Sunteți pe pagina 1din 38

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA FACULTATEA DE TIINE

ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR

TEZ DE DOCTORAT
- REZUMAT -

ANALIZA COMPORTAMENTULUI
CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL
MODIFICRII POLITICII FISCALE

Conductor tiinific:
Prof.univ.dr. Ioan BTRNCEA
Doctorand:
Ramona-Anca NICHITA

Cluj-Napoca
2012

CUPRINS REZUMAT

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT......................................................................................3


CUVINTE CHEIE........................................................................................................................5
INTRODUCERE..........................................................................................................................5
STRUCTURA TEZEI DE DOCTORAT....................................................................................8
SINTEZA CAPITOLULUI 1...................................................................................................8
SINTEZA CAPITOLULUI 2..................................................................................................10
SINTEZA CAPITOLULUI 3..................................................................................................17

SINTEZA CAPITOLULUI 4 ........................................................................................................... 19


CONCLUZII ................................................................................................................................. 32

DISEMINAREA REZULTATELOR CERCETRII........................................................... 38


BIBLIOGRAFIE SELECTIV ......................................................................................40
CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT
LIST TABELE ....................................................................................................................................5
LIST FIGURI ......................................................................................................................................7
LIST ABREVIERI ..............................................................................................................................9
INTRODUCERE ................................................................................................................................. 10
1

FISCALITATE, POLITIC FISCAL, AUTORITI FISCALE ...................................... 15

1.1 FISCALITATE - DEFINIRE, CONCEPTE, TAXONOMIE ................................................................. 15 1.1.1


SCURT ISTORIC AL FISCALITII ................................................................................................ 15
1.1.2
TIPOLOGIA PRELEVRILOR FISCALE ......................................................................................... 17
1.2
POLITICA FISCAL - DEFINIRE, CONCEPTE, OBIECTIVE, PRINCIPII, TAXONOMII ............... ..24
1.2.1
POLITICA FISCAL ASPECTE GENERALE ................................................................................ 24
1.2.2 LOCUL I ROLUL POLITICII FISCALE N CADRUL POLITICILOR MACROECONOMICE ......... 35
1.2.3
ASPECTE ALE POLITICII FISCALE N ROMNIA ......................................................................... 41
1.3
AUTORITILE FISCALE ................................................................................................................ 45

2
COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR: CLASIFICARE, FACTORI DE
INFLUEN I MODELE DE ANALIZ ........................................................................................ 48
2.1 COMPORTAMENTUL FISCAL AL CONTRIBUABILILOR MSUR DE RAPORTARE LA
POLITICA FISCAL ....................................................................................................................................... 48
2.2 FACTORI DE INFLUEN AI COMPORTAMENTULUI FISCAL .................................................... 56
2.2.1
FACTORI
ECONOMICI ....................................................................................................................... 56
2.2.2 FACTORI POLITICOLEGISLATIVI ........................................................................................................ 59 2.2.3

21

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

FACTORI SOCIOPSIHOLOGICI ........................................................................................................... 65


2.2.4 MORALITATEA
FISCAL .................................................................................................................... 68
2.2.5 FACTORI
NEUROLOGICI ....................................................................................................................
73
2.3
MODELE ALE COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR ..................................................... 79
2.3.1
MODELE
ECONOMICE ...................................................................................................................... 79
2.3.2
MODELE
BEHAVIORISTE ................................................................................................................... 89

3 PARTICULARITI ALE SISTEMELOR FISCALE, POLITICII FISCALE I


RELAIEI CONTRIBUABILI - AUTORITI FISCALE LA NIVEL GLOBAL ............... 101
4 STUDII EMPIRICE PRIVIND COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR SUB
IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE ....................................................................... 205
4.1 STUDIU PRIVIND PERCEPIA CONTRIBUABILILOR ASUPRA EFICIENEI POLITICII FISCALE N
ROMNIA................................................................................................................................ 206
4.1.1 EFICIENA POLITICII
FISCALE ........................................................................................................... 206 4.1.2
METODOLOGIE
UTILIZAT .............................................................................................................. 207
4.1.3
REZULTATE ................................................................................................................................
.... 208
4.1.4
CONCLUZII .................................................................................................................................
.... 220
4.2 ARE PERCEPIA PRIVIND EFICIENA POLITICII FISCALE VREUN IMPACT ASUPRA
CONFORMRII FISCALE? REZULTATE ALE UNUI JOC FISCAL EXPERIMENTAL .............................. 222
4.2.1
METODOLOGIE
UTILIZAT .............................................................................................................. 222
4.2.2
REZULTATE ................................................................................................................................
.... 225
4.2.3
CONCLUZII .................................................................................................................................
.... 232
4.4 INSPECTORI EFICIENI SAU INEFICIENI? CONFORMAREA FISCAL PRIN PRISMA PUTERII
AUTORITILOR FISCALE I A NCREDERII N AUTORITI: STUDIU PRIVIND PERSOANELE
FIZICE AUTORIZATE DIN ROMNIA ............................................................................... 254
4.4.1
METODOLOGIE
UTILIZAT .............................................................................................................. 254
4.4.2
REZULTATE ................................................................................................................................
.... 255

21

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

4.4.3
CONCLUZII ................................................................................................................................
..... 259

CONCLUZII .............................................................................................................................. 261

BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................ 269
ANEXE ............................................................................................................................................... 292

CUVINTE CHEIE

contribuabil, politic fiscal, eficien, principii de impunere, obligaii fiscale, conformare


fiscal, conformare voluntar, conformare silit, neconformare fiscal, evaziune fiscal licit,
fraud fiscal, modele de comportament, modelul pantei alunecoase, ncredere n autoriti,
puterea autoritilor, sisteme fiscale, moralitate, neuroeconomie, studiu empiric intercultural,
joc fiscal experimental, analiz de covarian, analiz de mediere.

INTRODUCERE

Fiind de-a lungul timpului investigat, abordat i analizat din perspectiv pur raional, lipsit
de orice emoie ori sentiment, domeniul financiar dobndete tot mai mult n literatura de
specialitate un caracter interdisciplinar, prin parteneriate pe care le ncheie cu domeniul
psihologic, sociologic, politic, juridic, medical. Rezultatele acestor studii financiare
interdisciplinare sunt pe ct de spectaculoase, pe att de ofertante. Un astfel de rezultat este
comportamentul fiscal care, mbinnd abordri de ordin economic, financiar, psihologic sau
chiar neurologic, i traseaz propriile granie i i cere justificat dreptul de a nu mai fi
considerat un domeniu de frontier ci mai curnd unul de sine stttor, aezat pe un teritoriu
tiinific propriu, definit prin noi concepte, elaborri teoretice i validri empirice.

Motivaia alegerii temei de cercetare

Alegerea temei este motivat de importana crescnd a subiectului conformrii fiscale, cu


precdere n momente n care guvernele confruntate cu reduceri bugetare masive trebuie s
gestioneze fondurile publice limitate colectate prin intermediul sistemului fiscal. Pornind de la

21

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

aceste realiti, autoritile guvernamentale sunt nevoite s identifice modaliti de asigurare a


bunurilor publice i bunstrii cetenilor prin creterea nivelelor de conformare fiscal.
Pentru ndeplinirea acestui deziderat, este necesar ca autoritile s ia n considerare varietatea
factorilor care influeneaz conformarea fiscal i modul n care contribuabilii rspund la
modificrile politicii fiscale.

Stadiul actual al cunoaterii n domeniu

Aspectele teoretice i practice referitoare la conceptele de fiscalitate, politic fiscal,


principalele categorii de obligaii fiscale, principiile i obiectivele politicii fiscale, rolul
autoritilor fiscale sunt ilustrate n lucrarea de fa prin intermediul unor autori din literatura
de specialitate internaional precum Adams (1994), Allais (1989), Alesina i Perotti (1996),
Arnone, Laurens, Segalotto i Sommer (2007), Dwivedi (2010), Easterly i Rebelo (1993),
Hillman (2003), James (1998), Kopits i Symansky (1998), Morris i Lonsdale (2004),
Musgrave i Musgrave (1973), Samuelson i Nordhaus (2001), Shaw (1971), Smith (1875),
Smithies (1949), Torgler (2007), Whitehead (1997). Aceste aspecte sunt abordate i n
literatura de specialitate din Romnia, n scrierile unor autori precum Btrncea (2009),
Corduneanu (1998), Florescu, Coman i Blaa (2005), Inceu (2005), Manolescu (1997),
Mara (2010), Moraru, Nedelescu, Stnescu i Preda (2007), Mutacu (2006), Tulai (2003) sau
Zaharia (2002).

Tipologia comportamentului fiscal al contribuabililor este prezentat prin prisma elaboratelor


unor autori precum Elffers, Weigel i Hessing (1987), Franzoni (2000), Kirchler (2007),
Kirchler, Hoelzl i Wahl (2008), James i Alley (2002), Sandmo (2003), Torgler i Schaltegger
(2005), Webley (2004). Prezentarea factorilor care modeleaz comportamentul fiscal al
contribuabililor se realizeaz de asemenea din perspectiv multipl, n funcie de natura
factorilor:
economic: Allingham i Sandmo (1972), Alm, Sanchez i de Juan (1995), Becker (1968),
Clotfelter (1983), Fjeldstad & Semboja (2001), Gordon (1989), Guala i Mittone (2005),
Lin i Yang (2001), Park i Hyun (2003), Pommerehne i Weck-Hannemann (1992),
Srinivasan (1973), Yitzhaki (1974);

21

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

politico-legislativ: Bird i Oldman (1990), Blumenthal i Christian (2004), Clark (2006),


Cooper (1993), Cussons (2007), James (1998, 2008), Lehmann (1995), Lewis (1992),
Owens i Hamilton (2004), Schmlders (1960), Song i Yarbrough (1978), Spicer i
Lundstedt (1976);
socio-psihologic: Azjen (1993), Braithwaite (2003), Eagly i Chaiken (1993), Kirchler
(2007), Lewis (1978), Orviska i Hudson (2002), Porcano (1988), Porschke i Witte
(2002), Schmlders (1960);
moral: Alm (2011), Alm i Torgler (2006), Barone i Mocetti (2011), Braithwaite i
Ahmed (2005), DellAnno (2009), Feld i Frey (2002), Feld i Tyran (2002), Torgler
(2005), Torgler i Murphy (2004), Torgler i Schneider (2007, 2009), Torgler i Werner
(2005);
neurologic: Bechara i Damasio (2005), Camerer, Loewenstein i Prelec (2004, 2005),
Chorvat (2007), Coricelli, Dolan i Sirigu (2007), Damasio (1994), Glimcher et al. (2009),
Krajbich et al. (2009), Park i Zak (2007), Schultz (2008), Zak (2012), Zak, Kurzban i
Matzner (2004).
n ceea ce privete modelele de comportament fiscal (economice, behavioriste), acestea sunt
prezentate potrivit opiniilor exprimate de Allingham i Sandmo (1972), Alm i Torgler (2011),
Becker (1968), Braithwaite (2003), Choudhury (2008), Cowell (1981), Engel i Hines
(1994), Kirchler (2007), Kirchler, Hoelzl i Wahl (2008), Morris i Lonsdale (2004), Pencavel
(1979), Popescu (2002), Sandmo (1981), Slemrod (1992), Srinivasan (1973), Yaniv (2009)
sau Yitzhaki (1974).

Mulumiri

Cercetarea a fost susinut de:


Investete n oameni !
FONDUL SOCIAL EUROPEAN
Programul Operaional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013
Axa prioritar 1. Educaia i formarea profesional n sprijinul creterii economice i
dezvoltrii societii bazate pe cunoatere

21

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Domeniul major de intervenie 1.5. Programe doctorale i postdoctorale n sprijinul


cercetrii
Contract nr: POSDRU/88/1.5/S/60185: STUDII DOCTORALE INOVATIVE NTR-O
SOCIETATE BAZAT PE CUNOATERE; Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca,
Romnia.

STRUCTURA TEZEI DE DOCTORAT

Teza de doctorat cu titlul Analiza comportamentului contribuabililor sub impactul


modificrii politicii fiscale este structurat n 5 capitole, urmrind printr-un demers logic
analizarea relaiei dintre comportamentul contribuabililor i autoritile fiscale precum i
raportarea acestei relaii la modificarea politicii fiscale.
SINTEZA CAPITOLULUI 1
FISCALITATE, POLITIC FISCAL, AUTORITI FISCALE

Motto: Viziunea guvernului asupra economiei ar putea fi sintetizat n cteva fraze scurte:
Dac funcioneaz, taxeaz-o. Dac va continua s funcioneze, reglementeaz-o. Iar dac nu
mai funcioneaz, subvenioneaz-o.
(Ronald Reagan, preedinte SUA)
Fiscalitatea este un subiect care aproape nencetat strnete controverse, exuberan i patimi,
care adesea dezbin adepi ai acelorai ideologii politice i care, uneori, apropie partizani ai
doctrinelor economice diametral opuse. Cu toate acestea, societatea modern nu poate
supravieui n lipsa obligaiilor fiscale i mai ales a onorrii lor, cci, dup cum afirma
Franklin D. Roosevelt, impozitele sunt, pn la urm, obligaii pe care le pltim pentru
privilegiile de care beneficiem ca membrii ai unei societi organizate.
Principalele categorii de obligaii fiscale sunt impozitul, taxa i contribuia. Deosebirea dintre
tax i impozit rezid n faptul c, n cazul taxei, exist o contraprestaie imediat din partea
reprezentanilor statului, pe cnd achitarea impozitului nu este urmat de un beneficiu imediat.

21

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Deosebirea dintre contribuie i impozit const n faptul c destinaia contribuiei este stabilit
nc nainte de colectarea ei, n vreme ce destinaia impozitului nu se cunoate de la nceput,
acesta fiind repartizat dup procesul de colectare.
Dintre toate obligaiile fiscale, impozitul n bani reprezint cel mai vechi element de finane.
Piatra de la Rosetta (faimosul artefact arheologic) ilustreaz prin intermediul pictogramelor
primele informaii despre sistemul fiscal al Egiptului Antic i natura relaiei dintre
contribuabili i autoritile fiscale egiptene. Pe lng obiectivul fundamental de mobilizare a
resurselor financiare la bugetul de stat n vederea finanrii cheltuielilor publice, impozitul
exercit influen asupra cererii de bunuri i servicii. Mai exact, acesta are rol de prghie
economic n stimularea sau descurajarea consumului unor anumite categorii de bunuri i
servicii.
n funcie de criteriile luate n considerare, impozitele pot fi: directe/indirecte; reale
(obiective)/personale (subiective); taxe generale de consumaie/taxe speciale de consumaie;
pe venit/avere/consum; centrale/locale. n ceea ce privete modalitile de prelevare, exist
cote de impunere n sum fix i procentuale. A doua categorie cuprinde cote proporionale,
progresive i regresive.
Politica fiscal este instrumentul prin care se colecteaz resurse la bugetul statului i se
ajusteaz nivelul cheltuielilor n vederea monitorizrii i influenrii economiei naionale.
Obiectivele generale ale politicii fiscale sunt: alimentarea bugetului cu resurse financiare
necesare ndeplinirii funciilor statului; stabilizarea economiei; reglarea economiei i
redresarea creterii economice.

Ca parte integrant a sistemului fiscal, autoritile fiscale monitorizeaz activitatea economic


a persoanelor fizice i juridice, iar obiectivul lor primordial este colectarea cu maxim
eficien (costuri ct mai sczute) a obligaiilor fiscale. Dezideratul poate fi obinut prin
crearea unui mediu de cooperare n care toate persoanele fizice i juridice aflate sub incidena
legii s i onoreze obligaiile fiscale.

21

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

SINTEZA CAPITOLULUI 2
COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR: CLASIFICARE, FACTORI DE
INFLUEN I MODELE DE ANALIZ

Motto: mi place s pltesc impozite. Cu ele mi cumpr nivelul de civilizaie.


(Oliver Wendell Holmes Jr., jurist la Curtea Suprem SUA)

n peisajul extrem de complex i de cele mai multe ori prea rafinat pentru a fi neles al
sistemului fiscal, partenerul nemijlocit al autoritilor fiscale este sau ar trebui s fie
contribuabilul. Care sunt categoriile de contribuabili n contextul economiei actuale? Care
sunt motivele pentru care modelele economice clasice eueaz n anticiparea
comportamentului fiscal i n nelegerea necesitii de a integra n cadrul lor factori
economici i socio-psihologici? Care sunt raiunile pe baza crora guvernele i autoritile
fiscale ar trebui s ia n considerare factorii de influen ai comportamentului fiscal i aceste
modele n cadrul procesului de elaborare a politicilor fiscale? Acestea sunt ntrebri la care
Capitolul 2 i propune s ofere rspuns.

Comportamentul fiscal al contribuabililor Msur de raportare fiscal


Contribuabilul este componenta sistemului fiscal asupra creia se rsfrnge politica fiscal
implementat i modificrile acesteia. Fie el persoan fizic sau juridic, contribuabilul este
obligat prin lege s transfere la bugetul statului o parte din valoarea pe care o creeaz n urma

21

10

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

prestrii unei activiti. Dei de obicei exist foarte multe elemente similare n ceea ce privete
nelegerea noiunii de contribuabil, la nivel mondial fiecare autoritate fiscal stabilete
criteriile potrivit crora un cetean se ncadreaz n categoria contribuabililor i, n
consecin, trebuie s i achite obligaiile fa de stat.
Atunci cnd un contribuabil se raporteaz la nivelul obligaiilor fiscale stabilite prin
intermediul politicii fiscale, pot rezulta dou tipuri de comportament fiscal: conformare i
neconformare fiscal. Potrivit lui Franzoni (2000: 55), contribuabilii trebuie s ndeplineasc
simultan patru condiii pentru a se conforma legislaiei fiscale n vigoare: 1) raportarea n
totalitate a bazei de impunere; 2) determinarea corect a obligaiilor fiscale; 3) depunerea la
timp a declaraiilor fiscale; 4) plata la timp a sumelor datorate. Orice derogare de la aceste
condiii rezult ntr-un comportament de neconformare fiscal.
n ceea ce privete comportamentul de conformare, potrivit autorilor Kirchler, Hoelzl i Wahl
(2008), calitatea acesteia difer atunci cnd se iau n considerare ncrederea n autoritile
statului i puterea autoritilor. Pe de-o parte, ncrederea este un predictor pentru
conformarea voluntar (voluntary compliance), care este obinut fr constrngere, pe
baza disponibilitii contribuabililor de a aciona n interesul celorlali i de a-i face datoria
de ceteni ca rspuns la credibilitatea autoritilor. Pe de alt parte, puterea este un predictor
pentru conformarea impus sau silit (enforced compliance) care este obinut prin
intermediul strategiilor de constrngere (control fiscal, amenzi) utilizate de autoritile fiscale
pe fondul aversiunii contribuabililor fa de risc i amenzi. Potrivit literaturii de specialitate,
comportamentul de conformare se refer att la respectarea literei, ct i a spiritului legii
(James & Alley, 2002).
n aceeai ordine de idei, neconformarea fiscal cuprinde dou tipuri de comportament:
evaziunea fiscal licit i frauda fiscal. Dei ambele tipuri genereaz acelai rezultat, i.e.,
neplata obligaiilor fiscale, ntre ele exist diferene din punct de vedere legal1 n majoritatea
1 Cu toate c legislaia romn n vigoare (Legea nr. 241/2005) nu face distincie ntre
evaziunea fiscal licit i frauda fiscal, pentru a respecta acurateea datelor referitoare la
sistemele fiscale din alte state, n continuare sintagma evaziune fiscal licit va traduce
sintagma anglo-saxon tax avoidance, iar sintagma fraud fiscal pe cea de tax evasion.

21

11

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

rilor. Evaziunea fiscal licit presupune utilizarea breelor legislative n vederea diminurii
obligaiilor fiscale, n consecin este legal datorit faptului c respect litera legii (James &
Alley, 2002; Webley, 2004). Frauda fiscal nglobeaz acte de nclcare deliberat a
legislaiei n vigoare cu scopul reducerii obligaiilor fiscale (Elffers et al., 1987). Aceasta
implic acte de omisiune (e.g., neraportarea anumitor venituri) sau comisiune (e.g., raportarea
ilegal a unor cheltuieli personale drept cheltuieli de afaceri) i atrage dup sine urmrirea n
instan i amenzile (Kirchler, 2007: 22), deoarece ncalc att litera ct i spiritul legii.

Factori de influen ai comportamentului contribuabililor


Determinanii care influeneaz comportamentul contribuabililor sunt de natur:
economic: probabilitatea de control fiscal, amenzile, cotele de impunere, venitul;
politico-legislativ: complexitatea legislaiei fiscale, instabilitatea reglementrilor
legislative, reglementarea excesiv;
socio-psihologic: atitudinile, normele, percepiile, posturile motivaionale, ncrederea
n autoritile fiscale, puterea autoritilor fiscale;
moral: motivaia intrinsec de a plti obligaiile fiscale;
neurologic: stri fizice corespunztoare emoiilor, hormoni precum oxitocina,
serotonina.

Modele ale comportamentului contribuabililor


Analiza oricrui tip de comportament economic nu poate debuta fr a lua n calcul modelul
teoretic al lui homo oeconomicus, prototipul agentului economic raional lansat n 1759 de
ctre Adam Smith n lucrarea Theory of Moral Sentiments.
Modelele de comportament fiscal abordate n teza de doctorat sunt cele economice i
behavioriste. Modelele economice au ca punct de pornire modelul clasic de fraud fiscal
privind venitul propus de Allingham i Sandmo (1972), care atribuie contribuabililor ipoteza
raionalitii perfecte i stipuleaz faptul c, n vederea creterii nivelului conformrii fiscale,
sanciunea trebuie aplicat la venitul nedeclarat. Neajunsurile modelului clasic sunt
soluionate odat cu recomandarea lui Yitzhaki (1974) de aplicare a sanciunii la impozitul
nepltit. Intervenia lui Yitzhaki genereaz ns predicii neateptate (i.e., nivelul conformrii

21

12

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

crete odat cu creterea cotei de impunere) aflate n contradicie cu rezultatele empirice ori
cu realitatea economic.
Dezvoltate n urma unor ample cercetri empirice i construite pe baza determinanilor politici
i socio-psihologici ai comportamentului fiscal (i.e., atitudini, norme, convingeri, sentimente,
caracteristici sociale sau culturale), modelele behavioriste vin s ntregeasc portretul
contribuabilului perceput pn la apariia lor exclusiv prin prisma raionalitii perfecte. Cele
mai cunoscute sunt modelul pantei alunecoase, modelul Australian Taxation Office i
modelul New Zealand Inland Revenue.
Modelul pantei alunecoase (slippery slope framework) (Fig. 2.6) propus de Kirchler,
Hoelzl i Wahl (2008) abordeaz comportamentul fiscal prin intermediul a dou dimensiuni,
ncrederea n autoriti i puterea autoritilor. ncrederea n autoriti este definit drept
opinia general a indivizilor i grupurilor sociale potrivit creia autoritile fiscale sunt
binevoitoare i acioneaz n beneficiul binelui comun, iar puterea autoritilor drept
percepia contribuabililor privind potenialul agenilor fiscali de a detecta frauda fiscal i de
a o sanciona (Kirchler, Hoelzl & Wahl, 2008: 212). n funcie de aceste dimensiuni, calitatea
conformrii difer: conformarea voluntar se obine prin creterea nivelului ncrederii n
autoriti; conformarea impus sau silit se obine prin creterea nivelului puterii autoritilor.

21

13

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Figura 2.6 Modelul pantei alunecoase (slippery slope framework)


(Sursa: Kirchler, Hoelzl & Wahl, 2008: 212)

Potrivit modelului, relaia dintre contribuabili i autoritile fiscale poate fi caracterizat de


antagonism sau sinergism. n cazul climatului antagonist, autoritile fiscale percep
contribuabilii drept indivizi raionali care vizeaz maximizarea beneficiilor i care sunt dispui
s se sustrag de la plata obligaiilor fiscale ori de cte ori exist oportunitatea. Prin urmare,
autoritile fiscale se comport asemenea unor poliiti i trateaz contribuabilii asemenea
unor poteniali infractori. La rndul lor, contribuabilii se simt persecutai i resping aciunile
autoritilor fiscale; mai mult, numeroi contribuabili se angreneaz n fapte de fraud fiscal.
Climatul antagonist este caracterizat de lipsa ncrederii i este gestionat prin intermediul
paradigmei constrngerii (Alm & Torgler, 2011), cu alte cuvinte se ncearc eliminarea
fraudei fiscale prin controale fiscale frecvente i sanciuni drastice. n cadrul climatului bazat
pe sinergie predomin respectul reciproc i ncrederea, iar autoritile fiscale adopt o
atitudine de tip serviciu-client fa de contribuabili. La rndul lor, contribuabilii sunt mai
puin nclinai spre fraud fiscal i se conformeaz voluntar la plata obligaiilor fiscale.

Necesitatea existenei unei relaii de ncredere ntre contribuabili i autoritile fiscale, prin
urmare crearea unui climat bazat pe sinergie, este susinut de raiuni ct se poate de practice:
implementarea unui sistem bazat n totalitate pe constrngerea contribuabililor la plata
obligaiilor fiscale este extrem de costisitoare i nu poate avea succes dect dac exist un
agent fiscal sub patul fiecrui contribuabil (Torgler & Schaltegger, 2005: 2). n plus, foarte
multe studii au demonstrat limitele sistemelor fiscale bazate pe constrngere (Graetz & Wilde,
1995; Alm, McClelland & Schulze, 1992; Frey & Feld, 2002). Dezavantajele implementrii
unor astfel de sisteme sunt dezbtute i de Slemrod (1992: 7) care afirm: Din punctul de
vedere al colectrii impozitelor, este extrem de costisitor s implementezi un regim de
constrngere astfel nct, din perspectiva analizei cost-beneficiu, neconformarea s par
neatractiv pentru muli ceteni. Prin urmare, metodele de consolidare i ncurajare a
devotamentului contribuabililor fa de responsabilitile lor de ceteni joac un rol important
n procesul de colectare a obligaiilor fiscale.

21

14

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Australian Taxation Office Compliance Model (ATO)


Studiile empirice axate pe comportamentul fiscal i ating scopul final atunci cnd rezultatele
pe care le raporteaz sunt aplicate n sistemele fiscale ale economiei reale. Astfel s-a ntmplat
n unele state care, dup ce au studiat intens natura factorilor de influen ai comportamentului
fiscal, au creat modele comportamentale n vederea creterii conformrii fiscale pe termen
lung. Unul dintre cele mai cunoscute modele, Australian Taxation Office Compliance Model
(ATO), a fost creat la sfritul anilor 90 pe baza conceptului de posturi motivaionale
dezvoltat de Valerie Braithwaite (2003).
Modelul ATO este dovada existenei unei sinergii ntre cercetarea tiinific i practica fiscal.
Meritul lui Braithwaite este c teoretizrile sale depesc mediile universitare, angrenndu-se
n economia real. Structura modelului ATO reprezint rezultatul numeroaselor reforme care
au avut drept scop promovarea unei culturi de conformare voluntar n rndul cetenilor.
Reformele au debutat de la ideea potrivit creia strategiile de constrngere, mai exact
utilizarea deplin a forei legii, controalele, sanciunile pecuniare, urmrirea penal etc., sunt
metode insuficiente n demersul de cretere a veniturilor fiscale.
POSTURI MOTIVAIONALE

URMRIREPENAL

Reglementare prin comenzi


(nediscreionar; utilizarea deplin a) forei legii

Dezangajament
(a decis s nu se conformeze
)

Rezisten
(nu dorete conformarea
)

STRATEGII DE REGLEMENTARE

Control cu/fr
amend

Reglementare prin comenzi

(discreionar; stopare
detectare
prin )

Capitulare (ncearc, dar nu


reuete ntotdeauna)

Examinarea afacerii n timp real,


evaluarea evidenelor contabile

Angajament (dispus s fac


ceea ce trebuie)

Educaie, Evidene contabile, Servicii


control)
(convenien, acces, alegere,

Auto
-reglementare impus
(asistarea conformrii
)
Auto
-reglementare
(facilitarea conformrii
)

STRATEGII DE CONSTRNGERE

Figura 2.7 Modelul de conformare fiscal Australian Taxation Office (ATO)


(Sursa: adaptat dup Kirchler, 2007: 100)

21

15

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Din cele cinci posturi motivaionale create de Braithwaite, modelul ATO ncorporeaz doar
patru (angajament, capitulare, rezisten, dezangajare), cea de-a cincea postur joc
strategic fiind parte integrant a fiecrei posturi luate n considerare.
Dup cum se poate observa n figura 2.7, fiscul australian recomand cte o strategie de
constrngere i o strategie de reglementare pentru fiecare postur motivaional. Pe msur ce
distana social dintre contribuabili i autoritile fiscale crete, se nsprete i severitatea
aciunilor ntreprinse mpotriva neconformrii. Prin urmare, autoritile fiscale au la dispoziie
o gam larg de strategii, de la facilitarea i asistarea conformrii, aplicabile n cazul
contribuabililor oneti, pn la utilizarea deplin a forei legii, aplicabile n cazul fraudatorilor.

Modelul New Zealand Inland Revenue


Urmnd exemplul Australiei, autoritile fiscale din Noua Zeeland (Inland Revenue Service)
au dezvoltat la rndul lor un model de conformare fiscal axat pe identificarea tipologiei
factorilor de influen n vederea creterii conformrii pe termen lung. Modelul se poate
observa n figura urmtoare.
ridicat
A decis s nu se Utilizarea deplin a
conformeze
forei legii
Business

Industrie
Nu dorete s
se conformeze

CONTRIBUABILI

Sociologici

Psihologici

Economici

ncearc, dar
nu reuete
ntotdeauna

Stoparea prin
detectare
Asistarea
conformrii

Nivelul
costurilor de
conformare

Facilitarea
Dispus s fac
ceea ce trebuie
conformrii
SCOP = presiune spre baz
sczut
ATITUDINI
FA DE
CONFORMARE

comportamentului
fiscal
Factori de influen
ai

STRATEGII DE
CONFORMARE

Figura 2.8 Modelul de conformare fiscal al New Zealand Inland Revenue


(Sursa: adaptat dup Morris i Lonsdale, 2004)

Modelul autoritilor neozeelandeze se aseamn cu modelul ATO i conine un instrument


important denumit BISEP, acronimul pentru urmtorii determinani ai conformrii fiscale:

21

16

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Business: tipul afacerii n care sunt implicai contribuabilii, mrimea i structura


afacerii, locaia i scopul afacerii;
Industrie: concurena i factorii sezonieri, marjele de profit, gradul de reglementare,
infrastructura;
Sociologici: normele grupului din care face parte, vrsta, genul, etnia;
Economici: inflaia, ratele dobnzii, cotele de impunere, politicile guvernamentale;
Psihologici: opiniile privind echitatea, corectitudinea, ncrederea, atitudinile fa de
risc.
BISEP a fost creat cu scopul evalurii motivelor care stau n spatele atitudinilor i
comportamentelor contribuabililor. Varietatea factorilor genereaz diferite tipuri de atitudini,
n funcie de situaiile cu care se confrunt contribuabilii (Morris & Lonsdale, 2004). Morris i
Lonsdale susin c BISEP ofer explicaii privind motivele pe baza crora oamenii se
conformeaz sau nu, clarific de ce doar o anumit parte a contribuabililor care nu se
conformeaz aparine vrfului piramidei i de ce contribuabilii nu adopt ntotdeauna aceeai
atitudine.

SINTEZA CAPITOLULUI 3
PARTICULARITI ALE SISTEMELOR FISCALE, POLITICII FISCALE I
RELAIEI CONTRIBUABILI - AUTORITI FISCALE LA NIVEL GLOBAL

Motto: Gndete global, acioneaz local.


(Ren Dubos, microbiolog)
Capitolul

trateaz

diferite

aspecte

referitoare

la

sistemul

fiscal

relaia

contribuabiliautoriti fiscale n diferite ri. ntruct gruparea acestor state s-a fcut n funcie
de cele dou dimensiuni ale modelului pantei alunecoase, ncrederea n autoriti i puterea
autoritilor, printre aspectele abordate se numr nivelul credibilitii guvernului n rndul
populaiei, gradul de satisfacie a cetenilor privind performanele guvernului, transparena
cheltuielilor publice i a legislaiei fiscale, probabilitatea de control fiscal, strategiile utilizate
pentru combaterea fraudei fiscale etc.

21

17

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

rile au fot selectate n aa fel nct s asigure un grad ridicat de diversitate din punct de
vedere economic, politic, cultural, social i religios. Mai exact, au fost vizate urmtoarele
aspecte: nivelul dezvoltrii economice (dezvoltate/n curs de dezvoltare); nivelul corupiei
percepute (foarte corupte/puin corupte); libertatea economic (libere/captive); sistemul politic
(democraie

direct/democraie

reprezentativ/monarhie

constituional/regim

socialist/autonomie administrativ); tipul doctrinei economice (liberal/social/dirijat),


numrul populaiei (foarte populate/state puin populate); poziionarea geostrategic
(continental/oceanic);

cultura

(modernism/tradiionalism);

convingerile

religioase

(cretinism/islamism/budism). De exemplu, s-a acoperit spectrul percepiilor privind corupia


n sectorul public prin includerea att a unor state foarte corupte (Rusia, Moldova, India,
Maroc) ct i a unor state foarte puin corupte (Suedia, Elveia, Australia).
n urma analizei comparative a sistemelor fiscale din rile incluse n eantion se pot
concluziona urmtoarele:
Eficientizarea politicii fiscale se realizeaz prin: creterea importanei fiscalitii directe,
reducerea birocraiei n ceea ce privete plata obligaiilor fiscale (i.e., asigurarea unui numr
redus de pli anuale la bugetul public efectuate de o entitate economic, aa cum se ntmpl
n state precum Hong Kong, Suedia, Frana; diminuarea numrului de pli anuale efectuate
de o entitate economic prin cumularea obligaiilor fiscale, cum este cazul Coreei de Sud;
introducerea sistemului electronic de plat a obligaiilor fiscale, ca n cazul Coreei de Sud,
Marocului, Romniei).
Cele mai eficiente politici fiscale care genereaz cele mai mari nivele de conformare fiscal
sunt implementate n state cu: regim democratic (i.e., n special democraie direct); ceteni
care particip activ la viaa politic prin referendumuri; un nivel ridicat al credibilitii
guvernului; legislaie transparent i stabil; ceteni bine informai n ceea ce privete
fiscalitatea i utilizarea banului public; funcionari publici mai puin corupi; metode
performante de combatere a fraudei fiscale; exemplele cele mai relevante n acest sens sunt
Australia, Austria, Elveia, Germania, Suedia).
Fiscalizarea muncii genereaz o presiune fiscal mare n majoritatea rilor, cu valori
depind 40% n state precum Brazilia, China, Frana i Italia. n ceea ce privete impozitul pe
profit, cea mai ridicat presiune fiscal se nregistreaz n rile din Africa i America. Lund
n considerare alte impozite, contribuabilii din India suport costul cel mai ridicat al

21

18

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

conformrii fiscale, fiind de asemenea confruntai cu cea mai stufoas legislaie fiscal
primar din lume (9.000 de pagini, potrivit Cussons, 2007).
Metodele de combatere i sancionare a fraudei fiscale implementate sunt printre cele mai
diverse, mergnd de la survolri cu elicopterul a marilor proprieti pentru estimarea valorii
(Brazilia), clasicele amenzi i perioade de detenie mai scurte sau mai ndelungate
(majoritatea statelor), pn la pedeapsa capital (China).
Potrivit raportului Doing Business 2013, 4 dintre rile eantionate, i anume Hong
Kong, SUA, Coreea de Sud i Australia, se regsesc ntre primele 10 economii ale cror
reglementri sprijin cu precdere mediul de afaceri.
SINTEZA CAPITOLULUI 4
STUDII EMPIRICE PRIVIND COMPORTAMENTUL CONTRIBUABILILOR SUB
IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Motto: Scopul suprem al cercetrii tiinifice este de a acoperi un numr ct mai mare de
studii empirice prin deducii logice, pornind de la un numr ct mai mic de ipoteze i
axiome.
(Albert Einstein, fizician)
O imagine de ansamblu privind comportamentul contribuabililor poate fi conturat doar prin
monitorizarea acestora att la nivelul percepiilor (prin anchete pe baz de chestionar), ct i la
nivelul aciunilor (prin jocuri experimentale). Ca parte aplicativ a lucrrii, capitolul 4 este o
colecie de studii empirice menite s evidenieze impactul modificrii politicii fiscale asupra
deciziilor de conformare a contribuabililor persoane fizice i juridice.
STUDIU

PRIVIND

PERCEPIA

CONTRIBUABILILOR

ASUPRA

EFICIENEI POLITICII FISCALE N ROMNIA

Studiul se axeaz pe analiza unor factori care contureaz comportamentul de conformare al


contribuabililor i n cele din urm eficiena politicii fiscale, mai exact percepia
contribuabililor privind eficiena politicii fiscale i ncrederea lor n aceast eficien. Metoda

21

19

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

utilizat pentru colectarea datelor a fost ancheta pe baz de chestionar. Persoanele chestionate
au fost 210 contribuabili romni, brbai i femei, att proprietari de afaceri, ct i angajai,
studeni la faculti cu profil economic din cadrul Universitii Babe-Bolyai. Subiecii au fost
alei din rndul studenilor cu vrste cuprinse ntre 18 i 49 de ani, deoarece acetia aparin
categoriei de contribuabili cu cea mai mare pondere n populaia activ din Romnia.
Chestionarul a cuprins ntrebri cu rspuns liber i a fost structurat n urmtoarele patru
seciuni:
1) ntrebri demografice de baz (i.e., vrst, gen, profesie);
2) Opinia respondentului cu privire la eficiena politicii fiscale;
3) Nivelul de ncredere a subiectului n eficiena politicii fiscale; 4) Disponibilitatea
subiectului de a se conforma la sistemul fiscal.
Rezultate
Rezultatele evideniaz faptul c eficiena politicii fiscale este asociat n mentalul
contribuabililor din Romnia n principal cu investiiile n sectorul public (63%) i bunstarea
populaiei (21%), iar problematici precum transparena, responsabilitatea (8%), echitatea (6%)
sau reducerea birocraiei (2%) rmn n subsidiar (Fig. 4.1).

21

20

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

2%
Mai pu
in
birocra
ie &
corup
ie

6%

Corectitudine,
echitate

8%
Transparen
, Responsabilitate,
Expertiz

21%
iei
Bunstarea popula
63%
Investi
ii n sectorul public
(Educa
urism,
ie, Sntate, Cultur,
T Agricultur
,
Infrastructur
)
ie social
, Protec

Figura 4.1 Piramida percepiilor contribuabililor privind eficiena politicii fiscale


(Sursa: date proprii)
Procentul ridicat al celor care asociaz eficiena politicii fiscale cu bunurile publice furnizate
este o dovad a faptului c respondenii (avnd pregtire economic) au o percepie clar
asupra rolului pe care fiscalitatea trebuie s l aib n orice societate. Pornind de la acest
rezultat, se poate concluziona c replicarea studiului n oricare alt stat al Uniunii Europene ar
genera rezultate similare cu privire la eficiena politicii fiscale.
Percepia subiecilor este un factor psihologic major care influeneaz comportamentul de
conformare, dar nu este nici pe departe singurul. n acest sens, s-a evaluat ncrederea
contribuabililor n eficiena politicii fiscale. Un aspect interesant derivat din analiz este acela
c, n ciuda nivelului mediu sczut al ncrederii n eficiena politicii fiscale (22,2%), care ar
declana n mod normal un nivel sczut de conformare, respondenii au declarat c ar plti n
medie 74% din valoarea obligaiilor fiscale. Inteniile de conformare sunt n concordan cu
nivelul de conformare fiscal din Romnia care atinge valoarea de 75%.

21

21

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Analiznd modelele comportamentale ale subiecilor brbai i femei se poate afirma faptul c
procentul brbailor nclinai spre comiterea evaziunii fiscale licite i fraudei fiscale este mult
mai mare dect cel al femeilor. Rezultatul este n conformitate cu literatura de specialitate
potrivit creia brbaii sunt mai puin aversivi fa de risc dect femeile (Bohnet et al., 2005),
iar femeile respect normele mai mult dect brbaii (Eagly & Carli, 1981). Motivul principal
pentru neconformarea brbailor este lipsa de corectitudine a sistemului fiscal (40%), n timp
ce pentru femei motivul principal este nivelul ridicat al obligaiilor fiscale (80%).

5%
45%

27%
23%

Conformare
voluntar
Conformare
silit
Evaziune
fiscal licit

8%
53%

23%
16%

Fraud fiscal

Conformare
voluntar
Conformare
silit
Evaziune
fiscal licit
Fraud fiscal

Figura 4.7 abloanele comportamentale ale

Figura 4.8 abloanele comportamentale ale

subiecilor femei

subiecilor brbai

STUDIU EXPERIMENTAL PRIVIND IMPACTUL EFICIENEI POLITICII


FISCALE ASUPRA COMPORTAMENTULUI DE CONFORMARE

Studiul vizeaz: determinarea msurii n care percepia privind eficiena politicii fiscale are
impact asupra comportamentului fiscal; evaluarea msurii n care atitudinile privind
conformarea fiscal mediaz comportamentul real evideniat n cadrul unui joc fiscal
experimental.

Eantionul a fost format din 60 de studeni ai Universitii Babe-Bolyai (61,7% femei, vrsta
participanilor 19-23 ani, M = 21,2, SD = 1,01, MD = 21); 71,7% proveneau din mediul urban,

21

22

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

40% aveau experien n cmpul muncii (41,67% n sectorul comer, 37,5% n servicii,
20,83% n agricultur). Subiecii au fost recrutai voluntar, fiind selectai dintr-o baz de date
realizat de autori n urma unor studii precedente.

Colectarea datelor a presupun implementarea urmtoarei proceduri:


1) Chestionarul de evaluare a atitudinilor de conformare fiscal
Subiecii au completat un chestionar n format tiprit, structurat n dou pri: 20 de itemi
privind conformarea voluntar (5 itemi), conformarea silit (5 itemi), evaziunea fiscal licit
(5 itemi) i frauda fiscal (5 itemi); date socio-demografice. Fiecare item a avut o scal de
rspuns ntre 1 = acord total/probabilitate ridicat i 7 = dezacord total/probabilitate sczut.
Variabilele socio-demografice colectate au fost: vrsta, genul, experiena profesional i
domeniul de activitate. Toi itemii au fost adaptai din chestionarul privind conformarea
fiscal TAX-I (Kirchler & Wahl, 2010).
2) Sarcina de lucru
Dup completarea chestionarului, subiecii au fost rugai s ndeplineasc o sarcin de lucru
constnd n numrarea cifrei 1 ntr-un timp de dou minute, de pe o foaie de hrtie coninnd
129 de cifre 1 i 135 de cifre 0 (vezi Holt & Laury, 2002). Scopul acestei sarcini de lucru a
fost oferirea posibilitii ca participanii s ctige un venit pe care ulterior l vor utiliza n
cadrul jocului fiscal experimental. n plus, s-a urmrit implicarea subiecilor ntr-o situaie
real n care s lucreze pentru venitul obinut i care s permit analiza impozitelor aferente
venitului ctigat. Venitul a depins de numrul cifrelor 1 determinate corect.
3) Jocul fiscal experimental
Participanii au fost informai c vor avea de nregistrat ntr-o declaraie fiscal venitul ctigat
la finalul sarcinii de lucru, de calculat i de pltit un impozit pe venit n valoare de 16%,
conform cotei de impozit pe venit reglementat n Romnia. Dup instruciunile generale,
participanii au primit un scenariu coninnd informaii despre eficiena politicii fiscale a
guvernului. Astfel, jumtate dintre participani au primit scenariul care indica faptul c
politica fiscal a guvernului de cheltuire a banului public s-a modificat dintr-una ineficient
ntr-una eficient, jumtate au primit varianta opus acestui scenariu.

21

23

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

4) Chestionarul post-experimental privind motivaiile comportamentului fiscal


La finalul jocului fiscal, participanii au completat un chestionar coninnd deopotriv
ntrebri cu rspuns nchis i deschis. Prin acest chestionar s-a urmrit surprinderea motivelor
care i-au fcut pe participani s (nu) declare ntregul venit i s (nu) achite integral obligaiile
fiscale.
Rezultate
Pentru cei 20 de itemi inclui n chestionar a fost aplicat analiza componentelor principale
(PCA) cu rotaie ortogonal (varimax). Testul Kaiser-Meyer-Olkin a verificat adecvarea
eantionului, KMO= 0,90, toate valorile KMO pentru itemii individuali fiind mai mari dect
0,79. Testul de sfericitate Barlett a indicat faptul c toate corelaiile dintre itemi au fost
suficient de mari pentru PCA. n urma unei analize iniiale prin care s-au generat valori
proprii pentru fiecare component n baza de date, dou componente au depit valoarea 1 a
criteriului Kaiser (11,76 i 3,75), iar n combinaie au explicat 77,54% din varian. Astfel, au
fost luai n calcul doi factori, i anume conformarea, voluntar, respectiv silit, i
neconformarea, sub forma evaziunii fiscale licite i a fraudei fiscale. Toi itemii au obinut
valori de ncrcare factorial mai mari de 0,40.

Analiza regresional a confirmat faptul c variabila independent scenariu (i.e., informaiile


oferite participanilor privind eficiena/ineficiena politicii fiscale) influeneaz variabila
dependent impozitele pltite (i.e., obligaiile fiscale achitate de participani n timpul jocului
fiscal experimental). Astfel, participanii care au primit varianta eficient a scenariului s-au
conformat ntr-o mai mare msur dect cei care au avut de-a face cu o politic fiscal
ineficient.
Pentru a determina dac atitudinile subiecilor fa de conformare le influeneaz
comportamentul n cadrul jocului fiscal, n analizele de mediere s-au folosit: scenariul ca
variabil independent (IV), impozitele pltite ca variabil dependent (DV) i conformarea,
respectiv neconformarea ca mediatori. n urma aplicrii testului Sobel (Z = 2; SE = 0,19; p =
0,04), doar variabila conformare mediaz semnificativ relaia dintre scenariu i impozitele
pltite (Fig. 4.15).

21

24

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Conformarea

.88**

.57**

Scenariul

Impozitele pltite
**

.54 (.13)
( IV)

( DV)

Figura 4.15 Coeficienii standardizai de regresie ai relaiei dintre scenariu i impozitele


pltite mediat de conformare.
Not: **p <0,01; numerele din paranteze indic respectivii coeficieni standardizai de regresie, atunci cnd variabila
de mediere conformare este inclus n analiz.
(Sursa: calcule proprii)

Referitor la motivaiile comportamentului fiscal, rezultatele se nscriu pe aceeai linie cu studii


axate pe diferene comportamentale de gen n care se arat c femeile sunt mai nclinate s
respecte normele sociale i sunt mai aversive fa de risc dect brbaii (Croson & Buchan,
1999; Eckel & Grossman, 2008; Loewenstein et al., 2001).
STUDIU PRIVIND TESTAREA MODELULUI PANTEI ALUNECOASE PE
UN EANTION DE PERSOANE FIZICE AUTORIZATE DIN ROMNIA
Ultimul studiu valideaz ipotezele modelului pantei alunecoase pe un eantion de 303
persoane fizice autorizate din Romnia, realizndu-se astfel o apropiere i mai mare ntre
cercetarea din domeniul fiscalitii i reprezentanii economiei reale. S-a utilizat aceeai
procedur, acelai chestionar i acelai tip de analize ca i n cazul studiului empiric anterior.
Rezultatele confirm faptul c variabilele ncredere i putere influeneaz pozitiv cele dou
tipuri de conformare fiscal (voluntar i silit). Respondenii au identificat scenariul n care
ncrederea i puterea aveau un nivel sczut ca fiind cel mai reprezentativ pentru ara n care i
desfoar activitatea, Romnia. De asemenea, studiul evideniaz faptul c cel mai mare
nivel al inteniei de conformare fiscal i cel mai redus nivel al inteniei de fraud fiscal se
nregistreaz n medii bazate pe sinergism, deci pe cooperare reciproc, iar cel mai sczut
nivel de moralitate este ntlnit n condiiile unor nivele sczute ale ncrederii i puterii.

21

25

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Concluziile acestui studiu pot constitui puncte de plecare n nelegerea de ctre autoritile
fiscale din Romnia a rolului pe care ncrederea i puterea l joac n procesul de conformare
fiscal. Ele pot, mai departe, reprezenta un suport n crearea unor politici fiscale adecvate care
s asigure tranziia de la un climat antagonist, cum este n prezent, la unul bazat pe sinergie.
Aceste politici ar trebui s aib n vedere creterea nivelului de ncredere a contribuabililor n
autoritile fiscale, mrirea transparenei i eficienei cheltuirii banului public, reducerea
birocraiei i corupiei, promovarea echitii i corectitudinii la nivel macro i microeconomic.
n procesul de transformare a climatului de interaciune dintre contribuabili i autoritile
fiscale, creterea ncrederii ar contribui la o mrire a nivelului de conformare voluntar ce ar
permite guvernelor o mai bun colectare a impozitelor, taxelor i contribuiilor. Beneficiile
rezultate s-ar traduce n primul rnd prin bani mai muli atrai la bugetul de stat i bani mai
puini cheltuii cu urmrirea, identificarea i pedepsirea fraudatorilor.
CONCLUZII
Motto: Cercetarea nu este finalizat niciodatdup col pndete o nou posibilitate de
interviu, o nou carte de citit, un nou document de verificat.
(Catherine Drinker Bowen, scriitoare)
Teza cu titlul Analiza comportamentului contribuabililor sub impactul modificrii
politicii fiscale este dezvoltat pe dou paliere, unul static care privete definirea cadrului
conceptual, terminologiei i principiilor relaiei dintre contribuabili i autoritile fiscale, i
unul dinamic ce se refer pe de-o parte la modul de rsfrngere a politicilor fiscale asupra
mediului economic n care contribuabilii i desfoar activitatea, iar pe de alt parte la
modul n care contribuabilii rspund prin percepiile, atitudinile i aciunile lor la politicile
fiscale adoptate. Pornind de la aceast dualitate relaional, n primele dou capitole s-a
ncercat oglindirea relaiei statice mai sus amintite prin crearea cadrului conceptual al lucrrii,
iar n urmtoarele dou capitole s-a creionat relaia dinamic prin sistemele fiscale i studiile
empirice prezentate.

Capitolul 1 prezint in extenso noiuni precum fiscalitatea, politica fiscal, sistemul fiscal,
autoritile fiscale, principiile de impunere, prelevrile obligatorii sau modalitile de

21

26

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

impunere. n Capitolul 2 se traseaz linii directoare ale profilului contribuabilului, fie el


persoan fizic sau juridic, trecndu-se n revist factorii de natur economic, factorii
politico-legislativi, socio-psihologici, neurologici, precum i modele de referin ale
comportamentului fiscal att din spectrul raionalitii economice ct i din sfera celei
sociopsihologice. Prin intermediul Capitolului 3 s-a ncercat o prezentare succint i unitar a
sistemelor fiscale din diferite ri. Pe considerentul c diversitatea este cel mai dificil lucru
pe care o societate poate s-l tolereze, dar n acelai timp este cel mai primejdios lucru n
absena cruia acea societate nu poate exista (William Sloane Coffin Jr.) 2, de-a lungul acestui
capitol s-a ncercat totodat accentuarea elementelor definitorii ale politicii fiscale din fiecare
ar analizat. n romanul pedagogic mile sau Despre Educaie (1762), filosoful francez
Jean-Jacques Rousseau afirma faptul c regula de aur a cunoaterii este percepia prin ct
mai multe simuri. Regula enunat de Rousseau poate fi implementat i n cazul cercetrii
din domeniul fiscalitii, deoarece portretul fidel al contribuabililor se contureaz n urma
diversificrii metodologiei. Pe acest considerent, partea practic a lucrrii (capitolul 4)
cuprinde studii empirice realizate cu subieci persoane fizice (incluznd persoane fizice
autorizate) i persoane juridice. Att metodologia de colectare a datelor (i.e., ancheta pe baz
de chestionar, scenariul, experimentul economic) ct i metodologia de analiz (i.e., analiza
covarianei, analiza regresional, analiza de mediere) variaz. Studiile creeaz astfel o punte
de legtur ntre cercetarea academic i realitatea economic n msura n care subiecii se
confrunt zilnic cu aspecte ale politicii fiscale i transmit experienele lor prin intermediul
metodelor empirice.

Limite i direcii de cercetare viitoare

Ca orice demers tiinific, lucrarea de fa prezint anumite limite. Un prim aspect care ar
putea fi imputat este faptul c marea majoritate a subiecilor participani la studiile empirice
sunt studeni, avnd o experien redus n ceea ce privete conformarea fiscal i
reglementrile fiscale. Exist cteva explicaii pentru acest aspect. n primul rnd, folosirea
studenilor drept subieci este o practic universal ntlnit n numeroase centre universitare
naionale i internaionale, iar elemente precum disponibilitatea i costul nclin balana n
2 http://thinkexist.com/quotes/william_sloane_coffin,_jr./ (Accesat la 11.09.2012).

21

27

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

favoarea utilizrii acestei practici. De asemenea, anchetele i experimentele economice


elaborate conform standardelor evalueaz procesul decizional individual, iar n plus, faptul c
subiecii studeni utilizeaz aceleai procese cognitive (i.e., senzoriale precum senzaii,
percepii, reprezentri; superioare precum gndire, memorie, imaginaie) ca i subiecii
nonstudeni este de necontestat. Mai mult, studii care compar performanele subiecilor
studeni i non-studeni raporteaz rezultate oarecum similare (Plott, 1987; Wahl, Kastlunger
& Kirchler, 2010)3. n al doilea rnd, lund n considerare pregtirea economic a majoritii
subiecilor, aspecte ale politicii fiscale precum taxonomia obligaiilor fiscale, actorii
sistemului fiscal sau tipologia comportamentului fiscal se ncadreaz (sau cel puin ar trebui s
se ncadeze) n sfera de cunotine a acestor subieci. n al treilea rnd, dei doar studenii
angajai/angajatori au contact cu impozitele directe, se poate afirma faptul c ntregul eantion
a dobndit o oarecare experien de conformare prin prisma faptului c toi sunt consumatori,
prin urmare toi pltesc (sau nu) impozite indirecte (n special taxe generale de consumaie).
Un al doilea aspect este reprezentativitatea eantionului. Avnd n vedere costurile ridicate
pentru asigurarea unui eantion reprezentativ din punctul de vedere al diviziunii pe grupe de
vrst, gen, categorii socio-profesionale, uniti administrative etc., eantioanele utilizate au
fost obinute n msura posibilitilor.4
Un al treilea aspect deseori invocat este faptul c realitatea economic difer de cea creat prin
intermediul anchetelor pe baz de chestionar sau jocurilor experimentale. Iar ca o consecin a
acestui fapt, inteniile comportamentale sau comportamentele efective manifestate n mediul
controlat difer n totalitate de cele din economia real. n cazul anchetelor, raionamentul este
3 Aceste precizri sunt prezentate n articolul autorilor Alm, Jackson i McKee (1992: 113)
Estimating the Determinants of Taxpayer Compliance with Experimental Data. Chiar i n
cazul lucrrii de fa, compararea rezultatelor obinute n al treilea i al patrulea studiu
experimental evideniaz comportamente similare ale subiecilor studeni i non-studeni (i.e.,
persoane fizice autorizate).
4 n toate studiile de specialitate, eantioanele catalogate ca fiind reprezentative sunt obinute
apelnd la serviciile companiilor de sondare a pieei. n cazul studiilor bazate pe anchet,
administrarea prin telefon a unui chestionar cu o durat de 30 de minute poate aduce unei
companii de profil un venit de 10.000 de euro.

21

28

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

justificat de faptul c acestea utilizeaz cu precdere tehnica scenariilor, prin care subiectul
este confruntat cu situaii ipotetice n care trebuie s dezvluie ce ar face dac 5. n cazul
jocurilor experimentale, exist asemnri ntre mediul experimental i mediul economic:
anonimatul partenerilor angrenai ntr-o tranzacie economic; posibilitatea obinerii
ctigurilor materiale; obligativitatea respectrii unor reguli.
Abordnd problema cercetrii, scriitoarea american Catherine Drinker Bowen afirma c
aceasta nu este finalizat niciodatdup col pndete o nou posibilitate de interviu, o
nou carte de citit, un nou document de verificat 6. Prin urmare, n ceea ce privete direciile
viitoare de cercetare, se vizeaz creterea reprezentativitii eantionului pentru o mai bun
fundamentare teoretic a studiilor empirice, precum i abordarea altor modele de
comportament fiscal. La nivel empiric se contureaz urmtoarele obiective:
testarea modelului pantei alunecoase pe un eantion de persoane fizice autorizate din
diferite ri;
testarea altor modele de comportament fiscal la nivel internaional;
finalizarea unui studiu empiric constnd ntr-un joc al bunurilor publice privind
eficiena guvernului n administrarea veniturilor fiscale, realizat n Africa de Sud,
Austria, Italia, Romnia, Rusia i Ungaria.
Fondatorul corporaiei Microsoft Bill Gates afirma: Cred n inovaie, iar modalitatea prin
care se obine inovaia este finanarea cercetrii prin intermediul creia se identific
informaiile eseniale6. Scopul oricrei cercetri este, n cele din urm, identificarea
elementului de noutate ntr-un anumit domeniu sau identificarea soluiilor prin prezentarea
5 Dac raionamentul ar fi dus pn la capt, rezultatele tuturor sondajelor de opinie ar trebui
puse sub semnul ntrebrii de ctre publicul larg, n ciuda faptului c eantioanele sunt
catalogate ca fiind reprezentative. Explicaia ar fi simpl: dei prezint inteniile de cumprare
ale consumatorilor privind piaa autovehiculelor, investiiile n cazul unui ctig financiar
neateptat sau opiunile de vot la urmtoarele alegeri, concluziile acestor sondaje se bazeaz
pe date obinute printr-un condiional optativ (i.e., ce ai face dac).
http://quotes.dictionary.com/subject/biography (Accesat la 12.09.2012).
6 http://www.brainyquote.com/quotes/keywords/research.html (Accesat la 26.08.2012).

21

29

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

problemei dintr-o alt perspectiv. Prin aspectele fiscalitii evideniate la nivel naional i
internaional, caracterul interdisciplinar al demersului tiinific, dar i prin studiile empirice
realizate, lucrarea de fa reprezint o ncercare de elucidare a impactului pe care modificarea
politicii fiscale l are asupra comportamentului contribuabililor, realizat n folosul
comunitii academice i al mediului de afaceri. Dei msura n care demersul tiinific i-a
atins dezideratul poate fi doar estimat, exist sperana potrivit creia informaiile prezentate
vor atrage atenia asupra problematicii incidenei fiscalitii asupra contribuabililor i vor
asista autoritile n vederea implementrii unor politici fiscale eficiente care s contribuie la
creterea nivelului de conformare.

DISEMINAREA REZULTATELOR CERCETRII

Articole publicate/acceptate spre publicare n reviste din fluxul tiinific internaional


principal cu scor relativ de influen
Kogler, Ch., Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Belianin, A., Pntya, J., Kirchler, E. (2012).
Trust and Power as Determinants of Tax Compliance: Testing the Assumptions of the
Slippery Slope Framework in Austria, Hungary, Romania and Russia. Journal of
Economic Psychology, Scor Relativ de Influen: 2,07; Factor de Impact: 1,069.
(disponibil online din 26.09.2012).

21

30

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Articole publicate/acceptate spre publicare n reviste din fluxul tiinific internaional


principal fr scor relativ de influen
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Kirchler, E., Moscviciov, A. (2012). Good or
bad cops? Tax compliance by power of authorities and trust in authorities. Technics
Technologies Education Management, Factor de Impact: 0,351 (n curs de publicare).
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Moldovan, B.A. (2012). Tax compliance
models: from economic to behavioral approaches. Transylvanian Review of
Administrative Sciences, Nr.36 E: 13-26; Factor de Impact: 0,284.
Articole publicate/acceptate spre publicare n reviste indexate n baze de date
internaionale recunoscute
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Moscviciov, A. (2012). Gender effects on tax
compliance behavior in Romania. International Journal of Business Research, Vol.12, Nr.
3: 129-133.
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Moscviciov, A. (2011). Study on consumers
perceptions of fiscal policy efficiency in Romania. Proceedings of the 2nd International
Conference on Finance and Accounting (ICFA12): 17-22.
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I., Pop, R. (2012). Multifacets of tax evasion in
theory, survey, case studies, and economic experiments. Proceedings of the 1st
International Conference on Finance, Accounting and Auditing (FAA12): 378-383.
Nichita, R.A., Btrncea, L.M. (2012). The implications of tax morale on tax compliance
behavior. Annals of the University of Oradea. Economic Series, TOM XXI, Issue 1:
739744.
Btrncea, L.M., Nichita, R.A. (2012). A Neuroeconomic Approach of Tax Behavior. Annals
of the University of Oradea. Economic Series, TOM XXI, Issue 1: 649-654.
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I. (2012). Does perceived government efficiency
in managing tax money drive compliance? Evidence from a tax game. Annals of
Constantin Brncui University of Trgu-Jiu (disponibil online din octombrie 2012).
Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I. (2012). Tax non-compliance behavior in the
light of tax law complexity and the relationship between authorities and tax payers.
Scientific Annals of the Alexandru Ioan Cuza University of Iai: 97-106.

21

31

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Btrncea, L.M., Nichita, R.A., Btrncea, I. (2012). Understanding the determinants of tax
compliance behavior as a prerequisite for increasing public levies. Annals of the tefan
cel Mare University of Suceava, Faculty of Economics and Public Administration,
Vol.12, Issue 1(15): 1-10.

21

32

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Articole de specialitate
Allingham, M.G., Sandmo, A. (1972). Income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of
Public Economics, 1: 323-338.
Alm, J. (2011). Measuring, explaining, and controlling tax evasion: Lessons from theory, field
studies, and experiments. International Tax and Public Finance, 19(1): 54-77.
Alm, J., Jackson, B.R., McKee, M. (1992). Estimating the determinants of taxpayer
compliance with experimental data. National Tax Journal, 45(1): 107-114.
Alm, J., McClellan, C. (2012). Tax morale and tax compliance from the firms perspective.
KYKLOS, 65(1): 1-17.
Alm, J., Torgler, B. (2006). Culture differences and tax morale in the United States and in
Europe. Journal of Economic Psychology, 27: 224-246.
Alm, J., Torgler, B. (2011). Do ethics matter? Tax compliance and morality. Journal of
Business Ethics, 101(4): 635-651.
Anderhub, V., Giese, S., Gth, W., Hoffmann, A., Otto, T. (2001). Tax evasion with earned
income: An experimental study. Finanz Archiv, 58(2): 188-206.
Andreoni, J., Erard, B., Feinstein, J. (1998). Tax compliance, Journal of Economic Literature,
36: 818-860.
Baron, R.M., Kenny, D.A. (1986). The moderator-mediator variable distinction in social
psychological research: Conceptual, strategic, and statistical considerations. Journal of
Personality and Social Psychology, Vol. 51, Nr. 6: 1173-1182.
Barone, G., Mocetti, S. (2011). Tax morale and public spending inefficiency. International
Taxation Public Finance, 18: 724-749.
Bechara, A., Damasio, A.R. (2005). The somatic marker hypothesis: A neural theory of
economic decision. Games and Economic Behavior, 52: 336-372.
Becker, G.S. (1968). Crime and punishment: An economic approach. Journal of Political
Economy, 76(2): 169-217.
Bernheim, B.D. (2008). Neuroeconomics: A sober (but hopeful) appraisal. National Bureau of
Economic Research Working Papers, 13954: 1-53.

21

33

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Braithwaite, V. (2003). Dancing with tax authorities: Motivational postures and noncompliant
actions. n V. Braithwaite (ed.), Taxing Democracy: Understanding Tax Avoidance and
Evasion (pp. 15-39). Aldershot: Ashgate.
Camerer, C.F., Loewenstein, G., Prelec, D. (2005). Neuroeconomics: How neuroscience can
inform economics. Journal of Economic Literature, 43: 9-64.
Chan, C.W., Troutman, C.S., OBryan (2000). An expanded model of taxpayer compliance:
Empirical evidence from the United States and Hong Kong. Journal of International
Accounting, Auditing and Taxation, 9(2): 83-103.
Chorvat, T. (2007). Tax compliance and the neuroeconomics of intertemporal substitution.
National Tax Journal, 60(3): 577-588.
Coricelli, G., Dolan, R.J., Sirigu, A. (2007). Brain, emotion and decision making: the
paradigmatic example of regret. TRENDS in Cognitive Sciences, 11(6): 258-265.
Croson, R., Buchan, N. (1999). Gender and culture: international experimental evidence from
trust games. American Economic Review Paper and Proceedings, 89: 386-391.
Cussons, P. (2007). The increasing burden of tax administration and compliance. n Paying
Taxes: The Global Picture, PriceWaterhouseCoopers and the World Bank.
Damasio, A.R. (1996). The somatic marker hypothesis and the possible functions of the
prefrontal cortex. Philosophical Transactions of the Royal Society B, 351: 1413-1420.
Easterly, W., Rebelo, S. (1993). Fiscal policy and economic growth. NBER Working Paper,
499, National Bureau of Economic Research.
Eckel, C.C., Grossman, P.J. (1999). Differences in the Economic Decisions of Men and
Women: Experimental Evidence. n C. Plott i V.L. Smith (2008). Handbook of
Experimental Economics Results (pp. 4-57), Vol. I, New York: Elsevier.
Fehr, E., Rangel, A. (2011). Neuroeconomic foundations of economic choice Recent
advances. Journal of Economic Perspectives, 25(4): 3-30.
Feld, L.P., Frey, B.S. (2002). Trust breeds trust: how taxpayers and treated. Economics of
Governance, 2: 87-99.
Franzoni, L. (2000). Tax evasion and tax compliance. n B. Bouckaert i G. De Geest (eds.),
Encyclopedia of Law and Economics, Vol. IV (pp. 51-94). Cheltenham: Edward Elgar
Publishing.

21

34

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Gentile, B., Dolan-Pascoe, B., Twenge, J.M., Grabe, S., Wells, B.E., Maitino, A. (2009).
Gender differences in domain-specific self-esteem: A meta-analysis. Review of General
Psychology, 13(1): 34-45.
Gneezy, U., Niederle, M., Rustichini (2003). Performance in competitive environments:
Gender differences. Quarterly Journal of Economics, 118: 1049-1074.
Guala, F., Mittone, L. (2005). Experiments in economics: External validity and the robustness
of phenomena. Journal of Economic Methodology: 12(4): 495-515.
Huang, K.-P., Lee, F.-Y., Lin, T.-M. (2012). Partisanship and institutional trust: A comparative
analysis of emerging democracies in East Asia. Asia Barometer Working Paper Series, 58.
James, S., Alley, C. (2002). Tax compliance, self-assessment and tax administration. Journal
of Finance and Management in Public Services, 2(2): 27-42.
Kahn, I., Yeshurun, Y., Rotshtein, P., Fried, I., Ben-Bashat, D., Hendler, T. (2002). The role of
the amygdala in signaling prospective outcome of choice. Neuron, 33: 983-994.
Kirchler, E., Hoelzl, E., Wahl, I., 2008. Enforced versus voluntary tax compliance: The
slippery slope framework. Journal of Economic Psychology, 29(2): 210225.
Kircher, E., Maciejovsky, B., Schneider, F. (2003). Everyday representations of tax avoidance,
tax evasion, and tax flight: Do legal differences matter? Journal of Economic
Psychology, 24(4): 535-553.
Kirchler, E., Wahl, I. (2010). Tax compliance inventory TAX-I: Designing an inventory for
surveys of tax compliance. Journal of Economic Psychology, 31(3): 331-346.
Kopits, G., Symansky, S.A. (1998). Fiscal policy rules. International Monetary Fund.
Kosfeld, M., Heinrichs, M., Zak, P., Fischbacher, U., Fehr, E. (2005). Oxytocin increases trust
in humans. Nature, 435: 673-676.
Krajbich, I., Camerer, C., Ledyard, J., Rangel, A. (2009). Using neural measures of economic
value to solve the public goods free-rider problem. Science, 326: 596-599.
Loewenstein, G.F., Weber, E.U., Hsee, Ch.K., Welch, N. (2001). Risk as Feelings.
Psychological Bulletin, 127(2): 267-286.
Michailova, S., Worm, V. (2003). Personal networking in Russia and China: Blat and guanxi.
European Management Journal, 21(4): 509-519.
Morris, T., Lonsdale, M. (2004). Translating the compliance model into practical reality. The
IRS Research Bulletin: Proceedings of the 2004 IRS Research Conference: 57-75.

21

35

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Muehlbacher, S., Kirchler, E., Schwarzenberger, H. (2011). Voluntary versus enforced


compliance: empirical evidence for the slippery slope framework. European Journal of
Law and Economics, 32: 89-97.
Park, H.M. (2011). Doing business in South Korea. Hwang Mok Park, Member Lex Mundi,
The Worlds.
Park, C.-G., Hyun, J.K. (2003). Examining the determinants of tax compliance by
experimental data: A case of Korea. Journal of Policy Modeling, 25(8): 673-684.
Park, J.W., Zak, P.J. (2007). Neuroeconomics studies. Analyse & Kritik, 29: 47-59.
Pommerehne, W.W., Weck-Hannemann, H. (1992). Tax rates, tax administration and income
tax evasion in Switzerland. Public Choice, 88(1-2): 161-170.
Purdy, J. (2006). The promise (and limits) of neuroeconomics. Alabama Law Review, 58(1):
1-40.
Sandmo, A. (2003). Three decades of tax evasion: A perspective on the literature, Paper
presented at the Skatteforum (The Research Forum on Taxation), Rosenda, Norway.
Schmlders, G. (1959). Fiscal psychology: A new branch of public finance. National Tax
Journal, XII (4), 340-345.
Schnellenbach, J. (2007). Vertical and horizontal reciprocity in a theory of tax payer
compliance. Andrew Young School of Policy Studies Annual Conference on Public
Finance Issues.
Schultz, W. (2008). Introduction. Neuroeconomics: the promise and the profit. Philosophical
Transactions of the Royal Society B, 363: 3767-3769.
Smith, D.V., Huettel, S.A. (2010). Decision neuroscience: neuroeconomics. WIREs Cognitive
Science, 1: 854-871.
Srinivasan, T.N. (1973). Tax evasion: A model. Journal of Public Economics, 2: 339-346.
Torgler, B., Murphy, K. (2004). Tax morale in Australia: What shapes it and has it changed
over time?. CREMA Working Papers Series 2004-04, Center for Research in Economics,
Management and the Arts.
Torgler, B., Schaltegger, C.A. (2005). Tax morale and fiscal policy. CREMA Working Papers
Series 2005-30, Center for Research in Economics, Management and Arts (CREMA).
Torgler, B., Werner, J. (2005). Fiscal autonomy and tax morale: Evidence from Germany.
Public Finance and Management, 5: 460-485.

21

36

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Wahl, I., Kastlunger, B., Kirchler, E. (2010). Trust in authorities and power to enforce tax
compliance: An empirical analysis of the slippery slope framework. Law & Policy,
32(4): 383-406.
Wang, Z. (2010). Citizens satisfaction with government performance in six Asian-Pacific
giants. Japanese Journal of Political Science, Vol.11, Nr. 1: 51-75.
Wrneryd, K.-E., Walerud, B. (1982). Taxes and economic behavior: some interview data on
tax evasion in Sweden. Journal of Economic Psychology, 2(3): 187-211
World Bank, East Asia Region (2001). East Asia update (October). Special focus: Public
financial accountability in East Asia and renewing trade as an engine for growth and
poverty reduction. Washington, D.C.
World Bank (2011). Accountability in public services in South Africa: Selected issues.
Washington, D.C.
World Bank, IFC (2012). Doing business 2013: Smarter regulations for small and mediumsize
enterprises.
Yang, L. (2008). Citizens satisfaction with the SAR governments overall performance in
post-colonial Hong Kong: Result of OLS analysis. Lingnan Journal of Banking, Finance
and Economics, 1: 29-38.
Yaniv, G. (2009). The tax compliance demand curve: A diagrammatical approach to income
tax evasion. Journal of Economic Literature, Vol. 40, Nr. 2: 213-224.
Yitzhaki, S. (1974). A note on income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of Public
Economics, 3(2): 201-202.
Zak, P.J. (2004). Neuroeconomics. Philosophical Transactions of the Royal Society B, 359:
1737-1748.
Zak, P., Kurzban, R., Matzner, W.T. (2005). Oxytocin is associated with human
trustworthiness. Hormones and Behavior, 48: 522-527.
Zweig, J. (2008). How neuroeconomics can make you a better investor. Journal of Indexes:
Money and Your Brain, 11(4): 16-19.

Cri
Adams, C. (1994). For good and evil: The impact of taxes on the course of civilization. New
York: Madison Books.

21

37

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Ariely, D. (2010). Predictably irrational: The hidden forces that shape our decisions. New
York: HarperCollins Publishers.
Bird, R.M., Oldman, O. (1990). Taxation in developing countries, 4th Edition. Baltimore: John
Hopkins University Press.
Btrncea, L.M. (2009). Teoria jocurilor, comportament economic, experimente. ClujNapoca:
Editura Risoprint.
Clark, R. (2006). How to label a goat: The silly rules and regulations that are strangling
Britain. UK: Harriman House.
Corduneanu, C. (1998). Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti: Editura CODECS.
Daily, W. (2009). Stand up to the IRS, 10th Edition. USA: NOLO Publishing.
Dwivedi, D.N. (2010). Macroeconomics. Tata McGraw-Hill Education.
Florescu, D., Coman, P., Blaa, G. (2005). Fiscalitatea n Romnia: doctrin, reglementare,
jurispruden. Bucureti: Editura All Beck.
Glimcher, P., Camerer, C.F., Fehr, E., Poldrack, R.A. (2009). Neuroeconomics: Decision
making and the brain. San Diego: Elsevier.
Hillman, A. (2003). Public finance and public policy: Responsibilities and limitations of
government. Cambridge: Cambridge University Press.
Inceu, A.M. (2005). Prghiile fiscale i fora lor de orientare. Cluj-Napoca: Editura Accent.
James, S. (1998). A dictionary of taxation. UK: Edward Elgar Publishing.
Kirchler, E., 2007. The economic psychology of tax behaviour. Cambridge: Cambridge
University Press.
Moraru, D., Nedelescu, M., Stnescu, C., Preda, O. (2007), Finane publice: sinteze, aplicaii,
teste-gril, Bucureti, Editura Economic.
Musgrave, R., Musgrave, P. (1973). Public finance in theory and practice. New York:
McGraw-Hill.
Mutacu, M.I. (2006). Elemente de teorie fiscal. Timioara: Editura Mirton.
Schmlders, G., Frank, B., Kirchler, E. (2006). The psychology of money and public finance.
Palgrave Macmillan.
Smith, W. (1875). A dictionary of Greek and Roman antiquities. London, UK: John Murray.
Torgler, B. (2007). Tax compliance and tax morale: A theoretical and empirical analysis,
Cheltenham: Edward Elgar Publishing.

21

38

ANALIZA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR SUB IMPACTUL MODIFICRII POLITICII FISCALE

Thaler, R.H. (1994). Quasi rational economics. New York: Russell Sage Foundation
Publications.
Tulai, C. (2003). Finanele publice i fiscalitatea. Cluj-Napoca: Casa Crii de tiin.
Zweig, J. (2007). Your money and your brain: How the new science of neuroeconomics can
help make you rich. New York: Simon & Schuster.

21
4