Sunteți pe pagina 1din 9

CLASA 1.

CONTURI DE CAPITALURI
In cadrul clasei I sunt cuprinse resursele de finanare permanente de care dispune o unitate
patrimonial i anume:capitaluri proprii, prime legate de capital, rezerve, provizioane pentru riscuri
i cheltuieli, mprumuturi pe termen lung i mediu i alte surse de finanare cu durata mai mare de
1 an.
Capitalul reprezint o condiie esenial pentru constituirea i funcionarea unei uniti
patrimoniale, prezentnd importan att pentru acionari sau asociai, ct i pentru creditori.
Capitalul social reprezint un element al patrimoniului juridic care exprim valoarea total
a aporturilor subscrise de acionari sau asociai la constituirea societii i este stabilit n mod
obligatoriu prin contractul de societate i statutul societii, orice modificare a acestuia fiind
menionat n acestea.
Primele legate de capital(de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezint
excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale.
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale.
Rezervele legale se constituie anual din profitul persoanei juridice, n cotele i limitele
prevzute de lege, i din alte resurse prevzute de lege. n acestea se includ i primele legate de
capital.
Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al unitii conform prevederilor din
statutul acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului
net pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului(profit sau pierdere).
Subveniile pentru investiii reprezint sumele primite sau de primit n lei i valut de la
bugetul statului sau alte organizaii internaionale i naionale, utilizate de unitate pentru dezvoltare
i n scopul pentru care ele au fost acordate. Sunt asimilate capitalului pentru c sunt
nerambursabile i sunt utilizate pentru dezvoltare.
Provizioanele reglementate se constituie potrivit legii pentru acoperirea creterii preului
la materii, energie, servicii i pentru amortismentele derogatorii.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni sunt denumite i mprumuturi obligatare.
Sunt obinute de societile comerciale pe aciuni prin emisiunea de obligaiuni i vnzarea lor
ctre public.
Creditele bancare pe termen lung i mediu sunt acordate de bnci n lei i valut fiind
utilizate pentru investiii. Sunt purttoare de dobnzi i garantate de societate prin activele sau
unitile patrimoniale.
Alte mprumuturi i datorii asimilate sunt : concesiunile, garaniile primite, brevete, licene
know-how, mrci de fabric, depozitele, etc.
EXEMPLU:
1- se nregistreaz subscrierea a 10000 aciuni cu o valoare nominal de 60000lei/ac :
456

1011 600.000.000lei

2- se nregistreaz aportul la capital, depunerea fizic a capitalului la dispoziia


societii constituite:

%
=
456 600.000.000lei
5121
420.000.000lei
211
120.000.000lei
212
60.000.000lei
3- se nregistreaz formarea capitalului vrsat:
1011 =
1012 600.000.000lei
4- se nregistreaz cheltuieli cu avizarea pentru un asociat care nu a depus la timp aportul i
l depune dup o lun:
6728 =
5121
150.000lei
5- n momentul n care asociatul pltete aportul n contabilitate se nregistreaz:
5121 =
%
63.150.000lei
456
60.000.000lei
7728
150.000lei
768
3.000.000lei
- se nregistreaz vrsarea capitalului:
1011 =
1012
60.000.000lei
6- se nregistreaz majorarea capitalului social printr-o emisiune de noi aciuni(5000
aciuni) tiind c numrul de aciuni deinute de societate este de 10000 cu o valoare nominal de
60000lei/aciune, iar capitalul propriu n momentul majorrii este de 700.000.000lei.
VNC = CPR/nr de aciuni = 700.000.000/10.000 = 70.000lei/aciune
PE = (5000x70000lei/aciune)-(5000x60000lei/aciune) = 50.000.000lei
a- se nregistreaz subscrierea de capital cu prima de aciune:
456 =
%
350.000.000lei
1011 300.000.000lei
1041 50.000.000lei
5121 =
456 350.000.000lei
b- se nregistreaz ncorporarea primelor n capitalul social i vrsarea capitalului:
1041 =
1012 50.000.000lei
1011 =
1012 300.000.000lei
7- la sfritul exerciiului financiar unitatea i constituie urmtoarele rezerve:
- rezerve legale din profitul brut 50.000.000lei
- rezerve statutare din profitul net 25.000.000.lei
- rezerve din rezultatul reportat din exerciiile precedente 20.000.000lei
- rezerve din prime legate de capital 10.000.000lei
- rezerve din reevaluare 5.000.000lei
-se nregistreaz constituirea rezervelor din profitul brut i net
129 =
%
75.000.000lei
1061 50.000.000lei
1062 25.000.000lei
-se nregistreaz constituirea rezervelor din rezultatul reportat din exerciiile precedente, din
primele legate de capital, din diferenele de reevaluare
%
=
1068 35.000.000lei
117
20.000.000lei
104
10.000.000lei
105
5.000.000lei
8- se nregistreaz constituirea provizioanelor pe seama cheltuielilor 10.000.000lei
6874 =
141 10.000.000lei
9- se nregistreaz conversia obligaiunilor n aciuni cu acceptarea de ctre posesorii de
obligaiuni cu prim:
161 =
%
250.000.000lei

10cheltuielilor:

1012 200.000.000lei
1041 50.000.000lei
se nregistreaz constituirea provizioanelor pentru diverse scopuri pe seama
%
=
6812
6862
6872

151

7.500.000lei
5.000.000lei
1.500.000lei
1.000.000lei

CLASA 2. CONTURI DE IMOBILIZRI


Activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad
ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, care nu se consum dup prima utilizare.
Contabilitatea imobilizrilor se ine pe urmtoarele categorii : imobilizri necorporale , imobilizri
corporale, imobilizri n curs i imobilizri financiare.
Imobilizrile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de cercetaredezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric i alte valori asimilate, fondul comercial i
alte imobilizri necorporale.
Imobilizrile corporale cuprind terenurile i amenajrile de terenuri, construciile,
instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic.
Imobilizrile financiare cuprind titlurile de participare deinute la filialele din cadrul
grupului, imobilizri financiare sub form de interese de participare, alte imobilizri.
Evidena analitic se ine pe fiecare obiect de inventar sau activ fix pentru activele
necorporale i corporale i pe categorii i feluri de titluri financiare cantitativ i valoric prin
intermediul fielor sau registrelor speciale corespunztoare lor.
EXEMPLU:
1- se nregistreaz cheltuielile de constituire prin conturile de la bnci, prin contul casa,
prin furnizori:
201 =
5121 15.000.000lei
201 =
5311 5.000.000lei
201 =
404
7.500.000lei
2- se nregistreaz cheltuielile cu proiectele de cercetare prin proiecte de cercetare realizate
n ntreprindere(imobilizri necorporale finalizate, imobilizri necorporale realizate prin mijlocirea
unor teri, imobilizri necorporale obinute prin activiti proprii, imobilizri necorporale aduse de
asociai ca aport):
203 =
721 3.000.000lei
203 =
230 1.000.000lei
203 =
404 1.500.000lei
203 =
721 4.000.000lei
203 =
456 5.000.000lei
3- se nregistreaz amortizarea concesiunilor n rate lunare pe mai multe perioade
6811 =
2805 1.500.000lei
4- se nregistreaz achiziionarea fondului comercial:
207 =
404 8.000.000lei
5- se nregistreaz achiziionarea de terenuri de la furnizori:
%
=
404 5.950.000lei
2111
5.000.000lei

4426
950.000lei
6- se nregistreaz intrarea n patrimoniul unitii a unei construcii ca aport la capitalul
social adus de asociai:
212 =
456 150.000.000lei
7- se nregistreaz imobilizrile necorporale realizate pentru nevoi proprii i neterminate,
sau nepuse n funciune:
230 =
721 5.000.000lei
8- se nregistreaz achiziionarea de titluri imobilizate cu vrsare ulterioar de capital, cu
plata imediat n numerar.
262 =
269 10.000.000lei
262 =
5311 5.000.000lei
262 =
5121 5.000.000lei
9- se nregistreaz acordarea unui mprumut altei societi comerciale:
267 =
5121 50.000.000lei
10- se nregistreaz amortizarea excepional privind imobilizrile corporale:
6871 =
281 3.000.000lei
CLASA 3. CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS
DE EXECUIE
Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i
serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate fie a fi vndute n aceiai stare sau dup
prelucrarea lor n procesul de producie, fie a fi consumate la prima utilizare.
n cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind: mrfurile, materiile prime, materialele
consumabile, produsele, animalele i psrile, ambalajele, producia n curs de execuie, etc.
La intrarea n patrimoniul unitii stocurile se evalueaz dup costul de achiziie sau dup
costul de producie n funcie de tipul stocului.
La ieirea din patrimoniu bunurile se evalueaz dup metoda Costului mediu
ponderat(CMP), dup metoda primul intrat primul ieit(FIFO), dup metoda ultimul intrat primul
ieit(LIFO).
Evaluarea i nregistrarea stocurilor se mai poate face i la preuri standard.
Pentru deprecierea stocurilor, la sfritul exerciiului, cu ocazia inventarierii, se constituie
provizioane pe seama cheltuielilor.
EXEMPLU:
1- se nregistreaz achiziionarea de materii prime conform N.I.R. de la furnizori fr
factur:
%
=
408 5.950.000lei
301
5.000.000lei
4428
950.000lei
- la primirea facturii:
408 =
401 5.950.000lei
4426 =
4428
950.000lei
2- se constat o lips la materiile prime i se imput gestionarului:
600 =
301 3.000.000lei
428 =
%
3.570.000lei
758 3.000.000lei
4427
570.000lei

3- se nregistreaz recepionarea semifabricatelor din producie proprie la costul efectiv:


341 =
711 10.000.000lei
4- se nregistreaz vnzarea produselor finite prin magazinele proprii la pre de nregistrare
de 7.000.000lei, adaos comercial 30%(2.100.000lei) T.V.A. 19%(1.330.000lei):
371 =
%
10.430.000lei
345
7.000.000lei
378
2.100.000lei
4428 1.330.000lei
5- se nregistreaz vnzarea animalelor provenite din producia proprie, n loturi mari, cu o
diferent de pre favorabil de 500.000lei:
411 =
%
11.900.000lei
701 10.000.000lei
4427 1.900.000lei
-se nregistreaz descrcarea gestiunii:
711
=
361 10.000.000lei
-se nregistreaz diferena de pre:
368 =
711
500.000lei
711 =
361
500.000lei
6- se nregistreaz intrarea mrfurilor n gestiune prin avansuri de trezorerie:
%
=
542 3.570.000lei
371
3.000.000lei
4426
570.000lei
7- se nregistreaz intrarea mrfurilor n patrimoniu ca donaii cu titlu gratuit:
371 =
7718 5.000.000lei
8- se nregistreaz vnzarea mrfurilor la preul cu amnuntul(pre de achiziie
10.000.000lei, adaos comercial 14%, T.V.A. 19%):
%
=
371 10.000.000lei
607
6.700.000lei
378
1.400.000lei
4428
1.900.000lei
9- se nregistreaz achiziionarea de la furnizori cu ambalaje, conform N.I.R.:
%
=
401 5.950.000lei
381
5.000.000lei
4426
950.000lei
10- se nregistreaz constituirea provizioanelor pentru deprecierea materiilor prime:
6814 =
391 3.000.000lei
CLASA 4. CONTURI DE TERI
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor unitilor patrimoniale n
relaiile cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, unitile din cadrul
grupului, asociaii, acionarii, diveri debitori i creditori i alte persoane fizice sau juridice.
La nchiderea exerciiului, diferenele de curs valutar se nregistreaz n conturile de
conversie de activ sau de pasiv.
Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele
sau exerciiile urmtoare, precum i cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii se nregistreaz
distinct n contabilitate, prin folosirea conturilor de regularizare.
Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului, debitori,
se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

Evidena analitic a conturilor de teri se ine pe felurile acestora, precum i pe fiecare ter
persoan fizic sau juridic n parte.
EXEMPLU:
1- se nregistreaz obligaiile fa de furnizori, cu facturi pentru materiile prime
recepionate:
%
=
401 3.570.000lei
301
3.000.000lei
4426
570.000lei
2- se nregistreaz facturarea de mrfuri la extern, n condiiile exportului de mrfuri n
comision:
411 =
401 10.000.000lei
3- se nregistreaz diminuarea datoriilor fa de furnizori cu scontul acordat de acetia:
401 =
767 1.500.000lei
4- se nregistreaz comisionul reinut de intermediar pentru exporturile realizate pe baz de
comision.
401 =
%
5.476.000lei
5121 5.000.000lei
704
400.000lei
4427
76.000lei
5- se nregistreaz creditarea obligaiilor cu diferena nefavorabil de curs valutar n devize
la ncheierea exerciiului:
476 =
403 200.000lei
6- se nregistreaz obligaiile creditate cu valoarea imobilizrilor facturate de furnizori
pentru imobilizri necorporale:
%
=
404 11.900.000lei
203
10.000.000lei
4426
1.900.000lei
7- se nregistreaz creterea creanelor fa de clieni, prin livrarea produselor cu facturi:
411 =
%
5.950.000lei
701 5.000.000lei
4427
950.000lei
8- se nregistreaz evidenierea unor vnzri de mrfuri, pe credit comercial, cu factur, pe
piaa intern sau extern:
411 =
%
8.330.000lei
707 7.000.000lei
4427 1.330.000lei
9- se nregistreaz acordarea salariilor i a reinerilor din acestea conform statelor de plat
a salariilor:
641 =
421 100.000.000lei
421 =
%
46.000.000lei
425 10.000.000lei
427
5.000.000lei
428
2.000.000lei
4312 3.000.000lei
4327 1.000.000lei
444
25.000.000lei
10- se nregistreaz acordarea dividendelor de plat datorate acionarilor din profitul
realizat:

129

457

50.000.000lei

CLASA 5. CONTURI DE TREZORERIE


Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament,
disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditele bancare pe termen scurt i altor valori de
trezorerie.
Contabilitatea mijloacelor bneti aflate n casieria unitii patrimoniale, precum i a
micrii acestora, ca urmare a micrilor i plilor efectuate n numerar, se ine distinct n lei i
devize.
Operaiunile privind disponibilitile n devize se nregistreaz n contabilitate la cursul
zilei sau la un curs fix.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor financiare n lei sau n devize se efectueaz
cu respectarea regulamentului operaiilor de cas, a regulamentelor emise de B.N.R. potrivit legii i
altor regulamente.
EXEMPLU:
1- se nregistreaz rscumprarea aciunilor proprii cu plata prin contul curent:
502 =
5121 60.000.000lei
2- se nregistreaz revinderea aciunilor la un pre mai mic dect la cumprare(pre de
cumprare 60.000.000lei, pre de vnzare 58.000.000lei):
%
=
503 60.000.000lei
5311
58.000.000lei
664
2.000.000lei
3- se nregistreaz vnzarea de titluri de plasament la un pre superior fat de cel de
cumprare cu 5.000.000lei
5311 =
%
15.000.000lei
508 10.000.000lei
764
5.000.000lei
4- se nregistreaz ncasrile pe virament conform extrasului de cont: depuneri de numerar
n cont, de la debitori, de la clieni de la clieni-efecte de primit, din operaii diverse:
5121 =
%
37.500.000lei
581 15.000.000lei
461
7.000.000lei
411
5.000.000lei
413
2.500.000lei
708
8.000.000lei
5- se nregistreaz evidenierea dobnzilor de plat la creditele bancare contractate i plata
acestora:
666 =
5186 3.000.000lei
5186 =
5121 3.000.000lei
6- se nregistreaz contractarea unui credit bancar pe termen scurt i primirea sumei n
contul curent:
5121 =
5191 6.000.000lei
7- se nregistreaz evidenierea plilor n numerar conform Registrului de cas(salarii,
depuneri la banc n cont, avansuri de trezorerie, abonamente la ziare, reviste).

%
=
421
581
542
671
4426

5311 45.380.000lei
30.000.000lei
10.000.000lei
3.000.000lei
2.000.000lei
380.000lei

8- se nregistreaz cumprarea biletelor de tratament i odihn i distribuirea lor :


5322 =
5121 40.000.000lei
645 =
5322 40.000.000lei
9- se nregistreaz acordarea avansurilor n numerar pentru deplasri, decontarea lor la
napoierea din delegaie i o diferen de avans necheltuit:
542 =
5311 20.000.000lei
%
=
625
604
4426

542

17.850.000lei
10.000.000lei
5.000.000lei
2.850.000lei

5311 =
542
2.150.000lei
10- se nregistreaz constituirea provizioanelor pe seama cheltuielilor:
6863 =
590 14.000.000lei