Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

CURS 9
CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN MEDIU I LUNG ALE
UNEI INSTITUII PUBLICE
1. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate
n categoria altor mprumuturi i datorii asimilate se cuprind: leasingul financiar i alte
mprumuturi pe termen mediu i lung diferite de cele tratate anterior.
Leasing-ul este operatiunea n care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o
perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun, al carui proprietar este, celeilalte parti,
denumita locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de
leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa pastreze dreptul de
optiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a inceta
raporturile contractuale. Operatiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum si bunuri
mobile de folosinta indelungata, aflate in circuitul civil, cu exceptia inregistrarilor pe banda audio si
video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor si a altor drepturi de autor. Valoarea de intrare
reprezinta valoarea la care a fost achizitionat bunul de la finantator, respectiv costul de achizitie.
Valoarea reziduala reprezinta valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul
dreptului de proprietate asupra bunului catre utilizator. Dobanda de leasing reprezinta rata medie a
dobanzii bancare pe piata romaneasca. Rata de leasing reprezinta: cota-parte din valoarea de intrare a
bunului si a dobanzii de leasing.
Institutiile publice care achizitioneaza active fixe in leasing financiar au obligatia inregistrarii
acestora in contabilitate, deoarece prin contractul de leasing financiar riscurile si beneficiile aferente
dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului dreptului de proprietate din momentul incheierii
contractului. Bunurile achizitionate in leasing financiar se supun amortizarii, in conditiile legii.
Ministerele i alte autoriti publice centrale in evidena altor mprumuturi i datorii asimilate
pe termen mediu i lung cu ajutorul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate. Este
un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate ca alte mprumuturi i datorii
asimilate, iar n debit se reflect sumele rambursate. Soldul creditor al contului reprezint alte
mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.
Operaiuni privind funciunea contului 167:
1. cu valoarea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe
corporale achizitionate n regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale
212, 213, 214 = 167
2. cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale/necorporale, din
contul de imprumut
232, 234 = 167
3. cu sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi si datorii asimilate
1

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

512, 560, 561, 770 = 167

4. la sfrsitul perioadei, cu diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din reevaluarea
altor imprumuturi si datorii asimilate n valuta
665 = 167
5. cu obligatia de plata a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator
167 = 404
6. cu sumele rambursate reprezentnd alte mprumuturi si datorii asimilate, din contul de
disponibil al instituiilor finanate integral din venituri proprii
167 = 560, 561
7. cu diferentele favorabile de curs valutar la momentul rambursarii altor imprumuturi si
datorii asimilate sau la sfarsitul perioadei, cu diferentele rezultate din reevaluarea altor imprumuturi
si datorii asimilate
167 = 765
8. cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea altor mprumuturi si datorii
asimilate, din contul de finanare bugetar
167 = 770
Contul analizat se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
16701 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiul curent
16702 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiile viitoare.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de mprumuturi i datorii asimilate.

2. Contabilitatea dobnzilor aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

Datoriile care privesc emisiunea de obligaiuni, mprumuturile interne i externe contractate
i garantate de stat i de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i alte mprumuturi
i datorii asimilate sunt purttoare de dobnzi. Evidena dobnzilor datorate de instituia public
pentru elementele menionate se ine cu ajutorul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea
dobnzilor datorate, iar n debit se reflect suma dobnzilor pltite. Soldul creditor reprezint
dobnzile datorate i nepltite.
Contul se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II i III:
16801 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni;
1680100 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni;
16802 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale;
1680200 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale;
16803 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autoritile administraiei
publice locale;
1680300 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale;
16804 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat;
2

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

1680400 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat;

16805 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat;
1680500 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat;
16807 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
1680700 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Contabilitatea analitic se ine
pe feluri de mprumuturi.
Operaiuni privind funciunea contului 168:
1. cu diferentele de curs valutar nefavorabile la momentul platii dobanzilor i la sfarsitul
perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valuta
reprezentand dobanzi
665 = 168
2. cu dobnda datorat i calculat n baza dreptului constatat (accrual) aferent perioadei de
raportare
666 = 168
3. cu valoarea dobanzilor platite, aferente imprumuturilor primite
168 = 516, 517, 512, 560, 770
4. cu valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazul
leasingului financiar
168 = 404
5. cu diferentele de curs valutar favorabile la momentul platii dobanzilor i la sfarsitul
perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valuta
reprezentand dobanzi
168 = 765

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE ALE UNEI INSTITUII PUBLICE

Instituiile publice desfoar diverse servicii publice i unele activiti economice. Efectuarea
acestora este condiionat de existena activelor1. n cadrul activelor instituiilor publice se cuprind
activele fixe i activele circulante. Planul de conturi i normele metodologice de utilizare a acestuia
reprezint o condiie indispensabil pentru organizarea contabilitii activelor folosite de ctre
instituiile publice.
Activele destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea instituiei publice sunt
cunoscute sub denumirea de active fixe. Acestea nu se consum la prima utilizare, rmnnd o
perioad mai mare de un an la dispoziia unitilor patrimoniale de aceast natur. Contabilitatea
activelor fixe se ine pe urmtoarele categorii: active fixe necorporale, active fixe corporale, active
fixe n curs i avansuri pentru active fixe, precum i active financiare.
Bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea instituiei
publice sunt contabilizate cu ajutorul conturilor din clasa 2 CONTURI DE ACTIVE FIXE.
Aceast clas vizeaz 6 grupe de conturi (20 ACTIVE FIXE NECORPORALE; 21 ACTIVE FIXE
CORPORALE; 23ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE; 26
ACTIVE FINANCIARE; 28 AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE; 29 AJUSTRI PENTRU
DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A ACTIVELOR FIXE).

1. Contabilitatea activelor fixe necorporale

Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material (fr
substan fizic), care este deinut de instituiile publice n vederea furnizrii de servicii ori de
bunuri, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative.
n cadrul activelor fixe necorporale se cuprind:
a) cheltuielile de dezvoltare;
b) concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare (cu
excepia celor create intern de instituie);
c) nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive (nregistrri ale reprezentaiilor teatrale,
programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori
recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi);
d) alte active fixe necorporale;
e) avansuri acordate pentru active fixe necorporale i active fixe necorporale n curs de
execuie.

2. Momentul nregistrrii activelor fixe necorporale i evaluarea acestora

Bunurile de aceast natur se nregistreaz n momentul transferului dreptului de proprietate,
dac sunt achiziionate cu titlu oneros. n situaia n care activele fixe necorporale sunt construite
1

Daniela-Neonila Mardiros, Activele persoanelor juridice i obiectivele contabilitii stocurilor, n Lucrri tiinifice, Universitatea
Agronomic i de Medicin Veterinar Ion Ionescu de la Brad Iai, vol. 43, seria Agricultur, 2000.

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

sau produse de ctre instituie, ori dac sunt primite cu titlu gratuit, nregistrarea are loc n momentul
ntocmirii documentelor.
Activele fixe necorporale se evalueaz la data intrrii n instituia public (evaluare iniial),
la ieirea din gestiune, cu ocazia inventarierii i la ncheierea exerciiului financiar. La data intrrii n
patrimoniul instituiei publice, activele fixe necorporale se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil (cost istoric). Prin valoare de intrare
se nelege:
a) costul de achiziie al activelor fixe necorporale procurate cu titlu oneros. Acesta
cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care instituia
public le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte
cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei activelor fixe necorporale respective. Reducerile
comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie;
b) costul de producie al activelor fixe necorporale construite sau produse de entitate.
Acesta cuprinde cheltuielile directe aferente producerii unui activ fix necorporal, i anume:
materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca
fiind legat de fabricaia acestuia;
c) valoarea just a activelor fixe necorporale primite cu titlu gratuit (donaii, sponsorizri).
Aceasta reprezint suma pentru care un activ fix necorporal ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului
de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai. Pentru activele
fixe necorporale care au valoare de pia, valoarea just este identic cu valoarea de pia.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dup achiziionarea, finalizarea
sau primirea acestuia cu titlu gratuit se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt
efectuate n scopul meninerii parametrilor funcionali stabilii iniial. Acestea vor majora costul
activului fix necorporal atunci cnd respectivele cheltuieli au ca efect mbuntirea performanelor fa
de parametrii funcionali stabilii iniial2.
La ieirea din gestiune a activelor fixe necorporale pe diverse ci (transfer fr plat de la o
instituie public la o alt instituie public, vnzare, scoatere din funciune sau pe alte ci), bunurile
de acest fel se evalueaz i se nregistreaz n contabilitatea instituiei publice la valoarea de
intrare. Scoaterea din funciune a activelor fixe necorporale i a celor aflate n curs de execuie se
face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz. La instituiile publice la
care conductorii ndeplinesc atribuiile ordonatorilor teriari de credite, scoaterea din funciune a
activelor menionate se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz,
n funcie de subordonare.
Activele fixe necorporale aflate n patrimoniul instituiilor publice se evalueaz cu ocazia
inventarierii la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar. Aceasta se
2 *
* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 963/30.12.20149.

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

stabilete n funcie de utilitatea activului fix necorporal, starea acestuia i preul pieei, conform
normelor emise n acest scop de ctre Ministerul Finanelor Publice.
La ncheierea exerciiului financiar, activele fixe necorporale se evalueaz i se reflect n
situaiile financiare anuale la valoarea contabil net pus de acord cu rezultatele inventarierii. n
acest scop, se compar valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar, cu
valoarea contabil net.
Diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net, pentru fiecare
activ fix necorporal, nu se nregistreaz n contabilitate; valoarea activelor fixe necorporale se
menine la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea actual, stabilit la
inventariere (mai mic) i valoarea contabil net (mai mare) se nregistreaz n contabilitate pe
seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor fixe necorporale amortizabile pentru care
deprecierea este ireversibil, sau se constituie ajustri pentru depreciere, n situaia activelor fixe
necorporale pentru care deprecierea este reversibil. Valoarea acestor active se menine, de
asemenea, la valoarea de intrare. Amortizrile suplimentare i ajustrile pentru depreciere se nscriu
n activul bilanului ca elemente substractive (corecteaz n minus valoarea contabil a activelor fixe
necorporale).

3. Organizarea contabilitii activelor fixe necorporale

Evidena acestor active se ine cu ajutorul conturilor din grupa 20 ACTIVE FIXE
NECORPORALE. Acestea sunt: 203 Cheltuieli de dezvoltare, 205 Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi i active similare, 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive i
208 Alte active fixe necorporale. n timp ce contabilitatea sintetic a activelor fixe necorporale se
ine pe categorii, cea analitic este organizat pe feluri de active fixe necorporale.
Activele fixe necorporale de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau de servicii noi ori
mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Exemple de activiti de
dezvoltare sunt3:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se ine evidena unor astfel de
cheltuieli nregistrate ca active fixe necorporale. n debitul contului se nregistreaz valoarea
lucrrilor i proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri iar n
3 *

* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1186 bis/29.12.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

creditul contului, cheltuielile de dezvoltare cedate sau sczute din eviden. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul se dezvolt pe urmatoarele sintetice de gradul II i III:
20300 Cheltuieli de dezvoltare
2030000 Cheltuieli de dezvoltare.
Contabilitatea analitic se ine pe categorii de lucrri sau obiective.
Operaiuni privind funciunea contului 203:
1. cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n curs de executie, recepionate
203 = 233
2. cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare achiziionate de la teri
203 = 404
3. cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu
203 = 721
4. cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit
203 = 779
5. cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
205 = 203
6. cu valoarea amortizarii cheltuielilor de dezvoltare sczute din eviden
280 = 203
7. cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare transferate cu titlu gratuit
658 = 203
8. cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare vndute sau sczute din eviden
(scoase din folosin)
691 = 203
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
achiziionate sau dobndite pe alte ci se nregistreaz n contul de active fixe necorporale la costul
de achiziie, valoarea just sau la costul de producie, dup caz. Se reflect, ca active fixe
necorporale, concesiunile primite atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o
valoare determinate prin concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de
folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii,
i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect cheltuiala
reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale4.
Evidena activelor fixe necorporale de aceast natur achiziionate sau dobndite pe alte ci
se ine cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare. n debitul contului se nregistreaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
drepturile i activele similare efectuate pe cont propriu, achiziionate de la teri, primite cu titlu gratuit
4 *

* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
Monitorul Oficial al Romniei, nr. 963/30.12.20149.

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

sau constatate plus la inventar iar n creditul contului, valoarea activelor de aceast natur cedate,
sczute din eviden sau constatate lips la inventariere. Soldul debitor al contului reprezint valoarea
activelor de aceast natur existente n gestiunea instituiei publice.
Contul se dezvolt pe urmatoarele sintetice de gradul II i III:
20500 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
2050000 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare.
Contabilitatea analitic se ine pe categorii de concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare.
Operaiuni privind funciunea contului 205:
1. cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor
similare in curs de executie, receptionate
205 = 233
2. cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare achizitionate de la terti
205 = 404
3. cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare efectuate pe cont propriu
205 = 721
4. cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare primite cu titlu gratuit
205 = 779
5. cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor, brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare
205 = 203
6. cu valoarea amortizrii concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare sczute din eviden
280 = 205
7. cu valoarea neamortizata a concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare transferate cu titlu gratuit
658 = 205
8. cu valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare vndute sau scoase din folosin
691 = 205
Evenimentele cultural-sportive, cum sunt: reprezentaiile teatrale, programele de radio sau
de televiziune, lucrrile muzicale, evenimentele sportive, lucrrile literare, artistice ori recreative,
nregistrrile efectuate pe pelicule, pe benzi magnetice sau pe alte suporturi, aflate n patrimoniul
instituiei publice, i care nu se supun amortizrii, se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive. n debitul contului se nregistreaz
valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive intrate n patrimoniul instituiei potrivit legii
8

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

iar n creditul contului, valoarea activelor de aceast natur ieite din patrimoniu. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive existente la un moment
dat.
Operaiuni privind funciunea contului 206:
1. cu valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural sportive intrate n patrimoniu potrivit
legii, achiziionate sau realizate cu fore proprii i a cheltuielilor aferente
206 = 100
682 = 404, 233
2. cu valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural sportive iesite din patrimoniu potrivit
legii
100 = 206
n cadrul altor active fixe necorporale se nregistreaz programele informatice create de
unitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixe
necorporale. Evidena acestora se organizeaz cu ajutorul contului 208 Alte active fixe
necorporale. n debitul contului se nregistreaz valoarea altor active fixe necorporale efectuate pe
cont propriu, achiziionate de la teri, primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar iar n
creditul contului, valoarea activelor de aceast natur cedate, sczute din eviden sau constatate lips
la inventariere. Soldul debitor al contului reprezint valoarea activelor de aceast natur existente n
gestiunea instituiei publice.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
20801 Programe informatice
2080100 Programe informatice
20802 Alte active fixe necorporale
2080200 Alte active fixe necorporale.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale.
Operaiuni privind funciunea contului 208:
1. cu valoarea altor active fixe necorporale, recepionate
208 = 233
2. cu valoarea altor active fixe necorporale achiziionate de la teri
208 = 404
3. cu valoarea altor active fixe necorporale efectuate pe cont propriu
208 = 721
4. cu valoarea altor active fixe necorporale primite cu titlu gratuit
208 = 779
5. cu valoarea altor active fixe necorporale intrate n patrimoniul instituiei publice, pltite
din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile/Autoritile de Implementare
208 = 774

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

6. cu valoarea amortizrii altor active fixe necorporale i activelor similare sczute din
eviden
280 = 208
7. cu valoarea neamortizat a altor active fixe necorporale i activelor similare transferate cu
titlu gratuit
658 = 208
8. cu valoarea neamortizat a altor active fixe necorporale i activelor similare vndute sau
scoase din folosin
691 = 208

4. Contabilitatea activelor fixe necorporale n curs de execuie i a avansurilor

acordate pentru active fixe necorporale
Activele fixe necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de
producie sau la costul de achiziie, dup caz, sunt considerate active fixe necorporale n curs de
execuie. Se asimileaz acestora i avansurile acordate pentru active fixe necorporale.
Evidena activelor fixe necorporale n curs de execuie este organizat cu ajutorul contului de
activ 233 Active fixe necorporale n curs de execuie. n debitul contului se nregistreaz
cheltuielile aferente investiiilor neterminate la sfritul perioadei iar n credit, valoarea investiiilor
terminate i nregistrate ca active fixe necorporale. Soldul debitor al contului reflect valoarea
activelor fixe necorporale n curs de execuie. Contul se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de
gradul II i III:
23300 Active fixe necorporale n curs de execuie
2330000 Active fixe necorporale n curs de execuie.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale n curs de execuie
grupate pe surse de finanare.
Operaiuni privind funciunea contului 233:
1. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie achiziionate
233 = 404
2. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie realizate cu fore proprii
233 = 721
3. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie intrate n patrimoniul instituiilor
publice, pltite din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile/Autoritile de Implementare
233 = 774
4. active fixe necorporale n curs de execuie recepionate
203, 205, 208 = 233
5. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie transferate cu titlu gratuit
658 = 233
10

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

6. la recepia final a investiiei, cu valoarea de intrare a activelor fixe necorporale n curs de

execuie care nu se supun amortizrii
682 = 233
7. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie distruse de calamiti naturale
690 = 233
8. valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie vndute sau scoase din folosin
691 = 233

Avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale se contabilizeaz cu ajutorul

contului de activ 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale. Contul nregistreaz n
debit valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale iar n credit, valoarea
avansurilor decontate. Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de active
fixe necorporale, nedecontate. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor de active fixe
necorporale. Contul se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
23400 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
2340000 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale.
Operaiuni privind funciunea contului 234:
1. valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale din mprumuturi interne
i externe contractate/garantate de stat sau de autoritile administraiei publice locale
234 = 162, 163, 164, 165
2. avansuri acordate furnizorilor de active fixe necorporale din conturile de disponibil
alimentate din credite interne i externe contractate sau garantate de stat sau de autoritile locale
234 = 513, 514, 516, 517
3. avansuri acordate furnizorilor de active fixe necorporale din conturile de disponibil, n
raport de sursa de finanare
234 = 560, 561, 562, 770
4. valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale decontate
404 = 234

5. Contabilitatea deprecierilor activelor fixe necorporale

Un activ fix necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de
reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea valoare
este sau nu definitiv. Acestea pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau ajustri
provizorii, denumite ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al
deprecierii activelor fixe necorporale5.
5 *

* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodolo-gice privind organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1186 bis/ 29.12.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

11

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

Ca urmare a utilizrii programelor informatice i a altor active fixe necorporale de ctre

instituiile publice n activitile pe care le desfoar, acestea i pierd treptat din valoare. Pierderea
de valoare se include n cheltuielile fiecrui exerciiu financiar pentru recuperare sub form de
amortizare.
Valoarea amortizabil a unui activ fix necorporal reprezint valoarea contabil a activului
fix necorporal ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile. Instituiile
publice amortizeaz activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare. Aceasta const n
includerea uniform n cheltuielile instituiilor publice a unor sume fixe, stabilite proporional cu
numrul de ani ai duratelor normale de utilizare a activelor fixe necorporale. Se calculeaz prin
aplicarea cotei de amortizare asupra valorii de intrare a activelor fixe necorporale.
Cota de amortizare pentru aceste active fixe se determin ca raport procentual ntre 100 i
durata normal de utilizare determinat potrivit reglementrilor legale6, astfel: 1) cheltuielile de
dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite; 2)
concesiunile, brevetele, mrcile, licenele i alte active similare achiziionate sau dobndite pe alte ci
se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein; 3)
programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe alte ci se
amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5 ani, cu
aprobarea ordonatorului de credite.
Amortizarea activelor fixe necorporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare drii n
folosin sau punerii n funciune a acestora pn la recuperarea integral a valorii de intrare
conform duratelor normale de utilizare. Pentru nregistrarea n contabilitate a amortizrii activelor
fixe necorporale se folosete contul de pasiv 280 Amortizri privind activele fixe necorporale.
n creditul contului se nregistreaz amortizarea activelor fixe necorporale iar n debit valoarea
amortizrii activelor fixe necorporale sczute din eviden. Soldul creditor al contului reprezint
amortizarea activelor fixe necorporale existente. Contul se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice
de gradul II i III:
28003 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2800300 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
28005 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, drepturilor i valorilor similare
2800500 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, drepturilor i valorilor similare
28008 Amortizarea altor active fixe necorporale
2800800 Amortizarea altor active fixe necorporale
Operaiuni privind funciunea contului 280:
1. valoarea amortizrii activelor fixe necorporale
681 = 280
2. cu valoarea amortizrii activelor fixe necorporale sczute din eviden
280 = 203, 205, 208

6 *

* * Ordonana Guvernului Romniei nr. 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor
publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 624/31.08.2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

12

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

La sfritul exerciiului financiar, instituiile publice pot nregistra, pe seama cheltuielilor,

ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale i ajustri pentru deprecierea activelor fixe
necorporale n curs de execuie. n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect,
ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur
(parial sau total), atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la
venituri. Dac se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat n
contabilitate, ajustarea trebuie majorat.
Deprecierea unui activ fix necorporal poate s apar n situaiile7: a) ncetrii sau apropierii
ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; b) bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;
c) exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune; d)
performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate; e) modificri de tehnologie
sau legislaie n domeniu.
Evidena ajustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale se i-ne cu ajutorul unui
cont sintetic de gradul I: 290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale. Acesta se
dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
29004 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2900400 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
29005 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, drepturilor i valorilor
similare
2900500 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, drepturilor i valorilor
similare
29008 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale
2900800 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale
29301 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie
2930100 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de execuie.
n creditul contului se nregistreaz constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea
activelor fixe necorporale iar n debit diminuarea sau anularea prin trecere la venituri a ajustrilor
pentru deprecierea activelor fixe necorporale. Soldul creditor al contului reprezint ajustrile pentru
deprecierea activelor fixe necorporale existente. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe
necorporale supuse deprecierii.
Ajustrile pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie se evideniaz cu
ajutorul contului de rectificativ de pasiv 2931 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe
necorporale n curs de execuie. n creditul contului se nregistreaz constituirea sau majorarea
ajustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie iar n debit diminuarea sau
anularea prin trecere la venituri a ajustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de
execuie. Soldul creditor al contului reprezint ajustrile pentru deprecierea activelor fixe necorporale
n curs de execuie existente. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale n curs
de execuie supuse deprecierii.
Operaiuni privind funciunea conturilor 290, 293:
7 *

* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodolo-gice privind organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1186 bis/29.12.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

13

Contabilitate public, CIG 3 zi, 2015

1. cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea

activelor fixe necorporale
681 = 290, 293
2. cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea activelor
fixe necorporale
290, 293 = 781

14