CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

2.1.Continutul, recunoasterea si clasificarea activelor imobilizate

Beneficiile economice viitoare incorporate n active, reprezinta potentialul de a contribui
n mod direct sau indirect la fluxul de numerar si echivalente ale numerarului catre
ntreprindere.
De obicei ntreprinderea si utilizeaza activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta
servicii capabile sa satisfaca dorintele sau necesitatile clientilor, motiv pentru care acestia
sunt dispusi sa plateasca pentru a le obtine contribuind astfel la fluxul de numerar al
acesteia.
Activele reprezinta o resursa controlata de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
trecute si de la care se asteapta beneficii economice viitoare.
Activele sunt recunoscute n
doua criterii cumulativ:

bilantul

ntreprinderii

daca

sunt

ndeplinite

- este posibila generarea de beneficii economice viitoare aferente acestora exercitndu-se

si un control asupra lor;
- costul poate fi determinat n mod credibil.
Existenta unei certitudini suficiente ca beneficiile economice viitoare vor fi generate catre
ntreprindere necesita ca aceasta sa primeasca avantajele aferente activului si sa suporte
riscurile aferente.
Achizitia sau producerea activului identifica costul acestuia.
Activele imobilizate sunt activele unei ntreprinderi, destinate utilizarii pe o perioada
ndelungata n activitatea acesteia.
Sunt reprezentate prin bunurile si valorile unei ntreprinderi detinute durabil (>1 an), care
nu se consuma la prima utilizare iarvaloarea lor se recupereaza esalonat prin includerea
n cheltuielile mai multor perioade contabile n functie de durata de viata utila.
Activele imobilizate pot intra n ntreprindere pe mai multe cai: achizitii de la terti,
productie proprie, aport n natura, donatii,etc. Din punct de vedere financiar, sunt
considerate alocari permanente sau active cu o lichiditate redusa.
innd cont de complexitatea si trasaturile care le definesc, activele imobilizate
(imobilizarile ) pot fi clasificate n: necorporale, corporale si financiare.
a) Active imobilizate necorporale - sunt reprezentate prin active identificabile
nemonetare fara suport material si detinute pentru utilizare n procedul de productie sau

furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate tertilor sau pentru scopuri
administrative.
b) Active imobilizate corporale - sunt reprezentate prin bunuri materiale cu o valoare
mai mare dect limita stabilita de lege detinute de agentii economici si utilizate o
perioada ndelungata n productia de bunuri, prestarea de servicii , nchiriere sau scopuri
administrative.
c) Active imobilizate financiare - cuprind resursele financiare investite de o
ntreprindere n capitalul altor unitati pe o perioada mai mare de un an si care aduc
investitorilor diverse cstiguri. Exemplu: titlurile de participare, interesele de participare,
alte titluri imobilizate si creantele imobilizate.
n structura activelor imobilizate corporale si necorporale pot fi incluse si activele
imobilizate n curs. Acestea mbraca forma lucrarilor de investitii care la sfrsitul
exercitiului nu au fost terminate, urmnd ca finalizarea lor sa aiba loc n exercitiile
viitoare, cnd vor fi ncadrate n categoria imobilizarilor corporale sau a imobilizarilor
necorporale, dupa caz.
2.2.Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Imobilizarile necorporale detin o pondere relativ redusa n totalul activelor imobilizate,

fiind considerate active nemateriale adica nereprezentate printr-un bun fizic concret. Un
activ necorporal trebuierecunoscut n bilant daca se estimeaza ca va genera beneficii
economice pentru persoana juridica si costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Pentru nregistrarea n contabilitate a unui activ necorporal acesta trebuie sa fie
identificabil si sa poata fi exercitat un control asupra acestuia.
Se cuprind n categoria imobilizarilor necorporale:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licentele, m& 151e49b #259;rcile comerciale si alte valori
similare;
- fondul comercial;
- imobilizari necorporale n curs de executie;
- alte imobilizari necorporale.

Perioada de amortizare a unei imobilizari necorporale trebuie sa corespunda celei mai

bune estimari a duratei sale de viata utile. Amortizarea trebuie nceputa atunci cnd
activul este pregatit pentru utilizare.
n masura n care nu sunt amortizate complet cheltuielile de constituire si dezvoltare este
interzisa orice distribuire a profiturilor daca suma rezervelor disponibile pentru distribuire
si a profiturilor reportate nu este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate cu
exceptia situatiei n care legislatia nu prevede altfel. Exista o presupunere "discutabila" ca
durata de viata a unui activ necorporal nu va depasi 20 de ani de la data cnd acesta este
pregatit pentru utilizare*).
Activele necorporale se nregistreaza initial la costul de achizitie sau de productie. Un
activ necorporal reportat drept cheltuiala nu poate fi recunoscut ulterior ca parte a
costului acestuia. n bilant un activ necorporal trebuie prezentat la cost mai putin
amortizarea si provizioanele din depreciere.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizarea
sa se nregistreaza n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Aceste cheltuieli
vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil ca aceste cheltuieli vor
permite activului sa genereze beneficii economice viitoare peste performanta prevazuta
initial, evaluabile credibil.
Un activ necorporal trebuie scos din evidenta la cedare sau casare, atunci cnd un
beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa.
Cstigurile sau pierderile care apar odata cu ncetarea utilizarii sau iesirea unui activ
necorporal se determina ca diferenta ntre veniturile generate de iesirea activului si
valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia si trebuie
recunoscut ca venit respective cheltuiala n contul de profit si pierderi**).

*) IAS 38 Active necorporale

**) Idem
2.2.1.Contabilitatea cheltuielilor de constituire
Cheltuielile
de
constituire reprezinta
cheltuielile
nregistrate nemijlocit ca rezultat al constituirii ntreprinderii
ca persoana juridica distincta sau ca urmare a modificarii
activitatii cum sunt: cheltuielile de nscriere si nmatriculare, cheltuielile de prospectare a
pietei, cheltuielile de publicitate legate de constituirea societatii, cheltuieli cu emisiunea
si vnzarea de actiuni sau obligatiuni. Se amotizeaza sistematic ntr-o perioada de pna la
5 ani. Sunt cheltuieli ocazionate de nfiintarea sau dezvoltarea persoanei juridice.

Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul contului 201 "Cheltuieli de constituire".

Dupa continutul economic: cont de active imobilizate necorporale (nemateriale).
Dupa functia contabila: cont de activ.
Se debiteaza odata cu colectarea cheltuielilor de nfiintare, respectiv de modificare a
firmei n functie de modalitatea de plata sau de relatia de decontare cu tertii:
. cnd plata se face imediat (dupa nfiintare):
________________________ x _________________________

201 "Cheltuieli de

constituire"

%
5121 "Conturi la banci
n lei"
5311 "Casa n lei"
542 "Avansuri de
trezorerie"

________________________ x _________________________

. cnd plata nu se face imediat, respective la nfiintare:

________________________ x _________________________

201 "Cheltuieli de
constituire"

%
404 "Furnizori de
imobilizari"
462 " Creditori diversi"

________________________ x _________________________

Se crediteaza la scoaterea din gestiune a cheltuielilor de constituire dupa amortizarea

completa a acestora (cel mult 5 ani).
- nregistrarea amortizarii:
________________________ x _________________________

6811 "Cheltuieli de

2801 "Amortizarea

exploatare privind

cheltuielilor de

amortizarea imobilizarilor"

constituire"

________________________ x _________________________

- scaderea gestiunii:
________________________ x _________________________

2801 "Amortizarea

cheltuielilor de constituire"

201"Cheltuieli de
de constituire"

________________________ x _________________________

Soldul contului este debitor si exprima cheltuielile de constituire existente .

2.2.2.Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

Dezvoltarea este activitatea ce presupune aplicarea rezultatelor cercetari sau a altor
cunostinte ntr-un proces de planificare sau proiectare n scopul productiei de materiale,
aparate, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbunatatite substantial naintea
stabilirii productiei de serie sau utilizarii.

Cheltuielile de dezvoltare includ acele cheltuieli efectuate pentru aplicarea rezultatelor

cercetarii n vederea realizarii unor lucrari sau obiective strict individualizate, ce asigura
garantia eficientei scontate.
Principalele activitati de dezvoltare sunt*):
- proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a
prototipurilor si modelelor;
- proiectarea uneltelor si matritelor ce implica tehnologie noua;
- proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de
vedere economic pentru productia pe scara larga;
- proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbunatatite.
Se exclud din categoria imobilizarilor necorporale acele cheltuieli de dezvoltare efectuate
pe baza unor comenzi ferme primite de la terti si incluse n costuri. Conform principiului
prudentei cheltuielile de dezvoltare ar trebui nregistrate asupra

*) OMFP 306/2002, M.Of.279 bis/2002

conturilor de rezultate financiare, dar ele pot fi nregistrate n activul bilantului ca
imobilizari necorporale, daca ndeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
- sa existe intentia de a produce si comercializa rezultatul cercetarii;
- sa existe o delimitare stricta a proiectelor de dezvoltare;
- sa se stabileasca costul pe fiecare proiect n parte evidentiindu-se distinct, cele terminate
de cele n curs de executie;
- sa prezinte sanse reale de reusita tehnica si rentabilitate comerciala .
Sunt supuse amortizarii conform legislatiei n vigoare*).
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului 203 "Cheltuieli
de dezvoltare"("Cheltuieli de cercetare - dezvoltare")
Dupa continutul economic: este un cont de imobilizari necorporale.
Dupa functia contabila: este un cont de activ.

Se debiteaza cu:
- valoarea lucrarilor de dezvoltare realizate pe cont propriu, evaluate la cost de productie:
________________________ x _________________________

203 "Cheltuieli de
dezvoltare"

721 "Venituri din productia

de imobilizari necorporale"

("Cheltuieli de cercetare - dezvoltare")

________________________ x _________________________

- lucrarile de dezvoltare finalizate n anul n curs, (la sfrsitul anului precedent fiind
neterminate):

*) OMFP nr.306/2002, M.Of.279 bis/2002

________________________ x ___________________
______

203 "Cheltuieli de
dezvoltare"

233 (230)"Imobilizari

("Cheltuieli de

necorporale n curs"

cercetare - dezvoltare") 721 "Venituri din productia

de imobilizari necorporale"
________________________ x _________________________

- lucrarile de dezvoltare (proiecte, studii) achizitionate de la terti n baza documentelor

justificative:

________________________ x _________________________

404 "Furnizori de

203 "Cheltuieli de dezvoltare"

imobilizari"

("Cheltuieli de cercetare- dezvoltare")

4426 "TVA deductibila"
________________________ x _________________________

Se crediteaza cu :
- valoarea lucrarilor de dezvoltare amortizate integral, scoase din gestiune:
amortizarea sistematica:
________________________ x _________________________

6811 "Cheltuieli de

2803 "Amortizarea

exploatare privind

cheltuielilor de dezvoltare"

amortizarea imobilizarilor"

("Amortizarea cheltuielilor
de cercetare si dezvoltare")

________________________ x _________________________

scoaterea din gestiune dupa amortizarea integrala:

________________________ x _________________________

2803 "Amortizarea

203 "Cheltuieli de

cheltuielilor de dezvoltare"

dezvoltare"

("Amortizarea cheltuilelilor de ("Cheltuieli de cercetarecercetare si dezvoltare")

dezvoltare"

________________________ x _________________________

- valoarea lucrarilor de dezvoltare vndute pentru partea neamortizata a acestora prin

debitul contului 6583"Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital",(6721
"Cheltuieli privind activele cedate "), iar pentru partea amortizata prin debitul
contului 2803 "Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare".
amortizate integral:
________________________ x _________________________

6583 "Cheltuieli privind=

203 "Cheltieli de dezvoltare"

activele cedate si alte

("Cheltuieli de cercetare -

operatii de capital"

dezvoltare")

(6721 "Cheltuieli privind activele

cedate ")
________________________ x _________________________

partial amortizate:
________________________ x _________________________

203"Cheltuieli de dezvoltare"

6583 "Cheltuieli privind

("Cheltuieli de cercetare -

activele cedate si alte

dezvoltare")

operatii de capital"
(6721 "Cheltuieli privind activele
cedate ")
2803 "Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare"
("Amortizarea cheltuielilor de cercetare
si dezvoltare")
________________________ x _________________________

- cheltuielile de dezvoltare transferate brevetelor sau licentelor:

________________________ x _________________________

205 "Concesiuni,

203"Cheltuieli de dezvoltare

brevete, licente,marci

("Cheltuieli de cercetare-

comerciale si alte drepturi

dezvoltare")

si valori similare"
("Concesiuni, brevete si alte
drepturi si valori assimilate")
________________________ x _________________________

Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente .

2.2.3.Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor
drepturi si valori similare

Administrarea unei ntreprinderi se poate face si n mod indirect prin concesionare,

locatie de gestiune sau nchiriere.
Concesiunea reprezinta conventia prin care o parte numita concedent cedeaza unei alte
parti denumite concesionar pe o perioada determinata dreptul de exploatare a unor bunuri
sau de exercitare a unor activitati. Suma datorata periodic de catre concesionar,
concedentului n baza contractului de concesiune se numeste redeventa..
Locatia de gestiune consta n transferarea de catre un subiect de drept altui subiect de
drept a posesiei, folosintei, exploatarii unor terenuri sau bunuri. n cazul locatiei de
gestiune, relatiile dintre locator (cel care ofera) si locatar (cel care primeste) sunt mai
complexe. Exista, de regula, prestatii si angajari reciproce astfel nct fiecare sa
obtina eficienta scontata.
nchirierea reprezinta cedarea folosintei temporare a unui bun, unei persoane fizice sau
juridice n schimbul unei sume de bani numita chirie. Pot face obiectul nchirierii:
cladirile, utilajele, masinile, terenurile, etc.
Brevetul ca forma de manifestare a imobilizarilor necorporale este un titlu eliberat de o
institutie de stat competenta prin care se confirma caracterul de inventie a obiectului si
ofera inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind dreptul exclusiv si temporar de a
utiliza inventia.
Licenta ca modalitate de utilizare a rezultatului cercetarii n productie reprezinta un
contract prin care posesorul unui brevet de inventie cedeaza dreptul de utilizare a
brevetului unei alte persoane fizice sau juridice n schimbul unei sume de bani.
n categoria altor drepturi si valori similare se incadreaza: marcile de fabrica, dreptul de
proprietate intelectuala, de autor, traducator, etc.
Imobilizarile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor de
fabrica aduse ca aport, n cazul achizitionarii, sau realizate pe cont propriu se evidentiaza
n contabilitate cu ajutorul contului 205 "Concesiuni, brevete , licente, marci
comerciale si alte drepturi si valori similare", (205 "Concesiuni, brevete,si alte
drepturi si valori similare"), care se dezvolta astfel:
2051 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, si alte drepturi si valori
similare achizitionate"
2052 "Brevete, licente, si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii"
Dupa continutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale.
Dupa functia contabila: este un cont de activ.
Se debiteaza cu:

- valoarea brevetelor, licentelor, etc., intrate in unitate prin:

- aport:
________________________ x _________________________

205 "Concesiuni,

456 "Decontari cu asociatii

brevete, licente, marci

privind capitalul"

comerciale si alte drepturi

si valori similare"
("Concesiuni, brevete si alte drepturi
si valori similare")
________________________ x _________________________
- obtinute din productie proprie:
________________________ x _________________________

2052 "Brevete, licente

si alte drepturi si valori

721 "Venituri din productia

de imobilizari necorporale"

similare obtinute din resurse proprii"

(205 "Concesiuni, brevete si alte
drepturi si valori similare")
________________________ x _________________________
- achizitionate:
________________________ x _________________________

2051 "Concesiuni,

404 "Furnizori de

brevete, licente, marci

imobilizari"

comerciale si alte drepturi si valori

similare achizitionate"
(205 "Concesiuni, brevete si alte
drepturi si valori similare")
________________________ x _________________________

- obtinute cu titlu gratuit:

________________________ x _________________________

205"Concesiuni,

131 "Subventii pentru

brevete,licente,marci comerciale

investitii"

si alte drepturi si valori similare"

("Concesiuni, brevete si alte
drepturi si valori similare")
________________________ x _________________________

- preluate n concesiune conform contractelor ncheiate:

________________________ x _________________________

205 "Concesiuni,

167 "Alte mprumuturi si

brevele, licente,marci comerciale

datorii asimilate"

si alte drepturi si valori similare"

("Concesiuni, brevete si alte
drepturi si valori similare")
________________________ x _________________________

Se crediteaza cu:
- valoarea concesiunilor, brevetelor, etc., scoase din gestiune dupa amortizarea lor
completa, vnzare (cesiune) sau retrase de actionari:
nregistrarea amortizarii:
________________________ x _________________________

6811 "Cheltuieli de

2805 "Amortizarea

exploatare privind

concesiunilor, brevetelor,

amortizarea imobilizarilor"

licentelor, marcilor
comerciale si altor drepturi
si valori similare"
("Amortizarea concesiunilor,
brevetelor si altor drepturi
si valori similare")

________________________ x _________________________

scoaterea din gestiune dupa amortizarea integrala:

________________________ x _________________________

2805 "Amortizarea

205 "Concesiuni, brevete,

concesiunilor,brevetelor,

licente, marci comerciale

licentelor,marcilor

si alte drepturi si valori

comercial si a altor drepturi

similare"

si valori similare"

( "Concesiuni, brevete si

(Amortizarea concesiunilor, alte drepturi si valori

brevetelor si altor drepturi si

similare")

valori similare")
________________________ x _________________________
cedate fara amortizare nregistrata (neamortizate):
________________________ x _________________________

6583 "Cheltuieli privind =

205 " Concesiuni, brevete,

activele cedate si alte

licente, marci comerciale si

operatii de capital"

alte drepturi si valori

(6721 "Cheltuieli privind

similare"

activele cedate")

("Concesiuni, brevete si alte

drepturi si valori similare")

________________________ x _________________________
cedate, amortizate partial:
________________________ x _________________________

205 "Concesiuni, brevete ,

6583 "Cheltuieli privind

licente,marci comerciale si

activele cedate si alte

alte drepturi si valori

operatii de capital"

similare"

(6721 "Cheltuieli privind

("Concesiuni, brevete si alte

activele cedate")

drepturi si valori similare")

2805 "Amortizarea concesiunilor,

brevetelor licentelor, marcilor
comerciale si altor drepturi si
valori similare"
("Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
si altor drepturi si valori similare")
________________________ x _________________________
retrase de actionari:
________________________ x _________________________

456 "Decontari cu

asociatii privind capitalul"

205 " Concesiuni, brevete,

licente,marci comerciale si
alte drepturi si valori
similare"
("Concesiuni, brevete si alte
drepturi si valori similare")

________________________ x _________________________

- valoarea brevetelor, licentelor etc., depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice:
________________________ x _________________________

261 " Titluri de

205 " Concesiuni, brevete,

participare detinute la

licente, marci comerciale si

filiale din cadrul grupului"

alte drepturi si valori

similare"
("Concesiuni, brevete si alte
drepturi si valori similare")

________________________ x _________________________

Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea concesiunilor, brevetelor, licentelor si

altor drepturi si valori similare existente n gestiune la un moment dat .
2.2.4.Contabilitatea fondului comercial
Fondul comercial reprezinta acea parte din fondul de comert ce nu este cuprins n
celelalte active, dar care concura la mentinerea sau dezvoltarea potentialului unitatii cum
sunt: clientela, vadul, reputatia, debuseele, pozitie geografica. Se determina ca diferenta
ntre costul de achizitie si valoarea justa la data tranzactiei a partii din activele nete
achizitionate de catre o persoana juridica. n situatia n care fondul comercial achizitionat
este prezentat distinct n bilant ca activ se vor prezenta n notele explicative:
- perioada aleasa pentru amortizare;
- motivul care a determinat alegerea perioadei.
Amotizarea fondului comercial se face ntr-o perioada de pna la 20 de ani, fara nsa a
depasii durata de viata utila.
Fondul comercial ca element al fondului de comert este alcatuit din:
- elemente legate de clientela cum ar fi: fidelitatea, numarul clientilor, calitatea acestora;

- elemente privind furnizorii cum sunt: calitatea livrarilor, calitatea serviciilor efectuate,
regularitatea livrarilor;
- elemente privind personalul cum sunt: pregatirea, fluctuatia;
- elemente legate de patrimoniu cum sunt: gradul de dotare, calitatea constructiei;
- elemente privind productia si concurenta: calitatea, pretul practicat, numarul si pozitia
concurentilor pe piata;
Reflectarea n contabilitate a fondului de comert se realizeaza cu ajutorul contului 207
"Fond comercial", care se detalieaza astfel:
2071 "Fond comercial"
2075 "Fond comercial negativ"
Fondul comercial propriu-zis (pozitiv) reprezinta orice exces al costului de achizitie peste
interesul celui care achizitioneaza, n valoarea justa a activelor si datoriilor identificabile
achizitionate, la data tranzactiei de schimb (Ca > Vj).
Fondul comercial negativ reprezinta orice exces la data tranzactiei de schimb, al
interesului achizitorului n valorile juste ale activelor si datoriilor identificabile
achizitionate peste costul achizitiei (Vj > Ca), unde Vj = valoarea justa si Ca = cost de
achizitie.
Dupa continutul economic: este un cont de imobilizari necorporale.
Dupa functia contabila: este un cont de activ.
Se debiteaza cu: valoarea fondului comercial intrat n unitate prin achizitie:
________________________ x _________________________

%
207 "Fond comercial"

404 "Furnizori de
imobilizari"

4426 "TVA deductibila"

________________________ x _________________________
Se crediteaza cu: valoarea fondului comercial iesit din gestiune:

- amortizat complet:
nregistratea amortizarii:
________________________ x _________________________

6811 "Cheltuieli de

2807 "Amortizarea fondului

exploatare privind amortizarea

comercial"

imobilizarilor"
________________________ x _________________________
scaderea gestiunii:
________________________ x _________________________

2807 "Amortizarea

207 "Fond comercial"

fondului comercial"
________________________ x _________________________

- amortizat partial:
________________________ x _________________________

207 "Fond comercial"

2807 "Amortizarea fondului

comercial"
6583 "Cheltuieli privind activele
cedate si alte operatii de capital"

(6721 "Cheltuieli privind activele

cedate").
________________________ x _________________________

- neamortizat:
________________________ x _________________________

6583 "Cheltuieli

207 "Fond comercial"

privind activele cedate si

alte operatii de capital "
(6721 "Cheltuieli privnd activele
cedate ")
________________________ x _________________________

Soldul contului este debitor si reprezinta valorea fondului comercial existent la un

moment dat n gestiunea unitatii .
2.2.5.Contabilitatea altor imobilizari necorporale
n categoria alte imobilizari necorporale se regasesc acele active de natura imobilizarilor
necorporale ce nu au fost cuprinse n cadrul conturilor prezentate anterior.
Se includ n aceasta categorie programele informatice create n cadrul unitatii sau
achizitionate de la terti pentru necesitati proprii, precum si alte imobilizari necorporale
evaluate la costul de productie, respectiv la costul de achizitie.
Valoarea acestor imobilizari se amortizeaza n functie de durata estimata de utilizare .
Contabilitatea altor imobilizari necorporale se conduce cu ajutorul contului 208 "Alte
imobilizari necorporale"
Dupa continutul economic: este un cont de imobilizari necorporale.

Dupa functia contabila: este un cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea altor imobilizari necorporale intrate n unitate astfel:
- aport la capital:
________________________ x _________________________

208 "Alte imobilizari

456"Decontari cu asociatii

necorporale"

privind capitalul"

________________________ x _________________________

- realizate din productie proprie:

________________________ x _________________________

208 "Alte imobilizari

necorporale"

721"Venituri din productia

de imobilizari necorporale"

________________________ x _________________________
- achizitionate:
________________________ x _________________________

208 "Alte imobilizari

404 "Furnizori de
imobilizari"

necorporale"
4426 "TVA deductibila "
________________________ x _________________________

- finalizate din cele neterminate anterior:

________________________ x _________________________

208 "Alte imobilizari

necorporale"

233(230) "Imobilizari
necorporale n curs"

________________________ x _________________________

Se crediteaza cu valoarea altor imobilizari necorporale iesite din ntreprindere astfel:

- amortizate integral:
nregistrarea amortizarii:
________________________ x _________________________

6811 "Cheltuieli de

exploatare privind

2808 "Amortizarea altor

imobilizari necorporale"

amortizarea imobilizarilor"
________________________ x _________________________
scoaterea din gestiune:
________________________ x _________________________

2808 "Amortizarea
altor imobilizari

208 "Alte imobilizari

necorporale"

necorporale"
________________________ x _________________________

- cedate n stare noua (neamortizate):

________________________ x _________________________

6583"Cheltuieli privind =

208 "Alte imobilizari

activele cedate si alte

necorporale"

operatii de capital"
(6721 "Cheltuieli privind activele
cedate ")
________________________ x _________________________

- amortizate partial:
________________________ x _________________________

2808 "Amortizarea altor

208 "Alte imobilizari

necorporale"

imobilizari necorporale"
6583 "Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital "
(6721 "Cheltuieli privind activele cedate")
________________________ x _________________________

- retrase de asociati:
________________________ x _________________________

456 "Decontari cu

asociatii privind capitalul"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

________________________ x _________________________

- depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice:

________________________ x _________________________

261 "Titluri de

participare detinute la

208"Alte imobilizari
necorporale"

filiale din cadrul grupului"

________________________ x _________________________

Soldul contului este debitor si exprima valoarea altor imobilizari necorporale existente n
ntreprindere la un moment dat.
2.3.Contabilitatea imobilizarilor corporale

2.3.1.Continut, structuri, concepte specifice, recunoastere

Conform Standardelor Internationale de Contabilitate (IAS 16 ) imobilizarile
corporale sunt acele active care:
- sunt detinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n productia de bunuri si prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate tertilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
- este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade ( mai mult de 12 luni ).

Pe lnga aceste doua conditii reglementarile din Romnia prevad si o a treia conditie
respectiv "sa aiba o valoare mai mare dect limita stabilita de legislatia n vigoare"*).
Sunt considerate structuri ale imobilizarilor corporale:

*) OMFP 306/2002, M.Of.279 bis /2002

- terenurile;
- constructiile;
- instalatiile tehnice, masinile, utilajele;
- mobilierul;
- avansurile si imobilizarile corporale n curs de executie.
Conceptele specifice**) imobilizarilor corporale sunt:
Durata de viata utila reprezinta perioada pe parcursul careia se estimeaza ca
ntreprinderea va utiliza activul sau numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare
ce se estimeaza ca vor fi obtinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv.
Costul activului reprezinta suma platita n numerar sau echivalente de numerar, ori
valoarea justa a altor contraprestatii efectuate pentru achizitionarea unui activ, la data
achizitiei sau constructiei acestuia la data receptiei.
Amortizarea este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa
durata de viata utila.
Valoarea amortizabila este costul activului sau o alta valoare substituita costului n
situatiile financiare din care s-a scazut valoarea reziduala.
Valoarea reziduala reprezinta valoarea neta pe care o ntreprindere estimeaza ca o va
obtine pentru un activ la sfrsitul duratei de viata utila a acestuia dupa deducerea
prealabila a costurilor de cedare estimate.
Valoarea justa reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie
ntre doua parti aflate n cunostinta de cauza, n cadrul unei tranzactii cu pretul
determinat obiectiv.

**) Standardele Internationale de Contabilitate 2001 IAS 16 "Imobilizari corporale"

Valoarea contabila este valoarea la care un activ este recunoscut n bilant dupa scaderea
amortizarii cumulate pna la acea data precum si a pierderilor cumulate din depreciere.
Pierderile din depreciere reprezinta diferenta dintre valoarea contabila si valoarea
recuperabila.
Recunoasterea activelor imobilizate corporale se face atunci cnd:
- este posibila generarea catre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente
activului;
- costul activului poate fi masurat n mod credibil.
2.3.2. Evaluarea, reevaluarea, compensatii, cheltuieli ulterioare, cedare si casare
Evaluarea initiala a unei imobilizari corporale trebuie efectuata la costul sau n functie
de modalitatea de intrare n ntreprindere. n bilant imobilizarile corporale se prezinta la
cost mai putin amortizarea cumulata aferenta si provizioanele cumulate din depreciere.
Imobilizarile corporale pot fi supuse reevaluarii*) conform reglementarilor legale, caz n
care sunt prezentate n bilant la valoarea reevaluata si nu la costul istoric.
Reevaluarea se face la valoarea justa (cu exceptiile prevazute de lege) determinata pe
baza unor evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati. Elementele dintr-o clasa
(terenuri, cladiri, masini, nave) de imobilizari corporale sunt evaluate simultan, cu

*) OMFP 306/2002, M.Of.279 bis/2002

exceptia situatiei cnd nu exista nici o piata activa pentru acel activ.
O piata activa este o piata unde sunt ndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- elementele comerciale sunt omogene;
- pot fi gasiti n permanenta cumparatori si vnzatori interesati;
- preturile sunt cunoscute de catre public.
Daca valoarea justa a unei imobilizari corporale reevaluate nu mai poate fi determinata
prin referinta la o piata activa, valoarea activului prezentata n bilant trebuie sa fie
valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari din care se scad amortizarea si
provizioanele pentru depreciere cumulate.

Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta
se trateaza ca o crestere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu
conditia sa nu fi existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta
acelui activ sau ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta
anterior la acelasi activ.
Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete atunci aceasta se
trateaza ca o cheltuiala cu ntreaga valoare a deprecierii, daca n rezerva din reevaluare nu
este nregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a
rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei
reserve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se
nregistreaza ca o cheltuiala*).
n cazul distrugerii totale sau partiale a unor imobilizari corporale, creantele sau sumele
compensatoriincasate de la terti legate de acestea, precum si achizitionarea sau
constructia

*) OMFP 306/2002. M.Of. 279 bis /2002

ulterioara de active noi sunt operatiuni economice distincte si trebuie nregistrate ca atare
pe baza de documente justificative.
n astfel de situatii deprecierea activelor se evidentiaza la momentul constatarii acesteia
iar dreptul de a ncasacompensatiile se evidentiaza conform contabilitatii
de angajamente.
Asemenea compensatii pot fi nregistrate n situatii cum sunt:
- sume platite de societatile de asigurare pentru deprecerea sau pierderea unor imobilizari
corporale cauzate de : dezastre, furt, etc.;
- indemnizatii acordate de guvern n schimbul unor imobilizari corporale care au fost
expropriate.
Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizarilor corporale care a
fost deja recunoscut trebuie adaugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se
estimeaza ca ntreprinderea va obtine beneficii economice viitoare suplimentare fata de
performantele estimate initial ca fiind corespunzatoare. Toate celelalte cheltuieli
ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate*).
Exemple de mbunatatiri care pot duce la cresterea beneficiilor economice viitoare sunt:
- modificarea unei imobilizari corporale pentru a-i extinde durata de viata utila, incluznd
sporirea capacitatii acesteia;

- modernizarea unor componente ale activelor imobilizate cu scopul de a obtine

mbunatatiri substantiale ale calitatii productiei;

*) Standardele Internationale de Contabilitate (IAS 16, pag.362)

- adoptarea unui nou proces de productie care permite reducerea substantiala a costurilor
de exploatare estimate initial.
Imobilizarile corporale trebuie scoase din evidenta la cedare sau casare atunci cnd nici
un beneficiu ecinomic viitor nu mai este de asteptat din utilizarea lor ulterioara.
n situatia n care o imobilizare corporala este schimbata pentru o alta similara costul
activului achizitionat este egal cu valoarea contabila a activului cedat si nu se
nregistreaza nici un cstig sau pierdere.
Cstigurile sau pierderile rezultate n urma casarii sau cedarii unui element al imobilizarii
corporale trebuie determinate ca diferenta ntre ncasarile nete estimate din cedare si
valoarea contabila a activului si trebuie recunoscute ca venit sau cheltuiala n contul de
profit sau pierdere.
Imobilizarile care sunt retrase din uz si detinute n scopul cedarii sunt nregistrate la
valoarea lor contabila de la data la care activul este retras din uz, iar cel putin la sfrsitul
fiecarui an se revizuieste deprecierea recunoscndu-se n consecinta orice pierdere din
depreciere*).
2.3.3.Contabilitatea terenurilor
Terenurile sunt reprezentate prin suprafete de pamnt afectate durabil unor activitati
agricole silvice, unor constructii, etc.
Terenurile nu se amortizeaza, exceptie facnd amenajarile de terenuri care se amortizeaza
ca orice imobilizare.

*) OMFP 306/2002, M.Of.279 bis/2002

Amenajarile de terenuri sunt reprezentate prin lucrari efectuate pentru:
- racordari la sistemul de alimentare cu energie;
- drumuri de acces;
- desecari, etc.

Terenurile sunt reflectate cu ajutorul contului 211 "Terenuri si amenajari de

terenuri". Se dezvolta n doua conturi sintetice de gradul doi si anume:
2111 "Terenuri"
2112 "Amenajari la terenuri"
Dupa continutul economic: este un cont de imobilizari corporale.
Dupa functia contabila: este un cont de activ.
Se debiteaza cu terenurile intrate n unitate astfel :
- aduse ca aport:
________________________ x _________________________

211 "Terenuri si

456 "Decontari cu asociatii

amenajari de terenuri"

privind capitalul"

________________________ x _________________________

- achizitionate:
________________________ x _________________________

404"Furnizori de imobilizari"

2111 "Terenuri"
4426 "TVA deductibila"
________________________ x _________________________

- primite prin donatie sau cu titlu gratuit:

________________________ x _________________________

2111 "Terenuri "

131 "Subventii pentru

investitii"

________________________ x _________________________

- obtinute ca urmare a unor amenajari cu forte proprii:

________________________ x _________________________

2112 "Amenajari de

terenuri"

722"Venituri din productia

de imobilizari corporale"

________________________ x _________________________

- urmare a finalizarii lucrarilor de amenajare ncepute n anul precedent:

________________________ x _________________________

2112 "Amenajari de
terenuri"

%
231 "Imobilizari corporale n
curs"
722 "Venituri din productia
de imobilizari corporale"

________________________ x _________________________

- majorarea valorii ca urmare a reevaluarii:

________________________ x _________________________

2111 "Terenuri"

105"Rezerve din reevaluare"

("Diferente din reevaluare")

________________________ x _________________________
- terenurile intrate n sistem de leasing financiar:
________________________ x _________________________

2111 " Terenuri"

167 "Alte mprumuturi si

datorii asimilate"

________________________ x _________________________

Se crediteaza cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la reevaluare (descresteri)

astfel :
- retrase de asociati:
________________________ x _________________________

456 "Decontari cu

asociatii privind capitalul"

211 "Terenuri si amenajari

de terenuri"

________________________ x _________________________
- cesionate tertilor:
- vnzarea:
________________________ x _________________________

461 "Debitori diversi"

%
7583 "Venituri din vnzarea
activelor si alte operatii
de capital "
(7721 "Venituri din cedarea
activelor")
4427 "TVA colectata"

________________________ x _________________________

- scoaterea din gestiune:

neamortizate:
________________________ x _________________________
6583 "Cheltuieli privind =
activele cedate si alte

211 " Terenuri si amenajari

de terenuri"

operatii de capital"
(6721 "Cheltuieli privind activele
cedate ")
________________________ x _________________________
- amortizate integral ( amenajarile):
nregistrarea amortizarii:
________________________ x _________________________

6811 "Cheltuieli de

2811 "Amortizarea

de exploatare privind

amenajarilor de terenuri"

amortizarea imobilizarilor"

(2810 "Amortizarea
terenurilor ")

________________________ x _________________________
scoaterea din gestiune:
________________________ x _________________________

2811 "Amortizarea

2112"Amenajari de terenuri"

amenajarilor de terenuri
(2810 "Amortizarea terenurilor")
________________________ x _________________________

- amortizate partial:
________________________ x _________________________

2112"Amenajari de terenuri"

2811 "Amortizarea amenajarilor

de terenuri"
(2810 "Amortizarea terenurilor")
6583 "Cheltuieli privind activele
cedate si alte operatii de capital"
(6721 "Cheltuieli privind activele
cedate")

________________________ x _________________________

- valoarea descresterilor rezultate din reevaluare:

________________________ x _________________________

105 " Rezerve din

211 "Terenuri si amenajari

reevaluare"

de terenuri"

________________________ x _________________________

- valoarea terenurilor care fac obiectul participarii n natura la capitalul altei societati
comerciale:
________________________ x _________________________

211 "Terenuri si amenajari

261 " Titluri de participare

de terenuri"

detinute de filiale din cadrul grupului"

262 " Titluri de participare detinute
la societati din afara grupului"
263 " Imobilizari financiare sub forma
de interese de participare"
________________________ x _________________________

- cadate n baza contractelor de leasing financiar:

________________________ x _________________________

267 "Creante
imobilizate"

211 "Terenuri si amenajari

de terenuri"

________________________ x _________________________
Soldul contului este debitor si exprima valoarea terenurilor respectiv costul amenajarilor
de terenuri.
Contabilitatea analitica a terenurilor se tine pe grupe de terenuri respectiv: terenuri
agricole, terenuri silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu
constructii, etc
2.3.4.Contabilitatea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor, plantatiilor, mobilierului, aparaturii birotice si altor active corporale
n structura imobilizarilor corporale ale unei ntreprinderi pot fi regasite pe lnga
categoria "Terenuri" si alte structuri (constructii, masini, mobilier, etc.).
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor:
212 "Constructii";
213 " Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;
2131 " Echipamente tehnologice ( masini, utilaje si instalatii de lucru)";
2132 " Aparate si instalatii de masurare, control si reglare";
2134 " Animale si plantatii ".
214 " Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si
materiale si alte active corporale"
Dupa continutul economic sunt conturi de imobilizari corporale.
Dupa functia contabila sunt conturi de activ- evidentiind existenta si miscarea
constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si
munca , plantatiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protectie a
valorilor umane si materiale si a altor active corporale.
Se debiteaza cu:
- valoarea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor,
plantatiilor , mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active
corporale intrate astfel:

- aport la capital:
________________________ x _________________________

456 "Decontari cu asociatii

212"Constructii"(Mijloace fixe" ) privind capitalul"

213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale"
________________________ x _________________________

- achizitie de la furnizori:
________________________ x _________________________

404 "Furnizori de

212 "Constructii"(Mijloace fixe")

imobilizari"

213 "Instalatii tehnice,mijloace de

transport, animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale"
4426 "TVA deductibila"

________________________ x _________________________

- obtinute din productie proprie:

________________________ x _________________________

212"Constructii"

722 "Venituri din productia

de imobilizari corporale"

(Mijloace fixe" )
213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale"
________________________ x _________________________
- primite cu titlu gratuit sau prin subventii, precum si plusul de inventar:
________________________ x _________________________

131 "Subventii pentru

212"Constructii"

investitii"

(Mijloace fixe" )
213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a valorilor

umane si materiale si alte active corporale"
________________________ x _________________________
- investitii care la sfrsitul anului precedent au fost nregistrate ca imobilizari corporale
n curs:
________________________ x _________________________

231 "Imobilizari corporale

212"Constructii"("Mijloace fixe" ) n curs"

213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale"
________________________ x _________________________
- ncorporarea unor accesorii (parti componente, aparate de masura, etc):
________________________ x _________________________

302 (301) "Materiale

212"Constructii"

consumabile"

("Mijloace fixe" )
213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a valorilor

umane si materiale si alte active corporale"
________________________ x _________________________

- majorarea valorii de intrare a cnstructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor, plantatiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si
altor active corporale, ca urmare a investitiei efectuate la cele concesionate, nchiriate
sau date n locatii de gestiune si restituite proprietarului:
________________________ x _________________________

212"Constructii"

281 "Amortizari privind

imobilizarile corporale"

("Mijloace fixe" )
213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale"
________________________ x _________________________

- primite n regim de leasing financiar:

________________________ x _________________________

%
212"Constructii"

167 "Alte mprumuturi

si datorii asimilate"

(Mijloace fixe" )
213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale"
________________________ x _________________________
- plusul de valoare rezultat din reevaluare:
________________________ x _________________________

212"Constructii"

105 "Rezerve din

reevaluare"

(Mijloace fixe" )
213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale"
________________________ x _________________________

Mijloacele fixe aflate n folosinta temporara (nchiriate) se nregistreaza la valoarea de

inventar n debitul contului8031 "Mijloace fixe luate n chirie" (cont n afara
bilantului). La intrare acest cont se va debita cu valoarea de inventar, la expirarea
contractului se va credita.
Se crediteaza cu:

- valoarea costructiilor, instalatiilor tehnice, masinilor, utilajelor, mobilierului si altor

active corporale iesite din unitate:
- amortizate integral:
nregistrarea amortizarii:
________________________ x _________________________

6811 "Cheltuieli de

281 "Amortizari privind

exploatare privind

imobilizarile corporale"

amortizarea imobilizarilor"
________________________ x _________________________
scoaterea din gestiune:
________________________ x _________________________

281 "Amortizari privind =

imobilizarilecorporale"

%
212"Constructii"
("Mijloace fixe" )
213 "Instalatii tehnice,
mijloace de transport,
animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura
birotica, echipamente de
protectie a valorilor umane
si materiale si alte active
corporale"

________________________ x _________________________

- vndute (cedate), amortizate partial:

vnzarea:
________________________ x _________________________

461 " Debitori diversi" =

%
7583 "Venituri din vnzarea
activelor si alte operatii
de capital"
4427 " TVA colectata"

________________________ x _________________________

scaderea din gestiune:

________________________ x _________________________

212 " Constructii"

281 "Amortizari privind

("Mijloace fixe")

imobilizarile corporale"

213 "Instalatii tehnice,

6583" Cheltuieli privind

mijloace de transport,

activele cedate si alte

animale si plantatii"

operatii de capital"

214 "Mobilier, aparatura

(6721"Cheltuieli privind

birotica, cedate si alte

activele cedate")

echipamente de protectie
a valorilor umane si
materiale si alte active
corporale"

________________________ x _________________________

- vndute n stare noua (neamortizate):

________________________ x _________________________

6583 "Cheltuieli privind =

activele cedate si alte

212 "Constructii"

operatii de capital"

("Mijloace fixe")

(6721 "Cheltuieli privind

213 "Instalatii tehnice,

activele cedate"

mijloace de transport,
animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura
birotica, echipamente de
protectie a valorilor
umane si materiale si
alte active corporale"

________________________ x _________________________

- retrase de asociati:

________________________ x _________________________

456 "Decontari cu

asociatii privind capitalul"

%
212 "Constructii"
("Mijloace fixe")
213 "Instalatii tehnice,
mijloace de transport,
animale si plantatii"
214"Mobilier, aparatura
birotica, echipamente de
protectie a valorilor
umane si materiale si
alte active corporale"

________________________ x _________________________

- distruse ca urmare a unor cauze extraordinare (calamitati):

________________________ x _________________________

212 " Constructii"

281 "Amortizari privind

("Mijloace fixe")

imobilizarile corporale"

213 "Instalatii tehnice,

671 "Cheltuieli privind

mijloace de transport"

calamitatile si alte

animale si plantatii"

evenimente extraordinare"

214 "Mobilier, aparatura

(6728"Alte cheltuieli

birotica, echipamente de

exceptionale privind

protectie a valorilor umane

operatiile de capital")

si materiale si alte active

corporale"

________________________ x _________________________

- constatate lipsa cu ocazia inventarierii:

________________________ x _________________________

212 " Constructii"

281 "Amortizari privind

("Mijloace fixe")

imobilizarile corporale"

213 "Instalatii tehnice,

6588"Alte cheltuieli de

mijloace de transport,

exploatare"

animale si plantatii"

(6718 "Alte cheltuieli

214 "Mobilier, aparatura

exceptionale privind

birotica, echipamente de

operatii de gestiune"

protectie a valorilor umane

si materiale si alte active
corporale"

________________________ x _________________________

- cedate n regim de leasing financiar:

________________________ x _________________________

267"Creante

imobilizate"

%
212 " Constructii"
("Mijloace fixe")
213 " Instalatii tehnice,
mijloace de transport,
animale si plantatii"
214 " Mobilier, aparatura
birotica, echipamente de
protectie a valorilor umane
si materiale si alte active
corporale"

________________________ x _________________________

- descresterile de valoare rezultate din reevaluare:

________________________ x _________________________

105 " Rezerve din

reevaluare"

%
212 "Constructii"
("Mijloace fixe ")
213 "Instalatii tehnice,
mijloace de transport,

animale si plantatii"
214 "Mobilier, aparatura
birotica, echipamente de
protectie a valorilor umane
si materiale si alte active
corporale"
________________________ x _________________________

Soldul conturilor este debitor si exprima valoarea costructiilor (ct.212), instalatiilor

tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice si alte active corporale (ct.214) existente
n stoc la sfrsitul perioadei (valoarea de intrare).
2.4.Contabilitatea imobilizarilor n curs

n activitatea desfasurata de agentii economici se ajunge, uneori ca la sfrsitul perioadei

de gestiune, unele active sa fie nefinalizate.
Acestea sunt considerate investitii n curs sau neterminate. Se ncadreaza n aceasta
categorie: investitiile neterminate executate n regie proprie; sau efectuate de terti, aduse
sub forma de aport n natura de catre asociati; cheltuieli de proiectare, montajul utilajelor,
cheltuieli privind probele tehnologice inclusiv avansurile acordate furnizorilor de
imobilizari pna la decontarea acestora.
Imobilizarile n curs mbraca n cea mai mare parte forma imobilizarilor corporale si mai
rar cea a imobilizarilor necorporale.
2.4.1.Contabilitatea imobilizarilor necorporale n curs
Executarea n regie proprie a unor lucrari si proiecte de dezvoltare, a unor programe
informatice si a altor imobilizari necorporale genereaza o serie de cheltuieli. Costul de
productie al investitiilor de natura imobilizarilor necorporale executate cu forte proprii si
costul de achizitie al celor achizitionate sau executate de terti care la sfrsitul exercitiului
nu sunt terminate se reflecta cu ajutorul contului 233 "Imobilizari necorporale n curs"
(230 "Imobilizari necorporale n curs").

Dupa continutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale n curs.

Dupa functia contabila: este un cont de activ.
Se debiteaza cu:
- valoarea imobilizarilor necorporale facturate de terti (achizitionate):
________________________ x _________________________

233 (230) "Imobilizari

404 "Furnizori de
imobilizari"

necorporale n curs"
4426 "TVA deductibila"
________________________ x _________________________
- imobilizarile necorporale n curs realizate cu forte proprii:
________________________ x _________________________

233 (230) "Imobilizari =

721 "Venituri din productia

necorporale n curs"

de imobilizari necorporale"

________________________ x _________________________
- imobilizarile necorporale n curs aduse ca aport la capital:
________________________ x _________________________

233 (230) "Imobilizari =

necorporale n curs"

456 "Decontari cu asociatii

privind capitalul"

________________________ x _________________________

Se crediteaza cu:
- valoarea imobilizarilor necorporale n curs terminate si receptionate:
________________________ x _________________________

233 (230) "Imobilizari

203 "Cheltuieli de dezvoltare

necorporale n curs"

("Cheltuieli de cerectare si dezvoltare")

205 "Concesiuni, brevete,licente, marci
comerciale si alte drepturi si valori similare"
("Concesiuni, brevete, si alte drepturi
si valori similare")
208 "Alte imobilizari necorporale"
________________________ x _________________________

- retrase de asociati:
________________________ x _________________________

456 "Decontari cu

asociatii privind capitalul"

233 (230) "Imobilizari

necorporale n curs"

________________________ x _________________________

Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea imobilizarilor necorporale existente la

afrsitul perioadei.

Avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale se reflecta cu ajutorul

contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale" . Este un cont de
activ.
Se debiteaza cu:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale:
________________________ x _________________________

234 "Avansuri acordate =

5121 " Conturi la banci

pentru imobilizari necorporale"

n lei"

________________________ x _________________________

Se crediteaza cu:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor decontate:
________________________ x _________________________

404 " Furnizori de

imobilizari"

234 " Avansuri acordate

pentru imobilizari
necorporale"

________________________ x _________________________

Soldul debitor reprezinta valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari

necorporale nedecontate.
2.4.2.Contabilitatea imobilizarilor corporale n curs
Imobilizarile corporale n curs reprezinta investitiile neterminate efectuate n regie
proprie sau n antrepriza. Se evalueaza la costul de achizitie sau de productie dupa caz. Se
trec n categoria imobilizarilor finalizate dupa : receptie, punere n functiune sau darea n

folosinta.Costul de productie sau achizitie al investitiilor de natura imobilizarilor

corporale aflate n curs de executie se evidentiaza la sfarsitul perioadei contabile cu
ajutorul contului 231 "Imobilizari corporale n curs", care se detaileaza pe urmatoarele
sintetice de gradul doi:
2311 "Amenajari de terenuri si constructii n curs"
2312 "Instalatii tehnice si masini n curs"
2313 "Alte imobilizari corporale n curs"
Dupa continutul economic: este un cont de active imobilizate corporale n curs de
executie.
Dupa functia contabila: este un cont de activ.
Se debiteaza cu:
- valoarea imobilizarilor corporale n curs realizate n regie proprie:
________________________ x _________________________

231 "Imobilizari

corporale n curs"

722 "Venituri din productia

de imobilizari corporale"

________________________ x _________________________

- valoarea imobilizarilor corporale n curs aduse ca aport la capital:

________________________ x _________________________

231 "Imobilizari
corporale n curs"

456 "Decontari cu asociatii

privind capitalul"

________________________ x _________________________
- valoarea imobilizarilor n curs facturate de furnizori (achizitionate):

________________________ x _________________________

404"Furnizori de

231 "Imobilizari corporale

imobilizari"

n curs"
4426 "TVA deductibila"
________________________ x _________________________

Se crediteaza cu:
- valoarea imobilizarilor corporale n curs terminate si receptionate trecute la imobilizari
corporale:
________________________ x _________________________

231 "Imobilizari

212 "Constructii"

corporale n curs"

("Mijloace fixe")
213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 "Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale"
2112 "Amenajari de terenuri"
________________________ x _________________________
- valoarea imobilizarilor corporale n curs cedate (vndute):

 vnzarea imobilizarilor n curs:

________________________ x _________________________

461 "Debitori diversi" =

%
7583 "Venituri din vnzarea
activelor si alte operatii
de capital"
4427 "TVA colectata"

________________________ x _________________________
scaderea gestiunii:
________________________ x _________________________

6583 "Cheltuieli privind =

activele cedate si alte

231 " Imobilizari corporale

n curs"

operatii de capital"
________________________ x _________________________
- valoarea imobilizarilor n curs distruse de calamitati:
________________________ x _________________________

671 "Cheltuieli privind =

calamitatile si alte

231 " Imobilizari corporale

n curs"

evenimente extraordinare"
________________________ x _________________________

- valoarea imobilizarilor corporale retrase de asociati:

________________________ x _________________________

456 " Decontari cu

231 "Imobilizari corporale

asociatii privind capitalul"

n curs"

________________________ x _________________________
Soldul debitor reprezinta valoarea imobilizarilor corporale n curs neterminate
(nereceptionate).
Avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizari corporale se reflecta n contabilitate cu
ajutorul contului 232 " Avansuri acordate pentru imobilizari corporale" . Cont
de activ.
Se debiteaza: cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale:
________________________ x _________________________

232 "Avansuri acordate =

5121 " Conturi la banci

pentru imobilizari corporale"

n lei"

________________________ x _________________________

Se crediteaza cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale

decontate:
________________________ x _________________________

404 "Furnizori de
imobilizari

232 " Avansuri acordate

pentru imobilizari corporale"

________________________ x _________________________

Soldul debitor, exprima valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari

corporale nedecontate.

2.5.Contabilitatea deprecierii imobilizarilor

Utilizarea n procesul de exploatare a imobilizarilor conduce inevitabil la pierderea

treptata a valorii lor de ntrebuintare. Apar in aceste conditii doua tipuri de deprecieri:
a) ireversibile - ca urmare a uzurii fizice si morale reflectata n contabilitate cu
ajutorul amortizarii;
b) reversibile - au n vedere posibilitatea ca n perioada urmatoare activele imobilizate sa
cunoasca o scadere a valorii de intrare, reflectata n contabilitate cu
ajutorul provizioanelor.
2.5.1.Contabilitatea amortizarii imobilizarilor

Amortizarea se defineste ca fiind constatarea contabila de reducere definitiva a valorii

imobilizarilor datorita utilizarii lor n procesul de productie, a influentei factorilor naturali
si ca o consecinta a progresului tehnic. Deprecierea se recupereaza prin trecerea pe
cheltuielile fiecarui exercitiu financiar a sumelor corespunzatoare deprecierilor suferite de
imobilizari n functie de durata de viata utila si valoarea amortizabila.
Se stabileste prin aplicarea
cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor. Amortizarea imobilizarilor
corporale se calculeaza pa baza unui plan de amortizare de la data punerii n functiune si
pna la recuperarea integrala a valorii de intrare. Pentru imobilizarile corporale
concesionate, nchiriate sau n locatie de gestiune amortizarea se calculeaza si
nregistreaza n contabilitate de catre persoana juridica care le are n proprietate*).

*) OMFP 306/2002, M.Of. 279 bis/2002

Sunt supuse amortizarii imobilizarile necorporale si corporale (exceptie terenurile
propriu-zise). Nu sunt supuse amortizarii imobilizarile financiare si cele n curs.

Pentru calcularea amortizarii imobilizarilor trebuie avute n vedere urmatoarele elemente:

- valoarea amortizabila (valoarea de intrare);
- durata de viata utila (durata de utilizare normala);
- regimul de amortizare (metoda de amortizare).
Valoarea amortizabila(valoarea de intrare) reprezinta costul de achizitie sau pretul de
productie al imobilizarilor intrate n gestiune, mai putin TVA, fiind egala cu valoarea
contabila ce trebuie amortizata n mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile.
Durata de viata utila (durata normala de utilizare) exprima perioada n care valoarea
amortizabila trebuie recuperata prin includerea n cheltuielile de exploatare ale
ntreprinderii. Prezinta importanta deosebita pentru reflectarea n contabilitate a
amortizarii imobilizarilor regimul de amortizare utilizat. n prezent, legislatia din
Romnia accepta trei regimuri de amortizare a imobilizarilor:
- regimul liniar;
- regimul degresiv;
- regimul accelerat.
Regimul liniar presupune repartizarea uniforma a valorii de intrare a imobilizarilor
asupra cheltuielilor de exploatare (deductibile fiscal) proportional cu durata de viata
utila . n acest sens se calculeaza norma (cota) de amortizare liniara (procentual ):

Valoarea amortizarii se va obtine

nmultind valoarea amortizabila (valoarea de intrare) cu norma de amortizare liniara:
Va = Vi x nal
n care: nal - norma de amotizare liniara;
Dvu - durata de viata utila;
Va - valoarea amotizarii;
Vi - valoarea amortizabila (valoarea de intrare).
Regimul degresiv consta n suplimentarea normelor (cotelor) de amortizare liniara cu
anumiti coeficienti (K) prevazuti de legislatia n vigoare si anume:

n d = n al x K
n care: nd - norma de amortizare degresiva;
K - coeficient de multiplicare, cu urmatoarele valori:
- 1,5 pentru o durata normala de utilizare cuprinsa ntre 2-5 ani;
-2

pentru o durata normala de utilizare cuprinsa ntre 5-10 ani;

- 2,5 pentru o durata normala de utilizare mai mare de 10 ani.

Regimul de amortizare degresiv se aplica n doua variante:
- varianta fara influenta uzurii morale (AD1);
- varianta cu influenta uzurii morale (AD2).
Cea mai des utilizata este prima varianta n cadrul careia amortizarea se calculeaza astfel:
- pentru primul an de utilizare a imobilizarii - aplicnd cota de amortizare degresiva la
valoarea amortizabila a imobilizarii.
- pentru urmatorii ani - se aplica aceeasi cota de amortizare degresiva la valoarea ramasa
de amortizat pna n anul n care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica
dect amortizarea anuala determinata prin mpartirea valorii ramase la numarul de ani de
utilizare ramasi. Din acel moment si pna la expirarea duratei de viata utile se trece la
aplicarea metodei liniare. Amortizarea anuala se obtine prin mpartirea valorii ramase de
amortizat la numarul de ani ramasi.
Calcularea amortizarii anuale dupa metoda amortizarii degresive n varianta cu influenta
uzurii moralepermite amortizarea imobilizarilor corporale ntr-o perioada de timp mai
mica dect durata de viata utila, diferenta de ani reprezentnd influenta uzurii morale. n
acest caz este necesara calcularea normei de amortizare influentata de uzura morala .
Aceasta presupune:
a) determinarea duratei de utilizare aferenta regimului liniar, recalculata n functie de
cota medie anuala de amortizare degresiva (DUR):

- nad - norma (cota) de amortizare

degresiva.

b) determinarea duratei de utilizare n cadrul careia se realizeaza amortizarea

integrala (DAI):
DAI = DVU - DUR
c) determinarea duratei de utilizare n cadrul careia se aplica regimul de amortizare
degresiv (DAD):
DAD = DAI - DUR
d) determinarea duratei de utilizare n cadrul careia se aplica regimul de amortizare
liniar (DAL):
DAL = DAI - DAD
e) determinarea duratei de utilizare aferenta uzurii morale pentru care nu se calculeaza
amortizare (DUM):
DUM = DVU - DAI
Regimul accelerat presupune calcularea n exercitiul financiar n care imobilizarile intra
n activul persoanei juridice a unei amortizari de pna la 50% din valoarea de intrare. n
exercitiile urmatoare calcularea amortizarii anuale se face dupa regimul liniar prin
raportarea valorii ramase la numarul de ani de utilizare ramasi.
Pentru echipamentele tehnologice, respectiv: masini, utilaje, instalatiile de lucru,
computere si echipamente periferice ale acestora puse n functiune dupa data intrarii n
vigoare a Legii 414/2002- privind impozitul pe profit (01.07.2002) se poate utiliza
regimul de amortizare accelerat fara aprobarea organului fiscal teritorial. Acelasi
regim se poate utiliza si pentru brevetele de inventie de la data aplicarii acestora de catre
contribuabili. Contribuabilii care investesc n constructii, instalatii, masini, utilaje,
mobilier, brevete de inventie, destinate activitatii pentru care sunt autorizati si care nu au
optat pentru regimul accelerat de amortizare pot deduce cheltuieli suplimentare de
amortizare reprezentnd 20 % din valoarea de intrare a acestora. Valoarea ramasa de
recuperat pe durata de viata utila se determina dupa scaderea din valoarea de intrare a
sumei egal cu deducerea de 20 %. Deducerea suplimentara se acorda la data punerii
n functiune. Sunt exceptate de la aceasta prevedere achizitiile de animale si plantatii
pentru care deducerea se acorda astfel:
- pentru animale la data achizitiei;
- pentru plantatii la data receptiei finale de nfiintare a platatiei.
Intra sub incidenta acestei reglementari (20 % din Vi) si imobilizarile achizitionate n
baza unui contract de leasing financiar cu clauza definitiva de transfer a dreptului de
proprietate. Contribuabilii care beneficiaza de acestefacilitati au obligatia sa pastreze n

patrimoniu imobilizarile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata normla de
utilizare (durata de viata utila)*).
Pentru reflectarea n contabilitate a amortizarii imobilizarilor, prin Planul General de
Conturi s-a creat grupa 28 "Amortizari privind imobilizarile", care cuprinde conturile:
280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale"
281 "Amortizari privind imobilizarile corporale"
Aceste conturi se dezvolta n conturi sintetice de gradul doi, conform structurilor
imobilizarilor corporale, respectiv necorporale.
Dupa continutul economic: sunt conturi rectificative ale valorii amortizabile a
imobilizarilor.
Dupa functia contabila: sunt conturi de pasiv.
Se crediteaza cu:
- valoarea amortizarii aferente imobilizarilor detinute de unitate la sfrsitul fiecarei
perioade de gestiune ( sfrsitul lunii):
________________________ x _________________________

6811 "Cheltuieli de

exploatare privind

280x "Amortizari privind

amortizarea imobilizarilor"

imobilizarile necorporale"
281x "Amortizari privind
imobilizarile corporale"

________________________ x _________________________
*) Legea 414/2002, M.Of. 456/2002
- valoarea amortizarii imobilizarilor utilizate n operatii de participatie transferata
conform contractelor:
________________________ x _________________________

458 " Decontari din

operatii de participatie"

281x "Amortizari privind

imobilizarile corporale"

________________________ x _________________________
- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite
cu chirie si restituite proprietarului:
________________________ x _________________________

212 "Constructii"

281x "Amortizari privind

imobilizarile corporale"

("Mijloace fixe")
213 "Instalatii tehnice, mijloace de
transport, animale si plantatii"
214 "Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale
________________________ x _________________________

Se debiteaza cu:
- valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale si corporale iesite din activul unitatii:
________________________ x _________________________

280x "Amortizari
privind imobilizarile

%
201 "Cheltuieli de

necorporale"

constituire"
203 "Cheltuieli de
dezvoltare"
("Cheltuieli de cercetare dezvoltare")
205 "Concesiuni, brevete,
licente, marci comerciale si
alte drepturi si valori
similare"
("Concesiuni, brevete si alte
drepturi si valori similare")
207 "Fond comercial"
208 "Alte imobilizari
necorporale"

281x "Amortizari
privind imobilizarile
corporale"

%
2112 "Amenajari la
terenuri"
212 "Constructii"
("Mijloace fixe")
213 "Instalatii tehnice,
mijloace de transport,
animale si plantatii"
214 "Mobilier, aparatura

birotica, echipamente de
protectie a valorilor umane
si materiale si alte active
corporale"
________________________ x _________________________

Soldul conturilor este creditor si reprezinta valoarea amortizarii aferenta imobilizarilor

necorporale (ct.280) respectiv corporale (ct.281).