Sunteți pe pagina 1din 39

CAPITOLUL 1

CONSIDERENTE FINANCIAR - FISCALE PRIVIND


IMPOZITUL PE PROFIT
1.1. Aspecte generale privind impozitul
1.1.1. Impunerea impozitului n viaa social
Impozitul, punct nodal al fiscalitii, este, ca i aceasta din urm, produsul istoriei. n
Grecia Antic i, mai apoi, n Imperiul Roman, costul activitilor publice a fost finanat direct de
catre membrii bogai ai comunitii. O dat cu creterea puterii statului i extinderea activitilor
acestuia, a fost nevoie de venituri permanente i cresctoare. Acestea au fost obinute prin pli
(contribuii) obligatorii care au condus la dezvoltarea unui sistem fiscal.
La rndul su, Imperiul Bizantin a dispus de un sistem de impozitare sofisticat. El a fost
dezvoltat de un geniu financiar, Ioan Cappadocianul (secolul al VI-lea d. Hr.), trezorier imperial
al lui Justinian. Impozitarea se baza pe prosperitate, iar impozitele erau pltite per capita, dup
averea deinut. S-a spus c, n acea perioad, contribuabilii ru platnici ori lsau visteria goal
ori mureau.
n afara cii panice de impunere a impozitului n viaa social , adic prin extinderea
puterii i activitilor interne ale statului, mai este verosimil i o alt cale. Astfel, este probabil
c originea impozitului s se afle n transformarea jafurilor n tribut, impus populaiilor cucerite
de ctre nvingtor. Este dificil ns de a gsi originile certe ale impozitului, pentru c statului, n
cutare de susinere financiar la nceputurile sale, i era indiferent dac tributul era pltit de
proprii si ceteni sau de cei supui n urma rzboaielor.
Astfel, exist i o teorie, poate cel mai des ntlnit, despre originile impozitului i
statului, care reflect viziunea economitilor. Ea se bazeaz pe ipoteza c primul a dat natere
celui de-al doilea atunci cnd dezvoltarea societii a permis realizarea unui surplus economic i
c acesta ar fi fost imediat i n mod regulat acaparat de ctre un grup care se detaeaz de restul
comunitii. Potrivit acestei teorii, surplusul economic nsuit de grupuri de putere este
identificat cu impozitul care ar fi constituit temelia fondrii statului.
Cert este c aceast inovaie formidabil care este impozitul a nsoit permanent statul n
prefacerile la care acesta a fost supus de istorie sau cele la care statul a contribuit n decursul
istoriei: ,, Cci dac istoria a proiectat un rzboi, fiscul s-a asociat imediat pentru nevoia de bani.
De s-a hotrt o reorganizare social, o expediie, o cucerire sau o micare de alt natur, tot
fiscul a fost elementul cel mai de seam sub a crui oblduire au nceput i s-au sfrit toate
aceste noianuri de fapte i ntmplri..
Pe msur ce organizarea statal se dezvolt, aceasta este nsoit de impozitul permanent
perceput pe cale de autoritate. n acest context, faptul c impozitul trebuie s finaneze o
administraie tot mai complex a statului determin conductorii de state, susinui de ctre
juriti, s revendice prerogative fiscale. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar
unitar i cu puine frmntri sociale, dup apariia Magna Charta Libertatum (1215), a fost
realizat n 1297 un nou sistem fiscal, care s-a impus tuturor cetenilor, fr deosebire,
caracteristic acestui sistem fiind faptul c era bine definit i n general.
La nceputurile existenei sale, impozitul nu numai c nu era permanent, dar i rolul su
era limitat i obscur. Cu timpul, el ncepe s fie reformat de ctre conductorii de state, iar el
nsui, la rndul su, st la baza reformelor la care statul a fost supus de-a lungul timpului. Toate
statele moderne i-au bazat dezvoltarea economiilor i extinderea puterii lor, n mare parte, pe
fiscalitate, fie c aceasta era suportat numai de proprii ceteni sau i de cetenii altor state
aflate ntr-o form sau alta de dependen fa de statul respectiv.
6

Destul de timpuriu, oamenii de tiin i-au dat seama c, dei funcia impozitului este
esenialmente financiar, aceasta include totui, mai mult sau mai puin, i o component
intervenionist. Astfel, marealul Vauban (1633-1707) subliniaz n cunoscuta sa lucrare Projet
dune dme royale (interzis n 1707) efectul de descurajare pe care fiscalitatea excesiv l
produce asupra activitii i investiiilor. n aceste condiii, ncepnd cu finele secolului al XVIIlea, impozitul este perceput ca un obstacol n calea libertilor economice. Aceast perspectiv
nsoete ntreg secolul al XVIII-lea i modific n mod sensibil raportrile stat economie
impozit.
O dat cu dezvoltarea ideilor liberale din aceast perioad, concepia despre impozit i
fiscalitate se modific. Potrivit acesteia, impozitul nu numai c nu trebuie s perturbe
mecanismele economice fireti, naturale, dar el trebuie s fie adecvat unei noi viziuni despre stat,
redus strict la funciile sale administrative. Putem spune deci c impozitul nu mai are legitimare
n epoca la care ne referim (sec. al XVII-lea i al XVIII-lea), dect n msura n care el este
prelevat numai pentru ntreinerea statului care asigur garantarea drepturilor individuale,
sigurana personal i a bunurilor.
Totui, ideea unei intervenii a statului n mecanismele economice dateaz de pe vremea
doctrinelor mercantiliste de la finele secolului al XVI-lea si secolul al XVII-lea. Spre exemplu
Colbert, n Frana secolului al XVII-lea, iniia: acordarea de privilegii fiscale i subvenii pentru
crearea manufacturilor consacrate mai ales produciilor necesare unui comer exterior
remunerator (articole de lux, postav, oel), taxarea general a preurilor i salariilor,
reglementarea strict a calitii produselor i dezvoltarea transporturilor care completeaz acest
program sistematic de intervenie a statului.
n viziunea intervenionitilor contemporani, ,,impozitul, bazndu-se pe un potenial
tehnologic puternic, pe evoluia analizei economice, mai ales pe analiza keynesian, a devenit un
mijloc de construire a unui model de economie, de a-i modifica organizarea, de a transforma
condiiile de producie i de consum, de a-i regulariza evoluiile, dar i de a transforma la termen
structurile societii.
Cu toate oscilaiile regsite att n teoria ct i n practica fiscal privitoare la impozit,
acesta s-a instaurat devreme i definitiv n contiina oamenilor i n arsenalul instrumentelor
statale pentru a i se acorda toat atenia i tot respectul.
1.1.2. Definirea impozitului
Modul n care a fost i este definit impozitul difer n funcie de cum s-a impus i a fost
perceput aceasta ntr-o etap sau alta, n cursul istoriei sale milenare. De altfel definiiile, mai
vechi sau mai noi, date impozitului, se circumscriu teoriile despre impozit care au fost emise n
decursul vremii. Dintre definiiile contemporane date impozitului, fac parte:
a). Gaston Jeze consider c ,,impozitul este o prestaie pecuniar, pretins pe cale de
autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii cheltuielilor publice1
b). ntr-o lucrare mai recent, Lucien Mehl i Pierre Beltrame definesc impozitul ca ,,o
prestaie pecuniar, pretins de autoritatea public de la persoane fizice i morale, dup
capacitile lor contributive i fr contraprestaie determinat, n principiul pentru acoperirea
cheltuielilor publice i, n mod accesoriu, cu scopuri intervenioniste ale puterii publice
c). Alain Euzeby nelege prin impozite ,,prelevri pecuniare pretinse persoanelor fizice i
morale, pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie direct, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice i interveniei economice i sociale a puterilor publice
Elementul esenial coninut n plus de ultimele dou definiii faa de prima l constituie
sublinierea funciei intervenioniste a impozitului, tocmai ca urmare a consacrrii, ntre timp, a
acestei funii, mai ales n urma analizei macroeconomice keynesiene.
d). O definiie riguroas d C. Tulai, n opinia cruia ,,impozitele reprezint, n zilele
noastre, obligaii pecuniare pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la persoane
fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate de la bugetul statului n
1

Mazuru, L., Boglea, V., 2008, Finane Publice, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu

mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca resurse pentru acoperirea
cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesului public cu interesele individuale
ale oamenilor
e). Ioan Talpo consider c ,,impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia
statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil, a unei pri din veniturile sau
averea unei persoane fizice i/sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice
1.1.3. Teorii privind impozitul
Teoriile privind impozitul ncearc s caute justificarea legitimitii impozitului pentru a
obine sau justifica consimmntul contribuabililor la plata i la creterea impozitelor.

Teoria impozitului-schimb
Aceast concepie a impozitului-schimb, cunoscut i ca teza impozit-asigurare, impozitcontrapartid sau teoria beneficiului, a predominat n a doua jumtate a secolului al XVIII-lea i
n cursul secolului al XIX-lea i este fundamentul doctrinei liberale. Ea se bazeaz pe
presupunerea c impozitul este preul pltit de fiecare contribuabil pentru securitate i serviciile
primite din partea statului.
Printre principalii reprezentani ai acestei teorii se numr Th. Hobbes si Vauban n
secolul al XVII-lea, J. Locke (potrivit cruia impozitul este o contrapartid pentru protecia
vieii, bunurilor i indivizilor), J. J. Rousseau, A. Smith i Montesquieu n secolul al XVIII-lea.
Aceasta din urm , n cartea a XIII-a din Lesprit des lois, vede n impozite ,, o parte pe care
fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea sigurana celeilalte pri rmase lui sau de a se
bucura deplin de aceasta
Criticii acestei teorii au argumentat c, n primul rnd, trebuie msurat ceea ce nu se
poate msura i, n al doilea rnd, c ea este incompatibil cu justiia social, deoarece cea mai
mare nevoie de avantaje o au cei care au o capacitate foarte redus de contribuie prin
intermediul plii de impozite.

Teoria surplusului economic


Teoria surplusului economic a fost aplicat n cazul fiscalitii de ctre J. A. Hobson
(1857-1940). Conform acestei teorii, trebuie taxat ceea ce depete ,,ce e fizic i moral necesar
pentru a garanta utilizarea factorului de producie productor de venit pentru proprietarul
acestuia. Problema care se ridic n aplicarea acestei teorii este modul de stabilire a sumei
minime primite de ctre diferii indivizi sau afaceri i de determinare a nivelurilor acceptabile
din punct de vedere moral.

Teoria impozitului-solidaritate
Ca o reacie la teoria impozitului-schimb, la sfritul secolului al XIX-lea a fost susinut
i teoria impozitului solidaritate sau teoria sacrificiului. Ea a fost susinut de curentele de
gndire socialiste reformiste, n special de curentul solidarist., dar ea nu este absent nici din
tezele susinute de anumii autori liberali.
Principiul solidaritii are la baz ideea ca o societate formeaz un tot, ale crui elemente
sunt interdependente. Dac unul din aceste elemente cunoate anumite slbiciuni, atunci acestea
se regsesc i la nivelul societii. Din punct de vedere fiscal, aceast teorie conduce la
necesitatea ca impozitarea s in seama de capacitatea contributiv a contribuabililor i s
recurg la o progresivitate a impozitului care s constituie un instrument de redistribuire i
egalizare a avuiei n societate.
De teoria capacitii de plat se leag dou principii specifice de echitate. Primul
principiu este echitatea orizontal care susine c oamenii aflai n aceleai circumstane trebuie
sa fie tratai n mod egal n cadrul sistemului fiscal. Echitatea vertical presupune c cei care sunt
mai avui sau au un venit mai mare trebuie s plteasc mai multe impozite, deoarece au o
capacitate mai mare de plat.
8

1.1.4. Rolul impozitelor


n majoritatea statelor lumii, rolul impozitelor are o semnificaie deosebit, el
manifestndu-se pe plan financiar, economic i social cu diferenieri de la o ar la alta i pe o
etap a economiei la alta.
Rolul cel mai important al impozitului se manifest n plan financiar, n sensul c
impozitele constituie principalul mijloc de procurare a resurselor bneti necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice. n practica financiar contemporan, se remarc o accentuare a
dinamicii impozitelor att ca volum, ct i ca pondere n produsul intern brut al unei ri.
Tendina de cretere a impozitelor poate fi apreciat ca fiind o rezultant a sporirii numrului de
contribuabili, a majorrii cotelorde impunere i a diversificrii materiei impozabile.
Pe plan economic, impozitul constituie un mijloc de intervenie a statului n economie. n
acest sens impozitele pot fi folosie ca i instrument de stimulare sau frnare a unor activiti
economice , de cretere sau reducere a produciei sau consumului anumitor produse, de stimulare
sau frnare a comerului exterior etc. De exemplu, atunci cnd se dorete stimularea unor
activiti, se procedeaz la reducerea cuantumului impozitelor, la acordarea de scutiri de
impozite sau chiar la restrngerea numrului de prelevri. Dimpotriv, cnd se dorete frnarea,
descurajarea unor activiti sau a consumului anumitor mrfuri sau servicii se procedeaz la
majorarea impozitelor, la creterea numrului acestora, la modificarea structurii lor extinznd
sfera lor de aciune.
Pe plan social, prin intermediul impozitelor are loc redistribuirea unei pri importante
din PIB ntre diversele categorii de persoane fizice i/sau juridice. Msurile ntreprinse n aceast
privin vizeaz: stabilirea prin lege a unui minim neimpozabil, acordarea de faciliti fiscale
categoriilor defavorizate, precum i reducerea cotelor de impunere la anumite produse absolut
necesare i sporirea cotelor de impozit la produsele de lux sau duntoare sntii.2
1.1.5. Elementele tehnice ale impozitelor
Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit n parte au o deosebit importan att
pentru organele fiscale ct i pentru contribuabilii n sarcina crora se instituie.
n acest scop se folosesc urmtoarele elemente tehnice: subiectul impozitului sau
contribuabilul, suportatorul impzitului, obiectul impozitului, sursa impozitului, unitatea de
impunere, cota impozitului, asieta fiscal i termenul de plat.
Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin
lege la plata impozitului. Totodat, n afara obligaiei de plat a impozitelor datorate,
contribuabililor le mai revin i alte obligaii ce se refer la: declararea obiectelor impozabile i a
mrimii acestora, ntocmirea anumitor evidene specifice scrise, depunerea la fisc a unor
deconturi periodice. De asemenea, subiecii de impozite au dreptul de a beneficia de facilitile
legale i de a contesta operaiile considerate ilegale.3
Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri se
suport n mod efectiv impozitul. Acest element este important in raport cu distinia
fundamental dintre imozitele directe i cele indirecte. Astfel, n cazul impozitelor directe,
potrivit inteniei legii, suportatorul coincide cu subiectul impozitului, pe cnd n cazul
impozitelor indirecte subiectului impozitului i revine o ndatorire formal de a plti impozitul,
cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre persoana care cumpr produsele sau serviciile a
cror vnzare este supus impozitelor. n acest cadru, se manifest fenomenul financiar de
repercursiune a impozitelor, adic de transmitere a obligaiei fiscale efective n sarcina altei
persoane, diferit de cea care o platete iniial la buget.
Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaz
impozitele directe, precum i vnzarea, valorificarea sau punerea n circulaie a unor produse,
Mazuru, L., Boglea, V., 2008, Finane Publice, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu
Tgduan, D., Gomoi, B., Cureteanu, R., 2006, Finanele ntreprinderii, Arad, Editura Universitii
Aurel Vlaicu.
2
3

bunuri i servicii n cazul impozitelor indirecte. n mod tradiional, acest element poart
denumirea de materie impozabil.
Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, adic din venit sau din avere.
Ca surse ale impozitului, veniturile apar csub forma salariului, a profitului, dividendului sau
rentei, n timp ce averea se prezint sub form de capital sau de bunuri mobile i imobile. La
impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa, lucru ce nu se ntmpl, de
regul, n cazul impozitelor pe avere. Acestea din urm sunt pltite, n cele mai multe cazuri, din
veniturile realizate de subieii impzitului de pe urma averii respective sau din alte venituri. Ca
urmare, prin ,,conservarea substanei averii, obiectul impozitelor pe avere nu coincide cu sursa.
Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se exprim mrimea obiectului
impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar - n cazul impozitelor pe venit, fie diverse
expresii fizice naturale n cazul impozitelor pe avere.
Cota impozitului este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere.
Aceasta poate sa fie o sum fix sau o cot procentual stabilite proporional, progresiv sau
regresiv n raport cu materia impozabil sau/i cu capacitatea contributiv a subiectului
impozitului.
Asieta fiscal d expresie modului de aezare a impozitelor i cuprinde totalitatea
operaiunilor realizate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea
mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat
existena unei creane fiscale a statului i creaz obligaia de plat a impozitelor, n sarcina
contribuabililor. Stingerea acestei obligaii se numete lichidare, care se face, de regul, prin
ncasarea impozitului.
Termenul de plat precizeaz data pn la care impozitul trebuie pltit. Acest termen are
caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute majorri de ntrziere sau
se aplic unele sanciuni sub form de popriri pe salarii, punerea sechestrului pe unele bunuri,
vnzarea la licitaie a bunuri sechestrate i altele.
n afara celor opt elemente tehnice prezentate, actul legal de instituire a unui impozit
trebuie s mai cuprind: autoritatea i beneficiul impozitului, posibilitatea impozitului, facilitile
fiscale acordate, sanciunile aplicabile i cile de contestaie.
Autoritatea impozitului este puterea public ndreptit s instituie impzozitul, la care se
adaug organele care aeaz i percep n mod efectiv impozitul. Aceast autoritate d expresie
dreptului de suveranitate fiscal a fiecrui stat i se stabilete prin Constituie.
Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului,
bugetele comunitilor locale sau bugetele unor instituii publice, dup caz.
Posibilitatea impozitului relev capacitatea economic a contribuabililor de a plti
impozitele, precum i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului.
Facilitile fiscale aferente impozitului se refer la posibilitatea ca actul legal s prevad
unele exonerri pentru anumite categorii de subieci, unele perioade de scutire, unele reduceri de
impozite sau unele restituiri de impozite , dup caz.
Sanciunile aplicabile au n vedere ntrirea responsabilitii contribuabililor n ce
privete stabilirea coret a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarului, la
termenele prevzute.
Cile de contestaie se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu
plngeri, ntmpinri sau contestaii organelor Ministerului Finanelor, ce sunt ierarhic superioare
acelora care au ntocmit actele de impunere sau de sancionare n urma controalelor efectuate.4
1.1.6. Abordarea internaional a impozitului pe profit prin Standardul
Internaional de Contabilitate 12 (IAS 12)
Standardul Internaional de Contabilitate 12 (IAS 12) are drept obiectiv prescrierea
tratamentulului contabil pentru impozitele pe profit. Acest standard mai opereaz i cu
recunoaterea creanelor privind impozitul amnat rezultate din pierderile fiscale sau creditele
4

Mazuru, L., 2009, Finane, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu, pag. 31-34.

10

fiscale nefolosite i cu prezentarea informaiilor referitoare la impozitul pe profit. Principala


problem aparut n procesul de contabilizare al impozitelor pe profit o constituie felul n care s
se contabilizeze consecinele fiscale curente i viitoare ale:
(a) recuperrii (decontrii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce sunt
recunoscute n bilanul unei ntreprinderi;
(b) tranzaciilor i a altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute n situaiile
financiare ale unei ntreprinderi.
Acest Standard impune unei ntreprinderi s contabilizeze consecinele fiscale ale
tranzaciilor i altor evenimente n acelai fel n care nscrie n contabilitate tranzaciile i
celelalte evenimente n sine. Astfel, pentru tranzaciile i celelalte evenimente recunoscute n
contul de profit i pierdere orice efecte fiscale aferente se vor recunoate i ele n contul de profit
i pierdere. Pentru tranzaciile i alte evenimente recunoscute direct n capitalul propriu, orice
efecte fiscale aferente vor fi, de asemenea, recunoscute direct n capitalul propriu.

n acest Standard sunt folosii urmatorii termeni cu ntelesurile specificate:5


Profitul contabil este profitul net sau pierderea net pe o perioad, nainte de scderea
cheltuielilor cu impozitul.
Profitul impozabil (pierderea fiscal) este profitul (pierderea) pe perioada exerciiului,
determinat n concordan cu reguli stabilite de autoritatea fiscal, pe baza crora
impozitul pe profit este pltibil (recuperabil).

Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezint valoarea global inclusa n


determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n ceea ce privete
impozitul curent i pe cel amnat.

Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu


profitul impozabil (pierderea fiscal) pe o perioad.

Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,


pltibile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete diferenele temporare
impozabile.

Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,


recuperabile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete:
(a) Diferenele temporare deductibile;
(b) Reportarea pierderilor fiscale nefolosite;
(c) Reportarea creditelor fiscale nefolosite.
Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau datorie
din bilan i baza fiscal a acestora. Diferenele temporare pot mbrca una din cele dou
forme:
(a) Diferene temporare impozabile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat
valori impozabile n determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al perioadelor
viitoare, atunci cnd valoarea contabila a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat;
(b) Diferene temporare deductibile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat
valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al
perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau
decontat.
Baza de impozitare a unui activ este suma ce va putea fi sczut din beneficiile
economice impozabile atunci cnd se recupereaz valoarea contabil a unui activ. n
5

Standardul International de Contabilitate IAS 12-Impozitul pe profit.

11

condiiile n care beneficiile economice nu vor fi impozabile, baza de impozitare a unui


activ va fi egal cu valoarea sa contabil i nu apar impozite amnate.6
Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabil, mai puin orice sum care
va fi dedus n scopuri fiscale n perioadele contabile viitoare n ceea ce privete
respectiva datorie.

n mod inerent, la recunoaterea unui activ sau a unei datorii, ntreprinderea raportoare se
ateapt s recupereze sau s deconteze valoarea contabil a activului sau datoriei. Dac este
probabil ca recuperarea sau decontarea acestei valori contabile s duc la efectuarea unor pli
viitoare mai mari (sau mai mici), privind impozitele, dect ar fi valoarea acestora dac o
asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine fiscale, acest Standard impune unei
ntreprinderi s recunoasc o datorie privind impozitul amnat (sau o crean privind impozitul
amnat), cu anumite excepii limitate.
Conform reglementrilor fiscale din ara noastr, impozitele amnate apar n urmtoarele
situaii:
- n cazul imobilizrilor corporale sau necorporale pentru care amortizarea recunoscut n
contabilitate difer de cea utilizat la calculul profitului impozabil (metode de amortizare
diferite, durate de utilizare diferite, valori amortizabile diferite);
- n cazul nregistrrii de ajustri pentru depreciere sau pierderi de valoare nerecunoscute din
punct de vedere fiscal;
- n cazul nregistrrii de provizioane nerecunoscute din punct de vedere fiscal;
- n cazul n care societatea se mprumut de la instituii nefinanciare, pentru dobnda care nu
depete nivelul ratei dobnzii de referin publicat de BNR, cnd gradul de ndatorare este
mai mare dect 3;
- n cazul reevalurii activelor;
- n cazul nregistrrii de pierderi fiscale.
Exemplu
O societate achiziioneaz pe 22 decembrie N-1 un utilaj n valoare de 30.000 lei. Activul are o
durat de via de 4 ani i o valoare rezidual nul. Societatea utilizeaz metoda amortizrii
liniare pentru determinarea rezultatului contabil i metoda amortizrii accelerate pentru
determinarea rezultatului fiscal. Presupunem c societatea Alfa obine un rezultat contabil de
20.000 lei pentru fiecare din urmtorii 4 ani. Cum se nregistreaz n contabilitate impozitele
curente i amnate urmare a utilizrii de metode diferite de amortizare din punct de vedere
contabil i fiscal?
Situaia n contabilitate pe parcursul celor 4 ani este urmtoarea:
An

Valoare
contabil

Amortizar
e contabil

Amortizare
fiscal

Valoarea
contabil

Baza de
impozitare

31.12.N
31.12.N+1
31.12.N+2
31.12.N+3

30.000
30.000
30.000
30.000

7.500
7.500
7.500
7.500

15.000
5.000
5.000
5.000

22.500
15.000
7.500.
-

15.000
10.000
5.000
-

n anul N se va nregistra amortizarea contabil de 7.500 lei i nu amortizarea accelerat din


punct de vedere fiscal de 15.000 lei.
Rezultatul fiscal va fi astfel influenat de amortizarea fiscal i nu de amortizarea contabil.
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Amortizarea contabil Amortizarea fiscal
Nicolaescu, C., Gomoi, B., 2009, Noiuni contabile de baz - Teorie i practic, Timioara, Editura
Mirton.
6

12

Calculul rezultatului fiscal pe parcursul celor 4 ani:


An
Rezultatul Amortizarea
Amortizarea
contabil
contabil
fiscal
1
2
3
4
N
20.000
7.500
15.000
N+1
20.000
7.500
5.000
N+2
20.000
7.500
5.000
N+3
20.000
7.500
5.000

Rezultatul
impozabil
5=2+3-4
12.500
22.500
22.500
22.500

Impozitul pe profit
6 = 5 * 16%
2.000
3.600
3.600
3.600

31.12.N
nregistrarea impozitului pe profit curent
2.000 lei

Cheltuieli cu impozitul
pe profit curent

Datorii privind impozitul


pe profit curent

2.000 lei

Calculul impozitelor amnate:


Valoarea contabil a activului = 22.500 lei
Baza de impozitare a activului = 15.000 lei
Valoarea contabil a activului > baza de impozitare a activului => o diferen temporar
impozabil = 7.500 lei care genereaz o datorie privind impozitul amnat de 1.200 lei
(16%*7.500).
n anul N, societatea va plti impozit pe profit n sum de 2.000 lei = 16%* 12.500 lei (rezultatul
impozabil)
Dac amortizarea nu ar fi fost accelerat n scopuri fiscale atunci societatea ar fi trebuit s
plteasc un impozit de 3.200 lei (16%* 20.000 lei).
Societatea pltete n anul N mai puin impozit pe profit cu 1.200 lei (3.200 2.000). Aceast
sum se va recupera n anii urmtori, cnd societatea va trebui s efectueze pli mai mari
privind impozitul pe profit cu 1.200 lei, dect ar fi fost normal din punct de vedere contabil, dac
tranzacia sau evenimentul respectiv nu ar fi avut consecine fiscale.
nregistrarea constituirii datoriilor privind impozitul amnat
1.200 lei

Cheltuieli cu impozitul
pe profit amnat

Datorii privind impozitul


pe profit amnat

1.200 lei

In bilan:
- datorii privind impozitul amnat = 1.200 lei
- cheltuielile cu impozitul pe profit = 3.200 lei (2.000 + 1.200)
Prin urmare, societatea pltete un impozit pe profit de 2.000 lei calculat pe baza regulilor
fiscale, dar cheltuielile cu impozitul pe profit sunt de 3.200 lei i reprezint, de fapt, rata de
impozitare de 16% aplicat la rezultatul contabil de 20.000 lei (16%*20.000). Rezultatul net =
Rezultatul contabil Cheltuielile cu impozitul pe profit = 20.000 3.200 = 16.800 lei. Rezultatul
net de 16.800 lei este un rezultat determinat pe baza regulilor contabile i nu a fost influenat de
regulile fiscale care au vizat accelerarea amortizrii utilajului.
31 decembrie N+1
nregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei

Cheltuieli cu impozitul
pe profit curent

Datorii privind impozitul


pe profit curent

Calculul impozitelor amnate:


13

3.600 lei

Valoarea contabil a activului = 15.000 lei


Baza de impozitare a activului = 10.000 lei
Valoarea contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului avnd drept
consecin o diferen temporar impozabil de 5.000 lei care genereaz o datorie privind
impozitul amnat de 800 lei (16%*5.000).
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+1 =
800 lei
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N = 1.200 lei
Reluare datorie privind impozitul amnat
=
400 lei
nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat
400 lei

Datorii privind impozitul


pe profit amnat

Venituri din impozitul pe


profit amnat

400 lei

n urma acestor nregistrri, la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de 800 lei,
iar la nivelul contului de profit i pierdere o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei (3.600
400).
31.12.N+2
nregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei

Cheltuieli cu impozitul
pe profit curent

Datorii privind impozitul


pe profit curent

3.600 lei

Calculul impozitelor amnate:


Valoarea contabil a activului = 7.500 lei
Baza de impozitare a activului = 5.000 lei
Valoarea contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului avnd drept
consecin o diferen temporar impozabil de 2.500 lei care genereaz o datorie privind
impozitul amnat de 400 lei (16%*2.500).
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+2 = 400 lei
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+1= 800 lei
Reluare datorie privind impozitul amnat
= 400 lei
nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat
400 lei

Datorii privind impozitul


pe profit amnat

Venituri din impozitul pe


profit amnat

400 lei

n urma acestor nregistrri, la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de 400 lei,
iar la nivelul contului de profit i pierdere apare o cheltuial cu impozitul pe profit de 3.200 lei
(3.600 400).
31.12.N+3
nregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei

Cheltuieli cu impozitul
pe profit curent

Datorii privind impozitul


pe profit curent

Calculul impozitelor amnate:


Valoarea contabil a activului = 0 lei
Baza de impozitare a activului = 0 lei
14

3.600 lei

Valoarea contabil a activului este egal cu baza de impozitare a activului i prin urmare nu
exist diferene temporare.
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+3 =
0 lei
-datorii privind impozitul pe profit amnat, aferente anului N+2 = 400 lei
Reluare datorie privind impozitul amnat
= 400 lei
nregistrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat
400 lei

Datorii privind impozitul


pe profit amnat

Venituri din impozitul pe


profit amnat

400 lei

La nivelul bilanului nu mai exist datorii privind impozitul amnat deoarece s-a recuperat toat
valoarea activului, iar la nivelul contului de profit i pierdere exist o cheltuial cu impozitul pe
profit de 3.200 lei (3.600 400).

1.2. Rezultatul, ca obiect al contabilitii


Unul din motivele determinante pentru existena i dezvoltarea oricrui agent economic l
constituie acela al organizrii i desfurri ntregii activiti pe principii de eficien economic
i financiar. Cea mai concret form de manifestare a eficienei la nivelul unei uniti
patrimoniale o reprezint rezultatele obinute n urma desfurrii activitii.
Rezultatul poate fi definit ca fiind consecina activitii pozitive, de mbogire (profit)
sau negativitate, de sracire (pierdere) a ntreprinderii, constatat la nchiderea unui exerciiu.
Aplicarea principiului dublei reprezentri a rezultatelor n contabilitate determin crearea
paralel i concomitent a dublei structuri globale a rezultatului: cheltuielile i veniturile. 7
1.2.1.Coninutul i structura cheltuielilor i veniturilor
Cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele pltite sau de pltit pentru consumul
de materii prime, materiale, pentru lucrri executate i servicii prestate de teri, pentru plata
personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizarea imobilizrilor, valoarea
contabil a activelor cedate, distruse sau disprute, precum i provizioanele constituite pentru
acoperirea deprecierilor reversibile care afecteaz activitatea ntreprinderii.
Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli, respectiv dupa coninutul lor
economic, care constituie criteriul general de clasificare a acestora. Cheltuielile delimitate pe
feluri se grupeaz pe activitile care le ocazioneaz. n organizarea contabilitii i construirii
contului de cheltuieli se are n vedere urmatoarea grupare a cheltuielilor pe activiti:
a) Cheltuieli din activiti de exploatare (cheltuieli de exploatare): sunt cheltuielile
ocazionate de desfurarea activitilor nscrise n obiectul ntreprinderii, legate de producie,
prestri de servicii, operaiuni comerciale. n cadrul acestora se cuprind:
cheltuieli privind consumul de materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar, energia electric, apa;
costul de achiziie ale animalelor i psrilor;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli potale;
cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate (impozit pe cldiri, taxa pentru
folosirea terenurilor, impozit suplimentar pe salarii etc.);
cheltuieli cu personalul (salarii i alte drepturi de personal, asigurri i protecia
social, contribuia unitii la fondul de omaj, cheltuieli cu pregatirea i perfecionarea
profesional);
alte cheltuieli de exploatare (pierderi de creane i alte cheltuieli).
b) Cheltuieli din activitatea financiar (cheltuieli financiare) care cuprind urmatoarele feluri
Nicolaescu, C., Gomoi, B., 2006, Bazele contabilitii - Descrierea principalelor modele i concepte,
Timioara, Editura Mirton.
7

15

cheltuieli:
pierderi din creane legate de participaii
pierderi din vnzarea titlurilor de plasament;
diferene nefavorabile de curs valutar, operaiuni comerciale;
dobnzi pltite pentru mprumuturi primite;
sconturi acordate clienilor;
alte cheltuieli financiare.
c) Cheltuieli din operaii exxtraordinare (cheltuieli extraordinare) reprezint cheltuielile care
nu sunt legate de activitatea normal (curent) a unitii patrimoniale adic valoarea pierderilor
din calamiti, exproprieri de active.
d) Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, care cuprind:
amortizarea imobilizrilor necorporale;
amortizarea imobilizrilor corporale;
provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
provizioane pentru deprecierea imobilizrilor;
provizioane pentru deprecierea stocurilor i produselor n curs de execuie;
provizioane pentru deprecierea creanelor;
alte provizioane.
e) Cheltuieli cu impozitul pe profit
Veniturile unittii patrimoniale reprezint sume de ncasat din livrri de bunuri,
executri de lucrri, prestri de servicii, precum i din executarea unor obligaii legale sau
contractuale. De asemenea, ele cuprind valorile aferente produciei stocate, produciei de
imobilizri, cele provenite din diminuarea sau anularea provizioanelor precum i din vnzarea
activelor cedate.
Structura i clasificarea veniturilor se face dup aceleai criterii utilizate la clasificarea
cheltuielilor, pentru a permite compararea i determinarea rezultatelor financiare pe activiti:8
a) Venituri din activiti de exploatare (venituri din exploatare), care cuprind la randul lor:
venituri din vnzarea produselor;
venituri din lucrri executate i servicii prestate;
venituri din vnzarea mijioacelor fixe;
venituri din producia stocat;
venituri din producia de imobilizri;
venituri din subvenii de exploatare, care reprezint subvenii primite pentru
acoperirea diferenelor de pre;
alte venituri din exploatarea curent (venituri din creane recuperate);
alte venituri din exploatare
b) Venituri din activitatea financiar (venituri financiare) care cuprind:
venituri din participaii (ncasarea dividendelor pentru titlurile de participare la
capitalul altor societi);
venituri din alte imobilizri financiare (dobnzi sau dividende ncasate din activiti de
portofoliu);
venituri din creane imobilizate (dobnzi la mprumuturi acordate pe termen lung altor
societi sau persoane);
venituri investiii financiare cedate (venituri rezultate din operaii de vnzarecumprare de aciuni i obligaiuni);
venituri din sconturi obinute;
venituri din diferene de curs valutar;
alte venituri financiare.
c) Venituri din operaii extraordinare (venituri extraordinare) n care sunt cuprinse
Cernuca, L., Gomoi, B., Condea, B., 2008, Contabilitate i gestiune fiscal, Arad, Editura Universitii
Aurel Vlaicu.
8

16

veniturile rezultate din alte modaliti dect activitatea normal (curent) .


1.2.2. Determinare rezultatului exerciiului
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen valoric ntre venituri i cheltuieli,
potrivit relaiei: R = V C, unde: R = rezultat, V = venituri totale, iar C = cheltuieli totale.
Rezultatul poate fi pozitiv sau negativ. n cazul n care veniturile sunt mai mari dect
cheltuielile, rezultatul activtii economice este pozitiv, exprimnd profit. Profitul constitute
remuneraia capitalurilor proprii investite de ctre asociai (acionari) sau de ctre
ntreprinztorul individual. Atunci cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile, ntreprinderea
nregistreaz o pierdere, rezultatul fiind unul negativ. Pierderea constitute sanciunea unei
activiti negative (un risc al investiiilor) avnd ca urmare, n principiu, reducerea capitalurilor
proprii (srcirea, reducerea averii).9
Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, rezultatul exerciiului (profitul
sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepional i impozitul pe profit.
Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente, adic
veniturile din exploatare i veniturile financiare i cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de
exploatare i cheltuielile financiare.
Rezultatul excepional se determin prin diferena dintre veniturile i cheltuielile
excepionale, ca urmare a unor operaiuni efectuate de unitatea patrimonial care nu sunt legate
de activitatea normal, curent a acesteia.
Rezultatul exerciiului este reflectat de soldul final al contului de profit i pierdere supus
repartizrii.
Contabilitatea rezultatului exerciiului urmrete realizarea a dou obiective principale, i
anume:
evidena procesului concret al formrii rezultatelor financiare;
repartizarea profitului obinut pe destinaiile legale sau reflectarea modului de acoperire
a pierderilor.
Pentru atingerea acestor obiective, n contabilitate se utilizeaz conturi specifice i
anume:
Contul 121 Profit i pierderi evideniaz profitul sau pierderea realizat n cursul
exerciiului. Acest cont nregistreaz n credit: la sfritul lunii sumele nregistrate n creditul
conturilor de venituri; pierderile realizate n exerciiile precedente care diminueaz capitalul
social; pierderile realizate n exerciiile precedente care nu au fost repartizate precum i pierderea
realizat n exerciiul precedent suportat de ntreprinztor. n debitul acestui cont se evideniaz:
la sfritul lunii, cheltuielile colectate n conturile de cheltuieli; profitul realizat n exerciiile
precedente, destinat mririi capitalului social; rezervele constituite din profitul realizat n
exerciiul precedent; profitul realizat n exerciiul precedent, nerepartizat, precum i pierderea
rezultat din exerciiul anterior acoperit din profitul realizat n perioada curent; profitul realizat
n exerciiul precedent cuvenit ntreprinztorului; precum i profitul realizat n exerciiul
precedent, destinat repartizrii.
Soldul creditor al contului reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc
cheltuielile, iar soldul debitor reprezint pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.
Contul 129 Repartizarea profitului evideniaz procesul concret al repartizrii
profitului pe destinaiile prevzute de lege. Este un cont de activ care se debiteaz cu: rezervele
constituite din profitul realizat n exerciiile precedente; profitul realizat n exerciiul curent,
repartizat pentru constituirea fondului de dezvoltare; profitul realizat n exerciiul curent,
repartizat pentru constituirea fondului de participare la profit; profitul realizat n exerciiul
curent, repartizat pentru constituirea fondului de cretere a resurselor proprii de finanare,
precum i profitul realizat, repartizat pentru plata dividendelor. n creditul contului se
nregistreaz profitul realizat n exerciiul precedent, destinat repartizrii.
Nicolaescu, C., Gomoi, B., 2006, Bazele contabilitii - Descrierea principalelor modele i concepte,
Timioara, Editura Mirton.
9

17

Soldul debitor al contului exprim repartizrile din profit efectuate n cursul anului.
Legat de evidena rezultatului exerciiului se mai utilizeaz un cont specific i anume 107
Rezultatul reportat care evideniaz rezultatul sau partea din rezultatul exerciiului precedent a
crei repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor.
1.2.3. Profitul
n rile cu economie centralizat, statul este cel care ia iniiativa n toate domeniile de
activitate, n timp ce economiile libere acest lucru revine ntreprinztorului. Sigur, orice decizie
s-ar lua, acest lucru implic anumite riscuri. Riscurile care apar in domeniul business-ului pot fi
riscuri de marketing, riscuri tehnice i tehnologice si riscuri financiare, juridice i politice.
Compensaia pentru tria i puterea de a suporta aceste riscuri o reprezint profit, acesta fiind
recompensa pltot unui ntreprinztor pentru riscul de a pierde capitalul su.
Sub raport cantitativ, profitul este nteles ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
efectuate de un agent economic. Dac se obine profit nseamn c ntreprinderile si acoper
integral cheltuilelile din venituri proprii i obin un excedent de valoare n expresie bneasc.
n sens general, profitul este definit ca un rezultat financiar pozitiv al unei activiti
economice, reprezentnd diferena dintre ncasrile realizate i cheltuielile ocazionate de
acestea.
1.2.3.1. Concepte, teorii si funciile profitului
Natura i sursa profitului a fost i este larg dezbatut n literatura economic, concepiile
i teoriile n acest sens fiind multiple. Dintre aceste teorii le subliniem pe cele care susin c:
a) profitul - ca venit rezidual, ar rezulta din diferena dintre venitul total i costuri. Adepii
acestei conceptii susin c din venitul total al firmei, profitul reprezint doar sumele ce se
justific prin aportul su la activitatea economic din care provine. n aceasta situaie, diferena
dintre venitul total i costuri se mparte ntre venit cuvenit i venit necuvenit de firm (respectiv
legal i nelegal); n final profitul va reprezenta partea rezidual (profitul legal);
b) profitul reprezint remunerarea factorilor de producie, respectiv venituri ale
proprietarului firmei pentru factorii furnizai de el, venitul cuvenit muncii intreprinztorului,
renta cuvenit resurselor naturale, dobnda la capitalul mprumutat. n acest context profituil
reprezint un venit care, n mod inevitabil, rezult din aportul adus de unul sau mai muli factori
de producie, i care, n virtutea acestui fapt, trebuie sa le revin lor. Astfel, profitul rezidual se
descompune n funcie de contribuia factorilor, distribuindu-se posesorilor factorilor respectivi;
c) profitul cuvenit ca remunerare a iniiativei i inovaiei, care, n condiiile economiei de
pia, cuprinde: profitul inovatorilor, a managerilor etc. Se consider astfel c profitul este format
din veniturile nsuite ca urmare a progresului economic, tehnic i tehnologic din cadrul
unitilor economice, realizate prin folosirea unor utilaje mai perfecionate, realizarea unor
produse noi sau modemizate, organizarea superioar a activitii economice etc. Existena unor
venituri provenite din aceste surse se consider ca o prim necesar incitrii la proces tehnicoeconomic;
d) profitul - ca recunoatere a riscului i a incertitudinii, la care se expun proprietarii i
ntreprinztorii pn la obinerea rezultatelor scontate, mai cu seam n anumite sectoare i
activiti cu o doz mare de risc, n care profitul total trebuie s cuprind pe lng dobnda pur,
corespunztoare investiiei fr risc i un element adiional corespunztor incertitudinii i
riscului.
e) profitul - ca venit de monopol existent n cazul deinerii monopolului unui factor de
producie, ca raritate natural sau artificial;
f) profitul - ca prelevare din produsul muncii lucrtorului, respectiv ca diferen ntre
valoarea nou creat de for de munc i valoarea forei de munc (salariul);
g) profitul - ca rent la activitatea economic, care, n cea mai mare parte, se bazeaz pe una
din funciunile profitului. Economitii consider c profitul ndeplinete mai multe funcii, cum
ar fi:
18

profitul orienteaz activitatea economic prin motivaie. ntreprinderea produce utiliti


n scopul satisfacerii nevoilor. Perspectivele de profitabilitate ncurajeaz oamenii pentru
a suporta riscurile i incertitdinile. Prin acest mijloc, activitatea economic se orieteaz
ntr-un sens favorabil consumatorilor.
profitul este o surs de autofinanare. Profitul permite degajarea surselor necesare
dezvoltrii economice. Partea din profit care alimenteaz autofinanarea pare a fi o
condiie fundamental pentru dezvoltarea firmelor.
profitul permite creterea economic atunci cnd este obinut. Oamenii nu doresc numai
sa-i satisfac nevoile elementare, ci sper sa se bucure n mod progresiv de o serie de
alte satisfacii. Profitul fiind sursa principal a investiiilor, da posibilitatea s se ofere
recompense mai mari factorilor de producie i s se obin un nivel ridicat de eficien.
profitul este un barometru pentru ridicarea eficacittii ntreprinderii. 10

1.2.3.2. Formele profitului


Profitul se determin potrivit unei metodologii oficiale, aa cum rezult din
reglementrile n vigoare din fiecare ar, i reprezint o sum global care, teoretic i practic,
poate fi format din dou componente:
a) profitul legitim sau legal care rezult n contextul respectrii prevederilor legale de-a lungul
ntregii activiti din care este obinut, inclusiv a prevederilor referitoare la metodologia de
calcul. Sub aspect moral-social acesta constituie profitul normal i orice profit obinut n alte
condiii dect cele legale nu se cuvin celui ce-l dobndete.
b) profitul nelegitim sau nelegal este realizat n cazul nclcrii, deliberate sau nu, a legalitii
prin "umflarea costurilor, atribuirea unor cote procentuale de profit peste cele admise de lege,
sustragerea de la plata impozitelor i taxelor sau duble nregistrri care, n funcie de faptul c
este sau nu "descoperit de autoritile fiscale sau de partenerii nelai, poate fi preluat de la
bugetul de stat sau restituit celor n dauna crora a fost obinut.
n aceast categoric sunt incluse: veniturile suplimentare obinute de agenii economic ce
realizeaz costuri mai mici ca urmare a poziiei fa de pia; profitul de monopol; ctigurile
datorate politicilor vamale sau datorate conjuncturii legate de inflaie etc.
Profitul este impozabil conform legilor din fiecare ar. Cine-l deine, dispune de profit
dup plata impozitului. Se impune astfel, explicarea noiunii de profit admis respectiv acea parte
care rmne la dispozia agenilor economici i care reflect poziia oficial, privind nivelul i
dinamica profitului, corespunztor reglementrilor impozitale.
Dup alte preri, profitul se poate descompune n:
a) profitul brut: determinat ca diferen ntre veniturile ncasate i cheltuielile efectuate cu
factorii de producie consumai ntr-o perioad determinat de timp;
b) profitul net: rezultat prin scderea din profitul brut a salariilor ntreprinztorilor (dac sunt
incluse n costuri de producie) a dobnzii capitalului mprumutat, a rentei precum i a datoriilor
scadente;
c) profitul normal: ca i component de baz a profitului net, reprezint ctigul minim al
intreprinztorului necesar desfurrii activitii ntr-o anumit ramur;
d) profitul suplimentar: rezult din diferena dintre profitul net i profitul normal, fiind obinut
de ctre acei investitori ce reuesc deducerea costurilor individuale sub cele medii, pe baza unor
metode tehnice, economice i de management superior.
Privit din punct de vedere al locului de valorificare a capitalului, profitul poate fi:
a) profit industrial: este cel obinut din valorificarea capitalului n industrie;
b) profit comercial: este profitul obinut din valorificarea capitalului n sectorul commercial;
c) profit bancar sau dobanda: este profitul adus de capitalul bancar.11

10
11

Csorba, L., 2007, Microeconomie, Arad, Editura Gutenberg Univers, pag. 364-367.
Csorba, L., 2007, Microeconomie, Arad, Editura Gutenberg Univers, pag. 368-369.

19

1.3. Acte normative care reglementeaza impozitul pe profit


Regimul juridic al impozitului pe profit este reglementat prin Legea 571/2003 privind
Codul Fiscal titlul II.
Legislaia care reglementeaz impozitul pe profit este diferit de la o ar la alta i, chiar n
cadrul aceleai ri de la o perioad la alta, n funcie de interesele i obiectivele fiecrei ri n
parte.
n majoritatea rilor lumii cotele privind determinarea impozitului pe profit sunt cote
proporionale, aceasta i pentru a stimula mediile de afaceri n desfurarea unei activiti
susinute pentru realizarea de profituri substaniale, cunoscndu-se faptul c acestea, chiar dac
sunt mai mari nu vor fi imputate suplimentar prin sistemul cotelor progresive pe trane de venit.
Aceste cote sunt stabilite n funcie de interesele i obiectivele stabilite, acetia fiind principalii
factori de difereniere a cotelor de la o ar la alta. Spre exemplu: n Germania se practic o cot
de 50%; n Frana cota practicat este de 42%; n Bulgaria este 52%; n Marea Britanie se
practic dou cote: 33% pentru societile mari i 25% pentru cele mici i mijiocii; n Japonia
cota este de 37%; n Nona Zeeland este de 33%; n SUA sunt utilizate trei cote de impunere:
34% pentru veniturile ce depesc 75.000 de dolari anual, 15% pentru profituri pn la 50.000 de
anual i 25% pentru profituri situate ntre 50.000 i 75.000 de dolari anual. n Romnia,
impozitarea profitului societilor comerciale a nceput s aib o evoluie i o metamorfoz n
funcie de mersul reformelor n economie.
Prima ncercare (post comunist) privind schimbarea metodelor i tehnicilor privind
impozitarea profiturilor a avut loc prin Legea nr. 12 din 1991, prin instituirea unor cote
progresive compuse, cu un minim neimpozabil.
n anul 1992 cotele progresive au fost nlocuite cu dou cote proporionale de 30% i 45%
n funcie de o anumit limit a profitului ca apoi, n anii urmtori, prin Legea investitorilor s se
acorde o serie de nlesniri i faciliti acestora, mai avantajoase investitorilor strini, cu scutiri de
impozite ntre 6 luni i 5 ani n funcie de domeniul n care i desfoar activitatea (industrie,
construcii, agricultur, transport, comer sau turism).
ncepnd din 1995 (prin Ordonana Guvemului nr. 70/1994) s-a introdus o cot
proporional de 38% cu anumite corectri: pentru activitatea n agricultur de 25%, la B.N.R. de
80% i o cot adiional de 22% pentru profiturile din jocuri de noroc, baruri i cluburi de noapte
i 16,2% pentru profituri realizate de persoane juridice strine care au sediul permanent n
Romnia, impozitul n sume absolut aferente profitului obinut din export se reduce cu 50%.

1.4. Declaraia 100 privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat


Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se completeaz i se
depune de pltitorii de impozite, taxe i contribuii crora le revin, potrivit legislaiei n vigoare,
obligaiile de plat a bugetul general consolidat cuprinse n Nomenclatorul obligaiilor de plat
la bugetul general consolidat.
Declaraia se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei de raportare
sau la alte termene, astfel:
1. Lunar, pentru obligaiile de plat reprezentnd:
a) impozit reinut la surs, conform legislaiei specifice privind impozitul pe venitul persoanelor
fizice: impozit pe veniturile din salarii, impozit pe veniturile din drepturi de proprietate
intelectual, impozit pe veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar, impozit pe veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor
civile ncheiate potrivit Codului civil, impozit pe veniturile din vnzarea bunurilor n regim de
consignaie, impozit pe veniturile din activiti desfurate n baza contractelor de agent,
comision sau mandat comercial, impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor
fizice, impozit pe veniturile din dobnzi, impozit pe ctigul din transferul dreptului de
20

proprietate asupra titlurilor de valoare, impozit pe ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare


de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele
dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, impozit pe veniturile din pensii, impozit pe veniturile
din premii i din jocuri de noroc, impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal, impozit pe veniturile din activiti agricole, impozit pe alte venituri ale
persoanelor fizice;
b) accize;
c) impozit la ieiul din producia intern;
d) impozit pe dividende distribuite persoanelor juridice;
e) impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, persoane fizice/juridice, conform
titlului V din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
sau conform conveniilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state;
f) vrsminte de la persoanele juridice pentru persoanele cu handicap nencadrate, conform Legii
nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
g) taxa anual de autorizare a jocurilor de noroc, regularizat periodic, n funcie de realizri.
2. Trimestrial, pentru obligaiile de plat reprezentnd:
a) pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, datorate de societi comerciale bancare,
persoane juridice romne, i de sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine;
b) impozit pe profit datorat de persoane juridice romne, altele dect cele prevzute la lit. a);
c) impozit pe profit din asociere datorat de persoane fizice;
d) impozit pe profit datorat de persoane juridice strine, altele dect cele prevzute la lit. a):
impozit pe profit datorat de persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia, impozit pe profit din asocieri fr personalitate juridic,
impozit pe profit datorat de persoane juridice strine care vnd/cesioneaz proprieti imobiliare
situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn, conform art.
13 lit. b), c) i d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) impozit pe veniturile din salarii, precum i impozit reinut la surs, potrivit art. 52 alin. (1) lit.
d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, n cazul asocierilor fr
personalitate juridic constituite ntre persoane fizice i persoanele fizice care au calitatea de
angajator;
f) redevene miniere i petroliere;
g) facilitile fiscale prevzute la art. 38 alin. (1) i (8) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare.
3. Semestrial, pentru obligaiile de plat reprezentnd impozit pe veniturile din salarii i
impozit reinut la surs, potrivit art. 52 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, datorate de ctre asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial,
cu excepia instituiilor publice.
4. Alte termene: a) pn la data de 25 decembrie inclusiv a anului n curs pentru anul urmtor,
pentru obligaiile de plat reprezentnd taxa pentru activitatea de prospeciune, explorare i
exploatare a resurselor minerale;
b) pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care este prevzut termenul legal de depunere a
bilanului contabil, dac prin legi speciale nu se prevede altfel, pentru obligaia de plat
reprezentnd vrsminte din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor
naionale;
c) pn la termenul de plat prevzut de lege, pentru urmtoarele obligaii de plat: impozitul pe
veniturile din dobnzi, n cazul mprumuturilor acordate pe baza contractelor civile; impozitul pe
ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, n cazul societilor
nchise, i din transferul prilor sociale; impozitul pe veniturile din lichidarea unei persoane
juridice.

21

Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se depune la organul fiscal n a


crui eviden fiscal contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. n cazul
sediului secundar nregistrat ca pltitor de impozit pe veniturile din salarii, declaraia privind
impozitul pe veniturile din salarii, corespunztor activitii sediului secundar, se depune la
organul fiscal n a crui eviden fiscal este nregistrat sediul secundar. Declaraia privind
obligaiile de plat la bugetul de stat se completeaz cu ajutorul programului de asisten.
Formularul se depune n format hrtie, semnat i tampilat conform legii, cu codificarea
informaiei prin cod de bare. Contribuabilii care dein certificat digital pot depune formularul
prin mijloace electronice de transmitere la distan, potrivit reglementrilor legale n vigoare.

1.5. Dispoziii generale privind impozitul pe profit


1.5.1. Contribuabilii
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform Codului Fiscal, urmtoarele
persoane, denumite contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent
n Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn;
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.12
1.5.2. Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se aplic astfel:
a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia,
nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz
venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii
din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
1.5.3. Scutiri ale impozitului
1. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
12

Codul Fiscal, Titlul II Impozitul pe profit, art. 13.

22

e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate
pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu
condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni
specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor;
k) Banca Naional a Romniei;
l) Fondul de garantare a pensiilor private.
2. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu
tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate
public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice,
nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale;
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea,
potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n
anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit
actului constitutiv sau statutului, dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la
activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice.
3. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul
echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit.13
13

Codul Fiscal, Titlul II Impozitul pe profit, art. 15.

23

1.5.4. Anul fiscal


Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s
mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat.
1.5.5. Cota de impozitare i termenul de plat a impozitului
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, termenul
de plat fiind data de 25 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului. Contribuabilii care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui
contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n
acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de
5% aplicat acestor venituri nregistrate.
1.5.6. Plata impozitului pe profit
Conform prevederilor legale, plata impozitului se face astfel:
1. a) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din
Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna
decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se
efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este
termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit;
b) contribuabilii, alii dect cei prevzui mai sus au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului
pentru care se calculeaz impozitul, dac nu se prevede altfel.
2. n cazul asocierilor fr personalitate juridic, impozitul datorat de ctre persoanele juridice
strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr
personalitate juridic i persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru
veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic, i
reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit
asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat. Persoana responsabil
are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.
3. Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
4. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la
data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
5. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice,
pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data
de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
6. Contribuabilii au obligaia de a declara i efectua trimestrial pli anticipate, n contul
impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior),
estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata.
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este
impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent,
fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
24

7. Prin excepie, contribuabilii nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care, la
sfritul anului fiscal precedent, nregistreaz pierdere fiscal, efectueaz pli anticipate n
contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra
profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data
de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor.

1.6. Determinarea impozitului pe profit


Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se
iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din
gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului
prevzut la alin. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului
fiscal.
Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor
legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur
ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii
contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene
scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului
n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza
conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale
stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei
libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau
impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi
independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind
preurile de transfer.
1.6.1. Veniturile neimpozabile
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn, reprezentnd venituri neimpozabile la
data nregistrrii acestora n evidena contribuabilului
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea
titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor
contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, a
lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana
juridic la care se dein titlurile de participare;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.
1.6.2. Cheltuieli nedeductibile
25

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai


cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative n vigoare. Cheltuielile nedeductibile sunt sume care conform legii se aduna la
profit si se impoziteaza. Astfel, urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau
pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs
n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare.Nu
intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare
a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit
legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit
normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de
folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare
aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzareacesionarea acestora;
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin
acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor
desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele
care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este
autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit
clauzelor contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate,
pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden
a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. n aceast situaie, contribuabilii care scot din
eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a
creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup
caz;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii
26

bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei


care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n
limita minim precizat mai jos:
1. 30/00 din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de
documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor
de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale;
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc
echivalentul n lei a 4.000 euro annual;
) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a
efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
t) n perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru
vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu
o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9
scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina
contribuabilului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele
categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport
de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate
pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de
recrutare a forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de
taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea
activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.
1.6.3. Cheltuieli cu deductibilitate limitat
Conform Codului Fiscal, urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile
ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub
patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul
acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n
conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i
salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament
i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora,
27

ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de


intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de
plasament;
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut de lege;
g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut de lege;
h) amortizarea, n limita prevzut de lege;
i) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei
sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
j) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;
l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre
pri, n acest scop;
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul,
aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale
persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane
cu astfel de atribuii.
1.6.4. Provizioane i rezerve
Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se
adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care
furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se
privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni
obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare
a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004,
25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea
creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit.
d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre
instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca

28

Naional a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice


similare;
e) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor
legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de
asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere
partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
f) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit
reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
g) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra
clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
h) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite
de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita
sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului,
corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;
i) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de
ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor
de
ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil
Romn.
1.6.5. Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de indatorare a
capitalului este mai mic dect unu. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport ntre
capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a
valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determina impozitul pe
profit. Prin capitalul mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de
rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. Incepnd cu data de 1 ianuarie 2006,
cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile, n cazul n care gradul de indatorare a
capitalului este mai mic dect trei.
n cazul n care gradul de indatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea neta din diferenele de curs valutar sunt deductibile pana la nivelul
sumei veniturilor din dobnzi, plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea neta din diferenele de curs valutar rmase nedeductibile se reporteaz
n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pana la deductibilitatea integrala a acestora.
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda,
deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitarilor prevzute n aceste alineate. Cheltuielile
din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente
mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.
Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legatura cu mprumuturile
obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare,
menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat nu intra sub incidenta prevederilor
prezentului articol. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia societilor
comerciale bancare romane sau strine, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, a
societilor de leasing pentru operaiuni de leasing, a societilor de credit ipotecar i a
29

persoanelor juridice care acorda credite potrivit legii, dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzilor de referinta a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei
luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei, i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valuta. Acest nivel al ratei
dobnzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valuta se va actualiza prin hotrre a Guvernului.14
1.6.6. Calculul impozitului pe profit
Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale asupra profitului
impozabil, dup formula: Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitare.
Daca din rezultatul brut al exercitiului (rezultatul nainte de impozitare) se scade
impozitul pe profit, se obtine rezultatul net alexercitiului (profit sau pierdere). Acest rezultat net
al exercitiului se regaseste n soldul final al contului 121 Profit si pierdere , este nscris n
pasivul bilantului contabil si explicat n contul de profit si pierdere. Deciziile privind modalitatile
de repartizare (n cazul unui profit) sau acoperire (n cazul pierderilor) a rezultatului net al
exercitiului sunt luate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz. Profitul
impozabil se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal. Limitele
cheltuielilor deductibile se calculeaza lunar extracontabil, astfel nct la finele anului fiscal sa se
ncadreze n prevederile dispozitiilor legale n vigoare.
1.6.7. nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit
Dup determinarea impozitului pe profit, se parcurg dou etape pentru nregistrarea
acestuia n contabilitate, i anume:
a). nregistrarea impozitului pe profit:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profitA(+)D
4411 ,,Impozitul pe profit P(+)C
691=4411
b). nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:
121 ,,Profit sau pierdere A(+)D
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit A(-) C
121=691
c). achitarea prin cont bancar a impozitului pe profit:
4411 ,,Impozitul pe profit P(-)D
5121 ,,Conturi la bnci n lei A(-)C
4411=5121

CAPITOLUL 2
PREZENTAREA FIRMEI S.C. BOTINA S.R.L.
2.1.

Identificare i sediul social

Societatea comercial S.C. BOTINA S.R.L. i are sediul n Arad, strada Caransebe, nr. 4,
judeul Arad. Societatea a luat fiin n anul 2005, avnd numrul de ordine n Registrul
Comerului J02/795/2005 i codul unic de nregistrare RO 2564987. Pe lng sediul principal
din Arad, societatea are de asemenea deschise mai multe reprezentane n cele mai mari orae din
14

Codul Fiscal, Titlul II Impozitul pe profit, art. 20-23.

30

Romnia, precum: Oradea, Constana, Bucureti i Iai. Societatea BOTINA SRL are deschis
cont n lei i n valut la banca Alpha Bank, avnd IBAN: RO48BUCU555002102511RO01.
Ca form de organizare, este o societate comercial cu rspundere limitat, constituit pe o
perioad nedeterminat. Are cinci asociai: Ionescu Mihai, Popa Alex, Pop Maria, Costea Radu i
Popescu Cristina.
Ionescu Mihai este cetean romn, nscut n data de 25.05.1985, n municipiul Arad,
domiciliat n Arad, Calea Aurel Vlaicu, nr.128-130, posesor al crii de identitate seria AR,
nr.252525, eliberat de Poliia Municipiului Arad, avnd CNP 1850525020002.
Popa Alex este cetean romn, nscut n data de 20.05.1983, n municipiul Arad,
domiciliat n Arad, str. Ghioceilor, nr. 25, posesor al crii de identitate seria AR, nr. 323431,
eliberat de Poliia Municipiului Arad, avnd CNP 1830525020003.
Pop Maria este cetean romn, nscut n data de 25.06.1969, n municipiul
Arad,domiciliat n Arad, str.Aurel-Vlaicu, bl I4-2, sc.C, ap 3, posesoare a crii de identitate
seria AR, nr.256983, eliberat de Poliia Arad, avnd CNP 2690625025550.
Costea Radu este cetean romn, nscut n data de 14.09.1978, n municipiul Arad, str.
Mihai Eminescu, nr. 3, posesor al crii de identitate seria AR nr.265987, eliberat de Poliia Arad,
avnd CNP 1780914230002.
Popescu Cristina este cetean romn, nscut n data de 17.09.1973, n municipiul Arad,
domiciliat n Lipova, str. Oituz, nr. 2a, posesoare a crii de identitate seria AR nr. 379821,
eliberat de Poliia Arad, avnd CNP 2730917201113.
2.2.

Capitalul social

Capitalul social subscris i vrsat este in valoare de 10.000 Ron i este mprit n 100 pri
sociale, o parte social avnd valoarea nominal de 100 Ron. Aceste pri sociale aparin celor 5
asociai astfel: asociatul Ionescu Mihai deine 60 pri sociale, in valoare total de 6.000 Ron, iar
ceilali acsociai, respectiv Popa Alex, Pop Maria, Costea Radu i Popescu Cristina dein fiecare
cte 10 pri sociale, fiecruia revenindu-i 1.000 Ron.
2.3.

Obiectul de activitate

Domeniul principal de activitate este Comer cu amnuntul al altor bunuri, n magazine


specializate (cod caen 477), avnd ca i activiti principale: Comer cu amnuntul al
imbracamintei, n magazine specializate (cod caen 4771) i Comer cu amnuntul al
incaltamintei i articolelor din piele, n magazine specializate (cod caen 4772).
2.4.

Administrarea i reprezentarea societii

Atribuiile legate de administrarea ntreprinderii sunt ndeplinite de asociaii Ionescu Mihai,


Popa Alex, Pop Maria, Costea Radu i Popescu Cristina, acetia avnd obligaia de a-i ndeplini
personal i independent ndatoririle legate de aceast calitate, neavnd dreptul de a-i substitui
alte persoane pentru aceasta.
Reprezentarea societii se face prin cei cinci asociai, astfel nct acetia vor reprezenta
legal societatea. Reprezentarea este general, fiind exercitat n raporturile societii cu organele
financiar-bancare, cu organele de stat i de justiie, precum i cu partenerii contractuali
(furnizori, beneficiari) i cu salariaii societii.
Administratorii au latitudinea de a face toate operaiunile care au ca scop realizarea
obiectului de activitate al societii.
2.5.

Adunarea general a acionarilor

31

Adunarea General poate stabili cota-parte din profit pentru constituirea de fonduri pentru
dezvoltare, investiii, reparaii capitale i alte fonduri prevazute de lege. Profitul rezultat
constituie baza de calcul pentru stabilirea impozitului datorat bugetului de stat. Dup deducerea
impozitului legal datorat bugetului de stat, profitul realizat se stabilete pe cote-pri, sub forma
dividendelor ce se pltesc asociailor. n cazul n care societatea nregistreaz pierderi, asociaii
sunt obligai s analizeze cauzele i s ia msurile ce se impun.
Principalele obligaii ale adunrii asociailor sunt urmtoarele:
a) s aprobe situaia financiar anual i s stabileasc repartizarea profitului net;
b) s-i desemneze pe administratori i cenzori, s-i revoce i s le dea descrcare de
activitatea lor, precum i s decid contractarea auditului financiar atunci cnd nu are
character obligatoriu, potrivit legii;
c) s decid urmrirea administratorilor i cenzorilor pentru daunele pricinuite societii,
desemnnd i persoana nsrcinat s o exercite;
d) s modifice actul constitutive;
e) s hotrasc nfiinarea de filiale sau sucursale n ar sau n strintate atunci cnd
interesele i necesitile practice ale funcionrii societii o vor cere.
2.6.

Salariaii societii

Societatea S.C. Botina S.R.L. are 4 salariai, ncadrai n baz de contract de munc, cu
respectarea reglementrilor din domeniul Dreptului Muncii, i a regimului de asigurri sociale.
Societatea poate ncadra i salariai ai altor societi sau regii autonome, ori ai unor uniti
cooperatiste, cu condiia ca acetia s presteze munca n afara orelor de program al societii,
regiei autonome sau unitii de la care provin.
2.7. Modaliti de dizolvare a societii

Modalitile de dizolvare a societii S.C. BOTINA S.R.L. sunt :


imposibilitatea realizrii obiectului de activitate;
declararea nulitii societii;
hotrrea Consiliului de Administraie;
hotrrea Tribunalului la cererea oricrui asociat pentru motive obiective;
falimentul societii.

CAPITOLUL 3
REPERE PRACTICE PRIVIND
IMPOZITAREA PROFITULUI
LA S.C. BOTINA S.R.L.
Societatea S.C. BOTINA S.R.L. prezint la nceputul lunii martie 2011 urmtoarea
situaie patrimonial:
32

- contul 5311Casa n lei..................................................................................................5.000 lei


- contul 5121 Conturi la bnci n lei ..............................................................................3.000 lei
- contul 371 Mrfuri .......................................................................................................2.000 lei
- contul 301 Materii prime .............................................................................................2.100 lei
- contul 302 Materiale consumabile .................................................................................500 lei
- contul 4111 Clieni ......................................................................................................2.770 lei
- contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ....................1.000 lei
- contul 1012 Capital subscris vrsat............................................................................10.000 lei
- contul 1061 Rezerve legale ...........................................................................................500 lei
- contul 121 Profit sau pierdere .....................................................................................1.000 lei
- contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperita...........................................................................................................................170 lei
- contul 4411 Impozitul pe profit .................................................................................. 2.000 lei
- contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor .................................................... 700 lei
- contul 421 Personal - salarii datorate ............................................................................ 300 lei
- contul 401 Furnizori .......................................................................................................200 lei
- contul 4428.2 TVA neexigibila ......................................................................................300 lei
- contul 378 Diferene de pre la mrfuri .......................................................................1.200 lei
n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii:
1.

n data de 01.03.2011 societatea pltete unui furnizor un avans n valoare de 1200 lei,
TVA 24% inclus, din contul de la banc pentru achiziia de mrfuri (articole sportive),
conform ordinului de plat numrul 542.

%
4091 Furnizori-debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
4426 "TVA deductibil"
2.

5121 "Conturi la bnci n lei"

232,26

n data de 02.03.2011 societatea achiziioneaz mrfuri (articole sportive) n valoare


de 3000 lei, TVA 24%, pe baza avizului de nsoire a mrfii numrul 3256 i a notei de
recepie i constatare de diferene numrul 303.
%

408 Furnizori - facturi


nesosite

371
Mrfuri
4428.1 TVA neexigibil
3.

1.200
967,74

3.720
3.000
720

n 02.03.2011 societatea aplic asupra mrfurilor cumprate un adaos comercial de


25% i TVA neexigibil de 24%.

371 Mrfuri

%
378
Diferene de pre la
mrfuri
4428.2 TVA neexigibil

33

1.650
750
900

4.

n data de 05.03.2011 se primete factura numrul 2581 pentru mrfurile achiziionate,


se regularizeaz avansul, iar pentru diferen se nmneaz un efect comercial,
conform biletului la ordin.

a). Primire factur:


408 Furnizori facturi
nesosite

401

Furnizori

3.720

4426 TVA deductibil

4428.1 TVA neexigibil

720

%
4091 Furnizori-debitori
pentru cumprri de bunuri
de natura stocurilor
4426 "TVA deductibil"

1.200
967,74

403 Efecte de pltit

2.520

b). Regularizare avans:


401 Furnizori

232,26

c). Primire efect comercial:


401 Furnizori
5.

n data de 06.03.2011 se achit penaliti pentru neplata la termen a facturii telefonice


n valoare de 30 lei, conform chitanei numrul 135.

6581 Despgubiri, amenzi i


penaliti
6.

5311 Casa n lei

30

n data de 06.03.2011 se achita amenda contravenional aplicat de organele de


control ale Administraiei Finanelor Publice alte municipiului Arad cu ocazia unor
nereguli n contabilitate, n valoare de 100 lei, conform chitanei numrul 4569.

6581 Despgubiri, amenzi i


penaliti
7.

5311 Casa n lei

100

n data de 10.03.2011 firma achiziioneaz mrfuri (costume dam) n valoare de


3.000 lei, TVA 24%, conform facturii fiscale numrul 31368. Pe factur se
nregistreaz un rabat de 5% i o remiz de 10%. Ulterior furnizorul acord firmei un
scont de 2% pentru achitarea prin banc a facturii nainte de scaden, conform
ordinului de plat numrul 543.

Elementele facturii:
Pre de achiziie = 3.000 lei
Rabat = 5% * 3.000 lei = 150 lei
Remiz = 10% (3.000 lei 150 lei) = 285 lei
Factura fr TVA = 3.000 lei -150 lei 285 lei = 2.565 lei
34

TVA aferent factur = 24 % * 2.565 lei = 615,6 lei


Factura cu TVA = 2.565 lei + 615,6 lei = 3.180,6 lei
Scont cu TVA = 2% * 3.180,6 lei = 63,612 lei
TVA aferent scont = 63,612 lei * 24/124= 12,312 lei
Scont far TVA = 63,612 lei 12,312 lei = 51,3 lei
Rest de plat = 3.180,6 lei 63,612 lei = 3.116,988 lei
a). Achiziie marf:
%

401 "Furnizori"

%
5121 "Conturi la bnci n lei"
767 "Venituri din sconturi
obinute"
4426 "TVA deductibil"

371 "Mrfuri"
4426 "TVA deductibil"

3.180,6
2.565
615,6

b). Plata facturii:


401 "Furnizori"

8.

3.180,6
3.116,988
51,3
12,312

Societatea aplic mrfurilor respective un adaos comercial de 45% i TVA neexigibil


24%;

Adaos comercial = 2.565 lei * 45% = 1.154,25 lei


TVA neexigibil = (2.565 lei + 1.154,25 lei) * 24% = 892,62 lei
371 "Mrfuri"

9.

%
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428.2 TVA neexigibila

2.046,87
1.154,25
892,62

n data de 11.03.2011 se trimit mrfuri (pantofi si botine dama) n valoare de 300 lei n
custodie la teri, iar n 13.03.2011 mrfurile sunt reprimite de la acetia, conform
bonului de predare, transfer, restituire numrul 35.

a). Trimitere mrfuri n custodie la teri:


357 Mrfuri aflate la teri

371 Mrfuri

300

357 Mrfuri aflate la teri

300

b). Primire mrfuri de la teri:


371 Mrfuri
10.

n data de 13.03.2011 se nregistreaz primirea de dividende n sum de 5.000 lei de


la S.C. CIOBOTA S.A. unde societatea deine 1.000 aciuni, pe baza extrasului de
cont.
35

5121 Conturi la bnci n lei

11.

7614 Venituri din titluri


de participare deinute n
ntreprinderi asociate din
afara grupului

n 14.03.2011 se majoreaz capitalul social din rezerve cu suma de 500 lei i din
profitul anilor anteriori cu suma de 170 lei, conform hotrrii AGA ;
%

1012 Capital subscris


vrsat

1061 Rezerve legale


1171 Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperit
12.

670
500
170

Se nmneaz unui salariat un avans de trezorerie n valoare de 2.000 lei, la plecarea


n delegaie, n data de 15.03.2011, conform chitanei numrul 106.

542 Avansuri de trezorerie


13.

5.000

5311 Casa n lei

2.000

n data de 16.03.2011, la ntoarcerea sa, acesta justific suma astfel: 1000 lei mrfuri
(adidasi), 30 lei transport, 30 lei cazare i 40 lei diurn, conform ordinului de
deplasare numrul 65. Suma neutilizat se depune la casierie conform chitanei
numrul 107.

a). Justificare avans:


%

542 Avansuri de trezorerie

371 "Mrfuri"
624 Cheltuieli cu transportul
de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
b). Depunere diferen:
5311 Casa n lei
14.

70

542 Avansuri de trezorerie

900

n 19.03.2011 se vnd mrfuri (articole sportive + adidasi) n valoare de 7.140 lei,


TVA 24% inclus, conform chitanei numrul 108.

5311 Casa n lei

15.

1.100
1.000
30

%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat

7.140
5.758,06
1.381,94

n data de 21.03.2011 societatea constituie rezerve legale n valoare de 330 lei,


conform hotrrii AGA;
36

129 Repartizarea profitului


16.

330

n data de 23.03.2011 firma vinde mrfuri (costume de dam ) achiziionate n data de


10.03.2011, in valoare total de 4200 lei, TVA 24%, conform chitanei numrul 109.

5311 Casa n lei

17.

1061 Rezerve legale

%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat

5.208
4.200
1.008

n 23.03.2011 se descarc gestiunea de mrfuri vndute conform notei contabile.

Determinarea coeficientului de repartizare K:


Sic 378 + Rc 378

K378 =

(Sid 371 + Rd 371) (Sic 4428.2 + Rc 4428.2)

x 100

Unde:
K = coeficient de repartizare;
Sic = sold initial creditor al contului;
Rc = rulaj creditor al contului;
Sid = sold initial debitor al contului;
Rd = rulaj debitor al contului;

K378 =

K378 =

1.200 + 1904,25
(2.000 + 10.561,87) (300 + 1419,16)
3.104,25
12.561,87 1.719,16

K378 =

3.104,25

x 100

x 100

x 100

10.842,71

K378 = 28,63%
Atunci, Rd 378 = Rd 707 x K378 = 9.958,06 x 28,63% = 2.851 lei
TVA neexigibil = Preul de vnzare al mrfurilor x 24/124
= 9.958,06 x 24/124
= 1.927,36 lei
Rulaj debitor cont 607 = 5.179,7 lei
%
607 "Cheltuieli privind
mrfurile

371 "Mrfuri"

37

9.958,06
5.179,7

378 "Diferene de pre la


mrfuri
4428.2 TVA neexigibila
18.

2.851
1.927,36

Pe baza statului de salarii numrul 63 (anexa 17), n data de 31.03.2011, se platesc cei
4 salariai ai firmei, tiind c fondul de salarii este de 2.000 lei.

- Contribuia unitii la asigurrile sociale: 20,8%


2.000 lei x 20,8% = 416 lei
- Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate: 5,2%
2.000 lei x 5,2% = 104 lei
- Contribuia unitii la fondul de omaj: 0,5%
2.000 lei x 0,5% = 10 lei
- Accidente i boli profesionale 0,5 %
2.000 lei x 0,5% = 10 lei
- Comision cri de munc: 0,75%
2.000 lei x 0,75% = 15 lei
- Contribuia unitii la asigurrile sociale pentru concedii medicale: 0,85 %
2.000 lei x 0,85% = 17 lei
641 Cheltuieli cu salariile

personalului

421 Personal - salarii

2.000

datorate

6451 Contribuia unitii la asig


sociale
6452 Contribuia unitii pt.
ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului
pt. asigurri socialede sntate

635 Chelt. cu alte impozite,


taxe i vrsminte asimilate

=
=

4311 Contribuia unitii la


asigurrile sociale
4371 Contribuia unitii la
ajutorul de omaj
4313 Contribuia
angajatorului pentru asigurri
sociale de sntate
447 Fonduri speciale, taxe
i vrsminte asimilate

19.
n 31.03.2011 se nchid conturile de TVA.
4427 TVA colectat
= 4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
= 4423 TVA de plat

416
10
104
42

1.323.29
1.066,65

20.
n 31.03.2011 se nchid conturile de venituri, de cheltuieli, se stabilete rezultatul
contabil, se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit.
a). nchiderea conturilor de cheltuieli:
121 Profit sau pierdere

%
6581 Despgubiri, amenzi
i penaliti
624 Cheltuieli cu
38

7.981,7
130
30

transportul de bunuri i
personal
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
607
"Cheltuieli
privind
mrfurile
641 Cheltuieli cu salariile

70
5.179,7
2.000

personalului

6451 Contribuia unitii la


asig sociale
6452 Contribuia unitii pt.
ajutorul de omaj
6453Contribuia angajatorului pt. asigurri socialede
sntate
635 Chelt. cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate

416
10
104
42

b). nchiderea conturilor de venituri:


%
767 "Venituri din sconturi
obinute"
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
7614 Venituri din titluri de
participare
deinute
n
ntreprinderi asociate din afara
grupului

121 Profit sau pierdere

15.009,36
51,3
9.958,06
5.000

c). Stabilirea rezultatului contabil


Rc = Venituri - Cheltuieli
Rc = 15.009,36 lei - 7.981,7 lei = 7.027,66 lei
d). Determinare profitului impozabil:
Pentru a calcula impozitul pe profit trebuie determinat rezultatul fiscal. Acesta se
calculeaz pe baza relaiei:
Rez. fiscal = Rez. Contabil + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile
Cheltuieli nedeductibile:
*amenzi si penalitati pltite.....130 lei
- contul 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti: 130 lei
* diurna peste limita de 2,5% x diurna n instituiile publice (13 lei)..................................7,5 lei
- contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri: 7, 5 lei
- diurna deductibil = 2,5 x 13 lei = 32,5 lei
- diurna nedeductibil = 40 lei - 32,5 lei = 7,5 lei
TOTAL cheltuieli nedeductibile = 137,5 lei
Venituri neimpozabile:
* rezerve legale constituite......330
lei
39

-1061 Rezerve legale: 330 lei


* dividende primite de la alte societi.5.000
lei
- 7614 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara
grupului: 5.000 lei.
Total venituri neimpozabile =5.330 lei
Deci, rezultatul fiscal este:
Rf = 7.027,66 lei + 137,5 lei 5.330 lei = 1.835,16 lei
e). Calculul impozitului pe profit:
Impozitul pe profit = Rf x 16%
impozitul pe profit = 1.835,16 lei x 16%
= 293,62 lei impozitul pe profit = 294 lei
f). nregistrarea impozitului pe profit datorat :
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

4411 Impozit pe profit

294

g). nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:


121 Profit i pierdere

21.

691 Cheltuieli cu impozitul


pe profit

294

Pe baza ordinului de plat nr. 543, n 31.03.2011se achita prin cont bancar impozitul pe
profit.
4411 Impozit pe profit

5121 "Conturi la bnci n lei"

294

Lucrrile contabile de nchidere sunt prezentate n anexe, i anume:


- Registrul Cartea Mare;
- Balana de verificare.

CONCLUZII I PROPUNERI
n cadrul lucrrii denumit Aspecte contabile privind impozitarea profitului abordare
naional i internaional am ncercat s abordez i s detaliez unele aspecte legate de
determinarea impozitului pe profit la nchiderea exerciiului financiar, precum i aspecte fiscale
legate de impozitul pe profit.
n primul capitol am dorit s prezint aspectele generale care privesc impozitul, care sunt
elementele tehnice ale acestuia, precum si felul in care este abordat profitul prin Standardul
Internaional de Contabilitate 12 (IAS 12).
40

n continuare am prezentat rolul importat al rezultatului, ca obiect al contabilitii,


ntruct unul din motivele determinante pentru existena i dezvoltarea oricrui agent economic l
constituie acela al organizrii i desfurri ntregii activiti pe principii de eficien economic
i financiar. Cea mai concret form de manifestare a eficienei la nivelul unei uniti
patrimoniale o reprezint rezultatele obinute n urma desfurrii activitii.
Rezultatul poate fi definit ca fiind consecina activitii pozitive, de mbogire (profit)
sau negativitate, de sracire (pierdere) a ntreprinderii, constatat la nchiderea unui exerciiu.
Aplicarea principiului dublei reprezentri a rezultatelor n contabilitate determin crearea
paralel i concomitent a dublei structuri globale a rezultatului: cheltuielile i veniturile.
Cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele pltite sau de pltit pentru consumul
de materii prime, materiale, pentru lucrri executate i servicii prestate de terti, pentru plata
personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizarea imobilizrilor, valoarea
contabil a activelor cedate, distruse sau disprute, precum i provizioanele constituite pentru
acoperirea deprecierilor reversibile care afecteaz activitatea ntreprinderii.
Veniturile unitii patrimoniale reprezint sume de ncasat din livrri de bunuri, executri
de lucrri, prestri de servicii, precum i din executarea unor obligaii legale sau contractuale. De
asemenea, ele cuprind valorile aferente produciei stocate, produciei de imobilizri, cele
provenite din diminuarea sau anularea provizioanelor precum i din vnzarea activelor cedate.
n scopul orientrii aciunii lor, agenii economici trebuie s dispun i de o analiz
financiar ct mai ampl. n cadrul acestora, locul cel mai important revine mrimii i dinamicii
profitului care sunt relevate de mai muli indicatori. n sens general, profitul este definit ca un
rezultat financiar pozitiv al unei activiti economice, reprezentnd diferena dintre ncasrile
realizate i cheltuielile ocazionate de acestea. Am prezentat concepte, teorii, funcii si formele
profitului.
n continuarea lucrrii se prezint dispoziii generale privind impozitul pe profit, privind
contribuabilii, care este sfera de cuprindere a impozitului si scutiri ale impozitului, precum si
noiunea de an fiscal.
Am definit i delimitat cheltuielile nedeductibile, cheltuielile cu deductibilitate limitat,
precum i veniturile neimpozabile.
Totodat am detaliat modalitatea de calcul a impozitului pe profit, termenul de depunere a
declaraiilor i termenul de plat al acestuia.
Capitolul 2 cuprinde prezentarea societii SC BOTINA SRL, cu sediul in Arad, strada
Caransebe, nr. 4, judeul Arad. Societatea a luat fiin n anul 2005, este o societate comercial
cu rspundere limitat, constituit pe o perioad nedeterminat, avnd cinci asociai.
Societatea comercial BOTINA SRL are ca domeniul principal de activitate Comer cu
amnuntul al altor bunuri, n magazine specializate (cod caen 477) i activiti principale:
Comer cu amnuntul al imbracamintei, n magazine specializate (cod caen 4771) i Comer
cu amnuntul al incaltamintei i articolelor din piele, n magazine specializate (cod caen 4772).
n continuare sunt prezentate atribuiile legate de administrarea ntreprinderii,
principalele obligaii ale adunrii asociailor i modalitile de dizolvare a societii.
Ultimul capitol cuprinde repere practice privind impozitarea profitului la SC BOTINA
SRL n luna martie 2011, fiind nregistrate 21 de operaii contabile. La final impozitul pe profit
este nregistrat i pltit, lucrrile contabile de nchidere i documentele aferente operaiilor fiind
prezentate n anexe.
De asemenea, doresc sa fac referire la impozitul pe profit minim instituit prin Ordonana
de Urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 249.
Conform OUG nr. 34/2009, impozitul minim se aplica n cazul firmelor al cror impozit
pe profit se situa sub nivelul aferent intervalului veniturilor n care se ncadrau. Noua gril de
impozitare minim se aplica i n cazul microntreprinderilor care aveau opiunea plii
impozitului pe veniturile microntreprinderilor.
41

Astfel, sub aspectul trezoreriei agenilor economici, impozitul forfetar are preponderent
efecte nefaste, dat fiind perioada de punere n aplicare. Astfel, acest impozit se calculeaz
pentru anul 2008, cnd majoritatea ntreprinderilor au avut activitate normal, dar se pltete n
2009, care se manifest ca un an de criz, trezoreria agenilor economici fiind deja ngreunat.
Totodat, tranele de venit creeaz inechitate n rndul agenilor economici, o firm aflat la
nivelul minim pltind un impozit egal cu o firm aflat la nivelul maxim al unei trane de venit.
ncepand cu anul 2010, toi contribuabilii pltitori de impozit pe profit vor plti impozitul
pe profit prin pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie
fa de luna decembrie a anului anterior). n prezent, prin acest sistem pltesc impozitul pe profit
doar contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale bncilor, persoane juridice strine.
Astfel, contribuabilii vor fi obligai s declare i s efectueze trimestrial pli anticipate,
n contul impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, actualizat cu indicele de inflatie, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza
cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei 101
privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate
n acel an. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere
a declaraiei privind impozitul pe profit, adic 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.
Totusi, prin exceptie, n cazul contribuabililor nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului
precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal, precum i cei
care n anul precedent au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor efectueaz
pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de
impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
Codul fiscal mai prevede i facilitatea conform creia contribuabilii care inregistreaz
pierdere contabil la sfritul unui trimestru, nu mai au obligaia de a efectua plata anticipat
stabilit pentru acel trimestru. n Monitorul Oficial nr. 127/2009 a fost publicat Ordinul nr.
297/2009 privind indicele de inflaie utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul
impozitului pe profit anual prin care se stabilete ca pentru anul fiscal 2009 indicele de inflaie
utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe profit anual este 5,0%.
Companiile care au reuit, n ciuda crizei, s fie profitabile n 2009 sunt penalizate de stat, care le
oblig, din 2010, la plata anticipat a impozitului pe profit, reprezentnd un credit pentru stat de
la privai.

BIBLIOGRAFIE

1. Cernuca, L., 2004, Strategii i politici contabile, Bucureti, Editura Economic.


2. Cernuca, L, Gomoi, B., 2008, Gestiunea financiar - contabil a ntreprinderii, Arad, Editura
Universitii Aurel Vlaicu.
3. Cernuca, L., Gomoi, B., Condea, B., 2008, Contabilitate i gestiune fiscal, Arad, Editura
Universitii Aurel Vlaicu.
4. Csorba, L., 2007, Microeconomie, Arad, Editura Gutenberg Univers.
42

5. Gomoi, B., Tgduan, D., 2006, Sinteze, teste i aplicaii de gestiune financiar, Arad, Editura
Universitii Aurel Vlaicu.
6. Mazuru, L., Boglea, V., 2007, Finane Moned, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu.
7. Mazuru, L., Boglea, V., 2008, Finane Publice, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu.
8. Mazuru, L., 2009, Finane, Arad, Editura Universitii Aurel Vlaicu.
9. Nicolaescu, C., Gomoi, B., 2009, Noiuni contabile de baz - Teorie i practic, Timioara,
Editura Mirton.
10. Nicolaescu, C., Gomoi, B., 2006, Bazele contabilitii - Descrierea principalelor modele i
concepte, Timioara, Editura Mirton.
11.Tgduan, D., Gomoi, B., 2006, Gestiunea financiar a ntreprinderii, Arad, Editura
Universitii Aurel Vlaicu.
12.Tgduan, D., Gomoi, B., Cureteanu, R., 2006, Finanele ntreprinderii, Arad, Editura
Universitii Aurel Vlaicu.
13. Codul Fiscal, Titlul II, Impozitul pe profit.
14. Standardul International de Contabilitate IAS 12-Impozitul pe profit.
15. www.ase.ro

43

ANEXE

44