Capitolul 1

1.Definiti fiscalitatea\Dublul rol al fiscalitatii

Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce
printro anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii
specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este
necesar colectarea unor resurse financiare. Aceste resurse financiare sunt destinate
acoperirii cheltuielilor generale ale societii.
ntr-o economie de pia, fiscalitatea mbrac un dublu aspect pentru agentul
economic. Pe de o parte, ea se concretizeaz n prelevri obligatorii ctre stat, cu
influen asupra trezoreriei ntreprinderii. Acest aspect d coninut noiunii de sarcin
fiscal. Pe de alt parte, ntreprinderea poate folosi i n interesul ei principiile i
metodele fiscale. Astfel, n activitile de exploatare financiar sau de investiii ale
ntreprinderii se pot folosi metode i tehnici ale cror inciden fiscal ofer avantaje
concretizate ntr-o situaie de trezorerie favorabil.
Fiscalitatea se delimiteaz ca un sistem de percepere i ncasare a impozitelor i
taxelor, precum i ca un ansamblu coerent de surse de drept care reglementeaz
impunerea contribuabililor i fundamenteaz juridic impozitele i taxele.
Prezint interes definiia privind fiscalitatea, aa cum este formulat n dicionarul
LAROUSSE: Fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a
reglementrilor de natur fiscal, precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct
sau indirect activitatea unui agent economic devenit contribuabil.
2.Definiti sistemul fiscal. Enumerati si definiti cele 3 componente ale sistemului fiscal
Sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, realizate prin
intermediul unui mecanism bazat pe tehnici, metode i instrumente specifice desfurrii
activitii de urmrire i control cu ajutorul aparatului fiscal.6
Sistemul fiscal, definit ca totalitatea impozitelor i a altor venituri pe care statul,
prin organele sale specializate, le percepe n baza surselor legislative n urma crora ia
natere creana fiscal a statului asupra contribuabililor.
Aezarea i perceperea impozitelor se pot realiza numai prin utilizarea i punerea
n funciune a unui mecanism fiscal, a unor metode, tehnici i instrumente fiscale, prin
aplicarea crora s fie respectate principiile fiscale.
Sistemul fiscal este structurat pe trei componente interdependente7:
-impozitele i taxele ca venituri ale statului,
- mecanismul fiscal
- aparatul fiscal.
Impozitele i taxele reprezint veniturile bugetului de stat care provin de la persoane
juridice i fizice. n momentul ncasrii lor, impozitele i taxele nu au o destinaie
special.
Mecanismul fiscal reprezint ansamblul de metode i tehnici de impunere privind
veniturile fiscale ale statului precum i instrumentele impunerii.
Aparatul fiscal decurge din nsi legile care reglementeaz impozitele i taxele. Statul
ndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii publice (Parlament i Guvern)

3.Rolul impozitelor si taxelor(economic, financiar, socil si politic)

Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece aceasta
constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice.
n ultimii ani, s-a remarcat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan
economic, concretizat n ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc de
intervenie n activitatea economic.
n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument
de stimulare sau de frnare a unei activiti, de cretere sau de reducere a produciei sau a
consumului unui anumit produs, de impulsionare sau de ngrdirea comerului exterior.
Astfel, n vederea creterii consumului unei anumite mrfi, statul procedeaz la
micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute la vnzarea acesteia.
Dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de
impozit aplicate la vnzarea mrfii respective.
De asemenea extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat
prin msuri fiscale, constnd n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte
aferente mrfurilor exportate sau prin reducerea nivelului taxelor vamale percepute de
ctre stat la importul anumitor mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse destinate
exportului.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul
lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre clase i pturi
sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. Astfel, prin intermediul impozitelor i
taxelor, statul preia la buget ntre trei i patru zecimi i chiar mai mult din PIB n rile
dezvoltate, n timp ce n rile n curs de dezvoltare preia ntre dou i trei zecimi.
Aceste limite sunt influenate de factori externi sistemului de impozite, cum ar fi:
nivelul PIB pe locuitor, nivelul mediu al impozitului i progresivitatea impunerii,
prioriti stabilite de stat n ceea ce privete destinaia resurselor financiare concentrate la
dispoziia sa, etc., dar i de factorii interni sau proprii sistemului de impozite, locul cel
mai important ntre acetia ocupndu-l progresivitatea cotelor de impunere.
n ceea ce privete rolul politic al impozitelor, se poate spune c prin politica
fiscal promovat de unele state se urmrete realizarea unor obiective de ordin socialpolitic.
Analiznd rolul multiplu al impozitelor, putem desprinde concluzia c aceste impozite
pot fi folosite concomitent cu alte instrumente pentru redresarea situaiei economiei.
Impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau descuraja o anumit activitate economic,
fr s nceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice.
4.Ce este gestiunea fiscala si atributiile ei.
La nivelul ntreprinderii se delimiteaz i funcioneaz n condiii de eficien o gestiune
fiscal, cum de altfel exist i o gestiune comercial sau financiar. Existena unei
fiscaliti a ntreprinderii genereaz necesitatea crerii unui sistem informaional care s
gestioneze mulimea regulilor fiscale privind obiectul impunerii, baza de calcul, cota de
impunere, termenul de plat, facilitile i penalitile fiscale. Un asemenea sistem trebuie

s aib un caracter preventiv i asiguratoriu privind drepturile i obligaiile fiscale,

precum i sanciunile n cazul neregulilor.
Pentru a aprecia calitatea aciunilor i deciziilor luate n cadrul gestiunii fiscale a
ntreprinderii, se au n vedere cel puin dou criterii:
- eficiena, atunci cnd ctigul realizat este evident;
-confirmarea de ctre administraia fiscal a conformitii msurilor luate cu regulile.
Principalele atributii ale gestiunii fiscale sunt:
- diminuarea sarcinii fiscale, ca pondere i ca mrime absolut n cifra de afaceri;
- amnarea n timp a sarcinii fiscale;
- regularizarea n timp a nivelului profitului realizat de ntreprindere;
-asigurarea ndeplinirii obligaiilor fiscale ale ntreprinderii.
5.Principiile fiscal
Precizarea funciilor sistemului fiscal permite i punerea n eviden a principiilor care
stau la baza aprecierii eficienei sistemului fiscal:
1. Principiul randamentului. Impozitul este apreciat n funcie de randamentul
su bugetar. Obiectivul ar fi maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat
sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat.
2. Principiul simplicitii (al lipsei de arbitrariu). Impozitul trebuie s fie uor de
administrat, uor de neles de ctre contribuabili, s fie prelevat potrivit unor reguli
simple, clare i care s nu dea natere la nici un arbitrariu.
3. Principiul flexibilitii Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile
politicii conjuncturale. n acest context, flexibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea
bazei de impozitare la evoluia activitii economice i se apreciaz c, de exemplu,
tehnica stopajului la surs permite o adaptare mai rapid a veniturilor fiscale ale statului
la conjunctur.
4. Principiul stabilitii Modificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de
ineficacitate i, n plus, un impozit vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili.
Chiar dac acest principiu este aparent contradictoriu cu cel precedent (al flexibilitii),
ntotdeauna este de dorit o anumit stabilitate a impozitului pentru a-i asigura pe
contribuabili mpotriva arbitrariului, a le menine ncrederea n sistem i a permite ca
deciziile lor s fie luate n condiiile unei ct mai mari certitudini.
5. Principiul echivalenei. Sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie
corelat cu avantajele pe care i le procur cheltuielile publice, prin accesul la bunurile i
serviciile publice. Acest principiu este mai degrab un deziderat. n teoria fiscal se
apreciaz c modelul teoretic al echivalenei sufer numeroase limitri care i reduc
aplicabilitatea practic.
n contabilitate, se ridic o problem legat de aceast echivalen n legtur cu
impozitul pe profit.
Este acest impozit o cheltuial sau ar trebui considerat ca o participare a statului
la rezultatele favorabile ale ntreprinderii? Dac se accept existena unei echivalene
certe ntre impozitul pltit i bunurile i serviciile publice de care beneficiaz
contribuabilii, atunci impozitul poate fi considerat din punct de vedere contabil, mai
degrab ca o cheltuial.

Dac, dimpotriv, nu se accept dect ntr-o mic msur teoria echivalenei sau
dac suntem n situaia de a considera c sarcina fiscal suportat de contribuabil
depete valoarea bunurilor i serviciilor furnizate de stat, atunci impozitul poate fi
interpretat ca o participare la profit a statului i mai puin ca o cheltuial.
6. Principiul neutralitii Impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune
administrri n economie, el trebuie s incite la o gestiune mai bun la nivelul
contribuabilului. Aici se poate aduga i necesitatea ca impozitul s se stabileasc dup
reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau indirecte. n teorie se afirm c
neutralitatea impozitului depinde i de elasticitatea ofertei i a cererii pentru bunurile sau
factorii de producie care fac obiectul impunerii. Cu ct elasticitatea este mai mic, cu
att impozitul este mai neutru.
7. Principiul echitii Contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice
trebuie s se fac n funcie de capacitile contributive. O problem o reprezint
determinarea i msurarea acestor capaciti contributive care depind de considerente
politice, economice, sociale, morale, filosofice. Indicatorii care se folosesc la
determinarea capacitii contributive pot conduce la alegerea unei structuri optime ntre
trei categorii predominante de impozit: pe venit, pe capital i pe cheltuieli.
8. Principiul legalitii Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare
legal. Reglementrile legale din domeniul impozitelor i taxelor au aprut i s-au impus
de-a lungul timpului ca urmare a experienei acumulate de agenii fiscali i n urma
evoluiei doctrinei n domeniu. n Romnia se afl n plin elaborare un sistem fiscal care
se dorete a fi performant.
6.Drepturile platitorilor, cote de impozitare
Drepturile pltitorului de impozite apar atunci cnd la scadena unui impozit s-a
pltit o sum mai mare dect cea care trebuia pltit. Aceast problem poate fi rezolvat
prin compensarea sumei pltit n plus cu suma ce trebuie pltit la scadena urmtoare
sau cu o parte din aceast sum. Dac compensarea nu este posibil se recurge la
restituirea sumei pltit n plus. Dac pltitorul se consider nedreptit poate recurge la
contestare.
Cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau un procent care se aplic
asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat. La rndul
su, cota procentual poate fi proporional i progresiv, iar cota fix este exprimat sub
forma unui cuantum aplicat la baza de calcul sau la o parte din aceasta. Cotele
procentuale proporionale rmn neschimbate n raport de baza de calcul (de exemplu
TVA 19%), iar cotele procentuale progresive se caracterizeaz prin faptul c se modific
n funcie de mrimea bazei de calcul. De exemplu, n cazul impozitului pe salarii, cota
progresiv se difereniaz pe trane.
7. Obiectul/Obligatiile platitorului
Obiectul impunerii este structura fiscal ce st la baza aezrii impozitului sau taxei,
respectiv venitul, profitul, preul sau tariful. De exemplu, la impozitele indirecte materia
supus impunerii poate fi: produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul
importat, produsele de tutun n cazul accizelor.

Obligaiile pltitorului se stabilesc prin lege i se refer la calcularea i vrsarea la termen

a impozitelor; la organizarea evidenei impozitelor i taxelor din care s rezulte cu
exactitate baza de calcul, sumele de plat i modul cum s-au fcut plile.
8.Principiile contabile si implicatii fiscale(accente pe implicatii si gestiuni fiscale).
Conform reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii
Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, principiile
contabile generale sunt:
1.Principiul continuitii activitii Acest principiu presupune c ntreprinderea i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n
imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac
administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate
de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de ai continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care
situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie
trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a raportrii
financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea
nu i mai poate continua activitatea. Implicaiile fiscale ale principiului continuitii
activitii sunt puse n eviden la ntocmirea documentelor de sintez prin aplicarea unor
metode i reguli precum/ repartizarea cheltuielilor pe mai multe exerciii, nregistrarea
amortizrilor i provizioanelor, reportul deficitelor. Lipsa continuitii n activitatea unei
ntreprinderi se concretizeaz n dizolvare urmat de lichidare. Ea presupune schimbarea
metodelor de evaluare folosite, fapt ce are influene evidente asupra patrimoniului,
rezultatelor i situaiei financiare. Perspectiva fiscal se modific i ea, obligaiile fiscale
mbrcnd forme specifice.
2.Principiul permanenei metodelor Acest principiu presupune continuitatea
aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i
prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp
a informaiilor contabile.
Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un
standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare
la operaiunile ntreprinderii.
Este foarte important menionarea n notele explicative a oricrei modificri ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil a
fost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei
i tendina real a rezultatelor activitii societii. Modificrile politicii contabile i a
regulilor de evaluare au influene evidente i asupra regulilor fiscale.
3.Principiul prudenei Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe
baza principiului prudenei. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:
a) se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii
exerciiului financiar;
b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care
au luat natere n cursul exerciiului anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi
apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului;

c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor chiar dac

rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.
Implicaiile fiscale ale principiului prudenei sunt evidente:
Cheltuielile care se nregistreaz pentru constatarea deprecierilor sau riscurilor
probabile diminueaz rezultatul i implicit impozitul pe profit.
n acelai timp, asimetria caracteristic prudenei contabile face ca, la acelai
rezultat, s nu se adauge veniturile probabile. n acelai context, dac toate cheltuielile
generate de aplicarea principiului prudenei ar fi recunoscute i acceptate ca deductibile
din punct de vedere fiscal, atunci s-ar putea spune c statul particip activ, alturi de
acionari, la acoperirea riscurilor la care este supus ntreprinderea.
Reglementrile de natur fiscal sunt uneori restrictive n ceea ce privete
implicaiile prudenei, limitnd deductibilitatea cheltuielilor cu provizioanele.
n aceste condiii, regula contabil nu coincide cu regula fiscal, iar pentru
respectarea imaginii fidele contribuabilul ar trebui s aplice principiul prudenei.
Rezultatul contabil astfel obinut nu este acceptat de fisc i, pentru determinarea
rezultatului fiscal, sunt necesare corecii specifice extracontabile.
Se poate afirma c abordarea fiscal este mult mai optimist dect abordarea
contabil a pierderilor i riscurilor probabile.
Conform reglementrilor contabile romneti, n contabilitate se pot nregistra, ca
urmare a aplicrii principiului prudenei, urmtoarele categorii de provizioane:
- provizioane pentru riscuri i cheltuieli (pentru litigii, amenzi i penaliti,
despgubiri, daune i alte datorii incerte, pentru garanii acordate clienilor i alte
provizioane pentru riscuri i cheltuieli);
- pentru deprecierea imobilizrilor, stocurilor i a produciei n curs de execuie,
creanelor, titlurilor de plasament.
4.Principiul independenei exerciiului
Conform acestui principiu se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile
corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea fr a se ine seama
de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
Implicaiile fiscale ale principiului independenei exerciiului se observ la
calculul profitului impozabil. Conform Legii nr. 73/1996, profitul impozabil se calculeaz
i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului, chiar dac plata lui are loc
trimestrial. Consecina acestei prevederi legale, n planul tehnicii contabile, este c n
fiecare lun trebuie puse fa n fa eforturile cu efectele corespunztoare.
Cheltuielile calculate, precum i cheltuielile care se nregistreaz mai rar, dar care
se refer i la alte perioade, trebuie mprite astfel nct s fie luate n calculul
rezultatului lunilor n care se produc efectele lor.
De asemenea, veniturile trebuie s aparin lunii n care se fac eforturile pentru
obinerea lor. n ceea ce privete afectarea fiecrei perioade de gestiune numai cu
cheltuielile i veniturile corespunztoare, se observ c regula fiscal nu difer de regula
contabil.
Singura diferen care exist ntre regula contabil i cea fiscal se refer la
deductibilitatea provizioanelor.
5.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv n vederea
stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat
valoarea aferent fiecrui element individual de activ i pasiv.

6. Principiul intangibilitii Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s

corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.
7. Principiul necompensrii Conform acestui principiu este interzis a se efectua
compensarea ntre posturile de activ i pasiv, ntre creane i datorii, ntre cheltuieli i
venituri.
8.Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n
situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
9.Principiul pragului de semnificaie (importanei relative) Orice element care
are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare.
Elementele cu valori nsemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie
nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.Principiul pragului de semnificaie
este de origine anglo-saxon.
Alturi de principiul prevalenei economicului asupra juridicului, importana
relativ reprezint fundamentul conceptului de imagine fidel, n sens britanic.
Referindu-se la publicarea metodelor contabile i n particular, la importana relativ,
norma IAS1 prezentarea situaiilor financiare prevede c situaiile financiare trebuie
s releve toate elementele a cror importan poate s afecteze evalurile sau deciziile.
Importana relativ nu trebuie aplicat numai publicrii documentelor de sintez, ci i
oricrei prelucrri contabile.
Cele mai dese cazuri de afirmare a principiului importanei relative sunt cele
legate de coninutul documentelor de sintez, de aplicarea i interpretarea altor principii
i de evaluare
O aplicare a importanei relative o reprezint, de exemplu, funcionarea contului
4428 TVA neexigibil care se debiteaz cu taxa neexigibil aferent cumprrrilor (care
este o crean) i se crediteaz cu taxa neexigibil aferent vnzrilor (care este o datorie)
i cu taxa inclus n preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor din stoc atunci cnd
evaluarea lor se face la acest nivel.
Aceast soluie este acceptat datorit semnificaiei reduse a urmririi separate a
diferitelor categorii de tax neexigibil. ntre ultimele cinci principii contabile menionate
i regulile fiscale nu exist divergene majore.
10.n afara principiilor definite explicit de reglementrile contabile mai poate fi
menionat i principiul costului istoric.
Conforma principiului costului istoric bunurile se evalueaz, la intrarea n
patrimoniu, la valoarea de intrare, numit i valoare contabil, iar la data ieirii din
patrimoniu, evaluarea bunurilor se face tot la valoarea de intrare. n conturile de
gestionare a mijloacelor, bunurile rmn nregistrate la valoarea de intrare, cu excepia
efecturii de reevaluri.
Pentru a menine costul istoric (valoarea de intrare) n conturile de gestionare a
mijloacelor se recurge la utilizarea conturilor rectificative de pasiv contra activ
(amortizri i provizioane).
Aceste conturi au rolul de a aduce la nivel real reflectrile din conturile de
gestionare a mijloacelor atunci cnd n mod deliberat mijloacele sunt lsate s figureze n
conturile de gestionare la un nivel superior celui real. Atunci cnd la inventariere se
constat o depreciere ireversibil se nregistreaz o amortizare suplimentar, iar dac se
constat o depreciere reversibil se constituie un provizion pentru depreciere.

Dac la intrarea n entitate, n conturile de gestionare a mijloacelor nregistrarea

se face la cost prestabilit, atunci costul istoric se formeaz adunnd sau scznd la costul
prestabilit diferena de pre favorabil sau nefavorabil consemnat n conturile de
regularizare asupra evalurii mijloacelor.
Rolul acestor conturi este de a reflecta diferenele ce apar ntre preul de
nregistrare n conturile de gestionare a mijloacelor i valoarea lor de intrare. Implicaiile
fiscale22 ale principiului costului istoric pot fi puse n eviden cercetnd coninutul
valorii de intrare.
De regul, valoarea contabil se compune din elemente printre care se regsesc i
cheltuieli, n sens contabil, adic sume care au fost nregistrate sau care puteau fi
nregistrate n conturile din clasa 6.
n fiscalitate prezint interes deductibilitatea cheltuielilor ponderea i momentul
de realizare al acestora. Pentru a realiza o amnare a sarcinii fiscale, cheltuielile cuprinse
n valoarea de intrare pot fi considerate cheltuieli ale
Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare
perioadei, obinnd astfel o deductibilitate imediat i integral a cheltuielilor. Includerea
lor n cost ar nsemna amnarea acestei deductibiliti pn la ieirea din patrimoniu, n
cazul stocurilor i pn la nregistrarea amortizrii, n cazul imobilizrilor. Acceptarea
acestor principii n teoria contabil este rezultatul faptului c ele au fost validate prin
utilizarea lor n obinerea informaiilor financiar contabile furnizate terilor.
Contabilitatea trebuie neleas ca ansamblu de informaii agregate, fundamentat pe
principii i convenii verificate de practica economic.
9.Permanenta metodelor IAS8(estimari contabile, prag de semnificatie)
Principiul permanenei metodelor Acest principiu presupune continuitatea
aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i
prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp
a informaiilor contabile.
Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un
standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare
la operaiunile ntreprinderii.
Este foarte important menionarea n notele explicative a oricrei modificri ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil a
fost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei
i tendina real a rezultatelor activitii societii. Modificrile politicii contabile i a
regulilor de evaluare au influene evidente i asupra regulilor fiscale.
Capitolul 2
1.Definiti si caracterizati TVA
Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiunilor
privind livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor mobile, importul de
bunuri, prestrile de servicii i operaiunile asimilate.
Aceasta reprezint valoarea nou creat de ntreprindere n urma ciclului de
producie. n vederea calculrii taxei, valoarea adugat este echivalent cu diferena

dintre vnzrile i cumprrile din acelai stadiu al circuitului economic, excluzndu-se

producia stocat.
Fiind n prezent cel mai important impozit indirect, taxa pe valoare adugat
prezint o serie de caracteristici. Astfel, taxa pe valoare adugat este un impozit neutru,
unic, dar cu plata fracionat. Neutralitatea se refer la faptul c acest impozit, care nu
permite nici un fel de discriminare, se prezint sub forma unei cote care se aplic tuturor
activitilor economice.
Fracionarea deriv din faptul c TVA-ul se calculeaz pe fiecare stadiu care
particip la realizarea i valorificarea produsului finit.
Taxa pe valoare adugat se caracterizeaz prin transparen deoarece ea permite
fiecrui agent economic s cunoasc exact i concret care este mrimea obligaiei de plat
ce-i revine.
O alt caracteristic a TVA este aceea c aplicarea ei se face n ara n care
produsul se consum i nu acolo unde se produce.
Din analiza acestor trsturi caracteristice, rezult c TVA nu are numai un rol
pur tehnic, de colectare a veniturilor bugetare, ci constituie un important instrument de
politic economic i fiscal prin care sunt contracarate dezechilibrele macroeconomice.
2.Care sunt conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca operatorii pentru a fi cuprinsi
in sfera de aplicare a TVA-ului
Potrivit Codului fiscal al Romniei se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe
valoare adugat operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
- constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o
operaiune asimilat acestora;
-locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
Romnia;
- sunt efectuate de persoane impozabile;
- rezult dintr-una din urmtoarele activiti economice: activitile
productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive,
agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate; exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale n scopul obinerii de venituri.
Se cuprind, de asemenea, n sfera taxei pe valoare adugat importurile de bunuri.
3.Operatiuni asimilate serviciilor
Se consider prestri de servicii orice activitate care nu constituie livrare de bunuri. Astfel
de operaiuni pot fi:
a) orice munc fizic sau intelectual;
b) lucrri de construcii-montaj,
c) transport de persoane i mrfuri;
d) servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV;
e) nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile;
f) operaiuni de intermediere sau de comision;
g) reparaii de orice natur;

h) cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de

comer, titluri de participare i alte drepturi similare;
i) servicii de publicitate;
j) operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare;
k) punerea la dispoziie de personal;
l) mandatarea;
m) asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau
cumprri;
n) angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cele
menionate la lit. h);
o) amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping;
p) activitile hoteliere i de alimentaie public;
r) asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a acestora;
s) prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor
judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare,
precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
t) operaiuni de leasing.
Sunt asimilate cu prestrile de servicii urmtoarele operaiuni:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte
scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n
vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac taxa pe valoare
adugat aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial;
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte
scopuri dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor
si sau al altor persoane, dac taxa pe valoare adugat aferent acestor prestri a fost
dedus total sau parial.
4.Operetiuni asimilate livrarilor de bunuri(prezentare in intregime)
Prin livrare de bunuri se nelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
deinute de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoane care acioneaz n numele
acestora.
Se consider livrri de bunuri:
a) vnzarea de bunuri cu plata n rate;
b) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile n
condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al
acesteia, n schimbul unei despgubiri;
c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;
d) orice distribuire de active de ctre o societate comercial c tre asociaii sau acionarii
si, inclusiv o distribuire de active legate de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a
societii, cu excepia transferului total al activelor i pasivelor efectuat cu ocazia fuziunii
i divizrii societii comerciale;
e) bunurile constatate lips la inventariere, cu excepia celor distruse ca urmare a
calamitilor sau altor cauze de for major;

f) produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei efectuate de persoane

impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, care presteaz servicii pentru obinerea i
prelucrarea produselor agricole, precum i plata n natur a arendei.
Nu sunt considerate livrri de bunuri urmtoarele:
- intrrile i ieirile de bunuri constituite n rezerve de mobilizare la persoanele
impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, mandatate n acest scop; bunurile respective
constituie livrare de bunuri la scoaterea din acest regim i la livrare ctre ali beneficiari;
- bunurile distruse ca urmare a calamitilor sau altor cauze de for major;
- scoaterea n mod gratuit a unor cantiti de produse din rezervele de stat pentru
acordarea de ajutoare umanitare;
- bunurile acordate i serviciile prestate n mod gratuit, potrivit limitelor i destinaiilor
prevzute de lege, cum sunt aciunile de sponsorizare, mecenat, protocol etc.
ncadrarea n plafoanele legale se determin pe baza datelor raportate de situaiile
financiare anuale.
Depirea plafonului constituie operaiune asimilat livrrii de bunuri i prestrii de
servicii dac s-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului corespunztor depirii,
respectiv se colecteaz TVA. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste limite
sponsorizrile, aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n
numerar;
- preluarea de ctre persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA a unor bunuri
din activitatea proprie pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii economice a
acestora;
- aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale, n cazul n care
beneficiarul este o persoan impozabil care are dreptul de a deduce total taxa pe valoare
adugat, dac taxa ar fi aplicabil la transferul respectiv.
5.Baza de impozitare aTVA-ului-total
Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate, exclusiv taxa pe valoare adugat.
Baza de impozitare se determin integral la data livrrii bunurilor, prestrii
serviciilor sau, dup caz, la ntocmirea facturilor, chiar dac n contract se prevede plata
n rate sau la anumite termene.
Baza de impozitare este constituit din:
- preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, precum i alte cheltuieli
datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri i care nu au fost incluse n pre. Aceste
preuri cuprind i accizele calculate conform normelor legale;
- tarifele negociate pentru prestrile de servicii;
- suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre
parteneri, pentru operaiunile de intermediere;
- preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile de producie ale bunurilor
preluate din activele firmei pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu
activitatea economic desfurat de acetia sau pentru a fi puse la dispoziia altor
persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit;
- valoarea n vam, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate
pentru bunurile i serviciile din import;

- preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor

mobile i imobile prin executare silit, dac debitorul este pltitor de TVA i dac i-a
exercitat dreptul de deducere pentru bunurile respective (n acest caz trebuie s se
ntocmeasc factur ntre debitor i creditor);
- preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau preurile stabilite prin
licitaie.
6.Elemente care nu se cuprind in baza de impozitare
Nu se cuprind n baza de impozitare:
- rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n
contractele ncheiate;
- penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune -interese stabilite prin
hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru rendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale;
- dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate,
operaiuni n leasing; - sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i
care apoi se deconteaz acestuia;
- ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr,
facturare.
7.Factorul generator si exigibilitatea TVA-ului(cum intervine, situatiile particulare, ce
coincide intre cele 2 situatii, de explicat 2-3 situatii speciale, ce aminteste TVA la
incasat, fapt generator si exigibilitate)
Faptul generator ia natere n momentul efecturii livrrii de bunuri sau n
momentul prestrii serviciilor, iar exigibilitatea reprezint dreptul organului fiscal de a
pretinde pltitorului de TVA, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat.
Pentru urmtoarele operaiuni, faptul generator al TVA (obligaia de plat) ia
natere la:
- data nregistrrii declaraiei vamale pentru bunurile importate;
- data primirii facturii externe (sau la data plii prestatorului extern n lipsa
facturii) pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori
cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n
Romnia;
- data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin
intermediari sau prin consignaie;
- data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea unor bunuri din
activele firmei pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic
desfurat de aceasta sau pentru a fi puse la dispoziia unor persoane fizice sau juridice
n mod gratuit sau la data emiterii documentelor prin care se confirm prestarea de
servicii cu titlu gratuit;
- data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin maini
automate;

- termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing.

De regul exigibilitatea TVA-ului coincide cu faptul generator cu excepiile prevzute de
Codul fiscal.
Exigibilitatea TVA-ului este anticipat faptului generator atunci cnd:
- factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii
serviciilor;
- contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii
bunurilor sau prestrii serviciilor;
- se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru:
- plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii;
- realizarea produciei destinate exportului, - efectuarea de pli n contul
clientului,
- livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe valoare adugat.
Pentru livrrile de bunuri cu plata n rate exigibilitatea TVA-ului intervine la data
prevzut pentru plata ratelor.
Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care se efectueaz continuu
energie electric, energie termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele
similar
exigibilitatea taxei pe valoare adugat intervine la data stabilirii debitului
beneficiarului pe baz de factur fiscal sau alt document legal.
Exigibilitatea taxei pe valoare adugat aferente avansurilor ncasate de
persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat, care au
ctigat licitaii pentru efectuarea obiectivelor finanate din credite acordate de
organismele financiare internaionale statului romn sau garantate de acesta, ia natere la
data facturrii situaiilor de lucrri.
Exigibilitatea taxei pe valoare adugat aferente sumelor constituite drept garanie
pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construcii-montaj
ia natere la data ncheierii procesului-verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data
ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia.
Exigibilitatea taxei pe valoare adugat pentru lucrrile imobiliare intervine la
data ncasrii avansurilor pe baz de situaii de lucrri, dar antreprenorii pot s opteze
pentru plata taxei pe valoarea adugat la data livrrii, n condiii stabilite prin normele
de aplicare a prezentei legi.
8.TVA la incasat
9.TVA pentru achizitii intracomunitare
10.Ce intelegem prin operatii triunghiulare(schema seminar)
11.Controlul TVA(obiligatiile platitorului in legatura cu TVA-ul, obligatia de a emite,
de a inregistra TVA si de a completa TVA )
Legislaia privind taxa pe valoare adugat stabilete urmtoarele categorii de
obligaii ale persoanelor impozabile care realizeaz operaiuni taxabile sau operaiuni
scutite cu drept de deducere:
- obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale,
- obligaii cu privire la ntocmirea documentelor;

- obligaii cu privire la evidena operaiunilor.

Dup nregistrarea la organele fiscale ca pltitori de TVA i primirea ntiinrii de
luare n eviden, agenii economici care realizeaz operaiuni impozabile sunt obligai s
consemneze livrrile de bunuri i prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte
documente specifice i s completeze toate datele prevzute n acestea.
Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire furnizorii sunt obligai ca n termen de 3
zile lucrtoare de la data livrrii s emit facturi fiscale i s le transmit beneficiarilor .
Bunurile livrate fr avize de nsoire se factureaz la data livrrii.
La constituirea unei societi comerciale, pentru aportul n natur la capitalul
social factura fiscal se emite de persoana care contribuie la formarea capitalului social al
noii societi, dup nregistrarea ca pltitor de impozite i taxe a acestei societi.
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu
(energie electric i termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare)
facturarea se face n termen de trei zile de la data ntocmirii documentelor prin care
furnizorii au stabilit cantitile livrate i serviciile prestate, dar nu mai trziu de finele
lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea sau prestarea.
Pentru prestrile de servicii decontate pe baz de situaii de lucrri, cum sunt
lucrrile de construcii-montaj, facturarea se face la data confirmrii situaiilor de lucrri
de ctre beneficiarii acestora.
Pentru avansurile primite, furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii sunt
obligai s emit facturi fiscale n termen de 3 zile de la data ncasrii sumelor.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA nu au obligaia s emit
facturi fiscale n cazul urmtoarelor operaiuni:
-1) transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baz de bilete de
cltorie i abonamente;
-2) vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii consemnate n documente
specifice aprobate prin acte normative n vigoare;
3) vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru populaie pe baz de
documente fr nominalizri privind cumprtorul.
Importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau
prin reprezentani autorizai, s determine baza de impozitare i s calculeze taxa pe
valoare adugat datorat bugetului de stat.
Evidena contabil trebuie inut potrivit legii, astfel nct s permit determinarea
bazei de impozitare, a taxei colectate i a taxei deductibile.
Pltitorii de TVA au obligaia s ntocmeasc i s dea lunar la organul fiscal,
pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoare adugat,
potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
n ceea ce privete plata taxei pe valoare adugat aceasta se achit potrivit
decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare.
n termen de 7 zile de la data primirii facturii externe se achit taxa pe valoare
adugat aferent serviciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau cu domiciliul n
strintate pentru care locul prestaiei se consider Romnia, n situaia n care prestatorul
de servicii nu i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat, care au
n structur subuniti (sucursale, agenii, reprezentane) ce nu sunt nregistrate ca

pltitori de TVA vor ntocmi un singur decont de tax pe valoare adugat pentru ntreaga
activitate.
Pt nota mare:
12.Impozitul pe profit persoana fizica.
13. Baza de impozitare, categorii de platitori, neplatitori PJ care nu sunt obligati
Contribuabilii obligai s plteasc impozit pe profit sunt:
a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) n cazul persoanelor strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate
n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil
al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n afara Romnia sau din vnzare/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent
acestor venituri.
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituri att din Romnia, ct i din profitul impozabil al asocierii atribuibile
persoanei fizice rezidente.
Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice,
cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a guvernului nr. 45/2003 privind
finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;
c) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
d) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate
pentru susinerea activitilor cu scop caritabil
e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor
i produselor necesare activitii de cult, potrivit Legii i pentru veniturile obinute din
chirii, cu condiia utilizrii sumelor respective pentru ntreinerea i funcionarea
unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice
cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001, privind
unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile
ulterioare;

h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari

recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1998, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activitile
confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
i) fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii:
j) fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
k) Banca Naional a Romniei.
Persoanele juridice romne fr scop patrimonial nu pltesc impozit pe
profit pentru urmtoarele venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare,
d) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
e) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea, cesionarea titlurilor de
participare obinute din plasarea veniturilor scutite;
f) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
g) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile,
h) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea
economic,
i) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii,
cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer
i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt
scutite de plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice
realizate pn la nivelul echivalentului n lei de 15 000 Euro ntr-un an fiscal, dar nu mai
mult de 10% din veniturile totale scutite de plata impozitului pe profit, prevzute la
alin.2. organizaiile prevzute n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei
prevzute la art.17 alin. 1 sau art. 18, dup caz.
14.Impozitarea PF din ce este format venitul salarial
Veniturile din salarii sunt toate veniturile n bani i n natur obinute de o persoan fizic
ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de
perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acord
acestea.
Veniturile din salarii cuprind:
a) salariul de ncadrare care se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre
patron i salariai sau reprezentanii acestora;
b) sporurile se acord pentru: vechime n munc; condiii de munc grele, periculoase,
nocive; lucru n timpul nopii; lucru pe antier; folosirea limbilor strine n timpul
serviciului; exercitarea de funcii suplimentare;
c) adaosurile reprezint plata pentru munca suplimentar, cota parte care se
repartizeaz salariailor, indemnizaiile pentru conducere;
d) recompensele i premiile de orice fel,

e) sumele primite pentru concediu de odihn; f) sumele primite din fondul de asigurri
sociale n caz de incapacitate temporar de munc i de maternitate;
g) sumele primite pentru concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani;
h) sumele primite pentru concedii medicale privind ngrijirea copiilor cu handicap
accentuat sau grav, pn la ndeplinirea de ctre copii a vrstei de 18 ani;
i) avantaje n natur constituie o parte a remuneraiei stabilit sub forma bunurilor i
serviciilor;
j) compensrile reprezint o sum fix care se acord pentru creterea preurilor,
indiferent de mrimea salariului;
k) indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unui procent la salariul de baz ca
urmare a creterii preurilor;
l) alte drepturi i indemnizaii de natur salarial.
Reinerile din salarii suportate de angajai sunt:
a) contribuia personalului la asigurrile sociale se calculeaz n cot de 10,5 %
din salariul brut n care se include salariul de baz i sporurile cu caracter permanent;
baza de calcul a CAS nu poate depi trei salarii medii brute pe economie;
b) contribuia personalului la fondul de omaj se calculeaz n cot de 0,5% din
salariul de ncadrri;
c) contribuia angajailor la fondul de asigurri de sntate care se calculeaz n
cot de 5,5% din salariul brut.
15.Baza de impozitare a venitul din salarii
ntruct deducerile fiscale sunt componente ale ctigurilor salariale brute realizate de
angajai, care au fost nregistrate n obligaii de plat n creditul contului 421 Personalsalarii datorate i eventual n creditul contului 423 Personal ajutoare materiale
datorate, n contabilitatea agentului economic angajator nu sunt necesare conturi
sintetice distincte pentru nregistrarea lor.
Aceste deduceri fiscale fac doar obiectul evidenelor operative, rezervndu-li-se
coloane distincte n Statele de salarii i spaii adecvate n Fiele fiscale 1 i 2.40 Pentru
veniturile salariale obinute n afara funciei de baz, baremul lunar se aplic asupra bazei
de calcul determinat cu diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de
sntate.
Impozitul lunar datorat de beneficiarii de venituri din salarii reprezint pli
anticipate care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul
pe veniturile din salarii pentru fiecare lun sa calculeaz i re reine de angajatorii care au
sediul sau domiciliul n Romnia la data plii acestor venituri, indiferent de perioada la
care se refer.
Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale
pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din
salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun.
Calculul i reinerea impozitului lunar pe veniturile din salarii se efectueaz de
angajatori astfel:
a) n situaia n care veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub
form de avans i lichidare, calculul i reinerea se fac la data ultimei pli a drepturilor
salariale aferente fiecrei luni (lichidare);

b) n situaia n care n cursul unei luni angajatorii efectueaz pli de venituri,

altele dect cele de mai sus, cum sunt premii, stimulente de orice fel, sume acordate
potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, denumite pli
intermediare, impozitul se calculeaz la fiecare plat prin aplicarea baremului lunar
asupra plilor intermediare cumulate pn la data ultimei pli pentru care se face
calculul.
Impozitul de reinut la fiecare plat intermediar reprezint diferena dintre
impozitul calculat potrivit regulii enunate i suma impozitelor reinute la plile
intermediare anterioare.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni (lichidare) impozitul
se calculeaz asupra veniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor respective cu
plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre
impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile
intermediare.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salariu la funcia de baz se
mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare loc
de realizare a venitului.
Deducerile personale i ale cheltuielilor profesionale se acord numai de primul
angajator, n limita veniturilor realizate pentru acea lun, pn la data lichidrii,
recalcularea urmnd s se efectueze o dat cu calculul impozitului anual.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de
a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri,
precum i de a-l vira la bugetul de stat la termenul stabilit pentru ultima plat a
drepturilor salariale efectuat pentru fiecare lun, dar nu mai trziu de data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi.
16.Imobilizarii(demonstrati de ce imob. sunt recunoscute ca active, Evenimentele
trecute si beneficiile economice pentru fiecare imobilizare)
n definirea activelor imobilizate trebuie avut n vedere definirea unui activ
conform IAS i scopul pentru care el este utilizat.
Un activ reprezint o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute
i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui
cost poate fi evaluat credibil.
Pentru o imobilizare provenit din achiziii, principalul eveniment trecut care
justific recunoaterea imobilizrii este recepia acesteia.
Beneficiile economice viitoare sunt reprezentate de capacitatea activelor
imobilizate de a contribui direct sau indirect la fluxuri viitoare de trezorerie sau
echivalente de trezorerie.
Generarea de beneficii economice viitoare pentru entitate ca urmare a
recunoaterii unui activ imobilizat are importante implicaii fiscale deoarece presupune
obinerea unor venituri sau diminuarea unor cheltuieli care, la rndul lor, influeneaz
impozitul pe profit.
O imobilizare poate fi evaluat credibil atunci cnd se cunosc elementele i
documentele care justific recunoaterea ei ca activ. n reglementrile contabile i fiscale

romneti se prevede amortizarea imobilizrilor necorporale pe o perioad de pn la

cinci ani.
Din punct de vedere fiscal, dac ntreprinderea obine rezultate suficiente, este de
preferat ca durata lor de amortizare s fie ct mai mic, realizndu-se astfel
deductibilitatea mai rapid a cheltuielilor respective.
17.Costul de achizitie a unei imob. corporale-din ce este format
Un element al imobilizrilor care este recunoscut ca activ va fi evaluat iniial la
costul su care poate fi , n funcie de modalitatea de intrare a respectivului element n
patrimoniu, cost de achiziie sau cost de producie.
Costul de achiziie al unei imobilizri corporale cuprinde:
-o preul de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup
deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor;
- o orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i condiia
necesare pentru ca acesta s poat opera n modul dorit de conducere;
o estimarea iniial a costurilor de demontare i mutare a elementului i
restaurarea amplasamentului unde va fi mutat;
-o costurile ndatorrii care sunt direct atribuite achiziiei unui activ, conform
tratamentului alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.
Dac achitarea costului de achiziie este amnat peste termenul de creditare,
diferena dintre preul n numerar i plata total efectuat este recunoscut ca dobnd
pe perioada de creditare, n afar de situaia n care o astfel de dobnd este recunoscut
n valoarea contabil a elementului de imobilizare conform tratamentului alternativ
permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.
18.Costul de productie a unei imob. corporale- din ce este format
Costul de producie al unei imobilizri corporale cuprinde:
costurile cu materiile prime i materialele necesare produciei;
costurile cu salariile personalului direct productiv precum i orice contribuii aferente
acestora;
cota parte din cheltuielile indirecte de producie, repartizate raional asupra costului de
producie;
estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i restaurarea
amplasamentului unde va fi mutat;
costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile construciei sau produciei unui activ cu
ciclu lung de fabricaie, conform tratamentului alternativ permis de IAS 23 Costurile
ndatorrii.
19.Elemente de cost care nu se include in costul unei imobilizari corporale
Exemple de costuri care nu sunt incluse n costul unei imobilizri corporale sunt:
- costurile de deschidere a unei noi instalaii;
- costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate
i activiti promoionale);

- costurile de dirijare a activitii n noul amplasament, inclusiv costurile cu pregtirea

personalului;
-costurile administrative;
-pierderile iniiale din exploatare, cum ar fi cele nregistrate la creterea cererii pentru
produsul realizat de imobilizarea respectiv;
-costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii;
- costuri anormale cu deeurile, munca sau alte resurse nregistrate la construcia n regie
proprie a unui activ;
-costurile nregistrate pentru repunerea n stare de funcionare a unui activ sau cele
rezultate din exploatarea lui sub capacitatea normal.
20.Cheltuieli nedeductibile si venituri neimpozabile)
Veniturile neimpozabile luate n calcul la determinarea profitului impozabil sunt:
a) dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic
romn,
b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea
unor creane la societatea la care se dein participaiile;
c) veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere
sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;
d) alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale.
La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente
veniturilor impozabile.
Cheltuielile nedeductibile sunt:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe
profit sau venit pltite n strintate;
b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n
contractele comerciale.
Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul
contractelor economice ncheiate cu persoane fizice rezidente n Romnia i/sau autoriti
strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este
reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri;
c) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri
n ar i n strintate, care depete de 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituiile publice;
d) sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin hotrre
a guvernului; e) suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate deductibile,
conform legii anuale a bugetului de stat; f) cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe
valoarea adugat aferent acestor cheltuieli;

g) cheltuielile cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub

forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
h) orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele
generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea
de pia;
i) cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere i de administrare nregistrate de un
sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine, care nu s-au
efectuat n Romnia, care depesc 10% din salariile impozabile ale salariailor sediului
permanent din Romnia;
j) cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ;
k) cheltuielile nregistrate de societile agricole constituite pentru dreptul de folosin al
terenului agricol adus de membrii asociai peste cota de distribuie din producia realizat
din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
l) cheltuielile nregistrate n contabilitate, determinate de diferenele nefavorabile de
valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitii de portofoliu, cu
excepia celor determinate de vnzarea acestora;
m) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
n) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, dac nu sunt
acordate n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat;
o) cheltuielile privind contribuiile pltite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau
care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contribuiile la fonduri de pensii,
altele dect cele obligatorii,
p) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului. Sunt
exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidentele de munc, boli
profesionale i risc profesional;
q) cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicabil asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor i al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu
impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului;
r) alte cheltuieli salariale care nu sunt impozabile la persoana fizic, dac legea nu
prevede altfel,
s) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, prestri de servicii sau asisten,
n situaia n care nu sunt ncheiate contracte n form scris i pentru care beneficiarii nu
pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizat;
t) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale
ale contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru
care este autorizat cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar
pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este
autorizat.