Sunteți pe pagina 1din 60

UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA

FACULTATEA TIINE ECONOMICE


CATEDRA BA, REI, TURISM

Admis la susinere
eful catedrei ...............
Dr. hab., prof. univ.
__________________________
(semntura)
____ _________ 2015

GIURCA ADRIAN MIHAI


CONTABILITATEA LEASINGULUI
361.1 CONTABILITATE SI AUDIT
TEZA DE MASTERAT

Conductor tiinific:

Dr. Hab., prof. univ.


(semntura)

Autor
(semntura)

Chiinu, 2015

CUPRINS
1.Leasing....................................................................................................................7
1.1. Prezentarea i caracteristicile leasingului...... 7
1.1.1. Scurt istoric....... 7
1.1.2. Definire
i
obiect...............................
7
1.1.3. Clasificare.....
9
1.1.2.1. Leasing financiar... 10
1.1.2.2. Leasing operaional........11
1.1.2.3. Tranzacii de vnzare i de leaseback .... 12
1.1.2.4. Leasing internaional.................................. 13
1.2. Avantajele i dezavantajele leasingului............. 14
1.2.1. Avantajele
leasingului...............
14
1.2.2. Dezavantajele
leasingului.........
15
1.3 Domeniul i modalitatea de aplicare..........................
16
1.3.1Contractul de leasing.......... 16
1.3.1.1 Caracteristicile financiare ale contractului de leasing.............. 20
1.3.1.2 Circuitul operaiunii de leasing......... 21
1.3.2Leasing i alte contracte comerciale..........22
1.3.3Societile de leasing.......... 24
3. Contabilitatea leasingului..................25
3.1. Conturile specifice leasingului...................................................................... 25
3.2. Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar....... 26
3.2.1. Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar la locator...... 27
3.2.2. Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar la locatar...... 30
3.3. Contabilitatea operaiunilor de leasing operaional... 33
3.3.1. Contabilitatea operaiunilor de leasing operaional la locator...33
3.3.2. Contabilitatea operaiunilor de leasing operaional la locatar... 36
3.4. Contabilitatea leasingului internaional..... 38
3.5. Controlul operaiunilor de leasing..... 40
3.6. Aspecte fiscale ale leasingului....... 42
4.

Contabilitatea leasingului la societatea S.C. CONFORT S.A....................................... 44


4.1. Prezentarea societatii S.C. CONFORT S.A................................................ 44
4.2. Contabilitatea leasingului...............................................................................46

5. Concluzii i propuneri....................................................................................................49
Anexe..................................................................................................................................... 53
Bibliografie............................................................................................................................ 65

INTRODUCERE
nc din antichitate s-a observat c beneficiile sunt obinute prin utilizarea unui lucru,
avnd mai puin importan cine este proprietarul lucrului respectiv.
O dat cu dezvoltarea pieei, a relaiilor internaionale, s-au inventat i se inventeaz
forme i modaliti noi, neobinuite, de finanare-creditare. Leasingul a fost, dup unii autori,
fisa de aur a lui D.P.Bootle, managerul unei fabrici de produse alimentare din California.
Primind, prin anii 50 , o comanda tentanta a avut nevoie de maini suplimentare pentru a o putea
executa la timp, astfel Bootle, s-a gndit s le procure prin nchiriere, convingnd un alt
comerciant s-i nchirieze, pe termen lung, utilajele de care avea nevoie. n urma afacerii, el i-a
dat seama c aceasta poate fii o metod eficient de finanare n viitor. Propria lui firma de
nchirieri U.S.Leasing Corporation din San Francisco, cu un capital iniial de 20000 dolari,
finana, dup numai doi ani, operaiuni leasing, pentru diverse echipamente, n valoare de 3
milioane dolari. Societile de leasing s-au nmulit rapid. Efectund operaiuni de creditare a
exportului, societile de leasing au fost ncurajate de stat, acordndu-li-se garanii
guvernamentale.1
Ca orice idee nou, leasingul s-a extins rapid n toat lumea. Ajuns n Europa, nti n
Anglia i R.F.G., devine o prezen activ n economia francez , olandez, belgian, italian etc.
n Marea Britanie, cele mai multe dintre societile de leasing sunt nfiinate i susinute de
bnci. Ele beneficiaz de un regim fiscal foarte favorabil, ele finannd un sfert din totalul
investiiilor de la finele deceniului opt.
Leasingul a ptruns, n special, n domeniul mainilor i utilajelor. Se nchiriau , nu
numai utilaje standard, de serie, mijloace de transport i maini unelte, ci i utilaje speciale cum
sunt cele textile, medicale, echipamente de laborator etc.
Actualitatea temei i importana lucrrii
Leasingul este o tehnic de finanare original i reprezint, o operaie de finanare,
practicat de o societate financiar i are drept suport juridic un contract de nchiriere de bunuri.
Definiia leasingului poate fi dat att din punct de vedere economic ct i juridic:
Din punct de vedere economic, leasingul reprezint o operaiune de finanare n care finanatorul
asigur fondurile necesare pentru ntreaga investiie.
Din punct de vedere juridic, leasingul reprezint un contract complex care permite unei persoane
s obin i s utilizeze un lucru fr a plti imediat preul, cu posibilitatea de a-l cumpra la un
pre rezidual.2
n legislaia romn operaiunile de leasing sunt definite ca fiind acele operaiuni prin
care o parte, denumit locator/ finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de
folosin asupra unui bun al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit utilizator, la
solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei
de leasing locatorul/ finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a
cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale3
1

Voiculescu, D.; Cora, Mircea; Leasing, editura tiinific i enciclopedic; Bucureti, 1985, pagina 11
Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu; Operaiunile de leasing; ediia 2; Editura Lumina Lex; Bucureti; 2000, pagina
34
3
Ordonana nr.51/1997, privind operaiunile de leasing i societile de leasing; completat i modificat prin Legea
nr. 90/28.04.1998 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr./1997 privind operaiunile de leasing i societile de
leasing, republicat n M.O. nr. 9/12.01.2000
2

Leasingul s-a dovedit a fi cel mai eficient mijloc de finantare al investitiilor


productive,oferind un plus de siguranta detinatorului de capital. Statele au incurajat finantarile
prin intermediul leasingului a unor investitii de interes general.Leasingul este o alternativa
moderna la creditul clasic, dar poate fi si o metoda deremobilizare a capitalului imobilizat (lease
back). Prin utilizarea fondurilor pentru plata furnizorilor de bunuri, se incurajeaza, indirect,
productia de bunuri mobile si construirea de imobile. Fondurile sindicalizate din contractele
deleasing cu valoare mare, pot atinge capitalul de pe piata si directionarea lui catre investitii;
inacest fel leasingul se dovedeste un mijloc de vitalizare a economiilor decapitalizate.Leasingul
este o cale de impulsionare a dezvoltarii unor sectoare de activitate
Pe plan international leasingul este un mijloc de sprijinire a exportului, ori de finantare a
societatilor cu proiecte de dezvoltare si nu in ultimul rand, leasingul poate fi o cale de finantare a
investitiilor statelor in curs de dezvoltare. Guvernantii promoveaza unele facilitatii fiscale pentru
operatiunilede leasing din sectorul spre care se doreste dirijarea investitiilor. Alegerea sectorului
depinde deobiectivele urmarite de guvern. Impulsionarea dezvoltarii unor sectoare va fi
particularizata prinfacilitatile oferite stimulandu-se retehnologizarea lor sau chiar cresterea
volumului productiei prin stimularea exportului in leasing
Scopul i sarcinile lucrrii
Scopul lucrrii a fost acela de a aborda i rspunde la un cerc de probleme specifice unei
societi comerciale ousa in situatia de a apela la varianta leasingului.
Lucrarea de fa urmrete studierea leasinglui la nivelul unei societi comerciale, locul
care l ocup n cadrul acesteia, rolul care l are la nivelul ei, calitile, abilitile stilul, tehnicile
i metodele folosite n obinerea performanei
OBIECTIVELE CERCETRII
Printre obiectivele lucrarii s-au numarat si acelea de a face mai bine cunoscut acest
instrument financiar pus in slujba dezvoltarii unei afaceri si de a arata ca, realmente, in
economia romaneasca el reprezinta o solutie absoluta pentru necesitatea companiilor de a se
dezvolta, mai ales ca leasingul a devenit in ultimul timp un punct de interes pentru majoritatea
bancilor care opereaza pe piata romaneasca, pe de o parte, pentru ca acest segment a fost mai
putin exploatat in Romania, iar pe de alta parte pentru ca potentialul de crestere este foarte
ridicat.
Pentru multi dintre noi termenul leasing este un termen nou si de aceea multi
suntem sceptici la ceea ce priveste finantarea printr-un astfel de mod. Ca orice produs nou
aparut ar fi recomandat un program de instruire, in special a micilor intreprinzatori.
Lucrarea de fata are ca obiective promovarea conceptului de leasing financiar ca
instrument de sustinere a investitiilor, ca produs financiar non bancar. Voi urmari avantajele,
limitele si riscurile acestui mod de finantare vazute din prisma utilizatorului obiectului
leasingului. Voi pune accent pe drepturile si obligatiile locatarului ce rezida dintr-un contract de
leasing financiar, tratamentul fiscal in materie de leasing, pasii propriuzisi pe care trebuie sa ii
parcurga un agent economic care vrea sa contracteze un leasing financiar, iar spre sfarsitul
lucrarii voi pune in practica mai multe situtuatii de inregistrari contabile.

Principalele sarcini care vor contribui la realizarea scopului lucrrii pot fi menionate
dup cum urmeaz:
1. Evidenierea aspectelor teoretice privind noiunea de leasing
2. Caracteristicile leasingului
3. Descrierea, obiectul de activitate i analiza pieei S.C. CONFORT S.A
4. Aspecte privind structura personalului i metodele i tehnicile de management
folosite de societate
5. Calitile i abilitile managerului S S.C. CONFORT S.A

Structura lucrrii
Lucrarea este structurat n trei capitole:
Primul capitol prezint teoretic noiunea de leasing, clasificatia acestuia, precum
si avantajele si dezavantajele pe care le ofera.
In cel de al doilea capitol sunt evidentiate doemniile si modalitatile de aplicare ale
unui contract de leasing.
Capitolul trei face o analiza a contabilitatii leasingului, conturile specifice
leasingului si alte aspecte fiscale.
Capitolul patru prezinta activitatea societatii CONFORT S.A, si desfasurarea
concreta a contractului de leasing.
Lucrarea se finalizeaz cu o serie de concluzii i recomandri privind calitile i
abilitile managerului pentru a deveni performant.
IAS 17 definete o operaiune de leasing ca fiind un acord prin care locatorul cedeaz
locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad
convenit de timp .1
Ca idee, leasingul este o form de nchiriere realizat de societi financiare specializate,
a unor bunuri de echipament ctre beneficiari care nu dispun de fonduri proprii sau, care nu
doresc s recurg la credite bancare pentru cumprarea acestora de la productori.
Prile care intervin n operaiunea de leasing sunt:
1. Finanatorul operaiunii, proprietarul bunului, firma de leasing poate fi o banc
comercial, o instituie financiar, firme financiare, firme industriale sau societi de
leasing independente, cu calitatea de locator;
2. Vnztorul sau productorul, care are calitatea de furnizor. Uneori, ntre furnizor i
finanator nu este nici o diferen;
3. Beneficiarul bunului, care are calitatea de locatar.
Modalitatea de realizare a operaiunii de leasing prin intermediul celor trei pri este
redat n figura nr. 1.
furnizor

beneficiar

1
4

5,6

3
3

Firma de leasing
1

contract

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 17Leasing (revizuit 1997)


5

Figura nr.1.Modalitatea de realizare a operaiunii de leasing


1 Beneficiarul se adreseaz firmei de leasing cu cerere de ofert
2. Firma de leasing dup analiza i aprobarea cererii, stabilete relaia cu productorul
echipamentului de care are nevoie clientul sau n vederea achiziionrii acestuia, cu
acordul viitorului utilizator, clientul firmei de leasing;
3. Se ncheie contractul de leasing;
4. Se cumpr echipamentul de ctre firma de leasing;
5. Se pune echipamentul la dispoziia beneficiarului locator;
6. Pentru dreptul de folosin asupra echipamentului al crui proprietar este firma de
leasing, beneficiarul va pltii acestuia n rate ealonate, costul echipamentului pe toat
perioada de valabilitate a contractului.

Obiect
Obiectul operaiunilor de leasing l formeaz n special, echipamentele electronice de
calcul, aparatele i instrumentele de msur, mijloacele de transport, maini unelte, materialele
pentru mecanica grea, mainile agricole i alte bunuri de folosin ndelungat. n ultimul timp,
leasingul mai cuprinde i sectorul imobiliar, avnd ca obiect nchirierea de cldiri cu destinaie
industrial sau comercial, cldiri administrative. Operaiile de leasing mai au ca obiect i
utilizarea fondului de comer sau a unuia din elementele sale necorporale.
Nu pot fi utilizate n sistem de leasing bunurile ce fac obiectul unei concesiuni;
nregistrrile pe band audio i video, piesele de teatru, manuscrisele i brevetele.
Sunt excluse de la operaiunile n leasing i bunurile care fac obiectul proprietii statului

1.1.3. CLASIFICARE
Operaiunea de leasing se clasific dup mai multe criterii:
1. Dup rezidena partenerilor de contract:
- Leasing naional(numai cu parteneri din ar);
- Leasing internaional, cnd sau finanatorul sau utilizatorul este nerezident. Din punctul
de vedere al finanatorului, tranzacia se numete leasing de export iar din punctul de
vedere al utilizatorului se numete leasing de import.
2. Dup poziia productorului n contractul de leasing:
- Leasing direct, realizat prin contractul dintre productor i utilizator;
- Leasing indirect, realizat prin existena firmei specializat de leasing, care intervine ntre
productor i utilizator.
3. Dup posibilitatea recuperrii preului de vnzare n perioada de baza:
- Leasing financiar, presupune c pentru perioada de nchiriere de baz (prima perioad),
care de regul este mai mic dect durata de folosin a bunului, s se realizeze integral
preul de vnzare al bunului inclusiv cheltuielile auxiliare i un profit al firmei de
leasing. Astfel de contract de leasing, folosit n practica internaional, nu se poate
rezilia de nici una din pri;
- Leasing operaional, presupune ca n prima perioad de baz s se realizeze numai
parial preul de vnzare al bunului, firma de leasing asumndu-i riscurile uzurii morale,
rspunde de reparaiile bunului, de impozite i taxe aferente.
6

4. Dup structura ratei de leasing:


- Leasing brut, unde rata de leasing cuprinde: rata de leasing = preul bunului + servicii +
cheltuieli de ntreinere + reparaii;
- Leasing net, unde rata de leasing cuprinde: rata de leasing = preul bunului.
5. Dup tehnica de realizare:
- Lease-back, prin care proprietarul bunului, avnd nevoie de lichiditi, i vinde bunul
firmei de leasing, apoi ncheie contract cu aceasta pentru a-l nchiria i folosi;
- Time-sharing, unde mai muli utilizatori, ncheie contract de nchiriere cu firma de
leasing, i i mparte timpii de utilizare ntre ei, fiecare pltind o chirie corespunztoare
timpului pe care l are la dispoziie prin contract;
- Leasing experimental, de prob, de garanie. Este folosit de ctre firme pentru a
promova vnzrile, contractele fiind ncheiate pe perioade scurte, dup expirarea crora,
dac bunul a corespuns cerinelor, el va fi cumprat de utilizator;
- Operaiuni tip: hire i renting, care privesc nchirierea unor utilaje cu ziua (hire), sau cu
ora (renting).

1.1.3.1. LEASING FINANCIAR


Leasingul financiar este folosit n situaia n care sunt necesare cheltuieli mari pentru
achiziionarea unui bun. Cel ce nchiriaz este considerat a fi finanatorul operaiunii.
ntreprinderea care va utiliza bunul respectiv, are dreptul s aleag bunul i s negocieze
preul i termenele de livrare cu productorul. Apoi va negocia condiiile de nchiriere cu o
societate de leasing, i se va trece la cumprarea bunului de ctre finanator.
n cazul leasingului financiar, finanatorul particip la operaiunea de nchiriere doar din
punct de vedere financiar, alocnd fonduri pentru finanarea investiiei utilizatorului, lsnd,
dup achitarea productorului sau a distribuitorului, toate obligaiile utilizatorului.
Dup livrarea bunului, se semneaz contractul de leasing i bunul respectiv este pus n
funciune iar finanatorul achit preul de achiziie al bunului. Dac furnizorul cere plata unui
avans (prefinanare), atunci finanatorul calculeaz la suma pltit de el ca avans, o dobnd de
prefinanare care se adaug la ratele de leasing.
Pentru utilizarea bunurilor n sistem leasing, utilizatorul pltete periodic (lunar,
trimestrial, semestrial) o rata de leasing denumit i redeven, modalitatea de plat a acesteia
(liniar, progresiv, degresiv, sezonier) fcndu-se n funcie de posibilitatea ntreprinderii de a
obine venit .
n rile occidentale, finanatorul accept s finaneze ntr-o proporie de 100%
achiziionarea bunului, utilizatorul nefiind nevoit s plteasc o rata iniial de leasing n
momentul ncheierii contractului de leasing. n Romnia, finanatorul nu accept riscuri prea
mari, solicitnd o rat iniial de leasing cuprins ntre 25-40% din valoarea bunului.
La expirarea contractului utilizatorul poate s-i exercite dreptul de a cumpra bunul
respectiv. Suma pe care o va pltii se numete valoare rezidual care reprezint valoarea rmas
de achitat. Dac la expirarea contractului valoarea rezidual este nul, se utilizeaz termenul de
tax simbolic de cumprare.
Contractul de leasing financiar nu poate fi reziliat de ctre utilizator chiar dac returneaz
bunul respectiv deoarece, finanatorul dorete s-i recupereze investiia fcut sub forma
bneasc.
Contractul de leasing financiar d posibilitatea specificrii prii responsabile cu plata
ntreinerii, reparaiilor, asigurrilor, caz n care contractul poart denumirea de:
- contract de leasing net, n cazul n care plata acestor cheltuieli este responsabilitatea
locatarului;
- contract de leasing de mentenan, n cazul n care locatorul pltete aceste cheltuieli.

Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare msur, toate
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului.1

1.1.3.2. LEASING OPERAIONAL


Leasingului operaional ofer utilizatorul dreptul de folosin a unui bun, pe o perioad
determinat.
La expirarea contractului de leasing operaional, utilizatorul restituie bunul a crui drept
de proprietate rmne finanatorului.
n cazul acestui tip de leasing utilizatorul este interesat exclusiv de utilizarea bunul i nu
de obinerea dreptului de proprietate asupra bunului respectiv, iar finanatorul ofer un serviciu
prin care d spre folosin propriile active, suportnd cheltuielile i riscurile de funcionare i,
pentru aceasta percepe un tarif.
n acest caz, finanatorul este, de obicei, productorul care primete ratele de leasing
ca remuneraii pentru utilizarea bunului, asigurnd ntreinerea, repararea sau schimbarea bunului
n caz de defectare.
La expirarea contractului de leasing, cnd utilizatorul restituie bunul, finanatorul nu-i
recupereaz ntreaga investiie, deoarece contractul de leasing s-a ncheiat pe o perioad mai
scurt dect durata de via a bunului. Finanatorul i recupereaz ntreaga investiie prin
nchirieri ulterioare a bunului sau prin vnzarea lui.
Datorit serviciilor prestate de ctre societatea de leasing i a necesitii de acoperire a
riscului de replasare a bunului, costul leasingului operaional, raportat la timp, este mai mare
dect n cazul leasingului financiar.
Contractul de leasing operaional este reziliabil de ctre utilizator, caz n care acesta va
restitui bunul iar ratele de leasing aferente perioadei n care bunul nu a fost utilizat nu mai
trebuie pltite.
Se poate vorbi despre contract de leasing operaional n cazul n care, acesta acoper cel
mult 75% din durata normal de utilizare a bunului.
Leasingul operaional are dou variante:
- Leasing rennoibil, caz n care prile contractante se neleg de la nceput ca utilizatorul,
la expirarea perioadei s restituie bunul avnd posibilitatea s ncheie un nou contract
pentru un bun mai performant.
- Leasing service, finanatorul presteaz servicii complete, ntr-un numr mai mare dect n
mod normal.
O analiz comparativ ntre leasingul financiar i leasingul operaional este prezentat n tabelul
nr.1.
Tabelul nr.1
Caracteristici
Leasing financiar
Leasing operaional
Din punctul de vedere al Finanatorul particip la Finanatorul
ofer
un
participrii locatorului la operaiunea de nchiriere serviciu prin care d spre
operaiune
doar din punct de vedere folosin propriile active
financiar
Din punctul de vedere al Contractul de leasing nu Contractul este reziliabil
rezilierii contractului
poate fii reziliat
Privind partea responsabil Partea responsabil cu plata Partea
responsabil
cu
cu plata cheltuielilor
ntreinerii,
reparaiile, cheltuielile i riscurile de
asigurarea revin locatarului
funcionare este locatorul
1

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 17Leasing (revizuit 1997)


8

Din punctul de vedere al Transfer, n mare msur,


transferului riscurilor i toate riscurile i avantajele
avantajelor
aferente
dreptului
de
proprietate
Privind momentul expirrii La expirarea contractului de
contractului de leasing
leasing financiar utilizatorul
poate s-i exercite dreptul
de a cumpra bunul.
Utilizatorul
poate
opta
pentru cumprarea bunului
iar preul de cumprare va
reprezenta cel mult 50% din
valoarea de intrare (pia) pe
care acesta o are, la data la
care opiunea poate fi
exprimat;

Transfer ntr-o msur


mic riscurile i avantajele
La sfritul contractului de
leasing
operaional,
n
general, utilizatorul restituie
bunul, a crui drept de
proprietate
rmne
finanatorului

Din punctul de vedere al Finanatorul i recupereaz Finanatorul i recupereaz


recuperrii investiiei
ntreaga investiie
investiia doar prin nchirieri
ulterioare
Privind durata contractului Se vorbete de contract de Se vorbete de contract de
leasing financiar n cazul n leasing operaional n cazul
care acesta acoper cel puin n care acesta acoper cel
75% din durata normal de mult 75% din durata
utilizare a bunului
normal de utilizare a
bunului
Privind costul operaiunii
Leasingul operaional are un
cost mai mare dect
leasingul financiar

1.1.3.3. TRANZACII DE VNZARE I DE LEASE-BACK


O tranzacie de vnzare i de lease-back presupune vnzarea unui bun de ctre vnztor i
nchirierea ctre vnztor a aceluiai bun n regim de leasing.1O ntreprindere care are n
proprietate cldiri, terenuri, echipamente, vinde proprietatea acestor bunuri i ncheie simultan o
nelegere cu cumprtorul de a-i nchiria aceste bunuri pe o perioad, n anumite condiii.
Lease-backul este compus din dou operaiuni, o operaiune de vnzarecumprare i o
operaiune de leasing, cele dou fiind unite prin intermediul unui singur contract.
Cumprtorul poate fi o firm specializat n leasing, o firm de asigurri sau chiar un
investitor individual.
Vnztorul bunului, primete imediat preul de cumprare al bunului de la cumprtor,
care, d imediat cu chirie bunul, proprietarului iniial care l va folosi. Noul proprietar deine
titlul de proprietate i toate avantajele proprietarului.
Pentru vnztorul bunului, lease-backul este avantajos deoarece el primete numerarul
din vnzarea bunului, care poate fi investit i totodat, continu s foloseasc activul, chiar dac
el nu mai este proprietarul bunului respectiv.
Plile de leasing i preul de vnzare sunt interdependente deoarece sunt negociate
mpreun.
1

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 17Leasing(revizuit 1997)


9

Utilizatorul dorete s obin resurse bneti prin lease-back din dou motive:
cnd are nevoie de lichiditi i consider c, prin intermediul ncasrilor obinute, poate
scpa de aceast problem pe o perioad determinat;
cnd dorete s realizeze investiii.

1.1.3.4. LEASING INTERNAIONAL


Leasingul internaional reprezint o form de finanare pe termen mediu i lung a
importurilor de bunuri pentru investiii, necesare modernizrii i restructurrii unei economii.
Valoarea contractului de leasing se stabilete n valuta rii finanatorului de leasing sau
ntr-o alt valut stabilit de pri.
Leasingul internaional se deruleaz sub dou forme:
a) leasing la import, n care:
-cumprtorul-finanator, este o persoan juridic sau fizic strin;
-utilizatorul este persoana juridic romn.
b) leasing la export, n care:
-productorul bunului i cumprtorul-finanator sunt persoane juridice romne;
-utilizatorul este persoan juridic strin.
ntr-o operaiune de leasing destinat finanrii exporturilor exist o relaie ntre
exportator, societatea de leasing i importator. Exportatorul nu vinde mrfurile direct clientului,
ci unei societi de leasing care le va nchiria importatorului (Figura nr.2).
Vnzare

Societatea de
leasing

nchiriere

Importator

Exportator
Figura nr.2. Operaiunea de leasing internaional
Avantajele acestei operaiuni de leasing sunt:
Pentru exportator, operaiunea reprezint o vnzare cu plata imediat, astfel este scutit de a se
preocupa de finanarea exporturilor sale i de riscul valutar.
Importatorul nu este nevoit s-i imobilizeze fondurile pentru a plti bunurile importate, el
pltind doar o chirie.
Inconvenientele acestei operaiuni sunt: costul ridicat, societatea de leasing este expus la
diferite riscuri juridice, fiscale, valutare.
Regimul de vmuire a bunurilor ce fac obiectul contractului de leasing
n cazul leasingului la import, utilizatorul, pentru bunurile care intr n vam, este obligat
s monteze o plac pe o component esenial a bunului pe care s specifice proprietarul bunului,
utilizatorul i adresa acestuia.
Bunurile noi ct i cele care nu sunt mai vechi de 2 ani, beneficiaz de regimul de
suspensie a taxelor vamale, fr garantarea acestora.

10

Termenul n care bunurile urmeaz s fie restituie sau s primeasc o alt destinaie
vamal este termenul din contractul de leasing, care nu trebuie s depeasc 36 luni de la data
intrrii n Romnia.
Dac la expirarea contractului de leasing, utilizatorul cumpr bunurile n leasing, va
plti taxa vamal calculat la valoarea rezidual de cumprare a bunului.
Bunurile care depesc 2 ani vechime sunt tot n regim de suspensie a taxelor vamale, dar
cu garantarea acestora.
Regimul fiscal al leasingului internaional
Ratele de leasing internaional, n cazul leasingului la import, sunt considerate ca venituri
obinute de persoana juridic strin pe teritoriul Romniei i sunt impozitate la fel ca
redevenele i licenele, conform cu conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate cu fiecare
ar, astfel:
- la emiterea unei rate de leasing de ctre beneficiarul de leasing romn, la finanatorul
strin de leasing, se aplic impozitul de 10% din valoarea remis, n favoarea statului;
- finanatorul de leasing primete din rat diferena de 90%.
Rata de leasing este supus la plata TVA- ului deductibil.
Societile bancare pot fi societi de leasing sau pot garanta o societate de leasing n
raportul ei cu furnizorul strin. Astfel pentru operaiuni de leasing, banca va emite scrisoare de
garanie, ca angajament extern al bncii. Pentru acordarea scrisorii de garanie, banca solicit
firmei de leasing cash-flow-ul care trebuie s acopere ratele de leasing i comisioanele datorate.
Atunci cnd sunt aranjamente separate n contractul ntre banc i firma de leasing, bunurile care
fac obiectul contractului de leasing pot fi luate n garanie, chiar dac sunt proprietate a
finanatorului de leasing, pe toat durata contractului de leasing.

1.2. AVANTAJELE I DEZAVANTAJELE LEASINGULUI


1.2.1. AVANTAJELE LEASINGULUI
Leasingul s-a dovedit a fi cel mai eficient mijloc de finanare a investiiilor oferind un
plus de siguran deintorului de capital. Combinat cu faciliti fiscale adecvate, leasingul poate
fi un mijloc eficient de dezvoltare a regiunilor subdezvoltate. D posibilitatea statului s
favorizeze dezvoltarea unor ramuri prin stimularea mprumutrii unor astfel de bunuri. nltur
diversele dificulti din domeniul finanrii investiiei. nltur dificultile severe care exist n
unele ri n domeniul amortismentelor. Pe plan internaional , leasingul este un mijloc de
sprijinire a exportului.
Pentru client avantajele oferite de leasing sunt:
1. Leasingul d posibilitatea beneficiarilor s in pasul revoluiei tehnico-tiinifice prin
nzestrarea de la nceput cu utilaje moderne cu performane ridicate;
2. Deschide beneficiarilor posibilitatea de acces la anumite utilaje sau echipamente care fie
ca nu le sunt necesare dect uneori, fie sunt supuse restriciilor de licen;
3. Chiria, n comparaie cu cumprarea, nu necesit capital propriu. Plata unui avans i plata
n avans a chiriei nu este obligatorie, deoarece capitalul propriu nu este legat de
instalaiile achiziionate, acesta putnd fi investit mai rentabil n alte sectoare;
4. Bilanul firmei rmne neschimbat deoarece att mainile nchiriate ct i obligaiile ce
decurg din plata chiriei nu apar n bilan, chiria poate fi considerat ca o cheltuial;
5. Mrimea constant a chiriei faciliteaz planificarea mai riguroas a cheltuielilor;
6. Durata perioadei de nchiriere poate s fie astfel stabilit nct ntreprinderea s fie dotat
permanent cu mainile i utilajele cele mai moderne;

11

7. Beneficiarul poate obine mijloacele necesare, fr investiii imediate, valoarea chiriei


incluznd-o n cheltuielile de producie, ceea ce nu-i reduce capacitatea de plat n
sectorul investiiilor;
8. D posibilitatea reducerii cheltuielilor de producie, deoarece n cheltuieli se include
numai chiria aferent timpului de nchiriere a utilajelor respective i nu valoarea
amortismentului tuturor utilajelor ca n cazul utilajelor proprii;
9. Asigur beneficiarului avantajul de a nu fi supus riscurilor determinate de uzura moral a
utilajelor folosite; unii autori consider c acesta este principalul avantaj al leasingului;
10. Chiria este deductibil.
Pentru furnizor leasingul ofer urmtoarele avantaje:
1. Leasingul contribuie, n mod efectiv, la creterea vnzrilor, la promovarea bunurilor de
nalt calitate i cu preuri ridicate;
2. Se pot ctiga noi clieni care nu pot s plteasc ntregul pre, sau avansul n cazul
vnzrilor pe credit;
3. Obine ctiguri suplimentare din revnzarea sau renchirierea mainilor i utilajelor ce iau fost returnate dup finalizarea perioadei de nchiriere de baz;
4. Bilanul nu este afectat de datorii, n cazul refinanrii, pentru c vnzarea creanelor nu
presupune o cerere de credit i reprezint realizarea unor ctiguri din nchiriere, ctiguri
care nu au ajuns la scaden.
Pentru finanator leasingul ofer urmtoarele avantaje:
1. Obine ctiguri suplimentare din revnzarea sau renchirierea mainilor i utilajelor ce iau fost returnate dup finalizarea perioadei de nchiriere de baz;
2. Costurile de achiziie a bunurilor sunt mai reduse pentru c societatea de leasing are
posibilitatea s cumpere bunuri n condiii mai avantajoase dac se specializeaz pe
anumite bunuri;
3. Pentru c societatea de leasing pstreaz drepturile de proprietate asupra bunurilor n
regim de leasing ea le poate folosi drept garanii pentru noi mprumuturi.

1.2.2. DEZAVANTAJELE LEASINGULUI


1.
2.

3.
4.
5.
6.
7.
8.

Pe lng avantaje leasingul are i o serie de dezavantaje. Acestea sunt urmtoarele:


Leasingul este eficient numai dac bunul respectiv este utilizat pe toat perioada de
nchiriere;
Un dezavantaj important l reprezint costul ridicat al operaiunii, leasingul fiind
considerat cea mai scump form de creditare. Dar, acest dezavantaj poate fi, parial,
compensat prin transferarea de impozit, clientul nregistrnd ratele de leasing drept
cheltuieli i diminueaz n acest fel nivelul venitului impozabil;
n cazul leasingului financiar nici una din pri nu poate rezilia contractul nainte de
termen;
Exist riscul ca facilitile de procurare a utilajelor s duc la decizii pripite, la
suprainvestiii, ducnd, n final, la pierderi;
Un risc poate apare i n cazul nerealizrii valorii bunurilor nchiriate. Din practic
rezult c nu ntotdeauna este posibil s se amortizeze integral valoarea acestora;
Apelarea la leasing se face numai dup o profund analiz din partea societii i doar n
cazul n care determin creterea valorii societii fa de situaia n care bunul ar fi
achiziionat prin investiii finanate dintr-un credit;
Derularea operaiunilor de leasing necesit un numr mare de consilieri i analiti
financiari, mrindu-se costul tranzaciilor;
Pentru societatea de leasing, exist riscul ca un bun utilizat temporar s nu i mai
gseasc solicitani;
12

9. n cazul distrugerii sau furtului bunului de leasing, ratele de leasing trebuie pltite n
continuare.

2. DOMENIUL I MODALITATEA DE APLICARE


Domeniul de aplicare al leasingului este reglementat prin Ordonana Guvernului nr.
51/19971, modificat prin Legea nr. 90/28.04.19982 i Legea nr. 99/19993 si Ordinul nr.
686/25.06.19994

2.1. CONTRACTUL DE LEASING


Leasingul are drept suport juridic un contract de nchiriere de bunuri.
Standardul internaional de contabilitate 17 definete contractul de nchiriere ca fiind o
convenie prin care nchiriatorul cedeaz locatarului - pentru o perioad determinat - dreptul de
folosin al bunului n schimbul unei chirii. n varianta n limba romn textul este un contract
de locaie finanare este un contract care transfer n mod substanial la locatar toate avantajele i
riscurile inerente proprietii unui activ. Proprietatea poate s fie sau s nu fie transferat. n
categoria riscurilor se includ pierderile eventuale provocate de neutilizarea la parametrii maximi
a bunului sau a uzurii morale aferente bunului respectiv. Avantajele rezult din exploatarea
rentabil a bunului n cadrul duratei de utilizare economic i din ctigul calculat n funcie de
aprecierea valoric sau rezultat din valorificarea valorii reziduale.
Conform IAS17 leasing contractul de leasing, reprezint un acord prin care locatorul
transmite locatarului n schimbul unei pli sau a unei serii de pli, dreptul de a utiliza un bun
pentru o perioad convenit de timp
Ordonana 51/1997 stabilete cerinele minime care trebuie nscrise n contractul de
leasing:
1) Prile contractului de leasing - finanatorul i utilizatorul;
2) Descrierea exact a bunului care face obiectul contractului de leasing;
3) Valoarea total a contractului de leasing;
4) Valoarea ratelor de leasing i termenul de plat al acestora;
5) Perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului;
6) Clauza privind obligaia asigurrii bunului.
n ceea ce privete contractul de leasing financiar acesta trebuie s mai conin i
urmtoarele:
1) Valoarea iniial a bunului;
2) Clauza privind dreptul de opiune al utilizatorului cu privire la cumprarea bunului i la
condiiile n care acesta poate fi exercitat. Prile pot introduce i alte clauze privitoare la
operaiunea de leasing, clauze care trebuie s fie n conformitate cu legea.
Apariia contractelor de leasing financiar a generat dezvoltarea principiului prevalenei
economicului asupra juridicului, ca principal pilon conceptual n contabilitatea anglo-saxon,
1

Ordonana Guvernului nr. 51/28.08.1997, privind operaiunile de leasing i societile de leasing; publicat n
Monitorul Oficial nr. 224/1997
2
Legea nr. 90/28.04.1998, pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 51/1997; publicat n M.O.
nr.170/30.04.1998
3
Legea nr. 99/1999, publicata in M.O. nr. 236/27.05.1999
4
Ordinul nr. 686/25.06.1999, pentru aprobarea Normelor privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de
leasing; publicat in M.O. nr.333/14.07.1999
13

preluat apoi i de Standardele Internaionale de Contabilitate. 5 Principiul prevalenei


economicului asupra juridicului este cel mai bine reprezentat n Romnia prin legislaia
referitoare la leasing. Pe parcursul perioadei de leasing, locatarul nu este proprietar; cu toate
acestea bunul aflat n folosin de leasing se nregistreaz n contul 212 Mijloace fixeca parte
component a activului patrimonial i activ propriu. Deoarece bunul este nregistrat n acest cont,
se calculeaz amortizarea de ctre utilizator, deci sub aspect contabil bunul este tratat ca o
imobilizare proprie, fr ca locatarul s fie proprietar de drept asupra lui.
Fazele tranzaciei de leasing sunt prezentate n Figura nr. 2:
Sursa de finanare
Contract
1.contractare utilizator

Societatea de leasing

alegerea echipamentului
ce va fi cumprat
cumprarea
echipamentului

2.cumprare

productor

asigurarea
echipamentului
Societate de asigurri

remite
factura,
garania i contractul
de service
3.nchiriere

emite
polia de
asigurare

plata ratelor
utilizator

Societatea de leasing

Figura nr.2. Fazele tranzaciei de leasing

Fazele tranzaciei de leasing sunt: contractarea, cumprarea i nchirierea.


Particularitile contractului de leasing, cu privire la fazele tranzaciei de leasing, sunt:
Exist o distincie clar ntre persoana proprietarului i cea a utilizatorului. Prin contract,
finanatorul transmite, cu excepia dreptului de proprietate, toate celelalte drepturi de
cumprtor legate de obiectul contractului. Totodat finanatorul transmite, cu excepia
obligaiei de plat a preului de cumprare, i toate obligaiile asupra utilizatorului. Astfel,
alegerea bunului ce va face obiectul leasingului, este n totalitate dreptul utilizatorului.
Finanatorul verific dac mijlocul ales este apt pentru ndeplinirea funciilor sale i dac
are un pre real; aceast verificare are drept scop s vad dac utilizatorul va fi capabil ca
prin utilizare s plteasc ratele de leasing.
La ncheierea unui contract de leasing utilizatorul este obligat s suporte cheltuielile
asigurrii. n lipsa contractului de asigurare, contractul de leasing nu ia natere sau i
pierde valabilitatea. Cnd finanatorul ncheie contractul de asigurare, primele de
asigurare sunt transmise utilizatorului prin ratele de leasing.

Adriana Duescu, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor internaionale de contabilitate, CECCAR,
Bucureti, 2001
14

Investiia finanatorului are ca i garanie principal bunul de leasing, pe care proprietarul


poate s l ridice dac utilizatorul nu i respect obligaiile.
Organizarea i costurile livrrii, costurile cu montarea i punerea n funciune a bunurilor
i revin utilizatorului. Totodat i revin utilizatorului i cheltuielile de funcionare.

Contractul de leasing utilizeaz urmtoarele noiuni:


- Valoarea de intrare reprezint valoarea la care bunul a fost achiziionat de ctre finanator.
- Valoarea rezidual reprezint valoarea la care se face transferarea dreptului de proprietate
asupra bunului ctre utilizator.
- Valoarea total reprezint valoarea ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual.
- Rata de leasing reprezint, n cazul leasingului financiar, cota parte din valoarea de
intrare a bunului i a dobnzii de leasing, iar n cazul leasingului operaional, ea
reprezint cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i
un beneficiu stabilit de pri.
IAS17 Leasing definete urmtorii termeni astfel:
nceputul contractului de leasing reprezint cea dinti dat dintre data contractului de
leasing sau data angajamentului prilor de a respecta principalele prevederi ale leasingului .
Durata contractului de leasing reprezint perioada de timp irevocabil pentru care
locatarul a contractat bunul n leasing i orice alte termene suplimentare pentru care locatarul are
opiunea de a continua utilizarea bunului n regim de leasing, cu sau fr plat suplimentar,
opiune a crei exercitare de ctre locatar este cert, ntr-o msur rezonabil, la nceputul
contractului de leasing.
Plile minime de leasing sunt acele pli de-a lungul duratei contractului de leasing pe
care locatarul trebuie sau poate fi obligat s le efectueze, excluznd chiria contingent, costurile
serviciilor si impozitelor pe care locatorul le va plti i care se vor rambursa acestuia, mpreun
cu orice sume garantate de ctre locatar.
Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de
bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este
determinat obiectiv.
Durata de via economic este fie perioada de-a lungul creia se estimeaz c un bun
este utilizabil economic de ctre unul sau mai muli utilizatori, fie numrul unitilor de
producie sau al unitilor similare care se estimeaz a se obine prin utilizarea bunului de ctre
unul sau mai muli utilizatori.
Durata de via util este perioada estimat care rmne, de la inceputul duratei
contractului de leasing, fr a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile
economice ncorporate n bun s fie consumate de ctre ntreprindere.
Valoarea rezidual garantat este acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar
sau de o parte afiliat acestuia, n cazul locatarului, iar n cazul locatorului, este acea parte a
valorii reziduale ce este garantat de locatar sau de o ter parte neafiliat locatorului ce este
capabil, din punct de vedere financiar, s onoreze obligaiile asumate prin garanie.
Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a bunului n
regim de leasing, a crei realizare, de ctre locator, nu este sigur sau este garantat numai de o
parte afiliat locatorului.
Investiia brut n leasing este suma plilor minime de leasing aferente unui leasing
financiar, din punctul de vedere al locatorului, i orice valoare rezidual negarantat acumulat n
contul locatorului.
Venitul financiar nerealizat reprezint diferena dintre: suma dintre plile minime de
leasing aferente unui leasing financiar, din punctul de vedere al locatorului, i orice valoare
15

rezidual negarantat acumulat n contul locatorului; i valoarea actualizat a sumei de mai sus,
determinat la rata implicit a dobnzii din contractul de leasing.
Investiia net n leasing este investiia brut n leasing, mai puin venitul financiar
nerealizat.
Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este rata de actualizare care, la
nceputul contractului de leasing, determin ca valoarea actualizat cumulat a plilor minime
de leasing i a valorii reziduale negarantate s fie egal cu valoarea just a bunului n regim de
leasing.
Rata dobnzii marginale a locatarului este rata dobnzii pe care locatarul ar trebui sa o
plteasc pentru un leasing similar sau, dac aceasta nu este determinabil, rata pe care, la
nceputul contractului de leasing, locatarul ar trebui s o suporte pentru a mprumuta, pentru
aceeai perioad, i cu o garanie similar, fondurile necesare pentru achiziionarea bunului.
Chiria contingent este acea parte a plilor de leasing care nu are o valoare determinat, dar este
stabilit n funcie de un factor, altul dect trecerea timpului .
Contractul de leasing se ncheie ntre dou pri: ntre finanator care este societatea de
leasing i utilizator. Prile contractante au diverse obligaii i rspund pentru faptele lor. Astfel:
Obligaiile prilor contractante sunt:
Finanatorul are urmtoarele obligaii:
a) S respecte dreptul utilizatorului de a alege furnizorul potrivit nevoilor sale;
b) S ncheie un contract de vnzare-cumparare cu furnizorul desemnat de utilizator, n
condiiile expres formulate de acesta;
c) S ncheie un contract de leasing cu utilizatorul i s transmit acestuia, n temeiul
contractului de leasing, toate drepturile rezultate din contractul de vnzare-cumparare, cu
excepia dreptului de vnzare - cumprare;
d) S respecte dreptul de opiune al utilizatorului, care const n posibilitatea de a opta
pentru prelungirea contractului sau pentru achiziionarea sau restituirea bunului;
e) S i garanteze utilizatorului folosina bunului, n condiiile n care acesta a respectat
toate clauzele stipulate n contract;
f) S asigure, printr-o societate de asigurare, bunurile oferite n leasing.
Obligaiile utilizatorului sunt:
a) S efectueze recepia i s primeasc bunul la termenul stabilit n contractul de leasing;
b) S exploateze bunul conform instruciunilor elaborate de ctre furnizor i s asigure
instruirea personalului desemnat s l exploateze;
c) S efectueze plile cu titlu de rat de leasing n cuantumul valoric stabilit i la termenele
prevzute n contractul de leasing;
d) S suporte cheltuielile de ntreinere i alte cheltuieli care decurg din contractul de
leasing;
e) S i asume pentru ntreaga perioad a contractului, totalitatea obligaiilor care decurg
din folosirea bunului, inclusiv riscul pierderii, distrugerii sau avarierii bunului utilizat, i
continuitatea plilor cu titlu de rat de leasing pn la achitarea integral a valorii
contractului de leasing;
f) S permit finanatorului verificarea periodic a strii i a modului de exploatare a
bunului care face obiectul contractului de leasing;
g) S l informeze pe finanator, n timp util, despre orice tulburare a dreptului de
proprietate, venit din partea unui ter;
h) S nu aduc modificri bunului fr acordul finanatorului;
i) S restituie bunul n conformitate cu prevederile contractului de leasing.
Rspunderea prilor
16

Ordonana nr. 51/1997 stabilete condiiile n care va fi angajat rspunderea prilor.


n cazul n care utilizatorul refuz s primeasc bunul la termenul stipulat n contractul de
leasing sau dac se afl n stare de reorganizare judiciar sau faliment, societatea de leasing are
dreptul de a rezilia unilateral contractul de leasing cu daune interese.
n cazul n care utilizatorul nu execut obligaia de plat a ratei de leasing timp de dou
luni consecutive, finanatorul are dreptul de a rezilia contractul de leasing, iar utilizatorul este
obligat s restituie bunul, s plteasc ratele scadente, cu despgubiri, dac n contract nu se
prevede altfel.
Din momentul ncheierii contractului de leasing i pn la expirarea acestuia i reintrarea
n posesia bunului finanatorul este exonerat de orice rspundere fa de teri pentru prejudiciile
provocate prin folosina bunului de ctre utilizator.
Contractul de leasing financiar nu poate fi reziliat de ctre utilizator. n IAS17 se prevede
c un contract de locaie nereziliabil este acel contract care poate fi reziliat cu condiia ca un
eveniment ndeprtat ar putea s survin improbabil sau ca locatarul s obin de la locator
autorizaia sau ca locatarul s ncheie, cu acelai locator un alt contract asupra aceluiai bun sau a
unui bun asemntor.
Condiii pentru ncheierea contractului de leasing
n vederea finanrii unui contract de leasing dup depunerea dosarului de finanare,
societatea de leasing analizeaz bonitatea clientului.
Pentru ca o societate s fie admis la finanare trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii:
- n ultimele raportri contabile (bilan sau balan) societatea trebuie s nregistreze profit;
- cifra de afaceri pe ultimul an n curs trebuie s se cifreze la un nivel care s demonstreze
faptul c societatea are activitate;
- nivelul datoriilor curente s se cifreze la o sum ce poate fi acoperit n perioada
urmtoare, fie din creanele societii, fie din activitatea ulterioar.
Perioada minim de ncheiere a unui contract de leasing este de 1 an.
n cazul unui contract de leasing n care bunul ce face obiectul acestui contract a fost importat n
regim definitiv, dar cu exonerare de la plata taxelor vamale, acest termen de 12 luni se socotete
de la data ntocmirii Declaraiei Vamale de Import i n consecin obligaiile vamale fa de
statul romn se pot stinge tot dup acest termen.

2.1.1. CARACTERISTICILE FINANCIARE ALE CONTRACTULUI DE


LEASING
Prin contractul de leasing, locatorul i pstreaz dreptul de proprietate asupra bunului,
dar este posibil ca locatarul s devin, ulterior, proprietarul bunului.
Contractul de leasing cuprinde un ansamblu de elemente de natur economic, financiar
i juridic. Elementele de natur financiar sunt:
a) elemente cu caracter general, ce trebuie s fie prevzute n contract indiferent de forma
leasingului, sunt:
-valoarea total a contractului de leasing care reprezint valoarea total a ratelor de
leasing, la care se adaug valoarea rezidual;
-valoarea rezidual reprezint valoarea la care, la expirarea contractului, se face
transferul dreptului de proprietate;
-termenele de plat a ratelor reflect periodicitatea plilor ratelor de leasing;
17

-dobnda leasingului reprezint rata medie a dobnzii bancare;


-cheltuielile de asigurare a bunului;
-cheltuielile de ntreinere i alte cheltuieli suportate de utilizator.
b) elemente cu caracter specific, care difer n funcie de forma leasingului. Acestea sunt:
-rata leasingului operaional care este reprezentat de cota de amortizare i un beneficiu
stabilit de prile contractante. Pentru stabilirea amortizrii se au n vedere valoarea
de intrare, durata normal, regimul de amortizare stabilit;
-rata leasingului financiar care este reprezentat de cota-parte din valoarea de intrare a
bunului i a dobnzii de leasing aferent, ealonat pe perioada contractului de
leasing;
-alte elemente specifice leasingului financiar, reprezentate de valoarea iniial a bunului
i de clauz conform creia locatarul i exercit dreptul de opiune cu privire la
cumprarea bunului.
c) elemente cu caracter penalizator, sunt:
-valoarea daunelor-interese pltite de finanatorul care nu respect dreptul de opiune al
utilizatorului. Mrimea daunelor este egal cu valoarea rezidual sau cu valoarea sa de
circulaie, calculat la data expirrii contractului de leasing;
-valoarea daunelor-interese pltite de locatarul care nu pltete n termen de dou luni
rata de leasing. Valoarea daunelor se calculeaz asupra ratelor scadente la data
rezilierii contractului de ctre locator. Locatarul este obligat s plteasc ratele
scadente, daunele-interese i s restituie bunul.

2.1.2. CIRCUITUL OPERAIUNII DE LEASING


Clientul depune dosarul la societatea de leasing mpreun cu solicitarea de finanare n
care este specificat bunul, preul de finanare i furnizorul acestora.
Dup acceptarea ofertei de ctre client i aprobarea solicitrii de finanare se semneaz
contractul de leasing i clientul pltete avansul. Avansul este format din: avans din valoarea
bunului, taxa de management i asigurarea pe primul an de contract. Totodat utilizatorul va
emite n favoarea locatorului bilete la ordin pentru fiecare rat scadent.
n funcie de condiiile de livrare a bunului de ctre furnizor societatea de leasing pltete
ctre furnizor fie un avans din valoarea bunului fie valoarea integral. Bunul va fi livrat ctre
utilizator n funcie de condiiile furnizorului, la sediul societii de leasing sau n alt loc
specificat de acesta.
La momentul livrrii utilizatorul va mai plti taxele necesare punerii n funciune (dac
este cazul) a bunului, taxele legate de nmatricularea n circulaie sau taxe privind omologarea i
indigenizarea bunurilor.
La datele scadente din contractul de leasing utilizatorul pltete rata n lei, n contul
specificat de ctre societatea de leasing. n cazul n care la data scadent nu se achit
contravaloarea ratei scadente, societatea de leasing va introduce la plat biletul la ordin aferent
scadenei.
Pe toat durata contractului de leasing bunurile sunt asigurate prin polie de asigurare
pentru toate riscurile.
Dup achitarea ultimei rate din contractul de leasing utilizatorul devine proprietarul
bunului.
n cazul n care bunurile ce fac obiectul contractului de leasing sunt achiziionate din
import dup plata ultimei rate din contract, utilizatorul va plti contravaloarea taxelor vamale de
import (taxe vamale, comision vamal, accize, TVA), calculate la valoarea rezidual.
n vederea susinerii unei solicitri de finanare dosarul ce trebuie ntocmit pentru
persoane juridice trebuie s conin urmtoarele documente:
18

Actul constitutiv al societii;


Certificatul de nmatriculare la Oficiul Registrului Comerului i cererile de nscriere de
meniuni, codul fiscal al societii;
Acte oficiale prin care Adunarea General a Asociailor sau Consiliul de Administraie
numete persoana desemnat s administreze societatea;
Copie dup actul de identitate al persoanei desemnate s semneze contractul de leasing;
Nota de prezentare a societii (obiect de activitate, numrul acionarilor, numrul
salariailor .a.);
Ultimele dou bilanuri anuale, nsoite de balanele aferente;
Ultima balan de verificare analitic ntocmit;
Documente privind spaiul n care se desfoar activitatea;
Copii ale ultimelor extrase de conturi curente i conturi de mprumuturi. n cazul n care
societatea are credite contractate se va prezenta o situaie a acestora;
Contracte de desfacere a mrfurilor n derulare, precum i cea mai recent situaie a
creanelor de ncasat;
Situaia cea mai recent a datoriilor ctre bugetul statului;
n cazul finanrii de instalaii, echipamente etc. agentul economic va prezenta i un plan
de afaceri sau studiul de fezabilitate;
n cazul finanrii clienilor ceteni strini persoane fizice sau societi comerciale
administrate de ceteni strini acestea vor prezenta copii dup paaport, viza de edere n
Romnia i dovada domiciliului actual.

2.2. LEASING I ALTE CONTRACTE COMERCIALE


Operaiunile de leasing ntrunesc caracteristici ale diferitelor tipuri de contracte
comerciale. Totui ele sunt bine delimitate din punct de vedere juridic i economic, cu toate c,
sunt adesea confundate cu o nchiriere obinuit sau cu o vnzare cu plata n rate. Astfel,
principalele diferene care exist ntre leasing i alte operaiuni cu care este confundat, sunt:
Leasing Locaiune
n cazul contractului de locaiune, calculul ratelor de plat se stabilete n funcie de
condiiile existente pe pia i reprezint contravaloarea dreptului de folosin, iar n cazul
contractului de leasing, se stabilete n funcie de preul de achiziie al bunului (cuprinznd cote
pri din acesta) i de unele elemente cum ar fi dobnda, profitul, TVA. Ratele de leasing
consum din substana bunului pn l aduce la valoarea rezidual, la sfritul contractului.
n cazul contractului de locaiune, la sfritul perioadei, bunul nchiriat nu poate trece n
proprietatea chiriaului dect n baza unui contract separat de vnzare-cumparare. n cazul
contractului de leasing, la sfritul perioadei de locaie, bunul poate trece n posesia
beneficiarului n baza redevenelor pltite i a unui pre rezidual.
n cazul contractului de locaiune, riscurile i responsabilitile nu se transfer
utilizatorului ci aparin proprietarului,iar n cazul contractului de leasing, acestea se transfer
utilizatorului.
n cazul nchirierii apar doi participani: cel ce nchiriaz bunul i chiriaul. n cazul
leasingului, de regul, particip trei pri: furnizorul, societatea de leasing i beneficiarul.
La nchiriere, ntreprinderea ce d cu chirie achiziioneaz bunul din proprie iniiativ. n
cazul leasingului, bunul se cumpr de ctre societatea de leasing la cererea beneficiarului,
neaprnd riscul de a nu mai putea nchiria bunul respectiv.
n ceea ce privete nchirierea, beneficiarul pltete chirie atta timp ct are nevoie de bunul
respectiv, dup care l restituie, iar n leasing, beneficiarul pltete chirie pn la data prevzut
n contract, chiar dac nu mai are nevoie de bunul respectiv.
19

Leasing Credit
Leasingul n forma sa clasic se poate asemna unui credit de investiii chiar dac
beneficiarul nu devine imediat proprietarul acestuia. Din punctul de vedere al finanatorului,
leasingul este un credit pe termen mediu i lung, garantat de un drept de proprietate. Din punctul
de vedere al beneficiarului leasingul constituie o forma de creditare n cadrul creia sumele
necesare achiziionrii bunului se obin din exploatarea acestuia, iar rambursarea lui se face
ealonat sub forma ratelor de leasing i n final al preului rezidual.
n cazul creditului tradiional beneficiarul contribuie cu 30 50% din valoarea investiiei,
iar la leasing se asigur finanarea integral a investiiei.
La credit investiia este grevat de o serie de sarcini reale (gaj, ipotec). n cazul
leasingului, garania este constituit de dreptul de proprietate asupra bunului nchiriat.
La creditul tradiional, creditul este acordat sub form bneasc iar n cazul leasingului,
creditul este sub form de echipament.
n cazul creditul tradiional, finanatorul pune accentul mai mult pe analiza situaiilor
financiare ntr-o viziune postfaptic i mai puin previzional, iar n cazul leasingului, societatea
de leasing, ca societate finanatoare, pune accentul n principal pe analiza rentabilitii
proiectului ce va fi finanat prin leasing, deci apare o viziune previzional.
n ceea ce privete creditul tradiional, creditarea se face dup o analiz foarte complex
realizat de inspectorii de credite. n cazul leasingului, politica de creditare a societii de leasing
este mult mai dinamic, documentaia cerut i analizele efectuate fiind mult mai simple.
Leasing mprumut
Leasingul se aseamn i cu un mprumut dac se ia n considerare obligaia de restituire
integral a finanrii(cu excepia valorii reziduale) sau caracterul irevocabil al contractului pe
timpul derulrii sale.
Leasing Vnzare cu plata n rate
Din anumite puncte de vedere leasingul se aseamn cu o operaie de vnzare-cumprare
cu plata n rate. Deosebirea poate fi privit prin prisma urmtoarelor caracteristici:
Prin operaia cu plata n rate un anumit bun este schimbat ca marf obinndu-se
echivalentul bnesc i deci este transferat dreptul de proprietate, precum i toate riscurile ctre
cumprtor odat cu plata ultimei rate, iar n cazul leasingului dreptul de proprietate rmne
locatorului(societii de leasing) i se cedeaz doar dreptul de folosin mpreun cu toate
riscurile i obligaiile.
Redevenele nu au aceeai natur juridic a ratelor, respectiv de plat a preului, ns vor
fi deduse n cazul n care utilizatorul i manifest opiunea de cumprare a bunului folosit.
Durata de vnzare n rate este de obicei mult mai scurt, urmrindu-se doar facilitatea
achiziiei bunului de ctre beneficiar. Durata n care se fac plile de leasing este mai mare, ideea
fiind de finanare a clientului.
n cazul vnzrii cu plata n rate, la calculul ratelor se percepe o dobnd relativ mic
pentru ratele nepltite nc, deci e un mod de calcul mult mai simplu dect n cazul leasingului.
n cazul cumprrii n rate beneficiarul trece pe cheltuieli nu valoarea ratelor ci
amortismentul periodic calculat prin deducerea din masa impozabil a unui procent anume
stabilit de actele normative n vigoare. n cazul leasingului, beneficiarul poate include redevena
direct pe cheltuieli.
Leasing Vnzare cu plata la termen
De asemenea , leasingul se deosebete i fa de contractul de vnzare-cumprare cu plata
la termen n primul rnd prin caracteristica principal dreptul de proprietate, astfel:

20

n cazul contractului de vnzare-cumprare cu plata la termen beneficiarul intr n


posesia dreptului de proprietate odat cu plata contravalorii bunului la termen, iar n cazul
leasingului beneficiarul nu devine automat proprietar la sfritul perioadei de referin ci are
posibilitatea de a opta n privina achiziionrii bunului.

2.3. SOCIETILE DE LEASING


Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, sunt autorizate s efectueze
operaiuni de leasing, urmtoarele societi:
a) Societi comerciale care au ca obiect al activitii leasingul echipamentului industrial, al
bunurilor de folosin ndelungat i al imobilelor cu destinaie comercial sau
industrial, al imobilelor cu destinaie de locuin sau leasingul fondului de comer,
denumite societi de leasing generale;
b) Societi comerciale nfiinate de ctre societi productoare de echipament industrial
sau bunuri industriale cu destinaie final, fr a consuma substana lor, denumite
societi integrate;
c) Societi comerciale care au ca obiect de activitate achiziia sau construcia de imobile cu
destinaie comercial sau industrial, cu scopul utilizrii sau vnzrii lor, denumite
societi imobiliare pentru comer i industrie.
Societile comerciale de leasing care efectueaz operaiuni de leasing i cele care
utilizeaz bunuri n sistem de leasing trebuie s nscrie n evidenele sale contabile :
- valoarea bunurilor la momentul semnrii contractului;
- suma total a ratelor aferente contractului ntr-un an fiscal;
- evaluarea la data nchiderii bilanului contabil a ratelor rmase de rambursat;
- plata amortismentelor; evidena acestora se face la locator.

3. CONTABILITATEA LEASINGULUI
n prezent, contractele de leasing reprezint o modalitate din ce n ce mai solicitat pentru
obinerea de imobilizri.
Prevederile legislative se refer la dou variante ale leasingului: leasing financiar i
leasing operaional, fiecare avnd particulariti de nregistrare n contabilitate att la finanator
21

ct i la utilizator. n practic se observ preponderena leasingului financiar i reducerea


frecvenei leasingului operaional.

3.1. CONTURILE SPECIFICE LEASINGULUI


Pe lng conturile de imobilizri, furnizori, taxa pe valoarea adugat, cu ajutorul crora
se evideniaz operaiile privind activele imobilizate care fac obiectul contractelor de leasing i
datoriile acestor imobilizri, n organizarea contabilitii sintetice a operaiilor de leasing se
utilizeaz urmtoarele conturi:
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
2673 mprumuturi acordate pe termen lung
2674 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8038 Alte valori n afara bilanului
Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena imobilizrilor corporale primite n leasing financiar, fiind un cont de pasiv. n credit se
nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar pe baza contractului,
prin debitul contului 212 Mijloace fixe. n debit se nregistreaz obligaia de plat a ratelor de
leasing financiar pe baza facturilor emise de locator prin creditul contului 404 Furnizori de
imobilizri. Soldul contului reprezint valoarea ratelor de leasing neachitate.
Contul 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Cu ajutorul
acestui cont se evideniaz dobnzile datorate, aferente contractelor de leasing financiar. E un
cont de pasiv. n credit se nregistreaz valoarea dobnzilor aferente leasingului financiar
evideniate n avans conform contractului prin debitul contului 471 Cheltuieli nregistrate n
avans. n debit se nregistreaz valoarea dobnzilor aferente leasingului financiar datorate pe
baza facturilor emise de locator prin creditul 404 Furnizori de imobilizri. Soldul contului
reprezint dobnzile aferente datorate.
Contul 2673 mprumuturi acordate pe termen lung. Acest cont ine evidena
mprumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar
fiind un cont de activ. n debit se nregistreaz valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung
pentru bunurile cedate n sistem de leasing financiar prin creditul contului 212 Mijloace fixe.
n credit se nregistreaz valoarea avansului i a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile
cedate n regim de leasing financiar prin debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare.
Soldul contului este valoarea mprumuturilor pentru bunurile cedate n regim de leasing
financiar.
Contul 2674 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung. Acest cont ine
evidena dobnzilor aferente mprumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate n
regim de leasing financiar prin creditul contului 472 Venituri nregistrate n avans. n credit se
nregistreaz valoarea dobnzii facturat de locator aferent contractelor de leasing financiar
prin debitul contului 411 Clieni. Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor aferente
mprumuturilor pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans. Acest cont ine evidena cheltuielilor
efectuate n avans sau urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli pe baza unui scadenar n
perioada viitoare, fiind un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea dobnzilor aferente
contractelor de leasing financiar prin creditul contului 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi
i datorii asimilate. Se crediteaz cu sumele repartizate n perioada urmtoare pe cheltuieli
22

conform scadenarelor prin debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile. Soldul reflect
cheltuielilor efectuate n avans.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans. Acest cont ine evidena veniturilor
nregistrate n avans pentru bunurile cedate n regim de leasing financiar, fiind un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea dobnzii aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar prin
debitul contului 2674 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung. n debit se
nregistreaz veniturile n avans aferente perioadei curente prin creditul contului 706 Venituri
din redevene, locaii de gestiune i chirii. Soldul reflect veniturile nregistrate n avans.
Contul 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate Cu ajutorul
acestui cont se evideniaz imobilizrile primite n leasing, contracte de nchiriere, chirii i alte
datorii asimilate datorate de unitate pentru bunurile luate n leasing. Sunt conturi n partid
simpl. n debit se nregistreaz sumele reprezentnd redevene, locaii de gestiune, chirii i alte
datorii asimilate iar n credit valoarea de acest gen datorat, efectiv pltit de unitate. Soldul
reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor pe care societatea le are de
pltit la un moment dat.
Contul 8038 Alte valori n afara bilanului. n acest cont se ine evidena bunurilor
predate n regim de leasing. n debit se nregistreaz alte valori n afara bilanului existente, iar n
credit stingerea obligaiei n legtur cu aceste valori. Soldul reflect alte valori n afara
bilanului existente n societate la un moment dat.

3.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING FINANCIAR


Pentru leasingul financiar, rata de leasing va fi calculat inndu-se seama de valoarea de
intrare i de dobnda de leasing aferent, ealonat pe perioada derulrii contractului; achiziiile
de mijloace fixe sunt tratate ca investiii.
Cedarea activelor se realizeaz, de regul la data prelurii de ctre locatar.
n contractele de leasing financiar, cedarea activului antreneaz un surplus de valoare
care va fii nregistrat n contabilitatea locatorului ca venit amnat, care va fii amortizat pe toat
durata contractului.1
Perioada de amortizare a bunului n leasing trebuie s coincid cu perioada estimat de
obinere a beneficiilor sau cea mai scurt perioad dintre intervalul contractului de leasing i
durata de via util, dac nu exist certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate la
sfritul contractului.
n situaia contractului de leasing financiar, bunul va fi nregistrat la locatar, care va
calcula i nregistra i amortizarea anual.

3.2.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING


FINANCIAR LA LOCATOR
Investiia ntr-o operaiune de leasing financiar va fi nregistrat ca o crean. Venitul
financiar va fi recunoscut ntr-un model ce va reflecta o rat periodic constant a rambursrii
investiiei nete a locatorului pentru operaiunea de leasing. Metoda folosit va fi aplicat i altor
operaiuni de leasing similare. Costurile directe iniiale sunt considerate fie cheltuieli curente, fie
amnate i amortizate pe parcursul desfurrii operaiuni de leasing.
1

Adriana Duescu, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, CECCAR,
Bucureti, 2001
23

Locatorul sau cel care furnizeaz operaia de leasing vor include profitul sau pierderile
din vnzare n contul de profit i pierderi pentru perioada contabil.
nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasingul financiar la
locator.
Pentru a reflecta nregistrrile n contabilitate a leasingului financiar la locator
considerm urmtorul exemplu:
Societatea de leasing X a ncheiat cu utilizatorul Y un contract de leasing pe o perioad
de 4 ani. Durata de via a bunului este de 5 ani. Societatea de leasing a achiziionat bunul la o
valoare de 100.000.000 lei, taxa pe valoarea adugat fiind de 19.000.000 lei. Rata anual a
dobnzii de leasing este de 15%. La expirarea contractului de leasing se transfer dreptul de
proprietate asupra bunului ctre utilizator.
Cota parte din valoarea de leasing, care se pltete anual, este de 25.000.000 lei;
Dobnda anual este de 3.750.000 lei;
Rata anual de leasing este de 28.750.000 lei.
a) Achiziionarea de imobilizri corporale de la furnizorii interni, care urmeaz a fi predate n
regim de leasing:
%

404
"Furnizori de imobilizri"

212
"Mijloace fixe"
4426
"T.V.A. deductibila"

119.000.000
100.000.000
19.000.000

b) Predarea ctre utilizator a bunului la valoarea nscris n contract, respectiv la costul de


achiziie, i evidenierea creanei, inclusiv a dobnzii de ncasat:
2672
"mprumuturi acordate
pe termen lung"

2678
"Dobnzi aferente
creanelor imobilizate"

212
"Mijloace fixe"
472
"Venituri nregistrate
n avans"

100.000.000

15.000.000

Imobilizrile corporale predate n leasing financiar de ctre locator se reflect n debitul


contului n afara bilanului 8038 "Alte valori n afara bilanului" analitic "Bunuri predate n
leasing financiar". Acest cont se crediteaz pe msura facturrii ratelor de leasing potrivit
contractului, astfel nct soldul debitor s reflecte valoarea ratelor rmase de ncasat.
debit 8038
Alte valori n afara bilanului
analitic
Bunuri predate n leasing financiar

115.000.000

c) Emiterea facturilor reprezentnd ratele de leasing de ncasat potrivit contractului i


nregistrarea lor n contabilitate, inclusiv TVA:
411

%
24

134.000.000

"Clieni

706
"Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
2678
"Dobnzi aferente creanelor
4427
"T.V.A. colectat"

100.000.000
15.000.000
imobilizate
19.000.000

d) Concomitent, se nregistreaz i urmtoarele operaiuni:


1. nregistrarea la venituri a dobnzii facturate:
472
"Venituri nregistrate n avans"

706
"Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii"

15.000.000

2. nregistrarea diminurii ratelor din conturile din afara bilanului :


credit 8038
115.000.000
Alte valori n afara bilanului
analitic
Bunuri predate n leasing financiar
3. nregistrarea diminurii creanei cu cota-parte din ratele de leasing (exclusiv dobnda):
658
"Alte cheltuieli de exploatare"

2672
"mprumuturi acordate
pe termen lung"

100.000.000

e) nregistrarea ncasrii ratelor, inclusiv a TVA:


5121
"Conturi la bnci n lei"

411
"clieni"

134.000.000

La expirarea contractului de leasing, o dat cu facturarea ultimei rate se consemneaz i


transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de vnzare-cumprare. S
Operaiunile de leasing financiar n situaiile financiare ale locatorilor
Locatorii trebuie s recunoasc n bilan bunurile deinute n regim de leasing financiar
drept creane, la o valoare egal cu investiia net n leasing.
Locatorul va exclude din contabilitatea sa un activ nchiriat unui locatar printr-o
operaiune de leasing financiar i n locul acestuia va nregistra o investiie net n operaiunea de
leasing. Diferena dintre investiia brut (neredus) n operaiunea de leasing i investiia net
reprezint venitul nencasat.
Venitul nencasat va fi, n general, amortizat n venit printr-o modalitate ce const ntr-o
rat periodic constant a rambursrii investiiei nete.
Dac o operaiune de leasing clasificat ca operaiune de leasing financiar are o valoare
rezidual negarantat (care nu este inclus n ratele minime de leasing), locatorul i va amortiza
investiia n operaiunea de leasing pn la valoarea rezidual negarantat. De-acum nainte,
25

acele valori reziduale negarantate estimate se revizuiesc periodic. Revizuirea valorilor reziduale
negarantate va fi realizat prin raportarea la fiecare operaiune de leasing n parte. Aceasta este
impus de Standardul Internaional de Contabilitate IAS17 chiar dac nu este specificat direct.
Dac a existat o reducere permanent a valorii reziduale negarantate, reducerea investiiei
nete n operaiunea de leasing nu va fi egal cu aceast sum, ntruct venitul financiar nencasat
va fi ajustat pentru venitul recunoscut pn la data la care valoarea rezidual a fost redus.
Costurile directe iniiale, cum sunt comisioanele, taxele juridice, sunt adesea suportate de
locatori la negocierea i perfectarea unui leasing. n cazul leasingului financiar aceste costuri
sunt efectuate n vederea obinerii unui venit financiar i se nregistreaz imediat n venituri sau
se aloc pe durata contractului de leasing, sczndu-se din aceste venituri. O alt metod este
aceea a recunoaterii cheltuielilor n momentul realizrii acestora i prin recunoaterea, n
aceeai perioad, ca venit, a unei pri din venitul financiar realizat, n valoare egal cu costurile
directe iniiale.
Productorii i comercianii folosesc adesea operaiunile de leasing drept mijloace de
comercializare a produselor lor. Acetia trebuie s recunoasc profitul sau pierderea din vnzare
n rezultatul perioadei, n conformitate cu politica urmat n mod normal de ntreprindere n
cazul vnzrilor directe. Dac se stabilesc n mod artificial rate sczute ale dobnzii, profitul din
vnzare trebuie limitat la cel care ar rezulta, dac s-ar aplica o rat comercial a dobnzii.
Costurile directe iniiale trebuie recunoscute ca o cheltuial n contul de profit i pierdere la
nceputul contractului de leasing.
Un bun nchiriat n regim de leasing financiar de locatori(productori sau comerciani)
genereaz doua tipuri de venit:
- profitul sau pierderea echivalent profitului sau pierderii rezultate din vnzarea direct a
bunului n regim de leasing, la preuri de vnzare normale, reflectnd orice reduceri
comerciale;
- venitul financiar de-a lungul duratei contractului de leasing.
Venitul din vnzare, nregistrat de un locator productor sau comerciant, la nceputul
duratei contractului de leasing financiar, este valoarea just a bunului sau, dac este mai mic,
valoarea actualizat a plilor minime de leasing datorate locatorului, calculat la o rat
comercial a dobnzii. Costul vnzrii este costul proprietii n regim de leasing sau valoarea
contabil, dac aceasta difer de costul bunului. Diferena dintre venitul din vnzare i costul
vnzrii este profitul din vnzare.
n cazul unui leasing financiar, locatorul trebuie s evidenieze urmtoarele:
- O reconciliere ntre totalul investiiei brute de leasing, la data bilanului, i valoarea
actualizat a plilor minime de leasing de ncasat la data bilanului. ntreprinderea mai
trebuie s prezinte totalul investiiei brute n leasing, la data bilanului, i valoarea
actualizat a plilor minime de leasing pentru perioadele de pn la 1 an , ntre 1 an i 5
ani, peste 5 ani;
- Chiriile contingente nregistrate n veniturile aferente perioadei;
- O descriere general a contractelor importante de leasing ale locatorului;
- Venitul financiar nerealizat;
- Valorile reziduale negarantate datorate n favoarea locatorului;
- Reducerile de valoare cumulate pentru plile minime de leasing de primit, ce nu pot fi
ncasate.
IAS 17 permite costurilor directe iniiale s fie, fie amnate i alocate venitului din
operaiuni de leasing de-a lungul termenului operaiunii de leasing sau trecute pe cheltuieli
perioadei aferente n care s-a produs. Politica adoptat va fi aplicat tuturor operaiunilor de
leasing financiar i urmat corespunztor de la perioad la perioad. Dac exist, aceast politic
va fi prezentat n situaiile financiare.

26

Costurile directe iniiale pot fi costuri interne sau externe. Un exemplu de cost intern vor
fi compensarea i beneficiile corelate pentru angajaii care negociaz condiiile operaiunii de
leasing. Valoarea acestor costuri se va baza pe timpul real petrecut de aceti angajai pentru
fiecare operaiune de leasing care este ncheiat. Costurile activitilor de prospectare, cum ar fi
reclama i contactarea clienilor poteniali, nu va fi considerat a fi un cost iniial direct.
Preul de vnzare este de obicei egal cu suma ce va fi nregistrat de locator ca investiie
net n operaiunea de leasing.
Costul vnzrii este costul activului nchiriat iar diferena dintre preul de vnzare i
costul de vnzare este profitul la vnzare care trebuie recunoscut n concordan cu politica
normal, de obicei la nceputul operaiunii de leasing.

3.2.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING


FINANCIAR LA LOCATAR
Valoarea de intrare a activului n contabilitatea locatarului o reprezint minimul dintre
valoarea just i valoarea actualizat a plilor minime de leasing (care conform IAS 17
reprezint pli de-a lungul perioadei de leasing pe care locatarul trebuie s le efectueze). Rata
de actualizare este, de regul, rata dobnzii stipulat n contract. Ratele minime de leasing vor
include orice penalizri care pot fi pltibile de ctre locatar pentru ntreruperea continurii
operaiunii de leasing. Dac un locatar realizeaz c va provoca penalitatea, aceasta va fi inclus
n ratele minime de leasing. Ratele minime de leasing vor include de asemenea sumele garantate
de ctre locatar, n mod special o garanie a valorii reziduale a activului nchiriat. De asemenea,
dac locatorul are dreptul de a solicita locatarului s cumpere activul la sfritul termenului de
leasing pentru o sum fix sau determinabil, acea sum va fi considerat o garanie.
Recunoaterea activului n contabilitatea locatarului se face din momentul nceperii
utilizrii bunului.
Costurile directe iniiale vor fi incluse n valoarea contabil a activului.
nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni de leasing
Pentru a reflecta nregistrrile n contabilitate a leasingului financiar la locatar utilizm
acelai exemplu ca n cazul locatorului:
Societatea de leasing X a ncheiat cu utilizatorul Y un contract de leasing pe o perioad
de 4 ani. Durata de via a bunului este de 5 ani. Societatea de leasing a achiziionat bunul la o
valoare de 100.000.000 lei, taxa pe valoarea adugat fiind de 19.000.000 lei. Rata anual a
dobnzii de leasing este de 15%. La expirarea contractului de leasing se transfer dreptul de
proprietate asupra bunului ctre utilizator.
Cota parte din valoarea de leasing, care se pltete anual, este de 25.000.000 lei;
Dobnda anual este de 3.750.000 lei;
Rata anual de leasing este de 28.750.000 lei.
a) nregistrarea n contabilitate a bunului primit, conform prevederilor din contractele ncheiate
ntre pri i evidenierea datoriei, inclusiv a dobnzilor aferente:
212
"Mijloace fixe"

167
"Alte mprumuturi i
datorii asimilate"
471
=
1687
"Cheltuieli nregistrate n avans"
"Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate"
27

100.000.000
15.000.000

si - Debit cont 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" cu valoarea
imobilizrilor corporale conform documentelor, inclusiv dobnda.
debit 8036
redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate

115.000.000

b) nregistrarea amortizrii bunului, dup metoda liniar:


100.000.000 / (5 ani*12 luni)= 1.666.666,6 lei amortizare lunar
1.666.666,6*4 ani*12 luni = 79.999.996 lei amortizarea de nregistrat pe durata contractului de
leasing
681
=
"Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor"

281
"Amortizri privind
imobilizrile corporale"

79.999.996

c) nregistrarea obligaiei de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator:


%
=
167
"Alte mprumuturi i
datorii asimilate"
1687
"Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate"
4426
"T.V.A. deductibil"

404
"Furnizori de imobilizri"

134.000.000
100.000.000
15.000.000
19.000.000

d) nregistrarea pe cheltuieli a dobnzii de leasing:


666
=
"Cheltuieli privind dobnzile"

471
"Cheltuieli nregistrate
n avans"

15.000.000

5121
"Conturi la bnci n lei"

134.000.000

e) nregistrarea plii ratelor


404
"Furnizori de imobilizri"

f) nregistrarea diminurii ratelor de leasing din conturile din afara bilanului:


credit 8036
Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate

115.000.000

Operaiuni de leasing financiar n situaiile financiare ale locatarilor


Conform IAS 17, locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n
bilan, ca active i datorii la o valoare egal, la nceputul contractului de leasing, cu valoarea
28

just a bunului n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac
aceasta din urma este mai mic. Pentru calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing,
se consider ca factor de actualizare rata implicit a dobnzii din contractul de leasing, dac
aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului.
Tranzaciile de leasing dac nu sunt reflectate n bilanul locatarului, resursele economice
i nivelul obligaiilor unei ntreprinderi sunt subevaluate, denaturndu-se astfel indicatorii
financiari, prin urmare este adecvat nregistrarea leasingului financiar n bilanul locatarului att
ca un activ, ct i ca o obligaie de a achita plile viitoare de leasing. La nceputul contractului,
activul i datoria pentru plile viitoare de leasing se nregistreaz n bilan la valori egale.
Nu este adecvat ca datoriile pentru bunurile n leasing s fie prezentate n situaiile
financiare ca o deducere din activele aferente.
Plile de leasing trebuie mprite n cheltuieli de finanare a leasingului i reducerea
datoriei neachitate. Cheltuielile de finanare trebuie alocate pe perioade de-a lungul duratei
contractului de leasing, astfel nct s se obin o rat periodic constant a dobnzii la soldul
datoriei rmas n fiecare perioad.
Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea aferent bunului
amortizabil, precum i unor cheltuieli financiare, n fiecare perioad contabil. Politica de
amortizare pentru bunurile amortizabile n regim de leasing trebuie s fie consecvent cu cea
aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate. Dac nu exist certitudinea c locatarul va
obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing, activul trebuie
amortizat n totalitate pe durata cea mai scurt dintre durata contractului de leasing i durata de
via util a acestuia.
n cazul unui leasing financiar, locatarul trebuie s evidenieze urmtoarele:
- Pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului;
- O reconciliere ntre totalul plilor minime de leasing, la data bilanului, i valoarea lor
actualizat. ntreprinderea mai trebuie s prezinte totalul plilor minime de leasing, la
data bilanului, i valoarea lor actualizat pentru perioadele de pn la 1 an , ntre 1 an i
5 ani , peste 5 ani;
- Chiriile contingente nregistrate n veniturile aferente perioadei;
- Totalul plilor minime aferente subcontractelor de leasing estimate a se obine n
condiiile unui subcontract de leasing irevocabil, la data bilanului;
- O descriere general a contractelor importante de leasing ale locatarului, incluznd baza
determinrii chiriilor contingente; existena i termenii opiunilor de rennoire sau
cumprare i a clauzelor de escaladare a preurilor; restriciile impuse prin contractele de
leasing, restricii referitoare la dividende, datorii suplimentare i altele.
-

3.3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING


OPERAIONAL
Pentru leasingul operaional, rata de leasing va fi calculat inndu-se seama de valoarea
de intrare a bunului, de beneficiul stabilit de pri i de amortizarea unei pri din valoarea de
intrare a acestuia.
Cedarea activelor se realizeaz, de regul, la expirarea contractului de leasing
operaional, cedarea activului antrennd recunoaterea imediat a ctigului sau pierderii din
cedare, n contabilitatea locatorului.1

Adriana Duescu, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor internaionale de contabilitate, CECCAR,
Bucureti, 2001
29

n cadrul leasingului operaional, bunul este evideniat n contabilitatea locatorului, care-l


i amortizeaz pe toat durata de via util, iar locatarul va nregistra cheltuielile periodice
aferente plilor de leasing.
Bunul n leasing operaional este amortizat pe o perioad egal cu cea a contractului.
Situaia de leasing operaional nu este reglementat juridic.
n Romnia, prin contractul de leasing nu este prevzut o valoare rezidual aa cum este
ea definit prin normele legale. Se poate vorbi despre valoare rezidual chiar dac nu exist
transfer de proprietate, acesta avnd rolul de valoare estimat a bunului la sfritul contractului
de leasing. n Romnia valoarea rezidual este limitat la 20% din valoarea de intrare a bunului.
Referitor la avansul acordat n cazul unei operaiuni de leasing, O.G.51/1997 republicat
nu prevede nscrierea acestuia n contractul de leasing. Totui utilizatorul poate acorda un avans a
crui mrime se stabilete de pri. n Romnia avansul are rolul de garanie i este n procent de
20% pn la 60% din valoarea de intrare a bunului; avansul nu coincide cu prima rat i se
regularizeaz la sfritul contractului de leasing cnd este facturat ca valoare rezidual.
nregistrarea avansului este reglementat de Regulamentul de Aplicare a Legii contabilitii.

3.3.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING


OPERAIONAL LA LOCATOR
Activele achiziionate prin operaiuni de leasing operaional vor fi nregistrate ca active
depreciabile ntr-o manier consistent cu politica uzual a locatorului cu privire la terenuri i
mijloace fixe. Venitul din nchirieri va fi recunoscut prin metoda liniar de-a lungul perioadei pe
care se desfoar operaia de leasing, cu excepia cazului n care alt metod corespunde mai
bine modelului de timp al ctigurilor.
nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasingul operaional
Pentru a reflecta nregistrrile n contabilitate a operaiunilor de leasing operaional la
locator se utilizeaz urmtorul exemplu ipotetic:
Societatea comercial X preia n regim de leasing un autoturism de la o societate de
leasing Y n urmtoarele condiii:
Costul de achiziie al bunului este de 70.000.000 lei.
Durata contractului de leasing este de 2 ani; la sfritul contractului bunul este returnat
locatorului, neexistnd opiunea de prelungire a contractului.
Durata de via a bunului este de 5 ani.
Rata de leasing este n valoare de 20.000.000 lei pe an, din care beneficiul locatorului este de
6.000.000 lei iar restul l reprezint amortizarea anual, calculat prin metoda liniar.
Se acord un avans de 10.500.000 lei n momentul ncheierii contractului.
a) predarea facturii reprezentnd avansul de 10.500.000 lei acordat de locatar locatorului:
411
"Clieni"

%
706
"Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii"
4427
"T.V.A. colectat"

b) ncasarea avansului de la locatar:


30

12.495.000
10.500.000
1.995.000

5121
Conturi la bnci n lei

411
Clieni

12.495.000

c) Achiziionarea bunului ce urmeaz a fi predat n regim de leasing operaional de la furnizorii


interni:
=

404
"Furnizori de imobilizri"

212
"Mijloace fixe"
4426
"T.V.A. deductibil"

83.000.000
70.000.000
13.300.000

d) Amortizarea bunului achiziionat i predat utilizatorului conform contractului de leasing


potrivit duratelor normale de funcionare legale n vigoare:
681
"Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor"

281
..14.000.000
"Amortizri privind
imobilizrile corporale"

e) nregistrarea facturii emise de locator reprezentnd ratele de ncasat:


411
=
%
"Clieni"
706
"Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii"
- 706.01
Venituri din redevene
reprezentnd amortizarea
- 706.02
Venituri din redevene
reprezentnd marja de profit
4427
"T.V.A. colectat"
Operaiunile de leasing operaional n situaiile financiare ale locatorilor

31

23.800.000
20.000.000
14.000.000
6.000.000

3.800.000

Locatorii trebuie s prezinte bunurile deinute n regim de leasing operaional n bilan, n


conformitate cu natura acestora.
Venitul din nchiriere provenit din operaiuni de leasing operaional este recunoscut de
ctre locator prin metoda liniar pe durata operaiunii de leasing, cu excepia cazului n care o
alt metod este mai reprezentativ pentru ritmul n care se diminueaz beneficiul folosinei
activului nchiriat.
n acelai timp, amortizarea activului nchiriat se realizeaz pe o baz sistematic
conform cu politica locatorului pentru active similare.
Costurile, inclusiv amortizarea, suportate pentru obinerea venitului din leasing, sunt
recunoscute drept cheltuieli.
Locatorul se poate atepta s primeasc rate mai mici din prelungirea operaiunii de
leasing sau din operaiuni de leasing ulterioare, n special dac activul este supus nvechirii
tehnologice. n alegerea duratelor de depreciere i a metodei de amortizare, locatorii vor lua n
considerare dac veniturile viitoare din prelungirea nchirierii, operaiuni de leasing ulterioare,
sau vnzarea activului va fi suficient pentru a recupera costul neamortizat la finele operaiunii
de leasing. n situaiile n care locatorii se ateapt s primeasc venituri mai mici din
prelungirea chiriei, operaiuni de leasing ulterioare, sau vnzare, ei pot s estimeze veniturile ce
vor fi primite dup ncheierea operaiunii de leasing i s deprecieze la acea sum conform
termenilor iniiali ai contractului de leasing. n timpul negocierii unei noi operaii de leasing
operaional, sau prelungirea uneia existente, locatorul poate furniza stimulente locatarului pentru
a semna contractul. Stimulentele pot lua diverse forme, inclusiv perioade fr plata chiriei, chirii
reduse pentru o perioad de timp, mbuntiri realizate pe cheltuiala locatorului sau comision de
semnare n numerar oferit de locatar. Astfel de stimulente trebuie s fie recunoscute la nceputul
operaiunii de leasing i tratate ca o reducere a venitului din nchiriere de-a lungul perioadei de
nchiriere a activului.
Costurile directe iniiale fie se amn i se aloc la venituri pe durata contractului de
leasing proporional cu venitul nregistrat din chirie, fie se recunosc n contul de profit i pierdere
ca o cheltuial n perioada n care se efectueaz.
n cazul leasingului operaional, un locator productor sau comerciant nu recunoate ntro operaiune de leasing nici un profit din vnzare, deoarece tranzacia de leasing nu este
echivalent cu o vnzare.
Locatorii trebuie s evidenieze, n cazul leasingului operaional, urmtoarele:
- Plile minime viitoare rezultate din leasing operaional irevocabil, pe total i pentru
perioadele de pn la 1 an; ntre 1 i 5 ani; peste 5 ani;
- Totalul chiriilor contingente recunoscute la venituri;
- O descriere general a contractelor importante de leasing ale locatorului.

3.3.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING


OPERAIONAL LA LOCATAR
Valoarea de intrare a activului n contabilitatea locatarului o reprezint valoarea rezidual
i taxele vamale aferente (dac locatorul nu este rezident). nregistrarea intrrii activului se face
la data transferului de proprietate stipulat n contract (de regul la sfritul vieii utile a
activului)
nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasingul operaional
Pentru a reflecta nregistrrile n contabilitate a operaiunilor de leasing operaional la
locatar se reia exemplu ipotetic anterior:
32

Societatea comercial X preia n regim de leasing un autoturism de la o societate de


leasing Y n urmtoarele condiii:
Costul de achiziie al bunului este de 70.000.000 lei.
Durata contractului de leasing este de 2 ani; la sfritul contractului bunul este returnat
locatorului, neexistnd opiunea de prelungire a contractului.
Durata de via a bunului este de 5 ani.
Rata de leasing este n valoare de 20.000.000 lei pe an, din care beneficiul locatorului este de
6.000.000 lei iar restul l reprezint amortizarea anual, calculat prin metoda liniar.
Se acord un avans de 10.500.000 lei n momentul ncheierii contractului.
a) Imobilizrile corporale primite n cazul tranzaciilor de leasing operaional se nregistreaz n
debitul contului de ordine i eviden 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte
datorii asimilate". Acest cont se crediteaz pe msura plii ratelor de leasing potrivit
contractului, astfel nct soldul debitor s reflecte valoarea ratelor rmase de rambursat.
Valoarea nscris n debitul contului 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte
datorii asimilate" se compune din valoarea iniial a bunului, reprezentnd costul de achiziie
la societile de leasing; beneficiul, respectiv marja de profit stabilit ntre pri.
Debit 8036= 70.000.000+10.500.000+(6.000.000*2 ani)
debit 8036
Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate"

92.500.000

b) nregistrarea contabil a facturrii avansului:


%
=

401
Furnizori

612
Cheltuieli cu redevenele,
locaii de gestiune, chiriile
4426
"T.V.A. deductibil"

12.495.000
10.500.000
1.995.000

Concomitent:

Credit 8036
Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate"

10.500.000

c) Achitarea avansului:
401
Furnizori

5121
Conturi la bnci n lei

12.495.000

d) nregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridica romana),


reprezentnd ratele de achitat:
%

401
"Furnizori"

612
"Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile"
- 612.01

23.800.000
20.000.000
14.000.000

33

Cheltuieli cu redevenele
privind amortizarea
- 621.02
Cheltuieli cu redevenele
reprezentnd marja locatorului
4426
"T.V.A. deductibila"

6.000.000
3.800.000

Operaiunile de leasing operaional n situaiile financiare ale locatarilor


IAS 17 solicit ca locatarul s recunoasc cheltuielile cu chiria ntr-o operaiune de
leasing operaional prin metoda liniar pe durata contractului de leasing cu excepia cazului n
care o alt metod este reprezentativ pentru modelul de timp al beneficiilor utilizatorilor.
n cazul unui leasing operaional, locatarul trebuie s evidenieze urmtoarele:
- Totalul plilor minime de leasing previzionate a se obine dintr-un leasing operaional
irevocabil pentru perioadele de pn la 1 an , ntre 1 an i 5 ani , peste 5 ani;
- Totalul plilor minime aferente subcontractelor de leasing estimate a se obine n
condiiile unui subcontract de leasing irevocabil, la data bilanului;
- Plile aferente contractului i subcontractului de leasing nregistrate n venituri pentru
perioada aferent, cu evidenierea separat a plilor minime de leasing, chiriilor
contingente i a plilor aferente subcontractelor de leasing;
- O descriere general a contractelor importante de leasing ale locatarului, incluznd baza
determinrii chiriilor contingente; existena i condiiile opiunilor de rennoire sau
cumprare i a clauzelor de escaladare a preurilor; restriciile impuse prin contractele de
leasing, restricii referitoare la dividende, datorii suplimentare i altele.

3.4. CONTABILITATEA LEASINGULUI INTERNAIONAL


n cazul leasingului la export nu apar diferene, n contabilitate, fa de celelalte tipuri de
leasing deoarece locatorul(persoan juridic strin) i ine evidena contabil n propria
moned, indiferent de rezidena locatarului.
Leasingul la import presupune c locatarul este persoan juridic romn iar, locatorul
este o persoan strin. Operaiunea se asimileaz importului n ceea ce privete decontarea
operaiunii cu reflectarea diferenelor de curs valutar.
Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor se consider urmtorul exemplu:
Societatea de leasing strin X ncheie un contract de leasing cu firma Y, pe o durat de 4
ani. Rata de leasing anual este de 5.250 USD. Costul de achiziie al bunului este de 20.000
USD. Cursul de schimb valutar este de 34.500 lei/USD. Dobnda anual este de 1.250 USD.
Valoarea rezidual este de 3.000 USD.
Durata de via a bunului este de 5 ani. Metoda de amortizare este cea liniar. Cota de impozit pe
veniturile nerezidenilor este de 10%.
La expirarea contractului bunul este achiziionat.
Contabilitatea la locatarul romn Y:
1) nregistrarea extracontabil a intrrii bunului n folosina firmei Y:
(20.000 USD + 4 * 1.250 USD) * 34.500 lei/USD = 862.500.000 lei
Debit 8036

862.500.000
34

Redevene, locaii de gestiune,


chirii i alte datorii asimilate
2) nregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridica strin), reprezentnd
ratele de achitat. Cursul valutar n acest moment este de 34.600lei/USD.
Valoarea nominal a facturii este de 5250USD * 34.500lei/USD=181.125.000lei
Valoarea nominal a ratei de leasing este de 5250USD* 34.600lei/USD=181.650.000lei
Diferena nefavorabil de curs valutar 525.000lei
%

401
"Furnizori"

612
"Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile"
- 612.01
Cheltuieli cu redevenele
privind amortizarea
- 621.02
Cheltuieli cu redevenele
reprezentnd marja locatorului
665
Cheltuieli cu diferene

181.650.000
181.125.000
138.000.000
43.125.000
525.000

Concomitent se nregistreaz:
8036
Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate

181.125.000

i plata TVA pentru rata de leasing aferent primului an (5250 USD*34600lei/USD * 19% =
34.413.750 lei)
=
5121
34.513.500
4426
"Conturi la bnci n lei"
"T.V.A. deductibila"
3) n cazul societii de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridic strin cu sediul n
strintate, se va nregistra i impozitul pe redevene datorat de aceasta (conform prevederilor
din conveniile pentru evitarea dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state), dar achitat
de beneficiar la cursul de schimb n vigoare la data respectiv, efectundu-se articolele contabile:
Impozitul pe veniturile nerezidenilor: 1250USD * 10% * 34600lei/USD=4.325.000lei
401
"Furnizori"

446
"Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate"

Plata impozitului n ziua facturrii, prin virament bancar:


35

4.325.000

446
"Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate"

5121
"Conturi la bnci n lei"

5124
"Conturi la bnci n devize"

4.325.000

4) Plata facturii:
401
"Furnizori"

181.650.000

5) nregistrarea transferului dreptului de proprietate la valoarea rezidual a bunului achiziionat


de la o persoan juridic strin, pe baza contractului de vnzare-cumprare i a facturii. Cursul
de schimb valutar n momentul achiziionrii este 38.000lei/USD.
212
"Mijloace fixe"
4426
"T.V.A. deductibil"

=
=

404
"Furnizori de imobilizri"
5121
"Conturi la bnci n lei"

114.000.000
21.660.000

6) Se crediteaz contul 8036 cu valoarea rezidual plus diferena de amortizare:


(3000USD+4000USD)*34500lei=241.500.000lei

Credit 8036
Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate

241.500.000

7) nregistrarea diferenei de amortizare pn la nivelul costului de achiziie iniial nregistrat la


locator :
212
"Mijloace fixe"

281
"Amortizri privind
imobilizrile corporale"

138.000.000

3.5. CONTROLUL OPERAIUNILOR DE LEASING


Dei Ordonana Guvernului nr. 51/1997 cu privire la leasing si societile de leasing, nu
prevede, n mod expres, care sunt organele de control care s verifice aplicarea n practic a
prevederilor acesteia, totui prin intermediul competenelor conferite de legile de organizare i
funcionare a diferitelor categorii de organe de control, verificrile pot fi efectuate de :
- organele vamale asupra impozitelor i taxelor ce se pltesc n vam;
- organele fiscale cu privire la impozitarea prin stopaj la surs a veniturilor obinute de
nerezideni cu titlu de rate de leasing, respectiv la aplicarea prevederilor n materie de
amortizare a activelor corporale achiziionate n regim de leasing;
- organele Curii de Conturi pentru cazurile cnd beneficiar al bunurilor achiziionate prin
leasing este o instituie public sau o societate comercial cu capital integral sau majoritar
de stat;
- organele judectoreti prin implicarea acestora n cazul bunurilor imobile sub raportul
publicitii imobiliare.
36

Control vamal
-

Obiectivele controlului vamal sunt:


Daca societatea comercial importatoare n regim de leasing are n obiectul su de
activitate efectuarea operaiunilor de leasing i dac are capitalul subscris i vrsat de
minim 500 milioane lei. Legea nu oblig societile de leasing s aib numai acest obiect
i nici nu se prevede actualizarea capitalului minim.
Dac exist contracte de leasing privind importul unor bunuri mobile, iar aceste contracte
respect prevederile legale;
Dac preurile de intrare reflectate n factura de intrare corespund realitii i conin toate
cheltuielile n conformitate cu clauzele comerciale de livrare;
Daca la expirarea termenelor comerciale, cu ocazia efecturii formalitilor de import
definitiv, drepturile vamale se calculeaz la valoarea rezidual, indexat i nu la valoarea
de intrare iniial. Se va verifica dac se respect procentul legal referitor la valoarea
rezidual n sensul c aceasta nu trebuie s fie mai mic dect valoarea de intrare. De
asemenea, se va observa dac se respect i termenul legal maximal de 7 ani n interiorul
cruia trebuie efectuate formalitile vamale de import definitiv ori alt regim vamal;
Daca n urma controlului vamal ulterior se constat c bunurile introduse n ar n regim
de leasing capt alt regim vamal, urmeaz ca organele vamale s ncaseze drepturile
vamale aferente noului regim.
Dei n OG 51/1997 se prevede exceptarea de la plata taxelor vamale i a taxei pe
valoarea adugat doar pentru subansamblurile i componentele introduse n ar de
societile de leasing n scopul producerii de bunuri care vor face obiectul unor contracte
de leasing, prin analogie de exceptrile de mai sus trebuie s profite i importurile de
piese de schimb necesare bunurilor importate n regim de leasing, att n perioada de
garanie, ct i post garanie.
Controlul fiscal

Controlul fiscal urmrete, pe de o parte, nregistrarea corect n contabilitate a


operaiunilor de leasing, iar pe de alt parte, impozitarea corect a veniturilor realizate de
nerezideni din astfel de operaiuni , impozit care se calculeaz prin reinere prin stopaj la surs
de ctre beneficiarul romn al bunului achiziionat prin leasing.
Societile comerciale care utilizeaz bunuri n regim de leasing sunt obligate s nscrie
n evidenele lor contabile urmtoarele date:
- valoarea de intrare a bunurilor n momentul ncheierii contractului de leasing;
- suma total a ratelor de leasing aferente contractului de leasing ntr-un exerciiu financiar;
- pentru leasingul financiar, rata de leasing va fi calculat inndu-se seama de valoarea de
intrare i de dobnda aferent, ealonat pe perioada derulrii contractului; achiziiile de
mijloace fixe sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii n conformitate cu actele
normative n vigoare;
- pentru leasingul operaional rata de leasing va fi calculat inndu-se seama de valoarea
de intrare a bunului, de beneficiul stabilit de pri i de amortizarea unei pri din
valoarea de intrare a acestuia;
- calculul i evidenierea amortizrii bunului ce face obiectul contractului, se vor efectua,
n cazul leasingului operaional, de ctre finanator, iar n cazul leasingului financiar, de
ctre utilizator;
Obiectivele controlului fiscal sunt:
37

a) obiective legate de nregistrarea corect n contabilitate a principalelor operaiuni privind


leasingul:
- achiziionarea de bunuri mobile de la furnizorii interni i externi ce urmeaz a fi
predate n regim de leasing se efectueaz pe baza facturilor n care trebuie redate
corect i complet preul de intrare, evideniindu-se distinct TVA pentru achiziiile de
la intern;
- amortizarea imobilizrilor corporale, achiziionate i predate utilizatorilor se face
conform prevederilor Legii nr. 15/19941;reflectarea amortizrii se efectueaz n
contabilitatea utilizatorului pentru leasingul financiar i n cea a finanatorului n
cazul leasingului operaional;
- nregistrarea corect a ratelor de ncasat, inclusiv a TVA colectat; nregistrarea se va
face distinct n analitic, pe de o parte amortizarea, iar pe de alt parte marja de profit
sau dobnda;
- se verific dac dobnda perceput se ncadreaz n media dobnzii de pe piaa
bancar;
- determinarea valorii reziduale a bunului achiziionat pe baza creia se face transferul
dreptului de proprietate de la finanator la utilizator, valoare ce st la baza calculului
drepturilor vamale.
b) Obiective fiscale propriu-zise:
- afectarea costurilor la utilizator pe baza unor date referitoare la ratele de leasing, n
sensul nemajorrii artificiale a acestora, care s conduc la diminuarea profitului i
implicit a impozitului pe profitul datorat statului
- achiziiile din import a bunurilor n sistem de leasing sunt scutite de TVA; totui i
facturile interne emise de finanator se evideniaz TVA-ul ce va fi pltit de
beneficiar;
- n cazul n care finanatorul este o societate de leasing nerezident, pentru veniturile
obinute n Romnia sub form de dobnd sau profit sau redevene se va percepe un
impozit ce se va calcula i reine prin stopaj la surs de ctre utilizator. La stabilirea
acestui impozit se va ine seama de conveniile de evitare a dublei impuneri.
Controlul Curii de Conturi
Controlul exercitat de Curtea de Conturi la instituiile publice sau societile cu capital
integral sau majoritar de stat legat de achiziiile n sistem de leasing realizeaz obiectivele
descrise la controlul vamal i controlul fiscal, ct i obiective specifice:
- n cazul n care bunurile achiziionate n sistem de leasing fac parte dintr-o lucrare de
investiii, aceasta trebuie s figureze n lista de obiective de investiii aprobat de
Parlament pentru ordonatorul principal de credite;
- Dac pentru achiziionarea bunului s-a respectat procedura de achiziii publice, adic s-a
fcut licitaie public sau selecie de oferte, n funcie de valoarea de intrare, comparativ
cu minimul aprobat pentru tipul de achiziie respectiv.
- Dac pentru astfel de achiziii exist credite aprobate i s-a deschis finanarea;
- n cazul n care se constat pagube, organele Curii de Conturi vor stabili rspunderea n
sarcina celor vinovai, rspundere care conine att prejudiciul respectiv ct i venitul
nerealizat.

3.6. ASPECTE FISCALE ALE LEASINGULUI


1

Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale; completat prin
Ordonana Guvernului nr.5/2000 aprobat prin Legea nr.149/2000.
38

Obligaii privind plata taxei pe valoarea adugat: persoanele nregistrate ca pltitori de


TVA au obligaia s achite TVA-ul aferent operaiunilor de leasing, corespunztoare sumelor i
termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate cu locatorii din strintate.
n cazul n care la expirarea contractului de leasing, bunurile care au fcut obiectul
acestuia trec n proprietatea beneficiarului, se datoreaz TVA pentru valoarea la care se face
transferul de proprietate a bunurilor respective.
Persoanele care nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA, au obligaia s achite TVA
aferent operaiunilor de leasing corespunztoare sumelor i termenelor de plat prevzute n
contractele ncheiate cu locatorii din strintate.
n ceea ce privete TVA-ul aferent chiriei de leasing operaional, este de menionat faptul
c, potrivit reglementrilor n vigoare privind TVA-ul nu se cuprind n baza de impozitare
dobnzile percepute pentru operaiuni de leasing. n cazul leasingului operaional se impune
defalcarea marjei de profit a locatorului n dobnda bncii finanatoare cu care i-a procurat
resursele necesare finanrii bunului acordat n leasing operaional i, respectiv, comisionul
locatorului, necesar acoperirii cheltuielilor i realizarea unui profit.
Pentru mijloacele de transport ce fac obiectul contractului de leasing, taxa asupra
mijloacelor de transport se datoreaz de ctre proprietar.
n cazul livrrilor de bunuri mobile i al vnzrilor de bunuri imobile, n baza unui
contract de leasing financiar, valoarea ratelor scadente se nregistreaz la venituri impozabile , la
termenele prevzute n contract.
Cheltuielile privind amortizarea activelor corporale i necorporale sunt deductibile.
Pentru echipamentele tehnologice se poate utiliza regimul de amortizare accelerat fr
aprobarea organului fiscal teritorial. Contribuabili care investesc n mijloace fixe amortizabile i
care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerat pot deduce cheltuielile suplimentare de
amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora. Valoarea rmas de recuperat pe
durata de via util se determin dup scderea din valoarea de intrare a sumelor egale cu
deducerea de 20%.
n aceste dou prevederi intr i mijloacele fixe achiziionate n baza unui contract de
leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la
expirarea contractului de leasing.
n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca
proprietar, iar n cazul leasingului operaional locatorul este proprietarul bunului.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator,
n cazul leasingului financiar i de ctre beneficiar , n cazul leasingului operaional, cheltuielile
fiind deductibile. n cazul leasingului financiar, utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul
leasingului operaional utilizatorul deduce chiria.
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor
pentru a fi deduse sunt:
- s fie efectuate n interesul direct al activitii;
- s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost
pltite;
- s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente.
n cazul achiziionrii bunurilor importate n sistem de leasing, conform termenului
convenit de pri, n baza contractului de leasing, cumprtorul este obligat s achite taxa vamal
calculat la valoarea bunului din momentul vnzrii, n baza declaraiei vamale de import
definitiv. n cazul n care, la expirarea contractului de leasing, utilizatorul nu i-a exercitat
dreptul de opiune privind prelungirea contractului sau achiziionarea bunului, iar bunul nu a fost
restituit din vina societii de leasing sau a furnizorului, utilizatorul este obligat s plteasc

39

taxele vamale la valoarea rezidual a bunului dar nu la o valoare mai mic de 20% din preul
declarat la data importului dac folosete n continuare bunul respectiv.1
n cazul n care cheltuielile din diferene de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferene de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda.
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic dect 1. Dac este mai mare dect 1, cheltuielile cu dobnda sunt
deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi plus 10% din celelalte venituri ale
contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile rmase nedeductibile se reporteaz n perioada
urmtoare, n aceste condiii, pn la deductibilitatea integral a acestora.2

4. CONTABILITATEA LEASINGULUI LA S.C. CONFORT S.A.


4.1. PREZENTAREA SOCIETII
S.C. CONFORT S.A. Timioara, nregistrat la Oficiul Registrului Comerului sub nr.
J35/729/1991, avnd codul fiscal R 1833467, a luat fiin prin divizarea Trustului de Construcii
Montaj Timi n anul 1991. Pn la aceast dat, a funcionat ca Grup de antiere nr.3
Instalaii. Initial, capitalul social al societii a fost de 2.618.375 mii lei, mprit n 104.735
aciuni nominative, n valoare de 25.000 lei fiecare. Structura capitalului social la data nfiinrii
societii a fost urmtoarea:
- F.P.S. Bucureti - 35% din aciuni
- F.P.P. 1 Banat Criana 10% din aciuni
- Acionari persoane fizice 55% din aciuni.
Capitalul social este n prezent de 6.818.375 mii lei, reprezentnd 272.735 aciuni
nominative fiecare, avnd valoarea de 25.000 lei, deinute dup cum urmeaz:
- Autoritatea pentru Privatizare i Administraia Participaiilor Statului Bucureti (APAPS)
36.658 aciuni n valoare total de 916.450.000 lei, adic 13,44%;
- Asociaia Programul Aciunilor Salariailor Robinet 57.604 aciuni n valoare total de
1.440.100.000 lei, adic 21,12%;
- S.C. IZOMETAL S.A. 178.473 aciuni n valoare total de 4.461.825.000 lei, adic
65,44%.
n 1995, n baza Legii privatizrii societilor comerciale, nr. 58/1991 i a legii
nr.77/1994, S.C. CONFORT S.A.s-a privatizat prin cumprare de la Fondul Proprietii Private
20% din capitalul social, prin plata cu carnete de certificate de proprietate i 35% de la Fondul
Proprietii de Stat. n anul 2000, n urma cooptrii S.C. IZOMETAL S.A. ca acionar, acesta a
venit cu aport de capital i structura acionariatului s-a modificat conform datelor prezentate.
S.C. Confort S.A. cuprinde urmtoarele puncte de lucru:
- antier Fgra
- punct de lucru Confort Timioara str. A. Demetriade nr. 3
- punct de lucru Confort Timioara str. I.I. De La Brad nr.3
- punct de lucru Confort Timioara str. E. Baader nr. 11.
1

Ordonana Guvernului nr.51/28 august 1997 privind operaiunile de leasing i societile de leasing; aprobat prin
Legea nr. 90/28 aprilie 1998
2
Legea nr.414 din 26 iunie 2002 privind impozitul pe profit, publicat n M.Of. nr.456 din 27 iunie 2002
40

nc din primul an de activitate independent au fost create subuniti de activitate


industrial cu specializri pe tipurile de lucrri care se execut pe antiere i anume:
atelier de prefabricate a instalaiilor sanitare
atelier de prefabricate a instalaiilor de nclzire
atelier de prefabricate a lucrrilor electrice
atelier de prefabricate a subansamblelor pentru centrale i puncte termice
fabrica de prefabricate de beton pentru instalaii, care produce tuburi de beton, canale i
capace termice, cmine de vizitare etc. pentru lucrrile edilitar gospodreti.
Principalul obiect de activitate al societii, conform clasificrii Oficiului Registrului
Comerului, l reprezint Lucrrile de instalaii sanitare i de nclzire central (cod clas
CAEN 4533).
Sediul S.C. CONFORT S.A. se afl n Timioara, strada E. Baader nr. 11.

Obiectul de activitate al S.C. CONFORT S.A. cuprinde:


Proiectarea, producia i comercializarea instalaiilor in construcii, engineering,
consulting, inclusiv servicii i asisten tehnic n ar i strintate;
Efectuarea operaiunilor de comer exterior, engineering, colaborarea direct cu bnci de
comer exterior, efectuarea operaiunilor de fond valutar, putnd participa i conveni la
operaiuni de credit;
Efectuarea de studii i cercetri n scopul promovrii i punerii n aplicare a iniiativelor
de interes naional n sectorul instalaii i domenii conexe;
Activiti cu caracter social n favoarea salariaiilor;
nchirieri de spaii cu caracter social administrativ, de producie,depozitare, vnzare de
spaii de locuit angajaiilor societii;
Comercializeaz materii prime, utilaje, materiale specifice domeniului principal de
activitate (instalaii n construcii), produse realizate n secia de producie industrial
(confecii i prefabricate metalice i din beton), cu amnuntul i en-gross;
Prestri servicii i activiti n domeniul service auto, cu toate activitile aferente,
inclusiv achiziionarea de piese de schimb auto, comercializarea de autovehicule, maini
i utilaje de construcii i transport marf, servicii specifice pentru depozitarea i
desfacerea produselor petroliere, desfacere de piese de schimb i accesorii auto moto
velo;
Servicii i activiti de construcii montaj n construcii civile, industriale, agricole;
Servicii i activiti de producere i comercializare a produselor de balastier, ncepand
cu extractia i terminnd cu valorificarea lor n interesul societii;
Producie, prestri servicii de instalaii i construcii, inclusiv desfacerea de materiale
printr-un magazin propriu;
Servicii de transport marf i persoane n ar i strintate;
Achiziionarea de produse agro alimentare i vnzarea lor personalului societii prin
bufet i cantina proprie;
Activitate de alimentaie public, cu buctrie i laboratoare alimentare: patiserie,
cofetrie i cantin;
Fabricarea i comercializarea de produse zaharoase;
Fabricarea i comercializarea de radiatoare, profile din tabl i aluminiu i materiale
plastice, cazane pe gaz i combustibl lichid i solid, instalaii de purificare a apei potabile
i de epurare a apelor reziduale;
Fabricarea i comercializarea materialelor de construcii: crmid, bolari, igl din
beton i argil, pavaje mozaicate i din beton, producie din tuburi de beton;
41

Producerea, asamblarea i comercializarea de prefabricate i subansamble de instalaii:


tablouri electrice, aparatur electric, cmine de vane, noduri i coloane sanitare i de
nclzire, confecii metalice i instalaii de orice tip, pompe i schimbtoare de cldur;
Lucrri de hidroizolaii i termoizolaii, precum i lucrri de izolat eava;
Activitate hotelier i de turism;
Producerea i comercializarea de oxigen industrial i acetilen;
Producerea i comercializarea de beton marf;
Lucrri de terasamente i drumuri.

4.2. CONTABILITATEA LEASINGULUI


S.C. CONFORT SA a ncheiat n data de 3.10.2009 un Contract de leasing (Anexa 4) cu
societatea de leasing VOLKSBANK LEASING ROMNIA. Obiectul contractului l constituie
un utilaj. Contractului i este anexat Planul de ealonare a ratelor (Anexa 5) n care sunt
prezentate capitalul, dobnda aferent, total rat de leasing, asigurarea Casco, TVA-ul i total
factur de pltit. nainte de ncheierea contractului, S.C. CONFORT SA a primit Oferta tehnic
i preul utilajului(Anexa 1), n care sunt precizate datele tehnice referitoare la utilaj, preul,
garania, momentul livrrii, valabilitatea ofertei i originea utilajului. mpreun cu descrierea
tehnic a utilajului Oferta conine i un desfurtor de leasing (Anexa 3) n care sunt precizate
valoarea orientativ a ratelor de leasing. Dup Oferta tehnic se ncheie Acordul comercial
(Anexa 2) ntre S.C. CONFORT SA considerat a fi beneficiar i BERGERAT MONNOYEUR
considerat furnizor.
Durata contractului este de 36 luni iar ratele de leasing se pltesc lunar.
Preul de achiziie al utilajului este de 50.500 EUR.
Se acord un avans de 20% ce corespunde cu prima plat.(10.100 EUR)
Valoarea rezidual este de 20%.(10.100 EUR)
S-a ncheiat asigurare Casco obligatorie de 3.240 EUR.
Valoarea finanat este de 40.400 EUR.
Rata dobnzii este de 13%.
Taxa de management este de 1.010 EUR.
Cursul de schimb valutar iniial este de 27.965,00 lei/EUR
Durata de via a utilajului este de 6 ani.
Metoda de amortizare este cea liniar.
La expirarea contractului de leasing utilajul este achiziionat.
Conform contractului de leasing i a reglementrilor contabile privind nregistrarea leasingului n
contabilitate, S.C. CONFORT S.A. a procedat la urmtoarele nregistrri contabile:
1) nregistrarea intrrii bunului n folosina firmei:
50.500EUR*4.4lei/EUR=222200 lei

42

212
Mijloace fixe

167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate

222200

2) nregistrarea dobnzii:
0,13*50.500EUR*27.965,00lei/EUR=2886 lei
471
Cheltuieli nregistrate
n avans

1687
Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate

2886

3) nregistrarea n conturi n afara bilanului a ratelor de plat, inclusiv a dobnzii datorate:


debit 8036
Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate
4) nregistrarea contabil a facturrii avansului i a taxei de administrare:
Avansul: 10.100EUR*4.4lei/EUR=444400 lei
Taxa de administrare: 1.010EUR*4.4lei/EUR=4444lei
%

401
Furnizori

167
"Alte mprumuturi i
datorii asimilate"
628
Alte cheltuieli i servicii
executate de teri
4426
"T.V.A. deductibil"
5) Achitarea avansului i a taxei de administrare:
401
Furnizori

5121
Conturi la bnci n lei

6) nregistrarea amortizrii lunare:


50.500EUR*27.965lei/EUR / 6 ani= 235.372.083 lei/an
Amortizarea lunar: 235.372.083 / 12 luni=19.614.340 lei/lun
681
Cheltuieli de exploatare

281
Amortizri privind
43

privind amortizrile i provizioanele

imobilizrile corporale

7) nregistrarea facturii (Anexa 6) emise de societatea de leasing, reprezentnd rata de leasing de


achitat pe luna noiembrie. Cursul valutar n acest moment este de 4.4 lei/EUR.
Valoarea facturii cuprinde: capitalul, dobnda aferent, asigurarea, TVA-ul, diferena de curs
valutar aferent ratei i diferena de curs valutar aferent dobnzii:
Capital: 692,68EUR*27.965lei/EUR=19.370.796lei
Diferen curs rat: 692,68EUR*(4.4,40lei/EUR 27.965lei/EUR)= - 59.986lei
Dobnda: 437,67EUR*27.965lei/EUR=12.239.442lei
Diferena de curs dobnd: 437,67*(4.4,40lei/EUR 27.965lei/EUR)= - 37.902lei
Asigurare Casco: 90EUR*4.4,40lei/EUR=2.509.056lei
TVA aferent capitalului: 0,19*692,68EUR*4.4,40lei/EUR=3.669.054lei
TVA aferent primei de asigurare: 0,19*2.509.056lei=476.721lei
%

401
"Furnizori"

167
"Alte mprumuturi i
datorii asimilate"
1687
Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
613
Cheltuieli cu primele
de asigurare
665
Cheltuieli cu diferene
de curs valutar
4426
TVA deductibil
Concomitent se nregistreaz:
666
Cheltuieli privind dobnzile

471
Cheltuieli nregistrate n avans

12.239.442

8) Plata facturii:
401
"Furnizori"

5121
"Conturi la bnci n lei"

38.167.181

9) nregistrarea diminurii ratelor de leasing din conturile n afara bilanului:


Credit 8036
Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate

44

31.610.238

5. CONCLUZII I PROPUNERI
Aceast lucrare de licen are ca scop studierea contabilitii leasingului. Pentru
realizarea lucrrii am avut n vedere urmtoarele obiective:
Prezentarea leasingului i caracteristicile sale;
Aspectele juridice ale leasingului;
Aspectele contabile ale acestuia.
Pentru a atinge aceste obiective am realizat un studiu de caz la S.C. CONFORT S.A.
Lucrarea de fa este structurat pe 4 capitole.
Capitolul 1 conine prezentarea leasingului i caracteristicile sale.
Leasingul este o form de nchiriere realizat de societi financiare specializate, a unor
bunuri de echipament ctre beneficiari care nu dispun de fonduri proprii sau, care nu doresc s
recurg la credite bancare pentru cumprarea acestora de la productori.
Prile care intervin n operaiunea de leasing sunt:
1) Finanatorul operaiunii, proprietarul bunului numit locator;
2) Vnztorul sau productorul, care are calitatea de furnizor. Uneori, ntre furnizor i
finanator nu este nici o diferen;
3) Beneficiarul bunului, care are calitatea de locatar.
Prevederile legislative se refer la dou variante ale leasingului: leasingul financiar i
leasingul operaional.
Leasingul financiar este folosit n situaia n care sunt necesare cheltuieli mari pentru
achiziionarea unui bun. Cel ce nchiriaz este considerat a fi finanatorul operaiunii.
n cazul leasingului financiar, finanatorul particip la operaiunea de nchiriere doar din
punct de vedere financiar, alocnd fonduri pentru finanarea investiiei utilizatorului, lsnd,
dup achitarea productorului sau a distribuitorului, toate obligaiile utilizatorului.
Pentru utilizarea bunurilor n sistem leasing, utilizatorul pltete periodic (lunar,
trimestrial, semestrial) o rata de leasing denumit i redeven, modalitatea de plat a acesteia
(liniar, progresiv, degresiv, sezonier) fcndu-se n funcie de posibilitatea ntreprinderii de a
obine venit .
n rile occidentale, finanatorul accept s finaneze ntr-o proporie de 100%
achiziionarea bunului, utilizatorul nefiind nevoit s plteasc o rat iniial de leasing n
momentul ncheierii contractului de leasing. n Romnia, finanatorul nu accept riscuri prea
mari, solicitnd o rat iniial de leasing cuprins ntre 25-40% din valoarea bunului.
La expirarea contractului utilizatorul poate s-i exercite dreptul de a cumpra bunul
respectiv. Suma pe care o va pltii se numete valoare rezidual care reprezint valoarea rmas
de achitat. Dac la expirarea contractului valoarea rezidual este nul, se utilizeaz termenul de
tax simbolic de cumprare.
45

Contractul de leasing financiar nu poate fi reziliat de ctre utilizator chiar dac returneaz
bunul respectiv deoarece, finanatorul dorete s-i recupereze investiia fcut sub forma
bneasc.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare msur, toate
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului.
Leasingul operaional ofer utilizatorului dreptul de folosin a unui bun, pe o perioad
determinat. La expirarea contractului de leasing operaional, utilizatorul restituie bunul a crui
drept de proprietate rmne finanatorului.
n cazul acestui tip de leasing utilizatorul este interesat exclusiv de utilizarea bunului i
nu de obinerea dreptului de proprietate asupra bunului respectiv, iar finanatorul ofer un
serviciu prin care d spre folosin propriile active, suportnd cheltuielile i riscurile de
funcionare i, pentru aceasta percepe un tarif.
La expirarea contractului de leasing, cnd utilizatorul restituie bunul, finanatorul nu-i
recupereaz ntreaga investiie, deoarece contractul de leasing s-a ncheiat pe o perioad mai
scurt dect durata de via a bunului. Finanatorul i recupereaz ntreaga investiie prin
nchirieri ulterioare a bunului sau prin vnzarea lui.
Datorit serviciilor prestate de ctre societatea de leasing i a necesitii de acoperire a
riscului de replasare a bunului, costul leasingului operaional, raportat la timp, este mai mare
dect n cazul leasingului financiar.
Contractul de leasing operaional este reziliabil de ctre utilizator, caz n care acesta va
restitui bunul.
Leasingul combinat cu faciliti fiscale adecvate, poate fi un mijloc eficient de dezvoltare
a regiunilor subdezvoltate. D posibilitatea statului s favorizeze dezvoltarea unor ramuri prin
stimularea mprumutrii unor astfel de bunuri.
Leasingul d posibilitatea beneficiarilor s in pasul revoluiei tehnico-tiinifice prin
nzestrarea de la nceput cu utilaje moderne cu performane ridicate; cu ajutorul leasingului
beneficiarul nu este supus riscurilor determinate de uzura moral a utilajelor folosite, unii autori
considernd c acesta este principalul avantaj al leasingului.
Un dezavantaj important l reprezint costul ridicat al operaiunii, leasingul fiind
considerat cea mai scump form de creditare. Dar, acest dezavantaj poate fi, parial, compensat
prin transferarea de impozit, clientul nregistrnd ratele de leasing drept cheltuieli i diminueaz
n acest fel nivelul venitului impozabil.
Capitolul 2 se refer n general la aspectele juridice ale leasingului: contractul de leasing,
obligaiile i rspunderea prilor, societile de leasing.
Leasingul are drept suport juridic un contract de nchiriere de bunuri.
Apariia contractelor de leasing financiar a generat dezvoltarea principiului prevalenei
economicului asupra juridicului. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului este cel
mai bine reprezentat n Romnia prin legislaia referitoare la leasing. Pe parcursul perioadei de
leasing, locatarul nu este proprietar, cu toate acestea bunul aflat n folosin de leasing se
nregistreaz n contul 212 Mijloace fixeca parte component a activului patrimonial i activ
propriu. Deoarece bunul este nregistrat n acest cont, se calculeaz amortizarea de ctre
utilizator, deci sub aspect contabil bunul este tratat ca o imobilizare proprie, fr ca locatarul s
fie proprietar de drept asupra lui.
Operaiunile de leasing ntrunesc caracteristici ale diferitelor tipuri de contracte
comerciale, astfel, sunt adesea confundate cu o nchiriere sau cu o vnzare cu plata n rate.
Principalele deosebiri dintre locaiune i leasing sunt: la sfritul perioadei, bunul
nchiriat nu poate trece n proprietatea chiriaului dect n baza unui contract separat de vnzarecumparare. n cazul leasingului bunul poate trece n posesia beneficiarului n baza redevenelor
pltite i a unui pre rezidual. O alt deosebire const n faptul c, riscurile i responsabilitile

46

nu se transfer utilizatorului ci aparin proprietarului, iar n cazul contractului de leasing, acestea


se transfer utilizatorului.
Leasingul n forma sa clasic se poate asemna unui credit de investiii chiar dac
beneficiarul nu devine imediat proprietarul acestuia. Din punctul de vedere al finanatorului,
leasingul este un credit pe termen mediu i lung, garantat de un drept de proprietate. Din punctul
de vedere al beneficiarului leasingul constituie o form de creditare n cadrul creia sumele
necesare achiziionrii bunului se obin din exploatarea acestuia, iar rambursarea lui se face
ealonat sub forma ratelor de leasing i n final al preului rezidual. La credit investiia este
grevat de o serie de sarcini reale (gaj, ipotec). n cazul leasingului, garania este constituit de
dreptul de proprietate asupra bunului nchiriat. n ceea ce privete creditul tradiional, creditarea
se face dup o analiz foarte complex realizat de inspectorii de credite. n cazul leasingului,
politica de creditare a societii de leasing este mult mai dinamic, documentaia cerut i
analizele efectuate fiind mult mai simple.
Din anumite puncte de vedere leasingul se aseamn cu o operaie de vnzare-cumprare
cu plata n rate. Deosebirea const n faptul c prin operaia cu plata n rate este transferat dreptul
de proprietate, precum i toate riscurile ctre cumprtor odat cu plata ultimei rate, iar n cazul
leasingului dreptul de proprietate rmne locatorului(societii de leasing) i se cedeaz doar
dreptul de folosin mpreun cu toate riscurile i obligaiile. Durata de vnzare n rate este de
obicei mult mai scurt, urmrindu-se doar facilitatea achiziiei bunului de ctre beneficiar.
Durata n care se fac plile de leasing este mai mare, ideea fiind de finanare a clientului.
Capitolul 3 analizeaz aspectele contabile ale leasingului, conturile utilizate,
nregistrrile contabile pe care le efectueaz locatorul i locatarul i modul de reflectare a
operaiunilor de leasing n situaiile financiare.
Pentru leasingul financiar, rata de leasing va fi calculat inndu-se seama de valoarea de
intrare i de dobnda de leasing aferent, ealonat pe perioada derulrii contractului. Pentru
leasingul operaional, rata de leasing va fi calculat inndu-se seama de valoarea de intrare a
bunului, de beneficiul stabilit de pri i de amortizarea unei pri din valoarea de intrare a
acestuia. n situaia contractului de leasing financiar, bunul va fi nregistrat la locatar, care va
calcula i nregistra i amortizarea anual.
Locatorii trebuie s recunoasc n bilan bunurile deinute n regim de leasing financiar
drept creane, la o valoare egal cu investiia net n leasing. La fel i locatarii trebuie s
recunoasc operaiunile de leasing financiar n bilan, ca active i datorii la o valoare egal, la
nceputul contractului de leasing, cu valoarea just a bunului n regim de leasing.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator,
n cazul leasingului financiar i de ctre beneficiar , n cazul leasingului operaional, cheltuielile
fiind deductibile. n cazul leasingului financiar, utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul
leasingului operaional utilizatorul deduce chiria.
Valoarea de intrare a activului n contabilitatea locatarului o reprezint valoarea rezidual
i taxele vamale aferente (dac locatorul nu este rezident). nregistrarea intrrii activului se face
la data transferului de proprietate stipulat n contract (de regul la sfritul vieii utile a
activului).
Sub aspect fiscal, dobnda de plat la credite, mprumuturi nu este supus TVA, la fel i
n cazul creditelor de la banc, dobnda nu cade sub incidena TVA deductibil, deoarece cu
creditul respectiv s-au procurat bunuri, s-au efectuat diverse cheltuieli i acestea au fost supuse
TVA. n practic ntreaga rat de leasing este supus TVA, fr a se delimita cele dou pri
componente, rata de leasing i dobnda. n cazul n care la expirarea contractului de leasing,
bunurile care au fcut obiectul acestuia trec n proprietatea beneficiarului, se datoreaz TVA
pentru valoarea la care se face transferul de proprietate a bunurilor respective.
n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca
proprietar, iar n cazul leasingului operaional locatorul este proprietarul bunului.
47

Referitor la studiul de caz, societatea S.C. CONFORT S.A. a achiziionat un utilaj n


regim de leasing financiar. Contractul de leasing nu s-a finalizat, astfel c la sfritul acestuia
societatea poate alege ntre a achiziiona bunul respectiv sau poate s-l returneze.
Una dintre condiiile ca un leasing s fie financiar este ca durata contractului de leasing
s fie de minim 75% din durata normal de funcionare a utilajului achiziionat n regim de
leasing, dar, n situaia de fa, contractul este ncheiat pe 3 ani, iar durata normal de utilizare a
utilajului este de 6 ani rezultnd raportul de 50%. Rezult ca, din acest punct de vedere, tipul
leasingului nu este financiar ci operaional.
n cazul n care contractul este considerat a fi leasing financiar, i se opteaz pentru
achiziionarea bunului la sfritul contractului, societatea face urmtoarele nregistrri:
1) nregistrarea transferului dreptului de proprietate la valoarea rezidual a utilajului, pe baza
contractului de vnzare-cumprare i a facturii. Cursul de schimb valutar estimat n momentul
achiziionrii este 38.790lei/EUR.
%

404
"Furnizori de imobilizri"

167
"Alte mprumuturi i
datorii asimilate
4426
TVA deductibil

466.217.010
391.779.000
74.438.010

Concomitent:
Credit 8036
391.779.000
Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate"
Dac la sfritul contractului bunul este returnat, societatea va face urmtorile
nregistrri:
1) nregistrarea scoaterii din gestiune a bunului:
%

212
"Mijloace fixe"

281
"Amortizarea mijloacelor fixe
6721
Cheltuieli privind activele cedate

1.412.232.500
706.116.250
706.116.250

Concomitent:
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate

7588.01
Alte venituri din exploatare
analitic Venituri din valoarea
rezidual

282.446.500

Credit 8036
282.446.500
Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate"

48

n cazul n care s-ar respecta condiia conform creia leasingul ar fi operaional,


societatea nu ar fi responsabil cu cheltuielile i riscurile de funcionare. n contabilitate nu se
nregistreaz intrarea bunului n patrimoniu, el nregistrndu-se n contabilitatea locatorului.
Amortizarea ar fi calculat de locator i nu de societate. Deoarece, n rata de leasing, sunt
cuprinse cheltuielile de ntreinere i reparaii, cheltuielile cu asigurarea bunului leasingul
operaional are un cost mai mare dect cel financiar.

ANEXE

49

ANEXA 1
CONFORT SA
Timioara

Data:
20/09/2001

OFERTA TEHNIC I PRE


BULDOEXCAVATORUL CATERPILLAR
DATE TEHNICE:
- MOTOR:

- Tip: CATERPILLAR 3054T


- Putere motor:
- Rezervor carburant:
- Greutate operaional:
- Sistem hidraulic LOAD-SENSING
- Alternator 55 Amp
- Cabina: - protejat la rsturnare
- dou ui de acces
- scaun cu suspensie
- protecie antivandalism

Diesel n 4 timpi
83 Cp
128 l
7750 kg

- Faa(ncrctor): 1,03m 3
- cup multifuncionar
- cinematica paralel a cupei de ncrcare
- Spate(excavator): 610 mm
- bra extensibil
- instalaie ciocan hidraulic
- picon H70
PRE (CIP BUCURETI):

64.000 EURO

GARANIE:

1 an sau 2000 de ore de


funcionare
imediat n limita stocului
disponibil, maxim 3 sptmni

LIVRARE:

50

VALABILITATEA OFERTEI:

30 zile

ORIGINE:

Marea Britanie

ANEXA 2
ACORD COMERCIAL

ntre:
CONFORT SA
nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J 35/645/1991
Cod fiscal nr. R 1327602
Adresa: Str. Baader, nr. 11
1900, Timioara, jud. Timi
Tel.: 056-231547
Reprezentat de Dl. Ion Gic, Director Comercial, denumit n continuare BENEFICIAR
i:
BERGERAT MONNOYEUR
Adresa: 12, rue Charles Michel
93208 Saint Denis, France
tel.: (01) 35 34 6176
reprezentat de Dl. Robert, Director, denumit n continuare FURNIZOR
Acest acord este ncheiat cu comunul acord al BENEFICIARULUI i FURNIZORULUI n
concordan cu articolele, termenii i condiiile stipulate dup cum urmeaz:
OBIECT
Prezentul acord se refer la furnizarea urmtoarelor echipamente:
- una bucat BULDOEXCAVATOR CATERPILLAR
DATE TEHNICE:
- MOTOR:

- Tip: CATERPILLAR 3054T


- Putere motor:
- Rezervor carburant:
- Greutate operaional:
- Sistem hidraulic LOAD-SENSING
- Alternator 55 Amp
- Cabina: - protejat la rsturnare
- dou ui de acces
- scaun cu suspensie
- protecie antivandalism

Diesel n 4 timpi
83 Cp
128 l
7750 kg

51

- Faa(ncrctor): 1,03m 3
- cup multifuncionar
- cinematica paralel a cupei de ncrcare
- Spate(excavator): 610 mm
- bra extensibil
- instalaie ciocan hidraulic
- picon H70
PRE (CIP BUCURETI):

60.000 EURO

Echipamentul beneficiaz de garanie 12 luni sau 2000 de ore de funcionare de la punerea n


funciune, prima condiie care este ndeplinit.
Prezentul acord comercial devine anex a contractului de leasing dintre BENEFICIAR i
VOLKSBANK LEASING ROMNIA, imediat dup semnarea de ctre ambele pri.
BENEFICIAR

FURNIZOR

CONFORT

BERGERA MONNOYEUR

52

ANEXA3
Bergerat Monnoyeur
nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J40/360/1999
Cod fiscal: R2 3539260; Srl; Capital Social: 3.500.000.000 lei
Sediul social: Bucureti; str. Alexandru, nr.2, secto 1.
Ctre:
n atenia:
CC:

Confort
D-lui Baltag, ef serviciu mecanizare
D-lui Alexandru Rafila Director Vnzri

De la:
Data:

Zoltan Goder
20-sept-01

Subiect: Buldoexcavator CATERPILLAR


Stimate Domnule Baltag,
V mulumim pentru atenia acordat produselor CATERPILLAR precum i serviciilor prestate
de ctre compania noastr.
n urma discuiei purtate cu Dumneavoastr, avem plcerea s v oferim urmtorul utilaj:
- Buldoexcavator CATERPILLAR
Oferta conine mpreun cu descrierea tehnic a utilajului i un desfurtor de leasing pentru a
putea avea orientativ valoarea ratelor de leasing pe o perioad de 3 ani.
Desfurare leasing
Avansul
Valoarea ratei lunare
Valoare rezidual
Taxa de dosar

procentual

Valoare n EURO
20%
20%
2%

Cu stim,
Zoltan Goder
BERGERAT MONNOYEUR, Timioara
092 341 566

53

12,800
1,432.51
12,800
1,280

ANEXA 4

CONTRACT DE LEASING NR.102676


Articolul 1: Utilizatorul nainteaz locatorului aceast cerere. Datele cuprinse n aceast cerere
vor intra n vigoare doar dup acceptarea ei de ctre locator.
Locator:

Volksbank Leasing Romnia SRL


50 Cpt.Av. Alexandru erbnescu
sector 1 Bucharest, Romania
RC: J40/3526/2000

Utilizator:
Nume firm:
(nume i prenume)
adresa firmei:
Registrul Comerului:
Banca:
Obiectul leasingului:
Obiectul:
(nr. buc.)
puterea motorului:
an de fabricaie:
culoare:

Banca:

+40-1-425-01-98
+40-1-425-01-98
R 13525070

SC CONFORT SA
DR. Ion Gic
STR. BAADER, NR.11
1900 Timioara, Jud.Timi

tel.:

J 35/645/1991
BCR Timioara

CF:
R 1327602
Nr.cont: 2141-10244.1/ROL

056-231547

Buldoexcavator CATERPILLAR
1
62
2001
galben

Pre i condiii de plat:


Pre fr TVA:
117.349,80
Avans.
23.469,96
Valoarea finanat:
93.879,96
(1-2)
Valoarea rezidual: 23.469,96
Rata de leasing:
2.626,65
Taxa de administrare: 2.347
Valoarea contractului: 143.846,32
(2+4+5*durata+6)
exclusiv asigurarea
furnizorul:
Nume firm:
(nume i prenume)
adresa firmei:

tel:
fax:
CF:

TVA n %.
19
(2)n % din(1): 20
(3)n % din(1): 80

Valuta:
DEM
Durat contract: 36
(lunar)

(4)n % din(1): 20
dobnda n %: conf. grafic
(6)n % din(1): 2

BERGERAT MONNOYEUR SA
DR. Robert
12, rue Charles Michel
93208 Saint Denis, France
Societe Generale

54

Tel.:

Mod de plat:

lunar

+33135346176

Nr.cont: 01574-00010115142-20

Asigurare:
Numele companiei: ALLIANZ IRIAC ASIGURRI SA
Felul asigurrii:
Full Casco
Girant:
Titlu, nume i prenume: SC CONFORT SA
CNP:
Dl. Ion Gic
Adresa:
Str. Baader nr.11, 1900
Timioara, Jud. Timi
Banca:
BCR Timioara

Tel.:

056-231547

Nr. cont: 2141-10244.1/ROL

Condiii generale de leasing


1. ncheierea contractului, generaliti
1.1. Locatorul se oblig s ofere n leasing utilizatorului, bunul descris pe prima pagin a
contractului de leasing, n condiiile stipulate n contractul de leasing.
1.2. Utilizatorul se oblig s prezinte locatorului toate documentele necesare. Locatorul i
rezerv dreptul s refuze nemotivat oferta de ncheiere a contractului.
1.3. Oferta utilizatorului este valabil timp de 4 sptmni, afar de cazul n care acesta o va
revoca expres.
1.4. Bunul rmne proprietatea locatorului pe toat durata contractului.
1.5. Locatorul poate s se retrag din contract dac furnizorul desemnat de utilizator refuz
oferta de cumprare a locatorului.
2. Intrarea n vigoare i durata contractului
2.1. Contractul se consider ncheiat la data semnrii lui de ctre utilizator i locator i intr
n vigoare la aceast dat.
2.2. Contractul nceteaz odat cu ndeplinirea tuturor obligaiilor utilizatorului i locatorului
care decurg din acesta.
3. Preluarea bunului
3.1. Dup acceptarea ofertei de ncheiere a contractului, utilizatorul:
a) este ndreptit i obligat s preia bunul de la furnizor. Preluarea regulamentar a bunului
i lipsa oricror vicii aparente este confirmat de utilizator prin semnarea procesului
verbal de preluare a bunului.
b) Va suporta cheltuielile locatorului generate de preluarea i nregistrarea bunului, acestea
fiindu-i refacturate separat utilizatorului.
c) Este ndreptit i obligat s reprezinte locatorul n faa furnizorului, pe propria cheltuial,
pentru reclamarea de defeciuni de orice fel.
3.2. Utilizatorul se angajeaz se suporte n totalitate, fa de teri, toate daunele i obligaiile
care survin pe parcursul exploatrii bunului.
4. Rambursarea leasingului
4.1. Utilizatorul are obligaia s achite ratele de leasing la termenul i la valoarea stabilit
conform planului de scaden, parte integrant a contractului.
4.2. Utilizatorul este obligat s plteasc n contul locatorului taxa de examinare, avansul
precum i alte impozite i contribuii, n termen de 5 zile lucrtoare de la data emiterii
facturii aferente de ctre locator.
55

4.3. Plile contractante sunt pe deplin de acord ca toate plile prevzute n contract n DEM
s se efectueze n ROL, la valoarea convertit. Locatorul va trimite utilizatorului lunar
factura pentru rata de leasing corespunztoare. Orice diferen de curs valutar precum i
costurile de schimb i conversie sunt exclusiv n sarcina utilizatorului.
5. Modificarea ratelor de leasing
5.1. Locatarul i rezerv dreptul de a modifica ratele de leasing rmase dac:
a) preul de achiziie a bunului s-a modificat n intervalul dintre semnarea contractului i
preluarea bunului;
b) Dobnda EURIBOR pe 3 luni se modific cu +/- 0,25%;
c) Se produc modificri n domeniul de taxe i impozite care privesc contractul.
5.2. Dac valuta stipulat n contract va fi nlocuit de EURO, toate sumele convenite
contractual vor fi considerate ca fiind datorate n EURO i calculate conform
reglementrilor referitoare la introducerea EURO n ara respectiv, fie n EURO, fie n
valuta stipulat n contract, conform cursului de schimb reglementat.
6. Folosirea leasingului
6.1. Utilizatorul se oblig s foloseasc bunul n conformitate cu indicaiile productorului i
ale distribuitorului.
6.2. Utilizatorul nu are dreptul, fr acordul scris al locatorului, s mprumute bunul sau s
permit folosirea bunului dect ctre sau de ctre terii menionai n contract.
6.3. Fr acordul prealabil al locatorului, utilizatorul nu are dreptul s efectueze nici un fel de
modificri sau dotri ale bunului.
6.4. Toate cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea, repararea, impozitele aferente bunului,
avarierea bunului vor fi suportate de utilizator.
7. Asigurarea bunului
7.1. Locatorul va asigura corespunztor bunul pe cheltuiala utilizatorului, mpotriva tuturor
riscurilor.
7.2. Locatorul va asigura bunul pe toat durata contractului, pe cheltuiala utilizatorului,
mpotriva tuturor riscurilor cu o franiz deductibil maximal de 5%.
8. ncetarea nainte de termen a contractului
8.1. Contractul poate fi reziliat nainte de termen numai cu acordul ambelor pri.
8.2. Locatorul are dreptul s rezilieze contractul dac intervine una din urmtoarele situaii:
- dizolvarea silit sau convenional a utilizatorului sau ncetarea ca persoan, sau
ncetarea activitii sale, n msura n care este o entitate;
- nrutirea substanial a situaiei economice a utilizatorului;
- schimbarea sediului sau a locului de desfurare a activitii utilizatorului n afara
statului romn;
- distrugerea total a bunului;
- nclcarea grav de ctre utilizator a prevederilor contractului.
8.3. Utilizatorul garanteaz ndeplinirea obligaiilor contractuale cu dreptul su de
folosin asupra bunului. Locatorul va avea dreptul s i recupereze bunul, chiar fr
acordul utilizatorului.
8.4. n caz de neexecutare, locatorul poate folosii mijloacele proprii pentru luarea n posesie
a bunului afectat garaniei.
8.5. Utilizatorul are obligaia s despgubeasc integral locatorul pentru toate cheltuielile
ocazionate de ncetarea nainte de termen a contractului. n cazul ncetrii nainte de

56

termen a contractului utilizatorul este obligat s restituie bunul locatorului mpreun cu


toat documentaia i celelalte elemente necesare.
9. ncetarea regulamentar a contractului
9.1. Dup ncetarea regulamentar a contractului utilizatorul are dreptul s cumpere bunul la
valoarea rezidual stabilit n planul de scaden. Utilizatorul trebuie s fac uz de acest
drept de opiune printr-o ofert scris, cu cel mai trziu 60 de zile nainte de ajungerea la
termen a contractului.
9.2. Dup expirarea duratei iniiale de leasing este posibil prelungirea contractului de
leasing.
9.3. Dac utilizatorul nu este interesat nici de cumprarea bunului nici de prelungirea
contractului, bunul va fi vndut ctre un ter.
10. Taxe vamale
10.1
. utilizatorul este rspunztor pentru plata tuturor taxelor vamale de import n
Romnia
11. Biletele la ordin i declaraia de compensare
11.1. Utilizatorul garanteaz locatorului plata ratelor de leasing i a valorii reziduale prin
bilete la ordin. Numrul biletelor la ordin va fi numrul de rate n cuantumul stabilit n
planul de scaden plus un bilet la ordin adiional n procent de 10% din valoarea iniial
care reprezint suma obligaiilor accesorii.
11.2. Plata la scaden a oricreia din ratele de leasing pentru care s-a emis unul din biletele
la ordin va duce la restituirea biletului la ordin emis pentru rata pltit.
12. Transferarea drepturilor i obligaiilor contractuale
12.1
Utilizatorul va putea transfera unui ter drepturile i obligaiile sale rezultate din
sau n legtur cu contractul de leasing numai cu acordul locatorului. n acest caz se
semneaz un contract de novaie.

57

ANEXA 5
PLAN DE EALONARE A RATELOR
UTILIZATOR: CONFORT SA
OBIECTUL LEASINGULUI: 1 bucat BULDOEXCAVATOR
Durata leasingului n luni:
36 luni
Pre unitar:
50.500,00EUR
Prima rat:
20,00%
10.100,00EUR
Valoare rezidual:
20,00%
10.100,00EUR
Asigurare Casco obligatorie:
3.240,00EUR
Valoare finanat:
40.400,00EUR
Taxa de management:
2,00%
1.010,00EUR
Rata dobnzii:
13,00%
Nr.crt.

capital

dobnda

Total rat

comision

Asig. Casco

TVA

Total factur

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36

692,68EUR
700,18EUR
707,77EUR
715,44EUR
723,19EUR
731,02EUR
738,94EUR
746,95EUR
755,04EUR
763,22EUR
771,49EUR
779,84EUR
788,29EUR
796,83EUR
805,48EUR
814,19EUR
823,01EUR
831,93EUR
840,94EUR
850,05EUR
859,26EUR
868,57EUR
877,98EUR
887,49EUR
897,10EUR
906,82EUR
916,64EUR
926,64EUR
836,81EUR
946,76EUR
957,02EUR
967,38EUR
977,86EUR
988,46EUR
999,17EUR
1009,99EUR

437,67EUR
430,17EUR
422,58EUR
414,91EUR
407,16EUR
399,33EUR
391,41EUR
383,40EUR
375,31EUR
367,13EUR
358,86EUR
350,51EUR
342,06EUR
333,52EUR
324,89EUR
316,16EUR
307,34EUR
298,42EUR
289,41EUR
280,30EUR
271,09EUR
261,78EUR
252,37EUR
212,86EUR
233,25EUR
223,53EUR
213,71EUR
203,77EUR
193,74EUR
183,59EUR
173,33EUR
162,97EUR
152,49EUR
141,89EUR
131,18EUR
120,35EUR

1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR
1.130,35EUR

0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR
0,00EUR

90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR
90,00EUR

131,61EUR
133,03EUR
134,48EUR
135,93EUR
137,41EUR
138,89EUR
140,40EUR
141,92EUR
143,46EUR
145,01EUR
146,68EUR
148,17EUR
149,78EUR
151,40EUR
153,04EUR
154,70EUR
156,37EUR
158,07EUR
159,78EUR
161,51EUR
163,26EUR
165,03EUR
166,82EUR
168,62EUR
170,45EUR
172,30EUR
174,16EUR
176,05EUR
177,96EUR
179,68EUR
181,83EUR
183,80EUR
185,79EUR
187,81EUR
189,84EUR
191,90EUR

1.351,96EUR
1.353,38EUR
1.354,83EUR
1.356,28EUR
1.357,76EUR
1.359,24EUR
1.360,75EUR
1.362,27EUR
1.363,81EUR
1.365,36EUR
1.366,93EUR
1.368,52EUR
1.370,13EUR
1.371,75EUR
1.373,39EUR
1.375,05EUR
1.376,72EUR
1.378,42EUR
1.380,13EUR
1.381,86EUR
1.383,61EUR
1.365,38EUR
1.387,17EUR
1.388,97EUR
1.390,80EUR
1.392,65EUR
1.394,51EUR
1.396,40EUR
1.398,31EUR
1.400,23EUR
1.402,18EUR
1.404,15EUR
1.406,14EUR
1.408,16EUR
1.410,19EUR
1.412,25EUR

30.300,15
10.100,00

10.392,45

40.892,45

0,00
1.010,00
0,00

3.240,00

5.757,04
2.110,90
1.919,00

49.589,64
13.220,90
12.019,00

TOTAL
Prima plat

10.100,00

ANEXA 6

58

0,00

SERIA BXEO nr.4527555


VOLKSBANK
LEASING ROMNIA
Nr.ord.registru com./an: J40/3526/2000
Cod fiscal: R 13525070
Sediul: Str. Cpt.Av. Al. erbnescu
nr. 50, sector 1, Bucureti
Contul: 4000165410
Banca: Volksbank Romnia s.a.

Cumprtor: CONFORT SA

FACTURA
FISCAL

Cod fiscal: R 1327602


Sediu: str. Baader, nr.11
Timioara
Judeul: Timi
Cont: 2141-10244.1/ROL
Banca: BCR Timioara

Ref. Int. 02581/1411385


Data 22.11.2001
Cota TVA 19%
Nr. Denumirea produselor sau
crt.
a serviciilor
1
2
3
4
5
6

1
Rata numrul 02941/01
Valoare:
692,68 EUR
Diferen curs rat
Dobnda la rat 02941/01
Valoare:
437,87 EUR
Diferen curs dobnd
Asigurare obligatorie
casco
Valoare:
90,00EUR
Valoare neacoperit curs
valutar

UM

cantitate
3
1

Preul unitar
(fr TVA)
-lei4
19.370.796

2
Buc.

5(3*4)
19.370.796

Buc.
Buc.

1
1

-59.986
12.239.442

-59.986
12.239.442

Buc.
Buc.

1
1

-37.902
2.509.056

-37.902
2.509.056

476.721

Buc.

Curs de schimb: 1 EUR= 4.4,40 lei la data 22.10.2001


Curs de schimb iniial: 1 EUR= 27.985,00 lei

BIBLIOGRAFIE
59

Valoarea
- lei-

Valoarea
TVA
-lei6
3.680.451
-11.397

34.021.406

4.145.775

total de
plat(col.5+
col.6)

38.167.181

1. Buglea, A; Eros-Stark, L., Investiiile i finanarea lor, Editura Universitii de Vest,


Timioara, 2002
2. Cerna, S. Economie Monetar i Financiar Internaional, Editura Mirton, Timioara, 1997
3. Cora ,M.; Voiculescu, D., Leasing, Editura tiinific i enciclopedic, Bucureti, 1985
4. Corduneanu, Carmen; Cristea, H.; Lbune, Aurora; Pirtea, M; Talpo, I., Gestiunea
financiar a societilor comerciale - vol.1, Editura Mirton, Timioara, 2001
5. Clocotici, D.; Gheorghiu, G., Operaiuni de leasing, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2002
6. Duescu, Adriana, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate, CECCAR, Bucureti, 2001
7. Gureoae, I., Contractul de leasing, Editura Economic, Bucureti, 1998
8. Imireanu, M., Produse i servicii bancare n relaii de pli interne i internaionale, Editura
Tribuna Economic, Bucureti, 2002
9. ***Legea nr.90/1998, privind aprobarea O.G. 51/1997, M.O. 170/1998
10. ***Legea nr. 99/1999,privind modificarea i completarea O.G.51/1997
11. ***Legea nr. 414/2002, privind impozitul pe profit, M.O. nr.456/2002
12. ***Ordonana Guvernului nr. 51/1997 republicat, privind operaiunile de leasing i
societile de leasing, M.O. nr.9/2002
13. ***Ordinul nr. 686/1999, pentru aprobarea Normelor privind nregistrarea n contabilitate a
operaiunilor de leasing, M.O. nr.333/1999
14. Popa, I., Tranzacii comerciale internaionale, Editura Economic, Bucureti, 1997
15. ***Standardul Internaional de Contabilitate IAS 17 Leasing (revizuit 1997)
16. Trac, Margareta, Contabilitatea operaiunilor de comer exterior, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1997
17. tefan Popa, Controlul operaiunilor de leasing, Tribuna Economic, numrul 1 din ianuarie
2001
18. Monica Achim, Leasing i alte contracte comerciale, Tribuna Economic, numrul 6 din
februarie 2001
19. Ilie Popovici, Contabilitatea operaiunilor de leasing, Tribuna Economic, numrul 26 din
iunie 2001
20. Hostede G. Managementul Structurilor Multiculturale. Bucureti: Economic, 1996. 186 p.
21. Hutu C. Cultura organizaional i transfer de tehnologie. Bucureti: Economic, 1999. 298
p.
22. Ilie L. Managementul firmei. Cluj-Napoca: Dacia, 2001. 351 p.
23. King L. Secretele Comunicrii. Bucureti: Almatea, 1999. 164 p.
24. Moldoveanu M. tiina afacerilor. Bucureti: Expert, 1995. 229 p.
25. Verboncu I. Cum conducem? Ghid metodologic pentru manageri. Bucureti: Tehnic, 2000.
385 p.
26. Vlsceanu M. Psihologia Organizaiilor i Conducerii. Bucureti: Paideia, 1994. 292 p.
27. Butnariu M. Arta de a conduce. Drobeta Turnu-Severin: Radical, 1995. 326 p.

60