii, a unui ansamblu de metode i procedee cu ajutorul crora are loc
studierea auditului n toat complexitatea sa.
Treptat, n tiin, metoda s-a folosit pentru a explica relaia dintre obiectivul cercetrii
tiinifice i metoda de cercetare, distingndu-se ntre metodele generale, comune pentru
cercetarea mai multor domenii i metodele specifice de cercetare ntr-un anumit domeniu.
Sistemul celor mai generale principii de investigaie tiinific alctuiesc metodologia
tiinific, n aplicarea creia i gsete expresia legtura dintre general i particular, dintre
obiectiv i subiectiv.
Teoria general a auditului, ct i celelalte ramuri ale tiinelor economice folosesc metode
concrete de cercetare, cum sunt:
- metoda deductiv1 - aceast metod presupune c din propoziii adevrate se deduc, cu
ajutorul logicii formale, i alte propoziii adevrate. n cuprinsul acestei metode de cunoatere
sunt ntlnite procedee ca axiomatizarea, formalizarea, modelarea.
- metoda statistic de analiz a fenomenelor i proceselor economice - Dac elaborarea
metodelor se bazeaz pe raionamente economice i matematice, asigurarea datelor de intrare n
model, estimarea parametrilor i testarea validitii lor, necesit intervenia statisticii.
Cunoaterea statistic a realitii social-economice presupune - ntr-o prim etap - culegerea de
informaii cu privire la aspectele sub care se prezint fenomenele.
Astfel, statistica opereaz cu mulimi de date interdependente referitoare la unitile unei
colectiviti studiate.
- metoda istoric - potrivit creia tiinele economice cerceteaz auditul n perspectiva i
evoluia sa istoric, de-a lungul diferitelor ornduiri sociale, ele analizeaz esena i funciile
auditului raportate la etapa istoric pe care o strbate, tiut c nstituiile economice poart
pecetea transformrilor istorice ale poporului i rii respective.
- metoda sociologic, extinderea cercetrii sociologice cu metodele proprii, inclusiv
sondajul de opinie sau ancheta sociologic, nu au lsat pe din afar nici aspectele economice ale
vieii sociale.
Ca o concluzie, dup aceast prezentare a metodelor de cercetare, se impune constatarea c
ele nu trebuie nelese n mod izolat, ci n interdependena i complementaritatea lor. Numai
astfel, se poate spune c cercetarea tiinific economica, att cea fundamental, preponderent
teoretic, ct i cea aplicativ are garania obinerii unor rezultate valoroase i utile.
Oroian M. Metodologia cercetrii tiinifice n domeniul financiar, Tg.Mure,Editura Dimitrie Cantemir,

2009,pag.10
IV. CONTINUTUL TEORETIC AL TEMEI ANALIZATE

CAPITOLUL 1. AUDIT ASPECTE GENERALE
1.1. Repere istorice privind conceptul de audit
n sens etimologic, cuvntul audit i are originea n latinescul audire, care nseamn
a asculta, a audia. Acest termen i-a extins, n timp, aria semantic prelund sensuri precum a
examina, a verifica, a revizui conturi.
Trebuie ns precizat c evoluia auditului nu s-a realizat doar n sens etimologic. O scurt
incursiune istoric evideniaz c au existat transformri chiar n ceea ce privete obiectivele i
tehnicile utilizate n cadrul activitii de audit2.
n auditul modern, evaluarea situaiilor financiare este adesea, completat cu constatri
rezultate din auditul fluxurilor financiare, ceea ce asigur un supliment de informaii financiare
fiabile.Periodizarea cea mai elocvent a evoluiei auditului financiar este cea realizat de Collins
Lionel i Valin Gerard .
Tabel nr. 1.1. Evolutia auditului financiar
Sursa: Collins L. et Valin G. .Audit et control interne, Editura Dalloz, Paris, 2008, p. 17
PERIOADA
ORDONATORI DE
AUDITORI
AUDIT
Pn la 1700 Regi, mprai, biserici i Oamenii bisericii
statul
1700-1850 State, tribunale comercialeContabili
i acionari
1850-1900 State i acionari
Profesioniti
contabili sau
juriti
1900-1940
State i acionari
Profesioniti n
audit i
contabilitate
1940-1970
State, bnci i acionari
1970-1990
State, teri i acionari
Dup 1990
State, teri i acionari
Profesioniti n
audit i contabili
Profesioniti n
audit,
contabilitate i
consiliere
Profesioniti n
audit i consiliere
OBIECTIVELE
AUDITULUI
Pedepsirea hoilor pentru deturnarea
fondurilor. Protejarea patrimoniului
Reprimarea fraudelor i pedepsirea
autorilor. Protejarea patrimoniului.
Evitarea fraudelor i atestarea
fiabilitatii
bilanului
Evitarea fraudelor i erorilor i
atestarea
fiabilitii situaiilor financiare
istorice
Atestarea sinceritii i regularitii
datelor financiare istorice
Atestarea calitii controlului intern i
respectarea normelor contabile i
normelor de audit
Atestarea imaginii fidele a conturilor

i calitatea controlului intern n
respectarea normelor. Protecia
mpotriva fraudelor internaionale
Elementele prezentate anterior evideniaz c paradigma auditului extern s-a modificat iar
rolul auditorului a fost redefinit. Schimbrile vizeaz, n principal, urmatoarele aspecte:
2
BOWN R.G.Changing audit objectives and techniques. studio publicat in The accounting review citat de
L.Dobroteanu in Audit-Concepte si practice ,Bucuresti,Editura Economica ,2010, p. 173.
scopul activitii de audit

caracteristicile eseniale ale independenei misiunii de audit
promovarea tehnicilor statistice i matematice iar mai recent i cele informatice (recunoscute
sub numele de tehnici de audit asistate de calculator Computer Assisted Audit Techniques:
CAAT)
factorul definitoriu al responsabilitiilor auditorilor
1.2. Tipologia activitii de audit
De la apariia sa i pn n prezent, auditul financiar a fost clasificat de o pleiad de
specialiti n domeniu, fiecare autor ncercnd s fie original prin folosirea anumitor criterii.
Astfel, am ajuns la concluzia c o clasificare simpl dar concret, ajut mai mult dect
folosirea unor criterii aa zise originale. De aceea, propunem clasificarea auditului financiar
(figura nr.1.2.) prin prisma a dou criterii, care s cuprind cele mai importante tipuri.
AUDITUL FINANCIAR
n funcie de modul
cum i organizeaz
activitatea
n funcie de obiectivul
urmrit
Audit al situaiilor
financiare
Audit intern
Audit extern
Audit
operational
Audit
guvernamental
Audit al
conformitii
Figura 1.2 Tipuri de audit financiar

Sursa: Munteanu V. Control i audit financiar,Bucureti, Editura Lucman Serv, 2011, p. 89.
n funcie de modul cum se organizeaz activitatea de audit 3, se pot distinge trei tipuri
de audit financiar i anume:
a) auditul intern reprezint o verificare sub aspect tehnic, managerial i
financiar-contabil a unei entiti patrimoniale, destinat s realizeze un diagnostic general al
sistemului. Acest tip de verificare are un caracter concomitent derulrii evenimentelor. Practic, el
3
Aslau T. ,Elemente i noiuni introductive de audit contabil i financiar, Editura Concordia, Arad, 2009, p.57
vizeaz anumite obiective pe tot parcursul anului, precum i cele care sunt n curs de derulare,
deci, este o verificare de tip permanent. Auditul intern, este aplicabil att agenilor econimici ct
i instituiilor publice.
b) auditul guvernamental reprezint auditul exercitat de specialitii din Ministerul
Finanelor Publice asupra diferitelor programe, activiti i instituii guvernamentale; are drept
scop revizuirea i verificarea eficienei utilizrii ,,banului public.
Unul dintre principiile care stau la baza activitii Ministerului Finanelor Publice este cel
de armonizare a cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene.
Chiar dac auditorul intern este subordonat direct managerului, nu putem vorbi de
independena deplin a acestuia, practic, acest aspect fiind principalul criteriu de
delimitare fa de auditul extern.
c) audit extern4 este o lucrare de atestare a veridicitii informaiilor i poate cuprinde o
gam larg de servicii, stabilite n funcie de clauzele contractului de audit.
Acest tip de audit se mai numete i audit contractual sau audit al situaiilor financiare. n
opinia noastr, auditul extern este de fapt auditul financiar, care este un audit realizat de auditori
independeni, angajai pe baza unui contract de colaborare.
Auditul extern poate fi realizat att de persoane fizice ct i de persoane juridice
( cabinete sau societi de auditori), membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, n
condiiile prevzute de acest organism profesional, dup cum unitatea aplic sau nu Standardele
Internaionale de Contabilitate.
1.3. Auditul externconinut,trsturi

Trsturi ale auditului extern5:
auditul extern ofera servicii i este independent din punct de vedere juridic, n sectorul privat,
auditorii externi sunt numii de acionari, care le stabilesc i perioada de timp pe care s o
auditeze, i tot acestora le raporteaz;
auditul extern se utilizeaz de ctre toi cei care doresc o certificare a conturilor: bnci,
autoriti, acionari, clieni, furnizori;
realizeaz certificarea exactitii conturilor i a situaiilor financiare, neschimbate din 1930,
care const n regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a declaraiilor financiare finale. Cu
aceast ocazie, auditul extern evalueaz i el sistemul de control intern, dar numai pentru
elemente de natur financiar-contabil.
i desfoar misiunile n general n mod intermitent i n momente propice certificrii
conturilor, respectiv dup sfritul semestrului sau anului, n restul perioadelor nefiind prezeni
n entitate
are mereu aceiai interlocutori din ntreprindere, din acest punct de vedere auditul extern este
permanent pentru cei auditai;
are independena specific titularului unei profesii liberale, reglementat juridic i statutar care
este independent fa de clientul su;
auditul extern se intereseaz numai de fraudele care pot afecta conturile;
nu afecteaz auditul intern, deoarece nu are norme metodologice pentru aceasta.
este exercitat de ctre un profesionist independent din afara unitii;
4
5
Ibidem
w.w.w.eca.europa.eu
rspunde necesitilor de informare a terilor privind gardul de ncredere pe care acetia trebuie
s-l aib n declaraiile agenilor economici;
activitatea de examinare a informaiilor este repartizat n funcie de costurile din bilan i din
contul de profit i pierdere / execuie
nu i propune n mod explicit i prevenirea fraudelor, aceast activitate find doar un accesoriu
al auditului extern;
examinarea documentelor are caracter periodic pe baza de contract de obicei o dat pe lun.
Auditul extern 6 se aplic n general doar funciei contabile pe baza situaiilor financiare
ntocmite de managementul entitii, deseori auditorul financiar verificnd sistemul de control
prin testele specifice n vederea creterii gradului de ncredere n situaiile financiare supuse
auditrii.
Conduita etic i profesionala de care trebuie s dea dovad auditorii publici externi i
Curii de Conturi presupune ndeplinirea n principal a urmtoarelor obiective:
a) credibilitatea informaiilor
b) profesionalismul auditorilor publici externi
c) calitatea activitii de control / audit public extern
d) obinerea ncrederii entitilor auditate
e) consolidarea strii de legalitate n activitatea entitilor verificate
Auditorul extern 7 nuEVALUAREA
trebuie s AUDITULUI
se afle n conflict de interese sau influene care ar putea
INTERNi genera riscuri privind respectarea acestui principiu.
intervenii n raionamentul su profesional
Constituie riscuri la adresa independenei auditorului extern urmtoarele cazuri:
existena unei situaii la nivelul entitii care genereaz un interes propriu (angajai
membri de familie i rude);
Implicarea n dispute referitoare la activitatea entitii care exced atribuiilor de
Instituirea unei atmosfere de familiaritate, prietenie ntre auditorii externi i personalul

entitii auditate;
DESCRIEREA
PROCEDURILOR
control/audit;
TESTE
CONFORMITATE
DE
apariia
unor fenomene
UTILIZAREA DIAGRAMELOR SAU

CHESTIONARELOR
OBSERVAREA
DIRECT
de intimidare din partea
conducerii
i/sau a personalului entitii
controlate/auditate.
Auditorul care se afl ntr-una din situaiile de mai sus trebuie s aduc acest lucru la
cunotin conducerii structurii din care face parte, pentru luarea msurilor care se impun.
PUNCTE FORTE
PUNCTE
EVALUAREA
PRELIMINARA
SLABEsau a oricror stri
Pentru reducerea
posibilitii apariiei riscurilor la adresa independenei
conflictuale cu entitatea auditat, echipa de audit trebuie s fie format, de regul, din cel puin
doi auditori externi.
TESTE DE PERMANENTA
(verificarea functionarii
procedurilor)
EVALUAREA DEFINITIVA A
AUDITULUI INTERN
SUNT
APLICATE?
PUNCTE FORTE
(DA)
PUNCTE SLABE
(NU)
Pantea I; Bodea Gh. Contabilitatea financiar actualizat la standardele europene, Editura Inteleredo, Cluj
DOCUMENTE DE SINTEZ
2009, p. 78
7
Idem p.82
10
Figura nr.1.3. Evaluarea auditului intern de catre auditorul extern.

Sursa: Gray I.; Manson S. The Audit Process: Principles, Practice and Cases, 4th Edition,
Editura Cengage Learning ,SUA, 2009, p.254
Auditorul extern8 n derularea muncii sale, are n vedere urmtoarele aspecte ale activitii de
audit intern:
Modalitatea de organizare a auditului intern;
Gradul de independen al auditorilor interni n ntreprindere;
Neimplicarea auditorilor interni n alte sarcini dect cele legate de audit;
Auditorul intern nu ia parte la aplicarea propriilor sale recomandri;
Libertatea auditorilor interni de a comunica i colabora cu auditorii externi;
Tematica misiunilor de audit intern;
Reacia managerului la recomandrile fcute de auditorii interni;
Puca I. Auditul public extern , Revista de Finane Publice Contabilitate nr. 3/2012, p.49
11
Evaluarea competenei profesionale a auditorilor interni.
Auditurile externe sunt efectuate pentru a verifica dac situaiile financiare ale unei entiti
sunt corect prezentate. Ele nu implic un contabil real al unei afaceri sau conturile financiare ale
companiei, ci mai degrab audituri externe sunt o revizuire independent a documentelor
financiare furnizate de ctre auditor.
Pentru o afacere din sectorul privat, un audit extern va include de obicei o analiz a
companiei rapoartele financiare trimestriale sau lunare, precum i declaraii cu privire la venituri
i cheltuieli pentru a se asigura c acestea sunt corect tabelate i raportate. Pentru o afacere
privat din sectorul de audit extern al ONU va include de obicei in analiza companiei financiare
rapoartele lunare.
1.4. Cadrul general al unei misiuni de audit
Definirea unei imagini de ansamblu asociat procesului de audit impune prezentarea
succint a etapelor de desfurare a acestei misiuni9:
Acceptarea misiunii prin care se realizeaz colectarea i evaluarea iniial a informaiilor
despre organizaie, a riscurilor sectorului de activitate din care aceasta face parte (domeniul de
activitate, mrimea, reglementrilor specifice, date despre politica entitii).
n cadrul acestei etape, auditorul i va concentra atenia asupra unor elemente majore cum
ar fi:
a) Identificarea particularitilor societii, a specificului activitii si a sectorului de
activitate, a mrimii acesteia i a modului de organizare.
b) Stabilirea riscurilor pe care auditorul i le-ar asuma acceptnd misiunea.
Auditorul caut s obtin elemente care i vor permite aprecierea celor mai importante riscuri,
reinnd observaii referitoare la:
un control intern insuficient sau carene notabile;
contabilitate neinut corect i la timp;
dezechilibre financiare, scderea cifrei de afaceri, credite restante, pierderi mari, activiti n
declin, ceea ce compromite viitorul exploatrii;
riscuri fiscale;
conflicte sociale;
riscuri juridice;
nerespectarea independenei exerciiilor.
c) evaluarea integritii managementului poate releva carene, fapt ce poate induce o
mare probabilitate ca erori semnificative i alte iregulariti s afecteze procesul contabil care se
reflect n situaiile financiare;
d) aprecieri ce vizeaz asigurarea independenei auditorului i evaluarea competenei
acestuia la ndeplinirea misiunii. Lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil
misiunea n sine, fapt pentru care evaluarea competenei auditorului i mai ales a angajailor sau
colaboratorilor folosii este necesar n asigurarea calitii unei misiuni de audit.
e) analiza cost-beneficiu
f) cerinele clientului: constrngerii de timp, calificarea auditorilor, raportri suplimentare.
9
Popeanga P. Organizarea si exercitarea controlului financiar contabil, Bucuresti, Editura Fundatiei

,,Romania de Maine, 2008, p.106
12
Planificarea misiunii de audit 10 care are drept finalitate realizarea unui plan de audit
detaliat de obiective, termene, responsabili i realizarea unui program de audit ce include bugetul
financiar, fondul de timp necesar realizrii misiunii, precum i ansamblul procedurilor, tehnicilor
ce vor fi implementate pe parcursul acesteia.
O planificare adecvat a activitii de audit permite identificarea domeniilor semnificative
de audit, a punctelor slabe i forte din cadrul sistemului. Aceast aciune va fi diferit n funcie
de mrimea entitii, complexitatea auditului, experiena auditorului i, nu n ultimul rnd, de
cunoaterea activitii desfurate de entitate.
Cunoaterea activitii
entitii
Desfurarea preliminar
a procedeelor analitice
Calculul pragului de
semnificaie
Analiza fraudelor i
erorilor
PLANIFICARE
Aprecierea nivelului de
esantionare
Evaluarea estimrilor
contabile realizate de
management
Evaluarea riscului de audit i a

componentelor sale
Figura nr. 1.4. Procedeele specifice etapei de planificare

Sursa: Curtea de Conturi a Romniei , Codul etic al auditorilor din sectorul public, Revista
de audit financiar nr.1/2012, p. 16
Evaluarea sistemului de control intern i contabilitate, etap ce include i o evaluare
a sistemului informatic11, analizat ca instrument care confer ncredere informaiilor ce urmeaz
a fi audiate.
O societate romneasc care aplica Ordinul ministrului finanelor publice nr.3005/2009
ntocmete, prezint i public urmtoarele situaii financiare:
un bilan
un cont de profit i pierdere
un tablou al variaiilor capitalurilor proprii
un tablou al fluxurilor de trezorerie
politicile contabile i notele explicative, care reprezint informaii suplimentare referitoare la
situaiile financiare principale i prezentarea metodelor contabile aplicate n societate.
n cadrul activitii sale, auditorul va stabilii prin proceduri proprii de control dac:
10
Popeanga P. Organizarea si exercitarea controlului financiar contabil, Bucuresti, Editura Fundatiei

,,Romania de Maine, 2008 ,p. 109
11
Popa S.; Ionescu C., Tehnologia informiei n auditul extern ,Bucuresti,Editura Polirom ,2008, p.31
13
tranzaciile au fost nregistrate n mod cronologic n conturile contabile corespunztoare, cu

sumele nscrise n documentele justificative i, ulterior, va verifica dac se regsesc n
documentele de sintez i situaiile financiare de nchiderea exercitiului;
tranzaciile sunt executate n concordan cu autorizarea conducerii;
accesul la activele societii, la documentele de eviden i nregistrrile contabile este permis
doar n conformitate cu autorizarea conducerii;
este efectuata inventarierea general a activelor i pasivelor societii i, ulterior, corelarea
nregistrrilor din conturi cu realitile nscrise n inventare.
Aplicarea testelor de detaliu asupra conturilor clientului concretizat n ansamblul
tehnicilor i procedeelor aplicate de auditor n vederea colectrii probelor necesare justificrii
opiniei formulate de acesta (teste de detaliu, proceduri analitice), redactarea concluziilor iniiale,
n conformitate cu planul iniial.
Formularea opiniei i ntocmirea raportului de audit recunoscut ca etap final a
unei misiuni de audit, se rezum la analiza concluziilor i formularea opiniei auditorului.
Elementele de baz ale raportului sunt: titlul raportului, paragraful introductiv, paragraful
privind aria de aplicabilitate, opinia experimentat de auditor, data raportului, adresa i
semntura auditorului.n paragraful referitor la aria de aplicabilitate, este necesar s se sublinieze
faptul c auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele de Audit i, totodat, procedurile
de audit desfurate au avut n vedere:
examinarea, pe baz de teste, a probelor ce vor susine valorile din situaiile financiare i alte
informaii pertinente;
constatarea respectrii principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare;
evaluarea estimrilor semnificative fcute de managementul entitii;
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Urmrirea implementrii recomandrilor raportului de audit (follow-up) o activitate
ulterioar misiunii, n care auditorul solicit i evalueaz concluziile anterioare relevante i
recomandrile pentru a stabili dac aciunile necesare au fost implementate la timp.
14
Scrisoare de
angajament
I. ACCEPTAREA MISIUNII
Colectarea informaiilor
Evaluarea informaiilor
II. PLANIFICAREA
Plan de audit
Culegerea informaiilor n detaliu

Calculul pragului de semnificaie
Evaluarea riscului de audit
Desfurarea procedeelor analitice
Dezvoltarea planului de audit i a
programului de lucru n detaliu
Elaborarea planului de audit
Program de audit
Probe de audit
III. EVALUAREA CONTROLULUI
INTERN I A SISTEMULUI CONTABIL
Identificarea controalelor
Evaluarea preliminar a riscului de
control
Selecia eantioanelor
Realizarea testelor de control
Raport interimar asupra

controlului intern
IV. APLICAREA TESTELOR DE

DETALIU
Teste de detaliu privind tranzaciile

Teste de detaliu privind soldurile
Proceduri analitice
Probe de audit
Raport de audit detaliat
V. FORMULAREA OPINIEI I
NTOCMIREA RAPORTULUI DE
AUDIT
Raport de audit simplificat

ACTIVITATEA DE URMARIRE A
RECOMANDRILOR AUDITORULUI
(FOLLOW-UP)
Figura 1.5. Etapele unei misiuni de audit

Sursa: Stoian A. i Turba E.Auditul financiar-contabil,Bucuresti,Editura Economic,
2010.p.63
15
CAPITOLUL 2. CICLUL VNZRI NCASRI:

CREANELE- CLIENI
2.1. Metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor
Pentru a oferi o asigurare rezonabil privind prezentarea fidel a conturilor, dar i pentru a
face acest lucru la un cost rezonabil, auditorul trebuie s proiecteze cu atenie cele mai adaptate
i mai rentabile proceduri analitice i teste ale detaliilor soldurilor.
n cursul proiectrii testelor detaliilor soldurilor pentru creanele-clieni, este esenial s se
ating fiecare dintre cele nou obiective de audit legate de solduri. Cele nou obiective generale
sunt identice pentru toate conturile. Cnd sunt aplicate anume creanelor-clieni, ele sunt numite
obiective de audit referitoare la soldul creanelor-clieni i constau n12:
1. Creanele-clieni din balana cronologic de verificare corespund sumelor
din fiierele sistematice pertinente, iar totalul este corect calculat i corespunde totalului din
cartea mare (concordana detaliilor)
2. Creanele-clieni nregistrate exist (existena).
3. Creanele-clieni existente sunt incluse (exhaustivitate).
4. Creanele-clieni sunt corecte (exactitate)
5. Creanele-clieni sunt corect clasificate (clasificare)
6. Decuparea temporal a creanelor-clieni este corect (cezur)
7. Contul de creane-clieni este prezentat la valoare realizabil (valoare
realizabil)
8. Clientul este titularul de drept al creanelor-clieni (drepturi)
9. Prezentarea i dezvluirea de informaii privind creanele-clieni sunt
corespunztoare (prezentare i dezvluire).
Identificarea probelor adecvate de colectat prin testarea detaliilor soldurilor este
complicat, deoarece aceste decizii trebuie luate pentru fiecare obiectiv n parte i deoarece
exista mai multe interaciuni care afecteaz deciziile privind probele. Mai ntai, auditorul ia o
decizie privind valoarea preliminar a pragului de semnificaie pentru situaiile financiare pe
ansamblu. Apoi, auditorul repartizeaz valoarea preliminar a pragului de semnificaie asupra
fiecrui cont bilanier nsemnat, inclusiv creane-clieni. Aceasta repartizare este numit fixarea
erorii tolerabile. De regul, contul de creane-clieni este unul din cele mai semnificative conturi
din situaiile financiare ale companiilor care vnd pe credit. Riscul inerent este estimat pentru
fiecare obiectiv aferent unui cont de tipul creanelor-clieni. n majoritatea auditelor, riscul
inerent creanelor-clieni este moderat sau mic, cu excepia riscului pentru dou obiective i
anume:
- creanele-clieni sunt exprimate la valoarea realizabil
- cezura vnzrilor, a vnzrilor restituite i a rabaturilor acordate este corect.
12
Alvin A. A.; James K. L., O abordare integrata, Ediia a 8a,Timisoara, Editura ARC, 2008, p.546
16
Fixarea erorii tolerabile i estimarea riscului

inerent pentru creanele-clieni
Estimarea riscului de control aferent ciclului

vnzai-ncasri
FAZA I
FAZA I
Proiectarea i efectuarea testelor mecanismelor

de control i a testelor substantiale ale
operaiunilor aferente ciclului vnzri-ncasri
FAZA a II a
Proiectarea i efectuarea procedurilor analitice

aferente soldului creanelor-clieni
FAZA a III a
Proiectarea testelor detaliilor soldurilor

creane-clieni astfel nct s se satisfac
obiectivele de audit referitoare la solduri
FAZA a III a
Fig.2.1 Metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor pentru contul de creaneclieni.

Sursa: Alvin A. A.; James K. L. , O abordare integrata, Ediia a 8a,Timisoara, Editura ARC, 2008
p.547
Din cauza cantitii mari de raionamente subiective necesare, clienilor le este greu s
determine valoarea realizabil i s ajusteze corect provizioanele privind creanele incerte.
Auditorul trebuie s coreleze riscul de control asociat obiectivelor de audit referitoare la
operaiuni cu obiectivele de audit legate de solduri, n scopul determinrii riscului de detectare
planificat i al planificrii probelor de obinut prin testarea detaliilor soldurilor. n majoritatea
cazurilor, aceste corelaii sunt evidente. Rezultatele testelor mecanismelor de control determin
dac riscul de control estimat pentru vnzri i ncasri trebuie revizuit. Rezultatele testelor
substaniale ale operaiunilor sunt utilizate pentru a determina msura n care riscul de detectare
planificat este justificat pentru fiecare obiectiv de audit referitor la soldurile creanelor-clieni.
17
2.2 Proiectarea i efectuarea procedurilor analitice aferente

conturilor din ciclul vnzri-ncasri
Majoritatea procedurilor aplicate pe parcursul fazei de testare detaliat sunt executate dup
data de nchidere a bilanului contabil13, nsa nainte de testarea detaliat sunt executate dup data
de nchidere a bilanului contabil, ns nainte de testarea detaliat a soldurilor. Nu are sens s se
aplice proceduri analitice aprofundate nainte ca respectivul client de audit s fi nregistrat toate
operaiunile exerciiului i s fi ntocmit situaiile financiare.
Procedurile analitice sunt aplicate ntregului ciclu de vnzri-ncasri i nu numai
creanelor-clieni. Aceasta se explic prin legtura strns dintre conturile de rezultate i conturile
bilaniere. Dac auditorul determin prin proceduri analitice prezena unor erori posibile n
vnzri sau n vnzrile restituite i rabaturile acordate, atunci creanele- clieni vor compensa,
probabil, aceste erori.
Tabelul 2.2 prezint exemple ale principalelor tipuri de indicatori i comparaii folosite
pentru ciclul vnzri-ncasri, precum i erorile poteniale ce ar putea fi semnalizate de
procedurile analitice. Dei Tabelul 2.2 se axeaz pe compararea rezultatelor anului n curs cu cele
ale anilor anteriori, auditorul va lua n considerare i compararea rezultatelor anului n curs cu
bugetele i cu tendinele de evoluie din ramura de activitate a clientului. Cnd auditorul
efectueaz procedurile analitice pentru vnzri, se obin probe att privind vnzrile, ct i
privind creanele-clieni.
Pe lng procedurile analitice din Figura 2.1 ar trebuie s se fac i o examnimare a
creanelor-clieni pentru a se detecta sumele foarte mari sau neobinuite. Creanele individuale
crora ar trebui s li se acorde mai mult atenie sunt: soldurile mari, creanele rmase neachitate
pe perioade lungi de timp, creanele asupra companiilor afiliate, responsabililor executivi,
membrilor conducerii i altor pri sau persoane afiliate, precum i soldurile creditoare. Auditorul
ar trebui s verifice lista conturilor de clieni ( balana de verificare cronologic) existente la data
nchiderii bilanului contabil, n scopul de a identifica acele conturi care ar trebui investigate mai
aprofundat.
PROCEDURA ANALITIC
EROARE POSIBIL
Comparai cu anii precedeni marja brut procentual Supraevaluare sau subevaluare a vnzrilor i
(pe game de produse)
creanelor-clieni
Comparai n timp vnzri lunare (pe game de produse)Supraevaluare sau subevaluare a vnzrilor i
creanelor-clieni
Comparai cu anii precedeni ponderea vnzrilor
Supraevaluarea sau subevaluare a vnzrilor
restituite i a rabaturilor acordate in vnzrile brute (pe restituite i rabaturile acordate i a creanelorgame de produse)
clieni
Comparai cu anii precedeni soldurile clienilor
Erori n creanele-clieni i n conturile de
individuali care depesc o anumit sum.
rezultate aferente acestora
Comparai cu anii precedeni ponderea cheltuielilor
Creane-clieni irecuperabile pentru care nu sprivind creanele incerte n vnzrile brute.
au
creat provizioane
Comparai cu anii precedeni numrul de zile de
Supraevaluare sau subevaluare a
neachitare i viteza de rotaie a creanelor-clieni.
provizioanelor i cheltuielilor privind
creanele incerte
i prezena unor creane-clieni fictive
13
Alvin A. A.; James K. L., O abordare integrata, Ediia a 8a,Timisoara, Editura ARC, 2008 , pag. 550
18
Comparai cu anii precedeni ponderea categoriilor

de ,,vechime n totalul creanelor-clieni.
Supraevaluare sau subevaluare a

provizioanelor i cheltuielilor privind creanele
incerte
Comparai cu anii precedeni ponderea provizioanelor Supraevaluarea sau subevaluare a
privind creanele incerte n totalul creanelor-clieni. provizioanelor i cheltuielilor privind creanele
incerte
Comparai cu anii precedeni ponderea creanelor
Subevaluare sau subevaluare a provizioanelor
irecuperabile scoase din gestiune n totalul creanelor- i cheltuielilor privind creanele incerte.
clieni.
Tabelul nr.2.2. - Procedurile analitice aplicabile ciclului vnzri-ncasri.
Sursa: Sursa: Alvin A. A.; James K. L. O abordare integrata, Ediia a 8a,Timisoara,
Editura ARC, 2008 p.551
2.3. Proiectarea testelor detaliilor soldurilor

Testele detaliilor soldurilor din toate ciclurile sunt orientate spre conturile bilaniere, ns
nici conturile de rezultate nu sunt ignorate, deoarece ele sunt verificate prin rezultatele testelor
conturilor bilaniere. Dac auditorul confirm soldurile creanelor-clieni i gsete supraevaluri
att n contul de creane-clieni, ct i n contul de vnzri.
Confirmarea creanelor-clieni este cel mai important test al detaliilor creane-clieni.
Confirmarea este discutat n linii mari n cadrul studiului testelor potrivite pentru fiecare dintre
obiectivele de audit referitoare la solduri. Majoritatea testelor aplicate conturilor de creaneclieni i de provizioane privind creanele incerte sunt bazate pe balana de verificare cronologic
(pe vechimi). O balan de verificare cronologic este o list a soldurilor din fiierul sistematic al
creanelor-clieni la data nchiderii bilanului contabil. Ea cuprinde soldurile individuale ale
datoriilor clienilor i o clasificare a fiecrui sold pe intervale de timp scurse ntre data vnzrii i
data nchiderii bilanului.
Cel mai important test al detaliilor soldurilor viznd determinarea existenei creanelorclieni nregistrate este confirmarea soldurilor datoriilor clienilor. Cnd clienii nu rspund la
scrisorile de confirmare, auditorii examineaz documentele de livrare, n scopul de a verifica
expedierea bunurilor, precum i documentele justificative ale ncasrii ulterioare a contravalorii
livrrilor, n scopul de a determina dac respectivele creane au fost ncasate. n mod normal,
auditorii nu examineaz documentele de livrare sau justificrile ncasrilor ulterioare pentru
conturile din eantion care au fost confirmate, ns aceste documente sunt utilizate pe larg ca
pagube alternative n caz de nonrspuns la confirmare.
Este greu s se testeze creanele-clieni omise din balana de verificare printr-o alt metoda
dect cea care se bazeaz pe autoechilibrarea fiierului sistematic al creanelor-clieni. n cazul n
care clientul de audit a exclus accidental o crean din balan, singura modalitate prin care
aceast omisiune poate fi descoperit const n calcularea totalului balanei de verificare a
creanelor-clieni i compararea acestui total cu soldul contului sintetic din cartea mare.
Confirmarea conturilor selectate din balana de verificare este cel mai frecvent utilizat test
al detaliilor soldurilor viznd exactitatea creanelor-clieni. Cnd clienii nu rspund la solicitrile
de confirmare, auditorii examineaz documentele justificative n acelai mod pe care l-am
deschis pentru obiectul existenei. Testarea sumelor debitoare i creditoare din conturile
individuale ale clienilor este realizat prin examinarea documentelor care justific livrrile i
19
ncasrile. n mod normal, este relativ uor s se evalueze clasificarea creanelor-clieni prin
examinarea balanei de verificare cronologice i prin detectarea creanelor semnificative asupra
companiilor afiliate, responsabililor executivi, membrilor consiliului de administraie i altor
pri afiliate. n cazul n care efectele de ncasat sau alte conturi care nu ar trebui clasificate ca
active circulante sunt incluse n categoria creanelor comerciale curente, acestea ar trebui, de
asemenea, separate. n sfrit, dac soldurile creditoare din conturile de creane-clieni sunt
semnificative, se impune reclasificarea lor ca datorii curente.
Testarea obiectivului valorii realizabile a creanelor-clieni are drept scop evaluarea
contului de provizioane privind creanele incerte. Principiile contabile general acceptate
menioneaz c soldul creanelor-clieni ar trebui prezentat la nivelul sumei care se estimeaz c
va fi ncasat n final, adic la valoarea brut a creanelor-clieni minus provizionul. Estimarea pe
care o face clientul privind suma total care s-ar putea s nu fie recuperat este reflectat n
provizionul privind creanele incerte.
O modalitate tipic de evaluare a caracterului adecvat al provizionului const n a examina
cu atenie conturile restante din balana de verificare cronologic, n scopul de a detecta creanele
care nu au fost achitate dup data de nchidere a bilanului contabil. Apoi, volumul i vechimea
soldurilor restante pot fi comparate cu informaiile similare din anii precedeni, pentru a se
evalua dac suma creanelor restante crete sau se diminueaz n timp. Examinarea dosarelor de
creditare, discuiile cu managerul responsabil de creditarea comercial i verificarea dosarului de
coresponden al clientului pot, de asemenea, oferi informaii preioase privind probabilitatea de
recuperare a creanelor. Aceste proceduri sunt deosebit de importante dac exist doar cteva
solduri mari care sunt restante i care nu sunt niciodat achitate la timp. O modalitate de a evita
aceste dificulti const n a face un istoric al scoaterii din gestiune a creanelor irecuperabile pe
o perioad mai lung de timp, n scopul de a-l utiliza ca un cadru de referin pentru evaluarea
provizioanelor constituite n anul curent. De exemplu 14: dac de-a lungul timpului un anumit
procent din totalul fiecrei categorii de ,,vechime a creanelor devine irecuperabil, atunci este
relativ uor s se calculeze dac provizionul este corect prezentat. Daca 2% din creanele curente,
10% din creane cu o vechime ntre 30 i 90 de zile i 35% din toate creanele cu o vechime de
peste 120 de zile devin, pn la urm irecuperabile, aceste ponderi pot fi uor aplicate totalurilor
din balana de verificare cronologic a anului n curs, iar rezultatele pot fi comparate cu soldul
contului de provizioane. Firete c auditorul trebuie s fie foarte atent i s modifice calculele n
cazul n care circumstanele se schimb.
Dup ce auditorul se convinge de caracterul adecvat al provizioanelor privind creanele
incerte, este uor s se verifice cheltuielile privind creanele incerte. n cele mai multe cazuri,
drepturile clientului asupra creanelor-clieni nu creaz probleme deosebite de audit, deoarece
creanele aparin, de regul, clientului de audit. n anumite cazuri nsa s-ar putea ca o poriune
din creanele comerciale s fi fost depus ca garanie, cedat unei alte persoane, cedat unei
societi specializate n recuperarea creanelor sau scontat.
2.4. Confirmarea creanelor - clieni
14
Alvin A. A.; James K. L. O abordare integrata, Ediia a 8a,Timisoara, Editura ARC, 2008 ,p. 558
20
Standardele de audit cer confirmarea creanelor-clieni n circumstanele normale, dar

DSA/SAS 67 permite emiterea unui raport fr rezerve i fr efectuarea unei confirmri a
creanelor-clieni, n urmtoarele trei circumstane:
1. Creanele-clieni sunt nesemnificative. Aceasta este o situaie frecvent ntlnit n
anumite companii, cum ar fi magazinele care vnd produse la preuri reduse i cele care
ncaseaz contravaloarea bunurilor imediat, n numerar sau prin utilizarea de cartele bancare.
2. Auditorul consider c probele furnizate de confirmri sunt ineficace, deoarece
rspunsurile risc s fie inadecvate sau puin fiabile. n anumite ramuri de activitate, cum ar fi
serviciile medicale, frecvena rspunsurilor la confirmri este foarte redus.
3. Nivelul combinat al riscului inerent i al riscului de control este mic i alte probe
substaniale pot fi acumulate pentru a construi o cantitate suficient de elemente probate. Dac
un client are mecanisme eficace de control intern i un risc inerent sczut n ciclul vnzrincasri, auditorul este adesea n msur s rspund tuturor cerinelor referitoare la cantitatea de
probe prin testarea mecanismelor de control, testarea substanial a operaiunilor i prin
procedurile analitice.
Dac auditorul hotrete s nu confirme creanele-clieni, justificarea acestei decizii trebuie
documentat n foile de lucru. n cursul efecturii procedurilor de confirmare, auditorul trebuie
s ia decizii privind tipul de confirmare pe care l va utiliza, programarea procedurilor n timp,
dimensiunea eantionului i elementele individuale de inclus n eantion.
Pentru confirmarea creanelor-clieni se folosesc dou tipuri generale de confirmri i
anume: pozitiv i negativ. O confirmare pozitiv este un comunicat adresat debitorului, prin
care acestuia i se cere s confirme direct dac soldul menionat n solicitarea de confirmare este
corect sau incorect. O confirmare de factur este un alt tip de confirmare pozitiv, prin care se
confirm o factur n parte i nu ntregul sold al datoriei clientului. Numeroi clieni folosesc
sisteme bazate pe note contabile, care le permit s confirme facturi individuale, dar nu i
informaiile privind soldul datoriei lor.
O confirmare negativ este, de asemenea, adresat debitorului, dar solicit un rspuns
numai atunci cnd debitorul nu este de acord cu suma menionat. n cazul unei confirmri,
negative, neprimirea unui rspuns trebuie considerat un rspuns corect, chiar dac s-ar putea ca
debitorul s nu fi examinat solicitarea de confirmare.
Determinarea tipului de confirmare de utilizat este o decizie a auditorului, care ar trebui s
se bazeze pe informaiile disponibile n audit. DSA/SAS 67 menioneaz c este acceptabil s se
utilizeze confirmri negative numai atunci cnd toate circumstanele de mai jos sunt prezente:
Soldurile creanelor-clieni este format dintr-un numr mare de creane n sume
mici;
Valoarea combinat a riscului de control estimat i a riscului inerent este mic.
Probabilitatea ca riscul combinat s fie redus este mic dac mecanismele de control intern
sunt ineficace sau dac se ateapt descoperirea unor numeroase erori.
Nu exist motive de a crede c destinatarii scrisorilor de confirmare nu le vor
acorda, probabil, atenie.

De regul, atunci cnd se folosesc confirmri negative, auditorul acord o importan
semnificativ eficacitaii controlului intern, testelor substaniale ale operaiunilor i procedurilor
analitice folosite ca probe ale prezentrii fidele a creanelor-clieni i presupune c marea
majoritate a destinatarilor vor citi cu atenie i vor rspunde cu promptitudine la solicitrile de
confirmare. Confirmrile negative sunt deseori utilizate pentru auditele spitalelor, magazinelor
de desfacere cu amnuntul, bncile i altor ramuri de activitate n care creanele sunt asupra
publicului larg.
21
Cele mai fiabile probe rezultate din confirmare sunt obinute atunci cnd scrisorile de
confirmare sunt expediate ct mai aproape de data de nchidere a bilanului contabil, spre
deosebire de confirmarea creanelor fcut la cteva luni nainte de sfritul exerciiului contabil,
care produce cele mai puin fiabile probe. Aceast programare i permite auditorului s testeze
direct soldurile creanelor-clieni din situaiile financiare, fr a face diferene privind
operaiunile care au loc ntre data confirmrii i data bilanului contabil.
Dac se ia decizia de a confirma creanele-clieni nainte de sfritul exerciiului, atunci ar
putea fi necesar s se testeze operaiunile care au loc ntre data confirmrii i data nchiderii
bilanului contabil prin examinarea unor documente interne de tipul copiilor facturilor de
vnzare, documentelor de livrare i justificrilor ncasrilor, pe lng aplicarea procedurilor
analitice asupra perioadei intermediare.
Principalii factori care afecteaz dimensiunea eantionului folosit pentru confirmarea
creanelor-clieni se ncadreaz n cteva categorii i sunt15:
- Eroarea tolerabil
- Riscul inerent (volumul relativ al totalului creanelor-clieni, numrul de conturi,
rezultatele anilor precedeni i erorilor ateptate
- Riscul de control
- Riscul de detectare atins prin alte teste substaniale (profunzimea i rezultatele
testelor substaniale ale operaiunilor, procedurilor analitice i altor teste ale detaliilor)
- Tipul de confirmare (de regul, confirmrile negative impun constituirea de
eantioane mai mari).
n majoritatea auditelor, accentul ar trebui s cad pe confirmarea soldurilor mai mari i
mai vechi, deoarece acestea prezint cea mai mare probabilitate de a conine erori semnificative.
Cnd selecteaz un eantion de creane-clieni pentru confirmare, auditorul ar trebui s fie foarte
atent i s evite s se lase influenat de clientul auditului. Dac un client de audit ncearc s
mpiedice auditorul s expedieze scrisori de confirmare anumitor debitori, atunci auditorul ar
trebui s in cont de posibilitatea c respectivul client ncearc s camufleze erori ateptate sau
cunoscute din creanele-clieni.
Dup selectarea elementelor de confirmat, auditorul trebuie s menin controlul asupra
confirmrilor pn n momentul n care acestea i sunt remise de ctre destinatari. Cnd clientul l
ajut pe auditor, ntocmind confirmrile, punndu-le n plicuri sau lipind timbrele pe plicuri, se
impune supervizarea riguroas a acestor activiti de ctre auditor. Este important i s se
expedieze confirmrile n afara biroului clientului de audit. Toate aceste msuri sunt necesare
pentru a se asigura o comunicare independent ntre auditor i debitori.
Nu se accept considerarea confirmrilor expediate, dar nerestituirea de clieni ca fiind
probe de audit semnificative. Justificarea ncasrilor primite dup data confirmrii include
examinarea avizelor de achitare, a nregistrrilor din evidenele contabile ale ncasrilor sau
poate chiar a sumelor creditoare ulterioare din fiierul sistematic al creanelor-clieni. Pe de o
parte, examinarea probelor privind ncasrile ulterioare este o procedur foarte util, deoarece
este rezonabil s se presupun c un client nu ar fi efectuat o plat dect n cazul n care ar fi
existat o crean asupra lui. Pe de alt parte, operaiunea de ncasare nu permite s se determine
dac exist o obligaie de plat la data confirmrii.
Cnd solicitrile de confirmare sunt restituite de clieni, este necesar s se determine
motivul oricrei diferene semnalizate. n numeroase cazuri, ele sunt cauzate de decalaje
cronologice ntre evidenele contabile ale clientului de audit i cele ale debitorului. Este
important s se fac deosebirea dintre aceste decalaje de timp i abateri, care constituie
15
Shafer G. ,Belief W. Function formulas for audit risk, The Accounting Review, 2008, p.213
22
prezentri eronate ale soldului creanelor-clieni. Tipurile de diferene cel mai frecvent ntlnite
n confirmri sunt prezentate n continuare.
Diferenele semnalizate apar, de regul, atunci cnd cumprtorul a achitat o factur nainte
de data confirmrii, ns clientul de audit nu a primit plata n timp util pentru a o nregistra
nainte de data de confirmare. Asemenea situaii ar trebui riguros investigate, pentru a se
determina posibilitatea existenei unor erori de cenzur a ncasrilor, a unor ,,compensri de
creane sau a furturilor de mijloace bneti. Aceste diferene apar, de regul, deoarece clientul
de audit nregistreaz vnzarea la data livrrii, iar cumpratorul nregistreaz cumprarea n
momentul recepiei bunurilor. Deseori, timpul necesar pentru transportul bunurilor cauzeaz
acest tip de diferene semnalate n confirmri.
Nenregistrarea unei note contabile de creditare de ctre clientul de audit ar putea rezulta
din decalajele cronologice sau din nregistrarea inadecvat a vnzrilor restituite i rabaturilor
acordate. Cele mai frecvente tipuri de diferene16 semnalizate n raport cu evidenele unui client
de audit apar atunci cnd cumprtorul afirm c exista o eroare n preul facturat pentru bunuri,
cnd bunurile sunt deteriorate, cnd nu s-a primit cantitatea corect de bunuri i aa mai departe.
Aceste diferene trebuie investigate pentru a se determina dac eroarea a fost comis de clientul
de audit i pentru a se identifica suma erorii. Dup ce toate diferenele, inclusiv cele descoperite
prin efectuarea procedurilor alternative, au fost rezolvate este important s se reevalueze
controlul intern. Fiecare eroare comis de clientul de audit trebuie analizat pentru a se
determina dac ea corespunde sau nu nivelului riscului de control estimat iniial. Dac se
produce un numr semnificativ de erori care nu justific riscul de control estimat, este necesar s
se revizuiasc estimarea i s se analizeze efectele acestei revizuiri asupra auditului. Auditorul ar
trebui s evalueze ntotdeauna natura calitativ a erorilor descoperite n eantion, indiferent de
valoarea monetar a erorii extrapolate. Chiar dac eroarea extrapolat este inferioar nivelului
erorii tolerabile pentru creanele-clieni, erorile descoperite ntr-un eantion ar putea semnaliza
probleme mult mai grave.
Decizia final privind creanele-clieni i vnzrile se refer la a determina dac prin testele
mecanismelor de control, testele substaniale ale operaiunilor, procedurilor analitice, procedurile
privind cenzura, confirmri i alte teste substaniale s-au obinut suficiente probe pentru a
justifica formularea unor concluzii privind corectitudinea soldului prezentat.
CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ LA SC TRIM-LINE SRL

3.1. Prezentarea general a firmei
16
Munteanu V. Control i audit financiar, Bucuresti, Editura Lucman Serv, 2011, p.125
23
SC. TRIM-LINE SRL cu sediul n Tirgu-Mure, a fost nfiinat n 1993 ca i o afacere

de familie. Pe atunci avea 10 angajai i un mic laborator. Astzi, compania este ntr-o continu
dezvoltare, avnd peste 100 de angajai i un laborator propriu. n prezent firma este n plin
dezvoltare, prin lrgirea capacitii de producie i continuarea impunerii pe pia a numelui de
marc Preferitta, fiind sinonim cu produse proaspete i de nalt calitate. Preocuparea important
a firmei este lrgirea portofoliului de clieni, prin semnarea unor contracte cu reelele de
magazine Metro, Selgros, Profi,Lidl.
Activitatea principal a firmei este producerea i comercializarea produselor de cofetrie,
respectiv prjituri i torturi. La baza nfiinrii firmei a stat observaia potrivit creia n ultimii
ani, femeile nu mai au destul timp pentru gospodrie, n special n perioada srbtorilor. Din
acest motiv se apeleaz din ce n ce mai mult la produse "de-a gata", preferndu-se cele
asemntoare prjiturilor de cas.
Ca metode de distribuie, firma Trim Line S.R.L. folosete att distribuia direct ctre
clientul final - magazin alimentar- ct i distribuie indirect prin subdistribuitori zonali/locali.
Unicitatea firmei const n calitatea deosebit a produselor precum i serviciile bune oferite
clienilor i nu n ultimul rnd sistemul de distribuie bine conceput. Firma produce, pe baz de
standard de firm propriu avizat n 1995, produse de cofetrie i patiserie ntr-o gam de 60
tipuri, produse care se vnd ambalate asortat n caserole.
Clienii prefer produsele Trim Line datorit calitii, gustului i preului produselor ct i
datorit faptului c firma vine n ntmpinarea real a nevoilor acestora. Standardul de firm este
o garanie pentru respectarea calitii iar prezentarea produselor se face n condiii de ambalaj
deosebit (caserol, etichet autoadeziv, folie protectoare). Alte garanii oferite de firm constau
n materie prim de calitate, timp de stocare i transport redus.
3.2. Politici contabile

SC TRIM-LINE SRL
NOTE LA SITUAIILE FINANCIARE PRIVIND CREANELE I PLILE N AVANS
ALE EXERCIIULUI NCHEIAT LA 31.12.2011
Situaiile financiare ale societii cu privire la creane i pli n avans au fost ntocmite pe
baza urmtoarelor politici contabile:
Bazele contabilitii
La ntocmirea situaiilor financiare au fost respectate prevederile Standardelor Internaionale
de Contabilitate, Legii Contabilitii din Romnia precum i reglementrile emise de
Ministerul Finanelor. La baza ntocmirii situaiilor financiare stau costul istoric i principiul
continuitii activitii.
Moneda de prezentare
Prezentele situaii financiare sunt ntocmite n lei romneti .
Utilizarea estimrilor
n condiiile ntocmirii situaiilor financiare n conformitate cu IAS managementul are
misiunea de a face previziuni care afecteaz valorile activelor i pasivelor din situaiile
24
financiare i de a estima valoarea activelor i pasivelor contingente la data ntocmirii acestora

i cheltuielile aferente perioadei respective.
Continuitatea activitii
Chiar daca n Romnia se pun anumite semne de ntrebare cu privire la modul n care
politicile economice reuesc s i ating scopul n timp real , fapt care duce la crearea unor
modificri importante ale fluxurilor de numerar viitoare, modificri care de cele mai multe ori
nu pot fi previzionate, totui situaiile financiare ale societii sunt ntocmite avnd la baz
principiul continuitii activitii.
Conversia tranzaciilor n moned strin

nregistrarea operaiunilor n moned strin se face la cursul de schimb din data operaiunii.
Cheltuielile i veniturile din diferene de curs se regsesc n contul de profit i pierdere al
societii iar soldurile conturilor exprimate n devize se evalueaz la finele anului la cursul
oficial al BNR la data ncheierii bilanului.
Creane comerciale
Creanele comerciale se nregistreaz la valoarea de ncasare ateptat. n cazul celor incerte se
va face o evaluare a tuturor restanelor existente la finele exerciiului. Creanele ce nu se mai pot
recupera vor fi nregistrate pe cheltuieli n exerciiul financiar n care sunt stabilite.
Numerar i echivalente de numerar
n categoria aceasta se includ numerarul din cas, conturile curente din bnci, instrumente
cumprate de pe piaa monetar i creditele overdraft.
Costurile ndatorrii
Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor sunt nregistrate n momentul generrii lor.
Instrumente financiare
n bilanul societii se vor regsi sub forma instrumentelor financiare, numerarul din cas i
substitute ale acestuia, datoriile i creanele curente i anumite datorii i creane pe termen lung.
n funcie de politica asociat fiecrui element se adopt metode specifice de recunoatere a
acestora.
Creanele comerciale ale societii precum i celelalte tipuri de creane expun societatea la un
inevitabil risc de credit. n cazul n care apar clieni noi este necesar s se obin referine cu
prvire la bonitatea lor, implicit data scadenei creanelor fiind atent monitorizat iar sumele care
apar dup expirarea termenului de ncasare sunt urmrite strict.
3.3. Desfurarea auditului extern privind creanele i
plile n avans
25
Studiul de caz al lucrrii de fa se concentreaz pe un proces de audit privind creanele i

plile n avans, derulat n cadrul companiei SC TRIM-LINE SRL, avnd la dispoziie
urmtoarele situaii:
SC TRIM-LINE SRL
ALFA AUDIT SRL
EXERCIIU FINANCIAR NCHEIAT LA 31.12.2011
COMENTARII PRIMITE DE LA CLIENI PE MARGINEA
SCRISORILOR DE CONFIRMARE
R001 SC ARTIMA SRL

Conform balana
322 864
Conform Artima SRL

307 564
Diferena
15 300
Se ajusteaz
Diferena se datoreaz unei erori de facturare la facura datat 20.12.2011

Factura respectiv se refer la aceai cantitate de produs X vndut ca ntr-o factur de pe
12.10.2011 i nu a avut loc nici o modificare de pre ntre cele dou date.
Dup verificarea facturilor pe octombrie i decembrie i a preurilor de vnzare n lunile
respective, auditorul a descoperit c Artima SRL avea dreptate.
SC TRIM-LINE SRL
ALFA AUDIT SRL
26

R002 SC ROSTAR SA
Conform balan
356 388
Conform Rostar
168 385
Diferena
188 003
Nu se ajusteaz
Diferena se datoreaz unor bunuri ce au fost ridicate de ctre un sub-contractor al

nostru de la Knowhow SA pe data de 27 decembrie 2011 i care nu au ajuns la magazinul nostru
din Iai pn la data de 02.ianuarie 2012, din cauza condiiilor meteo.
Factura nu a fost prins pn la acea dat.
SC TRIM-LINE SRL
ALFA AUDIT SRL

R003 SC BILA SA
Conform balan
266 713
Conform Bila
255 000
Diferena
11 713
Se ajusteaz
Diferena se datoreaz unor produse expirate livrate n luna octombrie i facturate pe data
de 02.10.11.
La ora actual ateptm furnizorul s ridice bunurile i s factureze n rou pentru suma
respectiv.
S.C. Lichidri en-gros S.R.L.

Lichidatori
Bulevardul Unirii
Nr. 100
Sector 1
27
Bucureti
S.C. TRIM-LINE S.R.L.
STR.STELELOR
Nr. 211
Tg-Mure
31 Ianuarie 2012
Stimai domni
Magnolia S.R.L. (n lichidare)
Suma datorat ctre TRIM-LINE S.R.L. 35 003 lei
Am fost numii ca lichidatori ai societii mai sus menionate. Ca urmare a investigaiilor
noastre iniiale n ceea ce privete situaia financiar a societii, toi creditorii ordinari vor primi
20% din suma total ce le este datorat. De aceea, v vom trimite un ultim cec n valoare de
7000.6 lei pe data de 4 aprilie 2012 pentru stingerea complet a datoriei.
Nu se vor mai face pli ulterioare n relaie cu aceast sum datorat.
Pentru orice nelmuriri n legtur cu aceast problem nu ezitai s m contactai.
Cu respect,
M. Ionescu
V RUGM S TRIMITEI ACEST FORMULAR COMPLETAT DIRECT FIRMEI

ALFA AUDIT S.R.L.
(CONFIRMAREA DATORIILOR)
ALFA AUDIT S.R.L.
Str. Mercur, nr. 12
Sector 2, Bucureti
Fax: 01/410 7526 sau 01/335 2601
De la: ARTIMA SRL
28
Stimai domni,
Suma de 322 864 declarat de ctre TRIM-LINE S.R.L. ca fiind datorat la data de 31
decembrie 2011 de ctre firma noastr corespunde nregistrrilor noastre (v rugm s enumerai
orice datorii pe care nu le acceptai, credite neprimite, sau alte diferene, nsoite de data i suma
corespunztoare)
Cu respect,
Marin Horia
Data
02.03.2012
(semntura autorizat i tampila firmei)

ALFA AUDIT S.R.L.
ALFA AUDIT S.R.L.
Str. Mercur, nr. 12
Sector 2, Bucureti
Fax: 01/410 7526 sau 01/335 2601
De la: ROSTAR SA
Stimai domni,
decembrie 2012 de ctre firma noastr corespunde nregistrrilor noastre, (v rugm s enumerai
corespunztoare.
Data
29.02.2012
Cu respect, Mircea Manoliu


ALFA AUDIT S.R.L.
ALFA AUDIT S.R.L.
Str. Mercur, nr. 12
Sector 2, Bucureti
Fax: 01/410 7526 sau 01/335 2601
De la: BILA SA
29
Stimai domni,
decembrie 2011 de ctre firma noastr corespunde nregistrrilor noastre, (v rugm s enumerai
corespunztoare)
Cu respect,
Vasile Cosau
Data
08.02.2012
Confirmarea mprumuturilor
Nume: VASILE IONESCU
Poziie: Director
30
Subsemnatul, Vasile Ionescu confirm c suma restant la data de 31 decembrie 2011 din
mprumutul ce mi-a fost acordat de societatea TRIM-LINE S.R.L. era n valoare de 1 156 lei.
mprumutul mi-a fost acordat fr dobnd i va fi rambursat n ntregime pn la data de 31
decembrie 2012.
Data
5 Ianuarie 2012
Semnatura
Vasile Ionescu
Confirmarea mprumutului
Nume: Ion Siret

Funcie: Patiser
Subsemnatul, Ion Siret, confirm c suma restant la data de 31 decembrie 2011 din mprumutul
ce mi-a fost acordat de societatea TRIM-LINE S.R.L. era n valoare de 204 lei.
mprumutul mi-a fost acordat fr dobnd i va fi pltit n 6 rate lunare egale, ncepnd cu
sfritul lunii ianuarie 2012.
Data
5 Ianuarie 2012
Semntura
Ion Siret
Examinnd probele de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile cu

privire la creane i pli n avans vom ntocmi urmtoarele:
ALFA AUDIT S.R.L.
TRIM-LINE S.R.L
31
EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2011

CREANE COMERCIALE
TESTUL TRANZACIILOR CU VALORI MARI / NEOBINUITE
Obiectiv
Obiectivul este de a se asigura c oricare din tranzaciile neobinuite, cu valori mari existente n
contul de vnzri este identificat i tratat corespunztor n situaiile financiare.
Activitate efectuat
Revizuirea contului de vnzri aferent exerciiului i:
(a) Analiza nregistrrilor contabile cu valoare mare sau a celor neobinuite
(b) Analiza oricror creteri sau descreteri neobinuite sau de valori mari nregistrate n
valoarea vnzrilor sau n notele de credit.
Rezultate
(a) Nu au fost descoperite astfel de elemente.
(b) Nu au fost descoperite astfel de elemente.
Concluzie
n contul de vnzri nu au fost identificate tranzacii neobinuite sau de valoare mare.
TRIM-LINE S.R.L.
ALFA AUDIT S.R.L
EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011
CLIENI COMERCIALI
ANALIZA PE VECHIMI I NCASRILE ULTERIOARE DATEI BILANULUI
Obiectiv
S ne asigurm c, n situaiile financiare ale TRIM -LINE S.R.L, creanele comerciale nu sunt
supra evaluate n mod semnificativ.
Munca de audit
Pregtii o analiz pe vechimi a creanelor pe baza informaiilor din jurnalul de vnzri.
Examinai ncasrile dup data bilanului pentru debitorii semnificativi i discutai soldurile mai
vechi cu conducerea, ncercnd s stabilii ansele de recuperare.
Rezultate
Am discutat cu conducerea soldurile cu probleme . Discuia va fi reluat la ntlnirea final cu
clientul. S-a convenit constituirea de provizioane specifice n acest an cu privire la elementele ce
prezint dificulti de ncasare.
Concluzie
Dup efectuarea provizioanelor propuse, soldul creanelor nu este semnificativ supra - evaluat.
32
TRIM-LINE S.R.L.
ALFA AUDIT S.R.L
EXERCIIUL NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011
CREANE COMERCIALE
CREANE NDOIELNICE - DISCUII CU CONDUCEREA
Obiectiv
Asigurarea c, creanele comerciale ale clientului nu sunt n mod semnificativ supraevaluate.
Discutai creanele nencasate de mult timp cu conducerea i constituii provizioane dac e cazul.
Activitate
Discuie cu conducerea privind creanele restante de mult timp, precum i analizarea
provizioanelor clientului pentru creane incerte. Transferarea oricrui provizion potenial n
centralizatorul diferenelor de audit .
Rezultate
S.C.Magnolia S.R.L
Societatea a primit o scrisoare de la lichidatori prin care se aduce la cunotin c suma final pe
care o va recupera societatea este de 20% din valoarea creanei.
S.C.Artima S.R.L
Conducerea este ferm convins c cele 2 facturi restante vor fi ncasate integral. Recent s-a
ncasat cea mai veche factur. n plus, soia domnului Ion IoN, preedintele CA, este
administrator unic i acionar majoritar la Artima. Tranzaciile dintre cele 2 companii se
desfoar n termeni normali.
S.C.Bila S.A
Administratorii admit c suma de 11 713 lei trebuie provizionat.
Concluzie
Dup ajustrile de mai sus, creanele comerciale ale clientului nu sunt n mod semnificativ supraevaluate.
TRIM-LINE S.R.L.
ALFA AUDIT S.R.L.
33
EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2011

CREANE COMRECIALE
TESTAREA NOTELOR DE CREDIT ULTERIOARE NCHIDERII EXERCIIULUI
Obiectiv
Asigurarea c nici una dintre creanele comerciale ale clientului nu este supraevaluat n mod
semnificativ.
Activitate efectuat
Examinarea notelor de credit emise dup sfritul exerciiului i investigarea necesitii crerii de
provizioane.
Rezultate
n lunile ianuarie i februarie nu au fost emise nici un fel de note de credit aferente vnzrilor
efectuate nainte de 1 ianuarie 2012.
Concluzie
Creanele comerciale ale clientului nu sunt n mod semnificativ supraevaluate.
TRIM-LINE S.R.L.
ALFA AUDIT S.R.L.
CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS
Obiectiv
S ne asigurm c societatea nu a supraevaluat n mod semnificativ cheltuielile nregistrate n
avans.
Activitatea efectuat
(a) Confruntarea cheltuielilor nregistrate n avans semnificative existente la sfritul anului cu
documentaia suport.
(b) Compararea cheltuielilor nregistrate n avans din anul curent cu cele din anii anteriori, pentru
a identifica posibilele omisiuni.
Rezultate
(a) Clientul a contabilizat incorect activul achiziionat sub un contract de leasing.
financiar. Aceast sum trebuie s fie dedus din suma total nregistrat n conturi pentru datorii
privind contractele de leasing financiar.
b) Cheltuiala n avans cu chiria, este subevaluat (nesemnificativ), de aceea ajustarea nu a fost
fcut, dar a fost trecut n lista de ajustri propuse pentru a fi analizat cumulat n comparaie cu
34
pragul de semnificaie. n rest, cheltuielile nregistrate n avans par rezonabile comparativ cu anii
anteriori. Nu au fost fcute omisiuni evidente.
Concluzie
Dup ajustarea fcut pentru plata subevaluat referitoare la contractul de leasing
financiar, cheltuielile nregistrate n avans ale clientului nu sunt supraevaluate n mod
semnificativ.
TRIM-LINE S.R.L.
ALFA AUDIT S.R.L.
COMPARAIA ANALIZEI CREANELOR PE VECHIMI CU ANII ANTERIORI
Obiectiv
S ne asigurm c, creanele comerciale ale clientului nu sunt supraevaluate semnificativ.
Activitatea efectuat
(a) calcularea indicatorului zile creane (viteza de rotatie)
(b) compararea analizei creanelor pe vechimi cu anii anteriori i notarea oricror schimbri
majore care ar putea avea impact asupra valorii creanelor comerciale nregistrate n situaiile
financiare.
Rezultate
(a) Indicatorul a nregistrat o cretere semnificativ, dar valoarea lui se menine n limite
rezonabile.
(b) Analiza creanelor pe vechimi din acest an a demonstrat o cretere substanial a numrului
de creane comerciale restante pe o perioad mai mare de trei luni.
Concluzie
Cu toate acestea, datorit activitii efectuate i lund n considerare ajustrile ce trebuie fcute
soldului creanelor comerciale, creanele comerciale ale clientului nu sunt supraevaluate
semnificativ (ca urmare a ajustrilor). Totui, se pare c, clientul vinde unor clieni cu bonitate
financiar mai mic, iar acest lucru va trebui monitorizat cu atenie. De reinut pentru procesul
de audit al anului 2012 .
DEBITORI I PLI N AVANS

35
Iniiale
ntocmit de: AB
Client TRIM-LINE S.R.L.
Data
14.03.2012
16.03.2012
Perioada: 31.12.2011
Revizuit de: CD
Grad
Ref.
de acoperire sit. Iniiale Probleme aprute
Probe de audit necesare

1. Obinei un tabel sintetic cu debitorii
100%
i plile n avans aferente exerciiului curent i
celui urmtor.
J1
AB
Dac clientul ine un jurnal al vnzrilor

i o situaie a vnzrilor zilnice, efectuai
testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3.
Exist jurnal de
vnzri.
100%
2. Obinei o list cu soldurile finale din
jurnalul vnzrilor i asigurai-v c
suma acestora corespunde cu totalul de control
al debitorilor din cartea mare.
Verificai contul de control al jurnalului
vnzrilor aferent exerciiului auditat.
(a)
Investigai nregistrrile contabile
cu valoare mare sau neobinuit.
(b)
Investigai orice variaie mare sau
neobinuit a vnzrilor sau a notelor de credit.
(c)Verificai un eantion de solduri pe
baza jurnalului vnzrilor i invers.
(d)Verificai adunrile din lista
soldurilor.
AB
Nu exist.
J2.1 AB
Nu exist.
n totalitate J2.1 AB
Eantion
48 dar
J2.2 AB
100%
populaie mai J2.2 AB
mic
Nu exist.
n totalitate
J2
3. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor,

obinei o list a soldurilor finale ale
debitorilor comerciali i confruntai-o
cu evidenele contabile.
4. Revizuii soldurile debitorilor,
verificnd:
Nu exist.
AB
100%(es. 48
dar populatie
J4
mai mica)
J4.1 AB
J4.2
(a)Vechimea
(b)ncasarea creanelor dup
36
Listingul obinut
este o copie a
sumarului
jurnalului de vnzri.
A fost efectuat testul 2.
Suplimentar.
sfritul exerciiului.
S-a discutat
5. Discutai cu conducerea posibilitatea
i convenit
recuperrii creanelor restante i decidei dac valoarea
este necesar constituirea de provizioane pentru proviru platnici.
zionului.
48(dar
es 5 prin
rationam.)
6. Verificai respectarea principiului

independenei exerciiului pentru vnzri
/debitori /ncasri.
Es 48
7. Examinai stornrile emise dup ncheierea dar pt
exerciiului financiar i decidei dac este
siguran
necesar constituirea de provizioane.
100%
J5
J5.1 AB
AB
E necesar
constituirea unui
provizion.
J6
Vezi testul 4 de
mai sus.
J7
Es.48
dat pt
J8
sigur 100%
Es.48 dat
J8
pt sigur 100%
8. Verificai plile n avans la

ncheierea exerciiului financiar.
(a) Verificai elementele semnificative pe
baza documentelor justificative aferente.
(b)Comparai plile n avans din
exerciiul curent cu cele din anii anteriori
pentru a identifica posibile omisiuni.
9. Examinarea analitic
n totalitate
(a)Comparai viteza de rotaie a
debitorilor din exerciiul curent cu cea din
n totalitate
exerciiul anterior i explicai variaiile.
(b)Comparai lista debitorilor ajuni la scaden
cu cea din exerciiile anterioare i notai orice
modificri semnificative n indicatorul
debitorilor restani.
10. Verificai lista soldurilor finale ale
debitorilor. Confirmai direct un eantion de
solduri ale debitorilor i verificai concordana
dintre confirmrile primite i evidenele
contabile ale societii.
J9
J9
J10b
J10c
37
AB
AB
AB
Nu exist
Suma pltit n
avans pentru chirie
a fost subevaluat,
dar valoarea nu
este semnificativ.
Nu exist
Eantion 48
J10
dar schimbat
J10a
n 10 acoper
84% din sold
Solicitai din nou confirmare din partea
AB
AB
AB
AB
Cretere
semnificativ a
vitezei de rotaie a
debitorilor
S-a semnalat o
modificare
semnificativ acoperit
de alte
teste de audit.
Necesit ajustri.
debitorilor de la care nu ai primit

rspuns. ndosariai rezultatele
confirmrii directe a debitorilor.
J11.1 AB
J11.2
11. n ceea ce privete mprumuturile

n totalitate
acordate personalului sau directorilor, obinei
confirmarea scris a soldului, ratei dobnzii,
dac este cazul, i a condiiilor de rambursare.
mprumuturile ctre
directori necesit
prezentare separat.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut certitudinea c debitorii:
1. Au fost nregistrai corect i n totalitate.
2. Exist i aparin societii.
3. Sunt corect evaluai n bilan.
4. Sunt prezentai corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF 3005/2009 i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate.
Semnat...................CD........................................................
Data.....................16.03.2012..............................................
Responsabil de misiune
OBSERVAII FINALE I NTLNIRILE

38
CU CLIENTUL
Iniiale
ntocmit de: AB
Client: TRIM-LINE SRL
Data
28.03.2012
03.04.2012
Perioada: 31.12.2011
Revizuit de: CD
Ref.
sit.
Iniiale
1. Se discut punctele finale.
D1
AB
2. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului.
D1
AB
3. Se discut aspectele fiscale.
D1
AB
D1
AB
5. Se discut proiectul de scrisoare de

recomandri ctre conducere.
D1
AB
6. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor

(scrisoarea de reprezentare).
D1
AB
7. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare.
D1
AB
8. Alte chestiuni importante.
D1
Probleme aprute
Not pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile eseniale i importante care se discut
cu partenerul trebuie menionate n aceast seciune i
clarificate n mod corespunztor.
Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnirea
cu clientul.
(NB ntlnirea trebuie documentat)
4. Se discut raportul de audit.
39
Clientul nu a
constituit
provizion pentru
pierderea litigiului.
Nici una.
-
Calificare dezacord
privind tratamentul
contabil.
Nici una.
Nici una .
Nici una.
ncheierea unui
contract cu o
societate important.
Acest contract ar
trebuie s asigure
continuitatea
activitii
societii pentru
urmtorii 2 ani.
S.C. TRIM-LINE SRL

Procesul verbal al ntlnirii inute la sediul clientului pe data de 28 martie 2012 la ora
10 a.m.
Au participat din partea SC ALFA AUDIT SRL
AB si CD
Din partea SC TRIM-LINE SRL
POPESCU COSMIN (director executiv)
PETRESCU MIHAI (director financiar)
A fost discutat seciunea privind creanele i plile n avans din situaiile financiare.Punctele
cheie ale ntlnirii au fost urmtoarele:
Clieni
Directorii au confirmat faptul c n afara ajustrilor convenite n sectiunea cu privire la creante
i pli n avans i anume:
Corectarea erorii de transpunere din factura de la societatea Artima;
Provizionul pentru societatea Artima;
Adugarea provizionului pentru societatea Magnolia;
Adugarea restului din provizionul general
Nu sunt necesare alte provizioane pentru clienii inceri. De asemenea, datorit dificultilor
economice curente, au fost nevoii s caute clieni noi care s aib o bonitate crescut fa de cei
cu care au lucrat pn n prezent. (punct din scrisoarea ctre conducere) .Directorii au adugat
faptul c au fost nevoii s verifice foarte strict nivelul de bonitate al potenialilor noi clieni,
ncercnd s reduc nivelul creanelor nerecuperabile.
Societatea a ncheiat un contract cu SC POLI S.A. care are un trecut comercial i o bonitate
excelenta. Contractul ncheiat iniial pentru o perioad de 2 ani, prevede livrarea de 657 uniti n
primele 3 luni, restul de 730 de uniti urmnd a fi livrate ulterior. Uoara reducere de pre n
40
valoare de 13,5 milioane de lei este datorat scderii preului per element. Rezultatele acestui
contract au fost incluse n prognozele realizate de directori.
Dl. Popescu Cosmin a fost nemulumit c trebuie prezentate tranzaciile cu prile afiliate,
respectiv tranzaciile dintre societate i Artima S.R.L. Dei reticent, pn la urm a fost de acord
c trebuie prezentate n situaiile financiare tranzaciile cu prile afiliate, aceasta fiind o cerin a
Standardelor Internaionale de Contabilitate.
Principiul continuitii activitii.
Datorit unui contract important recent ncheiat cu S.C. POLI S.A., societatea va putea s-i
desfoare activitatea i n viitor, pe baza principiului continuitii activitii. Directorii sunt
optimiti i cred c acest contract va fi prelungit.
Raportul de audit
Directorii au fost informai c opinia ce va fi exprimat n raportul de audit va fi o opinie cu
rezerve, datorit faptului c pentru pierderea litigiului nu s-a constituit un provizion.
Puncte din scrisoarea ctre conducere
CD a informat directorii asupra urmtoarelor puncte:
(i)
procedurile de separare a exerciiilor nu sunt adecvate;
(ii)
procedurile de control al bonitii clienilor necesit mbuntiri;
(iii)
procedurile de colectare a creanelor i de recunoatere a creanelor incerte trebuie
mbuntite;
(iv)
trebuie introdus un sistem oficial pentru nregistrarea tranzaciilor cu prile afiliate.
Scrisoarea de confirmare a declarailor

CD a informat directorii c n plus fa de declaraiile standard uzuale, nainte ca raportul de
audit s fie semnat, acetia trebuie s declare n scris i urmtoarele:
(i)
societatea nu are alte obligaii, de orice natur, care s nu fie prezentate;
(ii)
nu este necesar i casarea altor active imobilizate ca rezultat al uzurii lor morale
deoarece societatea se ateapt ca acestea s poat fi nc utilizate pe o perioad lung de
timp;
(iii)
nu exist alte evenimente ulterioare datei bilanului care s necesite prezentarea n
situaiile financiare;
(iv)
mprumuturile acordate directorilor i angajailor sunt recuperabile;
(v)
societatea nu are alte angajamente sau garanii la sfritul exerciiului financiar.
3.4. Raport al auditorului

41
CTRE,
SC TRIM-LINE SRL
Am auditat situaia ataat a creanelor societii SC TRIM-LINE SRL pentru exerciiul
ncheiat la 31 decembrie 2011. Aceast situaie este responsabilitatea conducerii societii TRIMLINE S.R.L. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie despre situaia ataat, pe baza
auditului efectuat de noi:
procedurile de separare a exerciiilor nu sunt adecvate;
procedurile de control al bonitii clienilor necesit mbuntiri;
procedurile de colectare a creanelor i de recunoatere a creanelor incerte trebuie

mbuntite;
trebuie introdus un sistem oficial pentru nregistrarea tranzaciilor cu prile afiliate

trebuie corectata eroarea de transpunere din factura de la societatea Artima;
trebuie creat provizionul pentru societatea Artima;
este necesar adugarea provizionului pentru societatea Magnolia;
trebuie adugat restul din provizionul general
Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit . Aceste

standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile,
conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include
examinarea pe baz de teste a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din
situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile i a
estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a
situaiilor financiare. Credem c auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia
exprimat.
n opinia noastr, situaia ataat ofer o imagine fidel a creanelor i plilor n avans ale
societii la 31.12.2011, n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate, iar
datorit faptului c pentru pierderea litigiului nu s-a constituit un provizion este o opinie cu
rezerve.
Semntura:
ALFA AUDIT SRL
Auditori financiari,
Membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
4 aprilie 2012
42
V. CONCLUZII
Indiferent de tipul de audit solicitat de autoritatea competent, dup primirea misiunii de

audit se impune o bun cunoatere a administraiei fiscale n context legislativ, economic i
social.
Deoarece, prin politica fiscal statul urmrete, de regul realizarea unor obiective de
politic financiar, economic i social politic, apreciez c legislaia fiscal este de o importan
esenial, dar tot att de important este ca aceasta s fie corect aplicat prin intermediul structurii
administrative.
O atitudine necooperant a conductorilor ngreuneaz mult auditarea. Auditorul nu este i
nu poate fi fcut rspunztor pentru prevenirea situaiilor de neconformitate, dar rolul su const
n semnalizarea acestora.
Standardele Internaionale de Audit cer auditorului s foloseasc proceduri specifice pentru
obinerea informaiilor i elementelor de valoare probatorie ntre care: inspecia, observarea,
cercetarea de informaii i confirmarea, calculul i analiza faptelor i documentele n funcie de
condiiile i cerinele misiunii.
Rezultatele unui audit trebuie s se concretizeze n elaborarea unor concluzii cu caracter de
evaluri care s evidenieze deficitele i locurile unde trebuie s se intervin pentru a se obine o
redresare sau o mbuntire a activitii.
Societatea ALFA AUDIT a efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit . Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri
rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.
La seciunea privind creanele i plile n avans din situaiile financiare ale societatii TRIMLINE SRL., s-a constatat a fi necesar:
Corectarea erorii de transpunere din factura de la societatea Artima;
Provizionul pentru societatea Artima;
Adugarea provizionului pentru societatea Magnolia;
Adugarea restului din provizionul general
Nu sunt necesare alte provizioane pentru clienii inceri. Opinia ce a fost exprimat n
raportul de audit a fost o opinie cu rezerve, datorit faptului c pentru pierderea litigiului nu s-a
constituit un provizion.
De asemenea, datorit dificultilor economice curente,societatea TRIM-LINE S.R.L. a fost
nevoita s caute clieni noi care s aib o bonitate crescut fa de cei cu care au lucrat pn n
prezent. Directorii au fost nevoii s verifice foarte strict nivelul de bonitate al potenialilor noi
clieni, ncercnd s reduc nivelul creanelor nerecuperabile.
Societatea a ncheiat un contract cu SC POLI S.A. care are un trecut comercial i o bonitate
excelenta. Contractul ncheiat iniial pentru o perioad de 2 ani, prevede livrarea de 657 uniti n
primele 3 luni, restul de 730 de uniti urmnd a fi livrate ulterior. Uoara reducere de pre n
valoare de 13,5 milioane de lei este datorat scderii preului per element. Rezultatele acestui
contract au fost incluse n prognozele realizate de directori.
Datorit contractlui recent ncheiat cu S.C. POLI S.A., societatea va putea s-i desfoare
activitatea i n viitor, pe baza principiului continuitii activitii.
43
BIBLIOGRAFIE
I.LUCRRI DE SPECIALITATE
E.Alvin A. A.; James K. L. O abordare integrata, Ediia a 8a,Timisoara, Editura ARC, 2010
2.Alamie D. ; Hangan D.E.Controlul financiar,Standarde actuale, perspective Editura CD
Press, Bucureti, 2011
3.Aslau T.Elemente i noiuni introductive de audit contabil i financiar, Editura Concordia,
Arad, 2009
4.Boulescu M. ; Mares V. ; Ghia M. Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Editura
CECCAR, Bucureti, 2010
5.Brezeanu P. Audit i control financiar, editura ASE, Bucureti, 2011
6.Burton J. E. ,,The audit committee: How should it handle ERM? The Journal of Corporate
Accounting & FinanceVolume 19, Issue2, 2008
7.Bown R.G. Changing audit objectives and techniques studio publicat in The accounting
review citat de L.Dobroteanu in Audit-Concepte si practice ,Bucuresti,Editura
Economica ,2010
8.Craciun S. Controlul i auditul financiar, Editura Economic, Bucuret,i 2009
9.Collins L. et Valin G. .Audit et control interne, Editura Dalloz, Paris, 2008
10.Dobroeanu L. ; Dobroeanu C. Audit extern: raionament profesional ntre naional i
inernaional: studii aplicative, InfoMega, Bucureti, 2010
11. Ghia M. ; Ghia M. Audit i control, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2011
12. Gray I.; Manson S. The Audit Process: Principles, Practice and Cases, 4th Edition,
Editura Cengage Learning ,SUA, 2009,
13. Maorariu A. ; Turlea E. Audit financiar contabil, Bucureti 2001, Editura
Economic,2008
14. Munteanu V. Control i audit financiar, Bucureti, Editura Lucman Serv, 2011
15. Oprean I. Control i audit financiar contabil, Editura Intelcredo, Deva, 2011
44
16. Oroian M. Metodologia cercetrii tiinifice n domeniul financiar, Tg.Mure,Editura

Dimitrie Cantemir, 2009
17. Pantea I. ; Bodea Gh. Contabilitatea financiar actualizat la standardele europene,
Editura Inteleredo, Cluj 2009
18. Peres I. ; Popovici D. ; Bunget O. ; Peres C. Controlul economic financiar, Editura
Mirton, Timioara, 2009
19. Propeanga P. Organizarea si exercitarea controlului financiar contabil, Bucuresti,
Editura Fundatiei ,,Romania de Maine, 2008
20. Simionescu M. Proceduri de audit financiar, Editura Dimitrie Cantemir, Tg-Mures, 2009
21. Stoian A. i Turba E. Auditul financiar-contabil,Bucuresti,Editura Economic, 2010
22. Tara I. Gh. Controlul financiar i expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti 2011
II ARTICOLE DIN REVISTE DE SPECIALITATE
1. Bobes F. Delimitari conceptuale privind auditul fat de alte forme de verificare i control
Analele Universitii Dimitrie Cantemir Tg-Mure, 2009
2. Ghia M. ; Popescu M. Audit intern-audit extern,Tribuna economic V.16 nr.1, 2012
3. Popa S. ; Ionescu C. Tehnologia informaiei n auditul extern; Controlul economic
financiar, nr.3, martie, 2010
4. Popa S. ; Ionescu C. Tehnologia informaiei i auditarea, Revista Controlului economic
financiar, nr.4/2009
5. Puca I. Auditul public extern, Revista de Finane Publice Contabilitate, nr. 3/2012
6, Curtea de Conturi a Romniei Codul etic al auditorilor din sectorul public, Revista de audit
financiar ,nr.1/2012
III. Legislaie
45
1. *** Hotrrea Guvernului Romniei nr.983/2004, pentru aprobarea Regulamentului de

organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr.634/13.07.04
2. *** Recomandarea Comisiei Europene nr.2008/362/ce din data de 6 mai 2008 privind
asigurarea calittii externe pentru auditorii statutari i firmele de audit care auditeaz entitile de
interes public, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 120 din 7 mai 2008
3. *** Ordonana de urgen a guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al situaiilor
financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 481 din 30 iunie 2008, aprobat cu modificri prin Legea nr.278/2008 i modificat
i completat prin Ordonane de urgen a Guvernului nr.78/24 iunie 2009 (publicata n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 442 din 29 iunie 2009)
4. *** Legea nr 133/2002 pentru aprobarea Ordonanei de Urgena nr. 75/1999 privind
activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 230/5 aprilie 2002
5. *** Ordonana de Urgen nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat,
publicat n Monitorul Oficial nr. 598 din 22 august 2003
6. *** Ordonana nr. 67/2002 pentru modificarea i completarea Ordonanei de Urgena
nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 649 din 31
august 2002
7. *** Ordonana nr 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv
republicat, publicat n Monitorul Oficial nr. 799 din 12 noiembrie 2003
IV. Bibliografie electronic
1.
2.
3.
4.
5.
6.
www.ase.ro
www.auditnet.org
www.ceccar.ro
www.eca.europa.eu
www.eafacere.ro
www.aicpa.org
ANEXE
46
ANEXA 1
MODEL17 DE CONTRACT DE PRESTRI SERVICII

ncheiat astzi 01/02/2012, ntre:
TRIM-LINE SRL, cu sediul n Tg-Mures, nregistrat la Registrul Comerului sub nr.
J26/869/2002, cod fiscal Ro149563298, reprezenat legal prin Popescu Cosmin, n calitate de
director, denumit n continuare BENEFICIAR, pe de o parte
i
ALFA AUDIT SRL cu sediul n [xxx], str. [xxx], nregistrat la Registrul Comerului sub nr.
[xxx], cod fiscal nr. [xxx], auditor financiar, membru al Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR) cu numr de autorizaie XX, reprezentat legal prin Cora Dumitru n calitate
de Administrator, auditor financiar, membru al CAFR cu numr de certificat XX, denumit n
continuare PRESTATOR, pe de alt parte.
Articolul 1 OBIECTUL CONTRACTULUI
1. Prezentul contract are ca obiect prestarea pe durata acestui contract, pe teritoriul Romniei,
de ctre PRESTATOR, a urmtoarelor servicii:
Audit financiar n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit Financiar
adoptate integral de Camera Auditorilor Financiari din Romnia / ISA, al situaiilor
financiare ale SC TRIM-LINE SRL pentru exerciiul ncheiat la 31.12.2011 ntocmite n
conformitate cu prevederile sistemului contabil relevant, de ex. Ordinul NR. 3055/2009 emis
de Ministrul Finanelor Publice din Romnia (OMFP NR.3055/2009) / Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, incluznd Standardele Internaionale de
Contabilitate i Interpretrile emise de Consiliul pentru Standardele Internaionale de
Contabilitate (IFRS).
Articolul 2 DURATA PRESTRII SERVICIILOR
2.1 Serviciile menionate n prezentul contract vor fi prestate pn la data de [de completat
data].
2.2 Articolul 7.9 va continua s produc efecte i n cazul expirrii duratei prestrii serviciilor
menionate la articolul 2.1, precum i n cazul rezilierii sau anulrii prezentului contract pentru
orice motive.
Articolul 3 DESCRIEREA AUDITULUI FINANCIAR I RAPOARTE
3.1 Obiectivul unui audit financiar este efectuarea unei verificri a situaiilor financiare, pe baz
de elemente probante, care trebuie puse la dispoziia PRESTATORULUI de ctre
BENEFICIAR.
3.2 PRESTATORUL va analiza sistemele contabile i de control financiar intern, astfel nct s
poat evalua dac acestea sunt potrivite pentru a fi folosite ca baz pentru ntocmirea situaiilor
financiare i pentru pstrarea unei evidene contabile corecte.
3.3 n funcie de concluziile trase de PRESTATOR din documentele analizate, raportul de audit
financiar poate fi nemodificat (fr rezerve) sau modificat (cu rezerve, de imposibilitate de
exprimare a unei opinii sau de dezacord cu situaiile financiare).
17
Acesta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia problemelor ridicate de
ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea
ce privete consecinele ce ar putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri.
47
3.4 Dac, pentru orice motiv PRESTATORUL nu este n msur s finalizeze auditul financiar,
acesta nu va emite un raport de audit financiar, anunnd BENEFICIARUL, n scris, de acest
lucru. n acest caz, BENEFICIARUL nu va mai datora PRESTATORULUI tariful prevzut la
articolul 5 din prezentul contract, urmnd a se stabili de comun acord cu BENEFICIARUL
modalitatea de plat a contravalorii lucrrilor deja prestate.
3.5 PRESTATORUL va furniza BENEFICIARULUI urmtoarele:
3.5.1 Raport de audit financiar asupra situaiilor financiare ale [nume societate] ntocmite n
conformitate cu [sistemul contabil relevant, de exemplu OMFP NR.3055/2009/
IFRS] pentru exerciiul ncheiat la [exerciiul financiar].
3.5.2 Scrisoare confidenial adresat conducerii [nume societate] asupra principalelor
deficiene ale sistemului de control intern i asupra altor aspecte identificate pe
parcursul auditului financiar i care n opinia PRESTATORULUI ar trebui
prezentate conducerii.
3.6 Acestea vor fi ntocmite n limba [romn/englez].
3.7 Raportul ntocmit n limba [romn/englez] va prevala n orice situaie.
Articolul 4 UTILIZAREA RAPORTULUI DE AUDIT FINANCIAR
4.1 Raportul de audit financiar este realizat pentru a fi utilizat n mod exclusiv pentru informarea
BENEFICIARULUI. n vederea utilizrii raportului de audit financiar, a unei/unor pri din
acesta sau a unor meniuni referitoare la denumirea PRESTATORULUI, conform clauzelor
prezentului contract, BENEFICIARUL va trebui s obin consimmntul prealabil scris al
PRESTATORULUI, att asupra modului de utilizare a raportului/prii(lor) din raportul de audit
financiar, ct i asupra coninutului informaiei(ilor) ce va(vor) fi comunicate terilor.
PRESTATORUL nu va putea refuza n mod abuziv acordarea consimmntului.
4.2 BENEFICIARUL va trebui s obin acordul PRESTATORULUI pentru publicarea sau
transmiterea ctre teri a raportului de audit financiar.
Articolul 5 TARIFUL PRESTATORULUI I PLATA ACESTUIA
5.1 Tariful PRESTATORULUI se calculeaz n funcie de timpul petrecut de personalul
implicat n auditul financiar, precum i de nivelul de pregtire i gradul de rspundere al
acestora.
5.2 n baza celor de mai sus, se estimeaz tariful PRESTATORULUI la 1000 EURO. Tariful nu
include TVA.
5.3 Plata se va face [se va preciza modalitatea de facturare i plat, spre exemplu ealonat, o
singur tran, etc.].
5.4 Facturile vor fi achitate n termen de XX zile calendaristice de la primirea acestora de ctre
BENEFICIAR. n cazul nerespectrii termenului menionat sau n cazul unei pli pariale,
BENEFICIARUL va datora PRESTATORULUI suma aferent diferenelor de curs valutar
ntre data emiterii facturii iniiale i data plii pariale sau totale.
5.5 Suma reprezentnd diferene de curs valutar va fi pltit de BENEFICIAR
PRESTATORULUI n lei, la cursul mediu de schimb al pieei valutare pentru valuta respectiv,
comunicat de BNR, de la data emiterii acestei facturi. Aceast factur va fi achitat la data
primirii acesteia de ctre BENEFICIAR.
5.6 Tariful are n vedere accesul i cooperarea deplin a conducerii i personalului
BENEFICIARULUI, existena unor evidene contabile corespunztoare, precum i ntreaga
disponibilitate a conducerii BENEFICIARULUI la cererile de prezentare detaliat de informaii
solicitate la anumite date, necesare pentru finalizarea auditului financiar n termenul stabilit.
48
5.7 n cazul n care conducerea i personalul BENEFICIARULUI nu dau curs solicitrilor

PRESTATORULUI sau au loc evenimente nefireti, cum ar fi o ntrziere important n
furnizarea informaiilor, acces limitat la conducerea i personalul BENEFICIARULUI sau
dificulti n obinerea unor documente necesare desfurrii auditului financiar,
PRESTATORUL va discuta de ndat cu BENEFICIARUL consecinele, n ceea ce privete
termenul i tariful.
5.8 Orice activiti efectuate de PRESTATOR la solicitarea BENEFICIARULUI, legate de alte
obiective dect cele menionate n prezentul contract, vor fi pltite de BENEFICIAR dup
tarifele obinuite ale PRESTATORULUI, n funcie de poziia i experiena personalului
implicat. Termenii de referin specifici, precum i tariful pentru aceste activiti vor fi convenite
anterior, prin act adiional sau contract distinct (dac este cazul) cu respectarea principiului
independenei.
Articolul 6 OBLIGAIILE PRILOR
6.1 Obligaiile PRESTATORULUI
6.1.1PRESTATORUL va efectua auditul financiar n concordan cu prevederile
[Standardele Internaionale de Audit Financiar adoptate integral de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia / ISA]. Acestea cer ca PRESTATORUL s
obin o asigurare rezonabil i nu absolut asupra faptului c situaiile financiare nu
conin erori semnificative rezultate din erori sau fraude. Ca urmare, erori sau fraude
cu impact semnificativ asupra situaiilor financiare pot s rmn nedetectate de
PRESTATOR.
6.1.2 PRESTATORUL va numi un ef de proiect / persoan nsrcinat/ cu ansamblul
relaiilor dintre reprezentanii BENEFICIARULUI i ai PRESTATORULUI.
6.1.3 PRESTATORUL va utiliza personal calificat, angajai sau colaboratori, cu nivelul de
experien cerut de obiectul misiunii, precum i cu o bun cunoatere a sistemului
economic romnesc i a activitii BENEFICIARULUI.
6.1.4 PRESTATORUL poate utiliza serviciile prestate de sub-contractori, n situaia n care
acest lucru este considerat necesar de ctre PRESTATOR.
6.1.5 PRESTATORUL va respecta programul de lucru i datele edinelor care vor fi
convenite mpreun cu reprezentanii BENEFICIARULUI. Acestea vor putea fi
modificate cu acordul ambelor pri.
6.1.6 PRESTATORUL va ntocmi rapoartele menionate la articolul 3 din prezentul contract.
6.1.7 PRESTATORUL va analiza rapoartele anuale ale BENEFICIARULUI, precum i alte
documente care cuprind raportul su de audit financiar sau referiri la acesta, n
vederea verificrii concordanei dintre rapoartele anuale i situaiile financiare ale
BENEFICIARULUI. PRESTATORUL nu are obligaia de a verifica informaiile
cuprinse n rapoartele anuale i n alte documente care cuprind raportul su de audit
financiar sau referiri la acesta, cu excepia celor prevzute n legislaia n vigoare
6.2 Obligaiile BENEFICIARULUI
6.2.1 BENEFICIARUL se oblig s plteasc tariful n condiiile prevzute la articolul 5 al
prezentului contract.
6.2.2 BENEFICIARUL va pune la dispoziia PRESTATORULUI documente i alte
informaii relevante considerate de ctre PRESTATOR suficiente pentru efectuarea
auditului financiar. n acest sens BENEFICIARUL se oblig s pun la dispoziia
PRESTATORULUI, la solicitarea acestuia, toate documentele sale contabile, orice alte
documente i acte ale BENEFICIARULUI, incluznd toate procesele verbale ale
49
tuturor Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale Consiliului de Administraie i ale

Comitetului de Direcie, precum i informaiile i explicaiile necesare, solicitate de
ctre PRESTATOR, n scopul realizrii obiectului prezentului contract.
BENEFICIARUL se oblig s permit accesul PRESTATORULUI la toate
documentele sau declaraiile care nsoesc situaiile financiare. BENEFICIARUL se
oblig s permit PRESTATORULUI s discute n mod liber cu orice persoan aflat
n subordinea sa sau sub controlul su care ar putea furniza informaii n vederea
realizrii obiectului prezentului contract.
6.2.3 BENEFICIARUL va pune la dispoziie spaii adecvate de lucru pentru personalul
PRESTATORULUI pe toat durata efecturii auditului financiar.
6.2.4 BENEFICIARUL este responsabil pentru inerea unor nregistrri contabile i
ntocmirea unor situaii financiar - contabile n conformitate cu cerinele legale, n
principal n conformitate cu prevederile [OMFP NR. 3055/2009/ IFRS] i
reglementrile aplicabile pentru exerciiul financiar respectiv i care s dea o imagine
sincer i fidel asupra activitii, precum i pentru dezvoltarea i implementarea unui
sistem de control fiabil.
6.2.5 BENEFICIARUL este responsabil pentru proiectarea, implementarea i ntreinerea
unor proceduri de control care s asigure un nivel corespunztor de protecie a activelor
i care s asigure nregistrarea corect a fiecrei tranzacii. De asemenea,
BENEFICIARUL este responsabil pentru definirea de nivele de protecie adecvate,
pentru identificarea obiectivelor de control corespunztoare acestora i pentru
asigurarea realizrii acestor obiective prin procedurile de control existente.
6.2.6 BENEFICIARUL se oblig ca, n termen de 5 zile calendaristice de la data primirii
rapoartelor finale, s notifice n scris PRESTATORULUI ndeplinirea de ctre acesta
din urm a obligaiilor pe care le are conform acestui contract.
6.2.7 BENEFICIARUL se oblig s numeasc un responsabil nsrcinat cu coordonarea
ansamblului de relaii ntre reprezentanii PRESTATORULUI i ai
BENEFICIARULUI.
6.2.8 BENEFICIARUL se oblig s respecte programul de lucru i datele edinelor care vor
fi convenite mpreun cu reprezentanii PRESTATORULUI. Acestea vor putea fi
modificate cu acordul ambelor pri.
6.2.9 BENEFICIARUL va informa PRESTATORUL asupra oricror evenimente care au
loc ntre data emiterii situaiilor financiare i data raportului i care ar putea afecta
aceste situaii, chiar i dup data emiterii raportului.
6.2.10 n cazul n care se ntocmesc de ctre BENEFICIAR documentaii de marketing care
fac referin la PRESTATOR sau la raportul acestuia, va fi solicitat consimmntul
PRESTATORULUI care va trebui s i exprime acordul asupra acestor referine n
avans i n scris. Nu sunt permise utilizarea raportului PRESTATORULUI sau
referine la acesta, n materiale destinate publicului larg sau pentru orice alte scopuri,
fr permisiunea scris expres a PRESTATORULUI. n particular,
BENEFICIARUL se oblig s solicite consimmntul PRESTATORULUI n ceea ce
privete menionarea numelui acestuia, nsoit sau nu de informaii din raportul de
audit financiar n:
orice ofert public;
n documente ntocmite ori depuse conform legislaiei privind valorile mobiliare;
n orice tranzacii cu aciunile BENEFICIARULUI sau
pentru obinerea de finanare.
50
Articolul 7 LIMITAREA RSPUNDERII PRESTATORULUI

7.1 PRESTATORUL nu rspunde pentru conformitatea sau neconformitatea raportului fa de
interesele generale sau specifice (legate de o anumit tranzacie) ale vreunui ter. Activitatea
PRESTATORULUI nu va fi planificat sau desfurat din perspectiva ateptrilor sau
planurilor vreunei tere persoane ori a unei tranzacii specifice planificate de BENEFICIAR.
7.2 n nici un caz, cuantumul despgubirilor ce ar putea fi datorate de PRESTATOR n baza
rspunderii civile contractuale ca urmare a nerespectrii sau a ndeplinirii necorespunztoare a
obligaiilor prevzute n prezentul contract nu poate depi suma [XX].
7.3 PRESTATORUL nu va fi inut rspunztor pentru eventuale daune cauzate
BENEFICIARULUI sau oricrui ter ca urmare a folosirii informaiilor cuprinse n rapoartele
ntocmite de PRESTATOR n baza prevederilor prezentului contract. n nici un caz, sumele ce
urmeaz a fi pltite cu titlu de despgubire nu pot depi suma ce urmeaz a fi pltit cu titlu de
tarif pentru serviciile prestate, suma menionat n articolul 5 al prezentului contract.
7.4 Rspunderea PRESTATORULUI va fi angajat numai n caz de culp grav sau dol. De
asemenea, PRESTATORUL nu va fi obligat la plata despgubirilor atunci cnd nu i-a putut
executa obligaiile datorit intervenirii unui caz fortuit sau de for major.
7.5 n nici un caz, PRESTATORUL nu va rspunde pentru pierderi, costuri sau cheltuieli
determinate de ori n legtur cu neglijena sau omisiunea, frauda ori de interpretri greite sau
greeli intenionate ale BENEFICIARULUI, ori ale conducerii acestuia sau ale oricrei alte
entiti conexe sau rezultnd din orice documente frauduloase sau prezentri eronate ce provin
din partea BENEFICIARULUI sau reprezentanilor si i care sunt puse la dispoziia
PRESTATORULUI n vederea auditului financiar.
7.6 Activitatea desfurat de PRESTATOR pentru ntocmirea rapoartelor de audit financiar va
include eantioane statistice ale tranzaciilor i ale soldurilor semnificative. Semnificativ se
definete ca fiind un eveniment sau tranzacie care ar putea influena deciziile economice ale
beneficiarilor. Prin urmare, testarea ar putea s nu identifice toate erorile existente n evidenele
contabile ale BENEFICIARULUI.
7.7 Un audit financiar nu este n mod necesar conceput s identifice deficienele semnificative
ale sistemului de control financiar intern al BENEFICIARULUI. Totui, PRESTATORUL va
raporta conducerii BENEFICIARULUI, n scris, dup finalizarea auditului financiar, acele
deficiene semnificative din sistemele de control financiar intern ale BENEFICIARULUI sau
alte aspecte pe care PRESTATORUL le-a identificat n timpul activitii normale de auditare i
care, n opinia PRESTATORULUI, necesit atenia conducerii BENEFICIARULUI.
7.8 Analiza sistemelor de control financiar intern se realizeaz doar n contextul efecturii
auditului financiar al situaiilor financiare ale BENEFICIARULUI i, prin urmare, comentariile
PRESTATORULUI legate de aceste sisteme nu abordeaz n mod necesar toate mbuntirile
posibile ce se pot sugera ca urmare a unei examinri speciale, mai extinse a acestora.
7.9 BENEFICIARUL este pe deplin rspunztor de achitarea oricror despgubiri i/sau
penalizri care rezult din erorile existente n evidenele contabile i accept faptul c
PRESTATORUL nu poate fi inut rspunztor n aceast privin. Aceast obligaie persist i
dup terminarea prezentului contract.
Articolul 8 RSPUNDEREA BENEFICIARULUI
8.1 Informaiile folosite de conducere la ntocmirea situaiilor financiare vor include n mod
invariabil fapte sau aprecieri care nu sunt evideniate n contabilitate. Ca parte a procedurilor
obinuite de audit financiar ale PRESTATORULUI, se va solicita conducerii
BENEFICIARULUI s confirme n scris, n fiecare an, acele fapte sau aprecieri, precum i
orice alte informaii verbale pe care PRESTATORUL le primete de la acetia pe timpul
51
auditului financiar privind aspecte care au un efect important asupra situaiilor financiare. n acea
scrisoare BENEFICIARUL va fi solicitat s confirme c toate informaiile importante i
relevante au fost aduse la cunotina PRESTATORULUI, precum i responsabilitatea
BENEFICIARULUI pentru situaiile financiare.
8.2 BENEFICIARUL va rspunde pentru ntocmirea situaiilor financiare i pentru modul de
nregistrare a operaiunilor n contabilitate n conformitate cu reglementrile aplicabile pentru
exerciiul financiar respectiv i [OMFP NR. 3055/2009/ IFRS]. Efectuarea de ctre
PRESTATOR a auditului financiar nu nltur rspunderea BENEFICIARULUI n ce privete
modalitile i coninutul nregistrrilor contabile i ntocmirea situaiilor financiare.
Articolul 9 LIMITRI ALE AUDITULUI FINANCIAR
9.1 Procedurile de audit financiar efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic
limitri inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori
sau nereguli care s nu fie detectate. Procedurile de control nu pot garanta depistarea asocierii
ilegale sau improprii, n special a unor reprezentani ai BENEFICIARULUI deinnd funcii de
conducere sau rspundere.
9.2 PRESTATORUL nu i asum nici o obligaie n ce privete efectuarea unor proceduri de
verificare a informaiilor cuprinse n rapoartele anuale sau n alte documente care cuprind
raportul su de audit financiar sau referiri la acesta.
9.3 Responsabilitatea pstrrii n siguran a activelor BENEFICIARULUI, a existenei unor
controale interne corespunztoare, precum i prevenirea i detectarea fraudelor, erorilor i a
neconformitii cu legislaia i reglementrile revine BENEFICIARULUI. PRESTATORUL va
planifica auditul financiar astfel nct s existe o probabilitate rezonabil de a fi detectate erorile
materiale din situaiile financiare sau din evidenele contabile, dar examinarea
PRESTATORULUI nu va putea detecta toate acele greeli, fraude sau erori ori cazuri de
neconformitate semnificative, ce pot exista.
9.4 Asistena la ntocmirea situaiilor financiare nu face parte din auditul financiar, dar
PRESTATORUL va discuta cu BENEFICIARUL principiile contabile aplicate de
BENEFICIAR, n special n zonele cu probleme de interpretare, iar PRESTATORUL poate
sugera ajustri pe care BENEFICIARUL s le aib n vedere.
Articolul 10 DREPTURI DE PROPRIETATE INTELECTUAL
10 Dreptul de autor asupra raportului ntocmit n baza prezentului contract se nate i rmne n
patrimoniul PRESTATORULUI, chiar i dup achitarea tarifului prevzut la articolul 5 al
prezentului contract.
Articolul 11 CONFIDENIALITATEA
11.1 Prile convin anticipat i n mod expres s considere confideniale toate informaiile, datele
i documentele obinute, legate de ndeplinirea obiectului prezentului contract i se oblig s nu
le divulge sau s le transmit terilor pe toat durata prezentului contract i pe o perioad de 2 ani
de la terminarea acestuia, dect cu acordul scris al celeilalte pri.
11.2 Prile prezentului contract au obligaia de a pstra fa de tere pri confidenialitatea
tuturor informaiilor referitoare la relaia lor contractual, dup cum se stipuleaz n contract.
Prile nu vor divulga informaiile contractuale dect cu acordul scris al celeilalte pri. Dac una
din pri divulg anumite informaii, i prin aceasta prejudiciaz cealalt parte contractual,
prima parte va avea obligaia de a plti despgubiri. Cu toate acestea, PRESTATORUL va avea
dreptul s menioneze numele BENEFICIARULUI i natura serviciilor prestate n documentele
de marketing ntocmite de ctre acesta.
52
11.3 Prevederile alineatului precedent nu se aplic n cazul n care aceste informaii sunt publice
sau sunt solicitate conform legii.
Articolul 12 PRELUNGIREA CONTRACTULUI
12.1 n cazul n care BENEFICIARUL nu furnizeaz informaiile solicitate la datele convenite,
va aprea o decalare corespunztoare (lund n considerare numrul de zile lucrtoare) a
termenelor de prezentare a rapoartelor PRESTATORULUI ctre BENEFICIAR.
12.2 n cazul n care PRESTATORUL nu va preda rapoartele la datele convenite ca urmare a
intervenirii situaiei prevzute la articolul 12.1, va aprea o prelungire corespunztoare a duratei
contractului (msurat n numrul de zile lucrtoare).
Articolul 13 MODIFICAREA CONTRACTULUI
13 Prezentul contract poate fi modificat numai n baza unui act adiional semnat de ambele pri
contractante.
Articolul 14 NCETAREA CONTRACTULUI
14.1 Prezentul contract nceteaz n urmtoarele cazuri:
14.1.1 Prin acordul ambelor pri;
14.1.2 Prin denunarea unilateral de ctre una dintre pri; denunarea i produce efectele
n termen de 3 zile de la data expedierii pe adresa celeilalte pri a unei notificri
scrise, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire;
14.1.3 Prin ndeplinirea obiectului prezentului contract;
14.1.4 Prin imposibilitatea ndeplinirii obiectului prezentului contract;
14.1.5 n cazul falimentului uneia sau ambelor pri;
14.1.6 n celelalte cazuri expres prevzute de legea romn drept cazuri de ncetare a
contractului.
14.2 n toate aceste cazuri, dac legea nu dispune altfel, BENEFICIARUL se oblig s plteasc
PRESTATORULUI tariful, calculat n conformitate cu prevederile articolului 5 al prezentului
contract, proporional cu serviciile prestate pn n momentul ncetrii prezentului contract.
Articolul 15 FOR MAJOR
15 Debitorul obligaiilor contractuale va fi exonerat de executarea unor asemenea obligaii
contractuale dac executarea este mpiedicat sau ntrziat de orice aciune sau cauz mai
presus de controlul uneia dintre pri i pe care o asemenea parte nu a putut-o prevedea sau evita,
cu condiia ca partea, ale crei obligaii au fost afectate, s informeze prompt, n termen de
maxim 120 ore de la producerea situaiei de For Major, cealalt parte, asupra unor asemenea
cauze i va depune toate eforturile de a-i duce la ndeplinire obligaiile sale. Dac situaia de
For Major dureaz mai mult de 9 luni, prezentul contract va nceta. Sunt considerate cazuri de
For Major, fr a se limita la, urmtoarele: rzboi, inundaii, cutremure, condiii
meteorologice periculoase, ordine ale autoritilor de stat sau locale etc.
Articolul 16 COMUNICAREA PE SUPORT ELECTRONIC

16.1 Cu excepia situaiei n care BENEFICIARUL solicit n mod expres prezentarea
raportului de audit financiar i a celorlalte documente pe suport de hrtie, PRESTATORUL va
53
comunica BENEFICIARULUI toate documentele realizate n executarea prezentului contract

pe suport electronic.
16.2 Transmiterea electronic de informaii nu este pe deplin sigur i nici lipsit de erori.
Informaiile transmise pe aceast cale pot fi interceptate, modificate, pierdute, distruse, pot
ajunge cu ntrziere sau pot fi incomplete, iar utilizarea lor poate ridica anumite riscuri. Ca
urmare, dei nainte de a transmite informaii pe suport electronic, PRESTATORUL va pune n
practic proceduri rezonabile din punct de vedere comercial pentru a depista cei mai cunoscui
virui la momentul respectiv i fr a ine seama de nici o garanie, att PRESTATORUL, ct i
angajaii, agenii i colaboratorii si nu vor fi inui responsabili de ctre BENEFICIAR din nici
un motiv (independent de orice alte prevederi ale acestui contract), fie c acesta este stipulat de
contract, fie c reprezint un prejudiciu (inclusiv din neglijen) sau altfel, cu referire la orice
eroare sau omisiune rezultat din sau n legtur cu comunicarea electronic de informaii ctre
BENEFICIAR i cu gradul de siguran al acestor informaii i inclusiv (dar nu exclusiv) actele
sau omisiunile furnizorilor de servicii ai PRESTATORULUI. PRESTATORUL nu va fi scutit
de o astfel de rspundere n cazul unor acte, omisiuni sau interpretri eronate care reprezint acte
penale, necinstite sau frauduloase din partea angajailor, agenilor sau colaboratorilor
PRESTATORULUI.
16.3 n cazul n care informaiile transmise se refer la aspecte care prezint o importan
semnificativ pentru BENEFICIAR, este recomandabil solicitarea unei copii scrise a acestora
de la PRESTATOR. n cazul n care BENEFICIARUL dorete ca PRESTATORUL s
protejeze cu parol toate sau anumite documente transmise, BENEFICIARUL va comunica
opiunea sa ctre PRESTATOR, pentru ca acesta s ia msurile corespunztoare.
Articolul 17 LEGEA CONTRACTULUI. ARBITRAJUL
17.1 Prezentul contract este guvernat de legea romn.
17.2 Orice nenelegere rezultat din valabilitatea, executarea i interpretarea prezentului contract
va fi soluionat n mod amiabil. Cnd aceasta nu este posibil, litigiul va fi depus spre
soluionare Curii de Arbitraj Internaional de pe lng Camera de Comer i Industrie a
Romniei, dezbaterile urmnd s aib loc n limba [romn/englez] i potrivit regulilor
procedurale ale acestei Curi de Arbitraj.
ncheiat astzi 01.02.2012, n TG-MURES, n dou exemplare, cu valoare egal, cte unul
pentru fiecare parte (PRESTATOR i BENEFICIAR), prile garantnd prin prezenta c
reprezentanii, ale cror semnturi apar mai jos, au fost i sunt la data ncheierii acestui contract
legal investii s ncheie prezentul contract.
PRESTATOR,
BENEFICIAR,
CORA DUMITRU
POPESCU COSMIN
54
ANEXA 2
SC TRIM-LINE SRL
BILANT LA 31 DECEMBRIE 2011
Nota
31 decembrie 2011
( lei)
Active imobilizate
Imobilizri corporale
Terenuri i construcii
Instalaii tehnice i maini
Mijloace de transport
Alte instalaii, utilaje i mobilier
Active circulante
Stocuri
Materii prime i consumabile
Producia n curs de execuie
Produse finite
Creane
Creane comerciale
Alte creane
Casa i conturi la bnci

Total active circulante
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an
Datorii comerciale - furnizori
Sume datorate instituiilor de credit
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale
i datorii pentru asigurrile sociale
Active circulante nete

Total active minus obligaii curente
55
31 decembrie 2010
( lei)
256950
158850
4740
2920
423470
267320
36840
5150
2990
312310
303090
59180
259490
621760
248740
29090
76520
354350
156620
310
156930
107830
710
18540
80
36570
778770
499460
318320
34000
233150
34000
240210
592530
205800
472960
186230
609700
264500
338810
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad

mai mare de un an
Sume datorate instituiilor de credit
Alte datorii
Total active minus obligaii curente
136000
190650
170000
-
326650
170000
283050
168810
17000
151810
114240
17000
(1.0120)
281930
283050
168810
Capital i rezerve
Capital subscris
Rezultatul reportat
Rezultatul exerciiului financiar
56
ANEXA 3
SC TRIM-LINE SRL
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE LA 31 DECEMBRIE 2011
Ex. fin. ncheiat la
Nota
Ex. fin. ncheiat la
31 decembrie 2011
( lei)
31decembrie2010
(lei)
2043110
2025990
196970
560
76500
410
(1595450)
(99500)
(1434310)
(82160)
(48470)
(44280)
(14530)
(57260)
(13290)
(27010)
425460
501890
Cifra de afaceri
Variaia stocurilor de produse finite
i produse n curs de execuie
Alte venituri din exploatare
Cheltuieli cu materiile prime
i materialele
Alte cheltuieli din afar
Cheltuieli cu personalul:
Salarii i indemnizaii
Cheltuieli cu asigurrile sociale
i alte cheltuieli
Alte cheltuieli din exploatare
Profit din exploatare
Venituri din dobnzi i alte venituri similare
Cheltuieli cu dobnzile
i alte cheltuieli similare
Profit din activitatea curent
Impozit pe profit
Rezultatul exerciiului
320
(150420)
(47460)
275370
454730
(161130)
(172800)
114240
281920
Este asigurat continuitatea activitii societii.

n situaiile de mai sus sunt cuprinse ctigurile i pierderile societii.
57
310

Auditul Extern Al Creantelor Si Platilor LN Avans La SC Trim-Line SRL

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditul Extern Al Creantelor Si Platilor LN Avans La SC Trim-Line SRL

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI

UNIVERSITATEA DIMITRIE CANTEMIR DIN TRGU MURES

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI

PLANUL LUCRRII DE DISERTAIE

II. OBIECTIVELE LUCRRII

III. METODOLOGIA ELABORRII LUCRRII

Oroian M. Metodologia cercetrii tiinifice n domeniul financiar, Tg.Mure,Editura Dimitrie Cantemir,

IV. CONTINUTUL TEORETIC AL TEMEI ANALIZATE

State, bnci i acionari

State, teri i acionari

State, teri i acionari

Atestarea imaginii fidele a conturilor

scopul activitii de audit

Figura 1.2 Tipuri de audit financiar

1.3. Auditul externconinut,trsturi

Implicarea n dispute referitoare la activitatea entitii care exced atribuiilor de

Instituirea unei atmosfere de familiaritate, prietenie ntre auditorii externi i personalul

UTILIZAREA DIAGRAMELOR SAU

Figura nr.1.3. Evaluarea auditului intern de catre auditorul extern.

Modalitatea de organizare a auditului intern;

Gradul de independen al auditorilor interni n ntreprindere;

Neimplicarea auditorilor interni n alte sarcini dect cele legate de audit;

Auditorul intern nu ia parte la aplicarea propriilor sale recomandri;

Libertatea auditorilor interni de a comunica i colabora cu auditorii externi;

Tematica misiunilor de audit intern;

Reacia managerului la recomandrile fcute de auditorii interni;

Evaluarea competenei profesionale a auditorilor interni.

Popeanga P. Organizarea si exercitarea controlului financiar contabil, Bucuresti, Editura Fundatiei

Evaluarea riscului de audit i a

Figura nr. 1.4. Procedeele specifice etapei de planificare

Popeanga P. Organizarea si exercitarea controlului financiar contabil, Bucuresti, Editura Fundatiei

tranzaciile au fost nregistrate n mod cronologic n conturile contabile corespunztoare, cu

Culegerea informaiilor n detaliu

Raport interimar asupra

IV. APLICAREA TESTELOR DE

Teste de detaliu privind tranzaciile

Raport de audit detaliat

Raport de audit simplificat

Figura 1.5. Etapele unei misiuni de audit

CAPITOLUL 2. CICLUL VNZRI NCASRI:

Fixarea erorii tolerabile i estimarea riscului

Estimarea riscului de control aferent ciclului

Proiectarea i efectuarea testelor mecanismelor

Proiectarea i efectuarea procedurilor analitice

Proiectarea testelor detaliilor soldurilor

Fig.2.1 Metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor pentru contul de creaneclieni.

2.2 Proiectarea i efectuarea procedurilor analitice aferente

Comparai cu anii precedeni ponderea categoriilor

Supraevaluare sau subevaluare a

2.3. Proiectarea testelor detaliilor soldurilor

2.4. Confirmarea creanelor - clieni

Standardele de audit cer confirmarea creanelor-clieni n circumstanele normale, dar

Soldurile creanelor-clieni este format dintr-un numr mare de creane n sume

Valoarea combinat a riscului de control estimat i a riscului inerent este mic.

Nu exist motive de a crede c destinatarii scrisorilor de confirmare nu le vor

acorda, probabil, atenie.

CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ LA SC TRIM-LINE SRL

SC. TRIM-LINE SRL cu sediul n Tirgu-Mure, a fost nfiinat n 1993 ca i o afacere

3.2. Politici contabile

financiare i de a estima valoarea activelor i pasivelor contingente la data ntocmirii acestora

Conversia tranzaciilor n moned strin

Studiul de caz al lucrrii de fa se concentreaz pe un proces de audit privind creanele i

R001 SC ARTIMA SRL