Introducere n contabilitate

30 octombrie 2012

II. Creanele
Creanele reprezint valorile economice avansate temporar de ntreprindere terilor i pentru care
urmeaz s primeasc un echivalent. Acest echivalent poate reprezenta o sum de bani, o lucrare
sau un serviciu.
Pentru mrfurile vndute clienilor, echivalentul const dintr-o sum de bani egal cu valoarea
mrfii facturat. Pentru un avans n bani acordat salariailor care se deplaseaz n interes de
serviciu, echivalentul primit const din munca prestat care este evaluat prin nsumarea
cheltuielilor privind transportul, cazarea i diurna.
Principala categorie de creane reflectat n activul unei societi este reprezentat de clieni.
Clienii reprezint creanele fa de teri rezultate din vnzarea pe credit a bunurilor materiale,
lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii.
Exemplu:
1. Societatea ALFA vinde pe data de 04.05.200N mrfuri ctre societatea BETA la preul de
1.000 lei, ncasarea urmnd a se realiza pe data de 10.05.200N.
Pn la data ncasrii, respectiv n perioada 04 10.05.200N societatea ALFA va avea o
crean fa de societatea BETA n sum de 1.000 lei.
Sunt asimilate clienilor, creanele privind efectele comerciale de primit. Unitatea patrimonial
care vinde produse ctre un client, dac dorete s aib o certitudine mai mare n ceea ce privete
ncasarea echivalentului valoric, solicit clientului s semneze un efect de comer (bilet la ordin,
cambie). Acestea reprezint titluri de valoare negociabile care atest existena unei creane n
cadrul relaiilor comerciale ce poate fi decontat imediat sau pe termen scurt.
Toate creanele, altele dect cele asupra clienilor sunt separate prin structurile:
avansuri acordate furnizorilor n cadrul relaiilor comerciale (furnizori debitori);
decontrile cu asociaii pentru aportul n natur i/sau n bani datorat urmare a constituirii
sau majorrii capitalului social;
creanele fa de societile afiliate, fa de societile cu care entitatea este legat n
virtutea intereselor de participare sau fa de alte entiti, reflectnd mprumuturile care
trebuie rambursate ntr-o perioad mai mic de un an de la data bilanului;
creanele generate de relaiile de decontare cu personalul;
creanele fa de bugetul statului privind contribuiile sociale, impozitele i taxele;
debitorii diveri pentru creanele determinate de vnzarea imobilizrilor i a investiiilor
financiare pe termen scurt (aciuni, obligaiuni, etc)
alte creane pe termen scurt.
III. Investiiile financiare pe termen scurt
Investiii pe termen scurt cuprind titlurile achiziionate n vederea realizrii unui ctig pe termen
scurt. Acest ctig se realizeaz ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare al
acestor titluri. Din aceast categorie fac parte:
Conf. univ. dr. Iulia Jianu

Page 1

Introducere n contabilitate

30 octombrie 2012

aciunile deinute pe termen scurt;

obligaiuni cumprate pentru obinerea de dobnzi sau n vederea revnzrii;
obligaiuni emise de entitatea i rscumprate;
depozite bancare pe termen scurt.

IV. Casa i conturile la bnci

Casa i conturile la bnci reprezint valorile care mbrac efectiv forma de bani i cuprind:
casa care reflect:
o numerarul deinut de ntreprindere n casierie
o timbrele fiscale i potele, biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de
cltorie i alte valori similare
conturile curente la bnci cuprind:
o disponibilitile n lei i valut n conturile curente de la banc;
o acreditivele care reprezint conturi deschise la bnci n vederea achitrii unor
obligaii fa de anumii teri;
o valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci;
C. CHELTUIELILE N AVANS
Cheltuielile n avans sunt cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent, dar care privesc
exerciiile financiare urmtoare. n aceste conturi se nregistreaz cheltuielile nregistrate n
avans precum:
- cheltuielile cu chiriile
- cheltuieli cu abonamente
obinute anticipat
- alte cheltuieli.
Aceste cheltuieli nu afecteaz rezultatul exerciiului n care ele s-au efectuat, ci pe cel al
exerciiului cruia i sunt aferente. Cheltuielile n avans sunt creane ale exerciiului curent
asupra exerciiului ulterior (exemplu: plata n exerciiul curent, a contravalorii unui abonament
la o revist, aferent exerciiului viitor)
Exemplu:
2. Societatea ALFA a pltit n luna decembrie N abonamentul telefonic pentru primele trei luni
ale anului N+1 n sum total de 600 lei.
Deoarece contravaloarea abonamentului telefonic reprezint o cheltuial care aparine
exerciiului financiar N+1, societatea n anul N cnd efectueaz plata va nregistra n bilan la
Cheltuieli n avans suma de 600 lei.
D. G. Datoriile
Datoriile reprezint sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii de ctre teri
pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
n funcie de exigibilitate, datoriile se mpart n:
Conf. univ. dr. Iulia Jianu

Page 2

Introducere n contabilitate

30 octombrie 2012

Datorii pe termen scurt (datorii prezentate n bilanul list la poziia D. Datorii: sume
care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an)
Datorii pe termen lung (datorii prezentate n bilanul list la poziia G. Datorii: sume
care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an)

Din categoria datoriilor cele mai semnificative sunt: datorii financiare, datorii comerciale, datorii
fiscale, salariale i sociale, datorii pentru relaiile de decontare cu asociaii i creditorii diveri.
Datoriile financiare reprezint creditele primite de la banc i alte instituii de credit,
precum i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni. Creditele primite de la banc i
alte instituii de credit cuprind creditele pe termen lung i mediu i cele pe termen scurt,
numite i credite de trezorerie. Acestea sunt, n general, destinate finanrii investiiilor i
cheltuielilor curente privind activitatea de exploatare i sunt purttoare de dobnzi.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint resursele financiare pe termen lung
asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile (obligaiuni) ctre public. Titularul
de patrimoniu care emite un astfel de mprumut se angajeaz s ramburseze, la termen
sau ealonat, ratele scadente i s plteasc o dobnd sub forma cupoanelor ataate
titlurilor de credit.
Datoriile comerciale se creeaz n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionri de bunuri materiale, lucrri i servicii primite. Ele se delimiteaz
patrimonial sub forma furnizorilor i efectelor de pltit. Furnizorii reprezint datoriile
echivalente valorii bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor primite de la teri. Efectele
de pltit reprezint titluri de valoare (cambie i bilet la ordin) care atest obligaia de
plat a entitii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
Datoriile fiscale cuprind obligaiile din impozite i taxe fa de bugetul statului (exemplu:
impozitul pe profit, taxa pe mijloacele de transport, taxa pe valoarea adugat de plat,
accize, etc)
Datoriile salariale cuprind salariile i alte drepturi asimilate datorate angajailor
Datoriile sociale cuprind obligaiile privind contribuia la asigurrile sociale, la fondul de
sntate, la fondul de omaj datorate, pe de o parte, datorate de entitate, pe de alt parte,
create n cadrul relaiilor de decontare cu angajaii prin reinerea din salariul datorat
acestora a contribuiei personalului pentru pensia suplimentar, fondul de sntate i
pentru fondul de omaj.
Datoriile fa de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau asociai pentru
capitalul de rambursat, dividendele de plat, precum i datoriile fa de entitile afiliate
sau alte entiti cu care ntreprinderea are relaii.
Creditorii diveri cuprind toate datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul
propriu, bncile, furnizorii, instituiile statului, salariaii i asociaii entitii. n aceast
situaie se afl datoriile privind achiziionarea de titluri de plasament, sumele ncasate i
necuvenite etc.
In bilan, datoriile sunt prezentate astfel:
I. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
II. Sume datorate instituiilor de credit
III. Avansuri ncasate n contul comenzilor
IV. Datorii comerciale - furnizori
V. Efecte de comer de pltit
Conf. univ. dr. Iulia Jianu

Page 3

Introducere n contabilitate

30 octombrie 2012

VI. Sume datorate entitilor afiliate

VII. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare
VIII. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
Exemplu:
3. Societatea ALFA s-a mprumutat de la banc cu suma de 100.000 lei si a cumprat mrfuri la
preul de 10.000 lei, pe baz de factur, pe care urmeaz s le achite peste o lun.
Societatea va prezenta n bilan la datorii suma de 110.000 lei, reprezentnd:
Sume datorate instituiilor de credit 100.000 lei
Datorii comerciale furnizori 10.000 lei.
H. PROVIZIOANELE
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Un provizion va fi nregistrat n
contabilitate numai n momentul n care:
o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: litigii, amenzi i penaliti, despgubiri,
daune i alte datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i
alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; aciunile de restructurare; pensii i obligaii
similare.
Exemplu:
4. La 31.12.N, SC ALFA S.A. era implicat ntr-un proces cu fotii salariai concediai n cursul
ultimului trimestru al anului. Acetia au intentat aciune n justiie cernd despgubiri datorit
caracterului abuziv al ruperii contractului de munc. Avocatul societii este pesimist n
legtur cu rezultatul procesului, deoarece n contractul de munc este prevzut clauza privind
plata unor sume compensatorii pentru desfacerea abuziv a contractului de munc. El consider
c societatea va pierde procesul i va trebui s plteasc, cu aproximaie, suma de 200.000 lei
ctre fotii salariai.
Se constituie un provizion dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
exist o obligaie prezent provenind din evenimente trecute = DA (exist o obligaie
legal, prevzut prin contract, deoarece ntreprinderea a desfcut abuziv contractul de
munc al unor angajai)
este probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice = DA (este
probabil ca ntreprinderea s piard procesul)
se poate realiza o estimare fiabil a obligaiei = DA (sumele ce urmeaz a fi pltite n
urma pierderii procesului sunt estimate credibil de ctre avocat la 200.000 lei)
=> va fi recunoscut un provizion n sum de 200.000 lei.

Conf. univ. dr. Iulia Jianu

Page 4

Introducere n contabilitate

30 octombrie 2012

I. VENITURI IN AVANS
Veniturile n avans sunt veniturile obinute n exerciiul financiar curent, dar care privesc
exerciiile financiare urmtoare. n aceste conturi se nregistreaz:
veniturile nregistrate n avans precum:
o veniturile din chirii
o veniturile din abonamente
obinute anticipat
o alte venituri
subveniile pentru investiii care reprezint sursele de finanare alocate de la bugetul de
stat entitilor n scopul achiziionrii sau producerii de imobilizri
Aceste venituri nu afecteaz rezultatul exerciiului n care ele s-au obinut, ci pe cel al
exerciiului cruia i sunt aferente. Veniturile n avans sunt venituri ale exerciiului curent asupra
exerciiului ulterior.
Exemplu:
5. Societatea ALFA a ncasat n luna decembrie N chiria pentru primele trei luni ale anului N+1
n sum total de 5.000 lei.
Deoarece chiria reprezint un venit care aparine exerciiului financiar N+1, societatea n anul
N va nregistra n bilan, la Venituri n avans, suma de 5.000 lei.
Exemplu:
6. Societatea ALFA primete la sfritul exerciiului financiar N de la stat suma de 10.000 lei n
scopul achiziionrii unui utilaj care va fi folosit o perioada de 4 ani.
Dei subvenia este ncasat n N societatea beneficiaz de avantajele ce decurs din folosirea
utilajului n urmtoarele patru exerciii financiare. Prin urmare, la sfritul exerciiului
financiar N societatea recunoate n bilan Venituri n avans n sum de 10.000 lei. La
sfritul exerciiului financiar N+1, societatea afecteaz profitul entitii n mod favorabil cu
2.500 lei (10.000 / 4) i scade Venitul n avans din bilan cu 2.500 lei. Astfel la 31.12.N+1 n
bilan, la postul Venituri n avansva fi prezentat suma de 7.500 lei. La fel se procedeaz n
urmtoarele trei exerciii financiare.
J. Capital i rezerve (Capital propriu)
Capitalurile proprii reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup deducerea
tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind:
I. Capital social
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exerciiului
Conf. univ. dr. Iulia Jianu

Page 5

Introducere n contabilitate

30 octombrie 2012

I. Capitalul social
Capitalul social se constituie la nfiinarea societii, fiind o condiie a existenei i funcionrii
acesteia. Capitalul social este mprit n aciuni sau pri sociale. Valoarea unei aciuni sau a
unei pri sociale poart de numirea de valoare nominal. Pe parcursul funcionrii societii ,
capitalul se poate majora prin subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i
alte operaiuni, potrivit legii. De asemenea este posibil reducerea capitalului social prin
reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca
urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor
contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii. Contabilitatea analitic a
capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a
aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
Exemplu
7. Societatea ALFA S.A. s-a constituit pe data de 17.12.N cu un capital social de 100.000 lei.
Capitalul social este format din 100 de aciuni cu valoarea nominal de 1.000 lei/aciune.
Popescu Ion a cumprat un numr de 80 de aciuni pentru care a pltit societii Alfa 80.000 lei
i Vasile Gheorghe a cumprat restul de 20 de aciuni pentru care a pltit societii suma de
20.000 lei. Dac societatea pn la sfritul anului nu mai realizeaz nicio tranzacie, n bilan
se va prezenta la ACTIV suma de 100.000 lei reprezentnd disponibiliti bneti iar la
CAPITAL PROPRIU suma de 100.000 lei reprezentnd capitalul social.
II. Primele de capital
Primele de capital (de emisiune, de aport, de fuziune, de conversie) reprezint excedentul dintre
valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale. Primele de emisiune
apar la majorarea capitalului prin aporturi noi n numerar, primele de aport apar la majorarea
capitalului prin aporturi noi n natur, primele de fuziune apar n cazul fuziunii a dou sau mai
multe societi iar primele de conversie apar n cazul conversiei obligaiunilor n aciuni.
Exemplu
8. Societatea ALFA are un capital social format din 100 de aciuni la o valoare nominal de
1.000 lei/aciune. La doi ani de la data constituirii, societatea ALFA decide majorarea
capitalului social cu 40 de aciuni. Preul de emisiune al unei aciuni n sum de 1.200
lei/aciune a fost fixat n funcie de valoarea de pia a unei aciuni la data emiterii noilor
aciuni.
Societatea va ncasa pentru cele 40 de aciuni emise suma de 48.000 lei (40 aciuni*1.200
lei/aciune). n bilan aceast sum va fi reprezentat pe de o parte la activ la disponibiliti, iar
pe de alt parte la capital astfel:
- capital social 40.000 lei (40 aciuni * 1.000 lei/aciune valoarea nominal);
- prime de emisiune 8.000 lei [40 aciuni * (1.200 1.000) lei/aciune]
Conf. univ. dr. Iulia Jianu

Page 6

Introducere n contabilitate

30 octombrie 2012

III. Rezervele din reevaluare

Rezervele din reevaluare reprezint plusurile create prin reevaluarea activelor imobilizate.
Exemplu:
Societatea ALFA deine un teren cumprat n anul N-5 la preul de 10.000 lei, el fiind nregistrat
n contabilitate la aceast valoare. La sfritul exerciiului financiar N societatea i
reevalueaz terenul la valoarea actual de 200.000 lei.
Diferena ntre valoarea actual de 200.000 lei stabilit n urma reevalurii i valoarea iniial
de 10.000 lei reprezint rezerva din reevaluare n sum de 190.000 lei care va fi prezentat n
bilan la capital propriu.
IV. Rezervele
Rezervele sunt surse constituite anual din profitul entitii, n limitele prevzute de
reglementrile n vigoare, de statutele societii comerciale sau conform deciziei adunrii
generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ:
- rezerve legale care se constituie anual din profitul brut al entitii sau din alte surse
prevzute de lege, n cotele i limitele legale (de regul anual 5% din profitul brut fr ca
totalul rezervelor legale constituite s depeasc 20% din capitalul social);
- rezerve statutare sau contractuale care se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia;
- alte rezerve care sunt facultative i se constituie din profit pentru acoperirea pierderilor
contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
V. Rezultatul reportat
Rezultatul reportat reprezint:
profitul din exerciiile financiare precedente pentru care adunarea general a acionarilor
nu a luat nicio decizie privind modul de repartizare, sau
pierderea din exerciiile financiare precedente care urmeaz a fi acoperit din profiturile
exerciiilor financiare viitoare.
VI. Rezultatul exerciiului
Rezultatul exerciiului este rezultatul obinut de entitate n cursul exerciiului financiar curent,
putnd fi profit sau pierdere.
Bibliografie
Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2011) Bazele contabilitii, Editura Universitar,
Bucureti, CAPITOLUL II, pag. 42-47
Conf. univ. dr. Iulia Jianu

Page 7