Tea Institutiilor Publice Luminita Ionescu

LUMINIA IONESCU
CONTABILITATEA INSTITUIILOR PUBLICE
Universitatea SPIRU HARET
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

IONESCU, LUMINIA
Contabilitatea instituiilor publice / Luminia Ionescu
Bucureti, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007
152 p.; 20,5cm.
ISBN 978-973-725-717-8
336.146(498)(075.8)
Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007
Redactor: Mihaela TEFAN

Tehnoredactor: Marcela OLARU
Coperta: Marilena BLAN
Bun de tipar: 03.01.2007; Coli tipar: 9,5
Format: 16/6186
Editura Fundaiei Romnia de Mine
Bulevardul Timioara nr.58, Bucureti, Sector 6
Tel./Fax: 021/444.20.91; www.spiruharet.ro
e-mail: contact@edituraromaniademaine.ro
2
UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE FINANE BNCI
LUMINIA IONESCU
CONTABILITATEA
INSTITUIILOR PUBLICE
EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE

Bucureti, 2007
3
CUPRINS
Prefa .
Capitolul 1
STRUCTURA ORGANIZATORIC A SISTEMULUI
BUGETAR
1.1. Instituiile publice i organizarea acestora
1.2. Principiile procedurii bugetare .
1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul
financiar-contabil .
9
13
16
Capitolul 2
ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR
PUBLICE
2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice ..
2.2. Registrele contabile i Planul de conturi al instituiilor publice .
19
22
Capitolul 3
CONTABILITATEA FINANRII I A MIJLOACELOR
BNETI
3.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetul local i fondurile
speciale
3.2. Contabilitatea mijloacelor bneti
29
46
Capitolul 4
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
4.1. Particulariti privind imobilizrile n cadrul instituiilor publice ..
4.2. Operaiuni privind intrrile i ieirile de imobilizri n patrimoniul
instituiilor
50
52
Capitolul 5
CONTABILITATEA MATERIALELOR
I A DECONTRILOR CU TERII
5.1. Particulariti privind operaiunile cu materiale la nivelul instituiilor
publice .
5.2. Particulariti privind decontrile cu terii .
5.3. Contabilitatea veniturilor ..
57
63
69
Capitolul 6
LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI
BUGETAR
6.1. Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare .
6.2. Inventarierea patrimoniului ..
6.3. Situaiile financiare anuale ...
71
74
78
Capitolul 7
MSURI DE REFORM A CONTABILITII PUBLICE
7.1. Armonizarea contabilitii publice cu practicile contabile
ale societilor comerciale
7.2. Amortizarea mijloacelor fixe i reevaluarea acestora ...
7.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice
n format electronic .
98
Bibliografie ...
101
Anexe
103
91
96
Prefa
Aceast lucrare, intitulat Contabilitatea instituiilor publice

aduce elemente de noutate cu privire la universul specific al sistemului
public n Romnia. Acest curs este destinat studenilor facultilor economice, dar i altor categorii de specialiti, economiti, lucrtori n
domeniul financiar-contabil, funcionari publici, experi contabili etc.
Aderarea Romniei la Uniunea European la data de 1 ianuarie
2007 a determinat importante modificri pe plan economic, social, cultural
etc., inclusiv profunde schimbri n domeniul specific al instituiilor
publice. Sistemul contabilitii instituiilor publice a suferit un profund
proces de armonizare legislativ cu sistemele rilor membre ale Uniunii
Europene, astfel nct n prezent legislaia din Romnia este compatibil cu
cea din Uniunea European. Instituiile publice sunt finanate n fiecare an
de la buget pe seama creditelor bugetare aprobate prin bugetul de venituri
i cheltuieli. n mod corespunztor, cile de finanare a instituiilor de la
buget sunt diferite n funcie de subordonarea lor, iar din punctul de vedere
al subordonrii exist instituii publice de subordonare central i instituii
publice de subordonare local. n ultimii ani, se remarc diversitatea
surselor de finanare la nivelul instituiilor publice, i ne referim cu
precdere la finanarea nerambursabil primit de la organismele europene sau organismele internaionale. Toate aceste aspecte sunt prezentate
n coninutul acestui material, precum i modul n care se reflect n
situaiile financiare anuale.
Lucrarea este structurat pe apte capitole, ncepnd cu prezentarea
structurii organizatorice a sistemului bugetar i continund cu
problematica specific contabilitii instituiilor publice. La finalul crii
sunt prezentate lucrrile contabile de nchidere a exerciiului bugetar i
msuri de reform a contabilitii publice n Romnia, respectiv
armonizarea contabilitii publice cu practicile contabile ale societilor
7
comerciale, amortizarea mijloacelor fixe, reevaluarea, precum i sistemul

de documente i contabilitatea instituiilor publice n format electronic.
Cursul Contabilitate instituii publice continu seria disciplinelor de
specialitate studiate n anii precedeni, respectiv Contabilitate. Baze.
Proceduri sau Contabilitate financiar, asigurnd aprofundarea cunotinelor dobndite n domeniul contabilitii. Conceput ca suport de curs
pentru studenii Facultii Finane-Bnci, acest material poate fi util i
masteranzilor de la studii aprofundate n specializarea contabilitate.
Adresez mulumirile mele catedrei de Contabilitate a Facultii de
Management Financiar-Contabil din cadrul Universitii Spiru Haret
pentru sprijinul acordat n elaborarea acestui material i n special
dlui prof. univ. Mircea Boulescu, precum i dlui prof. univ. Gheorghe
Pistol, decanul Facultii de Finane-Bnci.
Atept cu interes eventualele sugestii i observaii din partea
cititorilor, care vor constitui elemente de interes pentru o ediie viitoare.
Autoarea
Capitolul 1
STRUCTURA ORGANIZATORIC
A SISTEMULUI BUGETAR
Structura capitolului:
1.2. Principiile procedurii bugetare
1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul financiar-contabil
Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor cu
sistemul bugetar din Romnia i actualizarea cunotinelor dobndite n anii
anteriori la disciplinele Finane Publice, Bazele Contabilitii i Contabilitate Financiar. Sunt prezentate elemente specifice instituiilor publice, rolul
acestora n sistemul bugetar i modul de constituire a resurselor publice.
Totodat sunt analizate principiile procedurii bugetare, precum i atribuiile
ordonatorilor de credite n activitatea financiar-contabil.
Concepte cheie: sistem bugetar, instituii publice, principiile
procedurii bugetare, ordonatorii de credite, creditele bugetare.
Instituiile publice, n conformitate cu prevederile Legii nr. 500/20021
privind finanele publice, reprezint denumirea generic ce include:
Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele i alte instituii
ale administraiei centrale autonome i locale, autoritatea judectoreasc,
precum i instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent
de modul de finanare a activitii acestora.
1
Legea nr.500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul

Oficial al Romniei Partea I, nr. 597 din 13 august 2002, art.1 al.1, 2.
9
Sfera de activitate care formeaz sistemul bugetar cuprinde:

nvmntul, sntatea, cultura, justiia, aprarea rii, autoritatea public,
asistena social, activiti de interes strategic, transporturi i
telecomunicaii, protecia mediului nconjurtor etc.
Sunt instituii publice cele care ndeplinesc urmtoarele trsturi:
sunt instituii ale statului de drept, care desfoar activitate politic
sau executiv, reprezentnd puterea i administraia de stat n societate;
sunt instituii de stat, care i desfoar activitatea n strns
legtur cu bugetul public, privind resursele financiare constituite n cadrul
acestuia, la nivel central, local sau prin fonduri speciale, pentru acoperirea
cheltuielilor, pe destinaiile specifice stabilite prin clasificaie bugetar.
n domeniul finanelor publice, Ministerul Finanelor Publice are, n
principal, urmtoarele atribuii:
coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu
privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare
anuale, ale legilor rectificative, precum i ale legilor privind aprobarea
contului general anual de execuie;
dispune msurile generale pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare;
emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de
prezentare a acestora;
analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor;
solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz
fonduri publice;
aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora;
emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se
stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea,
lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuielilor,
controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual,
contabilizarea i raportarea;
furnizeaz Parlamentului, dup caz, documentele care au stat la
baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale;
asigur monitorizarea execuiei bugetare;
avizeaz, n faza de proiect, acordurile, protocoalele sau alte
asemenea nelegeri ncheiate cu parteneri externi, precum i proiectele de
acte normative, care conin implicaii financiare;
stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor
elaborate de ordonatorii principali de credite;
10
blocheaz utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr

temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite;
dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea
modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani,
provenite din credite externe;
colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei
de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe;
particip, n numele statului, n ar i strintate, la tratative
externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i
protejare a investiiilor de evitare a evaziunii fiscale;
prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i
bnci ale Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei,
informri asupra modului de realizare a balanei de pli externe i a
balanei creanelor i angajamentelor externe i propune soluii de acoperire
a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de
pli externe;
ndeplinete i alte atribuii prevzute de dispoziiile legale.
Instituiile publice i finaneaz activitile pe baza bugetelor de
venituri i cheltuieli sau numai pe baza bugetelor de cheltuieli.
n Romnia exist n jur de 10.000 de instituii publice. Marea majoritate a acestora sunt instituii publice ale administraiei publice locale.22
3.000 de consilii locale municipale, oreneti i comunale,
precum i ale sectoarelor municipiului Bucureti;
Instituii publice de nvmnt (coli generale, licee, grupuri
colare etc.);
Instituii publice sanitare (policlinici, spitale universitare, spitale
judeene, sanatorii etc.);
Instituii publice de cultur (case de cultur, muzee, teatre,
cinematografe etc.);
Instituii de asisten social(protecia copilului, centre de
plasament etc.);
i altele.
2
T. Mosteanu i colectivul, Buget i trezorerie public, Editura

Universitar, Bucureti, 2003.
11
Din punct de vedere al finanrii, ntlnim urmtoarele tipuri de

instituii publice:
FINANAREA INSTITUIILOR PUBLICE
Instituii publice finanate integral din bugetul de stat, bugetul

local i fondurile speciale;
Instituii publice finanate din venituri proprii i subvenii de la
bugetul de stat, bugetul local i fondurile speciale;
Instituii publice finanate integral din veniturile proprii;
Instituii publice finanate din credite externe sau fonduri
nerambursabile, primite de la Uniunea European.
Clasificarea instituiilor publice i a mijloacelor de finanare
Instituiile publice pot primi finanare att intern, de la
ordonatorul ierarhic superior, ct i finanare extern, de la alte instituii
din strintate.
Finanarea extern poate fii la rndul ei de dou tipuri:
9Finanare rambursabil;
9Finanare nerambursabil.
Totodat, instituiile publice pot primi creditele bugetare conform
bugetului de venituri i cheltuieli aprobat, credite repartizate de ctre
ordonatorul de credite superior, sau pot avea venituri proprii, adic nu
primesc finanri de la instituia superioar.
De asemenea, instituiile publice pot primi donaii sau sponsorizri de
la persoane fizice, juridice, asociaii, fundaii sau alte categorii de persoane.
Finanare intern
TIPURI DE FINANRI
Bugetul de stat Bugetul local
Finanare extern
Credite externe
Finanare proprie
Alte finanri
Venituri proprii
Donaii
Fonduri
speciale
Fonduri
nerambursabile
Sponsorizri
12
Voluntariat
Dei conceptul de voluntariat este puin cunoscut n Romnia, n

majoritatea rilor europene este foarte ntlnit. Cele mai multe categorii de
organizaii umanitare i de caritate se bazeaz pe voluntariat, care se
identific la nivelul organizaiei sub forma unei surse de finanare.
De asemenea, i la nivelul instituiilor publice se identific aceast
surs de finanare prin suportul acordat de comunitate fa de instituiile
publice din fiecare zon. Cel mai adesea, la nivelul rilor vest europene
i chiar al Statelor Unite ale Americii, se remarc orele de munc n cadrul
comunitii prin prestarea de servicii n cadrul unitilor medicale, cum ar
fi: spitale regionale, orfelinate, cmine de btrni etc. Apartenena la
comunitatea respectiv este foarte dezvoltat i membrii comunitii sunt
implicai n toate activitile instituiilor publice din raza teritorial a
comunitii.
Alturi de aceast surs de finanare, instituiile au la dispoziie i
veniturile proprii, care pot fi acoperitoare pentru asigurarea cheltuielilor
pentru anumite categorii de instituii.
Categorii de venituri proprii:
Vnzri de bilete la instituiile de spectacole
Prestaii medicale cu plat
nchirieri de spaii pentru ageni economici
Prestri de servicii diverse
Chiar dac au venituri proprii, instituiile sunt subordonate unui
ordonator de credite principal sau secundar, deci instituia public nu
este autonom.
1.2. Principiile procedurii bugetare
Ministerul Finanelor Publice ia msurile necesare pentru: asigurarea
echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, precum i
cheltuirea cu eficien a resurselor financiare.
Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de
credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul
execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial
(economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii
13
necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului

de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat
i fondurilor speciale.
Conform legii finanelor publice, principiile procedurii bugetare sunt
urmtoarele:
Principiul universalitii;
Principiul publicitii;
Principiul unitii;
Principiul recurenei anuale;
Principiul specializrii bugetare;
Principiul unitii monetare.
Principiul universalitii
Veniturile i cheltuielile vor fi n totalitate incluse n buget, n sume
brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct ctre o anumit cheltuial
bugetar, exceptnd donaiile i sponsorizrile, care au destinaii distincte
stabilite.
Principiul publicitii
Sistemul bugetar este deschis i transparent, i este realizat prin:
a) Dezbaterea public a proiectelor de buget, cnd se aprob aceste
proiecte;
b) Dezbaterea public a conturilor generale anuale pentru
implementarea bugetelor, cnd se aprob aceste conturi;
c) Publicitatea n Monitorul Oficial al Romniei, normele pentru
aprobarea bugetelor i conturile generale anuale pentru executarea acestor
bugete;
d) Mijloace ale mass-media pentru distribuirea informaiilor asupra
coninutului bugetar, exceptnd orice documente i informaii ce nu pot fi
divulgate conform legii.
Principiul unitii
Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi trecute ntr-un singur
document, n vederea asigurrii unei monitorizri i folosiri eficiente a
fondurilor publice.
14
Toate veniturile reinute i utilizate ntr-un sistem extrabugetar, sub

diverse forme i denumiri, vor fi introduse n bugetul de stat, urmnd
regulile i principiile respectivului buget.
Veniturile i cheltuielile fondului special pentru dezvoltarea
sistemului energetic i cele ale fondului special pentru drumuri publice vor
fi introduse n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special,
urmndu-se regulile i principiile bugetare.
n scopul respectrii principiilor bugetare, n termen de 3 ani de la
intrarea n vigoare a acestei legi, Guvernul va propune Parlamentului
modificarea normelor pentru anularea veniturilor i cheltuielilor cu
destinaie special incluse n bugetul de stat.
Principiul recurenei anuale
Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi aprobate prin lege pentru o
perioad de un an, corespunztoare exerciiului bugetar.
Toate operaiunile de ncasare i pli derulate n timpul anului
bugetar ntr-un cont de buget vor aparine exerciiului aferent pentru
implementarea bugetului respectiv.
Principiul specializrii bugetare
Veniturile i cheltuielile bugetare vor fi scrise i aprobate n buget pe
surse de origine i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, clasificate dup
natura lor economic i destinaia lor, conform clasificrii bugetare.
Principiul unitii monetare
Toate operaiunile bugetare vor fi exprimate n moneda naional.
Dup aderarea Romniei la Uniunea European, toate operaiile bugetare i
tranzaciile economice vor fi exprimate n Euro.
Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat, i sunt
determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare
anuale. Nicio cheltuial nu poate fi nscris n bugete i nici angajat i
efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva
cheltuial. Nicio cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat,
ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi
bugetare.
15
Remarc:
Toate aceste principii se afl ntr-o strns interdependen:
1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul

financiar-contabil
Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare este n competena i
rspunderea ordonatorilor de credite.
Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s
ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie etc., i
creia i s-a acordat dreptul de a dispune de creditele bugetare acordate.
Ordonatorii de credite pot fi: principali, secundari i teriari.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt
conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte
organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera
Deputailor i la Senat, ordonatorii principali de credite sunt secretarii
generali ai acestora.
Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba
folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor lor de drept.
Ordonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductorii
instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor
principali de credite, finanai din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor
sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale.
Ordonatorii principali de credite:
Repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, pe uniti
16
ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele

respective;
Aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu.
Ordonatorii secundari de credite:
Aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din
bugetele fondurilor speciale;
Repartizeaz creditele bugetare aprobate pe uniti ierarhic
inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori de credite teriari.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au
fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc.
Ordonatorii principali, secundari i teriari au obligaia de a angaja i
utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor
aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice
respective i cu respectarea dispoziiilor prevederilor legale.
Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite prin
legea bugetar anual, nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui
ordonator principal de credite. Iar, cheltuielile aprobate la un capitol al
clasificaiei bugetare nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui
capitol.
Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i
pentru bugetele unitilor subordonate i se pot efectua nainte de angajarea
cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului financiar.
Alturi de aceste responsabiliti, Legea contabilitii stabilete o
serie de atribuiuni pentru ordonatorii de credite cu privire la organizarea i
conducerea contabilitii pentru instituiile publice.
Rspunderi cu privire la organizarea i conducerea contabilitii
Astfel, la art. 1 din Legea nr. 82/1991 republicat se prevede
obligativitatea organizrii i conducerii contabilitii de ctre instituiile
publice. Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor
de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli,
patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului
general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a
bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a
conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale.
17
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii, potrivit

prevederilor legale, revine ordonatorului de credite sau altei persoane
care are obligaia gestionrii unitii respective3.3
De obicei, activitatea financiar-contabil este organizat n compartimente distincte, conduse de directorul financiar-contabil sau contabilul ef.
Aceste persoane trebuie s posede studii economice superioare i rspund
mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea
contabilitii, n condiiile legii.
Ca o noutate n domeniu, legea contabilitii legifereaz externalizarea contabilitii pentru instituiile publice. Astfel, la instituiile publice
la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care
nu au personal angajat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot
ncheia contracte de prestri servicii pentru conducerea contabilitii i
ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi
comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate,
conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor
privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective
se face din fonduri publice cu aceast destinaie.
Art. 10, aliniatul 1 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat,

M.O. nr. 48 din 14 ianuarie 2005.
18
Capitolul 2
ORGANIZAREA CONTABILITII
INSTITUIILOR PUBLICE
2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice
2.2. Registrele contabile i Planul de conturi al instituiilor publice
Obiectivul acestui capitol l constituie prezentarea documentelor
justificative specifice instituiilor publice, precum i a registrelor contabile
i a planului de conturi. Instituiile publice utilizeaz documente
justificative comune cu celelalte entiti economice, dar i documente
specifice, cum ar fi cererea de deschidere de credite sau dispoziia
bugetar. Aceste documente se utilizeaz att de ctre ordonatorii
principali, ct i de cei secundari sau teriari. Planul de conturi al
instituiilor publice este rezultatul mecanismului de armonizare contabil
din Romnia, astfel nct prezint similitudini cu planul de conturi al
agenilor economici.
Concepte cheie: credite bugetare aprobate, dispoziia de repartizare
a creditelor, conturi bugetare, conturi generale.
2.1. Documente justificative specifice instituiilor publice
Contabilitatea instituiilor publice este organizat n cadrul
Ministerului Finanelor Publice i a departamentelor sale subordonate, i
include: operaiuni legate de realizarea i executarea bugetului de stat, a
bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat; constituirea i
utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special;
administrarea datoriilor publice interne i externe, precum i alte operaiuni
financiare n numele organismelor administraiei publice centrale.
Ministerele, departamentele i celelalte organisme ale administraiei publice
centrale ai cror directori au calitatea de ordonatori principali de credite,
19
precum i instituiile publice cu personalitate juridic i subordonate

acestora organizeaz i gestioneaz contabilitatea veniturilor colectate i a
cheltuielilor fcute conform bugetului aprobat, a mijloacelor extrabugetare
i a fondurilor cu destinaie special.
Contabilitatea bugetelor locale este organizat i gestionat la nivelul
judeelor i municipiului Bucureti, a primriilor i sectoarelor municipiului
Bucureti, a oraelor i comunelor conform normativelor emise de
Ministerul Finanelor Publice n vederea nregistrrii operaiunilor legate
de:
a) veniturile colectate i plile n cadrul implementrii bugetelor
locale i a fondurilor cu destinaie special constituite conform legii;
b) nregistrarea transferurilor din bugetul de stat i fondul de
trezorerie constituit conform legii.
Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba
romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n
valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit
reglementrilor legale. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se
nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a
Romniei. La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare
exprimate n valut se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional
a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. nregistrarea n
contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia
financiar nerambursabil a Comunitii Europene se efectueaz n Euro i
n lei, la cursul INFO-euro.
Ministerul Finanelor Publice pregtete bilanul ntregii economii
naionale n fiecare an. Principalul obiect al bilanului ntregii economii
naionale este patrimoniul naional, incluznd domeniul public i cel privat,
terenul, resursele naturale, depozitele i alte bunuri cu potenial economic
exprimat n bani. nregistrarea n uniti naturale sau natural-convenionale,
dup cum e cazul, a terenurilor, pdurilor, depozitelor minerale folositoare
i a altor resurse naturale ale solului i subsolului va fi inut de
organismele i ntreprinderile ce administreaz, exploateaz i folosesc
bunurile respective. Bilanul ntregii economii naionale este prezentat
Guvernului n acelai moment cu contul general anual pentru
implementarea bugetului de stat.
Instituiile publice sunt finanate n fiecare an de la buget pe seama
creditelor bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli. n mod
20
corespunztor cile de finanare a instituiilor de la buget sunt diferite n

funcie de subordonarea lor. Din punct de vedere al subordonrii exist
instituii publice de subordonare central i instituii de subordonare local.
Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic se numesc
ordonatori de credite. Conductorii instituiilor publice de subordonare
central (spre ex. ministerele) poarta numele de ordonatori de credite
principali.
Deschiderea finanrii la nivelul ordonatorilor principali se realizeaz
cu documentul numit cerere pentru deschiderea de credite. Aici sunt
precizate natura i destinaia creditului solicitat, valoarea creditului i
defalcarea acestuia pe structura clasificaiei bugetare. Pe verso se face o
situaie centralizatoare.
Pentru alimentarea conturilor ordonatorilor secundari i teriari de
credite, ordonatorul principal elaboreaz dispoziia bugetar n care
precizeaz destinaia creditului, contul de disponibil din care sumele vor fi
efectiv alocate, valoarea finanrii i momentul ncepnd cu care se poate
utiliza efectiv respectiva finanare. n cazul instituiilor de subordonare
central, acestea sunt finanate pe calea deschiderii de credite. De aceea,
evidena contabil a acestora are sarcina s urmreasc att creditele
bugetare aprobate instituiilor publice de subordonare central, ct i modul
n care aceste credite sunt repartizate unitilor din subordinea acestora.
Conductorii acestor uniti se numesc ordonatori secundari i teriari.
Ordonatorii secundari de credite, aproba efectuarea cheltuielilor din
bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea
dispoziiilor legale i repartizeaz credite bugetare aprobate pe uniti
ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatorii teriari de credite.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost
repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit
prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile
legale.
21
DISPOZIIA BUGETAR din data de:...........Nr.......

privind repartizarea creditelor
Banca pltitorului
Pltitor
Banca beneficiarului
Beneficiar
Suma
(n litere)
Cu drept de utilizare de la data de
tampila i semntura
emitentului
Cod nr.
Cont nr.
Cod nr.
Cont nr.
Lei
.
.
(n cifre)
Banca pltitorului Banca beneficiarului

(data nregistrrii,
(data nregistrrii,
tampila, Semntura) tampila, Semntura)
Fia pentru operaii bugetare servete ca document pentru evidena

analitic astfel:
la instituiile publice finanate de la buget pentru evidena creditelor
bugetare aprobate, a plilor de cas i a cheltuielilor efective;
la instituiile publice finanate din mijloace extrabugetare i fonduri
cu destinaie special pentru evidena prevederilor din bugetul aprobat, a
plilor de cas i a cheltuielilor efective.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, pe articole i aliniate ale
clasificaiei economice, din cadrul fiecrui subcapitol de cheltuieli prevzut
n bugetul aprobat. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se
arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
2.2. Registrele contabile i Planul de conturi al instituiilor publice
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal,
Registrul-inventar i Cartea mare.
Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice
moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.
Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante
sau listri informatice, dup caz.
22
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de

nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ i
de pasiv ale instituiei.
Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un
singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n
evidena instituiei.
Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar
volumele se vor numerota n ordinea completrii lor.
Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea
cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect
micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii.
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate,
pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar,
care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal.
Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de
cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor
etc. Acestea pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi,
preluate din aceste jurnale.
n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economicofinanciar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup
data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast
situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe
msura editrii lor.
n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr
personalitate juridic, care conduc contabilitatea pn la balana de
verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre unitile subordonate, cu
condiia nregistrrii acestuia n evidena unitii.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de
natura lor, inventariate potrivit legii.
Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un
singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n
evidena instituiei.
Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin
odat pe an pe parcursul funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii
23
sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz

de inventar faptic.
n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele
inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica
coninutul fiecrui post al bilanului.
Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a
fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n
Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care
justific coninutul acestora.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrulinventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se
adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii
pn la data ncheierii exerciiului.
n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr
personalitate juridic care conduc contabilitatea pn la balana de
verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre unitile subordonate,
cu condiia nregistrrii acestuia n evidena unitii.
Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n
care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena
i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat.
Registrul Cartea mare (sah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar,
separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe
msura nregistrrii operaiunilor.
Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul
Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse.
Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau
n funcie de necesitile proprii.
Planul de conturi al instituiilor publice
Planul de conturi al instituiilor publice este rezultatul procesului de
armonizare contabil, astfel nct reflect contabilitatea de angajamente i
are n vedere respectarea standardelor internaionale de contabilitate pentru
sectorul public.
Planul de conturi este rezultatul sintezei mecanismului de
reprezentare i calcul a situaiei patrimoniale i a rezultatelor obinute.
24
Planul de conturi asigur evidena existenei micrii i transformrii

elementelor patrimoniale pe parcursul derulrii execuiei bugetare.
Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid
dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. Planul
de conturi cuprinde:
conturi bugetare pentru reflectarea ncasrilor veniturilor i plii
cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau
deficit bugetar);
conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei,
a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile
au fost ncasate, iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului
patrimonial (excedent sau deficit patrimonial).
Planul de conturi general este un sistem codificat de clasificare a
tranzaciilor care au loc la nivelul unei instituii publice i cuprinde
urmtoarele clase de conturi:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Aceast clas cuprinde conturi care gestioneaz elementele
componente ale capitalurilor proprii i permanente, cum ar fi: rezerve,
fonduri, rezultat reportat, rezultatul patrimonial, mprumuturi pe termen
lung.
Exemple:
10
CAPITAL, REZERVE, FONDURI
100
Fondul activelor fixe necorporale
101
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
102
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
Clasa 2 Conturi de active fixe
Aceast clas cuprinde conturi specifice imobilizrilor corporale i
necorporale, active financiare, precum i active n curs. La acestea se
adaug deprecierile reversibile sau ireversibile, sau aa numitele ajustri de
valoare.
25
21
Exemple:
ACTIVE FIXE CORPORALE
211
Terenuri i amenajri la terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri la terenuri
212
Construcii
213
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Aceast clas de conturi cuprinde elemente specifice activelor

circulante, stocuri de materii prime i materiale, producie n curs de
execuie, produse finite, stocuri aflate la teri, animale, mrfuri, ambalaje,
precum i ajustri pentru deprecierea stocurilor.
30
Exemple:
STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301
Materii prime
302
Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
Clasa 4 Conturi de teri cuprinde conturi specifice utilizate

pentru inerea evidenei raporturilor reciproce de decontare ntre instituia
superioar i instituiile subordonate finanate din bugetele locale privind
finanarea bugetar, precum i evidena decontrilor cu debitorii i creditorii
instituiilor bugetare, precum i relaii de decontare cu Comunitatea
Economic European.
40
Exemple:
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401
Furnizori
403
Efecte de pltit
404
Furnizori de active fixe
26
Clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale

Aceast clas cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena
mijloacelor bneti ale instituiilor publice, aflate n conturile de disponibil
deschise la bnci sau la trezorerie, precum i n casieria proprie sau a altor
valori.
Exemple:
51
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI
510
Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului
curent general al trezoreriei statului
511
Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
512
Conturi la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Cu ajutorul conturilor din aceast clas, instituiile publice in
evidena cheltuielilor efectuate pentru executarea aciunilor cuprinse n
bugetele de venituri i cheltuieli potrivit clasificaiei bugetare.
60
Exemple:
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601
Cheltuieli cu materiile prime
602
Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
Clasa 7 Conturi de venituri i finanri
Aceast clas cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena

veniturilor realizate de instituiilor publice pentru acoperirea cheltuielilor
acestora, a veniturilor obinute din mijloacele activitilor autofinanate,
precum i a veniturilor ce urmeaz a se ncasa i pentru care se creeaz
debite.
27
Exemple:
VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE
70
701
702
703
704
705
Venituri din vnzarea produselor finite

Venituri din vnzarea semifabricatelor
Venituri din vnzarea produselor reziduale
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Venituri din studii i cercetri
Clasa 8 Conturi speciale

Aceast clas cuprinde conturi de ordine i eviden, care evideniaz
operaiuni n afara bilanului. Acestea nregistreaz angajamente i alte
evenimente ce nu afecteaz direct patrimoniul instituiei.
80**
Exemple:
CONTURI N AFARA BILANULUI
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt
dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi
dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de
necesitile proprii de informare. Remarcm faptul c aceste conturi din
planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor
operaiuni n contabilitate. Conform normelor n vigoare, conturile sintetice
au fost desfurate pe principalele conturi analitice care stau la baza
ntocmirii bilanului contabil i ndeosebi a executrii bugetului de venituri
i cheltuieli.
Dezvoltarea n analitic a conturilor prevzute n planul de conturi se
face potrivit indicaiilor date de organele ierarhic superioare i n funcie de
necesitatea evidenierii distincte a anumitor elemente de activ i pasiv n
funcie de specificul unitii subordonate.
28
Capitolul 3
CONTABILITATEA FINANRII I A MIJLOACELOR

BNETI
3.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat, bugetul local i
fondurile speciale
Obiectivul acestui capitol l constituie nelegerea contabilitii
finanrii i a particularitilor mijloacelor bneti la nivelul instituiilor
publice. Instituiile publice beneficiaz de finanare de la bugetul central,
bugetele locale sau fondurile speciale. De cele mai multe ori, instituiile
publice recurg i la autofinanare sau primesc donaii sau sponsorizri. O
modalitate mai modern de finanare o constituie finanarea pe baz de
programe, iar aceast finanare se apreciaz a fi considerabil dup
aderarea Romniei la Uniunea European.
Concepte cheie: finanare pe baz de programe, indicatori de
program, responsabilitatea managerial, gestionarea numerarului.
3.1. Contabilitatea finanrii din bugetul de stat,
bugetele locale i fondurile speciale
Instituiile publice sunt finanate n fiecare an de la buget pe seama
creditelor bugetare aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli. n mod
corespunztor, cile de finanare a instituiilor de la buget sunt diferite n
funcie de subordonarea lor. Din punct de vedere al subordonrii exist
instituii publice de subordonare central i instituii publice de subordonare
local.
29
n contabilitatea finanrii se identific trei conturi specifice, care

reflect modul n care creditele bugetare sunt aprobate, repartizate i
utilizate pentru nevoi proprii:
8060 Credite bugetare aprobate;
8061 Credite deschise de repartizat;
8062 Credite deschise pentru nevoi proprii.
Pentru nregistrarea creditelor bugetare aprobate, instituiile folosesc
contul n afara bilanului 8060 Credite bugetare aprobate. Acest cont
ine evidena creditelor bugetare aprobate de la buget trimestrial. n debitul
contului se nregistreaz la nceputul fiecrui trimestru alocrile de credite
pe baza repartizrii trimestriale, precum i suplimentrile efectuate n cursul
trimestrului. n creditul contului se nregistreaz diminurile sau anulri de
credite efectuate n cursul trimestrului respectiv. Soldul contului la finele
trimestrului sau la finele anului reprezint valoarea creditelor bugetare
aprobate pn la finele perioadei respective.
Exemplu:
La nceputul trimestrului II 2006 s-au nregistrat alocri de credite n
valoare de 10.000.000 Ron de la buget. Pe parcursul trimestrului se
majoreaz creditul bugetar cu 1.000.000 Ron, iar la sfritul trimestrului II
2006 se retrage din creditul aprobat suma de 2.000.000 Ron.
Debit 8060
10.000.000 Ron
Debit 8060
1.000.000 Ron
Credit 8060
2.000.000 Ron
Spre deosebire de acest cont care reflect volumul total de credite

aprobat, ordonatorii principali i secundari organizeaz evidena creditelor
deschise n vederea repartizrii lor instituiilor subordonate. Pentru aceasta
se folosete contul n afara bilanului 8061 Credite deschise de
repartizat. Acest cont funcioneaz n mod diferit pentru ordonatorii
principali fa de cei secundari.
Astfel, pentru ordonatorii principali, n debitul contului se
nregistreaz creditele deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor
30
subordonai, precum i creditele retrase de la acetia, iar n creditul contului

se nregistreaz sumele efectiv repartizate subordonailor, precum i
creditele retrase.
Pentru ordonatorii secundari, n debitul contului se nregistreaz
sumele repartizate de ordonatorul principal spre a fi repartizate de acesta
ordonatorului teriar, precum i creditele retrase ordonatorului teriar. n
creditul contului se nregistreaz creditul repartizat ordonatorului teriar,
precum i creditele retrase de ordonatorul principal.
Exemplu:
Un ordonator de credite principal repartizeaz credite n valoare de
10.000.000 Ron ordonatorului secundar. n cursul perioadei, acesta retrage
din valoarea creditului suma de 5.000.000 Ron.
Debit 8061
10.000.000 Ron
Credit 8061
10.000.000 Ron
Debit 8061
5.000.000 Ron
Creditele deschise de la buget pentru cheltuieli proprii sunt

evideniate n contabilitatea ordonatorilor principali, secundari i teriari cu
ajutorul contului 8062 Credite deschise pentru nevoi proprii.
n debitul contului sunt evideniate, la nivelul ordonatorilor principali
de credite, creditele deschise pe baza cererii de deschidere, iar la ordonatorii
secundari i teriari creditele repartizate pe baza dispoziiei bugetare. n
creditul contului sunt evideniate creditele retrase sau anulate.
Exemplu:
Un ordonator principal de credite nregistreaz credite deschise nsumnd 100.000.000 Ron pentru cheltuieli proprii, la nceputul trimestrului I
2006. n cursul anului se retrag credite nsumnd 20.000.000 Ron.
Debit 8062
100.000.000 Ron
Credit 8062
20.000.000 Ron
31
Finanarea propriu-zis se evideniaz cu ajutorul conturilor din

grupa 77 Finanri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu
destinaie special. n cadrul acestei grupe finanarea de la buget este
reflectat de contul 770 Finanare de la buget.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
7701 Finanarea de la bugetul de stat;
7702 Finanarea de la bugetele locale;
7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat;
7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj;
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate.
Contul 7701 Finanare de la bugetul de stat este utilizat de ctre
toi ordonatorii de subordonare central pentru a ine evidena plilor nete
de cas efectuate din credite bugetare deschise sau repartizate pentru
realizarea prevederilor bugetare. Are funciune contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar n debit,
sumele recuperate din finanarea anului curent, reprezentnd reconstituirea
creditelor bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate
din cele ridicate din cont, sume recuperate din imputaii ce privesc
exerciiul bugetar curent etc.). n debit, se nregistreaz, la sfritul
perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului prin
creditul contului de rezultat patrimonial.
Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere
reprezint totalul plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint
sold. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare surs de finanare pe
structura clasificaiei bugetare.
Exemplu:
O instituie public primete finanare de la buget n sum 100.000
Ron. n cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni:
nregistrare achiziie carnete de numerar de la banc sau alte
valori;
532
Alte valori
7701
Finanare de la bugetul de stat
32
20.000 lei
nregistrarea sumelor pltite furnizorului pentru prestri de

servicii, executri de lucrri, livrri de materiale;
401
Furnizori
7701
80.000 lei
nchiderea contului de finanare;

=
7701
121
100.000 lei
Rezultatul patrimonial
Finanarea din bugetele locale

Finanarea instituiilor publice din administraia public local se
asigur astfel:
Integral din bugetul local, n funcie de subordonare;
Din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local;
Integral din venituri proprii.
Potrivit dispoziiilor legale, fiecare comun, ora, municipiu, jude i
municipiul Bucureti ntocmesc bugetul propriu n condiii de autonomie.
Administrarea bugetelor locale se asigur de ctre consiliile locale. Funcia
de ordinator principal de credite este ndeplinit de ctre primari sau, dup
caz, de ctre preedintele consiliului judeean.
Cheltuielile din bugetele locale se efectueaz n limita prevederilor
legale, cu repartizarea acestor cheltuieli pe trimestre. Sursele de acoperire a
cheltuielilor se realizeaz din veniturile proprii i transferurile din bugetul
de stat pentru echilibrarea bugetului local respectiv.
Plile dispuse de ordonatorii de credite se efectueaz prin trezorerie,
numai dup deschiderea creditelor bugetare din bugetul local respectiv.
Pentru a se derula efectuarea plilor, cu ocazia deschiderii creditelor
din bugetul local, ordonatorii de credite trebuie s stabileasc lunar
cheltuielile ce urmeaz a se efectua din bugetul propriu. Ca urmare, se va
ine cont de cheltuielile aprobate prin bugetul local, necesarul de cheltuieli,
veniturile proprii i transferurile din bugetul de stat pentru echilibrare, din
care se acoper plile respective.
33
Ordonatorul principal de credite determin volumul creditelor

bugetare n limita crora urmeaz s se efectueze pli prin trezorerie, att
pentru activitatea proprie, ct i pentru instituiile proprii din subordine.
Pentru a stabili necesarul de credite care urmeaz a se deschide
pentru luna respectiv, fiecare ordonator de credite principal va ntocmi o
Comunicare de deschidere a creditelor. Acest document se ntocmete n
dou exemplare, la nivelul fiecrui capitol de cheltuieli aprobat n bugetul
local i se prezint pn n ziua de 20 a fiecrei luni, pentru creditele
aferente lunii urmtoare. Ulterior, acest document se prezint
compartimentului de coordonare a bugetului local din cadrul trezoreriei,
care verific i analizeaz:
ncadrarea creditelor bugetare deschise n prevederile bugetelor
locale aprobate anual, cu repartizarea pe trimestre. Cu aceast ocazie se
verific i dac aceste credite au acoperire din veniturile proprii i
subveniile ce urmeaz a fi alocate de la bugetul de stat n completarea
veniturilor proprii pentru luna respectiv;
dac creditele bugetare deschise se ncadreaz n prevederile
aprobate prin bugetul local.
Finanarea de la bugetul local se evideniaz cu ajutorul contului
7702 Finanarea de la bugetele locale, cont de pasiv utilizat pentru
nregistrarea plilor nete, dup aceleai reguli ca i n cazul finanrii de la
bugetul de stat.
Contul 7702 Finanare de la bugetele locale este utilizat de ctre
toi ordonatorii de subordonare local pentru a ine evidena plilor nete de
cas efectuate din credite bugetare deschise sau repartizate pentru realizarea
prevederilor bugetare. Are funciune contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar n debit,
sumele recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea
creditelor bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate
din cele ridicate din cont, sume recuperate din imputaii ce privesc
exerciiul bugetar curent etc.). n debit, se nregistreaz, la sfritul
perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului prin
creditul contului de rezultat patrimonial.
Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere
reprezint totalul plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint
sold. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare surs de finanare pe
structura clasificaiei bugetare.
34
Exemplu:
O instituie public prezint urmtoarele operaiuni pe parcursul
perioadei:
1. Ridicare numerar de la trezorerie n sum de 10.000 Ron
53111
Casa n lei
7702
10.000 Ron
Finanare de la bugetele locale
2. Plat furnizori n sum de 5.000 Ron

401
Furnizori
7702
5.000 Ron
3. Achitare datorii fa de bugetul de stat 1.000 Ron

4481
Alte datorii fa de buget
7702
1.000 Ron
4. nchiderea contului de finanare

7702
121.02
16.000 Ron
Rezultatul patrimonial bugetul local
O particularitate a finanrii din bugetele locale o constituie ncasarea

din creane bugetare. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale
bugetului local, iar fondurile se vor utiliza potrivit destinaiilor stabilite. n
contabilitatea instituiilor se utilizeaz contul 464 Creane ale bugetului
local. Cu ajutorul acestui cont unitile administrativ-teritoriale in
evidena creanelor bugetului local, potrivit dispoziiilor legale. Contul 464
Creane ale bugetului local este un cont de activ. n debitul contului se
nregistreaz creanele bugetului local reprezentnd obligaiile
contribuabililor, persoane fizice sau juridice, iar n credit se nregistreaz
stingerea creanelor bugetului local, potrivit legii. Soldul debitor al contului
reprezint creane ale bugetului local existente la un moment dat.
35
Contul 464 Creane ale bugetului local se debiteaz prin creditul

conturilor:
4672 Creditori ai bugetului local
cu sumele de compensat sau de restituit la cererea contribuabililor
sau din oficiu, potrivit dispoziiilor legale, reprezentnd sume pltite n
plus fa de obligaia fiscal ca urmare a unei erori de calcul, aplicarea
eronat a prevederilor legale sau prin hotrri ale organelor judiciare sau a
altor organe competente.
730 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
cu sumele reprezentnd creane bugetare provenite din contribuii
la bugetul local datorate de persoane juridice, pe baza titlurilor de crean
sau a altor documente legale (pe structura clasificaiei bugetare);
cu sumele reprezentnd majorarea creanelor cu dobnzile i
penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul local datorate de persoane
juridice (pe structura clasificaiei bugetare);
cu sumele reprezentnd majorarea creanelor provenite din
contribuii la bugetul local datorate de persoane juridice, pe baza actelor de
control sau a altor documente legale;
cu sumele reprezentnd bonificaia acordat potrivit hotrrii
consiliului local pentru plata cu anticipaie a unor impozite datorate pentru
ntregul an (n rou);
cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare
pe structura clasificaiei bugetului local (operaiune n rou);
la bugetul local datorate de persoane juridice, stinse urmare a procedurii de
executare silit (operaiune n rou).
732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
la bugetul local datorate, pe baza titlurilor de crean sau a altor documente
legale (pe structura clasificaiei bugetare);
penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul local datorate (pe
structura clasificaiei bugetare);
contribuii la bugetul local datorate, pe baza actelor de control sau a altor
documente legale;
36
cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creanelor

bugetare pe structura clasificaiei bugetului local (operaiune n rou);
la bugetul local datorate, stinse urmare a procedurii de executare silit
(operaiune n rou).
734 Impozite i taxe pe proprietate
penalitile de ntrziere din contribuii la bugetul local (pe structura
clasificaiei bugetare);
documente legale;
(operaiune n rou).
735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii
documente legale;
(operaiune n rou).
37
739 Alte impozite i taxe fiscale

documente legale;
la bugetul local datorate, stinse ca urmare a procedurii de executare silit
(operaiune n rou).
750 Venituri din proprietate
cu sumele reprezentnd venituri din proprietate datorate bugetului
local, stabilite pe baza documentelor legale (pe structura clasificaiei
bugetare);
cu sumele reprezentnd dobnzi, penaliti de ntrziere calculate
potrivit legii;
cu sumele reprezentnd dividende aferente aciunilor pe termen
mediu i lung, dobndite ca urmare a conversiei n aciuni a creanelor
bugetare;
pe structura clasificaiei bugetului local (operaiune n rou).
751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii
cu sumele reprezentnd venituri din vnzri de bunuri i servicii
datorate bugetului local (pe structura clasificaiei bugetare);
cu sumele reprezentnd taxe speciale constituite, potrivit legii;
cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creanelor bugetare pe structura clasificaiei bugetului local (operaiune n rou).
38
Contul 464 Creane ale bugetului local se crediteaz prin debitul

conturilor:
117 Rezultatul reportat
cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescripie i alte modaliti
prevzute de lege, reprezentnd creane ale bugetului local, dac veniturile
provin din anii precedeni.
cu sumele de compensat, care exced creanele bugetului local, cu
obligaii de plat viitoare, la solicitarea debitorului sau din oficiu, potrivit
legii.
5211 Disponibil al bugetului local
cu sumele ncasate prin intermediul trezoreriilor statului, pe
structura clasificaiei bugetului local( pentru veniturile care au la baz
declaraie fiscal sau decizie emis de organul fiscal).
531 Casa
cu sumele ncasate n numerar, pe structura clasificaiei veniturilor
bugetului local.
550 Disponibil din fonduri cu destinaie special
cu sumele ncasate provenite din dividende aferente titlurilor de
participare deinute.
654 Pierderi de creane i debitori diveri
cu sumele reprezentnd creane ale bugetului local nencasate,
potrivit legii.
730 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
cu sumele stinse prin scutire, anulare i alte modaliti prevzute de
lege, reprezentnd creane ale bugetului local, dac veniturile provin din
anul curent (operaiunea se poate nregistra i 464=730 n rou).
732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
734 Impozite i taxe pe proprietate
39
735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii

739 Alte impozite i taxe fiscale
751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii
n contabilitatea instituiilor au loc urmtoarele nregistrri:
1. ncasarea veniturilor bugetului pe structura clasificaiei veniturilor
bugetului local prin casierie, inclusiv dobnzi i penaliti:
5311
Casa n lei
464
cu sumele ncasate
Creane ale bugetului local
2. Depunerea sumelor n contul de trezorerie

5211
Disponibil al bugetului
local
5311
cu sumele depuse
Casa n lei
3. ncasarea veniturilor bugetului pe structura clasificaiei veniturilor

bugetului local prin intermediul trezoreriilor
5211
Disponibil al
bugetului local
464
40
cu sumele ncasate
4. nregistrarea creanelor bugetelor locale

464
cu sumele nregistrate
grupa 73
Venituri fiscale
Grupa 75
Venituri nefiscale
5. nregistrarea, la cererea debitorului sau din oficiu, a sumelor de

restituit pltite n plus fa de obligaia fiscal
464
4672
cu sumele de restituit
Creane ale bugetului Creditori ai bugetului

local
local
6. Restituirea, la cererea debitorului sau din oficiu, a sumelor pltite n
plus fa de obligaia fiscal
4672
Creditori ai bugetului local
5211
cu sumele de restituit
Disponibil al
bugetului local
Finanarea din fondul naional unic de asigurri sociale de

sntate
Asigurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de
finanare a ocrotirii i promovrii sntii populaiei care asigur acordarea
unui pachet de servicii de baz. Constituirea fondului se face din
contribuia de asigurri sociale de sntate suportat de asigurai, de
persoane fizice i juridice care angajeaz personal salariat, din subvenii de
la bugetul de stat, precum i alte surse donaii, sponsorizri, dobnzi,
potrivit legii.
Finanarea din fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se
realizeaz cu ajutorul conturilor specifice sistemului de asigurri sociale.
Astfel, pentru evidena disponibilului se utilizeaz contul 571 Disponibil
din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate.
41
Cu ajutorul acestui cont, casele de asigurri de sntate i Casa

Naional de Asigurri de Sntate in evidena disponibilitilor bugetului
asigurrilor sociale de sntate, urmare a veniturilor ncasate i a plilor
efectuate prin conturile deschise la unitile trezoreriei statului.
Contul 571 Disponibil din Fondul naional unic de asigurri sociale
de sntate este un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz
ncasrile reprezentnd veniturile bugetului asigurrilor sociale de sntate
pe structura clasificaiei bugetare conform prevederilor legale, iar n credit,
sume restituite sau pltite din bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile bugetului
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate aflate la trezoreria
statului. Disponibilitile de la sfritul anului se utilizeaz pentru restituirea
subveniilor primite de la bugetul de stat.
Soldul creditor al contului reprezint sumele cu care cheltuielile
exced veniturile la nivelul caselor de asigurri de sntate i al Casei
Naionale de Asigurri de Sntate.
5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate
5712 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5713 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
Contul 5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate se debiteaz prin creditul conturilor:
260 Titluri de participare
cu sumele ncasate reprezentnd valoarea contabil a titlurilor de
participare vndute;
cu diferenele favorabile dintre valoarea contabil a titlurilor de
participare i preul de cesiune.
4665 Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
cu sumele ncasate prin intermediul trezoreriilor provenite din
creane, detaliate pe structura clasificaiei bugetului Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate.
4675 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
42
cu sumele ncasate n contul de disponibil fr existena unui titlu

de crean, ce urmeaz a se restitui contribuabilului.
la sfritul anului, cu soldul creditor al contului de disponibil al
bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
531 Casa
cu sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri ale bugetului
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate depuse la trezorerie.
7469 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
cu sumele ncasate n contul deschis la trezoreria statului,
reprezentnd ncasri din alte surse aferente bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate.
cu sumele ncasate reprezentnd venituri din proprietate aferente
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pe structura
clasificaiei bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
7514 Diverse venituri
reprezentnd ncasri din diverse venituri aferente bugetului Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate.
7515 Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii, sponsorizri)
reprezentnd ncasri din donaii, sponsorizri i alte transferuri voluntare
pentru bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
766 Venituri din dobnzi
reprezentnd dobnzi aferente bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate.
772 Venituri din subvenii
cu sumele reprezentnd subvenii primite de la bugetul de stat i de
la alte administraii la nivelul caselor de asigurri de sntate.
Contul 5711 Disponibil din Fondul naional unic de asigurri sociale
de sntate se crediteaz prin debitul conturilor:
4675 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
43
cu sumele restituite la cererea contribuabililor sau din oficiu,

ncasate eronat, fr existena unor titluri de creana, pltite n plus fa de
obligaia fiscal, ca urmare a unei erori de calcul, ca urmare a aplicrii
eronate a prevederilor legale, stabilite prin hotrri ale organelor judiciare
sau a altor organe competente potrivit legii;
cu sumele virate ctre alte bugete, n urma compensrii;
cu sumele reprezentnd dobnzi pltite contribuabililor pentru
sumele restituite dup termenul legal de plat.
527 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform Ordonanei
Guvernului nr. 150/2002
la sfritul anului, cu sumele reprezentnd fond de rezerv,
constituit potrivit legii.
la sfritul anului, cu soldul debitor al contului venituri ale
bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
7453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate
cu sumele destinate stimulrii personalului constituite potrivit legii.
7463 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate
7469 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri sociale
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
la sfritul perioadei cu totalul plilor nete de cas efectuate.
1. Constituirea fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
5711
Disponibil din veniturile curente

ale Fondului naional unic de
7469
Alte contribuii ale altor
persoane pentru asigurri
sociale
sau
5711

7514
Diverse venituri
44
sau
5711

7515
Transferuri
voluntare,
altele dect subveniile
(donaii, sponsorizri)
2. Achiziionare materiale sanitare

3029
Medicamente i materiale sanitare
401
Furnizori
3. Consumul de materiale sanitare

6029
Cheltuieli privind medicamentele

i materialele sanitare
3029
Medicamente i materiale
sanitare
4. nchiderea conturilor de venituri

%
121.05
Rezultatul patrimonial bugetul
Fondului naional unic de
7469
Alte contribuii ale altor
persoane pentru
asigurri sociale
7514
Diverse venituri
7515
Transferuri voluntare,
altele dect subveniile
(donaii, sponsorizri
45
5. nchiderea contului de cheltuieli

121.05
Rezultatul patrimonial bugetul

Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
6029
Cheltuieli privind
medicamentele i
materialele sanitare

Trezoreria reprezint un element important al gestiunii financiare a
instituiei publice. Ca neles generic, trezoreria reprezint totalitatea
mijloacelor financiare de care dispune o unitate patrimonial pentru a-i
achita datoriile fa de furnizori, salariai, creditori, bugetul de stat etc.
Achitarea acestor obligaii se poate realiza utiliznd:
Disponibilitile din conturile curente;
Numerarul din casierie;
Carnetele de cecuri;
Alte valori.
Disponibilitile din conturile curente sunt reflectate n contabilitate
cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci
comerciale. Printre cele mai utilizate conturi n evidena trezoreriei sunt
urmtoarele:
51
510
511
5112
512
5121
5124
5125
513
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I BNCI

Disponibil din mprumuturi din disponibilitile contului
Valori de ncasat
Cecuri de ncasat
Conturi la bnci
Conturi la bnci n lei
Conturi la bnci n valut
Sume n curs de decontare
Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de
stat
Acestea se dezvolt pe conturi analitice n funcie de specificul

fiecrei instituii publice.
46
Evidena operaiunilor bneti se realizeaz fie prin numerar, fie prin

virament bancar. Evidena operativ a operaiunilor bneti n numerar se
realizeaz la nivelul casieriei cu ajutorul registrelor de cas, iar evidena
sintetic se realizeaz cu ajutorul contului 531 Casa.
Acesta este un cont de mijloace bneti cu funcie contabil de activ.
n debitul contului se nregistreaz intrrile de numerar sub forma
ncasrilor din venituri proprii ale instituiilor publice, ridicri de numerar
din contul de disponibil. n creditul contului se nregistreaz plile
efectuate ctre furnizori, teri, salariai, precum i depunerea de numerar n
contul de disponibil. Soldul contului este debitor i reprezint mrimea
sumelor aflate la dispoziia instituiei sub form de numerar.
Conform legii, casieria este organizat pentru evidena numerarului
n Ron i n valut, iar n contabilitate exist conturi distincte pentru casa n
lei i casa n valut.
53
531
5311
5314
CASA I ALTE VALORI

Casa
Casa n lei
Casa n valuta
ntreaga activitate privind gestionarea numerarului se desfoar pe

baza prevederilor Regulamentului operaiunilor de cas, ct i a normelor
stabilite de ctre Banca Naional a Romniei. Pentru intrrile i ieirile de
numerar din casieria instituiei se ntocmesc documente justificative. La
ncasarea oricrei sume (n afara ridicrii numerarului de la tezaurul
trezoreriei sau de la banc), casierul este obligat s elibereze chitan cu
numele pltitorului, suma ncasat i explicaii privind natura ncasrii
(restituire avans spre decontare, imputaii etc.).
Plile de numerar din casierie se fac pe baz de acte justificative (stat
de salarii, concedii de boal, avansuri pentru deplasri etc.), avnd viza de
control preventiv i aprobate de ctre ordonatorul de credite. Cel mai
frecvent caz l constituie plata salariilor pe baza statelor de plat
neverificate sau nevizate de ctre persoana mputernicit cu acordarea vizei
de control preventiv. Aceast fapt atrage dup sine rspunderea material
a persoanei vinovate.
Primitorul banilor de la casierie trebuie s semneze de primirea sumei
personal sau prin procur legal.
47
Pentru operaiunile efectuate zilnic casierul ntocmete Registrul de

cas, n care se nscriu separat ncasrile i plile, stabilindu-se soldul
scriptic al casei, care se compar cu numerarul aflat n casierie. n caz de
lipsuri sau plusuri de numerar, se reverific operaiunile consemnate n
Registrului de cas i documentele justificative.
Cu ajutorul contului 532 Alte valori se ine evidena timbrelor
fiscale i potale, a tichetelor de cltorie, a bonurilor cantiti fixe,
reprezentnd cantitatea de carburani i lubrefiani pltit de instituie i
care urmeaz a fi ridicat ulterior la unitile de desfacere.
De asemenea, n acest cont se evideniaz la valoarea lor nominal
biletele de intrare la muzee, expoziii, biletele de intrare i programele
pentru spectacolele predate casierilor, difuzorilor de bilete desemnai n
vederea vnzrii, precum i chitanierele pentru taxe forfetare, prestri de
servicii, cartele de mas pentru cantine scoase din magazie i date
gestionarilor spre difuzare i ncasare.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de valori (timbre, tichete de
cltorie, bonuri cantiti fixe etc.), iar pentru biletele de intrare la
spectacole i programe se ine distinct pe persoanele nsrcinate cu
primirea, distribuirea i ncasarea acestora.
Contul 532 Alte valori are funciune contabil de activ. n
debitul contului se nregistreaz valoarea valorilor achiziionate, iar n
creditul contului valorile utilizate sau distribuite salariailor spre a fi
consumate. Soldul contului este debitor i reflect mrimea valorilor
deinute de instituie. Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe conturi
sintetice de gradul II n funcie de natura valorilor utilizate:
532
5321
5322
5323
5324
5325
5326
Alte valori
Timbre fiscale i potale
Bilete de tratament i odihn
Tichete i bilete de cltorie
Bonuri valorice pentru carburani auto
Bilete cu valoare nominal
Tichete de mas
48
Principalele nregistrri ocazionate de utilizarea acestor valori sunt

exemplificate mai jos:
1. Achiziionarea bonurilor pentru combustibil prin banc
5324
Bonuri valorice
pentru carburani
auto
770
cu valoarea bonurilor achiziionate
Finanare de la buget
2. Distribuirea bonurilor ctre angajai

461
Debitori
5324
cu valoarea bonurilor distribuite
Bonuri valorice
pentru carburani auto
3. Depunerea decontului de ctre angajai cu anexarea bonurilor

justificative.
6022
Cheltuieli privind
combustibilul
461
cu valoarea decontului justificat
Debitori
49
Capitolul 4
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
4.1. Particulariti privind imobilizrile n cadrul instituiilor publice
4.2. Operaiuni privind intrrile i ieirile de imobilizri n patrimoniul instituiilor
Obiectivul acestui capitol l constituie analiza contabilitii activelor
imobilizate, prezentarea diferenelor dintre activele necorporale, corporale
i financiare, precum i modaliti specifice de intrare i ieire din
patrimoniu. Spre deosebire de entitile economice, instituiile publice pot
primi active imobilizate prin transfer de la alte instituii.
Concepte cheie: relaii de decontare, amortizarea imobilizrilor,
transfer de active
4.1. Particulariti privind imobilizrile
n cadrul instituiilor publice
Activele fixe reprezint o component important a activului
patrimonial i sunt deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii
lor pe termen lung. n funcie de coninutul lor, activele fixe includ:
activele fixe corporale;
activele fixe necorporale;
activele financiare.
Contabilitatea acestor categorii de active patrimoniale se realizeaz
cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de active fixe din Planul de
conturi general pentru instituii publice, care sunt conturi sintetice de gradul I,
formate din 3 cifre i conturi sintetice de gradul II formate din 4 cifre.
Activele fixe necorporale sunt active fr substan fizic, care se
utilizeaz pe o perioad mai mare de un an. Activele fixe necorporale se
50
nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice n momentul transferului

dreptului de proprietate, dac sunt achiziionate cu titlu oneros sau n
momentul ntocmirii documentelor, dac sunt construite sau produse de
instituie, respectiv primite cu titlu gratuit.
Activele fixe necorporale trebuie s fie evaluate la:
costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;
valoarea just pentru cele primite gratuit (ex. donaii, sponsorizri).
Active fixe corporale sunt considerate obiectul sau complexul de
obiecte care se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
1) au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului (ncepnd cu data de 01.01.2004 valoarea de intrare este de
1.500 lei RON4);
2) o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Activele fixe corporale se nregistreaz n contabilitatea instituiilor
publice la momentul transferului dreptului de proprietate, pentru cele
achiziionate cu titlu oneros sau la data ntocmirii documentelor, pentru cele
construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit,
respectiv din donaii i sponsorizri.
Activele fixe corporale i necorporale primite ca donaii, sponsorizri
sau cu titlu gratuit se nregistreaz n contabilitate la valoarea just.
Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu
aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de
regul, de evaluatori autorizai.
Activele fixe trebuie s fie evaluate iniial la:
costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;
valoarea just pentru cele dobndite gratuit.
Un activ financiar este5 orice activ care reprezint:
depozite;
un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;
*** H.G. nr. 1553/2003, publicat n M. O. nr. 21/12.01.2004
*** Ordinul ministrului finanelor nr. 1917/2005, publicat n MO
nr. 1181/2005, bis, pct. 1.3.
51
4
5
un drept contractual.
Dup coninut, activele financiare cuprind:
titluri de participare;
alte titluri imobilizate;
creane imobilizate.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni
deinute de stat sau de unitile administrativ-teritoriale potrivit legii, n
capitalul unor societi comerciale sau organisme internaionale, a cror
deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dividende
(contul 260). Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de
gradul II:
2601 Titluri de participare cotate;
2602 Titluri de participare necotate.
4.2. Operaiuni privind intrrile i ieirile de imobilizri
n patrimoniul instituiilor
Activele imobilizate sunt bunuri care se utilizeaz o perioad
ndelungat de timp, care nu se consum integral la prima utilizare, ci
treptat, pe parcursul desfurrii activitii. Activele imobilizate cuprind:
imobilizrile necorporale, imobilizrile corporale, imobilizrile financiare.
Imobilizrile necorporale sunt active identificabile, fr
materializare, care prezint o serie de caracteristici specifice. Imobilizrile
necorporale sunt de natura cheltuielilor de dezvoltare, brevetelor, licenelor,
mrcilor, programe informatice etc.
n contabilitatea public, imobilizrile necorporale sunt evideniate cu
ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de Active fixe, grupa 20 Active
fixe necorporale. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi:
20
203
205
206
208
2081
2082
ACTIVE FIXE NECORPORALE

Cheltuieli de dezvoltare
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
Alte active fixe necorporale
Programe informatice
Alte active fixe necorporale
52
Exemplu:
O instituie public achiziioneaz de la furnizori un program
informatic, n valoare de 10.000 Ron. Se achit furnizorul din contul de
trezorerie.
1. Achiziionarea programului informatic
2081
404
Programe informatice
10.000 Ron
2. Achitarea furnizorului
404
770
10.000 Ron
Din categoria imobilizrilor corporale fac parte: terenuri,

construcii, instalaii tehnice i maini, utilaje i mobilier, mijloace de
transport, animale i plantaii, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale, active fixe corporale n curs de execuie etc. Prin mijloc fix se
nelege obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
Are o valoarea de intrare mai mare dect limita stabilit prin
hotrre a Guvernului. Aceast valoare se actualizeaz periodic n funcie
de indicele de inflaie. Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau
care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n
vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.
Are durat normal de utilizare mai mare de un an. Duratele
normale de funcionare, precum i clasificaia mijloacelor fixe se aprob
prin hotrre de Guvern. La determinarea lor se ine seama de parametrii
tehnico-economici stabilii de proiectani i productori prin crile sau
documentaiile tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum i de efectele
uzurii morale. Aceste durate se revizuiesc periodic, dar nu mai trziu de
5 ani.
53
Activele fixe sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor

sintetice de gradul I i II, corespunztoare urmtoarelor categorii: terenuri,
amenajri de terenuri, construcii etc. Astfel n contabilitatea instituiilor
publice se utilizeaz urmtoare conturi:
211 Terenuri i amenajri de terenuri;
2111 Terenuri;
2112 Amenajri de terenuri;
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii.
Activele fixe corporale i activele fixe necorporale aflate n
patrimoniul instituiilor publice se amortizeaz utiliznd metoda amortizrii
liniare. Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare
(CA) la valoarea de intrare a activelor fixe corporale i necorporale.
Amortizarea se nregistreaz lunar n contul de cheltuieli corespunztor
sursei de finanare a activelor fixe, titlul 70 Cheltuieli de capital.
Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, n concesiune sau
n folosin gratuit, se calculeaz de ctre instituiile publice care le au n
patrimoniu. n contabilitatea instituiilor publice se utilizeaz urmtoarele
conturi:
280 Amortizri privind activele fixe necorporale;
281 Amortizri privind activele fixe corporale.
n contabilitatea instituiilor publice au loc urmtoarele nregistrri:
Intrarea n patrimoniu a activelor fixe
corporale care se supun amortizrii
Simbol cont debitor
achiziionate de la teri
primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit
ntre instituii sau redistribuiri ntre uniti
realizate din producie proprie
211 (212, 213, 214)

211 (212,213, 214)
Simbol
cont
creditor
404
779
211 (212,213, 214)
722
constatate plus la inventar

achiziionate n regim de leasing financiar
diferene din reevaluare
211 (212,213, 214)

212 (213,214)
211 (212,213, 214)
779
167
105
54
Ieirea din patrimoniu a activelor fixe

Simbol
cont
debitor
461
%
691
281
vnzare
scderea din eviden
cu valoarea neamortizat
cu valoarea amortizat
nregistrarea amortizrii
cheltuieli cu amortizarea activelor fixe

corporale
nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea
activelor fixe corporale
constituirea sau majorarea ajustrilor pentru
deprecierea activelor fixe corporale
diminuarea sau anularea ajustrilor constituite
pentru deprecierea activelor fixe corporale
Simbol cont
creditor
791
211 (212, 213, 214)
Simbol cont
debitor
6811
Simbol cont
creditor
281
Simbol cont
debitor
6813
Simbol cont
creditor
291
291
7813
Exemplul 1:
O instituie public primete o donaie de la o persoan fizic sub
forma unei cldiri pentru promovarea de activiti culturale. Cldirea este
evaluat la suma de 100.000 Ron.
212
Construcii
779
10.000 Ron
Venituri din bunuri i servicii

primite cu titlu gratuit
Exemplul 2:
O instituie public achiziioneaz de la furnizori un mijloc de
transport, n valoare de 50.000 Ron. Se achit furnizorul din contul de
trezorerie.
1. Achiziionarea mijlocului de transport
2133
Mijloace de transport
404
5.000 Ron

55
2. Achitarea furnizorului
404
770
5.000 Ron
Contabilitatea activelor imobilizate trateaz problematica complex a

activelor necorporale, corporate i financiare. Conform msurilor de
armonizare contabil, activele sunt amortizabile, ceea ce confer un plus de
informaie n momentul elaborrii situaiilor financiare anuale i respect
recomandrile standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul
public. Reamintim faptul c pn la nivelul anului 2003, activele
imobilizate nu se amortizau.
56
Capitolul 5
CONTABILITATEA MATERIALELOR
I A DECONTRILOR CU TERII
5.1. Particulariti privind operaiunile cu materiale la nivelul instituiilor publice
5.2. Particulariti privind decontrile cu terii
5.3. Contabilitatea veniturilor
Obiectivul acestui capitol l constituie studiul contabilitii materialelor, a decontrilor cu terii i implicit a cheltuielilor ocazionate de consumurile de materiale, precum i veniturile generate de relaiile de decontare
cu clienii instituiei. Ca urmare a specificului activitii instituiilor
publice, acestea nregistreaz un consum mare de materiale. n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele
de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele i psrile, mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i bunurile aflate n
custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.
Concepte cheie: active circulante, decontri de natura creanelor,
decontri de natura datoriilor.
5.1. Particulariti privind operaiunile cu materiale la nivelul
instituiilor publice
La nivelul instituiilor publice se remarc un consum nsemnat de
materiale. Aprovizionarea cu elemente de stocuri trebuie s in seama de
execuia bugetar, n special de defalcarea creditelor bugetare pe trimestre
astfel nct s se asigure o continuitate a desfurrii activitii fr s se
constituie stocuri mai mari dect cele normate i deci s se imobilizeze
inutil fondurile bneti.
57
Stocurile sunt active circulante:

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii
normale a activitii sau
sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce
urmeaz s fie folosite n desfurarea activitii curente a instituiei, n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele
consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele,
animalele i psrile, mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i
bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.
Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice i de alte
stocuri cu o importan deosebit pentru economia naional.
Materiale de natura obiectelor de inventar
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o
valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate
active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosin, sau cu o durat
mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru,
mbrcmintea special, mecanismele, scule, dispozitive, verificatoare,
aparatele de msur i control etc., contul 303).
Documentele aflate n fondurile bibliotecilor, care au statut de bunuri
culturale comune sau care au fost clasate n categoria bunurilor culturale
care fac parte din patrimoniul cultural naional mobil, nu sunt active fixe i
sunt evideniate, gestionate i inventariate n condiiile legii. Aceste bunuri
fac parte din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, aflate
n folosin (contul 303). Eliminarea documentelor din colecii se aplic
numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau moral, dup o perioad
de minimum 6 luni de la achiziie.
Pentru organizarea contabilitii analitice a crilor care au fost
trecute n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, se poate
utiliza metoda global-valoric, cu aprobarea ordonatorului de credite.
58
Cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de

inventar se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale de
natura obiectelor de inventar.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu
valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate
active fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de
un an, indiferent de valoarea lor.
Tot n aceast grup se nregistreaz i lenjeria de pat i accesoriile de
pat (saltele, cearafuri etc.) echipamentul i materialul sportiv,
echipamentul salvamont inclusiv schiurile, bocancii, echipamentul i
uniformele de serviciu care rmn n gestiunea instituiei, echipamentul ce
se acord elevilor, studenilor, benzile de magnetofon care nu se imprim
definitiv folosite de instituii, sculele i instrumentele folosite n ateliere etc.
Materialele de natura obiectelor de inventar se nregistreaz n
contabilitate la aceleai preuri ca i materiile prime i materialele
consumabile.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este un
cont de activ. n debitul contului se nregistreaz materialele de natura
obiectelor de inventar intrate n magazie prin achiziionare de la furnizori,
plusuri de inventar sau din alte surse, iar n credit, materialele de natura
obiectelor de inventar scoase din folosin.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea materialelor de natura
obiectelor de inventar aflate n stoc, n magazie sau n folosin, dup caz.
3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie ;
3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin.
Contabilitatea analitic a materialelor de natura obiectelor de inventar
se ine n mod similar cu cea a materiilor prime i materialelor
consumabile.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se
debiteaz prin creditul conturilor:
345 Produse finite
cu valoarea produselor finite reinute din producia proprie i
folosite ca obiecte de inventar.
59
351 Materii i materiale aflate la teri

cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar intrate n gestiune, aduse de la teri.
401 Furnizori
obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori;
cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura
obiectelor de inventar intrate n gestiune, aduse de la teri.
408 Furnizori facturi nesosite
obiectelor de inventar achiziionate de la furnizorii de la care nu s-au primit
facturi.
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
cu valoarea taxelor vamale aferente materialelor de natura obiectelor de aprovizionate din import.
448 Alte datorii i creane cu bugetul
obiectelor de inventar rezultate din scoaterea din funciune a activelor fixe
achiziionate din alocaii bugetare, care urmeaz a se vira la buget.
481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate
obiectelor de inventar primite de instituia superioar de la instituiile
subordonate(n contabilitatea instituiei superioare) sau cele primite de
instituiile subordonate de la instituia superioar (n contabilitatea instituiilor subordonate).
482 Decontri ntre instituii subordonate
obiectelor de inventar primite de la alte instituii subordonate aceluiai
ordonator principal sau secundar de credite(la instituia care primete).
542 Avansuri de trezorerie
cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
achiziionate din avansuri de trezorerie.
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
constatate plus la inventar.
60
779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit

cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar primite
cu titlu gratuit.
791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate
din dezmembrarea unor active fixe.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se crediteaz prin debitul conturilor:
117 Rezultatul reportat
cu preul de nregistrare al materialelor de natura obiectelor de
inventar aflate n magazie sau n folosin la 31 decembrie 2005, la
scoaterea din folosin;
obiectelor de inventar trimise la teri.
371 Mrfuri
obiectelor de inventar vndute ca atare.
481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate
obiectelor de inventar transferate instituiilor subordonate (n contabilitatea
instituiei superioare) sau instituiei superioare (n contabilitatea instituiilor
subordonate).
482 Decontri ntre instituii subordonate
cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor
de inventar transferate altor instituii subordonate aceluiai ordonator
principal sau secundar de credite (n contabilitatea instituiei care transmite).
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
obiectelor de inventar scoase din folosin incluse n cheltuieli, constatate
lips la inventar, precum i cele degradate.
658 Alte cheltuieli operaionale
obiectelor de inventar transferate cu titlu gratuit.
690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti
cu valoarea pierderilor din calamiti.
61
Evidena materialelor de natura obiectelor de inventar se ine pe dou

categorii: materiale de natura obiectelor de inventar n magazie (contul
3031) i materiale de natura obiectelor de inventar n folosin (contul
3032). nregistrarea pe cheltuieli a consumului acestora se realizeaz la
momentul scoaterii din folosin.
Exemple:
O instituie public achiziioneaz de la un furnizor 2 birouri la preul
de 1.400 Ron i 10 topuri hrtie. Conform facturii emise de furnizor
valoarea total este de 2.930 Ron.
1. Achiziionarea de materiale i obiecte de inventar:
%
401
2.930 Ron
Furnizori
3031
Materiale de natura
obiectelor de inventar
n magazie
3021
Materiale auxiliare
2.800 Ron
130 Ron
2. Obligaia de plat fa de furnizor se face din contul deschis la

trezorerie:
401
7701
Furnizori
2.930 Ron
Finanare de la bugetul
de stat
3. Mobilierul se d n folosin pe baza bonului de consum i a fiei

nominale de inventar:
3032
3031
=
Materiale de natura
obiectelor de inventar n
folosin
Materiale de natura
n magazie
62
2.800 Ron
4. Materialele consumabile se dau n folosin pe baza bonului de

consum:
6021
=
3021
130 Ron
Cheltuieli cu
materialele auxiliare
Materiale auxiliare
5.2. Particulariti privind decontrile cu terii

Decontrile instituiilor publice privesc dou mari categorii de relaii,
i anume:
1. Relaii de decontare cu tere persoane juridice (din afara
instituiilor), avnd calitatea de instituii superioare i/sau instituii
subordonate privind finanarea bugetar, respectiv de la care primesc sau
crora le repartizeaz mijloace bneti aprobate prin buget. Tot aici se
includ i relaiile de decontare cu terii debitori sau creditori persoane
juridice avnd calitatea de clieni sau diveri debitori reprezentnd creane
de ncasat rezultate n urma activitii instituiei publice, precum i relaii de
decontare cu terii creditori din afara instituiei n calitatea acestora de
furnizori de bunuri i servicii, lucrri executate etc.
Exemple:
Transferul ntre instituia superioar i instituiile
subordonate
Simbol
cont
debitor
481
Simbol
cont
creditor
301
- Transferul de materiale consumabile
481
302
- Transferul de active fixe corporale
481
214
- Sume pltite numerar n cadrul decontrilor reciproce
481
531
- Transferul de materii prime
2. Relaii de decontare n cadrul instituiei publice privind drepturile i

obligaiile evaluate n bani dintre instituia public i personalul angajat pe
baza contractelor individuale de munc ncheiate conform prevederilor
legale n vigoare.
Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiunile de decontare
intervenite n cursul exerciiului ntre instituia superioar i instituiile
63
subordonate sau ntre instituiile subordonate aceleiai instituii superioare,

dup caz, reprezentnd valoarea activelor fixe i a materialelor transmise i
primite n vederea executrii unor aciuni n cadrul instituiei, precum i
sumele transmise de instituia superioar ctre instituiile din subordine
pentru efectuarea cheltuielilor din alocaii bugetare, din fonduri speciale,
fonduri cu destinaie special, mprumuturi externe rambursabile i nerambursabile.
Contabilitatea decontrilor ntre instituiile publice, cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att
n contabilitatea unitii debitoare, ct i a celei creditoare aparinnd
aceluiai ordonator principal de credite (conturile 481, 482). La consolidare soldurile acestor conturi se elimin.
Potrivit principiilor contabilitii de angajamente, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su
este ncasat sau pltit.
nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor se efectueaz n
momentul constatrii drepturilor i obligaiilor.
Creanele i datoriile instituiilor publice se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n
momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei
n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin,
la data efecturii tranzaciei.
Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n
lei, la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data
efecturii operaiunilor, ct i n valut.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i
datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate
iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n
situaiile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul
aceluiai exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs
valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd creana sau datoria n
valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs
valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn n
64
exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor

de schimb survenit n cursul fiecrui asemenea exerciiu financiar.
La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele i datoriile n valut
se evalueaz la cursul publicat de Banca Naional a Romniei, valabil
pentru data ntocmirii situaiilor financiare, respectiv pentru ultima zi a
exerciiului financiar.
Creanele i datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la
Comunitatea European se evalueaz la cursul publicat de Banca Central
European, valabil pentru ultima zi a lunii n care se ntocmesc situaiile
financiare.
La data bilanului, evaluarea creanelor i a datoriilor se face la
valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea
contabil net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru depreciere.
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea
creanelor la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor
(conturile 491, 496, 497).
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct
motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o
oarecare msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o
reluare corespunztoare la venituri.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea
care a fost reflectat, ajustarea trebuie majorat.
Contabilitatea decontrilor de natura creanelor
La nivelul instituiilor publice aceste decontri sunt fie decontri
rezultnd n cadrul relaiilor cu ordonatorii de credite subordonai ce sunt
cunoscute sub denumirea de decontri interne, fie decontri cu terii care
pot avea mai multe cauze, cum ar fi:
acordarea de avansuri spre decontare;
descoperirea unor lipsuri n gestiune;
imputaii nregistrate pe baza deciziei de imputare;
vnzarea de bunuri aparinnd instituiei publice etc.
La acestea se adaug relaiile de decontare cu clienii, care sunt
evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi:
65
41
411
4111
4112
4118
413
418
419
CLIENI I CONTURI ASIMILATE

Clieni
Clieni cu termen sub 1 an
Clieni cu termen peste 1 an
Clieni inceri sau n litigiu
Efecte de primit de la clieni
Clieni facturi de ntocmit
Clieni creditori
Contabilitatea decontrilor de natura datoriilor

Instituiile publice nregistreaz o serie de categorii de decontri de
natura datoriilor (creditori) care pot mbrca urmtoarele forme:
1. decontri cu salariaii;
2. decontri cu bugetul statului;
3. decontri cu alte organisme publice;
4. decontri cu Comunitatea European (Phare, IPSA, SAPARD etc.)
Sumele primite din contribuia financiar nerambursabil a
Comunitii Europene (PHARE, ISPA, SAPARD) se nregistreaz la
instituiile publice implicate n derularea acestor fonduri (Fondul Naional
i Ageniile de Implementare) ca i creane sume de primit (conturile
4501, 4511, 4531, 4541, 4551, 456, 457, 458) i datorii sume de plat
(conturile 4502, 4512, 452, 4532, 4542, 4552).
Aceste sume sunt recunoscute ca venituri i cheltuieli numai n
contabilitatea instituiilor publice care au calitatea de beneficiari finali ai
fondurilor respective.
n contabilitatea instituiilor aceste decontri sunt evideniate cu
ajutorul conturilor din grupa 45 Decontri cu Comunitatea European
privind fondurile nerambursabile (PHARE, SAPARD, IPSA etc.). Din
aceast grup fac parte urmtoarele conturi:
66
45
450*
4501*
4502*
451*
4511*
4512*
452*
453*
4531*
4532*
454*
4541*
4542*
455*
4551*
4552*
456*
457*
458*
DECONTRI CU COMUNITATEA EUROPEAN

PRIVIND FONDURILE NERAMBURSABILE (PHARE,
SAPARD, ISPA etc.)
Sume de primit i de restituit Comunitii Europene

PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Comunitatea European PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de restituit Comunitii Europene PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit i de restituit Fondului Naional PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Fondul Naional PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD,
ISPA
Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit i de restituit Autoritilor de
Implementare PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Autoritile de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de restituit Autoritilor de Implementare PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit i de restituit beneficiarilor* PHARE
Sume de primit de la beneficiar PHARE
Sume de restituit beneficiarilor PHARE
Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia
European PHARE, SAPARD, ISPA)
Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti
temporare de fonduri de la Comisia European PHARE,
SAPARD, ISPA)
Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti
temporare de fonduri de la Comisia European PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli
neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA)
Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA)
Sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare
(la beneficiarii finali)
67
Decontrile ntre instituiile publice i ageniile de implementare sunt

evideniate cu ajutorul contului 458 Sume de primit de la
Agenii/Autoriti de Implementare.
Cu ajutorul acestui cont, instituiile publice beneficiari finali in
evidena sumelor de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare,
reprezentnd fonduri externe nerambursabile, pe baza cererilor de fonduri.
Contul 458 Sume de primit de la Agenii/Autoriti de
Implementare este un cont de activ. n debit se nregistreaz sumele de
primit de la Agenii/Autoriti de Implementare, iar n credit se nregistreaz sumele primite. Soldul debitor reflect sumele de primit, pe baza
cererilor de fonduri.
Contul 458 Sume de primit de la Agenii/Autoriti de
Implementare se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:
774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile
cu sumele de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare
reprezentnd fonduri externe nerambursabile, pe baza cererilor de fonduri.
Contul 458 Sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare se crediteaz prin debitul contului:
515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile
cu sumele primite de la Agenii/Autoriti de Implementare
reprezentnd fonduri externe nerambursabile.
1. nregistrarea cererilor de fonduri externe nerambursabile
458
774
cu sumele de primit
Finanarea din fonduri externe

nerambursabile
Sume de primit de la
agenii/autoriti de
Implementare
3. ncasarea fondurilor externe nerambursabile

515
=
458
cu sumele ncasate
Disponibil din fonduri
externe
nerambursabile
Sume de primit de la agenii/autoriti de

Implementare
68
5.3. Contabilitatea veniturilor

Contabilitatea veniturilor bugetare se conduce pe categorii de
venituri, potrivit anexelor la Clasificaia indicatorilor privind finanele
publice (partea de venituri). Ministerele i celelalte organe de specialitate
ale administraiei publice centrale i locale care gestioneaz, potrivit legii,
veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
locale i bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate au
obligaia organizrii i conducerii contabilitii drepturilor constatate.
Drepturile constatate i veniturile ncasate reprezentnd impozite,
taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare, precum i accesoriile
acestora, respectiv dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere. Dac un
venit bugetar urmeaz a fi ncasat n trane succesive n cursul exerciiului
bugetar curent sau al mai multor execuii bugetare, aceasta se nregistreaz
n contabilitate n momentul datorrii cu ntreaga sum. n cazul ncasrilor
fr debit, dreptul constatat este egal cu suma din documentul de plat.
Veniturile bugetare se contabilizeaz pentru fiecare buget de
urmtoarele autoriti publice centrale i locale, denumite potrivit legii
creditori bugetari, dup cum urmeaz:
1. Ministerul Finanelor Publice, pentru veniturile bugetului de stat,
prin unitile sale teritoriale unde contribuabilii sunt luai n eviden ca
pltitori de impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, precum i
unitile vamale pentru obligaiile datorate n vam.
2. Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, prin:
Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i
casele judeene de pensii, respectiv Casa de Pensii a Municipiului
Bucureti, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat;
Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc i ageniile
judeene pentru ocuparea forei de munc, pentru bugetul asigurrilor
pentru omaj.
3. Ministerul Sntii i Familiei, prin:
Casa Naional de Asigurri de Sntate i casele de asigurri de
sntate judeene, respectiv a municipiului Bucureti, pentru bugetul
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
Casa Asigurrilor de Sntate a Aprrii, Ordinii Publice,
Siguranei Naionale i Autoritii Judectoreti, pentru bugetul Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate; Casa Asigurrilor de
69
Sntate a Ministerului Lucrrilor Publice, Transporturilor i Locuinei,

pentru bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
4. Unitile administrativ-teritoriale, respectiv primriile
comunale, oreneti, municipale, ale sectoarelor municipiului Bucureti,
consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, pentru
bugetele locale.
Contabilitatea operaiunilor privind constatarea i ncasarea
veniturilor bugetare se organizeaz i se conduce n cadrul compartimentului de contabilitate existent sau n alte compartimente create special
pentru evidena contabil a veniturilor bugetare. Rspunderea pentru
organizarea i conducerea contabilitii veniturilor bugetare revine
ordonatorului de credite.
70
Capitolul 6
LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE

A EXERCIIULUI BUGETAR
6.1. Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare
6.2. Inventarierea patrimoniului
6.3. Situaiile financiare anuale
Obiectivul acestui capitol l constituie prezentarea lucrrilor
contabile de nchidere a exerciiului bugetar, inventarierea patrimoniului,
ntocmirea balanei de verificare, regularizarea diferenelor constatate cu
ocazia inventarierii i elaborarea situaiilor financiare anuale. n scopul
ncheierii n bune condiiuni a execuiei bugetare, instituiile publice i
agenii economici, indiferent de forma de proprietate, au obligaia s
efectueze operaiunile care privesc veniturile i cheltuielile bugetului de
stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale,
bugetelor locale i bugetelor proprii ale instituiilor publice.
Concepte cheie: exerciiu bugetar, inventarierea patrimoniului,
execuia bugetar, situaii financiare anuale
6.1. Particulariti privind cheltuielile i veniturile extrabugetare
Contabilitatea veniturilor i a cheltuielilor este organizat avnd n
vedere clasificaia bugetar, obiectul su fiind evaluarea i nregistrarea n
funcie de natura i destinaia veniturilor i cheltuielilor.
n scopul dezvoltrii unor activiti productoare de venituri i a
realizrii unor aciuni proprii fr finanare de la buget, instituiile publice
pot utiliza anumite venituri prevzute de lege pentru autofinanarea
integral sau parial a unor cheltuieli determinate. n aceast categorie se
includ venituri din subvenii, venituri din alocaii bugetare cu destinaie
71
special sau venituri din vnzare de produse, semifabricate, mrfuri, lucrri

executate, servicii prestate i alte activiti.
Veniturile extrabugetare sunt evideniate cu ajutorul conturilor din
grupa 70 Venituri din activiti economice. Conturile de venituri au
funciune contabil de pasiv, se crediteaz n cursul exerciiului cu
veniturile nregistrate la data primirii lor sau n momentul constatrii. Se
debiteaz la finele exerciiului bugetar prin contul 121 Rezultatul
patrimonial, pe surse de finanare. La finele exerciiului nu prezint sold.
Exemplu:
La nceputul anului 2006 un muzeu primete o subvenie n sum de
10.000 Ron pentru cheltuieli curente, iar la finele lunii ianuarie 2006 se
majoreaz subvenia cu 2.000 Ron.
1. Primirea subveniei
560
772
10.000 Ron
=
Disponibil al instituiilor
publice finanate integral
din venituri proprii
Venituri din subvenii
2. Majorarea subveniei
560
772
2.000 Ron
Disponibil al
instituiilor publice
finanate integral din
venituri proprii
3. nchiderea contului 772
772
121
12.000 Ron
Cheltuielile extrabugetare urmeaz regimul veniturilor extrabugetare.

Pentru aceste tipuri de venituri i cheltuieli, instituiile publice organizeaz
execuie bugetar separat. Astfel, conturile de cheltuieli sunt aferente
clasei 6, de regul grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate
72
de teri sau grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri.

Conturile de cheltuieli au funciune contabil de activ. Se debiteaz n
cursul exerciiului cu cheltuielile nregistrate la data constatrii, se
crediteaz la finele perioadei prin contul 121 Rezultatul patrimonial, pe
surse de finanare. La finele exerciiului nu prezint sold.
Exemplu:
O instituie public de nvmnt primete o factur pentru energie
electric de la furnizori n sum de 1.000 Ron, precum i o factur de chirie
pentru un spaiu nchiriat n valoare de 5.000 Ron. La finele lunii
nregistreaz cheltuieli cu primele de asigurare n sum de 500 Ron.
1. nregistrarea facturii de energie electric
610
Cheltuieli privind
energia i apa
121
1.000 Ron
2. nregistrarea facturii de chirie

612
Cheltuieli cu chiriile
121
5.000 Ron
3. nregistrarea primelor de asigurare

613
Cheltuieli cu primele
de asigurare
121
500 Ron
4. nchiderea conturilor de cheltuieli

121
6.500 Ron
610
612
613
1.000 Ron
5.000 Ron
500 Ron
73
6.2. Inventarierea patrimoniului

Instituiile publice au obligaia, n conformitate cu dispoziiile legale
n vigoare, s efectueze inventarierea patrimoniului potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile ulterioare, i potrivit Normelor
privind organizarea inventarierii patrimoniului, s ntocmeasc registrulinventar conform normelor legale n vigoare i s reflecte rezultatele
acestuia n bilanul contabil de la finele anului.
Prin inventariere se nelege o aciune de constatare faptic, la o
anumit dat, a existenei tuturor elementelor care constituie patrimoniul
unitii publice sanitare respective. Inventarierea este o modalitate specific
de control contabil i anume un mijloc de verificare a concordanei datelor
evidenei contabile cu situaia real existent.
Ordonatorii de credite au obligaia de a analiza structura stocurilor
inventariate i de a stabili materialele aflate n stoc fr utilizare, cauzele
acestora, precum i rspunderea persoanelor vinovate de imobilizarea
fondurilor n astfel de bunuri.
Instituiile publice au obligativitatea inventarierii tuturor bunurilor
materiale, a valorilor, precum i a altor bunuri ce se afl la dispoziia
unitilor temporar, fie ca urmare a ncheierii unor procese verbale de primire-predare, fie primite spre prelucrare de la teri sau deinute n custodie.
Principalul scop al inventarierii este asigurarea integritii
patrimoniale. Mijloacele materiale se inventariaz cel puin o dat pe an,
excepie fcnd:
mijloacele bneti i celelalte valori aflate n casieria instituiilor
publice, care se inventariaz lunar;
cldirile, construciile speciale, bunurile aflate n gestiunea misiunilor diplomatice i a oficiilor consulare ce se inventariaz o dat la 3 ani;
materialele perisabile se inventariaz o dat la 3 luni.
Inventarierea anual precede lucrrile de nchidere n scopul
regularizrii diferenelor constatate n urma inventarierii. Excepie fac
mijloacele materiale aflate n patrimoniul instituiilor de nvmnt i
cultur care pot fi inventariate n lunile de var.
n afara acestor termene legale, instituiile publice vor efectua
inventarierea n urmtoarele situaii:
ori de cte ori intervine predarea-primirea de gestiune. Cu aceast
ocazie se inventariaz numai gestiunea respectiv;
74
la solicitarea organelor de control financiar de gestiune;

cu ocazia apariiei unor indici sau sesizri de nereguli n anumite
gestiuni care nu pot fi confirmate dect prin inventariere;
cu ocazia desfiinrii instituiilor publice, comasrii a dou sau mai
multe instituii publice sau divizarea unei instituii bugetare;
n urma producerii unor calamiti naturale etc.
Comisia de inventariere a instituiilor publice este unic. Atribuiile
acesteia se refer att la patrimoniul direct administrat de acetia, ct i la
patrimoniul instituiilor subordonate, fr personalitate juridic, care nu au
compartiment propriu de contabilitate. n aceste cazuri, n cadrul comisiei
de inventariere face parte i un reprezentant al unitii respective, fr
personalitate juridic.
Organele de control financiar de gestiune consemneaz constatrile
n acte de control bilaterale (procese verbale sau note de constatare), cu
menionarea prevederilor legale nclcate, a consecinelor economice i
patrimoniale, precum i a persoanelor vinovate.
Pentru abaterile constate se solicit note explicative de la persoanele
vinovate. De asemenea, n cazul inventarierii se anexeaz declaraia
gestionarului, precum i situaia plusurilor i minusurilor. Declaraia
gestionarului se ia nainte de nceperea inventarierii propriu-zise, ocazie cu
care gestionarul va meniona dac are cunotin de existena n gestiune a
plusurilor sau minusurilor, dac are n pstrare valori aparinnd terilor,
dac are valori materiale nerecepionate etc.
Minusurile constate se imput gestionarului. Nu se admit compensri
ntre plusurile i minusurile constate dect pe parcursul aceleiai perioade
de gestiune i ntre produse similare. Pentru eventualele diferene care nu
pot fi justificate se ntocmesc documente de constatare prevzute de actele
normative n vigoare, n scopul adoptrii msurilor legale.
Odat cu ncheierea inventarierii, organul de control stabilete prin
procesul verbal privind rezultatele inventarierii, o serie de msuri de
recuperare a pagubelor constatate. Cel mai frecvent se ntocmete Decizia
de imputare, document care servete la imputarea valorii pagubei produs
de persoana ncadrat n munc. Aceasta se ntocmete n dou sau mai
multe exemplare n funcie de numrul persoanelor rspunztoare pentru
paguba produs n patrimoniul unitii. Decizia de imputare devine titlu
executoriu n momentul comunicrii.
75
Exist situaia n care gestionarul recunoate paguba produs i

vinovia sa cu privire la aceast pagub. n conformitate cu prevederile
legale n vigoare privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i
rspunderea n legtur cu gestionarea bunurilor, acesta va semna un
Angajament de plat prin care se angajeaz la plat contravalorii
bunurilor ce nu mai pot fi restituite n natur. Angajamentul de plat este
considerat titlu executoriu pentru recuperarea pagubelor, precum i titlu
executoriu pentru execuia silit, n caz de nerespectare a angajamentului.
Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii casieriilor instituiilor
publice finanate din mijloace bugetare sau extrabugetare se vars la
bugetul de stat. Totodat, ca o particularitate a instituiilor publice, la
sfritul exerciiului bugetar contul casa nu va prezenta sold, ntruct
sumele ridicate i neachitate se vars la bugetul de stat. Astfel, instituiile
publice, inclusiv cele care au primit subvenii de la buget, au obligaia ca
pn la data de 31 decembrie s depun n conturile deschise la trezoreriile
statului sau la unitile bancare, dup caz, sumele aflate n casieriile proprii.
De asemenea, n vederea efecturii inventarierii trebuie stabilite
drepturile i obligaiile reciproce cu debitorii. Pn la data stabilit se vor
efectua punctaje cu unitile debitoare. n mod concret se vor trimite la
debitori liste i extrase de cont n situaia n care decontrile s-au efectuat
prin virament bancar. Extrasele se trimit de instituia creditoare celor
debitoare, n conformitate cu prevederile legale. n termen de cinci zile de
la primire, unitile debitoare urmeaz s restituie extrasul confirmat pentru
suma acceptat, iar n situaia n care se refuz parial sau total sumele
nscrise n extras se va anexa o not explicativ cuprinznd obieciunile.
Neconformarea de debitor sau creditor a soldului n acest termen
presupune recunoaterea exactitii lui i inventarierea ca atare. Eventualele
litigii se soluioneaz pe cale legal. Rezultatele inventarierii decontrilor se
consemneaz ntr-un proces verbal ncheiat separat. Sumele datorate de
unitate, care nu mai pot fi urmrite de creditor, fiind prescrise, se vars la
buget, n condiiile legii.
76
Unitatea creditoare
..
Contul .
Banca ..
Nr. de nregistrare .. din.

Ctre
EXTRAS
DE CONT
Conform dispoziiilor n vigoare v ntiinm c n evidenele noastre

contabile
La data de . Unitatea dvs. Figureaz cu urmtoarele debite
.
Documentul (fel, numr, data)
Explicaii
Suma
Fig. 1. Extras de cont
ncheierea execuiei bugetare a anului 2005

n scopul ncheierii n bune condiiuni a execuiei bugetare a anului
2005, instituiile publice i agenii economici, indiferent de forma de
proprietate, au obligaia s efectueze operaiunile care privesc veniturile i
cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor fondurilor speciale, bugetelor locale i bugetelor proprii ale
instituiilor publice pe anul 2005.
Ordonatorii de credite bugetare i conductorii compartimentelor
financiar-contabile ale instituiilor publice rspund pentru asigurarea
ncheierii tuturor operaiunilor financiare privind ncasrile i plile aferente exerciiului bugetar al anului 2005, la termenele i n condiiile
prevzute de reglementrile legale n vigoare. Acetia vor lua msuri
pentru:
Utilizarea creditelor bugetare aprobate, pn la finele anului 2006,
n limita prevederilor i destinaiilor din bugetele de venituri i cheltuieli i
a creditelor bugetare deschise i repartizate, numai pentru cheltuieli
angajate, lichidate i ordonanate la plat, n condiiile legii;
77
Repartizarea i retragerea creditelor bugetare la termenele stabilite

conform legii;
Acordarea sumelor reprezentnd pli n avans, precum i recuperarea sau justificarea acestora;
Luarea msurilor necesare pentru lichidarea, pn la finele anului, a
imobilizrilor de fonduri n debitori, clieni i alte creane i reconstituirea
cu sumele recuperate a plilor de cas efectuate. Eventualele sume care nu
pot fi recuperate pn la finele anului 2006 se vireaz n anul 2007 ca
venituri la bugetele din care instituiile publice sunt finanate, la subcapitolul Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni;
Verificarea zilnic a operaiunilor privind deschiderea, repartizarea
sau retragerea de credite bugetare, precum i a ncasrilor i plilor
nregistrate n extrasele de cont emise de unitile trezoreriei statului i
luarea msurilor ce se impun pentru comunicare i corectarea n urmtoarea
zi lucrtoare a eventualelor sume nregistrate eronat n vederea asigurrii
concordanei datelor din contabilitatea proprie cu cele din contabilitatea
unitilor trezoreriei statului.
6.3. Situaiile financiare anuale
Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei
patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativteritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint
situaiile financiare. Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de
Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor
publice.
Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, respectiv n
lei, fr subdiviziunile leului.
Pentru necesitile proprii de informare i la solicitarea unor
organisme internaionale, se pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alt
moned.
ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat
obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i a
celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n
acest scop de Ministerul Finanelor Publice.
78
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor,

datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu),
precum i a performanei financiare i a rezultatului patrimonial.
Situaiile financiare se semneaz de conductorul instituiei i de
ctre conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a
statului la care au deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru
obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor de
disponibiliti, dup caz, pentru asigurarea concordanei datelor din
contabilitatea instituiei publice cu cele din contabilitatea unitilor de
trezorerie a statului.
Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din
evidena trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective
pentru a introduce corecturile corespunztoare.
Este interzis instituiilor publice s centralizeze situaiile financiare
ale instituiilor din subordine care nu au primit viza trezoreriei statului.
Instituiile publice, ai cror conductori au calitatea de ordonatori de
credite secundari sau teriari, depun un exemplar din situaiile financiare
trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de
acesta.
Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice
centrale, alte autoriti publice, instituii autonome i unitile administrativteritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de
credite, depun la Ministerul Finanelor Publice sau direciile generale ale
finanelor publice judeene i la a municipiului Bucureti, dup caz, un
exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor i
la termenele stabilite de acesta.
Unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiei publice,
organizeaz i conduc contabilitatea operaiunilor economico-financiare
pn la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare.
Activitatea desfurat n strintate de unitile fr personalitate
juridic, subordonate instituiilor publice din Romnia, se include n
situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe
teritoriul Romniei.
79
Componena Situaiilor Financiare

Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:
a) bilanul;
b) contul de rezultat patrimonial;
c) situaia fluxurilor de trezorerie;
d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;
e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i
note explicative;
f) contul de execuie bugetar.
Bilanul contabil
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la
sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea aferent
elementului respectiv pentru exerciiul financiar precedent.
Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absena
comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative.
Un element de bilan pentru care nu exist valoare nu trebuie
prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru
exerciiul financiar precedent.
n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de
gradul cresctor al lichiditii, iar elementele de natura datoriilor sunt
prezentate n funcie de gradul cresctor al exigibilitii.
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public ca
rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze
beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat
n mod credibil.
O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce
decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s
rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i
datoriile necurente.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau
unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor
unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor.
80
Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i

se determin ca diferena ntre active i datorii.
n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice
poate solicita prezentarea n bilan a unor informaii suplimentare fa de
cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.
BILAN
ncheiat la data de .
Nr.
Crt.
DENUMIREA INDICATORILOR
Cod
rnd
A
A.
I.
1.
B
ACTIVE
ACTIVE NECURENTE
Active fixe necorporale
(ct. 203+205+206+208+233-280-290-293*)
Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale, plantaii, mobilier, aparatur
birotic i alte active corporale
(ct. 213+214+231-281-291-293*)
Terenuri i cldiri
(ct. 211+212+231-281-291-293*)
Alte active nefinanciare
(ct. 215)
Active financiare necurente (investiii pe
termen lung) peste 1 an
(ct. 260+265+267-296)
Creane necurente sume ce urmeaz a fi
ncasate dup o perioad mai mare de
1 an (ct. 4112+4612 4912 4962)
TOTAL ACTIVE NECURENTE
(rd. 01+02+03+04+05+06)
ACTIVE CURENTE
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Sold
la
nceputul
anului
1
lei Sold la
sfritul
perioadei
2
01
02
03
04
05
06
07
Fig. 2.
81
1.
2.
3.
4.
Stocuri
(ct.301+302+303+304+305+307+309+331+
332+341+345+346+347+349+351+354+35
6+357+358+359+361+371+381+/-348+/378-391-392-393-394-395-396-397-398)
Creane curente sume ce urmeaz a fi
ncasate ntr-o perioad mai mic de 1 an,
din care:
Creane din operaiuni comerciale i
avansuri
(ct.232+234+409+4111+4118+413+418+42
5+4282+ 4611+ 473**+481+482+483
4911 4961+5187)
Creane bugetare
(ct.431**+437**+4424+4428**+444**+4
46**+4482+463+464+465+4664+4665+4
681+4682+4684+4687+469 497)
Creane din operaiuni cu Comunitatea
European
(ct.4501+4511+4531+4541+4551+456+45
7+458)
Investiii financiare pe termen scurt
(ct.505 595)
Conturi la trezorerie i bnci (rd.15+17)
din care:
Conturi la trezorerie, casa, alte valori,
avansuri de trezorerie
(ct.510+5125+5126+5131+5141+5161+517
1+520+5211+5212+5221+5222+523+524+
5251+5252+5253+526+527+528+5291+529
2+5299+531+532+542+550+551+552+553
+554+555+556+557+558+5601+5602+561
+562+5711+5712+5713+5714+5741+5742
+5743+5744)
din care: depozite
Conturi la bnci comerciale
(ct.5112+5121+5124+5125+5126+5131+
5132+5141+5142+5151+5152+5153+5161
+5162+5172+5411+5412+550+558+560)
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
82
5.
B.
1.
2.
3.
1.
2.
3.
4.
din care: depozite

Cheltuieli n avans
(ct.471)
TOTAL ACTIVE CURENTE
(rd.08+09+13+14+19)
TOTAL ACTIVE (rd.07+20)
DATORII
DATORII NECURENTE sume ce trebuie
pltite ntr-o perioad mai mare de 1 an
Sume necurente de plat
(ct.4042+269+4622+509)
mprumuturi pe termen lung
(ct.1612+1622+1632+1642+1652+166+167
2+168 -169)
Provizioane (cont 151)
TOTAL DATORII NECURENTE
(rd. 24+25+26)
DATORII CURENTE sume ce trebuie
pltite ntr-o perioad de pn la 1 an,
din care:
Datorii comerciale i avansuri
(ct.401+403+4041+405+408+419+4621+47
3481+482+483+ 269)
Datorii ctre bugete
(ct. 438+440+441+4423+4428+444+446+
4481+4671+4672+4673+4674+4675)
Datorii ctre Comunitatea European
(ct.4502+4512+452+4532+4542+4552)
mprumuturi pe termen scurt sume ce
trebuie pltite ntr-o perioad de pn la
1 an
(ct. 5186+5191+5192+5194+5195+5196+
5197+5198)
mprumuturi pe termen lung sume ce
trebuie pltite n cursul exerciiului curent
(ct.1611+1621+1631+1641+1651+1671+16
8 -169)
Salariile angajailor i contribuiile aferente
(ct.421+423+426+427+4281+431+437+438)
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
83
5.
6.
7.
C.
1.
2.
3.
4.
5.
Alte drepturi cuvenite altor categorii de

persoane (pensii, indemnizaii de omaj,
burse)
(ct. 422+424+429)
Venituri n avans (ct. 472)
Provizioane (ct. 151)
TOTAL DATORII CURENTE
(rd.28+32+33+34+35+36+37)
TOTAL DATORII (rd. 27+38)
ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE
TOTAL DATORII = CAPITALURI
PROPRII
(rd. 21 39 = rd.41)
CAPITALURI PROPRII
Rezerve, fonduri
(ct.100+101+102+103+104+105+106+131+
132+133+134+135+136+137+139)
Rezultatul reportat
(ct. 117 sold creditor)
Rezultatul reportat
(ct. 117 sold debitor)
Rezultatul patrimonial al exerciiului
(ct.121 sold creditor)
Rezultatul patrimonial al exerciiului
(ct.121 sold debitor)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
(rd. 42+4344+ + 45 46)
Conductorul instituiei
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
Conductorul compartimentului
financiar-contabil
Contul de rezultat patrimonial

Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent. Veniturile i finanrile
sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent
dac au fost ncasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de
cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost pltite sau
nu.
84
n contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate i

veniturile calculate (cum ar fi venituri din reluarea provizioanelor i
ajustrilor de valoare) care nu implic o ncasare a acestora, precum i
cheltuielile calculate (ca de exemplu cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare), care nu implic o plat a acestora.
Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie
prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul
financiar precedent.
Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absena
comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative.
Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist
valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element
corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim
performana financiar a instituiei publice, respectiv excedent sau deficit
patrimonial. Acest rezultat se determin pe fiecare surs de finanare n
parte, precum i pe total, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile
efectuate n exerciiul financiar curent.
n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice
poate solicita prezentarea unor informaii suplimentare fa de cele care
trebuie prezentate n concordan cu reglementrile legale.
Structura Contului de rezultat patrimonial este complex i poate
fi redat astfel:
Venituri operaionale:
venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri
ale bugetelor;
venituri din activiti economice;
finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie
special;
alte venituri operaionale.
Total venituri operaionale
Cheltuieli operaionale:
cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente;
subvenii, transferuri;
cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli de capital, amortizri i provizioane;
alte cheltuieli operaionale.
85
Total cheltuieli operaionale

Excedent (deficit) din activitatea operaional:
Venituri financiare;
Cheltuieli financiare.
Excedent (deficit) din activitatea financiar:
Excedent (deficit) din activitatea curent
(excedent/deficit din activitatea operaional +/excedent/deficit din activitatea financiar )
Venituri extraordinare;
Cheltuieli extraordinare.
Excedent/deficit din activitatea extraordinar:
(excedent/deficit din activitatea curent +/excedent/deficit din activitatea extraordinar)
Un alte element al situaiilor financiare anuale l reprezint Situaia
fluxurilor de trezorerie. Situaia Fluxurilor de trezorerie prezint
existena i micrile de numerar divizate n:
Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint
micrile de numerar rezultate din activitatea curent:
ncasri;
Pli.
Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint
micrile de numerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe:
ncasri;
Pli.
Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint
micrile de numerar rezultate din mprumuturi primite i rambursate, ori
alte surse financiare:
ncasri;
Pli.
Formularul se completeaz de ctre fiecare instituie, cu informaiile
privind ncasri i pli efectuate, preluate din rulajele fiecrui cont de la
trezorerie sau bnci.
86
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

leiDENUMIREA INDICATORULUI
A
I. NUMERAR DIN ACTIVITATEA
OPERAIONAL
1. ncasri
2. Pli
3. Numerar net din activitatea operaionala
(rd. 02 rd. 03)
II. NUMERAR DIN ACTIVITATEA
DE INVESTITII
1. ncasri
2. Pli
3. Numerar net din activitatea de investiii
(rd. 06-07)
III. NUMERAR DIN ACTIVITATEA
DE FINANARE
1. ncasri
2. Plai
3. Numerar net din activitatea de finanare
(rd. 10-rd.11)
IV. CRETEREA (DESCRETEREA) NET
DE NUMERAR I ECHIVALENT DE
NUMERAR (rd. 04+rd.08+rd. 12)
V. NUMERAR I ECHIVALENT DE
NUMERAR LA NCEPUTUL PERIOADEI
VI. NUMERAR I ECHIVALENT DE
NUMERAR LA SFRITUL PERIOADEI
(rd. 13+rd. 14)
Conductorul instituiei
Cod
rand
B
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
Conductorul compartimentului Viza trezorerie

financiar-contabil
87
Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie

s ofere informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenele
rezultate din schimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urma
reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea
erorilor contabile.
Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului
ale fiecrui element al conturilor de capital.
Anexele la situaiile financiare anuale
Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Acestea conin:
politici contabile i note explicative. Notele explicative furnizeaz
informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n situaiile financiare
anuale. Notele explicative la situaiile financiare conin informaii
referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum i orice informaii
suplimentare care sunt relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce
privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative se
prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie sa
existe informaii n notele explicative.
Situaiile financiare anuale se ntocmesc dup ncheierea inventarierii
i regularizarea diferenelor constatate. Situaiile financiare anuale ofer o
imagine fidel asupra poziiei financiare i asupra performanelor instituiei
la momentul ncheierii exerciiului bugetar. Situaiile financiare anuale sunt
elaborate n conformitate cu recomandrile Standardelor Internaionale de
Contabilitate, respectiv IPSAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare i
IPSAS 2 Situaia privind fluxul de numerar.
Rspunderi cu privire la ntocmirea situaiilor financiare anuale
Situaiile financiare anuale compuse din bilan, cont de execuie
bugetar i anexe ce se ntocmesc de instituiile publice se semneaz de
ctre:
conductorul instituiei;
conductorul compartimentului financiar-contabil;
alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile teritoriale ale

trezoreriei statului la care au deschise conturile de finanare sau de
88
disponibiliti, dup caz, bilanul contabil i contul de execuie bugetar pe

anul 2005, pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas i a
soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, care trebuie s coincid cu
cele din conturile corespunztoare deschise la unitile teritoriale ale
trezoreriei statului.
Instituiile publice au obligaia s prezinte situaiile financiare ordonatorului de credite superior, pentru confirmarea exactitii plilor de cas
i a disponibilitilor din conturi, la termenele stabilite de acesta, numai
dup obinerea vizei de la unitatea de trezorerie a statului.
Situaiile financiare care nu corespund cu datele din evidena
trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a
introduce corecturile corespunztoare.
Este interzis instituiilor publice s centralizeze bilanurile i conturile
de execuie ale instituiilor din subordine fr viza unitilor de trezorerie a
statului.
Ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei
publice centrale, alte autoriti publice i instituiile publice autonome au
obligaia s se prezinte la Direcia general a tehnologiei informaiei din
cadrul Ministerului Finanelor Publice pentru a primi gratuit discheta cu
programul informatic de contabilitate public, respectiv de centralizare
a situaiilor financiare pentru instituii publice, n vederea depunerii situaiei
financiare centralizate la Ministerul Finanelor Publice i pe suport
magnetic. Nu se admite depunerea situaiilor financiare fr prezentarea pe
suport magnetic.
Situaiile financiare centralizate se depun la Ministerul Finanelor
Publice de ctre conductorii compartimentelor financiar-contabile sau de
ctre persoane cu atribuii n activitatea de analiz i centralizare a acestora
care s poat oferi informaiile necesare n legtur cu situaiile financiare
prezentate.
89
Capitolul 7
MSURI DE REFORM A CONTABILITII PUBLICE
7.1. Armonizarea contabilitii publice cu practicile contabile ale
societilor comerciale
7.2. Amortizarea mijloacelor fixe i reevaluarea acestora
7.4. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice n
format electronic
Obiectivul acestui capitol l constituie armonizarea contabilitii
publice cu cea a societilor comerciale, prezentarea avantajelor i dezavantajelor normalizrii contabile. Reforma contabilitii publice din
Romnia se circumscrie eforturilor mai largi ale procesului de modernizare a sectorului public la nivelul Uniunii Europene prin implementarea
unei contabiliti de angajamente bazat pe Standardele Internaionale de
Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS). Contabilitatea public este
de natur s ofere informaii despre o mai bun administrare a bugetului,
precum i despre folosirea corect i adecvat a fondurilor publice,
asigurnd astfel utilizatorilor posibilitatea lurii celor mai bune decizii
economice.
Concepte cheie: armonizare contabil, modernizarea contabilitii,
Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public
(IPSAS).
90
7.1. Armonizarea contabilitii publice cu practicile contabile

ale societilor comerciale
Schimbrile intervenite n managementul public n ultimii ani au
condus la o dezvoltare remarcabil n domeniul contabilitii publice.
Contabilitatea public este de natur s ofere informaii despre o mai bun
administrare a bugetului, precum i despre folosirea corect i adecvat a
fondurilor publice, asigurnd astfel utilizatorilor posibilitatea lurii celor
mai bune decizii economice. n realizarea acestei cerine se impune trecerea
de la o contabilitate de cas, orientat pe intrri de resurse, la o abordare
orientat pe rezultate i performane contabilitatea de angajamente.
Msurile de reform a contabilitii publice n Romnia se ncadreaz
n contextul internaional de reglementare privind contabilitatea public.
Astfel, cadrul internaional de reglementare privind contabilitatea public se
compune astfel:
Regulamentul Consiliului Comunitii Europene nr. 1605/2002
privind Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitii
Europene;
Regulamentul Comisiei Comunitii Europene nr. 2342/2002
privind regulile detaliate de implementare a Regulamentului financiar
aplicabile bugetului general;
Regulamentul Comisiei Comunitii Europene nr. 2909/2002
privind managementul contabil al activelor fixe nefinanciare ale
Comunitilor Europene;
Sistemul European de Conturi(SEC 95);
Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public
(Internaional Public Sector Accounting Standards IPSAS).
Reforma contabilitii publice n Uniunea European i n lume
Modernizarea managementului public a devenit n ultimii ani o
problem major a rilor membre ale Uniunii Europene. Astfel, dei orientat tradiional spre nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor n momentul
ncasrii, respectiv plii acestora (contabilitatea de cas), contabilitatea
sectorului public trebuie s devin un instrument real de conducere, n
principal prin intermediul raportrii unor situaii financiare moderne.
n practic, autoritile publice locale, regionale sau naionale
elaboreaz conturile ntr-un format destinat s prezinte mai degrab modul
91
de implementare a bugetelor anuale dect a activelor i datoriilor.

Legislatorul bugetar este de regul mulumit cu aceste conturi bugetare,
suma de bani cheltuit prin trezorerie i impozitele colectate putnd fi
cunoscute la orice moment. Cu toate acestea, administratorii publici au
datoria s ofere transparen i s prezinte situaiile financiare ntr-o form
complet, informativ i uor de neles, care s ofere posibilitatea efecturii
de comparaii ntre performanele financiare ale unor organisme similare.
n trecerea la contabilitatea de angajamente, Romnia a avut n
vedere cerinele Regulamentului financiar aplicabil bugetului general al
Comunitii Europene nr. 1605/25.06.2005 i ale Regulamentului Comisiei
Europene privind regulile detaliate de implementare a Regulamentului
financiar nr. 2342/23.12.2002, Capitolul Contabilitate i prezentarea
conturilor, cu privire la:
metodele de evaluare a activelor i datoriilor;
principiile de contabilitate general acceptate;
structura planului de conturi;
structura situaiilor financiare.
n calitate de viitoare ar membr a Uniunii Europene, Romnia s-a
preocupat pentru adoptarea legislaiei europene n domeniul contabilitii
publice, la aceast dat raportnd realizri importante pe linia tranziiei la
contabilitatea de angajamente:
nregistrarea n contabilitate a creanelor fiscale ncepnd cu 1
ianuarie 2003;
calcularea i nregistrarea amortizrii activelor fixe ncepnd cu 1
ianuarie 2004;
efectuarea i experimentarea noilor reglementri contabile n anul
2005;
pregtirea personalului din compartimentele financiar-contabile de
ctre Institutul Naional de Administraie i Centrele Regionale de Formare
Profesional.
Armonizarea contabilitii publice cu practicile contabile ale
societilor comerciale se concretizeaz n adoptarea metodelor de evaluare,
dup cum urmeaz:
92
Pentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli:

a) Evaluarea la data intrrii n instituia public
La data intrrii n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare
contabil (costul istoric), care se stabilete astfel:
la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
la cost de producie pentru bunurile produse n instituie;
la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar
putea fi schimbat de bun voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz,
n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Pentru bunurile care au valoare de pia, valoarea just este identic
cu valoarea de pia.
b) Evaluarea cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face
la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar,
stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei,
conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice.
c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de
natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la
valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe
baza inventarierii, respectiv valoarea de inventar. n acest caz, se vor avea
n vedere printre altele:
pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare,
atunci cnd deprecierea este temporar, aceste elemente meninndu-se, la
valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin
amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele
constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se
nregistreaz n contabilitate pe seama elementelor cauzatoare de datorii.
93
d) Evaluarea la data ieirii din unitate

La data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
O msur de armonizare contabil este cea referitoare la planul de
conturi adoptat de ctre instituiile publice dup data de 1 ianuarie 2007.
Astfel, planul de conturi al instituiilor publice cuprinde 8 clase, numerotate
de la 1 la 8, astfel:
Clasa 1 Conturi de capitaluri;
Clasa 2 Conturi de active fixe;
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
Clasa 4 Conturi de teri;
Clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale;
Clasa 6 Conturi de cheltuieli;
Clasa 7 Conturi de venituri i finanri;
Clasa 8 Conturi speciale.
n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt
dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Ca i n cazul societilor
comerciale, conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n
funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare.
Remarcm faptul c aceste conturi din planul de conturi nu reprezint temei
legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate. Conform
normelor n vigoare, conturile sintetice au fost desfurate pe principalele
conturi analitice care stau la baza ntocmirii bilanului contabil i ndeosebi
a executrii bugetului de venituri i cheltuieli.
Structura situaiilor financiare a suferit modificri, apropiindu-se
foarte mult de cea a agenilor economici. Astfel, situaiile financiare anuale
cuprind:
a) bilanul;
b) contul de rezultat patrimonial;
c) situaia fluxurilor de trezorerie;
d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;
e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i
note explicative;
f) contul de execuie bugetar.
94
Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz n

conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de
angajamente.
Principiul continuitii activitii Presupune c instituia
public i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de
desfiinare sau reducere semnificativ a activitii. Dac ordonatorii de
credite au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.
Principiul permanenei metodelor Metodele de evaluare
trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Principiul prudenei Evaluarea trebuie fcut pe o baz
prudent i, n special:
trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia;
trebuie s se in cont de toate deprecierile.
Principiul contabilitii pe baz de angajamente Efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau
echivalentul su este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidenele
contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare.
Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer
informaii nu numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au
determinat ncasri i plti, dar i despre resursele viitoare, respectiv
obligaiile de plat viitoare.
Acest principiu se bazeaz pe independena exerciiului potrivit
cruia toate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care
se refer, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor, respectiv data
plaii cheltuielilor.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.
Principiul intangibilitii Bilanul de deschidere pentru fiecare
exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiului financiar precedent.
95
Principiul necompensrii Orice compensare ntre elementele de

activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis,
cu excepia compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile
legale numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor
la valoarea integral.
Principiul comparabilitii informaiilor Elementele prezentate
trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp a informaiilor.
Principiul materialitii (pragului de semnificaie) Orice
element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul
situaiilor financiare, iar elementele cu valori nesemnificative dar care au
aceeai natur sau au funcii similare, trebuie nsumate i prezentate ntr-o
poziie global. Un element patrimonial este considerat semnificativ dac
omiterea sa ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor
financiare.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
(realitii asupra aparenei) Informaiile contabile prezentate n
situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte realitatea economic
a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate
n cazuri excepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele
explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o
evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a rezultatului patrimonial.
7.2. Amortizarea mijloacelor fixe i reevaluarea acestora
Pentru integrarea european a Romniei, reforma sistemului de contabilitate este imperativ. Noua lege a finanelor, aplicabil de la 1 ianuarie
2003, conine noile concepte de contabilitate public i contabilizare a
costurilor pentru instituii publice. ncepnd din ianuarie 2003 instituia
public trebuie s implementeze contabilizarea costurilor pe proiecte.
Directorii de proiect i principalii deintori de credite vor fi responsabili
pentru implementarea procedurilor de contabilizare a costurilor. Un
element al costurilor la nivelul instituiilor publice l reprezint amortizarea
mijloacelor fixe. Amortizarea mijloacelor fixe a constituit o problem
complex pentru toate instituiile publice din Europa, alturi de reevaluarea
mijloacelor fixe. Spre exemplu, una dintre problemele specifice
96
contabilitii publice din Marea Britanie a constituit-o reevaluarea activelor

fixe. Valoarea contabil utilizat n trecut era cea a costului istoric, astfel
nct n prezent s-a adoptat utilizarea valorii actuale n contabilitate,
considerat a fi mult mai relevant dect cea a costului istoric. De remarcat
este faptul c Marea Britanie deine un patrimoniu public semnificativ din
punct de vedere al valorii i al gradului de rspndire n teritoriu.
Conform principiilor contabilitii de angajamente, un activ fix
trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate
s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data
bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. Acestea pot
fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau ajustri provizorii,
denumite ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent
sau provizoriu al deprecierii activelor fixe.
n ceea ce privete amortizarea, valoarea amortizabil reprezint
valoarea contabil a activului fix care trebuie nregistrat n mod sistematic
pe parcursul duratei de via utile. Instituiile publice amortizeaz activele
fixe utiliznd metoda amortizrii liniare. Amortizarea se nregistreaz lunar,
ncepnd cu luna urmtoare drii n folosin sau punerii n funciune a
activului, dup caz. Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei
de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe necorporale. Cota de
amortizare se determin ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare
prevzut de lege6.
Ultima reevaluare a activelor instituiilor publice a avut loc n anul
2003. Instituiile publice, indiferent de sursa de finanare a cheltuielilor i de
subordonare, au inventariat i au reevaluat activele fixe corporale i activele
fixe corporale n curs, aflate n patrimoniul lor la data de 30 septembrie
2003, astfel nct rezultatele reevalurii au fost cuprinse n bilanul contabil
ntocmit la 31 decembrie 2003. Reevaluarea s-a efectuat pe baza
coeficienilor de actualizare valabili la data de 31 decembrie 2002,
comunicai de Institutul Naional de Statistic. Bunurile din patrimoniul
cultural naional au fost reevaluate de ctre evaluatori autorizai n condiiile
*** H.G. nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea

i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, publicat n M.O.
nr. 46/13.01.2005.
97
legii, n cursul anului 2004, rezultatele reevalurii au fost cuprinse n

bilanul contabil ntocmit la 31 decembrie 2004.
Toate activele fixe corporale aflate n proprietatea public i care n
prezent sunt nregistrate n evidena tehnic-operativ n uniti naturale sau
natural-convenionale sunt evaluate dup metodologia stabilit de fiecare
minister, autoritate a administraiei publice centrale sau locale, dup caz, i
nregistrate n contabilitate.
Conform legii, nu au fost supuse reevalurii:
a) activele fixe corporale care au intrat n patrimoniul instituiilor
publice n cursul anului 2003;
b) activele fixe corporale care la data de 30 septembrie 2003 au
durata normal de utilizare expirat;
c) activele fixe corporale aflate n conservare, precum i rezervele de
mobilizare care sunt evideniate n contabilitate ca active fixe corporale;
d) activele fixe corporale pentru care au fost ntocmite documentele,
dar nu s-au obinut aprobrile legale de scoatere din funciune i care nu au
fost demontate, demolate sau dezmembrate;
e) activele fixe corporale care au fost reevaluate la data de
31 decembrie 1999 de ctre unitile din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional;
f) activele fixe corporale care au fost reevaluate n baza prevederilor
Ordonanei Guvernului nr. 14/1998 privind utilizarea veniturilor realizate
de instituiile publice finanate integral din venituri extrabugetare, aprobat
cu modificri prin Legea nr. 27/1999.
Reevaluarea activelor fixe la nivelul instituiilor publice aduce un
plus de transparen i de credibilitate informaiei contabile, nscriindu-se n
msurile de armonizare a contabilitii publice pe plan european.
7.3. Sistemul de documente i contabilitatea instituiilor publice
n format electronic
Sistemul informatic de prelucrare automat a datelor la nivelul
fiecrei instituii trebuie s asigure prelucrarea datelor nregistrate n
contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul i
pstrarea acestora pe suporturi tehnice.
98
La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avute n

vedere criteriile minimale pentru programele informatice utilizate n
activitatea financiar i contabil, potrivit reglementrilor legale n vigoare.
Unitile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu
ajutorul sistemului informatic de prelucrare automat a datelor poart
rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar
beneficiarii rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le
transmit pentru prelucrare.
Responsabilitile ce revin personalului instituiei cu privire la
utilizarea sistemului informatic de prelucrare automat a datelor se stabilesc
prin regulamente interne. Instituiile publice au obligaia pstrrii n arhiva
lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i
a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate.
Aceste documente justificative pot fi pstrate dup editarea lor cu ajutorul
sistemelor informatice. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune
economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n mod
cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate.
n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi
numerotate pe msura editrii lor.
Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile
revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii beneficiare.
Registrele de contabilitate i documentele justificative i contabile se
pot arhiva, n baza unor contracte de prestri servicii, cu titlu oneros, de
ctre alte persoane juridice romne, care dispun de condiii corespunztoare.
Termenul de pstrare a registrelor i documentelor justificative i
contabile este de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului
financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia tatelor de salarii
care se pstreaz timp de 50 de ani. Situaiile financiare anuale se pstreaz
timp de 50 de ani. n caz de ncetare a activitii, instituiile publice predau
documentele la arhivele statului sau arhivele militare, dup caz.
Din punct de vedere al bazei de date, trebuie s existe posibilitatea
reconstituirii n orice moment a coninutului registrelor, jurnalelor i altor
documente financiar-contabile. Exerciiul financiar reprezint perioada
99
pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul,

coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni.
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie,
cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii
instituiei publice, potrivit legii.
100
BIBLIOGRAFIE
1. Luminia Ionescu, Bugetul i contabilitatea

instituiilor publice,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2001.
2. Luminia Ionescu, Contabilitatea instituiilor din administraia public
local, Editura Economic, Bucureti, 2001.
3. Luminia Ionescu, Reforma bugetului public i a contabilitii publice n
Romnia, Editura Economic, Bucureti, 2005.
4.C. Dasclu, I. Niulescu, A. tefnescu, Noua contabilitate public, Editura
InfoMega, Bucureti, 2005
WEB SITES
Office of European Integration
www.ccir.ro/oie/abc.htm
Program de guvernare perioada 2001-2004
www.cedep.ro
Publications\factbook\geos\gm.html
www.cia.gov\cia\
www.contab-audit.ro/english The Romanian Accountancy Development
Programme
www.diasan.vsat.ro/pls/dic Romanias medium term economic strategy
Memorandum cu privire la politicile economice i
www.fmi.ro
financiare ale guvernului Romniei n perioada 2001-2002
International Public Sector Accounting
www.ifac.org/PublicSector
Standards (IPSASs)
The 2002 Budget in Brief
www.mfinante.ro
www.oecd.org/EN/documents Budgeting in the Public Sector, Documents
www.rec.hu/frame2/RO-network.html Country Report Romnia
Accounting
www.usbiz.ro/digit
Domestic Policy
www.guv.ro/engleza
Documents
www.guv.ro/engeza
Proiecte normative
www.ina.gov.ro
www.sap.com/romania SAP sprijin Comisia European n proiectul de
transformare a proceselor de contabilitate
101
Legislaie:
1. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, M.O. nr. 597 din 13 august
2002.
2. OMFP nr. 520/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea i conducerea contabilitii veniturilor bugetare, M.O.
nr. 292 din 25 aprilie 2003.
3. O.G. nr. 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n
patrimoniul instituiilor publice, M.O. nr. 624 din 31 august 2003.
4. H.G. nr. 15/2004 pentru aprobarea inventarierea bunurilor din domeniul
public al statului. M.O. nr. 49 din 20 ianuarie 2004.
5. H.G. nr. 16/2004 privind trecerea din domeniul public al statului n
domeniul privat al statului a unor mijloace fixe aflate n administraia
Ministerului Finanelor Publice, M.O. nr. 50 din 21 ianuarie 2004.
nchiderea conturilor contabile, ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare privind execuia bugetar la 31 decembrie 2003, M.O. nr. 67
din 27 ianuarie 2004.
ncheierea execuiei bugetare a anului 2004, M.O. nr. 1226 din
20 decembrie 2004.
8. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr. 48 din 14 ianuarie
2005.
organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de
conturi pentru instituii publice i instruciunile de aplicare a acestuia,
M.O. nr. 1186 din 29 decembrie 2005.
102
Anexa 1
PLANUL DE CONTURI GENERAL
PENTRU INSTITUII PUBLICE
CC
L
A
S
A
1
1
G
R
U
P
A
CONT
SINTETIC
gr. I
i
gr. II
10
100
101
102
103
104
105
1051
1052
1053
1054
1055
106*
11
117
117.01
DENUMIRE CONT
CONTURI DE CAPITALURI
CAPITAL, REZERVE, FONDURI
Fondul activelor fixe necorporale
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
statului
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
statului
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
unitilor administrativ-teritoriale
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale
Rezerve din reevaluare
Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor
la terenuri
Rezerve din reevaluarea construciilor
Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie a valorilor
umane i materiale, i a altor active fixe corporale
Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
Diferene din reevaluare i diferene de curs aferente
dobnzilor ncasate (Sapard)
REZULTATUL REPORTAT
Rezultatul reportat
Rezultatul reportat instituii publice finanate
integral din buget (de stat, local, asigurri, sntate,
omaj)
103
12
13
117.02 Rezultatul reportat bugetul local

117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de
stat
117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru
omaj
117.05 Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate
117.08 Rezultatul reportat bugetul fondurilor externe
nerambursabile
117.09 Rezultatul reportat bugetul de stat
117.10 Rezultatul reportat instituii publice i activiti
finanate integral sau parial din venituri proprii
REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
121.01 Rezultatul patrimonial instituii publice finanate
integral din buget (de stat, local, asigurri sociale,
omaj, sntate)
121.02 Rezultatul patrimonial bugetul local
121.03 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor sociale
de stat
121.04 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor pentru
omaj
121.05 Rezultatul patrimonial bugetul Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate
121.08 Rezultatul patrimonial bugetul fondurilor externe
nerambursabile
121.09 Rezultatul patrimonial bugetul de stat
121.10 Rezultatul patrimonial instituii publice i
activiti finanate integral sau parial din venituri
proprii
FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
131 Fondul de rulment
132 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de
stat
133 Fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 150/2002
134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute
de serviciile publice de interes local
135 Fondul de risc
104
136
137
139
1391
15
151
1511
1512
1518
16
161
1611
1612
162
1621
1622
163
1631
1632
164
1641
1642
165
Fondul depozitelor speciale constituite pentru

construcii de locuine
Taxe speciale
Alte fonduri
Fond de dezvoltare a spitalului
PROVIZIOANE
Provizioane
Provizioane pentru litigii
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
Alte provizioane
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
pe termen mediu i lung
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen
de rscumprare n exerciiul curent
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen
de rscumprare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
autoritile administraiei publice locale cu termen
de rambursare n exerciiul curent
de rambursare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe garantate de
de rambursare n exerciiul curent
de rambursare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe contractate de stat
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu
termen de rambursare n exerciiul curent
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu
termen de rambursare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe garantate de stat
105
1651 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu

termen de rambursare n exerciiul curent
1652 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu
termen de rambursare n exerciiile viitoare
166 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului
asigurrilor sociale de stat din contul curent general
al trezoreriei statului
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
1671 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de
rambursare n exerciiul curent
1672 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni
1682 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe
contractate de autoritile administraiei publice
locale
garantate de autoritile administraiei publice locale
contractate de stat
garantate de stat
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii
asimilate
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
2
20
CONTURI DE ACTIVE FIXE

203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare
206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
208 Alte active fixe necorporale
2081 Programe informatice
2082 Alte active fixe necorporale
106
21
211
2111
2112
212
213
2131
2132
2133
2134
214
215
23
231
232
233
234
26
260
2601
2602
265
267
2675
2676
2678
2679
269
28
280
2803
2805
2808

Terenuri i amenajri la terenuri
Terenuri
Amenajri la terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii
de lucru)
Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
Mijloace de transport
Animale i plantaii
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active
fixe corporale
Alte active ale statului
ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI
PENTRU ACTIVE FIXE
Active fixe corporale n curs de execuie
Avansuri acordate pentru active fixe corporale
Active fixe necorporale n curs de execuie
Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)
Titluri de participare
Titluri de participare cotate
Titluri de participare necotate
Alte titluri imobilizate
Creane imobilizate
mprumuturi acordate pe termen lung
Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung
Alte creane imobilizate
Dobnzi aferente altor creane imobilizate
Vrsminte de efectuat pentru active financiare
AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE
Amortizri privind activele fixe necorporale
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
Amortizarea altor active fixe necorporale
107
281
2811
2812
2813
2814
29
290
2904
2905
2908
291
2911
2912
2913
2914
293
2931
2932
296
2961
2962
Amortizri privind activele fixe corporale

Amortizarea amenajrilor la terenuri
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active fixe corporale
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU
PIERDEREA DE VALOARE A ACTIVELOR
FIXE
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe
necorporale
Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltare
Ajustri pentru deprecierea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
Ajustri pentru deprecierea altor active fixe
necorporale
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale
Ajustri pentru deprecierea terenurilor i
amenajrilor la terenuri
Ajustri pentru deprecierea construciilor
Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentului de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active fixe corporale
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de
execuie
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe
necorporale n curs de execuie
Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale
n curs de execuie
Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
financiare
Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active
financiare
108
3
30
301
302
3021
3022
3023
3024
3025
3026
3027
3028
3029
303
3031
3032
304
3041
3042
305
3051
3052
307
309
33
331
332
34
341
345
346
347
348
349
CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE

N CURS DE EXECUIE
STOCURI DE MATERII I MATERIALE
Materii prime
Materiale consumabile
Materiale auxiliare
Combustibili
Materiale pentru ambalat
Piese de schimb
Semine i materiale de plantat
Furaje
Hran
Alte materiale consumabile
Medicamente i materiale sanitare
Materiale de natur obiectelor de inventar
Materiale de natura obiectelor de inventar n
magazie
Materiale de natura obiectelor de inventar n
folosin
Materiale rezerva de stat i de mobilizare
Materiale rezerva de stat
Materiale rezerva de mobilizare
Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare
Ambalaje rezerva de stat
Ambalaje rezerva de mobilizare
Materiale date n prelucrare n instituie
Alte stocuri
PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
Produse n curs de execuie
Lucrri i servicii n curs de execuie
PRODUSE
Semifabricate
Produse finite
Produse reziduale
Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului
Diferene de pre la produse
Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n proprietatea
privat a unitarilor administrativ-teritoriale
109
35
36
37
38
39
STOCURI AFLATE LA TERI

3511 Materii i materiale la teri
3512 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la
teri
354 Produse aflate la teri
3541 Semifabricate aflate la teri
3545 Produse finite aflate la teri
3546 Produse reziduale aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
359 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
ANIMALE
361 Animale i psri
MRFURI
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)
AMBALAJE
381 Ambalaje
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA
STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de
execuie
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor
aflate la teri
3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la
teri
110
4
40
41
42
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la

teri
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
aflate la teri
3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
CONTURI DE TERI
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de active fixe
4041 Furnizori de active fixe sub 1 an
4042 Furnizori de active fixe peste 1 an
405 Efecte de pltit pentru active fixe
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori
4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de
natura stocurilor
4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i
executri de lucrri
CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
4111 Clieni cu termen sub 1 an
4112 Clieni cu termen peste 1 an
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni creditori
PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421 Personal salarii datorate
422 Pensionari pensii datorate
4221 Pensionari civili pensii datorate
4222 Pensionari militari pensii datorate
423 Personal-ajutoare i indemnizaii datorate
424 omeri-indemnizaii datorate
111
425
426
427
4271
4272
4273
428
4281
4282
429
43
431
4311
4312
4313
4314
4315
437
4371
4372
438
44
440
441
442
4423
4424
4426
4427
4428
444
Avansuri acordate personalului

Drepturi de personal neridicate
Reineri din salarii i din alte drepturi datorate
terilor
Reineri din salarii datorate terilor
Reineri din pensii datorate terilor
Reineri din alte drepturi datorate terilor
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Alte datorii n legtura cu personalul
Alte creane n legtura cu personalul
Bursieri i doctoranzi
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA
SOCIALA I CONTURI ASIMILATE
Asigurri sociale
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de
sntate
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de
sntate
Contribuiile angajatorilor pentru accidente de
munc i boli profesionale
Asigurri pentru omaj
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
Alte datorii sociale
BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL,
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE
STAT I CONTURI ASIMILATE
Cote defalcate din impozitul pe venit pentru
echilibrarea bugetelor locale
Sume ncasate pentru bugetul capitalei
Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat de plat
Taxa pe valoarea adugat de recuperat
Taxa pe valoarea adugat deductibil
Taxa pe valoarea adugat colectat
Taxa pe valoarea adugat neexigibil
Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
112
446
448
4481
4482
45
450*
4501*
4502*
451*
4511*
4512*
452*
453*
4531*
4532*
454*
4541*
4542*
455*
4551*
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Alte datorii i creane cu bugetul
Alte datorii fa de buget
Alte creane privind bugetul
DECONTRI CU COMUNITATEA
EUROPEANA PRIVIND FONDURILE NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA etc.)
Sume de primit i de restituit Comunitii Europene
PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Comunitatea Europeana
PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de restituit Comunitii Europene PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de primit i de restituit Fondului Naional
PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Fondul Naional PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume de restituit Fondului Naional PHARE,
SAPARD, ISPA
Sume datorate Ageniilor de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit i de restituit Autoritilor de
Implementare PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit de la Autoritile de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de restituit Autoritilor de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
Sume de primit i de restituit beneficiarilor*
PHARE
Sume de primit de la beneficiar PHARE
Sume de restituit beneficiarilor PHARE
Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia
Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia
113
46
4552* Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia

Europeana PHARE, SAPARD, ISPA
456* Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli
neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA
457* Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
458* Sume de primit de la Agentii/Autoriti de Implementare (la beneficiarii finali)
DEBITORI I CREDITORI DIVERI,
DEBITORI I CREDITORI AI BUGETELOR
461 Debitori
4611 Debitori sub 1 an
4612 Debitori peste 1 an
462 Creditori
4621 Creditori sub 1 an
4622 Creditori peste 1 an
463 Creane ale bugetului de stat
464 Creane ale bugetului local
465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale
4664 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj
4665 Creane ale bugetului Fondului naional unic de
467 Creditori ai bugetelor
4671 Creditori ai bugetului de stat
4673 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat
4674 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj
4675 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de
468 mprumuturi acordate potrivit legii
4681 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de
stat
4682 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local
4684 mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de
tezaur
4687 Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii
469 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate
114
47
471
472
473
48
481
4811
4812
4813
4819
482
483
49
491
4911
4912
496
4961
4962
497
5
50
505
509
51
510
511
5112
CONTURI DE REGULARIZARE I
ASIMILATE
Cheltuieli nregistrate n avans
Venituri nregistrate n avans
Decontri din operaii n curs de clarificare
DECONTRI
Decontri ntre instituia superioar i instituiile
subordonate
Decontri privind operaiuni financiare
Decontri privind activele fixe
Decontri privind stocurile
Alte decontri
Decontri ntre instituii subordonate
Decontri din operaii n participaie
CREANELOR
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni sub
1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni peste
1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori
Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori sub
1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori
peste 1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I
BNCI COMERCIALE
INVESTIII PE TERMEN SCURT
Obligaiuni emise i rscumprate
Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen
scurt
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I
BNCI
Disponibil din mprumuturi din disponibilitile
contului curent general al trezoreriei statului
Valori de ncasat
Cecuri de ncasat
115
512
5121
5124
5125
513
5131
5132
514
5141
5142
515
5151
5152
5153
516
5161
5162
517
5171
5172
518
5186
5187
Conturi la bnci
Conturi la bnci n lei
Conturi la bnci n valut
Sume n curs de decontare
Disponibil din mprumuturi interne i externe
contractate de stat
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe
contractate de stat
Disponibil n valut din mprumuturi interne i
externe contractate de stat
garantate de stat
garantate de stat
externe garantate de stat
Disponibil din fonduri externe nerambursabile
Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
Disponibil n valut din fonduri externe
nerambursabile
Depozite bancare
locale
locale
externe contractate de autoritile administraiei
publice locale
externe garantate de autoritile administraiei
publice locale
Dobnzi
Dobnzi de pltit
Dobnzi de ncasat
116
52
519 mprumuturi pe termen scurt

5191 mprumuturi pe termen scurt
5192 mprumuturi pe termen scurt nerambursate la
scaden
5194 mprumuturi primite din bugetul de stat pentru
nfiinarea unor instituii sau a unor activiti
finanate integral din venituri proprii
5195 mprumuturi primite din bugetul local pentru
nfiinarea unor instituii i servicii publice sau
activiti finanate integral din venituri proprii
5196 mprumuturi interne i externe contractate de
5197 Sume primite din fondul de rulment conform legii
5198 mprumuturi primite din disponibilitile contului
DISPONIBIL AL BUGETELOR
520 Disponibil al bugetului de stat
522 Disponibil din fondul de rulment al bugetului local
5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului
local
5222 Depozite constituite din fondul de rulment al
bugetului local
523 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit
pentru echilibrarea bugetelor locale
524 Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul
capitalei
525 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
5251 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
5253 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
526 Disponibil din fondul de rezerv al bugetului
asigurrilor sociale de stat
527 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 150/2002
528 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de
executare silit
117
529
Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete
5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de

stat
5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
53
54
55
5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul

cardurilor
CASA I ALTE VALORI
531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5324 Bonuri valorice pentru carburani auto
5325 Bilete cu valoare nominal
5326 Tichete de mas
5328 Alte valori
ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut
542 Avansuri de trezorerie
DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE
SPECIAL
550 Disponibil din fonduri cu destinaie special
551 Disponibil din alocaii bugetare cu destinaie
special
552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit
553 Disponibil din taxe speciale
554 Disponibil din amortizarea activelor fixe deinute de
serviciile publice de interes local
555 Disponibil al fondului de risc
556
557
Disponibil din depozite speciale constituite pentru

construirea de locuine
Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in
proprietatea privata a statului
118
558
56
560
5601
5602
561
562
57
571
5711
5712
5713
5714
574
5741
5742
5743
5744
58
581
59
595
Disponibil din cofinanarea de la buget aferenta

programelor/proiectelor finanate din fonduri externe
nerambursabile
DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE
I ACTIVITILOR FINANATE INTEGRAL
SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII
Disponibil al instituiilor publice finanate integral
Disponibil curent
Depozite ale instituiilor publice finanate integral
Disponibil al instituiilor publice finanate din
venituri proprii i subvenii
Disponibil al activitilor finanate din venituri
proprii
DISPONIBIL DIN VENITURILE
FONDURILOR SPECIALE
Disponibil din veniturile Fondului naional unic de
Disponibil din veniturile curente ale Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate
Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
Depozite din veniturile Fondului naional unic de
Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor
pentru omaj
Disponibil din veniturile curente ale bugetului
asigurrilor pentru omaj
Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru
omaj
VIRAMENTE INTERNE
Viramente interne
AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE
VALOARE A CONTURILOR DE
TREZORERIE
Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
emise i rscumprate
119
6
60
601
602
6021
6022
6023
6024
6025
6026
6027
6028
6029
603
606
607
608
609
61
610
611
612
613
614
62
622
623
624
6241
6242
626
627
628
629
CONTURI DE CHELTUIELI
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu materialele consumabile
Cheltuieli cu materialele auxiliare
Cheltuieli privind combustibilul
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
Cheltuieli privind piesele de schimb
Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
Cheltuieli privind furajele
Cheltuieli privind hrana
Cheltuieli privind alte materiale consumabile
Cheltuieli privind medicamentele i materialele
sanitare
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar
Cheltuieli privind animalele i pasrile
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli privind ambalajele
Cheltuieli cu alte stocuri
CHELTUIELI CU LUCRRILE I
SERVICIILE EXECUTATE DE TRETI
Cheltuieli privind energia i apa
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
Cheltuieli cu chiriile
Cheltuieli cu primele de asigurare
Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII
EXECUTATE DE TERI
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate
Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
Cheltuieli cu transportul de bunuri
Cheltuieli cu transportul de personal
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale
120
63
635
64
641
642
645
6451
6452
6453
6454
6458
646
647
65
654
658
66
663
664
665
666
667*
668*
669*
67
670
671
672
CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE

I VRSMINTE ASIMILATE
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
CHELTUIELI CU PERSONALUL
Cheltuieli cu salariile personalului
Cheltuieli salariale n natur
Cheltuieli privind asigurrile sociale
sntate
Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detaare i
alte drepturi salariale
Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului
ALTE CHELTUIELI OPERAIONALE
Pierderi din creane i debitori diveri
Alte cheltuieli operaionale
CHELTUIELI FINANCIARE
Pierderi din creane imobilizate
Cheltuieli din investiii financiare cedate
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd
ctiguri din schimb valutar PHARE, SAPARD,
ISPA
Dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de
alocat programului PHARE, SAPARD, ISPA
Alte pierderi (cheltuieli neeligibile-costuri bancare)
PHARE, SAPARD, ISPA
ALTE CHELTUIELI FINANATE DIN BUGET
Subvenii
Transferuri curente ntre uniti ale administraiei
publice
Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei
publice
121
673
674
676
677
679
68
681
6811
6812
6813
6814
682
6821
6822
686
6863
6864
6868
689
6891
6892
69
690
691
Transferuri interne
Transferuri n strintate
Asigurri sociale
Ajutoare sociale
Alte cheltuieli
CHELTUIELI CU AMORTIZRILE,
PROVIZIOANELE I AJUSTRILE
PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE
DE VALOARE
Cheltuieli operaionale privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere
Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor
fixe
Cheltuieli operaionale privind provizioanele
Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru
deprecierea activelor fixe
Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante
Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile
Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile
Cheltuieli cu activele fixe necorporale
neamortizabile
Cheltuieli financiare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru pierderea de
valoare
Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a activelor financiare
Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a activelor circulante
Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor
Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare
Cheltuieli privind rezerva de stat
Cheltuieli privind rezerva de mobilizare
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Cheltuieli cu pierderi din calamiti
Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
122
7
70
701
702
703
704
705
706
707
708
709
71
714
719
72
721
722
73
730
7301
7302
731
7311
7312
732
7321
733
734
735
7351
7352
7353
7354
7355
7356
CONTURI DE VENITURI I FINANRI

VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din vnzarea semifabricatelor
Venituri din vnzarea produselor reziduale
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Venituri din studii i cercetri
Venituri din chirii
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din activiti diverse
Variaia stocurilor
ALTE VENITURI OPERAIONALE
Venituri din creane reactivate i debitori diveri
Alte venituri operaionale
VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE
FIXE
Venituri din producia de active fixe necorporale
Venituri din producia de active fixe corporale
VENITURI FISCALE
Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane juridice
Impozit pe profit
Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
de la persoane juridice
Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane fizice
Impozit pe venit
Cote i sume defalcate din impozitul pe venit
Impozit pe salarii
Impozite i taxe pe proprietate
Impozite i taxe pe bunuri i servicii
Sume defalcate din TVA
Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii
Accize
Taxe pe servicii specifice
Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii
bunurilor sau pe desfurarea de activiti
123
736
7361
739
74
745
7451
7452
7453
7454
7455
7459
746
7461
7462
7463
7469
75
750
751
7511
7512
7513
7514
7515
76
763
764
765
766
Impozit pe comerul exterior i tranzaciile

internaionale
Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale
Alte impozite i taxe fiscale
VENITURI DIN CONTRIBUII DE
ASIGURRI
Contribuiile angajatorilor
sntate
Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane
cu handicap nencadrate
Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de
angajatori
Contribuiile asigurailor
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de
sntate
Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri
sociale
VENITURI NEFISCALE
Venituri din proprietate
Venituri din vnzri de bunuri i servicii
Venituri din prestri de servicii i alte activiti
Venituri din taxe administrative, eliberri permise
Amenzi, penaliti i confiscri
Diverse venituri
Transferuri voluntare, altele dect subveniile
(donaii, sponsorizri)
VENITURI FINANCIARE
Venituri din creane imobilizate
Venituri din investiii financiare cedate
Venituri din diferene de curs valutar
Venituri din dobnzi
124
77
78
767* Sume de primit de la bugetul de stat pentru

acoperirea pierderilor din schimb valutar PHARE,
SAPARD, ISPA
768* Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA
769* Sume de primit de la bugetul de stat pentru
acoperirea altor pierderi (Cheltuieli neeligibilecosturi bancare PHARE, SAPARD, ISPA
FINANRI, SUBVENII, TRANSFERURI,
ALOCAII BUGETARE CU DESTINAIE
SPECIALA, FONDURI CU DESTINAIE
SPECIALA
770 Finanarea de la buget
7701 Finanarea de la bugetul de stat
7702 Finanarea de la bugetele locale
7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat
7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de
771 Finanarea n baza unor acte normative speciale
772 Venituri din subvenii
7721 Subvenii de la bugetul de stat
7722 Subvenii de la alte bugete
773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special
774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile
7741 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n
bani
7742 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n
natur
776 Fonduri cu destinaie special
778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent
programelor/proiectelor finanate din fonduri externe
nerambursabile
779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit
VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI
PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE
VALOARE
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
privind activitatea operaional
7812 Venituri din provizioane
125
79
8
80**
7813 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor

fixe
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor
circulante
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de
valoare
7863 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a
activelor financiare
7864 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
VENITURI EXTRAORDINARE
790 Venituri din despgubiri din asigurri
791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
CONTURI SPECIALE
CONTURI IN AFARA BILANULUI
8030 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin
8031 Active fixe corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8036 Chirii i alte datorii asimilate
8038 Ambalaje de restituit
8039 Alte valori n afara bilanului
8041 Publicaii primite gratuit n vederea schimbului
internaional
8042 Abonamente la publicaii care se urmresc pn la
primire
8043 Imprimate de valoare cu decontare ulterioara
8044 Documente respinse la viza de control financiar
preventiv
8046 Ipoteci imobiliare
8047 Valori materiale supuse sechestrului
8048 Garanie bancar pentru oferta depus
8049 Garanie bancar pentru buna execuie
8050 Disponibil din garania constituit pentru buna
execuie
8051 Garanii constituite de concesionar
8052 Garanii depuse pentru sume contestate
8053 Garanii depuse pentru nlesniri acordate
8054 nlesniri la plata creanelor bugetare
126
89
8055 Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea

silit
8056 Garanii legale constituite n cadrul procedurii de
suspendare a executrii silite prin decontare bancar
8057* Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA)
8058 Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de
insolvabilitate a debitorului
8059 Garanii acordate de autoritile administraiei
publice locale
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
8063* Fonduri de primit de la bugetul de stat
8064* Fonduri de primit de la Comunitatea European
SAPARD
8065* Fonduri de primit de la Comunitatea European
PHARE
8066 Angajamente bugetare
8067 Angajamente legale
8068* Angajamente legale SAPARD
8069* Angajamente de plat
BILAN
891 Bilan de nchidere
892 Bilan de deschidere
Note:
* Conturile specifice pentru evidenierea fondurilor externe nerambursabile:
SAPARD, ISPA i PHARE i pstreaz coninutul i funciunea aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 870/2002, nr. 771/2004 i
nr. 925/2005.
** Instituiile implicate vor proceda la transpunerea monografiilor contabile
potrivit prezentului plan de conturi.
*** Conturile din grupa 80 conturi n afara bilanului se pot dezvolta n
sensul introducerii unor conturi specifice la propunerea instituiilor
respective, cu aprobarea ordonatorului principal de credite i avizul
Ministerului Finanelor Publice.
127
Anexa 2
MONOGRAFIA
privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni
Nr.
Crt.
Descriere operaie
I.
CONTURI DE CAPITALURI
REZERVE, FONDURI
REZERVE, FONDURI
(conturile 100-105)
Monografia privind operaiunile cu conturile
de rezerve si fonduri (100-105) este
prezentata la clasa 2 Conturi de active fixe
REZULTATUL PATRIMONIAL
(cont 121)
nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul
perioadei (lunar sau cel mai trziu la
ntocmirea situaiilor financiare)
nchiderea conturilor de venituri i finanri
la sfritul perioadei (lunar sau cel mai trziu
la ntocmirea situaiilor financiare)
REZULTATUL REPORTAT (cont 117)
La nceputul anului, preluarea excedentului
patrimonial aferent exerciiului precedent
La nceputul anului, preluarea deficitului
patrimonial aferent exerciiului precedent
PROVIZIOANE (cont 151)
Constituirea sau majorarea provizioanelor
Diminuarea sau anularea provizioanelor
MPRUMUTURI I DATORII
ASIMILATE
mprumuturi interne i externe
contractate de stat (cont 164)
Tragerile din mprumuturi externe intrate n
contul de disponibil n valut
Acordarea de avansuri pentru realizarea
obiectivelor prevzute n contract din
contul de disponibil
A.
B.
C.
D.
E.
1.
128
Simbol
cont
debitor
Simbol
cont
creditor
121
6xx
7xx
121
121
117
117
121
681
151
151
781
513
164
232
(234,
409)
513
Acordarea de avansuri pentru realizarea

obiectivelor prevzute n contract din
contul de mprumut (in cazul creditelor
furnizor)
Decontarea avansurilor acordate la primirea
bunurilor, lucrrilor, serviciilor
Decontarea avansurilor acordate la primirea
bunurilor de natura activelor fixe
Plata furnizorilor din contul de disponibil
dup decontarea avansurilor acordate i
evidenierea diferenelor de curs valutar
nefavorabile
Plata furnizorilor din contul de mprumut
evidenierea diferentelor de curs valutar
nefavorabile
Plata furnizorilor din contul de disponibil
favorabile
Plata furnizorilor din contul de mprumut
favorabile
La finele perioadei, reevaluarea
mprumuturilor externe la cursul valutar din
ultima zi a perioadei i evidenierea
diferentelor de curs valutar nefavorabile
La finele perioadei, reevaluarea
mprumuturilor externe la cursul valutar din
ultima zi a perioadei i evidenierea
diferentelor de curs valutar favorabile
La finele perioadei, reevaluarea soldului
contului de disponibil i evidenierea
La finele perioadei, reevaluarea soldului
contului de disponibil i evidenierea
diferentelor de curs valutar favorabile
232
(234,
409)
164
401
409
404
232
(234)
513
%
401
(404)
665
%
401
(404)
665
401
(404)
164
%
513
765
40
(404)
%
164
765
665
164
164
765
665
513
513
765
129
2.
3.
4.
a.1.
Rambursarea la scaden a mprumuturilor

externe
Evidenierea dobnzilor aferente
mprumuturilor pe termen lung
Plata dobnzilor i comisioanelor aferente
mprumuturilor interne i externe pe termen
lung
mprumuturi interne i externe
contractate sau garantate de autoritile
administraiei publice locale
(conturile 162 si 163)
Monografia operaiunilor este prezentat la
capitolul buget local
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
(cont 161)
Monografia operaiunilor este prezentata la
capitolul Buget local
Alte mprumuturi i datorii asimilate i
dobnzile aferente acestora
(cont 167 si 168)
Leasing financiar n situaia n care
activele fixe achiziionate nu se supun
amortizrii
active fixe corporale primite conform
contractului ncheiat, la valoarea de intrare
evidenierea datoriei, inclusiv a dobnzilor
aferente
nregistrarea obligaiei de plat a ratelor
lunare pe baza facturii emise de proprietarul
bunurilor
nregistrarea plii ratelor de leasing
a.2.
Leasing financiar n situaia n care

activele fixe achiziionate se supun
amortizrii
130
164
666
560
(561,770)
168
%
168
627
560
(561,770)
212,
213,
214
%
682
666
471
%
167
4426
404
101,102
,103,
104
167
404
560
(561,770)
active fixe corporale primite conform

contractului ncheiat, la valoarea de intrare
212
(213,
214)
%
666
471
%
167
168
4426
404
Leasing operaional n situaia n care

activele fixe achiziionate nu se supun
amortizrii
bunurilor
%
612
4426
401
evidenierea dobnzilor aferente

nregistrarea facturii pentru rata scadent i
dobnda aferent
b.1.
b.2.
nregistrarea intrrii activului fix la

valoarea reziduala plus cota-parte din
valoarea de intrare cuprins n ratele de
leasing
Leasing operaional n situaia n care
activele fixe achiziionate se supun
amortizrii
bunurilor
212
(213,
214)
nregistrarea intrrii activului fix la

valoarea reziduala plus cota-parte din
valoarea de intrare cuprins n ratele de
leasing
212
(213,
214)
%
612
4426
401
167
168
404
560
(561,
770)
401
560
(561,
770)
101
(102,10
3,104)
401
560
(561,
770)
719
131
II
A.
1.
ACTIVE FIXE
necorporale care se supun amortizrii
achiziionate de la teri
primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit
intre instituii sau redistribuiri ntre uniti
recepionate la finalizarea investiiei
diferente din reevaluare
2.
3.

necorporale care nu se supun amortizrii
intrarea n patrimoniu a activelor fixe
necorporale care nu se supun amortizrii,
respectiv achiziionate de la teri, primite prin
donaie, transfer cu titlu gratuit ntre instituii
sau redistribuiri ntre uniti, constatate plus
la inventar
cheltuieli cu active fixe necorporale
neamortizabile
diferene din reevaluare
necorporale care se supun amortizrii
vnzarea
scderea din evidenta:
132
203
(205,
208)
203
(205,
208)
203
(205,
208)
203
(205,
208)
203
(205,
208)
203
(205,
208)
404
206
100
682
404
206
105
461
%
691
791
203
(205,
779
721
233
779
105
4.
5.
6.
7.
8.
- ieirea din patrimoniu a activelor fixe
necorporale
nregistrarea ajustrilor pentru
deprecierea activelor fixe necorporale
deprecierea activelor fixe necorporale
diminuarea sau anularea ajustrilor
constituite pentru deprecierea activelor fixe
necorporale
Avansuri acordate furnizorilor de active
fixe necorporale
avansuri acordate
decontarea avansurilor acordate

Active fixe necorporale n curs de execuie
facturate de furnizori
la recepia final a investiiei pentru
active fixe necorporale amortizabile
la recepia final a investiiei pentru
active fixe necorporale neamortizabile
sczute din evidenta
cedate
pierderi din calamiti
deprecierea activelor fixe necorporale n curs
280
208)
100
206
6811
280
6813
290
290
7813
234
512
(541,
542,
550,
551,
560,
561,
770)
234
404
233
233
203
(205,
208)
682
721
404
233
233
691
658
690
6813
233
233
233
293
133
B.
1.
de execuie
necorporale n curs de execuie
- achiziionate de la teri
- primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit

ntre instituii sau redistribuiri ntre uniti
- realizate din producie proprie
achiziionate n regim de leasing

financiar
2.

corporale care nu se supun amortizrii
intrarea n patrimoniu prin achiziionare de
la teri, primite prin donaie, transfer cu titlu
gratuit ntre instituii sau redistribuiri ntre
uniti, realizate din producie proprie,
constatate plus la inventar, achiziionate n
regim de leasing financiar
cheltuieli cu active fixe corporale
neamortizabile
134
293
7813
211
(212,
213,
214)
211
(212,
213,
214)
211
(212,
213,
214)
211
(212,
213,
214)
212
(213,
214)
211
(212,
213,
214)
404
211
(212,
213,
214)
101
(102,10
3,
104)
682
404
779
722
779
167
105
cheltuieli cu active fixe corporale

neamortizabile achiziionate n regim de
leasing financiar
3.
4.
5.
6.
- alte active ale statului (zcminte, resurse

biologice necultivate, rezerve de ap)
- vnzare
- scderea din evidenta
corporale care nu se supun amortizrii
scderea din evidenta
alte active ale statului (zcminte, resurse

biologice necultivate, rezerve de ap)
corporale
nregistrarea ajustrilor pentru
- diminuarea sau anularea ajustrilor
constituite pentru deprecierea activelor
fixe corporale
682
167
211
(212,
213,
214)
215
105
461
%
691
281
791
211
(212,
213,
214)
101
(102,10
3, 104)
101
211
(212,
213,
214)
215
6811
281
6813
291
291
7813
101
135
7.
8.
C.
1.
Avansuri acordate furnizorilor de active

fixe corporale
avansuri acordate
decontarea avansurilor acordate

Active fixe corporale n curs de execuie
facturate de furnizori
- recepia final a investiiei pentru active
fixe corporale amortizabile
- recepia final a investiiei pentru active
fixe corporale neamortizabile
sczute din evidenta
cedate
pierderi din calamiti
deprecierea activelor fixe corporale n curs de
execuie
corporale n curs de execuie
ACTIVE FINANCIARE
Titluri de participare (cont 260), Alte
titluri imobilizate (cont 265) i Vrsminte
de efectuat pentru active financiare
(cont 269)
Monografia operaiunilor este prezentat la
capitolele: bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor pentru omaj i bugetul
Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate
136
232
404
512
(541,
542,
550,
551,
560,
561,
770)
232
231
231
211
(212,
213,
214)
682
722
404
231
231
691
658
690
6813
231
231
231
293
293
7813
2.
Creane imobilizate (cont 267)

- Monografia mprumuturilor pe termen lung
acordate din bugetul asigurrilor pentru
omaj este prezentat la capitolul bugetul
asigurrilor pentru omaj
- acordarea de credite ipotecare din buget
pentru construirea, cumprarea, reabilitarea,
consolidarea i extinderea de locuine (prin
ANL)
- rambursarea ratelor de credit de ctre
clieni
- dobnzi de ncasat aferente creditelor
acordate
- ncasarea dobnzilor
- garanii depuse i alte creane imobilizate la
dispoziia terilor
- restituirea garaniilor depuse i a altor

creane imobilizate
2673
%
551
560
%
551
560
2674
2673
%
551
560
267
2674
512
(513,
551,
560,
561,
770)
763
512
(513,
551,
560,
561,
770)
267
137
III
A.
1.
a.
STOCURI
Metoda inventarului permanent
Achiziionarea stocurilor
-n cazul n care s-au ntocmit facturi:
b.
-n cazul n care nu s-au ntocmit facturi:
138
%
301
(302,
303,
304,
305,
309,
351,
354,
356,
357,
358,
361,
371,
378,
381)
4426
%
301
(302,
303,
304,
305,
309,
351,
354,
356,
357,
358,
361,
371,
378,
381)
4428
401
408
2.
Stocuri primite cu titlu gratuit (donaii,

sponsorizri, comasri de uniti etc.)
3.
Stocuri rezultate din dezmembrarea

imobilizrilor
4.
Producia, lucrrile i serviciile n curs de

execuie precum i produsele obinute din
producia proprie, la sfritul perioadei
5.
Reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor

n curs de execuie, la nceputul perioadei
6.
Reinerea din producie proprie a produselor

finite ca materii prime, materiale, mrfuri sau
ambalaje
7.
Materii prime, materiale, produse, animale,

mrfuri, ambalaje, bunuri date spre
prelucrare sau custodie la teri, mrfuri
depuse n consignaie
%
301
(302,
303,
309,
361,
371,
381)
301
(302,
303)
331
(332,
341,
345,
346,
348,
361,
381)
709
%
301,
302,
303,
371,
381
351
779
791
709
331
(332,
341, 345,
346, 348,
361,
381)
345
%
301,
302,
303,
345,
361,
371,
381
139
8.
Primirea bunurilor de la teri, inclusiv

valoarea serviciilor prestate
9.
Consumuri de stocuri:
- materii prime
- materiale consumabile
- materiale de natura obiectelor de inventar
(la momentul scoaterii din folosina)
- animale i psri
10.
11.
%
301,
302,
303,
345,
361,
371,
381
%
351,
401
601
602
603
301
302
303
606
361
- ambalaje
608
381
- muniii i furnituri pentru aprare naional,

ordine public i sigurana naional i alte
stocuri specifice unor instituii
609
309
- materiale si ambalaje pentru rezerva de stat

i de mobilizare
Vnzarea ctre teri a stocurilor de produse
(cont 701 703), de materii prime, materiale,
mrfuri (cont 707) precum i facturarea
serviciilor prestate (cont 704 706)
689
304
(305)
%
701
(702,
703, 704,
705, 706,
707)
4427
Scderea din evidenta a stocurilor vndute:

semifabricate, produse finite, produse
reziduale
diferente de pre ntre costul de producie
i preul standard sau prestabilit al
produselor:
-nefavorabile
favorabile
140
411
709
341
(345,
346)
348
709
709
348
- mrfuri (n unitile cu amnuntul)
12.
mrfuri (n unitile en-gros)

-ambalaje
Plusuri de natura stocurilor constatate la
inventariere
materii prime
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
muniii i furnituri pentru aprare naional,
ordine public i siguran naional i alte
stocuri specifice altor instituii
- produse :
animale i psri
achiziionate
din producie proprie
mrfurin unitile cu amnuntul
%
607
378
4428
607
371
608
371
381
301
302
303
309
601
602
603
609
361
361
%
371,
378
719
709
607
mrfuri n unitile en-gros
607
371
13.
ambalaje
achiziionate
Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii
materii prime
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
animale i psri
achiziionate
mrfuri
ambalaje
achiziionate
381
381
608
709
601
602
603
301
302
303
606
709
607
361
361
371
608
709
381
381
141
B.
1.
a.
muniii i furnituri pentru aprare naional,

ordine public i siguran naional i alte
stocuri specifice unor instituii
materiale i ambalaje pentru rezerva de stat
i de mobilizare
- imputarea lipsurilor persoanelor vinovate:
cnd sumele se cuvin bugetului
cnd sumele rmn la dispoziia
instituiei
Metoda inventarului intermitent
Achiziionarea stocurilor
n cazul n care s-au ntocmit facturi:
b.
n cazul n care nu s-au ntocmit facturi:
2.
La sfritul lunii, stabilirea stocurilor, pe baza

inventarului
3.
La nceputul lunii urmtoare, trecerea pe

cheltuieli a stocurilor constatate la sfritul
lunii anterioare, pe baza inventarului
STOCURILOR
Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru
deprecierea stocurilor
1.
142
609
309
684
304
(305)
428
428
448
719
%
601
(602,
603)
4426
%
601
(602,
603)
4428
301
(302,
303)
601
(602,
603)
401
6814
408
601
(602,
603)
301
(302,
303)
391
(392,
393,
394,
395,
396,
397,
398)
2.
IV
A.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Diminuarea sau anularea ajustrilor

constituite pentru deprecierea stocurilor
CONTURI DE TERI
Operaiuni privind decontrile cu furnizorii
Acordarea avansurilor ctre furnizorii de
bunuri, lucrri executate, servicii prestate
391
(392,
393,
394,
395,
396,
397,
398)
7814
409
512 (513,
515, 516,
550, 551,
560,
561, 770)
Decontarea avansurilor acordate furnizorilor
401
409
Acordarea avansurilor ctre furnizorii de active 232 (234) 512 (513,
fixe
515, 516,
560, 561,
770)
Decontarea avansurilor acordate furnizorilor de
404
232 (234)
active fixe
Decontarea pe baz de efecte comerciale a
401
403
datoriilor fa de furnizori
Decontarea pe baz de efecte comerciale a
404
405
datoriilor fa de furnizorii de active fixe
Achitarea furnizorilor
401 (404) 512 (513,
515,
516, 541,
542,
550, 551,
560,
561, 770)
Diferene favorabile de curs valutar rezultate n 401 (404)
765
urma lichidrii datoriilor n valut
143
B.
1.
Operaiuni privind decontrile cu clienii

Vnzri ctre clieni n cazul n care s-au
ntocmit facturi
2.
Vnzri ctre clieni n cazul n care nu s-au

ntocmit facturi
418
3.
nregistrarea facturilor pentru operaiunile

evideniate anterior n contul 418 Clienifacturi de ntocmit. Concomitent, se
nregistreaz taxa pe valoarea adugat
colectat
Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate
n urma lichidrii creanelor n valut
411
418
4428
4427
%
5124
665
5124
411
4.
5.
Diferente de curs valutar favorabile rezultate n

urma lichidrii creanelor n valut
6.
Primirea avansurilor de la clieni
7.
8.
Decontarea avansurilor primite

ncasarea sumelor datorate de clieni
prin casierie
prin trezoreria statului sau bnci
144
411
560 (561,
5124)
419
%
701(702,
703,
704, 705,
706, 707,
708)
4427
%
701(702,
703,
704, 705,
706, 707,
708)
4428
%
411
765
419
411
531
411
5124
(528,
557,
560, 561,
562)
411
9. Acceptarea efectelor comerciale de ncasat

10. ncasarea efectelor comerciale
11.
12.
C.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Scderea din evidenta clienilor inceri

Reactivarea clienilor sczui din eviden
Decontri cu personalul i asigurrile sociale
nregistrarea salariilor conform statelor de
salarii
nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru
asigurri sociale
asigurri de omaj
accidente de munc i boli profesionale
nregistrarea reinerilor din salarii, conform
statelor de salarii
contribuiile asigurailor pentru asigurri
sociale
sociale de sntate
contribuiile asigurailor pentru asigurri de
omaj
impozitul pe venit de natur salarial
avansuri acordate personalului
reineri din salarii datorate terilor (rate,
chirii etc.)
imputaii, garanii gestionari
alte datorii sociale
Virarea reinerilor ctre teri
impozitul pe venit de natur salarial
contribuiile angajatorilor pentru asigurri
sociale
413
5124
(560,
561,
562)
654
411
411
413
641
421
6451
4311
6453
4313
6452
4371
6454
4315
421
411
714
4312
4314
4372
444
425
427
4282
438
550 (551,
560, 561,
562, 770)
444
4311
145
7.

sociale
contribuiile angajatorilor pentru asigurri
sociale de sntate
sociale de sntate
contribuiile angajatorilor pentru asigurrile
de omaj
contribuiile asigurailor pentru asigurri de
omaj
reineri din salarii datorate terilor (rate, chirii etc.)
imputaii
Plata avansurilor din salarii
8.
Achitarea salariilor nete ale personalului
9.
nregistrarea salariilor si a altor drepturi de

personal neridicate
10. Achitarea drepturilor de personal neridicate
11. Drepturi de personal neridicate prescrise

datorate bugetului
12. nregistrarea unei pagube din vina unui salariat:
- cu valoarea contabila a bunului imputat
- cu diferena dintre valoarea de nlocuire i
valoarea contabil, care urmeaz a se vira la
buget
13. nregistrarea unei pagube din vina terilor:
- cu valoarea contabil a bunului imputat
- cu diferena dintre valoarea de nlocuire i
valoarea contabil, care urmeaz a se vira la buget
146
4312
4313
4314
4371
4372
427
4282
425
512 (513,
551, 560,
561, 562,
770)
421
512 (513,
550, 551,
560, 561,
562, 770)
421(422,
426
423, 424,
425)
426
512 (513,
550, 551,
552, 560,
561, 562,
770)
426
448
428
%
719
461
%
719
448
D.
1.

nregistrarea taxei pe valoarea adugat
achitat organelor vamale pt bunurile i
serviciile din import
2.
nregistrarea TVA deductibila cuprins n

facturi sau alte documente legale pentru bunuri
achiziionate, lucrri executate sau servicii
prestate
nregistrarea TVA aferenta bunurilor
achiziionate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate cu plata n rate
nregistrarea TVA aferenta bunurilor
achiziionate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate cu plata n rateajunse la scaden
nregistrarea sumelor ncasate n numerar din
vnzarea produselor prin magazine proprii
3.
4.
5.
6.
7.
8.
4426
4426
512 (513,
516, 531,
542, 550,
560, 561,
562,
770)
401 (404)
4428
401 (404)
4426
4428
531
%
701 (702,
703, 707)
4427
nregistrarea facturilor pentru produse livrate,
411
%
lucrri executate i servicii prestate, inclusiv
701 (702,
TVA colectata
703,
704, 705,
706,
707, 708)
4427
nregistrarea vnzrilor de bunuri, lucrri
411
%
executate i servicii prestate cu plata n rate
701(702,
703,
704, 705,
706,
707, 708)
4428
nregistrarea ncasrii n numerar, prin
531 (512,
411
trezorerie sau prin banc a valorii produselor 560, 561,
livrate, lucrrilor i serviciilor prestate
562)
147
9.
10.
11.
12.
13.
nregistrarea TVA exigibila aferenta vnzrilor,

lucrrilor executate sau serviciilor prestate
devenita colectata
La finele lunii, nregistrarea TVA deductibila
reinut din TVA colectata
La finele lunii, determinarea TVA datorata
bugetului de stat (TVA colectata mai mare
dect TVA deductibila)
La finele lunii, determinarea TVA rmas de
recuperat sau de compensat n lunile urmtoare
(TVA deductibila mai mare dect TVA
colectata)
Plata TVA datorata bugetului de stat
14. ncasarea n contul de disponibil a TVA

recuperata de la bugetul de stat
15. Compensarea cu bugetul statului a TVA
colectata
E. nregistrarea diferenelor de curs valutar
1.
2.
3.
4.

din reevaluarea datoriilor la sfritul perioadei
4428
4427
4427
4426
4427
4423
4424
4426
4423
531 (560,
561, 562)
560 (561, 4424
562)
4427
401 (403,
404, 405,
408, 419,
462)
Diferente de curs valutar favorabile rezultate
401 (403,
765
din reevaluarea datoriilor la sfritul
404,
perioadei, sau la plata datoriilor, urmare
405, 408,
scderii cursului valutar
419, 462)
665
409 (411,
din reevaluarea creanelor la sfritul perioadei,
413, 418,
sau la ncasarea creanelor, urmare scderii
461)
cursului valutar
Diferente de curs valutar favorabile rezultate 409 (411,
765
din reevaluarea creanelor la sfritul perioadei
413,
418, 461)
148
665
4424
F.
1.
2.
3.
4.
5.
1.
2.
3.
4.
V.
1.
2.
Valorificarea materialelor rezultate din

dezmembrarea i casarea bunurilor scoase
din funciune
Cheltuieli ocazionate de casarea,
6xx
401
dezmembrarea, declasarea activelor fixe,
materialelor de natura obiectelor de inventar
sau altor materiale
Materiale rezultate din casare
302 (303)
719
Valorificarea materialelor rezultate
602 (603) 302 (303)
cnd sumele ncasate se rein de instituia public
411
719
cnd sumele ncasate se vireaz la buget
411
448
ncasarea facturii
560 (561,
411
770)
Virarea la buget a sumelor obinute din
448
411
valorificare
CREANELOR
6814
491
deprecierea creanelorclieni
Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite
491
7814
pentru deprecierea creanelor-clieni
6814
496
deprecierea creanelordebitori diveri
Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite
496
7814
pentru deprecierea creanelordebitori diveri
CONTURI DE TREZORERIE
Investiii pe termen scurt
Monografia operaiunilor privind obligaiunile
emise i rscumprate (cont 505) este
prezentat la capitolul buget local.
Conturi la trezoreria statului i bnci
Ridicri de numerar de la trezoreria statului
581
512 (513,
sau bnci, pe baza extrasului de cont
515,
516, 550,
551,
552, 560,
561,
562, 770)
149
Numerar ridicat de la trezoreria statului sau

bnci, pe baza registrului de cas
Depuneri de numerar la banc
3.
4.
531
581
512 (513,
515, 516,
550, 551,
552, 560,
561, 562,
770)
581
581
Numerar depus la trezoreria statului sau

bnci, pe baza extrasului de cont
nregistrarea dobnzilor de ncasat aferente
5187
disponibilitilor aflate n conturi la trezoreria
statului i bnci
ncasarea dobnzilor aferente
512 (513,
disponibilitilor n conturi la trezoreria statului 515, 516,
i bnci
560, 561,
562)
Alte valori
Achiziionarea de timbre potale, tichete i
532
bilete de cltorie i alte valori
Acreditive i avansuri de trezorerie
Acordarea avansurilor de trezorerie
personalului pentru deplasri, achiziii de
materiale etc.
Decontarea avansurilor de trezorerie
La sfritul perioadei, nregistrarea

diferentelor de curs valutar favorabile rezultate
n urma reevalurii avansurilor de trezorerie n
valut
150
531
766
5187
401
542
531
%
301 381
401, 404,
428,
531, 532,
604-614;
622-628;
665,
4426
542
542
765

rezultate n urma reevalurii avansurilor de
trezorerie n valut
Deschiderea acreditivelor n favoarea terilor,
pe baza extrasului de cont
665
542
581
Acreditive deschise, pe baza extrasului de

cont
Plata furnizorilor din acreditive deschise pe
seama acestora
Rentregirea contului de disponibil cu
acreditivele neutilizate, pe baza extrasului de
cont
541
512 (513,
515,
516, 550,
551,
560, 561,
562,
770)
581
401 (404)
541
512 (513,
515, 516,
550, 551,
560, 561,
562,770)
581
581
541
765
665
541
5124
(513,
514,
515, 516,
517, 519,
5314)
765
Virarea acreditivelor neutilizate, pe baza

extrasului de cont
n urma reevalurii acreditivelor n valut
- La sfritul perioadei, nregistrarea
rezultate n urma reevalurii acreditivelor n
valut
n urma reevalurii disponibilitilor n valut
541
151

rezultate n urma reevalurii disponibilitilor
n valut
5.
mprumuturi pe termen scurt primite i

dobnzi aferente acestora
mprumuturi pe termen scurt primite din
bugetul de stat sau bugetul local pentru
nfiinarea unor instituii sau activiti
finanate integral din venituri proprii
Rambursarea mprumuturilor
152
665
5124
(513,
514,
515,
516,
517,
519,
5314)
560
(562)
5194 (5)
5194
(5)
560
(562)

Tea Institutiilor Publice Luminita Ionescu

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tea Institutiilor Publice Luminita Ionescu

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

LUMINIA IONESCU

CONTABILITATEA INSTITUIILOR PUBLICE

Universitatea SPIRU HARET

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007

Redactor: Mihaela TEFAN

Universitatea SPIRU HARET

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE

Universitatea SPIRU HARET

Universitatea SPIRU HARET

Universitatea SPIRU HARET

Universitatea SPIRU HARET

Aceast lucrare, intitulat Contabilitatea instituiilor publice

Universitatea SPIRU HARET

comerciale, amortizarea mijloacelor fixe, reevaluarea, precum i sistemul

Universitatea SPIRU HARET

Legea nr.500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul

Universitatea SPIRU HARET

Sfera de activitate care formeaz sistemul bugetar cuprinde:

Universitatea SPIRU HARET

blocheaz utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr

T. Mosteanu i colectivul, Buget i trezorerie public, Editura

Universitatea SPIRU HARET

Din punct de vedere al finanrii, ntlnim urmtoarele tipuri de

Instituii publice finanate integral din bugetul de stat, bugetul

Universitatea SPIRU HARET

Dei conceptul de voluntariat este puin cunoscut n Romnia, n

Universitatea SPIRU HARET

necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului

Universitatea SPIRU HARET

Toate veniturile reinute i utilizate ntr-un sistem extrabugetar, sub

Universitatea SPIRU HARET

1.3. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul

Universitatea SPIRU HARET

ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele

Universitatea SPIRU HARET

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii, potrivit

Art. 10, aliniatul 1 din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat,

Universitatea SPIRU HARET

Universitatea SPIRU HARET

precum i instituiile publice cu personalitate juridic i subordonate

Universitatea SPIRU HARET

corespunztor cile de finanare a instituiilor de la buget sunt diferite n

Universitatea SPIRU HARET

DISPOZIIA BUGETAR din data de:...........Nr.......

Banca pltitorului Banca beneficiarului

Fia pentru operaii bugetare servete ca document pentru evidena

Universitatea SPIRU HARET

Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de

Universitatea SPIRU HARET

sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz

Universitatea SPIRU HARET

Planul de conturi asigur evidena existenei micrii i transformrii

Universitatea SPIRU HARET

Aceast clas de conturi cuprinde elemente specifice activelor

Clasa 4 Conturi de teri cuprinde conturi specifice utilizate

Universitatea SPIRU HARET

Clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale

Aceast clas cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena

Universitatea SPIRU HARET

Venituri din vnzarea produselor finite

Clasa 8 Conturi speciale