Impozite Directe

Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile

si/sau averea persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului in vederea
acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu, cu
titlu nerambursabil si fara contraprestatie directa din partea statului. Impozitele
directe reprezint forma cea mai uzual de impunere.

Caracteristici.
1. au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele
fizice i/sau juridice care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed
un anumit gen de avere s participe prin impozite la constituirea fondurilor
generale ale statului;
2. sunt pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c
odat fcute, ele sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective
necesare membrilor societii;
3. sunt o prelevare fr contracompensaie sau fr vreun echivalent
direct i imediat din partea statului n favoarea contribuabilului.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie inteles in sensul ca plata
acestora catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice si/sau
juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen
de avere pentru care, conform legii, datoreaza impozit.
Sarcina achitarii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice sau
juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa prevazuta de lege.
Rolul impozitelor de stat se manifesta pe plan financiar, economic si
social, cel mai important fiind rolul impozitelor care se manifesta pe plan financar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaza in faptul ca prin intermediul lor, stat-ul
procedeaza la redistrubuirea unei parti importante din produsul intern brut intre
grupuri sociale si indivizi, intre persoanele fizice si cele juridice.

Pentru ca prin impozite sa se poata realiza obiectivele financiare, economice

sisociale urmarite de catre stat la introducerea lor, este necesar ca
reglementarile fiscale safie cunoscute si respectate atat de organele fiscale,
cat si de contribuabili.Printre elementele impozitului se numara: subiectul
(platitorul), suportatorul,obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de
impunere, cota (cotele) impozitului,asieta, termenele de plata, etc.
Subiectul impozitului (contribuabilul): este persoana fizica sau juridica
obligata prin lege la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul): impozitului este persoana care suporta
efectivimpozitul.
Obiectul impunerii: il reprezinta materia supusa impunerii. La
impozitele directe,obiect al impunerii poate fi venitul sau averea.
Sursa impozitului: arata din ce anume se plateste impozitul.
Unitatea de impunere: se foloseste pentru exprimarea dimensiunii
obiectuluiimpozabil. Drept unitate de impunere putem intalni: unitatea
monetara, metrul patrat desuprafata utila, hectarul de teren, bucata,
kilogramul, litrul, etc
Cota impozitului: sau cota de impunere reprezinta impozitul aferent unei
unitatide impunere.
Asieta: (modul de asezare al impozitului) reprezinta totalitatea masurilor
care se iau de organele fiscale in legatura cu fiecare subiect impozabil,
pentru identificareaobiectului impozabil, stabilirea marimii materiei
imozabile si determinarea impozituluidatorat statului.
Termenul de plata: indica data pana la care impozitul trebuie achitat
statului
Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere, care s-a
ivit i s-a practicat n perioadele cele mai timpurii de apariie a relaiilor
financiare. Pe parcursul dezvoltrii istorice, ele au suferit variate modificri,
cauzate de condiiile social-economice specifice fiecrei perioade. Iniial aveau
o rspndire larg impozitele aezate pe diferite obiecte materiale i genuri de
activiti. Ulterior au aprut i s-au extins impozitele stabilite pe diferite
venituri.
n epoca modern, impozitele directe s-au dovedit a fi cele mai eficace
instrumente de promovare a politicii macroeconomice i de influenare asupra
comportamentului agenilor economici i al cetenilor, mai ales n context
stimulatoriu cu orientare spre creterea economic.Impozitele directe sunt
multiple i diverse. n funcie de subiectul impozitului, impozitele directe se
mpart n impozite directe pe persoane fizice i impozite directe pe
persoane juridice.

n funcie de nivelul bugetului n care se vars, impozitele directe se

grupeaz n:
impozite directe generale de stat;
impozite regionale;
impozite directe locale.
Impozitele directe, n funcie de modul de utilizare, se divizeaz n:
impozite directe exoterice (comune);
impozite directe speciale.
Impozitele directe cu destinaie comun, ncasndu-se la bugetul de stat,
i pierd identitatea i se folosesc la finanarea tuturor genurilor de cheltuieli
publice, pe cnd cele cu destinaie special se folosesc la finanarea
obiectivelor n prealabil stabilite (cum ar fi, de exemplu, n cazul impozitului
rutier).
Impozitele directe, conform caracterului obiectului impunerii, se mpart n
dou grupe: impozite de tip real i impozite de tip personal.

1. Impozitele reale: esen, evoluie, particulariti actuale

Impozitele reale se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale
(pamantul,cladirile, fabricile, magazinele, etc.), facandu-se abstractie
de situatia personala asubiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute si sub
denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se asaza asupra
produsului brut al obiectivului impozabil, fara ase face nici o legatura cu
situatia subiectului impozitului.
Dup cum se observ, ca i n cazul impoziterlor directe, caracteris-tica
definitorie a impozitelor reale o constituie natura obiectului impunerii. Obiectul
impunerii n cazul impozitelor reale constituie o gam larg de obiecte
materiale i o diversitate ampl de activiti. Impo-zitele reale sunt cele mai
strvechi impozite, aprute n antichitate, n etapa timpurie a societii umane.
Iniial, mbrcnd forme primitive de ofrand, care nu ntotdeauna erau
binevole, dar constituiau o lege nescris, ele aveau coninut material,
constituind o parte din produsele bunurilor obinute prin vntoare, pescuit,
colectarea alimentelor de provenien animalier (miere, ou etc.) i vegetal
(fructe, pomuoare, boabe, bulbi, grune etc.).

Mecanismul impozitelor reale conine un eventual potenial de echitate

fiscal, care nu ntotdeauna a fost valorificat judicios i eficient. Aceasta se
explic prin motive obiective absena pe o lung durat a tehnicilor de
evaluare exact a cantitii i calitii materiei impozabile i lipsa procedeelor
de optimizare a elementelor impozitului (cota, termenii de plat, modul de
vrsare etc.), instabilitatea politic, economic i social, frecvena rzboaielor
etc., precum i prin cauze subiective lcomia autoritilor fiscale, stabilirea
premeditat a unei poveri fiscale exagerate etc. Aceasta explic de ce
impozitele reale cptau de multe ori un caracter regresiv. Toate acestea nu
au permis valorificarea din plin a potenialului stimulativ al impozitelor reale.
Se consider c n cazul impozitelor reale nu se ia n seam produsul net
(venitul) real generat de obiectele impozabile, dar se orienteaz numai la
produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i dezavantajeaz pe micii
productori i i faforizeaz pe marii productori, care realizeaz mai uor un
venit mai mare dect cel mediu.
ntr-adevr, n cazul impozitelor reale nu exist o legtur direct ntre
cuantumul impozitului i mrimea venitului obinut de la valo-rificarea materiei
impozabile. ns impozitele reale, n aspect economic, stimuleaz simitor
utilizarea ct mai eficient a materiei impozabile, optimizeaz mrimea i
raionalizeaz amplasarea ei.
Impozitele de tip real se practic pe larg i n zilele noastre. n mare
msur imperfeciunile lor au fost depite. Ele, fiind atrgtoare din punctul
de vedere al echitii fiscale i claritii (simplitii) impunerii, i exercit cu
succes rolul lor financiar, economic i social.
Cele mai frecvent ntlnite n prezent impozite de tip real sunt impozitul
funciar, impozitul pe imobil, impozitul pe activiti (licenierea, brevetele) etc.
Este adevrat c ponderea impozitelor reale n formarea resurselor
financiare publice s-a micorat, fapt ce denot reducerea rolului financiar al
acestui grup de impozite. Dar a crescut esenial rolul economic al impozitelor
reale. Prin intermediul lor autoritile publice regleaz diverse procese
economice n agricultur, industrie, construcii, comer etc.

2. Impozitele personale: esen, evoluie, particulariti actuale

Impozitele personale de asemenea alctuiesc o categorie distinct de
modaliti de impunere n cadrul impozitelor directe. Impozitele personale au
ca obiect al impunerii nemijlocit venitul i averea. Obiectul impunerii n cazul
impozitelor personale sunt unele venituri obinute de persoanele fizice i
juridice sub diferite forme i anumit avere a lor, materializat n diverse
bunuri.
Apariia impozitelor personale de asemenea a avut loc n antichitate, n
condiiile n care s-a consolidat proprietatea privat i ea a nceput s
genereze venituri nsemnate i stabile. Impozitele personale, fiind solicitate n
form pecuniar, se percepeau foarte frecvent i n form natural.
Dezvoltarea produciei industriale i industrializarea agriculturii au
condus la apariia numeroaselor grupuri sociale muncitori, funcionari,
arendai etc. care nu posedau obiecte materiale i nu desfurau propriile
activiti, ce ar fi putut servi drept materie impozabil. Pentru lrgirea bazei
impozitare, n vederea satisfacerii necesitilor crescnde de resurse
financiare publice, s-a recurs la introducerea impozitului pe venitul obinut
personal de fiecare cetean n diferite forme salariu, profit, dobnd, rent,
chirie etc. Ulterior, cu impozitele aezate pe venit i avere s-au cuprins i
personale juridice.
Trecerea masiv de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a
fcut, n unele ri, n cea de-a doua jumtate a secolului al XIX-lea, iar n
altele, n primele decenii ale secolului al XX-lea. Mecanismul impunerii
personale, datorit posibilitii diferenierii sarcinii fiscale n funcie de mrimea
materiei impozabile i de situa-ia personal a fiecrui pltitor, este cel mai
acomodat principiului echitii fiscale.
Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i a
impozitelor pe avere.
a) Impozitele pe veniturile persoanelor fizice.
Impozitele pe venit, ca form de baz a impozitelor personale, au putut fi
introduse pe larg atunci cnd industriaii i comercianii au nceput s
realizeze venituri sub form de profit, bancherii sub form de dobnd,

proprietarii funciari sub form de rent, muncitorii i funcionarii sub form

de salarii etc.
n calitate de subieci ai impozitelor personale apar persoanele fizice i
cele juridice care realizeaz venituri sub diferite forme.
Impozitele pe veniturile persoanelor fizice au subieci persoanele fizice
rezidente sau nerezidente ale unui stat, care realizeaz venituri din surse
aflate pe teritoriul acestui stat. n anumite cazuri, de la o ar la alta, se acord
unele scutiri. Astfel, de regul, sunt scutii de plata impozitului pe venit
suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv,
uneori militarii sau alte categorii de ceteni aflai n serviciul statului,
persoanele fizice care obin venituri sub nivelul minim neimpozabil.
Obiectul impozitului pe veniturile persoanelor fizice l alctuiesc veniturile
obinute din toate domeniile activitii umane industrie, comer, agricultur,
activiti financiare, educaie, medicin, administraie public, sport, art,
profesii libere i multe altele.

Veniturile persoanelor fizice mbrac diverse forme beneficiu, salariu,

rent, dividende, dobnd, onorariu, premii etc. n majoritatea cazurilor,
impozitul pe venit se aeaz nominal pe fiecare persoan care a obinut
venitul respectiv, astfel fiind o impunere individual.
n cazul n care veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu pot
fi individualizate, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au
participat la realizarea acestora, adic integral pe o familie sau pe o
gospodrie. O astfel de situaie se ntlnete frecvent n cazul impozitului
agricol. Lipsa evidenei individuate (din inutilitatea ei n alte scopuri) i un
volum mare i costisitor de munc din partea organelor fiscale justific, n
anumite situaii, impunerea n grup.
Cota impozitelor pe veniturile personale pot fi proporionale sau progresive.
Cel mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit.
Numrul tranelor i nivelul cotelor de impunere difer de la o ar la alta.

Frecvent, n cazul impozitelor personale, sunt prevzute nlesniri, care iau

n consideraie unii factori economici (costul coului minim de consum,
proveniena veniturilor etc.) i sociali (starea civil a pltitorului, vrsta,
numrul persoanelor aflate la ntreinerea sa etc.).
n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice: a) sistemul impunerii separate a fiecrui venit
dintr-o anumit surs i b) sistemul impunerii globale a veniturilor, indiferent de
sursa de provenien.
Sistemul impunerii separate a fiecrui venit dintr-o anumit surs se
instituie: a) sub forma unui impozit unic pe venit, care permite o impunere
difereniat pentru fiecare categorie de venit n funcie de natura acesteia sau
b) prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul
obinut dintr-o anumit surs.
Sistemul impunerii globale a veniturilor presupune cumularea tuturor
veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i
supunerea totalului lui unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor
persoanelor fizice este cea mai frecvent ntlnit n prezent.
Din compararea celor dou sisteme de impunere a veniturilor persoanelor
fizice rezult c impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor
n ceea ce privete nivelul cotelor i modul de aezare, n funcie de sursa de
provenien a veniturilor (din afaceri, din salarii, din dividende, din dobnzi, din
onorarii etc.). n acest caz, persoa-nele care realizeaz venituri din mai multe
i diverse surse sunt avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de
consecinele progresivitii impunerii simite prin cumularea veniturilor, proprie
sistemului impunerii globale.
Cuantumul total al impozitului pe venitul persoanelor fizice se determin,
de regul, anual, pe baza declaraiei cu privire la impozitul pe venit, ntocmite
de contribuabil.
ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi,
dividende, rente, onorarii i altele se efectueaz, de cele mai multe ori, prin
stopaj la surs, iar impozitele din afaceri i alte venituri se vars de nsui
contribuabil.

Pe plan mondial se evideniaz pronunat tendina sporirii ncasrilor

provenite din impozitele aezate pe veniturile persoanelor fizice, devansnd
creterea veniturilor bugetare din impozitele pe veniturile persoanelor juridice,
i deinerea unei ponderi mai mari n veniturile publice.

b) Impozitul pe venitul persoanelor juridice.

Impozitul pe venitul persoanelor juridice are obiect al impunerii venitul
efectiv realizat, determinat ca diferena dintre totalul veniturilor
brute ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestor venituri. Condiiile de calculare a venitului impozabil difer
de la o ar la alta.
Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice se
folosesc dou modaliti una identic cu cea de impunere a persoanelor
fizice i alta distinct. Modul n care se realizeaz impunerea profitului obinut
de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora ca societi
de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane,
impunerea veniturilor acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat
veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil s se fac distincie ntre
averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective. n
cazul societilor cu capital poate fi fcut o demarcare clar ntre averea
personal a acionarilor (prile de capital deinute) i patrimoniul societii n
ansamblu. Acest fapt permite aplicarea unui sistem de impozitare distinct.
Profitul obinut de societile de capital se repartizeaz att aciona-rilor,
sub form de dividende proporional cu participarea lor de capital, ct i la
dispoziia societii pentru dezvoltare i extindere. Astfel, profitul societii de
capital, privit ca obiect al impunerii, poate fi: profitul brut (nainte de
repartizare), profitul repartizat acionarilor sub form de divi-dende i profitul
rmas la dispoziia societii. Acest fapt condiioneaz existena mai multor
modaliti de impunere a veniturilor societilor de capital.
Impunerea iniial a profitului total obinut de societate i ulterior separat
a profitului repartizat acionarilor sub form de dividende (ca impozit pe
veniturile persoanelor fizice). n cazul acestui sistem, consi-derat clasic, partea

de profit repartizat acionarilor este impus de dou ori: odat la societate i

a doua oar la acionari. Acest sistem se practic n Olanda, Luxemburg,
Belgia, Elveia, Suedia i S.U.A.
Impunerea numai a dividendelor i scutirea de impozit a prii de profit
lsat la dispoziia societii. Practicarea unei astfel de impuneri este
avantajoas pentru societile de capital i este orientat la stimularea
acestora n plasarea profitului realizat n noi investiii.
Impunerea numai a profitului rmas la dispoziia societii de capital i
scutirea de impozitare a dividendelor repartizate acionarilor. n acest caz se
exonereaz de la impunere dividendele acionarilor, fapt ce ntr-un fel
contravine principiului de echitate fiscal, ns se ncurajeaz investiiile
individuate n economie.
Impunerea separat a dividendelor repartizate acionarilor i a profitului
rmas la dispoziia societii. Aceast modalitate permite evitarea dublei
impuneri a uneia i aceleiai materii impozabile.
Pentru calcularea cuantumului impozitului se aplic cote de impunere,
care dup nivel i organizare difer de la o ar la alta, n funcie de politica
fiscal promovat la faza respectiv. n acest sens, practica internaional
permite de a evidenia diferite situaii.
Diferenierea cotelor n funcie de proprietarul capitalului social. De
exemplu, profitul ntreprinderilor de stat este impozitat la o cot, iar al celor
municipale i de interes local la alta; pentru societile cu capital autohton i
societile cu capital strin se folosesc diferite cote; analogic i n cazul
societilor cu capital privat i public.
Diferenierea cotelor n funcie de natura activitilor din care se obine
profitul. Potrivit acestui system, cotele sunt difereniate pe domenii de
activitate industrie, agricultur, comer, jocuri de noroc, activiti bancare, de
asigurare etc.
Diferenierea cotelor n funcie de mrimea cifrei de afaceri a societilor
de capital. n acest caz se obine o impunere progresiv.

Diferenierea cotelor n funcie de bugetul n care se vars

ARA

1986

1990

1995

i.v.p.

i.v.p.j.

i.v.p.

i.v.p.f.

i.v.p.j.

S.U.A.

36,9

7,2

37,9

6,2

36,5

7,9

Marea Britanie

27,6

10,7

29,6

11,3

27,9

9,6

Frana

12,8

4,5

11,8

5,3

14,0

3,7

Germania

24,8

2,5

23,2

2,5

21,3

1,0

Japonia

24,7

21,0

26,8

21,6

22,8

14,8

f.

i.v.p.j.

f.

impozitul. Aceasta nseamn c impozitele vrsate n bugetul federal au un

nivel, cele vrsate n bugetele subiecilor federaie altul, iar cele vrsate n
bugetele locale al treilea.
Aplicarea unei singure cote de impunere. Aceast modalitate este
frecvent ntlnit. n acest caz, totalul venitului este impozitat cu o singur
cot.
Impunerea veniturilor obinute de persoanele juridice se face, de regul,
anual, n baza declaraiei de impunere ntocmite de acestea.
n rile economic dezvoltate s-a conturat o tendin stabil de cretere a
ponderii impoziteleor pe venitul persoanelor fizice (i.v.p.f.) i de descretere
a ponderii impozitelor pe veniturile persoanelor juridice (i.v.p.j.) n ncasrile
fiscale.
ARA

1986
Impozit
venit
persoane
fizice

1990

Impozit
venit
persoane
juridice

Impozit
venit
persoane
fizice

1995

Impozit
venit
persoane
juridice

Impozit
venit
persoan
e fizice

Impozit
venit
persoane
juridice

36,9

7,2

37,
9

6,2

36,
5

7,9

27,6

10,7

29,
6

11,3

27,
9

9,6

Frana

12,8

4,5

11,
8

5,3

14,
0

3,7

Germania

24,8

2,5

23,
2

2,5

21,
3

1,0

Japonia

24,7

21,0

26,
8

21,6

22,
8

14,8

S.U.A.
Marea
Britanie