Sunteți pe pagina 1din 16

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

Contribuiile sociale obligatorii n cazul


veniturilor din salarii, contribuii
individuale i contribuii datorate de
angajatori

Profesor coordonator

Stundent

Calot Traian-Ovidiu

Frc Aurelia

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

Contribuiile sociale obligatorii n cazul veniturilor din salarii, contribuii


individuale i contribuii datorate de angajatori
1. Contribuiile sociale obligatorii
Potrivit Codului fiscal, contribuiile sociale obligatorii sunt urmtoarele:
a) contribuia individual de asigurri sociale i contribuia datorat de angajator la bugetul
asigurrilor sociale de stat;
b) contribuia individual de asigurri sociale de sntate i contribuia datorat de angajator
la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (FNUASS);
c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator la bugetul FNUASS;
d) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj i contribuia datorat de
angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj;
e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de
angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat;
f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajatori
(cu excepia instituiilor publice).
2. Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt:
1) persoanele fizice rezidente care obin venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum
i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente;
2) persoanele fizice nerezidente care realizeaz veniturile precizate la punctul 1);
3) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate
angajatorului care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente;
4) pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei;
5) instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i, dup caz, suport contribuiile sociale
obligatorii n numele asiguratului (Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc,
Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, Casa Naional de Pensii Publice, .a.);
6) orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor.
n sistemul public de pensii i n cel de asigurri sociale de sntate sunt considerate
contribuabili i persoanele fizice care se regsesc n urmtoarele categorii:
a) ntreprinztori ai unei ntreprinderi individuale;
b) membrii ntreprinderii familiale;
c) persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice;
d) persoanele care realizeaz venituri din profesii libere;
e) persoanele care realizeaz venituri din proprietate intelectual (pentru care impozitul
pe venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl);
f) persoanele care realizeaz venituri n regim de reinere la surs a impozitului pe venit,
respectiv:
venituri din drepturi de proprietate intelectual;
2

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile, ncheiate


potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent;
venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar;
venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic
pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, asociere care nu
genereaz o persoan juridic;
venituri din asocierile fr personalitate juridic dintre persoanele fizice rezidente
i persoanele juridice romne;
g) persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole, respectiv din:
- cultivarea i valorificarea florilor, legumelor, zarzavaturilor, n sere sau solarii
special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;
- cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;
- exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;
h) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit,
din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile
agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti
de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare.
n sistemul asigurrilor de sntate mai sunt considerate contribuabili i persoanele fizice
care obin doar venituri din cedarea folosinei bunurilor, din investiii, din premii i ctiguri la
jocurile de noroc sau alte venituri ocazionale, cum ar fi venituri din despgubiri de la societile
de asigurri/reasigurri sau altele asemenea.
Chiar dac sunt contribuabili ai unor sisteme de asigurri, nu ntotdeauna persoanele
menionate anterior au obligaia s plteasc contribuii sociale (de exemplu, persoanele care
beneficiaz de pensii nu datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj i, pentru anumite
categorii de venituri, nu datoreaz nici contribuia de asigurri sociale).
Persoanele care nu realizeaz venituri (i nici nu se ncadreaz n categoriile de persoane
care beneficiaz de asigurarea de sntate fr plata contribuiei, cum ar fi tinerii pn la vrsta
de 18 ani aflai n ntreinerea prinilor) nu pot beneficia de asigurarea de sntate dect dac
pltesc benevol contribuia lunar individual de asigurri sociale de sntate (baza de calcul
trebuie s fie cel puin egal cu valoarea salariului minim brut pe ar).
Regula general de calcul a contribuiilor sociale este:

Cota x Baza de calcul


Cotele aplicabile n prezent sunt prezentate mai jos, la fiecare contribuie social n parte.
Baza de calcul o reprezint veniturile din salarii sau asimilate salariilor, veniturile din
profesii libere, veniturile din pensii sau alte tipuri de venituri, dup caz.
Exist o serie de elemente care nu sunt incluse n baza de calcul a contribuiilor sociale.
Unele nu sunt incluse n baza de calcul a tuturor contribuiilor sociale i sunt considerate excepii
3

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

generale iar altele nu sunt incluse n baza de calcul doar n cazul anumitor contribuii sociale,
fiind considerate excepii specifice (pentru informaii suplimentare, a se vedea art.29616 din
Codul fiscal).
Dintre excepiile generale, enumerm urmtoarele:
sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
sumele cu caracter social primite de la angajatori sau sub forma prestaiilor de asigurri
sociale (ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru pierderi produse n gospodriile proprii
ca urmare a calamitilor naturale, ajutoare pentru bolile grave i incurabile, ajutoare pentru
natere, venituri reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadouri oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i
membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte
persoane, dup cum este prevzut n contractul de munc). Cadourile oferite de angajatori n
beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a
srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu
ocazia zilei de 8 martie nu intr n baza de calcul, doar n msura n care valoarea cadoului
oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei;
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru,
a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor
drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de
echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n care angajaii
i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui
abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare precum i
indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, n limita a 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din
instituiile publice;
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului n legtur cu activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate potrivit
legii;
urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate dependent:
a) utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasrii de la domiciliu la
locul de munc i invers;
b) cazarea n uniti proprii;
c) hrana acordat potrivit legii;
d) permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de serviciu;

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

e) contribuiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale, contribuiile pltite la fondurile


de pensii facultative, primele aferente asigurrilor profesionale i asigurrilor voluntare de
sntate suportate de angajator pentru salariaii proprii, n limitele de deductibilitate prevzute
de lege (a se vedea capitolul Impozitul pe profit).
.a.

3. Contribuiile sociale aferente veniturilor din salarii


n continuare, prezentm contribuiile sociale obligatorii n cazul veniturilor din salarii,
respectiv contribuiile individuale i contribuiile datorate de angajatori. Angajatorii au obligaia
s calculeze, sa declare (prin Declaraia 112) i s plteasc aceste contribuii la bugetele
asigurrilor sociale. Termenul de plat coincide cu cel de declarare i este data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare lunii/trimestrului pentru care sunt datorate (categoriile de contribuabili care,
potrivit legii, declar i pltesc trimestrial contribuiile sunt cele menionate la paragraful 3.2 ca
avnd obligaia de a declara i plti trimestrial impozitul pe veniturile din salarii).

Contribuia individual de asigurri sociale

Contribuia individual de asigurri sociale este datorat de persoana fizic n calitate de


contribuabil n sistemul public de pensii. Pe baza acestei contribuii individuale, la care se
adaug contribuia angajatorului la asigurrile sociale, persoanei fizice i se va stabili cuantumul
pensiei atunci cnd va interveni evenimentul asigurat, respectiv pensionarea.
Contribuia individual de asigurri sociale se reine de ctre pltitorul de venituri din
venitul brut al persoanei fizice i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat.
Cota de contribuie este n prezent 10,5%. Aceast cot include i cota de 4% datorat
fondurilor de pensii administrate privat n cazul persoanelor obligate prin lege s se nscrie n
Pilonul II de pensii.
Baza de calcul este reprezentat de ctigul brut realizat, mai puin excepiile prevzute
de lege.
n baza de calcul a contribuiei nu se cuprind prestaiile de asigurri sociale suportate din
bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele pentru accidente de munc i boli profesionale.
Baza de calcul este limitat la valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut pe ar
(calculat la fiecare loc de obinere a veniturilor).
Exemple
1) Un salariat realizeaz n cursul lunii iunie venituri din salarii 2.400 lei i mai primete
de la angajator un cadou n valoare de 200 lei, pentru copilul su, cu ocazia zilei de 1 iunie.
Baza de calcul a contribuiei este urmtoarea:
2.400 + (200 - 150) = 2.450 lei (mai mic dect limita de 5 x 2.117 = 10.585 lei)
Contribuia individuala de asigurri sociale (CAS) datorat de angajat este:

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

CAS = 10,5% x 2.450 = 257,25 257 lei1


2) Un salariat lucreaz n cursul lunii iunie 2012 (luna are 20 zile lucrtoare) timp de 13 zile
lucrtoare i restul lunii beneficiaz de concediu medical pentru boal obinuit. Durata
concediului medical este de 11 zile, din care 8 zile lucrtoare. Pentru timpul lucrat, venitul brut
este 3.400 lei.
Baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale nu este influenat de cuantumul
indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, aceasta fiind calculat potrivit relaiei:
Baza de calcul = Venit aferent timpului + 35% x Ctig mediu brut x Nr. zile lucrtoare din
concediul de odihn / Nr. zile lucrtoare n luna de calcul = 3.400 + 35% x 2.117 x 8/20 = 3.400
+ 296 = 3.696 lei
Angajatorul trebuie s rein din veniturile realizate de asigurat o contribuie de asigurri
sociale n sum de:
CAS = 10,5% x 3.696 = 388,08 388 lei

Contribuia individual de asigurri sociale de sntate

Contribuia de asigurri sociale de sntate este datorat de persoana fizic n calitate de


contribuabil al sistemului de asigurri de sntate. Plata contribuiei i d dreptul acesteia s
beneficieze de prestaii de asigurri de sntate (tratamente i ngrijire medical, concedii
medicale i indemnizaii aferente acestora, etc.). Spre deosebire de sistemul public de pensii n
care contribuabilii beneficiaz de pensii proporional cu sumele cu care au contribuit pe
parcursul vieii utile, sistemul asigurrilor sociale de sntate se bazeaz pe principiul
contribuie cine realizeaz venituri i beneficiaz cine are nevoie.
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate se reine de ctre pltitorul de
venituri din venitul brut al salariatului i se vireaz la bugetul Fondului Naional Unic de
Asigurri Sociale de Sntate.
Cota de contribuie este 5,5%.
Baza de calcul cuprinde n principiu aceleai elemente ca i baza de calcul a contribuiei
de asigurri sociale, diferene apar doar n cazul indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de
munc.
Astfel, nu se cuprind n baza de calcul indemnizaiile de asigurri sociale de sntate,
acordate potrivit OUG 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de
sntate, cu modificrile i completrile ulterioare, indiferent dac acestea sunt suportate de
angajator sau din FNUASS. Se cuprind ns n baza de calcul indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc datorat unui accident de munc sau unei boli profesionale.
Exemplu
1 Sumele rezultate din calculele pentru contribuiile sociale se rotunjesc la valori
ntregi (conform regulii prezentate la impozitul pe profit).
6

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

n cursul lunii aprilie, o persoan fizic realizeaz la locul de munc venituri din salarii,
aferente timpului lucrat, n sum de 3.000 lei. n luna respectiv este plecat n delegaie timp de
3 zile, pentru care primete indemnizaie de delegare 50 lei/zi.
Limita neimpozabil pentru indemnizaia de delegare este de 2,5 x 13 lei/zi x 4 zile = 130
lei
Indemnizaia de delegare primit de salariat = 50 lei/zi x 4 zile = 200 lei
Pentru diferena de 70 lei salariatul va suporta att contribuiile sociale ct i impozitul pe
venit.
Contribuia individual de asigurri sociale de sntate (CASS) pe care angajatorul
trebuie s o rein din veniturile salariatului este:
CASS = 5,5% x (3.000 + 70) = 168,85 169 lei

Contribuia individual de asigurri pentru omaj

n calitate de asigurat al sistemului asigurrilor pentru omaj, persoana fizic ce


realizeaz venituri din salarii datoreaz contribuia individual de asigurri pentru omaj. Ca
asigurat, persoana fizic poate beneficia de indemnizaie de omaj n cazul n care intervine
evenimentul asigurat, adic pierderea locului de munc.
Cota de contribuie este n prezent 0,5% i se aplic asupra bazei de calcul care cuprinde
ctigurile brute realizate de asigurai (mai puin excepiile prevzute de lege), iar n cazul
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc (inclusiv n cazul celor pentru accidente
de munc i boli profesionale) cuprinde doar indemnizaia suportat de angajator.
Nu datoreaz aceast contribuie salariaii care, n calitate de pensionari, beneficiaz de
venituri din pensii.
De asemenea, contribuia nu se datoreaz pentru perioadele n care raporturile de munc
sunt suspendate2.
Exemplu
Un salariat obine n luna martie, pentru timpul lucrat, un venit de 1.900 lei. n luna
respectiv a avut 5 zile de concediu medical pentru care a beneficiat de o indemnizaie n sum
de 520 lei, din care indemnizaia suportat de angajator 250 lei i indemnizaia suportat din
FNUASS 270 lei.

2 Raporturile de munc, stabilite prin contractul individual de munc, se consider


suspendate n situaii cum ar fi: concediu pentru creterea copilului, concediu
paternal, concediu de maternitate, detaarea la un alt loc de munc, exercitarea
unor funcii elective sau a unor funcii n cadrul autoritilor executive, legislative
sau judectoreti, concediu pentru formarea profesional, participarea salariatului la
grev, arestarea salariatului, .a.
7

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

Baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri pentru omaj (CS) include venitul
din salarii realizat pentru timpul lucrat i indemnizaia aferent concediului medical suportat de
angajator, prin urmare valoarea contribuiei este:
CS = 0,5% x (1.900 + 250) = 10,75 11 lei

Contribuia de asigurri sociale datorat de angajator

Persoanele juridice (dar i cele fizice) care au calitatea de angajatori sunt considerate
contribuabili ai sistemelor de asigurri sociale i datoreaz contribuii pentru asigurarea i
protecia social a propriilor salariai (contribuii de asigurri sociale, de asigurri de sntate i
de asigurri pentru omaj, inclusiv pentru plata creanelor salariale n caz de incapacitate de plat
a angajatorului).
Cotele de contribuie de asigurri sociale sunt stabilite n funcie de condiiile de munc
n care lucreaz salariaii i sunt suportate parial de ctre angajator i parial de ctre salariat.
Astfel, salariatul datoreaz contribuia individual de asigurri sociale, calculat prin aplicarea
cotei de 10,5% asupra bazei de calcul, potrivit regulilor prezentate mai sus, iar angajatorul
suport diferena:
Condiii de munc
Condiii normale
Condiii deosebite
Condiii speciale

Cota integral
(%)
26,3
31,3
36,3

Cot salariat (asigurat)


(%)
10,5
10,5
10,5

Cot angajator
(%)
15,8
20,8
25,8

Baza de calcul a contribuiei datorate de angajator o reprezint suma ctigurilor brute


lunare realizate de salariai, mai exact sumele care fac parte din baza lunar de calcul a
contribuiei individuale de asigurri sociale a salariailor.
Baza lunar de calcul este plafonat la valoarea dat de produsul:
Numr asigurai (pe categorii, funcie de condiiile de munc) x 5 ctiguri medii brute
n cazul depirii acestui plafon, baza de calcul se stabilete proporional cu ponderea, n
total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc.

Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale


datorat de angajator

Principala surs de finanare a fondului de asigurri pentru accidente de munc i boli


profesionale o reprezint contribuia angajatorilor, calculat prin aplicarea unor cote difereniate
stabilite n funcie de clasa de risc n care se ncadreaz activitatea desfurat de acetia.

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

Clasele de risc sunt numerotate de la 1 la 20 i, corespunztor acestora, cota de


contribuie (tariful de risc) variaz ntre 0,15% i 0,85%. Activitile din economia naional,
codificate potrivit clasificaiei CAEN, sunt ncadrate la o clas de risc sau la alta, n funcie de
riscurile de mbolnvire sau de accidente de munc la care sunt supui salariaii3.
Baza de calcul este aceeai ca i n cazul contribuiei de asigurri sociale datorate de
angajator, cu deosebirea c, pentru perioadele n care asiguraii beneficiaz de concedii pentru
incapacitate temporar de munc (altele dect cele pentru accidente de munc i boli
profesionale), baza de calcul o reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat 4,
corespunztor numrului de zile lucrtoare din concediul medical. Pentru indemnizaiile de care
beneficiaz salariaii aflai n concediu pentru incapacitate temporar de munc urmare a
accidentelor de munc sau bolilor profesionale, precum i pentru orice alte prestaii suportate din
bugetul asigurrilor sociale de stat, nu se datoreaz aceast contribuie.
Exemple
1) O societate comercial are 18 salariai i nregistreaz n luna mai 2012 un fond de
salarii n sum de 42.000 lei. Activitatea principal a entitii este Prelucrarea i conservarea
crnii, cod CAEN 1011, clasa de risc 5,00. Tariful de risc corespunztor este 0,297%.
Pentru luna respectiv, contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale (CAAMBP) datorat de angajator este:
CAAMBP = 42.000 x 0,297% = 124,74 125 lei
2) Un contribuabil are 3 angajai. n luna iunie 2012 (20 zile lucrtoare), doi dintre
salariai sunt n concediu medical datorit unei boli contagioase. Numrul total de zile lucrtoare
de concediu medical pentru cele dou cazuri este de 10 zile. Pentru zilele lucrate, veniturile brute
realizate de angajaii contribuabilului totalizeaz 9.000 lei. Tariful de risc n cazul activitii
desfurate de contribuabil este de 0,5%.
Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz
astfel:
CAAMBP = 0,5% x (9.000 + 700 x 10 / 20) = 0,5% x 9.350 = 46,75 47 lei

Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator

3 Hotrrea Guvernului nr.144/2008 pentru aprobarea Normelor metodologice de


calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.124 din 18.02.2008, cu
modificrile i completrile ulterioare.
4 Pentru anul 2012, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat este de
700 lei (HG 1225/2011, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.922 din
27.12.2011).
9

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

Alturi de salariat, angajatorul este considerat i el contribuabil n sistemul asigurrilor de


sntate i, n aceast calitate, datoreaz propria contribuie la Fondul Naional Unic de Asigurri
Sociale de Sntate (FNUASS).
Cota de contribuie a angajatorului este 5,2%.
Baza de calcul cuprinde:
- suma ctigurilor brute realizate de persoanele asigurate (mai puin sumele menionate
la Excepii generale);
- indemnizaiile de asigurri sociale de sntate acordate conform OUG 158/2005, numai
pentru zilele de incapacitate temporar de munc i doar pentru partea suportat de angajator
(primele 5 zile din concediul medical);
- indemnizaiile de incapacitate temporar de munc pentru accidente de munc i boli
profesionale, numai pentru partea suportat de angajator (primele 3 zile din concediul medical).
Exemplu
O societate comercial nregistreaz n luna mai 2012 salarii pentru zilele lucrate de
angajai, n sum de 18.000 lei. Pe lng acestea, nregistreaz indemnizaii pentru incapacitate
temporar de munc pentru doi dintre angajai, astfel:
- un angajat aflat n concediu de boal obinuit, care beneficiaz de o indemnizaie de
800 lei, din care 250 lei partea suportat de angajator i 550 lei partea suportat din FNUASS;
- un angajat aflat n concediu urmare a unui accident de munc i care beneficiaz de o
indemnizaie de 1.000 lei, partea suportat de angajator fiind de 200 lei.
Contribuia angajatorului pentru asigurri sociale de sntate este urmtoarea:
CAS = 5,2% x (18.000 + 250 + 200) = 959,40 959 lei

Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate


datorat de angajator

Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de


angajatori este destinat exclusiv finanrii cheltuielilor cu plata acestor drepturi i se achit la
bugetul FNUASS.
Cota de contribuie este 0,85% i se aplic asupra bazei de calcul constituit din:
suma ctigurilor brute realizate de asigurai (mai puin sumele menionate la
Excepii generale);
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate acordate conform OUG 158/2005, doar
pentru partea suportat de angajator (primele 5 zile din concediul medical);
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc datorat unui accident de
munc sau unei boli profesionale (contribuia se suport de ctre angajator sau din
fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, dup caz).
Baza lunar de calcul este plafonat la valoarea dat de produsul:
Numr asigurai x valoarea a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat
10

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

Exemplu
Personalul angajat al unei societi comerciale este format din 26 persoane. n luna mai
2012, angajatorul nregistreaz salarii brute n sum de 247.200 lei.
Baza de calcul plafonat = 26 x (12 x 700) = 218.400 lei (inferioar fondului de salarii)
Prin urmare, contribuia datorat de angajator pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate (CCI) este:
CCI = 0,85% x 218.400 = 1.856,40 1.856 lei

Contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator

Angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj


n vederea asigurrii proteciei sociale a salariailor.
Cota de cotizaie este 0,5%.
Baza de calcul este egal cu suma ctigurilor brute realizate de salariai, pentru care
exist obligaia de plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.

Contribuia angajatorului la Fondul de garantare pentru plata creanelor


salariale

Persoanele fizice sau juridice, n calitate de angajatori (cu excepia instituiilor publice)
au obligaia de a plti lunar o contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
Din acest fond se suport plata creanelor salariale n cazul n care angajatorii intr n insolven
(dup pronunarea hotrrii judectoreti definitive de deschidere a procedurii insolvenei).
Cota de contribuie este 0,25%.
Baza de calcul a contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
(CFG) o reprezint suma ctigurilor brute realizate de salariaii ncadrai cu contract individual
de munc, inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, mai puin sumele menionate
la Excepii generale.

Contribuia pentru protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu


handicap

Autoritile i instituiile publice (cu excepia instituiilor publice de aprare naional,


ordine public i siguran naional), persoanele juridice, publice sau private, care au cel puin

11

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

50 de angajai, au obligaia, potrivit legii5, de a angaja persoane cu handicap ntr-un procent de


cel puin 4% din numrul total de angajai. n caz contrar, acestea pot opta pentru ndeplinirea
urmtoarelor obligaii:
a)
s plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din salariul de baz
minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri de munc pentru care nu au angajat persoane cu
handicap;
b)
s achiziioneze produse sau servicii realizate prin activitatea proprie a persoanelor cu
handicap angajate n unitile protejate autorizate, pe baz de parteneriat, n sum echivalent cu
suma pe care ar datora-o la bugetul de stat, potrivit lit. a)6.
Unitile protejate, cu sau fr personalitate juridic, pot fi nfiinate de orice persoan
fizic sau juridic, de drept public sau privat, care angajeaz persoane cu handicap, urmnd
procedura de autorizare stabilit prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale pentru
Persoanele cu Handicap7. Unitile protejate autorizate beneficiaz de o serie de faciliti, cum ar
fi: scutirea de plata taxelor de autorizare i de reautorizare, scutirea, n anumite condiii, de la
plata impozitului pe profit, precum i alte drepturi acordate de autoritile administraiei publice
locale finanate din fondurile proprii.

5 Legea nr.448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu


handicap, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1/03.01.2008, cu
modificrile i completrile ulterioare.
6 Sunt exceptate de la aceast obligaie unitile protejate nfiinate n cadrul
organizaiilor persoanelor cu handicap care pot desfura i activiti de
vnzri/intermedieri, cu condiia ca minimum 75% din profitul obinut s fie destinat
programelor de integrare socioprofesional pentru persoanele cu handicap din
organizaiile respective. Aceste uniti au obligaia s prezinte Autoritii Naionale
pentru Persoanele cu Handicap un raport financiar la fiecare nceput de an, din care
s rezulte modul n care au fost utilizate fondurile obinute prin activitatea
comercial.
7 Ordinul preedintelui Autoritii Naionale pentru Persoanele cu Handicap
nr.60/2007 privind aprobarea Procedurii de autorizare a unitilor protejate,
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.291/03.05.2007.
12

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

MONOGRAFIE CONTABIL
Simulare salarii Decembrie 2014
Denumire operatiune

Nota contabila

Valoare inregistrata

Inregistrare salarii brute


Inregistrare CAS angajati 10,50%
Inregistrare Somaj angajati 0,50 %
Inregistrare CASS angajati 5,50%
Inregistrare Impozit salarii 16%
Inregistrare avans salarii
Rest de plata salarii

641 = 421
421 = 4312
421 = 4372
421 = 4314
421 = 444
421 = 425
421 = 426

68.091 lei
5370 lei
256 lei
2.813 lei
9.296 lei
6.600 lei
43.756 lei

Inregistrare salarii brute Cons.Admin


Inregistrare CAS Admin 4
Inregistrare CASS Admin 4
Inregistrare Impozit salarii 16%
Rest de plata salarii

628.4 = 462
462 = 4312
462 = 4314
462 = 444

83.758 lei
1.206 lei
740 lei
13.090 lei
68.722 lei

6451 = 4311
6451 = 4311.1

10.206 lei
549 lei

Inregistrare CAS angajator 15,80%


Inregistrare FNUASS 0,85%

13

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

Inregistrare fond accidente 0,214%


Inregistrare CASS angajator 5,20%
Inregistrare Somaj angajator 0,50%
Inregistrare garantii creante 0,25%

6451 = 4311.2
6453 = 4313
6452 = 4371
635 = 447

109 lei
3.359 lei
256 lei
128 lei

Inreg.Conv.civila sanatate angajat


Inreg.Conv.civila impozit angajat
Inreg.Conv.civila rest de plata

628.5 = 4314
628.5 = 446
628.5 = 426

28 lei
82 lei
400 lei

14

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

15

Universitatea Titu Maiorescu

Facultatea De tiine Economice

Bibliografie

Hotrrea Guvernului nr.144/2008 pentru aprobarea Normelor metodologice de


calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.124 din 18.02.2008, cu
modificrile i completrile ulterioare;

HG 1225/2011, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.922 din 27.12.2011).


Legea nr.448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1/03.01.2008,
cu modificrile i completrile ulterioare.

16